GUIA DIDÁCTIA 3 NIIF para PYMES

NIIF PARA PYMES
Guía didáctica N° 3
2
Índice
presentación................................................................................. 4
competencia específica................................................................... 5
contenidos temáticos..................................................................... 6
sección 15 inversiones en negocios conjuntos.................................... 7
sección 16. propiedades de inversión.............................................. 11
sección 17. propiedad, planta y equipo........................................... 15
sección 18. activos intangibles distintos de la plusvalía..................... 21
sección 19. combinaciones de negocios y plusvalía........................... 26
sección 20. arrendamientos.......................................................... 32
sección 21 provisiones y contingencias........................................... 38
referencias bibliograficas.............................................................. 45
3
| GUÍA DIDÁCTICA 3- SECCIÓN 15 – SECCIÓN 21
Presentación
En el módulo 3 se conocerán y se afianzarán varios conceptos sobre las

NIIF para PYMES adquiriendo herramientas para su aplicación.
Al concretar este módulo los estudiantes conocerán los requerimientos

de información para las inversiones en negocios conjuntos conforme a
las NIIF para PYMES, tendrán la capacidad para contabilizar las
propiedades de inversión, además de Distinguir partidas de propiedades,
planta y equipo de otros activos de una entidad, Determinar cuándo un
activo intangible cumple las condiciones para su reconocimiento en los
estados financieros, Diferenciar entre arrendamientos financieros y
operativos y por ultimo Medir las provisiones al momento del
reconocimiento inicial y posteriormente.
4
Competencia Específica
Se espera que con los temas abordados en la Guía Didáctica del

módulo N°3: SECCIÓN 15 – SECCIÓN 21, el estudiante logre la
siguiente competencia específica:
• Afianzar conceptos y conocimiento de las

secciones 15 a 21 de la NIIF PARA PYMES.
Resultados de aprendizaje:
 Al momento de concretar exitosamente este

módulo, usted debe conocer las secciones de la
15 a la 21 de la NIIF para PYMES tanto en
contenido teórico como práctico.
5
Contenidos Temáticos
Sección Sección Sección Sección

15. Sección Sección
18. Activos 19. Sección 21.
16. 17.
Inversione Intangible Combinaci 20. Provisione
Propiedad Propiedad
s en s Distintos ones de Arrendami sy
es de es, Planta
Negocios a la Negocios entos. Contingen
Inversión. y Equipo.
Conjuntos plusvalía. y cias.
. Plusvalía.
6
Sección 15 Inversiones En Negocios Conjuntos
Esta sección se aplica a la

contabilización de negocios
conjuntos en los estados
financieros consolidados y en los
estados financieros de un inversor
que, no siendo una controladora,
tiene participación en uno o más
negocios conjuntos.
NEGOCIOS CONJUNTOS
Es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes

emprenden una actividad económica que se somete a Control
Conjunto.
Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones

controladas de forma: conjunta, activos controlados de forma
conjunta, o entidades controladas de forma conjunta.
• Operaciones Controladas de forma Conjunta:
La operación de algunos negocios conjuntos implica el uso de los

activos y otros recursos de los participantes; no se constituye
ningún tipo de sociedad u asociación con fines empresariales.
Cada participante utilizara sus propiedades, planta y equipo y

llevara sus propios inventarios.
7
También incurrirán en sus propios gastos y pasivos, obteniendo
su propia financiación.
• Activos Controlados de Forma conjunta:
El participante reconocerá en sus estados financieros:
a) Su participación en los activos controlados de forma conjunta,

clasificados de acuerdo con su naturaleza;
b) Cualquier pasivo en que se haya incurrido;
c) Sus partes de los pasivos en los que haya incurrido
conjuntamente con los otros participantes;
d) Cualquier ingreso por la venta o el uso de su parte de la
producción del negocio conjunto, junto con su parte de
cualquier gasto en que se haya incurrido.
e) Cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su
participación en el negocio conjunto.
• Entidades Controladas de Forma Conjunta:
Es un negocio conjunto en el que se crea una sociedad, una

asociación con fines empresariales, en la que cada participante
adquiere una participación.
ELECCIÓN DE UN MODELO DE COSTO
Un participante contabilizara todas sus participaciones en

entidades controladoras de forma conjunta utilizando una de las
siguientes opciones:
a) El método del costo
8
b) El método de la participación
c) El modelo del valor razonable
MODELO DEL COSTO:
Sin precio de contabilización publicado, se mide al costo menos

cualquier perdida por deterioro acumulada.
Precio de cotización publicado
Se mide al valor razonable
MÉTODO DE LA
PARTICIPACION
Se reconoce inicialmente
al precio de la transacción
y se ajusta posteriormente
para reflejar los cambios.
MODELO DEL VALOR RAZONABLE
La inversión en una asociación se reconoce inicialmente al precio

de la transacción.
LUEGO DEL RECONOCIMIENTO INICIAL
Se medirá al valor razonable en cada fecha sobre la que informe.
Los cambios en el valor razonable se reconocerán en resultados.
TRANSACCIONES ENTRE UN PARICIPANTE Y UN NEGOCIO

CONJUNTO
9
Cuando un participante aporte o
venda activos al negocio conjunto, el
reconocimiento de cualquier porción
de las ganancias o pérdidas
procedentes de la transacción,
reflejara la esencia económica de
esta.
Si el inversor no tiene control conjunto:
Contabilizará la inversión de acuerdo con la Sección 11

Instrumentos Financieros; si posee influencia significativa lo hará
de acuerdo con la sección 14 inversiones Asociadas.
INFORMACIÓN A REVELAR
a) Para reconocer sus participaciones en entidades controladoras

de forma conjunta.
b) El valor en libros de las inversiones en entidades
controladoras de forma conjunta.
c) El valor razonable, utilizando el método de la participación,
para las que existan precios de cotización públicos.
d) El valor agregado de su compromiso relacionado con negocios
conjuntos.
Si se contabiliza por el método de la participación, el inversor

también revelara la información que se requiere para las
inversiones por el método de la participación.
10
Sección 16. Propiedades de inversión
Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en

terrenos o edificios que cumplen la definición de propiedades de
inversión.
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Son terrenos, edificios, bodegas,
oficinas, que se tienen para
obtener rentas, plusvalías o
ambas, incluyendo la modalidad
de arrendamiento financiero NO
para la producción de bienes y
servicios, ni para fines
administrativos o como inventarios para la venta.
Si una entidad tiene bajo la modalidad de leasing operativo

alguna propiedad que pueda clasificarse como “Inversión”, podrá
contabilizar los valores pagados por arrendamiento como activos
y no como GASTO.
En caso que una propiedad tenga uso mixto, la propiedad, planta

y equipo de inversión tendrá que separar sus componentes.
En caso que el valor de la propiedad de inversión no pueda ser

medido con fiabilidad, se contabilizará todo el bien como
propiedad planta y equipo.
11
MEDICION EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL
Una entidad medirá las propiedades de inversión por su costo en

el reconocimiento inicial. El costo de una propiedad de inversión
comprada comprende:
• Precio de compra
• Cualquier gasto atribuible directamente
• Honorarios legales y de intermediación
• Traspasos de propiedad
• Otros costos de la transacción.
El costo inicial de un bien mantenido bajo un contrato de

arrendamiento y clasificado como propiedad de inversión es:
El valor más bajo entre el valor razonable de los derechos sobre

la propiedad; y
El valor presente de los pagos

mínimos del arrendamiento.
MEDICIÓN POSTERIOR
Las propiedades de inversión cuyo

valor razonable se puede medir de
manera fiable sin costo o esfuerzo
desproporcionado, se medirán al valor razonable en cada fecha
sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios
en el valor razonable. Si una participación en una propiedad
mantenida bajo arrendamiento se clasifica como propiedades de
DIPLOMADO EN NIIF PARA PYMES 12

inversión, la partida contabilizada por su valor razonable será
esa participación y no la propiedad subyacente.
TRANSFERENCIAS
Se dan cuando existe un cambio, en las circunstancias o en el

uso de una partida, que genera cambios en los requerimientos
de contabilización de la partida.
Si en algún momento NO ESTA DISPONIBLE la medición fiable

para la propiedad de inversión, la entidad debe contabilizar como
propiedad, planta y equipo hasta que una medición razonable
vuelva a estar disponible.
INFORMACION A REVELAR
a) Los métodos e hipótesis

relevantes en el valor razonable.
b) La medida en que el valor
razonable está calculado por un
tasador independiente idóneo, si no
fue valorado de dicha forma de
valoración, este hecho debe
revelarse.
c) Las restricciones y los montos, a
la realización de la inversión, cobro
de estos ingresos y los recursos
obtenidos por su disposición.
13
d) Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción
o desarrollo de propiedades de inversión, o por concepto de
reparaciones, mantenimiento o mejoras de estas.
e) Una conciliación entre el valor en libros de las propiedades de
inversión al inicio y al final del periodo, que muestre lo
siguiente:
• Adiciones
• Ganancias o pérdidas netas procedentes de los ajustes al
valor razonable
• Transferencias a propiedades, planta y equipo cuando ya las
mediciones del valor razonable no sean fiables.
• Las transferencias de propiedades a inventarios, o de
inventarios a propiedades, y hacia o desde propiedades
ocupadas por el dueño.
• Otros cambios.
14
Sección 17. Propiedad, planta y equipo
Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta

y equipo, así como a las propiedades de inversión cuyo valor
razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado. La Sección 16 Propiedades de Inversión se
aplicará a propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede
medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SON….
Activos Tangibles que:
a) Se mantiene para su uso en la producción o, el suministro

de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con
propósitos administrativos, y
b) Se esperan usar durante más de un periodo.
RECONOCIMIENTO
Reconocerá el costo de una partida de propiedades, planta y

equipo como un activo…… SI Y SOLO SI:
a) Es probable que se obtenga los beneficios económicos futuros

b) El costo pueda ser medido con fiabilidad
PIEZAS DE RESPUESTO Y EQUIPO AUXILIAR
Generalmente son contabilizados como inventarios y se

reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen.
15
SIN EMBARGO, las piezas de repuesto importantes y el equipo
de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo,
cuando se espera utilizarlas durante más de un periodo.
Si existen componentes que requieran reemplazos regulares,

cada vez que se necesite cambiar ese componente, ese valor
será un mayor valor de costo cuando se pague.
En el momento del reconocimiento inicial las propiedades, planta

y equipo debe medirse por su costo.
COMPONENTES DEL COSTO
a) El precio de compra, aranceles, impuestos no recuperables,

b) Los demás costos directamente atribuibles al activo para que
pueda operar
c) La estimación de los costos de desmantelamiento y
rehabilitación del lugar donde está ubicado.
MEDICIÓN DEL COSTO
Es el valor efectivo causado en la fecha de reconocimiento.
PERMUTAS DE ACTIVOS
Un elemento de propiedades, planta y equipo puede haber sido

adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de
una combinación de activos monetarios y no monetarios. Una
entidad medirá el costo del activo adquirido por su valor
razonable, a menos que….
16
a) La transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o
b) Ni el valor razonable del activo recibido no el entregado
puedan medirse con fiabilidad.
En tales casos, el costo del activo se medirá por el valor en libros del
activo entregado.
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL
Después del reconocimiento inicial se debe medir, al costo MENOS la

depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro, o al costo
revaluado (si por política es adoptado este método de medición).
LOS COSTOS DE MANTENIMIENTO DE LA PROPIEDAD, PLANTA

Y EQUIPO SON COSTO DEL PERIODO EN EL QUE INCURREN.
DEPRECIACION
La propiedad, planta y equipo se debe depreciar de manera

individual, a lo largo de la vida útil.
La Excepción…Son los terrenos.
Si una partida de la propiedad, planta y equipo está compuesta por

varios elementos, se debe registrar el costo inicial del activo
distribuido entre sus componentes principales y de la misma manera
depreciarlos a lo largo de su vida útil.
Valor Depreciable: Es el costo menos el valor residual de la

propiedad, planta y equipo.
17
El Periodo de Depreciación: Vida útil del activo.
Valor Residual: es el valor estimado que se puede recibir por la

venta, de una propiedad, planta y equipo MENOS los costos
estimados por la venta.
Vida Útil: es el tiempo estimado para usar el bien.
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES DE VIDA UTIL O VALOR

RESIDUAL:
Cuando existen factores que indiquen que el valor residual o la vida

útil de un activo HA CAMBIADO DEBE REVISAR SUS ESTIMACIONES
ANTERIORES, MODIFICAR LO QUE HAYA CAMBIADO Y……
Contabilizar esto como un cambio de estimación contable.
La depreciación debe iniciar al momento que esté disponible el activo

para su uso y terminar cuando el activo se da de baja en cuentas.
La depreciación no debe parar cuando el activo este sin utilizar o no

se esté usando; a menos que se encuentre depreciado por completo.
Si se utiliza la depreciación en función del uso, podría ser cero

cuando no haya producción.
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
 El método lineal,
 El método de depreciación decreciente y
 Los métodos basados en el uso.
18
BAJA EN CUENTAS
Se dará de baja en cuentas una partida de propiedades, planta y

equipo:
a) En la disposición; o cuando
b) NO se espere obtener beneficios económicos futuros por su
uso o disposición.
Cuando se da de baja a uno de estos activos se debe reconocer la

GANANCIA O PERDIDA en el resultado del periodo que sea dada de
baja en cuentas, si el resultado es una ganancia NO DEBE
informarse como ingresos de actividades ordinarias.
El resultado como ganancia o pérdida de la baja de cuenta de una

propiedad, planta y equipo se determinará así:
LA DIFERENCIA ENTRE el valor neto por la disposición, si lo hubiera,

y su valor en libros.
a) Las bases de medición utilizadas para determinar el valor

bruto en libros.
b) Los métodos de depreciación utilizados.
c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas
d) El valor bruto en libros y la depreciación acumulada, al
principio y final del periodo.
e) Una conciliación entre los valores en libros al principio y al
final del periodo sobre el cual se informa, que muestre por
separado.
19
También debe revelar:
a) La existencia y el valor en libros de las propiedades, planta

y equipo pignorados.
b) El valor de los compromisos contractuales para la
adquisición de propiedades, planta y equipo.
MODIFICACIÓN REALIZADA AL ESTANDAR DE LA NIIF

PARA LAS PYMES EMITIDO POR EL IASB EN MAYO DE
2015 – SECCIÓN 17: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Se permite el modelo del costo revaluado para los activos

fijos.
Modificación sección 17a: Los repuestos deben ser

reconocidos como propiedad planta y equipo cuando
cumplen las condiciones de la sección 17. Modificación del
párrafo 17.5.
Modificación sección 17b: se puede utilizar la opción de

costo revaluado para medir la propiedad, planta y equipo en
periodos futuros. Modificación de los párrafos 17.15 y
17.31, y adición de los párrafos 17.15A al 17.15D, 17.31(e)
(iv) y 17.33.
20
Sección 18. Activos intangibles distintos de la plusvalía
Esta sección se aplicará a la contabilización de todos los

activos intangibles distintos de la plusvalía (véase la
Sección
19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía) y activos
intangibles mantenidos por una entidad para su venta en el
curso ordinario de sus actividades (véase la Sección 13
Inventarios y la Sección
23 ingresos de Actividades Ordinarias).
ACTIVOS INTANGIBLES
Es un activo identificable, de carácter no monetario y sin

apariencia física, puede ser:
• Dividido
• Vendido
• Explotado,
• Arrendado, etc
O surge de un contrato o de cualquier otro derecho legal

¿Que son los Activos Monetarios?
Es un activo que NO se conserva en moneda.
Ejemplos
• Licencias o concesiones.
• Marcas y patentes adquiridas.
• Franquicias
21
• Derechos de autor.
RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO FINANCIERO
a) Es probable que se reciban beneficios económicos

futuros.
b) El costo del activo puede ser medido con fiabilidad; y
c) El activo no es resultado del desembolso incurrido
internamente en un elemento intangible.
Es decir, los activos formados internamente NO PUEDEN SER

RECONOCIDOS COMO INTANGIBLES.
ADQUISICION COMO PARTE DE UNA COMBINACION DE

NEGOCIOS
Generalmente se reconoce como activo, ya que su valor razonable

puede medirse con fiabilidad.
Cuando este tipo de activos nace por derechos legales u otros

derechos contractuales y su valor razonable no pueda ser medido
con fiabilidad NO DEBE RECONOCERSE.
MEDICIÓN INICIAL
Al Costo. Los valores por la utilización o la redistribución de un

activo intangible NO DEBEN INCLUIRSE.
22
Si un activo intangible se adquiere a una combinación de negocios, El
Costo Es: su valor razonable en la fecha de adquisición.
Costo de un intangible cuando se hace por:
Adquisición Separada:
a) El precio de adquisición, incluyendo: Los aranceles de

importación y los impuestos no recuperables, después de
deducir los descuentos comerciales y las rebajas, y
b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del
activo para su uso previsto.
Subvención del Gobierno:
El costo es su valor razonable en la fecha en la que se recibe o es

exigible la subvención.
Permutas de Activos:
El costo es su valor razonable, A MENOS QUE:
a) La transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o

b) No pueden medirse confiabilidad el valor razonable ni del
activo recibido no del activo entregado.
En tales casos, el costo del activo está dado por el valor en libros de
activo entregado.
23
ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
El desembolso incurrido internamente en una parida intangible debe

reconocerse como un gasto, incluyendo todos los desembolsos para
actividades de investigación y desarrollo.
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
Deberá medirse al costo MENOS cualquier amortización acumulada y

cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada.
VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS INTAGIBLES
Todos los activos intangibles tienen una vida útil finita; si existen
ocasiones en que no se es capaz de hacer una estimación fiable de
la vida útil estos activos SE SUPONDRA QUE ES DE 10 AÑOS.
AMORTIZACIÓN
Es la distribución del valor de un activo intangible en el tiempo, el

cual pueden ser uno o varios periodos. El valor amortizable es el
costo MENOS el valor residual.
VALOR RESIDUAL
El valor residual de un activo intangible se presume cero, a menos

que:
a) Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar

el activo final de su vida útil, o que
b) Exista un mercado activo para el activo y:
• Pueda determinarse el valor residual con referencia a ese
mercado, y
24
• Sea probable que este mercado existiera al final de la vida útil
del activo.
PERIODO DE AMORTIZACIÓN
Cuando el activo intangible se origine por un derecho contractual o

legal, EL TIEMPO DE AMORTIZACIÓN es el mismo tiempo del contrato.
DETERIORO DE LOS INTANGIBLES
Se debe evaluar si existe algún indicio del deterioro del valor de algún
activo intangible en cada fecha sobre la que se informa.
RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTAGIBLES:
Las ganancias o pérdidas obtenidas por tal disposición se incluirán en

los resultados.
a) Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas,

b) Los métodos de amortización utilizados
c) El valor en libros y cualquier amortización acumulada, al
principio y al final de cada periodo.
d) La partida, en el estado del resultado integral en que esta
incluida la amortización.
e) Una conciliación entre los valores en libros al principio y al
final del periodo sobre el que se informa.
• Las adiciones
• Las disposiciones
• Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios
25
• La amortización
• Las pérdidas por deterioro del valor
• Otros cambios.
MODIFICACIÓN REALIZADA AL ESTANDAR DE LA NIIF PARA

LAS PYMES EMITIDO POR EL IASB EN MAYO DE 2015 –
SECCIÓN 18: ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA
PLUSVALÍA.
Vida útil que no se puede determinar razonablemente.
Modificación sección 18: Si la vida útil del intangible no puede ser

determinada razonablemente, la vida útil debe ser determinada con
base en el mejor estimado de la gerencia, pero sin exceder los 10
años. En la norma anterior se presumía que la vida útil era de 10
años. Párrafo 18.20.
Sección 19. Combinaciones de negocios y plusvalía
Esta sección se aplicará a la contabilización de las combinaciones de

negocios.
Proporciona una guía para la identificación de la adquirente, la

medición del costo de la combinación de negocios y la distribución
de ese costo entre los activos adquiridos y los pasivos, y las
provisiones para los pasivos contingentes asumidos. También trata
la contabilidad de la plusvalía tanto en el momento de una
combinación de negocios como posteriormente.
26
Fecha de Adquisición: es aquella en la que la adquiriente obtiene
el control efectivo sobre la adquirida.
Adquiriente: es la entidad que se combina y que obtiene el control

de las demás entidades o negocios objeto de la combinación.
Control común: todos los negocias que se combinan están

controlados, por una misma parte, antes y después de la
combinación de negocios, y ese control NO es transitorio.
Negocio: conjunto integrado de actividades y activos orientados a:
a) Obtener una rentabilidad para las inversiones; o

b) Conseguir costos más bajos u otros beneficios económicos de
forma directa y proporcional a tenedores de pólizas o
participantes.
Insumos: es todo recurso que elabora, o tiene la capacidad de

elaborar productos si se le aplica uno o más procesos.
Proceso: es todo sistema, norma, protocolo, convención o regla que,

aplicado a un insumo, se elabora un producto.
Producto: es el resultado de insumos y procesos aplicados que dan

beneficios a los inversores u otros propietarios miembros o participes.
COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
Es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad

que informa para determinar si una transacción, es una combinación
27
de negocios, se debe determinar si los activos adquiridos y los pasivos
asumidos constituyen un negocio.
Contabilización: se debe contabilizar aplicando el método de la

adquisición siguiendo los siguientes pasos:
a) Identificación de una adquiriente

b) Medición del costo de la combinación de negocios
c) Distribución, en la fecha de adquisición, del costo entre los
activos adquiridos y los pasivos, y provisiones contingentes
Identificación de la Adquiriente: la clave para identificarlo es

establecer:
a) Que identidad tiene el control sobre otra.

b) La parte que obtenga el control de las otras entidades o
negocios que se combinan será la adquiriente a los fines
contables.
Costos de una Combinación de Negocios: el costo de la

combinación de negocios, es la suma de lo siguiente:
a) Los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los

activos, los pasivos y los instrumentos de patrimonio emitidos
por la adquiriente a cambio del control de la entidad
adquirida;
b) Cualquier costo directamente atribuible a la combinación de
negocios.
28
DISTRIBUCIÓN DEL COSTO DE UNA COMBINACIÓN DE
NEGOCIOS
Se debe distribuir el costo a través del reconocimiento de

los activos y pasivos, de la adquirida, por sus valores
razonables
en esa fecha, cualquier diferencia entre
el costo y la participación en el valor
razonable de los activos, pasivos
deberá contabilizarse como plusvalía o
como plusvalía negativa.
La aplicación del método de adquisición

debe iniciar a partir de la fecha en que
el adquiriente obtiene el control sobre la adquirida.
La adquiriente solo deberá contabilizar los activos, pasivos de la adquirida que existan en la fecha de compra y que satisfagan
los siguientes criterios:
LA ADQUIRIENTE
-Solo reconocerá los pasivos necesarios para terminar las actividades de la adquirida, en la fecha de la adquisición, cuando ya
esté contabilizado y sea producto de la reestructuración.
- al distribuir el costo, no reconocerá pasivos por perdidas futuras, ni por otros costos en los que espere incurrir como
consecuencia de la combinación de negocios.
29
PASIVOS CONTINGENTES
Solo reconocerá una provisión para un pasivo contingente de la

adquiriente por separado, si su valor razonable puede medirse con
fiabilidad.
Si su valor razonable no puede medirse de forma fiable:
a) Se producirá un efecto en el valor reconocido como plusvalía

b) La adquiriente revelara información sobre ese pasivo contingente.
PLUSVALÍA
Son los beneficios económicos futuros que surgen de los activos que no
pueden ser identificados individualmente no reconocidos por separado.
La plusvalía es el valor residual, luego de reconocer la participación de la

adquiriente en los activos, pasivos identificables de la adquirida.
La adquiriente, en la fecha de adquisición:
a) Reconocerá como un activo de plusvalía adquirida en una

combinación de negocios.
b) Medirá esa plusvalía a su costo.
Si la participación de la adquiriente en el valor razonable neto de los

activos, pasivos es mayor al costo de la combinación del negocio, se
llama Plusvalía Negativa.
Si el resultado es una plusvalía negativa la adquiriente
a) Volverá a evaluar la identificación y la medición de los activos,

pasivos y las provisiones de la adquirida, así como la medición del
costo de la combinación; y
b) Reconocerá inmediatamente el resultado del periodo cualquier
exceso que continúe existiendo después de la nueva evaluación.
-Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados.
30
-La fecha de adquisición.
-El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto

adquiridos.
-El costo de la combinación, y una descripción de los componentes.
-Los valores reconocidos, en la fecha de adquisición, para cada activo,

pasivo de la adquirida, incluida la plusvalía.
-El valor de cualquier exceso reconocido en el resultado del periodo y la

partida del estado del resultado integra en la que este reconocido dicho
exceso.
MODIFICACIÓN REALIZADA AL ESTANDAR DE LA NIIF PARA LAS

PYMES EMITIDO POR EL IASB EN MAYO DE 2015 – SECCIÓN 19:
COMBINACIÓN DE NEGOCIOS Y PLUSVALÍA.
Aclaraciones sobre las mediciones de los activos y pasivos, así como las
revelaciones, en una combinación de negocios.
Modificación sección 19a: Se sustituye el termino definido “fecha

intercambio” por el termino definido “fecha de adquisición”. Modificación
al párrafo 19.11(a).
Modificación sección 19b: Aclaración sobre la medición de los acuerdos

de beneficios a empleados, impuestos diferidos y participaciones no
controladoras cuando se realiza la asignación de los costos de
combinación de negocios. Modificación al párrafo 19.14.
Modificación sección 19c: Adición de la excepción relacionada con costos

ocultos excesivos para reconocer los activos intangibles por separado en
una combinación de negocios y la necesidad de divulgar los requisitos
cualitativos para reconocer el Good Will. Modificación a los párrafos
19.15(a-c) y 19.25 (a-f) y adición del literal 19.15(d) y 19.25(g)
31
Sección 20. Arrendamientos
Esta sección trata la contabilización de todos los arrendamientos,

distintos de:
Los arrendamientos para la exploración o uso de minerales,

petróleo, gas natural y recursos no renovables similares (véase la
Sección 34 Actividades Especiales).
Los acuerdos de licencia para conceptos como películas, grabaciones

en vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de
autor (véase la Sección 18 Activos Intangibles distintos a la
Plusvalía).
La medición de los inmuebles mantenidos por arrendatarios que se

contabilicen como propiedades de inversión y la medición de las
propiedades de inversión suministradas por arrendadores bajo
arrendamientos operativos (véase la Sección 16 Propiedades de
Inversión).
La medición de activos biológicos mantenidos por arrendatarios bajo

arrendamientos financieros y activos biológicos suministrados por
arrendadores bajo arrendamientos operativos (véase la Sección 34).
ARRENDAMIENTO
Es un acuerdo por el que una parte cede a otra a cambio de una
suma única de dinero (o una serie de cuotas), el derecho a utilizar
un activo durante un periodo de tiempo.
32
VIDA ECONÓMICA ES:
Periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable
económicamente, o la cantidad de unidades de producción que se
espera obtener del activo.
CLASIFICACIÓN DE ARRENDAMIENTOS
Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero si
transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento
operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad.
Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo

depende de la esencia de la transacción y no de la forma del
contrato.
Ejemplos de situaciones que, individuamente o en combinación,

normalmente levarían a clasificar un arrendamiento como financiero
son:
i. El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al
arrendatario a la finalización de su plazo.
ii. El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a
un precio que se espera sea lo suficientemente
inferior al valor razonable, en el momento en que la
opción sea ejercitable, para que al inicio del
arrendamiento se prevea con razonable certeza que
tal opción se ejercitará.
33
ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDATARIO
Reconocimiento Inicial:
Se contabiliza un activo (bien) y un pasivo (deuda)
El monto a reconocer será:
a) Por el valor razonable del activo arrendado, o
b) El valor presente de los pagos mínimos para el arrendamiento.
Además, cualquier costo directo del arrendamiento.
Medición Posterior:
Se debe repartir los pagos mensuales entre:

El valor del Capital y los Intereses empleando el método de interés
efectivo.
Información a Revelar:
a) El valor neto en libros al final del periodo del informe;
b) Los pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del periodo
del informe.
c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento
significativos.
PARA EL ARRENDADOR
Se registra una cuenta por cobrar por el valor de la INVERSION BRUTA
descontada a la tasa de interés implícito.
La inversión bruta en el arrendamiento es:
La suma de:
34
a) Los pagos mínimos a recibir bajo el arrendamiento financiero, y
b) Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al
arrendador.
Reconocimiento Posterior
Después del reconocimiento inicial, se debe contabilizar:
El valor del canon discriminando entre:
o Ingresos por intereses
o Y el abono a la cuenta por cobrar.
a) Contabilización entre la inversión bruta del arrendamiento y el
valor presente de los pagos mínimos por cobrar, al final del
periodo.
b) Los ingresos por cobrar.
c) Los valores residuales no garantizados acumulables.
d) La estimación del incobrables de las cuentas por cobrar
e) Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el periodo.
f) Una descripción de los acuerdos con el arrendador.
DEPRECIACIÓN Y DETERIORO EN ARRENDAMIENTO

FINANCIERO
Se debe DEPRECIAR totalmente a lo largo de su vida útil o, en el

plazo del arrendamiento, (EL QUE SEA MENOR). También ese debe
evaluar si se ha DETERIORADO el valor de un activo arrendado
mediante un arrendamiento financiero.
35
INFORMACIÓN A REVELAR POR EL ARRENDATARIO
a) El valor neto en libros al final del periodo sobre el que se informa;
b) El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del
periodo sobre el que se informa.
c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamientos
significativos.
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS ARRENDATARIO Y

ARRENDADOR
Debe contabilizar los ingresos o gastos por arrendamientos en
cuotas de resultados, DE FORMA LINEAL durante el transcurso del
plazo del arrendamiento.
INFORMACIÓN A REVELAR POR EL ARRENDATARIO Y

ARRENDADOR
a) El total de sus pagos futuros mínimos del arrendamiento, no

cancelables.
b) Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto o un
ingreso, según el caso.
c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento
significativos.
FABRICANTES O DISTRIBUIDORES QUE SON TAMBIEN

ARRENDADORES
36
Este caso da lugar dos tipos de resultados:
a) La ganancia o pérdida, resultado de la venta del activo
arrendado, a precios normales de venta, incluyendo los
descuentos.
b) La ganancia financiera a lo largo del plazo del arrendamiento.
INGRESOS A CONTABILIZAR POR UN FABRICANTE O

DISTRIBUIDOR
El menor entre:
a) El valor razonable del activo
b) El valor presente de los pagos mínimos acumulados por el
arrendador, calculados a una tasa de interés de mercado.
El costo de venta reconocido al comienzo del plazo de arrendamiento

es el costo de la propiedad arrendada MENOS el valor presente del
valor residual.
Los costos incurridos por el fabricante o el distribuidor arrendador,

relacionados con la negociación del arrendamiento, SE RECONOCERA
COMO UN GASTO cuando se reconozca el resultado en la venta.
37
MODIFICACIÓN REALIZADA AL ESTANDAR DE LA NIIF PARA
LAS PYMES EMITIDO POR EL IASB EN MAYO DE 2015 –
SECCIÓN 20: ARRENDAMIENTOS.
Ciertos contratos de outsourcing que deben ser reconocidos como

arrendamientos de activos.
Modificación sección 20: Aclaración en el sentido de que sólo

algunos contratos de outsourcing relacionados con contratos de
telecomunicaciones, que proporcionan derechos a capacidad y
contratos de “take-or-pay” son, en sustancia, arrendamientos.
Párrafo 20.3.
Sección 21 Provisiones Y Contingencias
Esta sección se aplicará a todas las provisiones (es decir, pasivos de

cuantía o vencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos
contingentes, excepto a las provisiones tratadas en otras secciones
de esta NIIF. Éstas incluyen las provisiones relacionadas con:
a) Arrendamientos (Sección 20 Arrendamientos). No obstante, esta
sección trata los arrendamientos operativos que pasan a ser
onerosos.
b) Contratos de construcción (Sección 23 Ingresos de Actividades
Ordinarias).
c) Obligaciones por beneficios a los empleados (Sección 28
Beneficios a los Empleados).
d) Impuesto a las ganancias (Sección 29 Impuesto a las Ganancias).
38
CONTRATO ONEROSO
Es un contrato en el que, por diversas razones, se tienen pruebas y
evidencias que no da ganancia.
CONTRATOS PENDIENTES DE EJECUCIÓN

Son aquellos en los que las partes no han cumplido ninguna de las
obligaciones, o ambas partes han cumplido parcialmente sus
obligaciones y en igual medida.
ESTIMACION DE UNA OBLIGACION

Es la utilización de juicios profesionales para realizar las
estimaciones en la elaboración de los estados financieros, sin que
esto afecte la fiabilidad de los Estados Financieros.
MEJOR ESTIMACIÓN
Es el valor que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la
obligación.
PROVISIÓN
Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento.
Se debe reconocer cuando un hecho pasado haya creado una deuda

presente, sea probable una salida de recursos y pueda hacerse una
estimación fiable del valor de la obligación.
39
RECONOCIMIENTO INICIAL
Solo se reconocerá una provisión cuando:
a) La entidad tenga una obligación como resulta de un suceso pasado.
b) Sea probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos
que comparten beneficios económicos para liquidar la obligación;
y
c) El valor de la obligación pueda ser estimado de forma
fiable. Contabilización de una provisión:
En el estado de situación financiera, el valor de la provisión se registra
como un pasivo (CR).
En cuentas de resultado, el valor se reconoce como un gasto (DB).
Medición inicial de una provisión: se debe medir como la mejor
estimación del valor requerido para cancelar la obligación.
Medición posterior: una entidad revisara y ajustara las provisiones,
para reflejar la mejor estimación actual del valor que sería requerido
para cancelar la obligación en esa fecha.
REVISIÓN DE UNA PROVISIÓN
Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva

información o nuevos acontecimientos, POR TANTO, no son
correcciones de errores y se aplican de forma prospectiva.
Sin embargo, si se necesita cambiar el valor reconocido de una

provisión existente, o se hace una nueva provisión debido a un error
de un periodo anterior, SE DEBERA CORREGIR DE FORMA
RETROACTIVA.
40
Cualquier ajuste en provisión, se
debe reconocer en resultados, a
menos que esta se hubiera
reconocido inicialmente como
un costo de un activo.
Cuando la provisión se mida por el

valor presente del valor que se
espera pagar, la reversión del
descuento se reconocerá como un
costo financiero en los resultados
del periodo en que surja
PASIVOS CONTINGENTES
Es una obligación posible pero incierta, creada por sucesos pasados,
pero que su existencia debe ser confirmada por:
1. La ocurrencia (o no), de sucesos inciertos en el futuro, que no
están bajo el control de la entidad, o
2. Existir una obligación presente surgida a raíz de sucesos
pasados, pero no es probable que se vaya a cancelar la
obligación o su valor no pueda medirse con fiabilidad.
Cuando una entidad sea responsable de forma conjunta y solidaria,
de una obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran las
otras partes se tratara COMO UN PASICO CONTINGENTE.
TIPOS DE PASIVOS CONTINGENTES:

a) Obligaciones presentes que surgen de sucesos parados y no se
reconocen como pasivos ya sea porque NO ES PROBABLE QUE,
41
para cancelarla, se produzca una salida de recursos o porque
no pueda hacerse una estimación fiable de la cuantía de la
obligación.
b) Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y
cuya existencia ha de ser confirmada SOLO PARA LA
OCURRENCIA O NO, de uno o más hechos futuros inciertos que
no están bajo el control de la entidad.
¿Cómo clasificar las obligaciones entre provisiones o

contingencias?
Las que cumplen con los criterios de reconocimiento de pasivos se

clasifican como PROVISIONES.
Las que no cumple, se clasifican como PASIVOS CONTINGENTES.
La clasificación de obligaciones es importante porque LAS

PROVISIONES deben reconocerse en el estado de situación
financiera de la entidad, mientras que los PASIVOS CONTINGENTES,
NO.
PASIVO CONTINGENTE
Se originan cuando existe una POSIBLE cuenta por cobrar por sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por:
La ocurrencia (o no), de uno o más sucesos inciertos en el futuro,

que no enteramente bajo el control de la entidad.
Los activos contingentes NO SE RECONOCEN en el estado de situación

financiera.

INFORMACIÓN A REVELAR PROVISIONES
a) Una conciliación que muestre:
• El valor en libros al principio y al final del periodo;
• Las adiciones realizadas, incluidos los ajustes por los
cambios en la medición del valor descontado;
• Los valores cargados contra la provisión durante el
periodo; y
• Los valores no utilizados revertidos en el periodo.
b) Breve descripción de la naturaleza de la obligación, valor y
fecha del posible pago.
c) Una indicación acerca de las incertidumbres relacionadas al
valor o fecha del pago.
d) El valor de cualquier reembolso esperado.
INFORMACIÓN A REVELAR PASIVOS CONTINGENTES

Para cada clase de pasivo contingente, se revelará, una breve
descripción de la naturaleza de este y, cuando fuese practicable:
-Una estimación de sus efectos financieros.
-Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el valor
y la fecha de las salidas y recurso; y
-La posibilidad de cualquier reembolso.
Si es probable una entrada de beneficios económicos, pero no

prácticamente cierta, una entidad revelara:
43
-Una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al
final del periodo sobre el que informa y,
-Cuando sea practicable son costos o esfuerzos
desproporcionados, una estimación de su efectivo financiero.
Si fuera impracticable revelar esta información, se indicará este
hecho.
44
Referencias Bibliográficas
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

(IASB)
NIIF para las PYMES
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF)
para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) 2015
Decreto 2420 de 2015
45

GUIA DIDÁCTIA 3 NIIF para PYMES

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

GUIA DIDÁCTIA 3 NIIF para PYMES

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

NIIF PARA PYMES

En el módulo 3 se conocerán y se afianzarán varios conceptos sobre las

Al concretar este módulo los estudiantes conocerán los requerimientos

Se espera que con los temas abordados en la Guía Didáctica del

• Afianzar conceptos y conocimiento de las

 Al momento de concretar exitosamente este

Sección Sección Sección Sección

Esta sección se aplica a la

Es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes

Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones

• Operaciones Controladas de forma Conjunta:

La operación de algunos negocios conjuntos implica el uso de los

Cada participante utilizara sus propiedades, planta y equipo y

• Activos Controlados de Forma conjunta:

El participante reconocerá en sus estados financieros:

a) Su participación en los activos controlados de forma conjunta,

• Entidades Controladas de Forma Conjunta:

Es un negocio conjunto en el que se crea una sociedad, una

ELECCIÓN DE UN MODELO DE COSTO

Un participante contabilizara todas sus participaciones en

a) El método del costo

MODELO DEL COSTO:

Sin precio de contabilización publicado, se mide al costo menos

Precio de cotización publicado

Se mide al valor razonable

MODELO DEL VALOR RAZONABLE

La inversión en una asociación se reconoce inicialmente al precio

LUEGO DEL RECONOCIMIENTO INICIAL

Se medirá al valor razonable en cada fecha sobre la que informe.

Los cambios en el valor razonable se reconocerán en resultados.

TRANSACCIONES ENTRE UN PARICIPANTE Y UN NEGOCIO

Si el inversor no tiene control conjunto:

Contabilizará la inversión de acuerdo con la Sección 11

a) Para reconocer sus participaciones en entidades controladoras

Si se contabiliza por el método de la participación, el inversor

Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en

Si una entidad tiene bajo la modalidad de leasing operativo

En caso que una propiedad tenga uso mixto, la propiedad, planta

En caso que el valor de la propiedad de inversión no pueda ser

Una entidad medirá las propiedades de inversión por su costo en

El costo inicial de un bien mantenido bajo un contrato de

El valor más bajo entre el valor razonable de los derechos sobre

El valor presente de los pagos

Las propiedades de inversión cuyo

DIPLOMADO EN NIIF PARA PYMES 12

Se dan cuando existe un cambio, en las circunstancias o en el

Si en algún momento NO ESTA DISPONIBLE la medición fiable

a) Los métodos e hipótesis

Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SON….

Activos Tangibles que:

a) Se mantiene para su uso en la producción o, el suministro

Reconocerá el costo de una partida de propiedades, planta y

a) Es probable que se obtenga los beneficios económicos futuros

PIEZAS DE RESPUESTO Y EQUIPO AUXILIAR

Generalmente son contabilizados como inventarios y se

Si existen componentes que requieran reemplazos regulares,

En el momento del reconocimiento inicial las propiedades, planta

COMPONENTES DEL COSTO

a) El precio de compra, aranceles, impuestos no recuperables,

MEDICIÓN DEL COSTO

Es el valor efectivo causado en la fecha de reconocimiento.