NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1 (NIC1)

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Hipótesis de negocio en marcha

Cada vez que una entidad elabore Estados Financieros debe evaluar la capacidad
que tiene la entidad para continuar en funcionamiento.
Lo anterior es importante debido que los Estados Financieros deben elaborarse
teniendo en cuenta la hipótesis de negocio en marcha, es decir que la entidad:
No pretenda (la gerencia) liquidar la entidad o cesar sus actividades; y No existe
otra alternativa más realista que proceder con su liquidación (problemas
financieros).
La existencia de dudas o incertidumbres importantes en relación con la posibilidad
de seguir funcionando normalmente debe ser revelada en las notas a los estados
financieros.
Una evaluación de la hipótesis de negocio en marcha incluye lo siguiente:
Historial de operaciones rentables, rentabilidad actual y la esperada; Calendario
de pagos de la deuda; y Fuentes potenciales de sustitución de la financiación
existente (acceso al crédito).
Esta evaluación debe realizarse teniendo en cuenta información disponible para el
futuro, de al menos doce meses a partir del periodo sobre el que se informa.
Una adecuada evaluación del negocio en marcha puede incluir la exposición a la
cual se encuentra la entidad, un análisis financiero de la misma, un análisis de los
recursos de liquidez y capital, un análisis de los requisitos de efectivo, un análisis
de los fuentes y usos de efectivo, un análisis de las políticas y estimaciones
contables críticas, entre otros.
Dado lo anterior se hace necesario que una entidad revele en su información
financiera los compromisos de liquidez y capital teniendo en cuenta los
compromisos (contratos y acuerdos) y las obligaciones de deuda (incluye
intereses) por un periodo menor a un año (corrientes) entre uno y tres años, y
mayores a tres años.
Consideraciones Especiales "Negocio en Marcha"
En el mes de enero 2021 el IASB emitió una guía respecto a la preocupación del
negocio en marcha y su enfoque en la divulgación.
Una decisión fundamental que debe adoptar la administración al preparar los
estados financieros aplicando las Normas NIIF es la de prepararlos sobre la base
de la continuidad de los negocios. En el actual entorno económico de tensión
resultante de la pandemia de covid-19, muchas entidades han experimentado un
descenso significativo de sus ingresos, su rentabilidad y, por tanto, su liquidez, lo
que puede suscitar dudas sobre su capacidad para seguir siendo una empresa en
marcha. Por lo tanto, para esas entidades, decidir si se exige que los estados
financieros se preparen sobre la base de una empresa en marcha, puede implicar
un mayor grado de juicio de lo habitual.
Evaluación de la empresa en funcionamiento
Al preparar los estados financieros, ya sean anuales o provisionales, la NIC 1
exige que la dirección evalúe la capacidad de la entidad para seguir funcionando.
La Norma define la empresa en funcionamiento, explicando que los estados
financieros se preparan sobre la base de la empresa en funcionamiento, a menos
que la dirección tenga la intención de liquidar la entidad o de cesar su actividad, o
no tenga otra alternativa realista que hacerlo.
El párrafo 26 de la NIC 1 establece que los factores que la dirección puede
necesitar tener en cuenta al evaluar si la base de preparación del negocio en
marcha es apropiada son aquellos factores que se relacionan con la rentabilidad
actual y esperada de la entidad, el calendario de reembolso de los instrumentos de
financiación existentes y las posibles fuentes de financiación de sustitución. En el
actual entorno económico estresado, una entidad puede verse afectada por una
gama de factores más amplia que en el pasado. La NIC 1 exige que la dirección
tenga en cuenta toda la información disponible sobre el futuro. Por lo tanto, la
dirección puede tener que considerar esta gama más amplia de factores antes de
poder determinar si la preparación de estados financieros sobre la base de la
continuidad del negocio es apropiada. Por ejemplo, entre los factores que la
administración puede necesitar considerar están los efectos de cualquier cierre o
reducción temporal de las actividades de la entidad, posibles restricciones a las
actividades que puedan imponer los gobiernos en el futuro, la disponibilidad
continua de cualquier apoyo público y los efectos de los cambios estructurales a
largo plazo en el mercado (como cambios en el comportamiento de los clientes).
Una evaluación dinámica
Las circunstancias que afectan a la evaluación por parte de la administración de la
capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha podrían cambiar
rápidamente en el entorno actual.
El párrafo 14 de la NIC 10 Hechos posteriores al ejercicio sobre el que se
informa explica que la evaluación por parte de la dirección del uso de una base de
preparación basada en la explotación en marcha debe reflejar el efecto de los
acontecimientos ocurridos después del final del ejercicio sobre el que se informa
hasta la fecha en que los estados financieros son autorizados para su expedición.
Esto podría requerir que la administración actualice las evaluaciones de la base de
la preparación de las empresas en marcha y las decisiones sobre las que es
necesario revelar información. Si, antes de autorizar la emisión de los estados
financieros, las circunstancias se deterioraran, de modo que la dirección ya no
tenga otra alternativa realista que dejar de negociar, los estados financieros no
deben prepararse sobre la base de la continuidad del negocio.
La divulgación es clave
La preparación o no de estados financieros sobre la base de la continuidad del
negocio es una decisión binaria, pero las circunstancias en las que las entidades
preparan estados financieros sobre la base de la continuidad del negocio variarán
ampliamente.
Las circunstancias podrían ir desde el momento en que una entidad es rentable y
no tiene problemas de liquidez hasta el momento en que se trata de una llamada
de atención inmediata para preparar los estados financieros sobre la base de un
negocio en marcha, incluso después de considerar cualquier medida de mitigación
planificada por la dirección. La decisión de la administración se basará en
supuestos y juicios que, en el entorno actual, pueden implicar más incertidumbre
que en el pasado. Por tanto, es importante que la entidad tenga en cuenta no solo
los requisitos específicos de información a revelar relativos a la empresa en
marcha del párrafo 25 de la NIC 1, sino también los requisitos generales de
información a revelar en la NIC 1. Estos requisitos incluyen los del párrafo 122
relativos a las sentencias que tengan el efecto más significativo en los importes
reconocidos en los estados financieros. En el actual entorno económico de
tensión, es más probable que los usuarios de los estados financieros se
concentren en la información relativa a la empresa en marcha. Las preguntas que
los usuarios podrían formular podrían incluir la forma en que la administración de
las hipótesis ha utilizado para llegar a su conclusión sobre la empresa en marcha
en relación con las hipótesis en que se basan otros aspectos de los estados
financieros.
ANÁLISIS DE ‘NEGOCIO EN MARCHA’ EN TIEMPOS DE COVID-19
Una decisión fundamental que la gerencia debe tomar al preparar estados
financieros aplicando las Normas NIIF® es si se deben preparar bajo la hipótesis
de negocio en marcha. En el actual entorno económico complejo que surge por
causa de la pandemia del COVID-19, muchas entidades han experimentado una
caída significativa en sus ingresos, rentabilidad y, por lo tanto, liquidez, lo que
puede generar dudas sobre su capacidad para continuar operando como negocio
en marcha. Para estas entidades, decidir si se requiere que los estados
financieros se preparen bajo la hipótesis de negocio en marcha puede, por lo
tanto, implicar un mayor grado de juicio de lo habitual.

En este contexto, la Fundación IFRS® ha publicado recientemente material

educativo para ayudar a las entidades a aplicar los requerimientos de negocio en
marcha. Dicho material educativo se ha publicado para respaldar la aplicación
consistente de las Normas NIIF®, y se basa en los requerimientos existentes.

Las entidades que preparan estados financieros utilizando las Normas NIIF deben
evaluar su capacidad para continuar como negocio en marcha. En el actual
entorno económico complejo que surge de la pandemia del COVID-19, decidir si
los estados financieros deben prepararse bajo la hipótesis de negocio en marcha
puede implicar un mayor grado de juicio de lo habitual. Para apoyar a las
entidades, el material educativo reúne los requisitos de las Normas NIIF relevantes
para la evaluación de negocio en marcha.

La mayoría de las partes interesadas están familiarizadas con el análisis

específico de negocio en macha y los requerimientos relacionados en la NIC 1 –
Presentación de Estados Financieros para revelar las incertidumbres importantes
relacionadas con la capacidad de una entidad para continuar como negocio en
marcha. Sin embargo, las preguntas planteadas sobre el ‘negocio en marcha’ en
los últimos meses han resaltado la relevancia de otros requerimientos de
información a revelar “generales” presentes en la NIC 1 que interactúan con los
requerimientos específicos de negocio en marcha. Considerar esta interacción es
un paso importante en la identificación de revelaciones significativas requeridas
por las Normas NIIF; es probable que esas revelaciones sean relevantes para los
usuarios de los estados financieros. Un aspecto de esta interacción se destacó en
una Decisión de Agenda de 2014 publicada por el Comité de Interpretaciones de
las NIIF. Este documento no solo resume el contenido de esa Decisión de Agenda,
sino que también destaca otras posibles interacciones que podrían ser relevantes.