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(NIC's)
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o Las NIC´s son utilizadas para la preparación de los estados financieros, los cuales comprenden el
balance general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio, estado de flujo de
efectivo y notas explicativas.
o La responsabilidad en la preparación de los estados financieros recae en la gerencia de las
empresas.
o Los estados financieros deben suministrar información sobre la situación financiera, desempeño y
cambios que ha sufrido la empresa.
o Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversionistas, empleados,
prestamistas, proveedores, clientes, gobierno y público en general.
o Las NIC´s cubren tanto empresas públicas como privadas. Para las primeras existen estándares
específicos denominados NIC SP.
o Las hipótesis fundamentales que sustentan las NIC´s son la base de acumulación o devengo (los
efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurre y no cuando se recibe
o paga dinero u otro equivalente al efectivo) y negocio en marcha (la empresa está en
funcionamiento y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible).
o Las características cualitativas de las NIC's son la comprensibilidad (fácil entendimiento para los
usuarios), relevancia (la información ejerce influencia sobre las decisiones de los diferentes
usuarios), fiabilidad (información libre de error material y de sesgo o prejuicio) y comparabilidad
(Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo
del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño).
o Los hechos económicos son reconocidos en los estados financieros si tienen la probabilidad de
obtener beneficios o generar sacrificios futuros y si su valor es determinable de forma confiable.
o Existen cuatro bases de medición para reconocer los hechos económicos: Costo histórico (Los
activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de
la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por
el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias), costo
corriente (Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u
otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u
otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento
presente), valor realizable (Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta
no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los
importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar
las deudas, en el curso normal de la operación) y valor presente (Los activos se llevan
contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera
genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente,
descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el
curso normal de la operación).
La NIC 1.28 establece la base contable de acumulación (devengo), como la aplicación del
principio de reconocimiento establecido en las NIIF para pasivos, activos, patrimonio,
ingresos y gastos.
Lo anterior sugiere que para que una partida sea causada en los estados financieros es
necesario que cumpla con lo siguiente:
La partida debe cumplir con la definición del elemento en cuestión (propiedad, planta y
equipo, propiedad de inversión, intangibles, ingresos ordinarios, etc.).
La información presentada por parte de una entidad debe ser presentada de forma
comparativa[1] con respecto al periodo inmediato anterior respecto de todos los importes que
se incluyan en los estados financieros del periodo corriente. Las notas a los estados
financieros también deben contener información comparativa, tanto en la información
descriptiva como en la información narrativa.
Las mejoras anuales a las NIIF ciclo 2009-2011 emitidas en mayo de 2012[2] incluyó los
párrafos 38A al 38D a la NIC 1, en los cuales requieren que una entidad presente
información comparativa mínima (al menos con el periodo anterior) y se permite (pero no se
obliga) que una entidad pueda presentar información comparativa adicional (no obligatoria).
Dentro de la información comparativa adicional[3] se menciona la posibilidad de presentar
(por ejemplo) un Estado de Situación Financiera comparativa con el periodo anterior y otros
periodos anteriores, sin embargo como es una información comparativa adicional, no es
necesario que se compare con periodos diferentes a los anteriores los demás estados
financieros tales como el Estado de Resultados y Otro Resultado Integral, o el de Flujos de
efectivo.
Cuando ocurra lo relacionado en el párrafo anterior, debe la entidad revelar este hecho en
una nota a los estados financieros. Anteriormente NIC 1 no mencionaba la posibilidad de
incluir información comparativa adicional a la del periodo inmediatamente anterior.
Información comparativa cuando ocurran cambios en políticas contables, se realice una
reexpresión retroactiva o se reclasifiquen partidas[4]
Cuando existan cambios en políticas contables, se realice reexpresión retroactiva de
partidas, o se reclasifiquen partidas es necesario que la entidad presente un tercer estado de
situación financiera al comienzo del periodo inmediato anterior, además de los estados
financieros comparativos mínimos[5].
De conformidad con lo anterior la entidad debe presentar como mínimo tres estados de
situación financiera como se presenta en el siguiente ejemplo[6]:
Partidas A Dic. 31 de x9 A Dic. 31 de x8 A Ene. 1 de x8
Activo xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Pasivo xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Patrimonio xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
De la misma manera ocurrirá en las entidades que adoptan por primera vez las NIIF, los
cuales en sus primeros estados financieros deberán presentar al menos tres estados de
situación financiera[7].
De acuerdo con lo anterior es importante que el lector inicie sus lecturas en relación con NIC
8 y los conceptos de cambios en políticas contables, y corrección de errores contables.
[1] NIC 1.38 establece este requerimiento
[2] Estos cambios aplican para estados financieros que comiencen a partir de enero 1 de
2013
[3] NIC 1.38C y NIC1.38D
[4] NIC 8 presenta este tema de forma especifica
[5] NIC 1.40A
[6] NIC 1.40B
[7] NIIF 1.21
Negocio en marcha
Como hemos dicho anteriormente la contabilidad financiera se encuentra basada en el
paradigma de la utilidad de la información para la toma de decisiones económicas por parte
de los stakeholders[1].
Un paradigma se encuentra basado en teorías, las cuales no son más que un conjunto de
hipótesis entre las cuales una de ellas se comporta como si fuera una Ley o un axioma (no
porque en si lo sea).
Esta hipótesis se denomina como fundamental, es decir si no ocurre esta hipótesis entonces
no se debe aplicar dicha teoría.
Para IASB la hipótesis fundamental, sin la cual la información financiera no puede
reconocerse bajo NIIF, es la de “negocio en marcha”.
El párrafo 4.1 del Marco conceptual expresa que la información financiera se prepara bajo el
supuesto que la entidad está en funcionamiento y continuara estándolo dentro de un futuro
previsible.
Lo anterior supone dos cosas:
1. Intención de la entidad. La gerencia tiene la intención de continuar las operaciones en
un horizonte de tiempo previsto.
2. Capacidad de la entidad. La gerencia no tiene la necesidad de liquidar o recortar de
forma importante la escala de sus operaciones (problemas financieros, iliquidez, etc.)
Si la hipótesis de negocio en marcha no se cumple por parte de una entidad, esta debe
elaborar su información financiera bajo otros criterios contables basados seguramente en el
valor de realización de sus activos y pasivos.
NIC 1[2] exige que la gerencia cada vez que elabore información financiera, evalué la
capacidad de la entidad para continuar en funcionamiento; el periodo que debe evaluar la
gerencia como futuro previsible es al menos de doce meses[3] a partir del final del periodo
sobre el que se informa.
Normalmente los criterios para suponer que una empresa cumple o no la hipótesis de
negocio en marcha se centran en lo siguiente:
SECCIÓN II:
DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ARTÍCULO 34. ENUMERACION Y RELACION. Son elementos de los estados financieros,
los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la corrección
monetaria y las cuentas de orden.
Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al relacionar
unos con otros se pueda determinar razonablemente la situación financiera del ente
económico a una fecha dada.
La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la corrección monetaria, debidamente
asociados, arroja el resultado del período.
ARTÍCULO 35. ACTIVO. Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido
por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que
fluyan a la empresa beneficios económicos futuros.
ARTÍCULO 36. PASIVO. Un pasivo es la representación financiera de una obligación
presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce
que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes.
ARTÍCULO 37. PATRIMONIO. El patrimonio es el valor residual de los activos del ente
económico, después de deducir todos sus pasivos.
ARTÍCULO 38. INGRESOS. Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en
forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos,
que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la
prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante un período,
que no provienen de los aportes de capital.
ARTÍCULO 39. COSTOS. Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y
directamente con la adquisición o la producción de los bienes o la prestación de los servicios,
de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos.
ARTÍCULO 40. GASTOS. Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de
disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que
generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administración,
comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un período, que no
provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes.
ARTÍCULO 41. CORRECCION MONETARIA. La corrección monetaria representa la
ganancia o pérdida obtenida por un ente económico como consecuencia de la exposición a la
inflación de sus activos y pasivos monetarios, reconocida conforme a las disposiciones de
este Decreto.
ARTÍCULO 42. CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES. Las cuentas de orden
contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura
financiera de un ente económico.
ARTÍCULO 43. CUENTAS DE ORDEN FIDUCIARIAS. Las cuentas de orden fiduciarias
reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por virtud
de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administración del ente
económico.
ARTÍCULO 44. CUENTAS DE ORDEN FISCALES. Las cuentas de orden fiscales deben
reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el
estado de resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias, en
forma tal que unas y otras puedan conciliarse.
ARTÍCULO 45. CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL. Las cuentas de orden de control son
utilizadas por el ente económico para registrar operaciones realizadas con terceros que por
su naturaleza no afectan la situación financiera de aquél. Se usan también para ejercer
control interno.
Capital contable
Mucho nos han consultado sobre el capital contable, una expresión utilizada en el mundo de
las finanzas.
El capital contable no es otro que el mismo patrimonio, la diferencia resultante de restar los
pasivos a los activos.
Luego, el capital contable está conformado por todas las cuentas de patrimonio: capital
social, reservas, superávit de capital, dividendos decretados en acciones, utilidades del
ejercicio, utilidades retenidas, etc.
El capital contable es lo que efectivamente pertenece a la empresa, y por consiguiente a los
socios.
El capital contable difiere del capital de trabajo [nos han consultado mucho la relación entre
estos dos conceptos], en que el capital de trabajo nada tiene que ver con el patrimonio, sino
con la disponibilidad de recursos que tiene la empresa para operar.
Una empresa puede tener mucho capital contable [el resultado de pocos pasivos], pero no
tener liquidez suficiente que le permita operar adecuadamente, puesto que sus activos son
en su mayoría fijos, o no existe una adecuada rotación de activos
11/09/20163comentarios
Dentro del balance general o estado de situación financiera, existen tres elementos que
lo componen, y estos son losactivos, los pasivos y el capital contable o patrimonio de la
empresa. Los activos son el total de recursos de que dispone una empresa para realizar sus
operaciones; siendo todos los bienes y derechos que son propiedad de la empresa.
Elpasivo es el total de deudas y obligaciones que contrae la empresa. El patrimonio o
capital contable es la suma de las aportaciones de los socios; es el capital social más las
utilidades o menos las pérdidas.
Concepto de activo, pasivo y patrimonio de una empresa
Activo
El activo son todos los bienes, inversiones y derechos que tiene la empresa y se clasifica
en:
Activo circulante
Activo circulante: son todos los bienes e inversiones de carácter transitorio o convertible
en dinero dentro de los doce meses. El activo circulante se clasifica en orden de
disponibilidad y está formado por:
1. Dinero:
Caja: es el dinero en efectivo
Bancos: es el dinero en cuentas bancarias.
Inversiones en Valores: son los excedentes de tesorería invertidos a corto plazo.
2. Mercancías o inventarios.
3. Cuentas por cobrar.
Clientes: se consideran todas las cuentas por cobrar por concepto de mercancía.
Deudores diversos: son cuentas por cobrar con un concepto distinto de mercancía.
Documentos por cobrar: independientemente del origen de la deuda, se tienen pagares firmados
por el deudor.
Activo fijo
Son los bienes permanentes que la empresa adquiere para que sean utilizados por ella o
por sus clientes. El activo fijo está formado principalmente por:
Terreno
Edificio
Maquinaria
Mobiliario y Equipo
Equipo de reparto y transporte
Equipo de computo
Depreciación: Representa la baja de valor que sufren los activos por el uso o por el
transcurso del tiempo y se registra como cuenta complementaria de activo (negativa),
disminuyendo el activo que le da origen.
Activo diferido
El saldo de las cuentas del activo diferido está constituido por gastos pagados por
anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho a recibir un servicio aprovechable, tanto en
el mismo ejercicio como en posteriores. EL activo diferido está formado por:
Pagos anticipados
Artículos de consumo
Inversiones amortizables (Gastos de organización y Gastos de instalación)
Amortización: Representa la extensión gradual de las inversiones amortizables, (gastos
de organización e instalación).
Pasivo
El pasivo representa las deudas y obligaciones de la empresa y se clasifica en:
Pasivo circulante
Pasivo circulante son las deudas y obligaciones a corto plazo (menos de un año) de la
empresa, y se presentan en orden de exigibilidad. El pasivo circulante está formado por:
Proveedores: son todas las cuentas por pagar por concepto de mercancía.
Acreedores diversos: son las cuentas por pagar por un concepto distinto de mercancía.
Documentos por pagar: independientemente del origen de la deuda, firmamos un pagaré.
Pasivo fijo
Comprende todas las deudas de largo plazo, es decir a más de un año, las cuales se
clasifican también en orden de exigibilidad y en las cuales no se debe incluir la porción
circulante de un crédito a largo plazo. Algunos ejemplos son:
Obligaciones emitidas.
Acreedor hipotecario.
Préstamos a largo plazo.
Pasivo diferido:
Son los cobros hechos por anticipado sobre los servicios que aún no hemos prestado, es
decir, debemos el servicio. Son pasivos mientras no se presta el servicio una vez prestado,
se convierte en ingresos o productos.
Servicios cobrados por anticipado.
Patrimonio o capital contable
El capital contable es el patrimonio de los accionistas, es decir, la parte residual de los
activos una vez deducidos todos los pasivos en incluye las aportaciones realizadas, ya sea
el momento de la constitución o en momentos posteriores, así como los resultados
acumulados y está formado por las siguientes cuentas:
Capital social (aportaciones).
Reserva legal.
Utilidades retenidas o acumuladas.
Utilidad (perdida del ejercicio)
Ecuación contable
Publicidad
Inversión de capital
Si los fondos nuevos se agregan a una empresa por sus dueños, el capital de la
compañía se elevará. Esto se puede hacer mediante una mayor inversión por los
actuales propietarios o mediante la venta de nuevas acciones de la empresa a otros
inversores. Esta inversión plantea la equidad, ya que da más dinero en efectivo,
bienes más altos, a la empresa sin tener una responsabilidad adicional. Esto
contrasta con la recaudación de dinero con un préstamo bancario. El activo de
dinero en efectivo de un préstamo se corresponde con la responsabilidad del
préstamo que resulta en un impacto en el patrimonio.
Contenidos
Definición
Tipos de inventarios
Por qué es útil mantener inventarios
Sistemas de contabilización de inventarios
Métodos de valuación de inventarios
Conceptos esenciales del manejo contable de inventarios – Video
Bibliografía
Qué es inventario
Los inventarios de una compañía están constituidos por sus materias primas, sus productos
en proceso, los suministros que utiliza en sus operaciones y los productos terminados. Un
inventario puede ser algo tan elemental como una botella de limpiador de vidrios empleada
como parte del programa de mantenimiento de un edificio, o algo más complejo, como una
combinación de materias primas y subensamblajes que forman parte de un proceso de
manufactura. (Muller, p.1)
Tipos de Inventarios
Inventario de Materias Primas: Lo conforman todos los materiales con los que se elaboran
los productos, pero que todavía no han recibido procesamiento.
Inventario de Productos en Proceso de Fabricación: Lo integran todos aquellos bienes
adquiridos por las empresas manufactureras o industriales, los cuales se encuentran en
proceso de manufactura. Su cuantificación se hace por la cantidad de materiales, mano de
obra y gastos de fabricación, aplicables a la fecha de cierre.
Inventario de Productos Terminados: Son todos aquellos bienes adquiridos por las
empresas manufactureras o industriales, los cuales son transformados para ser vendidos
como productos elaborados.
Inventario de Suministros de Fábrica: Son los materiales con los que se elaboran los
productos, pero que no pueden ser cuantificados de una manera exacta (Pintura, lija, clavos,
lubricantes, etc.).
En ductos: estos son los inventarios en tránsito entre los niveles del canal de suministros. Los
inventarios de trabajo en proceso, en las operaciones de manufactura, pueden considerarse
como inventario en ductos.
Existencias para especulación: las materias primas, como cobre, oro y plata se compran
tanto para especular con el precio como para satisfacer los requerimientos de la operación y
cuando los inventarios se establecen con anticipación a las ventas estacionales o de
temporada.
Existencias de naturaleza regular o cíclica: estos son los inventarios necesarios para
satisfacer la demanda promedio durante el tiempo entre reaprovisionamientos sucesivos.
Existencias de seguridad: el inventario que puede crearse como protección contra la
variabilidad en la demanda de existencias y el tiempo total de reaprovisionamiento.
Existencias obsoletas, muertas o perdidas: cuando se mantiene por mucho tiempo, se
detriora, caduca, se pierde o es robado.
Con este método la empresa no lleva un registro continuo de su stock, en cambio, realiza el
conteo de existencias al final del periodo o ejercicio y los resultados se plasman en los
informes financieros.
Con este método la empresa mantiene un registro continuo de sus existencias y los costos
de los productos o mercancías que ha vendido.
Permite un mejor control de los artículo y la aplicación de técnicas de productos al poseer una
información en tiempo rela de los niveles de inventarios, rotaciones, evolución de precios, etc.
Por tanto mejora la toma de decisiones.
Facilita el recuento físico en el caso de que esto sea necesario para llevar a cabo una
verificación del inventario.
Permite reducir costes y ofrecer un mejor servicio a los clientes, etc.
Métodos de valuación de inventarios
Entre los métodos más importantes para valuar los inventarios, tenemos:
Método FIFO o PEPS. Este método se basa en que lo primero que entra es lo primero en
salir. Su apreciación se adapta más a la realidad del mercado, ya que emplea una valoración
basada en costos más recientes.
Método LIFO o UEPS. Contempla que toda aquella mercancía que entra de último es la que
primero sale. Su ventaja se basa en que el inventario mantiene su valor estable cuando ocurre
algún alza en los precios.
Método del Costo Promedio Aritmético. El resultado lo dará la media aritmética de los
precios unitarios de los artículos.
Método del Promedio Armónico o Ponderado. Este promedio se calculará ponderando los
precios con las unidades compradas, para luego dividir los importes totales entre el total de las
unidades.
Método del Costo Promedio Móvil o del Saldo. Calcula el valor de la mercancía, de
acuerdo con las variaciones producidas por las entradas y salidas (compras o ventas)
obteniéndose promedios sucesivos.
Método del Costo Básico. Por medio de este método se atribuyen valores fijos a las
existencias mínimas, este método es bastante parecido al LIFO con la diferencia de que se
aplica solamente a la cantidad de inventario mínimo.
Método del Precio de Venta al Detal. Permite la estimación de inventarios con la frecuencia
que se desee. El inventario físico se practicará, basándose en los precios de venta Marcados
en los artículos.
Costo de Mercado o el Más Bajo. Se toma como base el precio inferior de las existencias,
manteniendo el principio contabilístico del conservatismo el cual no anticipa beneficios y prevé
posibles pérdidas.
Estados financieros
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contabilidad&name=GeTia&contentId=man_nic&manPage=2