Libro Base Contabilidad Financiera 3s José Arias

..
CONTABILIDAD
FINANCIERA
Carrera de Economía
Unidad de Educación en Línea
Autor: Msc. José Ricardo Arias
Universidad Técnica del Norte

Vicerrectorado Académico
Carrera de Economía
PhD. Marcelo Cevallos Vallejos

Rector
PhD. Miguel Naranjo Toro

Vicerrector Académico
MSc. Víctor Caranqui

Autor
MSc. Omar Lara

Coordinador Unidad de Educación en Línea
MSc. Washinton Estrella.

Coordinadora de la Carrera de Economía en Línea
Derechos de autor
El contenido de este sitio está licenciado bajo las licencias:
• Copyright © 2020 por Universidad Técnica del Norte. Todos los derechos reservados.
• Creative Commons Attribution 4.0 International
ÍNDICE GENERAL
UNIDAD 1 .................................................................................................................................................... 1
CONTROL INTERNO Y EL EFECTIVO EMPRESARIAL ...................................................................... 1
Tema 1: Control Interno ........................................................................................................................... 1
Subtema 1: Definición e importancia ................................................................................................... 1
Subtema 2: Clasificación y Estructura de niveles de control interno financiero .................................. 4
Subtema 3: Estudios de casos............................................................................................................. 11
Tema 2: Efectivo Empresarial ................................................................................................................ 13
Subtema 1: Contexto de manejo efectivo empresarial ....................................................................... 13
Subtema 2: Normas contables internacionales vigentes..................................................................... 14
Subtema 3: Caja chica, caja general y bancos .................................................................................... 16
Material Complementario ....................................................................................................................... 22
UNIDAD 2 .................................................................................................................................................. 27
CUENTAS POR COBRAR E INVERSIONES ......................................................................................... 27
Tema 1: Cuentas y documentos por cobrar ............................................................................................ 27
Subtema 1: Contextualización técnica ............................................................................................... 27
Subtema 2: Principios y normas técnicas ........................................................................................... 28
Subtema 3: Cuentas y Documentos por Cobrar ................................................................................. 32
Subtema 4: Control Interno ................................................................................................................ 33
Tema 2: Inversiones................................................................................................................................ 34
Subtema 1: Normas Contables Internacionales .................................................................................. 34
Subtema 2: Inversión a corto plazo, ejercicios de aplicación ............................................................. 38
Subtema 3: Inversión a largo plazo, ejercicios de aplicación ............................................................. 42
Material cCmplementario ....................................................................................................................... 45
UNIDAD 3 .................................................................................................................................................. 50
INVENTARIOS Y PAGOS ANTICIPADOS ............................................................................................ 50
Tema 1: Inventarios ................................................................................................................................ 50
Subtema 1: Principios y Normas Técnicas ......................................................................................... 50
Subtema 2: Existencias....................................................................................................................... 54
Subtema 3: Métodos de valuación del Inventario (Periódico-Perpetuo) ............................................ 55
Subtema 4: Procedimientos de estimación del Inventario .................................................................. 59
Tema 2: Pagos anticipados ..................................................................................................................... 61
Subtema 1: Control interno ................................................................................................................ 61
Subtema 3: Contratación y Ajustes .................................................................................................... 65
UNIDAD 4 .................................................................................................................................................. 72
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO – PASIVOS Y PATRIMONIO ...................................................... 72
Tema 1: Propiedad, planta y equipo ....................................................................................................... 72
Subtema 1: Clasificación.................................................................................................................... 72
Subtema 2: Propiedad, Planta y Equipo ............................................................................................. 74
Subtema 3: Activos Intangibles.......................................................................................................... 80
Subtema 4: Activos Biológicos .......................................................................................................... 83
Tema 2: Pasivos y patrimonio ................................................................................................................ 87
Subtema 1: Clasificación Pasivos ...................................................................................................... 87
Subtema 2: Pasivos corriente y no corriente ...................................................................................... 89
Subtema 3: Contexto Técnico del Patrimonio.................................................................................... 90
BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................................................................ 98
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1 Componentes del Control Interno................................................................................................. 10

Figura 2 Afectaciones contables Cuentas por Cobrar ................................................................................. 32
Figura 3 Principios Contables de Inventarios ............................................................................................. 51
Figura 4 Características para ser activo Intangible ..................................................................................... 81
Figura 5 Clasificación Pasivos según su vencimiento ................................................................................ 87
ÍNDICE TABLAS
Tabla 1Componentes de Control Interno COSO 1 ....................................................................................... 7

Tabla 2 Componentes del Control Interno COSO 2 ..................................................................................... 8
Tabla 3 Componentes del Control Interno COSO 3 .................................................................................... 9
Tabla 4 . Categorías para activos financieros bajo NIIF 9 ......................................................................... 31
Tabla 5 Modelos para Contabilizar las Inversiones. ................................................................................... 35
Tabla 6 (Romero López, 2012) Clasificación de los pagos anticipados según la NIF C-5........................ 63
Introducción y Objetivo general
La Contabilidad Financiera es una rama de la Contabilidad que consiste en recolectar, clasificar y
registrar todas las operaciones de la actividad económica de una empresa.
Es necesario que los estudiantes de la carrera de Economía conozcan la importancia de la Contabilidad
Financiera en las organizaciones y el análisis de sus componentes como parte de las responsabilidades
que tendrán como futuros profesionales.
En el transcurso del módulo se analizará información teórica respecto a: control interno y el efectivo
empresarial, cuentas por cobrar e inversiones, inventarios y pagos anticipados, propiedad, planta y
equipo-pasivos y patrimonio, mismos que serán complementados con el análisis y resolución de casos
prácticos para una mayor comprensión.
Objetivo General.
Proporcionar al estudiante los conocimientos básicos necesarios para entender la contabilidad financiera
como una herramienta de ayuda que permita que la toma de decisiones empresariales sea más acertada.
Objetivos Específicos
• Determinar la terminología contable respecto al control interno y al efectivo empresarial a fin de
determinar su aplicación.
• Desarrollar habilidades para el análisis de las cuentas por cobrar e inversiones.
• Establecer normas de evaluación para el conocimiento y revelación de los inventarios y pagos
anticipados.
• Proveer una guía para la aplicación del tratamiento contable de propiedad, planta y equipo, así
como de los pasivos y patrimonio, a fin de conocer la información acerca de cada una de las
cuentas indicadas
Esquema general
CONTABILIDAD FINANCIERA
UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4
CONTROL INTERNO Y EL PROPIEDAD, PLANTA Y

CUENTAS POR COBRAR E INVENTARIOS Y PAGOS
EFECTIVO EMPRESARIAL EQUIPO - PASIVOS Y
INVERSIONES ANTICIPADOS
PATRIMONIO Propiedad,
Cuentas y Documentos por cobrar Inventarios
Control Interno planta y equipo
Inversiones Pagos Anticipados
Efectivo Empresarial Pasivos y patrimonio
-Material Complementario -Material Complementario
-Material Complementario -Material Complementario
Estudios de Casos Actividades Actividades Actividades
Cuestionario de Evaluación Cuestionario de Evaluación Cuestionario de Evaluación

Cuestionario de Evaluación
1
UNIDAD 1
CONTROL INTERNO Y EL EFECTIVO EMPRESARIAL
Objetivo de la unidad
Determinar la terminología contable respecto al control interno y al efectivo empresarial a fin de
determinar su aplicación.
Tema 1: Control Interno
Subtemas:
Subtema 1: Definición e importancia
Definición
(Aguirre Ormachea, 2006) afirma: “El control interno puede definirse como un conjunto de
procedimientos, políticas, directrices y planes de organización los cuales tienen por objeto asegurar
una eficiencia, seguridad y orden en la gestión financiera, contable y administrativa de la
empresa”p.189.
Según las Normas Generales de la Contraloría General del Estado Ecuatoriano (2014, p.3), se
define que “El control interno es un proceso integral aplicado por la máxima autoridad, la dirección
y el personal de cada entidad, que proporciona seguridad razonable para el logro de los objetivos
institucionales y la protección de los recursos públicos”.
De acuerdo al criterio de (Dávalos, 2010) “Control interno es el proceso que ejecuta la
administración con el fin de evaluar las operaciones específicas con seguridad razonable en tres
categorías: efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la información financiera y
cumplimiento de políticas, leyes y normas”.

2
Ramón Ruffner (2014, p.85) menciona que el “sistema de control interno es el conjunto de todos
los elementos en donde lo principal son las personas, los sistemas de información, la supervisión
y los procedimientos”.
Existen muchas definiciones de Control Interno, para María de la Portilla (2013, p.96) el Sistema
de Control Interno es un proceso desarrollado por personas que permite obtener una seguridad
razonable, que estará enfocado a la consecución de los objetivos planificados por cada una de las
organizaciones.
De acuerdo a la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 400 (Alfaro, 2011, p. 52) este sistema es
de gran importancia, pues dice:
“Sistema de control interno" significa todas las políticas y procedimientos (controles internos)
adoptados por la administración de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administración
de asegurar, tanto como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo
adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de activos, la prevención y detección de
fraude y error, la precisión e integralidad de los registros contables, y la oportuna preparación de
información financiera confiable es un proceso sistemático que promueve la eficiencia.
Es de cada institución estatal, la responsabilidad del Control interno, además de las personas
jurídicas de derecho privado que en su capital tengan aportes de recursos públicos. Este control
deberá establecer condiciones propias para la ejecución del control.
De acuerdo a las Normas Generales de la Contraloría General del Estado Ecuatoriano (2014) los
principales objetivos del control interno deben ser:

3
1. Suscitar la eficiencia, eficacia y economía de actividades operacionales sumergidas en
principios de ética y transparencia.
2. Asegurar confiabilidad, integridad y oportunidad de la información de las empresas.
3. Ejecutar las disposiciones de la normativa legal en cuanto a la concesión de bienes y
servicios eficientes.
4. Custodiar los bienes públicos en lo que respecta al mal uso, pérdidas o actos ilegales.
Importancia
Como hemos observado en las definiciones anteriores, la importancia de la aplicación de un control
interno riguroso es de gran importancia para las empresas, sean estas públicas o privadas, pues su
objetivo principal radica en disminuir los riesgos de fraudes, mala administración de los recursos
monetarios o materiales, inclusive de los recursos humanos que disponen las organizaciones en
todos sus departamentos. En consecuencia, promueve enfocar todos los esfuerzos a la consecución
de los objetivos, mediante una gestión administrativa adecuada que dirija las actividades de los
empleados, con lo cual se logre incrementar los rendimientos económicos y financieros.
En este sentido, el control interno busca fomentar permanentemente la eficiencia y la efectividad,
estableciendo estrategias de control en todos los procesos de las empresas.
Para el Sector Público del Ecuador, de acuerdo a las Normas Generales de Control Interno de la
Contraloría General del Estado, establece como responsable del diseño, implementación, ejecución
y seguimiento continuo, a las máximas autoridades, directivos y demás servidores de las entidades,
en función de sus competencias. En cuanto a los servidores, serán responsables de llevar a cabo las
acciones y cumplir con los requerimientos para que ellos puedan diseñar, implementar y fortalecer
4
los componentes de estos controles, todo dentro de lo que establece la normativa legal vigente que
garantice una seguridad razonable para el uso y manejo de los recursos.
El control interno se constituye en una herramienta que protege a las organizaciones de los posibles
riesgos de fraudes o malos manejos de recursos que pueden presentarse en la gestión administrativa
de las empresas. Se debe analizar también que el control se vuelve más vulnerable dependiendo del
tamaño de las empresas, es decir mientras más grande es la empresa requiere de mayores controles.
El control interno es importante porque permite mediante una planificación adecuada el logro de
los objetivos empresariales, es de aplicación global para todos los procesos utilizando la
información de cada uno de ellos, lo cual facilitará establecer las causas de desviaciones, determinar
responsables e involucrados, y por ende permitirá anticiparse ante los riesgos de manejos
irresponsables de los recursos.
Subtema 2: Clasificación y Estructura de niveles de control interno financiero
Clasificación
De acuerdo a González (2011) y Argüeso (2011), el Control Interno tiene esta clasificación:
1. Control Interno Administrativo
2. Control Interno Financiero
3. Control Interno Mixto

5
1. Control Interno Administrativo
Este tipo de control se encuentra completamente enfocado con la organización administrativa
de la empresa, medición de la eficiencia, control de responsabilidades, procedimiento para
autorizaciones, es decir todo lo que tenga que ver con la gestión operativa, respaldándose en
las normas y procedimientos establecidos para las diferentes áreas. Es decir, organizar la parte
administrativa en cada una de sus etapas planeación, implementación, ejecución, control y
seguimiento. Este a su vez se clasifica en:
a. Control interno de operación, que se dedica al análisis de procedimientos y políticas
de la empresa, que garanticen la correcta planificación, ejecución y seguimiento de las
actividades.
b. Control, Interno de Organización, que en cambio analiza la asignación de funciones y
encargo de responsabilidades
2. Control Interno Financiero
El Control Interno Financiero abarca todas las acciones y procedimientos, implementados para
garantizar o proteger los recursos, verificación de informes y registros financieros. Esto incluye
un seguimiento continuo a la ejecución correcta de las operaciones y transacciones de la
empresa, regidos de acuerdo a los lineamientos establecidos para el efecto, de manera que
permitan producir informes financieros confiables. La verificación es permanente entre los
respaldos físicos y los registros contables, sometidos a las respectivas autorizaciones de las
autoridades.
6
3. Control Interno Mixto
Responde a una combinación del control administrativo y el control financiero, que de igual
manera su objetivo es velar por la correcta ejecución de cada uno de los procedimientos de
control establecidos para cada proceso.
Estructura de niveles de control interno financiero
En 1992, el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO),
emite un nuevo concepto:
Control Interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de administración de
una entidad, por su grupo directivo (gerencia) y por el resto del personal diseñado
específicamente para proporcionarles seguridad razonable de conseguir en la empresa la tres
siguientes categorías de objetivos:
1. Efectividad y eficiencia en las operaciones
2. Suficiencia y confiabilidad de la información financiera.
3. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
En la actualidad, existen tres modelos del COSO:
COSO I Emitido en 1992 Marco del Control Interno
COSO II ERM Emitido en 2004 Marco Integral de Riesgos
COSO III Emitido en 2006 Para PYMES

7
A continuación mencionaremos cada uno de los elementos de Control Interno, establecidos en
los tres modelos de COSO:
COMPONENTES FACTORES
1. Ambiente de Control - Integridad y valores éticos
- Competencia
- Experiencia y Dedicación de la alta dirección
- Filosofía administrativa y estilo de operación
- Determinación de actividades
- Objetivos
2. Evaluación de Riesgos - Riesgos
- Análisis de riesgos y sus procesos
- Manejo de cambios
- Aprobación y revisión
3. Actividades de Control
- Salvaguarda de recursos
- Segregación de funciones
- Canales de comunicación interna

4. Información y comunicación - Integrantes responsables
- Comunicación externa
- Identifica debilidades
5. Supervisión - Controles insuficientes
- Robustece controles
- Implanta nuevos controles
Tabla 1Componentes de Control Interno COSO 1
Nota: De la Portilla (2013, pp.98-102).
8
1. Ambiente de Control - Valores y Filosofía de la organización.
2. Establecimiento de - Objetivos estratégicos, operativos, de

objetivos información y de cumplimiento
3. Identificación de - Posible impacto en el cumplimiento de objetivos

eventos
- Identificación y análisis de riesgos en la
4. Evaluación de riesgos consecución de objetivos
5. Respuesta a los riesgos - Fijación de acciones frente a riesgos
6. Actividades de control
- Políticas y Procedimientos que deben llevarse a
7. Información y
cabo para mitigar riesgos
comunicación
8. Supervisión - Información eficaz que permita a los

trabajadores conocer sus responsabilidades
- Debe realizarse para controlar la ejecución

correcta de las actividades.
Tabla 2 Componentes del Control Interno COSO 2

Nota: De la Portilla (2013, pp.98-102).
9
1. Entorno de control - Demuestra compromiso con integridad y
ética
- Ejerce responsabilidad de supervisión
- Establece estructura, autoridad y
responsabilidad
- Demuestra compromiso para la
competencia
- Hace cumplir con la responsabilidad
2. Evaluación de riesgos - Especifica objetivos relevantes
- Identifica y analiza riesgos
- Evalúa el riesgo de fraude
- Identifica y analiza cambios importantes
3. Actividades de control - Selecciona y desarrolla actividades de
control
- Selecciona y desarrolla controles generales
sobre la tecnología
- Se implementa a través de políticas y
procedimientos
- Usa información relevante.
4. Sistemas de información - Comunica internamente
- Comunica externamente
5. Supervisión del sistema de - Conduce evaluaciones continuas e

control – monitoreo independientes
- Evalúa y comunica evidencias
Tabla 3 Componentes del Control Interno COSO 3
Nota: Instituto de Auditores Internos Control Interno Marco Integrado. Resumen Ejecutivo. COSO (pp. 6-7)
10
Se puede decir que los niveles o componentes del Control Interno, son:
Seguimiento
Sistemas de
Información y Ambiente de
Comunicación Control
Control
Interno
Actividades Evaluación de
de Control Riesgos
Figura 1 Componentes del Control Interno
A continuación, se detalla cada uno:
1. Ambiente de control: consiste en acciones, políticas y procedimientos que reflejan las
actitudes generales de los altos niveles administrativos. En él se distinguen los siguientes
factores:
- Integridad y valores éticos: son el resultado de las normas éticas de la empresa.
- Compromiso por la competencia, trata sobre el conocimiento y las habilidades para
ejecutar correctamente las funciones.
- Consejo de directores o comité de auditoría, lo integrarán miembros externos a la

11
empresa.
- Filosofía y estilo operativo de la gerencia, comprende el seguimiento continuo de
los directivos para precautelar los posibles riesgos.
- Estructura organizacional, considera el adecuado diseño en el marco de la
planeación y el control de las operaciones.
- Asignación de autoridad y responsabilidades, abarca la asignación de funciones y
responsabilidades, jerarquías de autorizaciones.
- Políticas y procedimientos de recursos humanos, constituyen todos los lineamientos
legales con los cuales se regirá el desempeño de la organización.
2. Evaluación de los riesgos, establece los mecanismos para identificar, analizar y
administrar los riesgos que el negocio puede enfrentar.
3. Actividades de control: son consideradas las políticas y procedimientos que facilitan el
cumplimiento de los lineamientos planteados por la administración.
4. Información y comunicación, se refiere a la información acerca del ambiente de control,
la evaluación de los riesgos, los procedimientos de control y la supervisión, para dirigir
las operaciones y garantizar el empleo de las normativas legales.
5. Monitoreo: las actividades de monitoreo se refieren a la evaluación permanente de la
calidad del desempeño del control interno.
Subtema 3: Estudios de casos
A fin de analizar los casos de estudio es necesario que revisemos el video referente Fraude en las
empresas por falta de controles internos, cuyo link de acceso se encuentra en la referencia del
mismo.
12
Colegio de Contadores Públicos de México-(2017, Octubre 16). Fraude en las empresas por falta de controles
internos. Recuperado de https://www.youtube.com/watch?v=ezGohX5uaXM
Una vez terminado, vamos a analizar el caso de dos grandes empresas internacionales como son
ENRON y PARMALAT, a fin de analizar lo que puede suceder cuando no se tiene un buen
control interno. Para ingresar a la información descrita favor acceder al siguiente link:
file:///C:/Users/HP/Downloads/LOS_PARALELISMOS_DEL_CASO_ENRON_Y_EL_CAS.p
df
Preguntas de análisis?
1. Determinar las señales de alerta que hubieron en éstas empresas para advertir en forma
temprana los casos de fraude?
2. Cuáles fueron los controles que pudieron haber propuesto los entes de control para evitar el
fraude en éstas dos grandes empresas multinacionales?

13
Tema 2: Efectivo Empresarial
Subtemas:
Subtema 1: Contexto de manejo efectivo empresarial
Según Guajardo y Andrade (2008, p. 293, 516), por ser un elemento esencial en las operaciones de
cobro y pago en las empresas, se le debe tener especial cuidado en el manejo del efectivo. Su
incremento dependerá de una estratégica administración de los recursos monetarios de la empresa,
pues asegura la liquidez que en ella exista y el respaldo que esto representa para un negocio. La
inadecuada gestión de los fondos de las empresas, ya sea que estos provengan de las ventas de
contado o de cuentas por cobrar, afectarán directamente la liquidez de la empresa, provocando un
impacto negativo en el flujo neto al final de un determinado período.
En un contexto general se puede decir que las empresas tratan de optimizar al máximo los recursos
disponibles a fin de aumentar su productividad y eficiencia y por ende su posición en el mercado.
Existen algunas herramientas y recursos para lograr este objetivo, uno de estos podría ser la gestión
del efectivo, el cual constituye un modelo de gestión completo que incluye todos los procesos y
operaciones realizadas en efectivo (caja o bancos). El objetivo básico de una buena gestión del
efectivo es lograr que todos los saldos de efectivo no estén ociosos logrando un equilibrio
considerado entre los beneficios y los costos de liquidez.
Garrido Miralles e Íñiguez Sánchez (2015, p.305), realizan un análisis acerca de la liquidez
mencionando que este permite evaluar la capacidad de las empresas para cubrir sus compromisos
de pago, para lo cual tiene que poseer efectivo, generado por el desarrollo de su actividad
económica.
14
Con respecto al efectivo, (Guamán et al, 2018), opinan que los recursos monetarios de las empresas
deben estar bajo un riguroso control, que garantice el adecuado manejo y la custodia adecuada, con
la finalidad que las empresas puedan disponerlos óptimamente en el momento necesario.
Subtema 2: Normas contables internacionales vigentes
Para el manejo y control de los recursos de las empresas existen las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) o International Accounting Standards IAS (Estándares de Contabilidad
Internacional), que son un conjunto de estándares creados desde 1973 hasta 2001 por el
International Accounting Standards Committee IASC (Comité Internacional de Estándares de
Contabilidad), antecesor del actual International Accounting Standards Board IASB (Junta de
Normas Internacionales de Contabilidad), quien está encargado de revisarlas y modificarlas desde
el 2001. En conjunto a estas normas se emitieron sus interpretaciones conocidas como SIC. De las
41 NIC originalmente emitidas, actualmente están vigente 25 y de las 32 SIC originales, 5 están
vigentes en la actualidad.
Para nuestro tema de estudio, analizaremos el contenido de la Norma Internacional de Contabilidad
NIC 7: Estado de Flujo de Efectivo, cuyo objetivo es evaluar la capacidad de las empresas para
generar efectivo o equivalentes del mismo, y sus necesidades de liquidez, asimismo establecer los
controles para su custodia, cuya aplicación es obligatoria en todas las empresas.
Existen algunas definiciones puntuales dentro de esta NIC 7:
● Equivalentes al efectivo, que tiene que ver con las inversiones de corto plazo, que generan
liquidez a la empresa, y son fáciles de convertir en dinero efectivo, pero que se encuentran
sujetos a un riesgo poco significativo de valor.

15
● Flujos de efectivo, corresponde a los ingresos y salidas de efectivo y equivalentes al
efectivo.
● Actividades de explotación, que constituyen la principal fuente de ingresos para las
empresas, así también cualquier otra actividad que no pueda ser considerada como de
inversión. Constituyen un indicador clave, en la medida que generen efectivo para que se
pueda cubrir las necesidades de la empresa. El flujo de efectivo que generan estas
provienen de los movimientos de las actividades de explotación y otros sucesos relevantes
que generan flujos de efectivo, que modifican las pérdidas o ganancias de las empresas,
como por ejemplo cobros generados por venta de bienes o servicios, cobros de regalías,
cuotas u otros ingresos ordinarios, pagos a proveedores de bienes y servicios, cobros por
ventas del inmovilizado material, etc.
● Actividades de inversión, se refieren a la adquisición, enajenación o abandono de activos
de largo plazo (inmovilizado neto o activo fijo), así como otro tipo de inversiones que no
son incluidas como efectivo, por ejemplo: pagos por la adquisición de inmovilizado
material, intangibles y otros activos fijos como pagos relativos a los costes de desarrollo
capitalizados y a trabajos realizados en el inmovilizado material, cobros por ventas de
propiedades, activos intangibles y otros a largo plazo, cobros y pagos por instrumentos de
pasivo o de capital, cobros por venta, así como inversiones en negocios conjuntos, anticipos
de efectivo y préstamos a terceros, cobros derivados de contratos a plazo y de permuta a
excepción de que estos mantengan acuerdos comerciales habituales, actividades de
financiación, son actividades que producen cambios en la composición del patrimonio
aportado y de los préstamos adquiridos por la empresa.

16
Subtema 3: Caja chica, caja general y bancos
Las principales cuentas que se manejan en las empresas para las operaciones del efectivo en las
empresas, son la Caja General, Caja chica y Bancos.
Según las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS Foundation), establece las
siguientes definiciones:
Caja chica
Es un monto que las empresas asignan y reponen constantemente para realizar gastos de menor
cuantía, los mismos que no son planificados por la empresa. Su reposición se realiza
periódicamente y jamás podrá quedarse en cero. Sus gastos deberán siempre estar sustentados con
documentos de respaldo legales y estar a nombre de la entidad. Su custodia estará a cargo de una
persona independiente a la persona que realice los controles y arqueos.
Afectación Contable
El débito a la cuenta se realizará únicamente por la creación o reposición (incremento) del
fondo, el crédito, en cambio se realizará por desembolsos del efectivo o por cierre de la
cuenta.
Ejemplo
La afectación inicial para constituir el fondo de caja chica se registra de la siguiente forma:
La Cooperativa de Ahorro y Crédito XYZ apertura un fondo de caja chica para los gastos
de oficina, por un valor de $ 500.00 con un cheque de la cuenta corriente que tiene la
17
Cooperativa en el Banco del Pichincha. Como Caja Chica es una cuenta de Activo debe
tener saldo deudor es decir se incrementa o se alimenta siempre con saldo deudor, y como
saldo acreedor saldrá el cheque utilizado para tal constitución.
-x-
Cuenta Detalle Debe Haber
11.01….. Caja Chica $ 500,00
11.03….. Banco Pichincha $ 500,00
Ref: registro de creación del fondo de caja chica
Para registrar un desembolso realizado con efectivo de la caja chica, se registrará así:
La Cooperativa XYZ adquiere sellos de caucho para la oficina por un total de $200. En
éste caso la Caja Chica va reducirse por lo que el registro va a ser al crédito o haber y su
contraparte será el débito en éste caso al Gasto que representen los gastos de oficina.
-x-
45.03….. Gastos varios oficina $ 200,00
11.01….. Caja Chica $ 200,00
Ref: registro compra de sellos oficina con fondo de caja chica

18
Caja General
Está constituida por el efectivo que proviene de recaudaciones por ventas, cobros u otros conceptos.
El efectivo se mantiene de manera temporal en esta cuenta hasta que se realicen cancelaciones o
deposite los valores en las entidades financieras. Su reconocimiento se realiza al valor nominal.
Los débitos se realizarán por las entradas a caja generadas por el ingreso del efectivo a la
empresa, depósitos bancarios a la vista y el reembolso a la caja chica. Los créditos se
realizarán por concepto de depósitos del efectivo en las entidades financieras, pagos de
efectivo y reembolsos a Caja Chica. Se realizarán Notas Aclaratorias o Revelaciones
mencionando las políticas contables aplicadas en esta cuenta y los importes significativos
de saldos en efectivo y equivalentes al efectivo. Además los equivalentes en efectivo que
no deban se puedan disponer o utilizarse, que se encuentre ingresados en esta cuenta.
Ejemplo
Para registrar un incremento en la cuenta de caja, se registrará así:
El cliente Pepito Pérez recibió en herencia $20.000 cuyo valor deposita en la Cooperativa
XYZ en su cuenta de ahorros. En éste caso la caja aumenta y por ser cuenta del activo se
registra al debe y su contraparte es decir el crédito será la creación de una cuenta 21 que
será el registro en la cuenta de ahorros del cliente.

19
-x-
11.01….. Caja General $ 20.000,00
21.01….. Depósitos a la vista $ 20.000,00
Ref: registro depósito Sr Pérez
Ahora vamos a registrar una reducción en la cuenta de caja, se registrará así:
La Cooperativa XYZ al fin del día 28 de marzo envía a depositar $15.000 a su cuenta
corriente que tienen en el Banco del Pichincha a fin de cubrir unos cheques girados. En
éste caso aumenta la cuenta de Bancos, para aumentar su valor y por ser cuenta del activo
se registra al debe; su contraparte al sacar el efectivo representa una disminución de la
cuenta de caja general y por ser cuenta del activo se debe registrar al crédito.
-x-
11.03….. Banco Pichincha $ 15.000,00
11.01….. Caja General $ 15.000,00
Ref: registro envío deposito a cuenta Pichincha
BANCOS
En esta cuenta se registrará todos los movimientos o transacciones que la empresa realice en el
sistema financiero. Permanentemente se deberá realizar las conciliaciones bancarias para controlar
sus movimientos y saldos. Los ingresos serán por los depósitos diarios y las transferencias
recibidas. Los pagos por adquisición de bienes o contratación de servicios siempre deberán
20
realizarse con cheques, o vía transferencias las mismas que deberán ser autorizadas por la persona
responsable.
El débito de esta cuenta se originará por los depósitos en cheques, por notas de débito
bancarias, anulaciones de cheques. Los créditos serán por pagos o cheques que se giró y
fueron cobrados o por notas de crédito bancarias.
Ejemplo
Para registrar un incremento en la cuenta de Bancos, se registrará así:
El cliente José Guerra tiene $50.000 en su cuenta corriente del Banco Internacional, desea
invertirlos en un depósito a plazo, cómo este Banco ofrece una tasa de retorno baja, es
atraído por un oficial de captaciones de la Cooperativa XYZ para que apertura el depósito
a plazo en esta cooperativa ya que su tasa es más rentable.
En éste caso aumenta la cuenta de Bancos por representar un cheque (al final del día se
enviara a efectivizar a la cuenta que tiene la cooperativa en el Banco del Pichincha), para
aumentar y por ser cuenta del activo se registra al debe y su contraparte será la creación de
una cuenta 21 que será el registro del depósito a plazo del cliente.
-x-
11.03….. Banco Pichincha $ 50.000,00
21.03….. Depósito a plazo $ 50.000,00
Ref: registro depósito a plazo Sr. Guerra

21
Ahora vamos a registrar una reducción en la cuenta de Bancos:
El cliente de la Cooperativa XYZ el Sr. Pepito Pérez debe cancelar en cheque a la
Constructora Hinojosa la entrada para su casa nueva, por ésta razón solicita a la
Cooperativa la emisión de un cheque de gerencia de la cuenta que se tiene en el Banco del
Pichincha por $10.000. En el momento que la constructora cobra el cheque se origina lo
siguiente:
Se reduce los $10.000 de la cuenta de ahorros del Sr Pérez, como es una cuenta del pasivo
se reduce con un débito. Para disminuir la cuenta de Bancos por el cobro del cheque y por
ser cuenta del activo se reduce al haber.
-x-
21.01….. Depósitos a la vista $ 10.000,00
11.03….. Banco Pichincha $ 10.000,00
Ref: registro pago del cheque 301 del Sr Pérez

22
Material Complementario
EL CONTROL INTERNO Y SUS HERRAMIENTAS DE APLICACIÓN ENTRE COSO Y
COCO
El control interno y sus herramientas de aplicación entre COSO y COCO
(2018,Junio)Recuperado de http://scielo.sld.cu/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S2073-
60612018000100018
DESCRIPCIÓN DEL RECURSO
Análisis del estudio sobre el papel que cumple cada aplicación de los informes COSO y COCO.
Tras el análisis de los factores de los dos informes se pudo concluir que ambos describen los
aspectos que deben resolver las entidades en lo referente al control interno, aunque con diferente
enfoque.
Accede al documento a través del aula virtual o desde la siguiente dirección web:
www.scielo.org
Actividades
Trabajo / Organizador Cognitivo
▸ OBJETIVO
A través de esta actividad podrás desarrollar la capacidad de analizar, comprender y sintetizar de
mejor manera la clasificación y estructura de los niveles de control interno.

23
▸ DESCRIPCIÓN DE LA ACTIVIDAD
Estimados estudiantes la tarea planteada consiste en leer detenidamente en el material de lectura
respecto al tema: Clasificación y estructura de los niveles de control interno financiero a fin de
realizar una síntesis del mismo, utilizando cualquier organizador cognitivo como: esquema,
organigrama, mapa conceptual, mapa semántico, etc.
Así también se solicita elaborar con sus propias palabras una definición de Control Interno
▸ CRITERIO DE EVALUACIÓN
Para la evaluación del presente trabajo se considerará los siguientes criterios:
❖ Presentación 10%
❖ Originalidad en el uso del organizador cognitivo 30%
❖ Capacidad de redacción 40%
❖ Cumplimiento extensión del trabajo 20%
▸ EXTENSIÓN
La extensión máxima de la actividad será: para el organizador cognitivo una página y para la
definición de control interno deberá utilizarse 200 palabras.
Test
EVALUACIÓN DE CONOCIMIENTOS
1. Qué es control interno?
a. Es una técnica que identifica las debilidades y fortalezas de una empresa.

24
b. Es un sistema que garantiza la calidad de los productos terminados que
posteriormente serán vendidos.
c. Es un sistema que define la toma de decisiones a futuro.
d. Es el proceso que evalúa operaciones específicas con seguridad razonable en tres
categorías: efectividad y eficiencia, confiabilidad de la información y
cumplimiento de políticas, leyes y normas.
2. El control interno se puede clasificar en:
a. Control Interno Administrativo
b. Control Interno Financiero
c. Control Interno de Riesgo
d. Control Interno Mixto
3. Dentro del Control Interno se mencionan los siguientes componentes:
a. Ambiente de Control
b. Evaluación de Riesgos
c. Actividades de Control
d. Sistemas de Gestión.
4. El COSO emite un nuevo concepto de Control Interno para proporcionar seguridad
razonable de conseguir en la empresa los siguientes objetivos:
a. Cumplimiento de las normas de los sistemas de información y comunicación
b. Efectividad y eficiencia en las operaciones
c. Suficiencia y confiabilidad de la información financiera.
d. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

25
5. No es un elemento que forma parte del Direccionamiento Estratégico
a. Planes y Programas
b. Indicadores de Gestión
c. Identificación del Riesgo
6. Caja y Bancos pertenecen a una cuenta de?
a. Disponible
b. Realizable
c. Exigible
d. Prepagados
7. Como se define la cuenta Caja?
a. El nombre representa la institución en la cual tenemos nuestro dinero depositado y
donde se encuentra disponible en el momento que lo necesitamos.
b. Es una cuenta que crea la empresa a través de un cheque emitido a nombre de la
persona responsable de manejar ese dinero en efectivo, cuyo objeto es cancelar
PAGOS MENORES, estableciendo previamente su monto
c. Es aquella que se encarga de registrar todo el efectivo que ingresa a la empresa
bien sea en monedas, billetes o cheques, dándosele un cargo, y es abonada para
registrar la salida de esos ingresos cuando son depositados en el banco o cuando
se cancela una factura.
8. Qué normas debemos tener en cuenta, para llevar un buen control interno del efectivo?
a. Autorización previa de la salida de dinero y emisión de cheques nominativos.
Arqueo sorpresivo de los fondos. Revisión mensual de la conciliación bancaria.
b. Planillas de depósito. Estado de Cuenta Bancario. Tarjetas de Firmas. Cheques.

26
c. Cheques con Fecha Adelantada. Cheques devueltos por falta de fondo. Vales de
cajas o adelantos a empleados Depósitos para la creación de fondos. Depósitos en
Bancos Intervenidos.
d. Disponibilidad Inmediata. Ninguna Limitación para su utilización.
9. ¿ Que es el Fondo de Caja Chica?
a. Aprobación por parte del gerente general las correspondiente firmas autorizadas
para girar cuentas bancarias.
b. Autorización previa de la salida de dinero y emisión de cheques nominativos.
c. Es aquel que se encarga de registrar todo el efectivo que ingresa a la empresa bien
sea en monedas, billetes o cheques
d. Es una cuenta que crea la empresa a través de un cheque emitido a nombre de la
persona responsable de manejar ese dinero en efectivo, cuyo objeto es cancelar
PAGOS MENORES, estableciendo previamente su monto.
10. El Estado de Flujo de Efectivo es un estado contable que informa:
a. De los cobros, pagos, gastos e ingresos ocurridos en una empresa a lo largo del
ejercicio.
b. De los cobros y pagos ocurridos en una empresa a lo largo del ejercicio.
c. De los ingresos y gastos ocurridos en una entidad a lo largo del ejercicio
d. Solo de los ingresos y pagos ocurridos en una empresa a lo largo del ejercicio.
27
UNIDAD 2
CUENTAS POR COBRAR E INVERSIONES
Desarrollar habilidades para el análisis de las cuentas por cobrar e inversiones.
Tema 1: Cuentas y documentos por cobrar
Subtemas:
Subtema 1: Contextualización técnica
En el Estado de Situación Financiera, en el Grupo del Activo Circulante, encontramos como
elemento integrante a las Cuentas por Cobrar, analizada por la Norma Internacional de Información
Financiera (NIIF) 9.
De la Portilla (2013) manifiesta que las cuentas por cobrar son un derecho de cobro de la empresa
a terceros, por concepto de venta de bienes y prestación de servicios, o a su vez por el uso de activos
que produzcan intereses, regalías, etc., préstamos realizados al personal, que originan derechos de
cobro que no tienen relación directa con la actividad principal del negocio.
Según (Stevens 2019), esta cuenta, constituye uno de los activos más relevantes, pues es un
generador de efectivo para la empresa, debido a que se originan al momento de que se realiza la
venta de un bien o servicio, que crea el derecho exigible a un tercero de dinero a favor de las
empresas, que en caso de no ser cancelado se tendrá el derecho asimismo para recuperar lo
comercializado a crédito como puede ser la venta de bienes o servicios, otorgamiento de préstamos,
etc.
28
De acuerdo al criterio de Suárez (2016), las Cuentas por cobrar son créditos a corto plazo, que los
negocios dan a sus clientes por la comercialización de sus bienes o servicios. Estas cuentas pueden
ser realizadas a clientes consumidores finales o convertirse en créditos comerciales, cuando la
empresa otorga crédito a otras compañías.
Subtema 2: Principios y normas técnicas
De acuerdo al Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera (CINIF) (2013, p. 560, 572) en la Norma de Información Financiera NIF C-3, que
converge con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 32 referente a Presentación; NIIF 7
Revelaciones y la NIIF 9, menciona que las cuentas por cobrar comerciales son considerados
instrumentos financieros por cobrar (IFC), ya que están basados en un contrato, en el que se define
obligaciones de las contrapartes. Las cuentas como préstamos o anticipos a empleados, o cuando
se acuerda por seguros a las aseguradoras, estas cuentas por cobrar también pueden considerarse
como IFC, es decir las cuentas que no están basadas en un contrato no se les considerará como un
IFC, por ejemplo: saldos a favor por impuestos, por reclamaciones, etc.
Es necesario recalcar que la gestión correcta de estas cuentas servirán para la toma oportuna de
decisiones, al momento de conceder créditos, pues como se menciona en los conceptos anteriores
después del efectivo que ingresa a la empresa por concepto de ventas y otras recaudaciones, estas
cuentas representan la siguiente fuente de ingreso de efectivo, lo cual influye directamente en la
liquidez de los negocios. Además son importantes porque integran el capital de trabajo de las
empresas.
29
Cabe mencionar, que no todas las cuentas por cobrar son siempre recuperables, a veces no se da
esta recaudación, a esto se denomina deterioro, por lo cual se deberá realizar una provisión, en una
cuenta denominada cuenta Provisión Incobrables, la que permitirá acumular los valores no
recuperables.
En el Ecuador, de acuerdo a la Ley de Régimen Tributario Interno LRTI (2018, p 19) en el art.
10, numeral 11, establece que se podrá realizar provisiones por créditos incobrables creados por
transacciones propias del giro del negocio, para cada ejercicio económico por un porcentaje del 1%
anual, para créditos comerciales, considerando que la provisión acumulada no exceda el 10% de la
cartera total de la empresa. Dicho valor, será deducible siempre que se cumpla con esta normativa,
caso contrario los valores excedentes de este límite, no serán considerados para las deducciones en
el pago del impuesto a la renta.
Por otra parte, “no se reconoce como cuentas incobrables, los préstamos concedidos a los socios, a
su cónyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad ni
los otorgados a sociedades relacionadas” (Ley de Régimen Tributario Interno, 2018, p.19) En el
caso de recuperarse lo valores que se provisionen, deberán ser registrados en la contabilidad como
ingresos.
Sin embargo, de acuerdo a las características cualitativas de la información en los estados
financieros, específicamente la 2.8 La esencia sobre la forma, se aclara que las transacciones deben
contabilizarse y presentarse en base a su esencia y no solo en cuanto a su forma legal, con la
finalidad de que los estados financieros sean más confiables.

30
En cuanto al reconocimiento y la medición, De la Portilla (2013), expone que en la NIIF 9,
establece:
a. Que las cuentas se reconocerán al inicio a su valor razonable, que casi siempre
corresponderá al mismo valor del costo.
b. Luego del reconocimiento, la medición se realizará al costo amortizado
c. En el caso de existir deterioro verificado de las Cuentas por Cobrar, este valor se
disminuirá, registrándose en la cuenta “Pérdida por Deterioro”.
CLASIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
La NIIF 9 introduce cambios significativos en las categorías y en los criterios de clasificación con
relación a la NIC 39. La Tabla 4 muestra las categorías de activos financieros bajo NIIF 9 y qué
tipo de elementos se clasifican en ellas. Además, el nombre de cada categoría coincide con el
método de valoración posterior, que anteriormente no se reflejaba.

31
Categoría Contenido Valoración inicial Valoración posterior Deterioro de Otros detalles

valor
1) Activos Activos que cumplen Valor razonable (valor Coste amortizado Pérdida esperada El deterioro de valor y las
financieros a coste dos condiciones: (1) razonable contraprestación en función de los diferencias de cambio se
amortizado el activo se gestiona + costes transacción). criterios de NIIF reconocen contra la cuenta
bajo un modelo que Excepción para cuentas a 9 de resultados. No se separan
supone mantener los cobrar de origen comercial derivados implícitos
activos para recibir que no tengan un
los flujos componente significativo
contractuales; (2) los de financiación (valor
flujos de caja son nominal)
solamente pagos de
principal e intereses
(“SPPI”)
2) Activos Activos que cumplen Valor razonable (valor Valor razonable con Pérdida esperada El deterioro de valor y las
financieros a valor dos condiciones: (1) razonable contraprestación cambios en patrimonio en función de los diferencias de cambio se
razonable con el activo se gestiona + costes transacción). neto (otro resultado criterios de NIIF reconocen contra la cuenta
cambios en bajo un modelo que global) 9 de resultados. No se separan
patrimonio neto supone tanto derivados implícitos
(otro resultado mantenerlos para
global) - recibir los flujos
instrumentos de contractuales como
deuda venderlos; (2) los
flujos de caja son
solamente pagos de
principal e intereses
(“SPPI”)
3) Activos Resto de activos Valor razonable (valor Valor razonable con N/A No se separan derivados
financieros a valor financieros razonable contraprestación cambios en la cuenta de implícitos. No se reconoce
razonable con sin incluir costes de pérdidas y ganancias deterioro (está implícito en
cambios en la transacción). el valor razonable). Las
cuenta de diferencias de cambio van
resultados implícitas en el valor
razonable
4) Activos Instrumentos de Valor razonable (valor Valor razonable con N/A No se separan derivados
financieros a valor capital (acciones) que razonable contraprestación cambios en patrimonio implícitos. No se reconoce
razonable con no son de + costes transacción). neto (otro resultado deterioro (está implícito en
cambios en negociación, que se global). El cambio de el valor razonable). Las
patrimonio neto incluirían en la valor no revierte a la diferencias de cambio van
(otro resultado categoría anterior y cuenta de pérdidas y implícitas en el valor
global – ajustes por que la empresa decide ganancias razonable
cambios de valor) - incluir en esta
instrumentos de categoría
capital
5) Activos Reducción o Valor razonable (valor Valor razonable con N/A No se separan derivados
financieros a valor eliminación de razonable contraprestación cambios en la cuenta de implícitos. No se reconoce
razonable con asimetrías contables sin incluir costes de pérdidas y ganancias deterioro (está implícito en
cambios en la transacción). el valor razonable). Las
cuenta de diferencias de cambio van
resultados (opción implícitas en el valor
de valor razonable) razonable
Tabla 4 . Categorías para activos financieros bajo NIIF 9
Fuente: Morales, J. (2018). La última reforma de las NIIF y sus efectos en los estados financieros. Estudios de
Economía Aplicada 36(2). p.360 Madrid, España: Instituto de Estudios Bursátiles (IEB).
32
Subtema 3: Cuentas y Documentos por Cobrar
Las cuentas por cobrar constituyen dinero a corto y mediano plazo y largo plazo. Las cuentas por
cobrar son generadas por las ventas a crédito que se respaldan generalmente para su cobro con la
factura o con documentos como puede ser un pagaré, letra de cambio, etc., los mismos que servirá
de sustento para efectivizar su exigibilidad. Es decir, los Documentos por Cobrar y las Cuentas por
Cobrar tienen el mismo tratamiento contable en las empresas.
La afectación contable de las Cuentas por Cobrar y Documentos, será:
Tienen registros de debito Tienen registros de

cuando: acreditaciones cuando:
•Derechos de cobro por ventas de •Cobros de derechos.
bienes o prestación de servicios. •Anticipos de clientes.
•Por la rebaja o aplicación de •Devoluciones de mercaderías
anticipos recibidos por parte de los clientes.
•Préstamos entregados •Descuentos, bonificaciones
•Reclamaciones recibidas efectuadas posteriores a la
•Depósitos en garantías”(De la venta.
Portilla, 2013 •Exclusión de cuentas de
cuentas por ser consideradas
incobrables.
•Pagos recibidos de cuentas por
cobrar del personal.
Figura 2 Afectaciones contables Cuentas por Cobrar
REVELACIONES
Dentro de la información que una entidad revelará tanto en el estado de situación financiera como
en las notas, tenemos:

33
“(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado importes por
cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes de
ingresos acumulados (o devengados) pendientes de facturar” (IASB,2009,p.33)
Es decir, de manera que las cuentas su presentación sea más específica, por separado.
De la Portilla (2013, p.298), cita que se debe explicar las políticas contables aplicadas para el
reconocimiento y medición; políticas utilizadas para la concesión de créditos. Además,
información referente de los tipos de clientes vencimientos, categorización; provisiones por
deterioro; intereses relacionados, garantías recibidas, etc.
Los procedimientos para el adecuado control de las Cuentas y Documentos por Cobrar, dependerá
del tamaño de la empresa. Se deberá implementar n Control Riguroso, que precautela todos los
riesgos de posibles fraudes o manejos inadecuados de estas cuentas, precautelando la integridad
de los recursos monetarios de la empresa.
Subtema 4: Control Interno
La revisión, estudio y evaluación del control interno en estas cuentas debe contemplar algunos
aspectos, como:
● Definición de una correcta segregación de funciones en las cuentas por cobrar, desde el
registro contable hasta su custodia.
● Realizar en forma periódica conciliaciones de las cuentas, entre el mayor y sus auxiliares.
● El saldo en cuentas por cobrar refleja saldos que la empresa mantiene y que no tiene
derecho a recuperar efectivo.

34
● Cualquier cambio o rectificación de una cuenta por cobrar debe ser realizada con la
aprobación de la persona responsable del área de cobranza.
● En forma periódica se debe realizar la confirmación de saldos de las cuentas por cobrar con
los clientes más representativos.
● Las cuentas por cobrar tienen un deterioro en su valor derivado de problemas de cobranza.
● Elaboración de análisis internos que evalúen la razonabilidad de la evolución de los ratios,
como: rotación, antigüedad, etc.
Tema 2: Inversiones
Subtemas:
Subtema 1: Normas Contables Internacionales
Inicialmente para hablar sobre la cuenta de Inversiones, es necesario mencionar que revisaremos la
normativa de la NIIF para las PYMES, debido a que estas tienen como finalidad su aplicación en
los Estados Financieros para proveer la información general de empresas que no tienen obligación
pública de rendir cuentas.
La Fundación IASC (2010) analiza la cuenta Inversiones en la Sección 14 de la NIIF, como
Inversiones Asociadas, cuyo propósito es determinar los requerimientos de las inversiones.
Y señala que una asociada es una entidad en la que el inversor tiene influencia representativa, y no
es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto” (p.5). Esta sección 14
requiere que se elijan los modelos para contabilizar las inversiones, como lo vemos en la siguiente
tabla:
35
Modelo Descripción
1. Modelo del Costo La inversión se mide al costo (incluidos los costos de transacción)
menos la pérdida por deterioro acumulada. Sin embargo, el
inversor que use este modelo, deberá usar el de valor razonable en
todas las inversiones asociadas para las que exista un precio de
cotización ya publicado.
2. Método de la Consiste en que la inversión se reconoce al inicio al precio de
participación transacción (incluidos costos) y luego se ajusta para mostrar los
cambios experimentados tras su adquisición, la participación del
inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de
la asociada.
3. El modelo de La inversión en una asociada se reconoce inicialmente al precio
valor razonable de la transacción (sin incluir los costos de transacción). Luego del
reconocimiento inicial, se medirá al valor razonable en cada fecha
sobre la que se informe. Los cambios en el valor razonable se
reconocerán en resultados. No obstante, un inversor que use el
modelo del valor razonable deberá utilizar el modelo del costo
para las inversiones en asociadas en las que sea impracticable
medir el valor razonable con fiabilidad, sin incurrir en un costo o
esfuerzo desproporcionado.
Tabla 5 Modelos para Contabilizar las Inversiones.

Fuente: Elaboración propia a partir de datos de Fundación IASC (2010)
36
ALCANCE
En 2010, La Fundación IASC Sección 14, señala “para la contabilización en los estados
financieros de un inversor que no es una controladora pero tienen una inversión en una o más
asociadas” (p.4).
La contabilización se realizará inclusive en las empresas que no tengan que preparar estados
financieros, los mismos que podrán ser:
a. Para el caso de Estados financieros principales, si la entidad tiene una o más
subsidiarias, estos deberán ser consolidados, a menos que se aplique la exención de
que las subsidiarias que no tienen obligación de prepararlos, no constituyen estados
financieros separados. Cuando una entidad no tiene subsidiarias (y por consiguiente,
no prepara estados financieros consolidados), debe aplicar la Sección 14 para
contabilizar sus inversiones en asociadas en sus estados financieros “principales”
Dicha entidad podrá elegir preparar estados financieros separados (o estar obligada a
hacerlo por ley en su jurisdicción) además de sus estados financieros principales.
b. Estados financieros separados
Los estados financieros separados son aquellos estados financieros que se preparan y
presentan de forma adicional a los estados financieros “principales” de la entidad. La
NIIF para las PYMES no exige la presentación de estados financieros separados por
parte de las entidades. Sin embargo, una entidad puede elegir preparar estados
financieros separados (o estar obligada a hacerlo por ley) además de sus estados
financieros “principales” (p.4).

37
El alcance de esta sección, menciona la influencia significativa que viene a ser el poder de tomar
parte en las decisiones de políticas financieras y de operación de la asociada, sin que ello implique
tener control sobre las mencionadas políticas (p.5).
La existencia de esta influencia significativa se refleja generalmente cuando exista:
a. Representación en el Consejo de Administración u cualquier otro órgano equivalente
de dirección.
b. Participación en la fijación de políticas, como fijación de decisiones sobre dividendos
y otras atribuciones;
c. Transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada.
d. Intercambio de personal directivo, o
e. Suministro de información técnica esencial (p.6).
INFORMACIÓN A REVELAR
Para las cuentas Inversiones en Asociadas, la Sección 14 de la NIIF para Pymes (2009, p.25),
explica que deberá realizarse las siguientes revelaciones:
(a) Su política contable para inversiones en asociadas.
(b) El importe en libros de las inversiones en asociadas.
(c) El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el método
de la participación, para las que existan precios de cotización públicos.
Cuando estas inversiones sean contabilizadas por el método del costo, se deberá revelar el importe
de los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingresos.

38
Subtema 2: Inversión a corto plazo, ejercicios de aplicación
Inversión a corto plazo
Consiste en hacer una inversión cuyo tiempo de retorno sea en forma inmediata o en un plazo
menor a un año. Para invertir a corto plazo debe considerarse al menos los siguientes aspectos:
● Se debe invertir en aquellos productos financieros que se tenga un mayor conocimiento y
que estén de acuerdo al perfil de riesgo que la empresa desea asumir.
● Para las inversiones a corto plazo es recomendable destinar dinero excedente, es decir,
dinero que no se necesita para el normal funcionamiento diario normal de la empresa; sobre
todo, jamás acceder a un crédito para invertir a corto plazo, ya que implica mayor riesgo.
● Es recomendable diversificar en varios productos, es decir no invertir todo en la Bolsa,
sino también en depósitos o en fondos de inversión a corto plazo, etc.
Ejemplos de Productos de Inversiones a Corto Plazo
LA BOLSA
Invertir en Bolsa es recomendable para aquellos inversionistas que están en la capacidad
de correr riesgos altos para ganar o perder dinero rápidamente. En los mercados de valores
se compran y se venden acciones en forma permanente, se puede ganar o perder tanto
dinero dependiendo si suben o si baja las acciones.
DEPÓSITOS BANCARIOS
En esta categoría tenemos los depósitos bancarios normales y los depósitos a plazo fijo. Es
recomendable invertir en este tipo de productos para aquellos que no les gusta correr
riesgos, precisamente su baja rentabilidad se debe a la gran seguridad que estos dan.
39
FONDOS DE INVERSIÓN
Los Fondos de Inversión pueden ser: Fondos de Inversión de Renta Variable o Fondos de
Inversión en Activos del Mercado Monetario. Este tipo de fondos de Inversión son
precisamente para aquellos que quieren obtener buenas rentabilidades a costa de un mayor
riesgo, por esta razón estos fondos no son recomendables para aquellos inversores que
prefieren mayor seguridad. Los Fondos de Inversión en activos financieros del mercado
monetario, suelen ser inversiones muy líquidas, como si fueran depósitos, que se pueden
suscribir y cancelar cuando se quiera.
LETRAS DEL TESORO A CORTO PLAZO
Es una inversión muy segura a corto plazo a 3, 6, 12 meses y son valores de renta fija que
se anotan en cuenta. Son emitidos al descuento, por lo que cuestan menos que su valor
nominal y la rentabilidad se obtiene en el momento del reembolso y encima dicha
rentabilidad está exenta de retención, aunque deben ser incluidos en la declaración de la
renta o del impuesto de sociedades.
INVERSIÓN EN CROWDLENDING.
Consiste en la financiación a empresas, proyectos o a personas por numerosos inversores,
en lugar de por un único o un número limitado de inversores. Es un modelo innovador que
permite financiarse sin acudir a los servicios de un banco u otra entidad financiera
tradicional.
El modelo ha crecido con rapidez en los últimos años a nivel internacional, debido
principalmente al rápido desarrollo de internet y de las nuevas tecnologías online y a la
demanda por parte de los inversores de alternativas más económicas, éticas y transparentes
a los productos y servicios financieros tradicionales

40
Ejercicios de aplicación
Vamos a analizar un ejercicio de Inversión de un depósito a plazo fijo a corto plazo.
La Cooperativa de ahorro y crédito XYZ desea invertir un excedente de liquidez de $400.000 en
un depósito a plazo fijo en el Banco ABC a un plazo de 90 días, por el monto y plazo el Banco
ofrece un 7% anual, pagaderos al vencimiento. Para la constitución la Cooperativa XYZ realiza
una transferencia bancaria.
Primero vamos a calcular el interés:
𝑚𝑜𝑛𝑡𝑜 ∗ 𝑝𝑙𝑎𝑧𝑜 ∗ 𝑡𝑎𝑠𝑎

𝑖=
365 ∗ 100
400.000 ∗ 90 ∗ 7
𝑖= = 6.904,11
365 ∗ 100
Significa que la Cooperativa XYZ al término del plazo, es decir a los 90 días, recibirá los
$6.904,11, como interés por su inversión.
Ahora se analizará cómo afecta contablemente a la Cooperativa XYZ:
La afectación contable de la constitución de la inversión será: Aumenta la cuenta de
Inversiones que es una cuenta del activo dentro del rango de la 13.03 la cual se va
desagregando por Institución Financieras y por plazo, además de registrar los intereses a
41
recibir al vencimiento como una cuenta por cobrar. Por otra parte disminuye la cuenta de
Bancos 11.03, por ser con una transferencia bancaria y aumenta los intereses a una cuenta
de resultados.
-x-
13.03….. Inversión Banco Pacífico 90 días $ 400.000,00
Intereses por Cobrar en Inversiones

16.02….. $ 6.904,11
Banco Pacífico
11.03….. Banco Pichincha $ 400.000,00
51.03….. Intereses en Inversiones Banco Pacífico $ 6.904,11
Ref: registro constitución inversión 90 días Banco Pacifico
La afectación contable de la cancelación de la inversión al vencimiento, es decir a los 90
días será: Aumenta la cuenta de Bancos 11.03 por el pago del capital más el interés que
realiza el Banco del Pacifico. Y se cierra la cuenta de Inversiones 13.03, así como también
de la cuenta por cobrar de intereses, ya que ya se recibieron los mismos.
-x-
11.03….. Banco Pichincha $ 406.904,11
13.03….. Inversión Banco Pacífico 90 días $ 400.000,00

42
Intereses por Cobrar en Inversiones Banco

16.02….. $ 6.904,11
Pacífico
Ref: registro vencimiento de la inversión 90 días Banco Pacifico
Subtema 3: Inversión a largo plazo, ejercicios de aplicación
Inversión a largo plazo
Las inversiones a largo plazo son colocaciones de dinero por un periodo mayor a un año. Estas
inversiones requieren mayor tiempo y se pueden obtener mayores beneficios, cuyo principal
objetivo es generar un cimiento que en el futuro genere beneficios.
Las principales características de las inversiones a largo plazo son:
● Baja liquidez, generalmente son bienes que no son tan rápidos de vender, por lo tanto,
no se puede convertir en dinero tan fácil.
● Dependiendo del tipo de inversión, se puede decir que existe cierto nivel de
incertidumbre en su rendimiento, ya que no existe la seguridad sobre si a futuro va a
ser o no rentable.
● Generalmente las inversiones a largo plazo se encuentran reflejadas en el activo fijo,
si son bienes inmuebles (edificios, terrenos, etc.).
Beneficios de realizar inversiones a largo plazo:
● Disminuye la incertidumbre en la inversión, debido precisamente a que su operación
es en mercados no volátiles.
● Dependiendo del tipo de inversión se dice que son más rentables que las inversiones a
43
corto plazo.
● Se tiene mayor información para decidir previamente sobre el rendimiento a futuro que
estará produciendo al finalizar la misma.
Ejemplos de Inversiones a Largo Plazo
FONDOS DE INVERSIÓN
Los mercados en los cuales se puede invertir a través de fondos de inversión son: capitales,
divisas, bonos, etc. El principal beneficio que brinda los fondos de inversión es que ofrece
mayores rendimientos que los que normalmente se obtienen en los productos bancarios
tradicionales.
CREACIÓN Y GESTIÓN DE PORTAFOLIOS
La principal finalidad de los portafolios está la de diversificar la inversión y por ende
reducir los riesgos. El tipo de activos en los que se puede invertir son: acciones, bonos,
certificados, etc, y otros activos cuyo valor no se deprecie significativamente con el paso
del tiempo.
BIENES RAÍCES
El sector inmobiliario y dependiendo del bien raíz, constituye uno de los más rentables
debido a la plusvalía que podría generarse con el tiempo, los bienes generalmente son un
tipo de inversión de bajo riesgo.
Ejercicios de aplicación
Vamos a analizar un ejercicio de bienes raíces.

44
La Cooperativa de ahorro y crédito XYZ desea adquirir un terreno ubicado en el sector de
Cananvalle, con el fin de invertir sus excedentes de liquidez. El terreno es de 10.000m2 y cuesta
$300.000, la forma de pago acordada es en cheque.
Primero vamos a analizar cómo afecta contablemente ésta compra a la Cooperativa XYZ:
Aumenta la cuenta de Propiedades-Terreno que es una cuenta del activo dentro del rango
de la 18.01, su contraparte es que disminuye ese valor de la cuenta de Bancos 11.03 ya que
se pagó con cheque.
-x-
18.01….. Terreno Cananvalle $ 300.000,00
11.03….. Banco Pichincha $ 300.000,00
Ref: registro compra terreno Cananvalle con cheque
Ahora bien, vamos a suponer que a los 6 meses de la compra, la Constructora Hinojosa
desea adquirir el terreno para hacer planes habitacionales, por lo que presenta la propuesta
de $320.000 y su pago será en cheque. Bajo ésta supuesto aumenta la cuenta de Bancos
11.03 por el pago del terreno, se liquida la cuenta de Propiedades-Terreno cuenta 18.01 por
el valor de compra del terreno y se registra como otro ingreso una utilidad en la venta de
bienes por $20.000.

45
-x-
11.03….. Banco Pichincha $ 320.000,00
18.01….. Terreno Cananvalle $ 300.000,00
56.01….. Utilidad en venta de bienes $ 20.000,00
Ref: registro venta terreno Cananvalle con cheque
Material cCmplementario
LA ADMINISTRACIÓN DE LOS INVENTARIOS EN EL MARCO DE LA
ADMINISTRACIÓN FINANCIERA A CORTO PLAZO
La Administración de los Inventarios en el marco de la Administración Financiera a Corto
Plazo (Mayo,2017)Recuperado de:
https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=6145627
En todas las áreas de negocios juega un papel importante la administración de los inventarios. Por
esa razón se ofrece aquí los elementos teóricos conceptuales acerca la administración del capital de
trabajo en el marco de la administración financiera, como elemento significativo para lograr mayor
eficiencia en la organización empresarial.
https://dialnet.unirioja.es
46
Actividades
▸ OBJETIVO
A través de esta actividad podrás desarrollar la capacidad de analizar y comprender de mejor
manera las inversiones a corto y largo plazo
Estimados estudiantes la tarea planteada consiste en leer detenidamente en el material de lectura
respecto al tema: Inversiones a corto y largo plazo así como sus ejemplos, con esto se solicita
realizar un análisis más minucioso y describir en forma detallada un ejemplo específico de un tipo
de inversión tanto de corto como de largo plazo .
❖ Originalidad del ejemplo 30%
❖ Capacidad de redacción 40%
▸ EXTENSIÓN
La extensión máxima de la actividad será una carilla de hoja A4.

47
Test
1. Las cuentas por cobrar se clasifican por:
a. Su provisión.
b. Su disponibilidad.
c. Por su origen.
d. Por cliente.
2. Es un título valor utilizado para hacer valer el derecho proveniente de una transacción
realizada a crédito que puede ser negociable :
a. Contrato de arrendamiento
b. Deposito Bancario
c. Fondos de inversión
d. Letra de cambio
3. Los activos representan las deudas que tiene la empresa con terceros?
a. VERDADERO
b. FALSO
Porque los activos representan los bienes y derechos a favor de la empresa
4. Las Cuentas por Cobrar y Documentos por cobrar se Debitan por:
a. Devoluciones de mercaderías por parte de los clientes.
b. Préstamos entregados
c. Descuentos, bonificaciones efectuadas posteriores a la venta.
d. Depósitos en garantías.
5. Las Cuentas por Cobrar y Documentos por cobrar se acreditan cuando:

48
a. Por la rebaja o aplicación de anticipos recibidos
b. Reclamaciones recibidas
c. Cobros de derechos.
d. Anticipos de clientes.
6. Inversión es?
a. Colocación de capital en una operación
b. Determinar rentabilidad en una operación
c. Relación entre esfuerzo y utilidad a recibir
d. Valor a recibir al invertir
7. El Riesgo en inversiones es?
a. La ganancia que se obtiene de una inversión
b. Valores a recibir sobre la inversión a corto plazo
c. Valores posibles de retorno
d. La posibilidad de que la ganancia se convierta en pérdida
8. Entre los modelos que tenemos para contabilizar las Inversiones, están:
a. Modelo del costo
b. Modelo a corto plazo
c. Modelo de la participación
d. Modelo de valor razonable
9. Como ejemplos de productos de Inversiones a corto plazo, tenemos:
a. Compra de bienes raíces

49
b. Depósitos Bancarios
c. Inversión en Crowdlending.
10. Como ejemplos de productos de Inversiones a largo plazo, tenemos:
a. Creación y gestión de portafolios
b. Bienes raíces
c. La Bolsa
50
UNIDAD 3
INVENTARIOS Y PAGOS ANTICIPADOS
Establecer normas de evaluación para el conocimiento y revelación de los inventarios y pagos
anticipados
Tema 1: Inventarios
Subtemas:
Subtema 1: Principios y Normas Técnicas
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad número dos (NIC 2) los inventarios son
activos que son poseídos por la empresa para ser vendidos en el ciclo normal de operación; son
activos en proceso de producción con el fin de luego ser vendidos; o activos en forma de materiales
o suministros que serán utilizados en el proceso de producción.
Según (Socías Salvá, 2018), manifiesta que un inventario es un documento, a una fecha
determinada, que consiste en una relación detallada y valorada de todos los elementos que
componen el patrimonio empresarial.
El inventario se realiza mediante el recuento físico y su posterior valoración, o mediante la revisión
documental, en el caso de elementos sin presencia física.
De acuerdo a (Romero López, 2012) Los inventarios representan uno de los principales recursos
de que dispone una entidad comercial o industrial. Es importante tener un adecuado abastecimiento
51
de inventarios, pues de ellos dependen las actividades primarias para las que se constituyó la
organización, es decir, las operaciones de compraventa que concluirán en utilidades y
proporcionarán flujos de efectivo, con lo que se reiniciará el ciclo financiero a corto plazo tanto de
empresas industriales como de empresas comerciales.
Además de indicar que los inventarios son activos no monetarios sobre los cuales la entidad ya
tiene los riesgos y beneficios:
− Adquiridos y mantenidos para su venta en el curso normal de las operaciones de una
entidad
− En proceso de producción o fabricación para su venta como productos terminados;
− En forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestación de los
servicios.
Principios Contables aplicados al Inventario.
Principio de
Revelación
Suficiente
Principio de
Principio de
Periodo
Consistencia
Contable
Principios
Contables
Inventarios
Principio de
Valor Principio de
Histórico Realización
Original
Figura 3 Principios Contables de Inventarios

52
A continuación se analizará cada uno:
Principio de Periodo Contable:
Este principio se basa en que los inventarios deben contabilizarse en el mismo ejercicio o
periodo contable en que se realizan.
Principio de Realización:
Tanto las compras como las ventas de inventarios se consideran realizadas, ya que
constituyen transacciones celebradas y son cuantificables en unidades monetarias.
Principio de Valor Histórico Original:
El inventario se registra con las cantidades en efectivo que tienen en el momento de
efectuarse la transacción.
Principio de Consistencia:
El principio de consistencia establece que los métodos de valoración de inventarios que se
utilicen deben permanecer invariables en el tiempo, es decir utilizar el mismo método a lo
largo de los años.
Principio de Revelación Suficiente:
El principio de revelación suficiente indica que una empresa debería reportar información
suficiente sobre los inventarios que constan en los estados financieros. La información
sobre inventarios deberá revelar los inventarios que no se encuentran físicamente en
almacén, como por ejemplo: mercancías en tránsito, mercancías en consignación y
anticipos a proveedores, etc.

53
Normas de Presentación
Según (Romero López, 2012) La presentación de los inventarios y de las estimaciones en el estado
de posición financiera debe clasificárseles como activos a corto plazo, a excepción que debido a la
naturaleza de las operaciones de la entidad, ésta tenga en existencia inventarios que serán realizados
o utilizados después de doce meses a partir de la fecha del estado de posición financiera.
Algunas entidades adoptan un formato por naturaleza para la presentación de su estado de
resultados del periodo. En este caso, no se presenta el rubro de costo de ventas, y en su lugar, la
entidad presenta un análisis de los gastos utilizando una clasificación con base en la naturaleza de
ellos; y muestra los costos reconocidos como gastos por materias primas, gastos de mano de obra
y otros gastos junto con el importe del cambio neto en inventarios en el periodo.
Normas de Revelación
En los estados financieros o en sus notas es preciso presentar todos los rubros que integran los
inventarios así como sus estimaciones si fueron utilizadas, es necesario presentar cada rubro con el
suﬁciente detalle y de acuerdo con la naturaleza de sus integrantes.
Según (Romero López, 2012) En los estados financieros o en sus notas debe revelarse la siguiente
información:
a) Las políticas contables que serán utilizadas para la valuación de los inventarios, además de
los métodos de valuación y fórmulas de asignación.
b) Al cierre del periodo, se deberá establecer la composición de los inventarios, mostrando
sus estimaciones y el importe de cada uno de los diferentes rubros que los integran.
c) El importe de los inventarios recibidos en consignación y/o en administración.

54
d) El importe de los inventarios reconocido en resultados durante el periodo.
e) El importe reconocido en resultados, de acuerdo con esta NIF, correspondiente a bajas
representativas en el costo de operación de la planta.
f) Estimaciones de pérdidas por el deterioro en los inventarios, de aquellos reconocidos en el
periodo.
g) El valor de cualquier tipo de reversión que ha sido reconocida en el periodo de estimaciones
de pérdidas por el deterioro de inventarios y que han sido reconocidos en periodos
anteriores.
h) En el caso de existir deberá describirse cualquier cambio en el método de valuación de
inventarios o fórmula de asignación de costo de inventarios.
Subtema 2: Existencias
Existencias son aquellos activos que tiene la empresa y que formarán parte del proceso de
transformación, incorporación, producción o venta. Las existencias también son conocidas con el
término de “stock”.
Las existencias se agrupan dentro del activo circulante, se trata de activos que están en constante
renovación, ya que se adquieren, procesan, transforman y venden de manera permanente.
Dependiendo del tipo de empresa, se podría hacer la siguiente clasificación de las existencias.
1. Si la empresa se dedica a la fabricación de sus existencias, éstas pueden ser de tres
tipos:
− Materias primas: Corresponden a materiales o existencias necesarias para el
comienzo del proceso de fabricación.
− Productos semi terminados: Se refieren a aquellas existencias que resulta tras el
comienzo del proceso de fabricación sin que este proceso haya acabado.
55
− Productos terminados. Son las existencias que se obtienen cuando el proceso de
fabricación terminó.
2. Si la empresa se dedica a la reventa de productos, por lo que no existe un proceso de
fabricación sino que las adquiere y las revende en el mismo estado, En este caso, las
existencias se denominan mercaderías.
Con el fin de controlar las existencias de una empresa se realiza el proceso conocido como
la gestión de inventarios, que será analizada a continuación.
Subtema 3: Métodos de valuación del Inventario (Periódico-Perpetuo)
Los métodos de valuación del inventario o también conocido como sistemas de control
de inventarios son sistemas utilizados para registrar la cantidad de mercancía existente y por ende
determinar el costo de la mercancía vendida.
Existen dos métodos para llevar a cabo los registros de inventario: el método periódico y el método
perpetuo.
Método Periódico
El método de inventario periódico indica que realiza el control del inventario cada cierto tiempo o
periodo, para lo cual es necesario hacer un conteo físico del inventario para poder determinar a
ciencia cierta la cantidad disponible a una determinada fecha.
Una de las mayores deficiencias de éste método es que la empresa no puede saber en cualquier
momento cuanta mercancía dispone o cuanto es el costo de los productos vendidos. La empresa
56
podrá saber esto únicamente en el momento de hacer un conteo físico, generalmente al final de un
periodo: mensual, semestral o anual.
Este método al no ejercer un control permanente en el tiempo, sino al finalizar un periodo, es un
sistema que podría permitir o facilitar la perdida de los inventarios, ya que se hace constataciones
al final de un periodo.
Contabilización Inventario Periódico
En el inventario periódico, las compras de mercadería o de materia prima, no se
contabilizan en el activo (Inventarios), sino que se contabilizan en la cuenta compras y al
finalizar el periodo con éste valor se realiza el juego de inventarios para determinar el costo
de venta.
El juego de inventarios consiste en tomar el inventario inicial, sumar las compras y restar
las devoluciones en compras y el inventario final, su resultado es el costo de ventas de ese
periodo. Cuando se ha realizado esto y al determinarse el inventario final, éste inventario
se contabiliza en la cuenta de Inventarios.
Método Perpetuo
El método permanente o perpetuo permite un control constante de los inventarios, a través del uso
de tarjetas Kardex en donde se lleva con exactitud el registro de cada mercadería, su fecha y valor
de compra, así como su fecha y valor de salida en que se retira del inventario; por lo que en todo
momento se puede conocer el saldo de los inventarios y el valor del costo de venta.
Según (Romero López, 2012) Éste método tiene como ventajas conocer el número y costo de
artículos en existencia, el costo de ventas, la detección de robos, extravíos, errores y malos manejos
57
en el control de los inventarios; ya que disponemos de una cuenta que controla las mercancías, el
uso de tarjetas nos permite cotejar los datos obtenidos del mayor, así como conocer las ventas netas
y la utilidad bruta.
El problema de este método es con los valores de la mercadería, ya que al realizar adquisiciones en
fechas diferentes los precios pueden variar, esto hace que se vuelva imposible tener una
homogeneidad en los valores de las mercaderías compradas. A fin de solventar este problema, la
valuación de los inventarios se realiza mediante diferentes métodos, como:
1. Método FIFO o PEPS
Las siglas en inglés que dan lugar a su nombre proceden de la expresión inglesa “Firts in,
Firts out”, que quiere decir “Primero en Entrar, Primero en Salir”.
Este método es muy utilizado a la hora de valorar inventarios de productos perecederos,
ya que siguiendo un orden primero salen las que estén más próximas a caducar, provocando
una permanente renovación de su inventario a fin de evitar estancamiento en almacén.
(Romero López, 2012) Indica que en cuanto al método PEPS, la NIC 2 señala que:
[…] la fórmula FIFO asume que los productos en inventarios, comprados o producidos
antes, serán vendidos en primer lugar, y consecuentemente, que los productos que queden
en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente.
2. Método LIFO o UEPS
Su nombre procede de la expresión inglesa “Last in, First out” que se traduce como “Último
en Entrar, Primero en Salir”.

58
Este método establece que en el inventario de una empresa saldrá en primer lugar aquellos
productos que llegaron al último, es decir aquellos que lleven menos tiempo formando
parte del inventario.
La desventaja de este método es que las empresas van manteniendo grandes stocks de
inventario correspondiente a productos antiguos.
(Romero López, 2012) Indica que al valuar las existencias finales a los precios de las
últimas compras del ejercicio, se obtiene un costo de ventas actualizado, lo cual permite un
adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus costos, dando cumplimiento al postulado
de la devengación contable y la asociación de costos y gastos con ingresos, pues enfrenta
costos actuales con ingresos actuales, dando como resultado una utilidad real y justa.
3. Método del Promedio Ponderado
Lo que hace este método es determinar un valor promedio, sumando los valores del
inventario existente con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo para el
número de unidades existentes que incluya las unidades iniciales como las de la nueva
compra.
(Romero López, 2012) Hace referencia de que la NIC-2 menciona que si se utiliza el
método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad se determinará
en base al promedio del costo de artículos similares, adquiridos tanto al inicio o durante el
periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío
adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.

59
A fin de profundizar el tema vamos a revisar el video referente a los tres métodos de inventarios:
PEPS, UEPS y PROMEDIO, cuyo link de acceso se encuentra en la referencia del mismo.
Contador Contado (2019, Marzo). Métodos de inventarios: PEPS, UEPS y PROMEDIO. Recuperado de
https://www.youtube.com/watch?v=JLB3KXGqXDc
Contabilización Inventario Perpetuo o Permanente.
En el inventario permanente las compras de mercadería o materia prima se contabilizan como un
debito en la cuenta de Inventarios (Activo). En el caso de devoluciones de compras de mercaderías
se afecta como un crédito a la cuenta de inventarios, igual afectación tendrá cuando se realiza la
venta de mercadería, cuya contraparte se contabiliza en la respectiva cuenta de ingresos, y a la vez
se contabiliza también el costo de venta.
Subtema 4: Procedimientos de estimación del Inventario
Según (Romero López, 2012) señala que las empresas que emplean el procedimiento de inventarios
periódicos requieren practicar inventarios físicos para determinar el importe de sus inventarios
60
finales; sin embargo, como esta actividad requiere de tiempo y trabajo, no es práctico determinarlos
cada mes, por ello necesitan procedimientos que les permitan estimar el valor de sus inventarios
finales para efectos de estados financieros mensuales, bimestrales o trimestrales, tales como el de
detallistas o el de la utilidad bruta.
Método de la Utilidad Bruta
Este método se usa generalmente para poder estimar los inventarios finales cuando se
necesita contar con información financiera sin necesidad de haber realizado un recuento
físico.
El uso de este método es especialmente útil en los siguientes casos:
• Cuando se requiere una estimación razonable para averiguar el costo de los bienes
en el caso de destrucción del inventario (incendio o robo), para esto se considera
que el margen de utilidad bruta del periodo es constante con el ejercicio anterior.
• Cuando el costo de realizar un inventario es demasiado costoso.
• Para iniciar procesos de auditoría, a fin de comprobar la racionalidad de los valores
de un inventario final que se ha determinado mediante un conteo físico y los
registros contables, ayudando a detectar grandes errores.
(Romero López, 2012) Indica que podemos calcular el inventario final siguiendo el
siguiente proceso:
• Determinar el costo de mercancías disponibles para la venta a partir de los registros
de los libros mayores del inventario inicial y de las compras netas.

61
• Estimar el costo de mercancías vendidas multiplicando las ventas netas por el
porcentaje de costo.
• Restar el costo de las mercancías vendidas al costo de mercancías disponibles para
la venta para hallar el inventario final estimado.
Tema 2: Pagos anticipados
Subtemas:
Subtema 1: Control interno
El control interno para los pagos anticipados se basa en la segregación de funciones, la autorización
para tales erogaciones y el registro oportuno de los ajustes a los resultados de operación.
A continuación se muestra un detalle de algunos controles internos a realizar para pagos
anticipados:
− La contratación de los pagos anticipados debe tener una autorización de funcionarios
responsables
− Los pagos anticipados deben ser únicamente destinados para los fines de la empresa.
− Para el caso de seguros anticipados, hay que tomar en cuenta que la empresa deberá
aparecer como beneficiario de los mismos, los seguros deben ser determinados con
coberturas que cubren los bienes de la empresa por ciertos periodos
− Debe establecerse una delimitada segregación entre las funciones de autorización, custodia
y registro de los pagos anticipados.
− Para todos los pagos anticipados existentes debe establecerse cuentas de control.
62
− Para un correcto control de las amortizaciones, uso, devengado o consumo de los pagos
anticipados se debe mantener registros auxiliares.
− De conformidad al principio contable referente a la importancia relativa, es necesario
definir los importes que serán registrados como activo y cuales como resultado.
Según (Romero López, 2012) indica que la NIF C-5 define los pagos anticipados de la siguiente
manera: Pagos anticipados están categorizados como activos y son realizados en efectivo o
equivalentes con la finalidad de asegurar el abastecimiento de bienes, servicios u otros beneficios
que se recibirán en un futuro y dentro del desarrollo normal de las operaciones.
Es decir un pago anticipado se refiere a bienes o servicios ya pagados por la empresa y que aún no
se reciben. Los pagos anticipados corresponden a un activo, ya que tiene un derecho de recibir un
bien o servicio en el futuro.
Según la NIF C-5 los pagos anticipados “Representan una erogación efectuada por servicios que
se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito
no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo”

63
Clasificación de los Pagos Anticipados
a ) Bienes que se van a adquirir en periodos

posteriores al pago anticipado; por ejemplo, pagos de
la entidad a cuenta de futuras adquisiciones de:
•Papelería y suministros de escritorio

•Material que sirva de apoyo como publicitadad para ventas,
como muestras
•Inventarios, propiedades, planta y equipo o activos intangibles
•Instrumentos financieros de capital destinados a ser inversiones
permanentes
b ) Servicios u otros beneficios que se recibirán en

periodos posteriores al pago, tales como:
•Publicidad
•Rentas de inmuebles, instalaciones o equipos
•Derechos y contribuciones, como es el impuesto predial
•Primas de seguros y fianzas
•Regalías
•Cuotas, membrecías y suscripciones
•Gastos por emisión de obligaciones
Tabla 6 (Romero López, 2012) Clasificación de los pagos anticipados según la NIF C-5
Normas de valuación
La norma general de reconocimiento establece que los pagos anticipados deben reconocerse como
activo en la fecha en que se hizo el pago y por el monto pagado, siempre y cuando los beneficios
económicos futuros regresen hacia la entidad.
Normas de presentación
De acuerdo a (Romero López, 2012) Los pagos anticipados se presentarán como último rubro del
activo circulante, cuando el tiempo de recuperación futura de los beneficios económicos de éstos
es igual o menor a un año. Los pagos anticipados por los cuales se espere obtener beneficios
64
económicos futuros en periodos superiores a un año o al ciclo normal de operaciones de la entidad,
deben presentarse como parte del activo no circulante.
De acuerdo a lo establecido en la NIF A-7 que se refiere a Presentación y revelación, indica que se
pueden presentar sin una clasificación a corto y largo plazo cuando ésta sea la práctica del sector y
brinde información útil para el usuario general. Atendiendo a su importancia relativa, la entidad
puede presentar el rubro de pagos anticipados en forma segregada.
Las pérdidas por deterioro en el valor de los pagos anticipados, así como en su caso las reversiones
de dichas pérdidas, deben presentarse en el estado de resultados del periodo, en el rubro de Otros
ingresos y gastos.
Normas de revelación
Según (Romero López, 2012) la entidad debe revelar en los estados financieros la siguiente
información respecto a pagos anticipados:
a. Su desglose en caso de existir partidas relevantes.
b. Las políticas utilizadas para su tratamiento contable.
c. Las pérdidas por deterioro y las reversiones de pérdidas por deterioro.

65
Subtema 3: Contratación y Ajustes
Contratación
Los pagos anticipados deben reconocerse como activo a partir de la fecha en que se hace el pago,
es decir en el instante inicial de adquisición. Se contabilizará debitando la cuenta de pagados por
anticipado y acreditando a la cuenta según la forma como se realizó el pago.
Ejemplo
Supongamos que la empresa ABC adquiere una póliza de seguro contra incendio el 1° de
Julio 2019 con vigencia de un año, la póliza se adquirió en $2,500 con un cheque de la
empresa.
Al adquirir la póliza se realizará el siguiente asiento contable:
-x-
Seguro pagado por anticipado $2.500
Bancos $2.500
Ajustes
(Romero López, 2012) Indica que los pagos anticipados por servicios se aplican a resultados en el
periodo durante el cual se devengan los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por
anticipado.
De acuerdo con el postulado de la asociación de costos y gastos con ingresos, el activo transita del
estado de posición financiera al estado de resultados, por lo que dejar de ser un activo para
convertirse en un gasto.
66
Para valuar los pagos anticipados por bienes deben reconocerse:
− Como un gasto: Cuando la empresa no tenga certeza de que el bien adquirido generará
beneficios económicos futuros.
− Como un activo (según el bien adquirido): Cuando la entidad tenga certeza de que el
bien adquirido generará beneficios económicos futuro
En el caso de pagos anticipados por servicios deben reconocerse:
− Como un gasto: al momento de recibir los servicios, se registrará los pagos anticipados
efectuados para reconocer dicho servicio.
Es decir los pagos anticipados se transforman en gastos cuando transcurrió el tiempo o a su vez por
su consumo. Una vez sea considerado como gasto es necesario ir realizando ajustes al monto
original, hasta que se haya devengado todo el valor. Este ajuste genera un aumento en los gastos de
operación y una disminución en la cuenta del activo. El asiento que debemos realizar será cargar a
los gastos de operación del periodo (venta o administración) contra el “pago anticipado” que se
haya devengando.
Ejemplo
Continuando con la misma empresa ABC supongamos que el seguro cubre el periodo Julio-
Diciembre 2019 y Enero-Junio 2020. Al contemplar más de un periodo contable es
necesario hacer el ajuste para reflejar la parte del seguro que corresponde a cada periodo,
es decir el 31 de diciembre el asiento de ajuste quedaría de la siguiente manera:
-x-
Gasto Generales seguros $1.250

67
Seguro pagado por anticipado $1.250
Este ajuste origina un aumento en los gastos de operación y una disminución en la cuenta
del activo correspondiente, de tal manera que en el Balance general al final de 2019, la
cuenta de seguro pagado por anticipado (activo) tendrá un valor de $1,250 ($2,500-$1,250).
EL INVENTARIO COMO DETERMINANTE EN LA RENTABILIDAD DE LAS
DISTRIBUIDORAS FARMACÉUTICAS
El inventario como determinante en la rentabilidad de las distribuidoras farmacéuticas
(Septiembre,2017) Recuperado de:
http://scielo.senescyt.gob.ec/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S1390-86182017000100231
El análisis del material complementario tiene por objetivo analizar el control de inventarios,
contextualizado en el sector de distribución farmacéutica de la provincia de Guayas-Ecuador, a fin
de determinar su incidencia en los costos y en la rentabilidad de las empresas.
https://scielo.org/es/.
68
Actividades
▸ OBJETIVO
A través de esta actividad podrás desarrollar la capacidad de comprender de mejor manera los
métodos de valuación del inventario
Estimados estudiantes la tarea planteada consiste en investigar y leer detenidamente en el material
de lectura respecto a: Métodos de Valuación del Inventario (Periódico - Perpetuo), con esto se
solicita realizar una síntesis de las ventajas y desventajas del Inventario Periódico y del Inventario
Perpetuo, utilizando un mapa conceptual.
❖ Capacidad de análisis 30%
❖ Desarrollo del mapa conceptual 40%
▸ EXTENSIÓN
La extensión máxima para el desarrollo del mapa conceptual será de una página, es decir dos
carillas de hoja A4.

69
Test
1. Los Inventarios son activos:
a. Disponibles para uso o venta
b. Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
c. En proceso de producción con vistas a esa venta; o
d. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
2. Un inventario es:
a. La cantidad almacenada de materiales que se utiliza para facilitar la producción o
las demandas del proveedor.
b. La cantidad almacenada de materiales que se utiliza para facilitar la producción o
las demandas del consumidor.
c. La cantidad almacenada de materiales que se utiliza para facilitar la producción o
las demandas en el mercado.
d. La cantidad almacenada de materiales que se utiliza para facilitar la producción o
las demandas de los accionistas.
3. Entre los principios contables aplicados al Inventario, tenemos:
a. Principio de realización
b. Principio de Entidad
c. Principio de consistencia
d. Principio de comparabilidad
4. El objetivo de la administración de inventarios es: “maximizar la inversión del inventario”?

70
a. VERDADERO
b. FALSO
5. Si la empresa se dedica a la fabricación de sus existencias, éstas pueden ser de tres tipos:
a. Materias primas
b. Material indirecto
c. Productos semiterminados
d. Productos terminados
6. Que significa la siglas UEPS
a. Primero entrar primero en salir
b. Ultimo en entrar primero en salir
c. Unidades encontradas para salir
d. Ninguna de las anteriores
7. Entre los controles internos que se puede realizar para pagos anticipados, encontramos:
a. La contratación de los pagos anticipados debe tener una autorización de
funcionarios responsables
b. Las funciones de autorización, custodia y registro de los pagos anticipados debe
realizarse por la misma persona, a fin de evitar fuga de información.
c. Los pagos anticipados deben ser únicamente destinados para los fines de la
empresa.
d. Todos los pagos anticipados existentes deben tener una sola cuenta de control.
8. La cuenta de seguros pagados por anticipado pertenece al Activo Corriente, registra el valor
de las primas de seguros contratados para diferentes coberturas, con vigencia de hasta un
año; el gasto se reconoce cuando el servicio se devengue en el tiempo. El tratamiento
contable es:
71
a. Se acredita por el pago anticipado de las primas de seguros; se debita por el valor
devengado en forma periódica; recuperación parcial o total del pago realizado; por
la devolución de los valores pagados por falta de presentación de servicios, saldo
deudor.
b. Se debita por el pago anticipado de las primas de seguros; se acredita por el valor
deudor.
c. Se debita por el pago anticipado de ciertos servicios; se acredita por el valor
acreedor.
9. Según la clasificación de los pagos anticipados para los bienes que se van a adquirir en
periodos posteriores al pago anticipado, tenemos:
a. Derechos y contribuciones, como es el impuesto predial
b. Material de apoyo de ventas, como literatura, folletos y muestras
c. Rentas de inmuebles, instalaciones o equipos
d. Material publicitario
10. Según la clasificación de los pagos anticipados para los servicios u otros beneficios que se
recibirán en periodos posteriores al pago, tenemos:
a. Primas de seguros y fianzas
b. Regalías
c. Gastos por emisión de obligaciones
d. Papelería y artículos de escritorio

72
UNIDAD 4
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO – PASIVOS Y PATRIMONIO
Proveer una guía para la aplicación del tratamiento contable de propiedad, planta y equipo, así
como de los pasivos y patrimonio, a fin de conocer la información acerca de cada una de las cuentas
indicadas
Tema 1: Propiedad, planta y equipo
Según la Norma Internacional de Contabilidad NIC 16, define a las cuentas de propiedad, planta y
equipo, como activos tangibles, usados por la empresa para producción o suministro de bienes o
servicios, que también pueden ser arrendados a terceros, los mismos que se usarán por el período
mayor a un año (2017,p.167).
Subtemas:
Subtema 1: Clasificación
De acuerdo a la Escuela de Negocios de la Universidad de Barcelona, en una de sus publicaciones,
manifiesta que no existe una clasificación correcta o incorrecta de los activos, en este sentido
estableció una división de acuerdo a tres criterios:
1. De acuerdo al uso que les da la empresa, los clasifica en corrientes no corrientes.
2. De acuerdo a su promedio de vida, se dividirán en activos de corto plazo y de largo plazo.
3. De acuerdo a su tangibilidad, serán tangibles e intangibles.

73
1. De acuerdo al uso que les da la empresa, es decir si la empresa va a destinarlos para vender
y generar liquidez inmediata o si éstos serán usados como instrumentos en la producción, es
decir serán herramientas que den origen a beneficios directamente a la empresa.
Se clasifica en:
• Activo Corriente conocido también como activo circulante, es decir la empresa los adquiere
para disponerlo o venderlo, para obtener liquidez inmediata. Por ejemplo el Inventario de
Mercadería.
• Activo no Corriente o Activo Fijo, la empresa los usa en sus procesos de producción para
obtener beneficios sin que sea necesario venderlos, por ejemplo los bienes muebles como
la maquinaria o los vehículos de uso en la producción.
Es necesario explicar que un activo no corriente puede transformarse en corriente en el
momento que la empresa por alguna necesidad decida venderlo.
2. De acuerdo a su promedio de vida, dependiendo a duración estimada en la empresa, los divide
en:
• Activos de corto plazo, son aquellos que estarán en la empresa por el lapso no mayor a un
año, similares a los activos corrientes que se convertirán en efectivo para la empresa
inmediatamente.
• Activos de largo plazo, son aquellos que permanecerán en la empresa por el período
mayor a un año, es decir serán los activos no corrientes.

74
3. De acuerdo a su tangibilidad, se clasifican en:
• Activos Tangibles, es decir que se los puede ver físicamente, que puede ser depreciable
por su uso o deterioro; o también ser no depreciable permanecerá en la empresa quizás
incrementando su valor.
• Activos Intangibles, no son visibles físicamente, por ejemplo las patentes, marcas, etc.,
pero que sin embargo tienen un valor para la empresa en función a su valor en el
mercado desde su inclusión en el mismo.
Subtema 2: Propiedad, Planta y Equipo
La Cuenta de Propiedad, Planta y Equipo, pertenece al grupo de los Activos No Corrientes. La
Sección 17 de las Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES NIIF´S
(2009,pp. 17.3-17-13), analiza la contabilización de la Cuenta Propiedad, Planta y Equipo, además
de las propiedades de inversión, que según esta norma comprende las propiedades como “terrenos,
edificios, partes de un edificio o ambos, que mantiene el dueño o el arrendatario bajo un
arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas”. Siempre que su valor razonable
sea medible con fiabilidad sin costo o esfuerzos excesivos.
Se reconocerá el costo de esta cuenta como activo si existe la posibilidad de que la empresa obtenga
beneficios económicos futuros y el costo de la partida sea susceptible de medirse con fiabilidad.
Para el caso de los repuestos y equipo de mantenimiento permanente serán considerados dentro de
la propiedad, planta y equipo, cuando sean utilizados en períodos mayores a un año.
Además, en el caso de que se necesiten ciertos componentes para la propiedad planta y equipo,
como puede ser reparación del motor de un vehículo, este valor será incluido en el costo en libros,
75
considerando que este adicionamiento generará beneficios futuros a la empresa. Y a su vez las
partes sustituidas deberán ser dadas de baja, de acuerdo a la normativa correspondiente.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, las partidas de inmuebles, maquinaria
y equipo, deberán mantenerse en libros a su costo menos el importe de las pérdidas acumuladas por
deterioro de su valor y menos la depreciación acumulada.
No se incluyen en esta cuenta los activos biológicos aquellos relacionados con la actividad agrícola
o cualquier derecho y reserva minera como petróleo, gas natural, y recursos no renovables.
La contabilización de terrenos y edificios, será realizada por separado, inclusive si se fueron
adquiridos como un solo bien.
La empresa reconocerá un débito en el costo de la partida de la propiedad, planta y equipo al
momento de su adquisición. Este costo incluirá precio de compra, honorarios legales e impuestos
no recuperables. Asimismo, se reconocerá dentro del costo los que se incurran para colocar el activo
en su lugar de funcionamiento, incluso los gastos incurridos para adecuación de dicho lugar donde
funcionará.
No se considerará dentro del costo:
a. Costos de apertura de una nueva localidad de producción.
b. Costos de Inclusión de nuevos productos o servicios en el mercado.
c. Costo de capacitación del personal
d. Costos indirectos administrativos
e. Costos de préstamos.
76
De acuerdo a la NIIF para PYMES Sección 17 (2009,p.17) señala que el costo será el precio
equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza el costo será el valor
presente de todos los pagos futuros.
Estas cuentas de Propiedad Planta y Equipo se acreditarán valores en el costo los registro contables
de la empresa por transferencias a cuentas de activos corrientes disponibles para la venta, reducción
de valor de los inmuebles, maquinaria y equipo hasta por el monto revaluado previamente, por
reclasificaciones entre cuentas, o por baja o venta de estos bienes (De la Portilla, 2013, p.305).
Según la Sección 17 (pp.17.31), la empresa deberá revelar la siguiente información:
a. Bases de medición usadas para establecer el valor bruto en libros.
b. Los métodos de depreciación usados
c. Vida útil o tasas de depreciación aplicadas
d. Importe bruto en libros y depreciación acumulada (incluyendo las pérdidas por deterioro
también acumuladas).
e. Conciliación de valores registrados al principio y final de un período explicando
individualmente:
• Las adiciones
• Las disposiciones
• Adquisiciones mediante combinación de negocios
• Pérdidas por deterioro
• Depreciación y otros cambios.
f. Además, deberá revelarse sub clasificaciones de estas cuentas que deberá ser hecha de
manera adecuada a la entidad, observando que tengan similar naturaleza y uso en las
operaciones de la misma.
77
“Por ejemplo: terrenos; edificios, maquinaria; barcos; aeronaves; vehículos de
motor; mobiliario, enseres y equipo de oficina; y propiedades de inversión cuando
no es posible medir su valor razonable con exactitud, y en un contexto de negocio
en marcha”.
Para el tema de Depreciación, la Sección 17 (pp. 17.16 – 17.22), establece:
• Si los componentes de una partida de propiedad, planta y equipo, posee patrones
representativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, la entidad repartirá
el costo inicial entre los componentes principales y los depreciará individualmente a lo
largo de la vida útil. Otros bienes se depreciarán individualmente, exceptuando minas,
canteras y vertederos. Los terrenos no se deprecian porque no tienen una vida útil definida.
El gasto depreciación deberá reconocerse en el mismo resultado del período, a excepción
de que otra NIIF requiera que éste sea reconocido en el costo de un activo. El valor de
depreciación será distribuido sistemáticamente a lo largo de la vida útil del activo.
En el caso de producirse un desgaste significativo del activo inesperado, por avances de la
tecnología, cambio de precios en el mercado que modifiquen su valor residual o su vida
útil, la entidad revisará estas estimaciones y las modificará. De igual manera la
contabilizará como un cambio en la estimación contable.
La depreciación iniciará desde cuando el bien inicie su actividad productiva y cesará
cuando se dé de baja en cuentas. Tampoco la depreciación terminará cuando el activo no
haya sido usado, a menos que se halle totalmente depreciado. En el caso de que la
depreciación se haya fijado en función de uso, este gasto podría anularse cuando deje de
incluirse en la producción de la empresa.

78
La vida útil de un activo se determinará en función de los siguientes parámetros:
a. Uso previsto del activo, es decir en función de la capacidad o al producto físico
estimado.
b. El desgaste físico estimado.
c. Obsolescencia técnica o comercial originada por cambios o innovaciones en la
producción, o nuevas demandas del mercado.
d. Los límites legales o cualquier otro tipo de restricción que podría presentarse sobre el
uso del activo.
El método de depreciación será seleccionado de acuerdo al patrón de arreglo al cual se espera
obtener los beneficios del activo. Estos métodos de depreciación pueden ser método lineal,
decreciente y métodos basados en el uso.
Deterioro del valor
En la Sección 17 de la NIIF para PYMES (2009, pp. 17.24-17.31), se realizan los siguientes
pronunciamientos en relación al deterioro del valor en la cuentas de propiedades, planta y equipo:
Su medición y reconocimiento se lo realizará para establecer si una partida de estos bienes
perdió su valor, cómo reconocer y medir la disminución del valor a causa del deterioro.
Una empresa integrará a sus resultados compensaciones de terceros por partidas de estos
activos, que sufrieron deterioro de valor, en el caso que se hubieran extraviado o
abandonado, solo cuando dichas compensaciones puedan ser exigibles.

79
La disponibilidad de un activo antes de la fecha estimada, representa un claro referente de
deterioro de valor, que implica se calcule el valor recuperable para establecer si se ha
deteriorado su valor.
Se dará de baja en cuentas una partida de propiedades, planta y equipo, cuando se disponga
del bien o cuando la empresa ya no espere recibir ningún beneficio a futuro, ya sea por su
uso o disposición.
Se reconocerá como pérdida o a su vez como ganancia por la baja en cuentas, en el resultado
del ejercicio económico en que se haya ejecutado la baja, especificando que la empresa no
podrá registrar esta utilidad como ingresos de operaciones ordinarias.
La empresa establecerá la pérdida o utilidad por baja de estas cuentas, a la diferencia
existente entre el producto neto y el importe en libros.
A fin de analizar la Propiedad, Planta y Equipo, bajo la NIC 16 es necesario que revisemos el video
referente a éste tema, cuyo link de acceso se encuentra en la referencia del mismo.
Temas contables y financieros (2019,Junio 25).NIC 16-Resumen, casos prácticos. Recuperado de:
https://www.youtube.com/watch?v=sKugyFDFXRc
80
Una vez revisado el video, desarrollar repasar lo siguiente:
1. La Cooperativa de ahorro y crédito XYZ quiere revalorizar su edificio donde funciona la
oficina principal de la misma, cuenta con los siguientes datos:
Valor del Activo: 400.000
Vida Útil: 10 años
Tiempo Transcurrido: 4 años
Revalorización del Activo: 300.000
Cuanto será el nuevo valor del Activo?
2. La Cooperativa de ahorro y crédito XYZ quiere revalorizar su edificio donde funciona la
oficina principal de la misma, cuenta con los siguientes datos:
Valor del Activo: 400.000
Vida útil: 10 años
Tiempo Transcurrido: 10 años
Revalorización del Activo: 300.000
Vida útil estimada: 5 años
Como será el registro contable?
Subtema 3: Activos Intangibles
La Sección 18 de la NIIF para PYMES (2009, pp. 9) se realiza la revisión de los activos intangibles,
señalando que para que un activo sea considerado como intangible debe cumplir con las
características de identificabilidad; control sobre el recurso en cuestión y existencia de
beneficios económicos futuros.
A continuación se explicará las características para que un activo sea considerado como intangible:
81
Características para ser activo Intangible
Identificabilid
ad
Características
para ser activo
Intangible
Beneficios
económico Control
s
Figura 4 Características para ser activo Intangible
A continuación vamos a analizar cada una de las características, según la sección 18 NIIF para
PYMES (2009, pp.9)
Identificabilidad
Se refiere a que un activo intangible debe ser identificable, para que se pueda diferenciar
de la plusvalía.
Un activo intangible es identificable:
• Si es separable, es decir puede separarse de la entidad y pueda ser vendido,
transferido, arrendado o intercambiado, activo identificable o pasivo con los que
tenga relación, independiente de que la entidad realice la separación.
• O, surge de derechos contractuales o de tipo legal, independiente de que sean
transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

82
Control
La empresa controlará un activo siempre que pueda obtener beneficios económicos
futuros y además puedan restringir el acceso de terceras personas a estos beneficios.
Beneficios económicos
Entre los beneficios económicos se incluyen los ingresos de actividades ordinarias,
originadas de la venta de bienes o servicios, ahorros de costo y otros rendimientos
diferentes que se deriven del uso del activo por parte la empresa.
Como ejemplos de activos intangibles podemos mencionar: el conocimiento científico o
tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias
o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo
denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos son los programas
informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los
derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las
franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las
cuotas de mercado y los derechos de comercialización.
Clases de Activos Intangibles
Según Guajardo (2008, p. 337), de acuerdo con las Normas de Información Financiera, los activos
intangibles existen de dos clases:
1. Activos intangibles que representan la utilización de servicios o el consumo de bienes, pero
de los cuales se espera que produzcan ingresos en el futuro, cuya aplicación constituirá un
gasto diferido hasta cuando llegue el período económico en que se obtengan los beneficios
económicos estimados.
83
2. Los activos intangibles que su naturaleza sea la de un bien intangible, que implican un
derecho o privilegio y, a veces, poseen la capacidad de disminuir costos de producción,
mejorar la calidad de un producto o promover su inclusión en el mercado.
Para reconocer a un activo intangible se deberá verificar si:
− Es probable que se obtengan los beneficios económicos esperados para la entidad y
− Su costo sea pueda medirse con fiabilidad.
La entidad deberá revelar la siguiente información en relación a los activos intangibles: Verificar
si las vidas útiles son finitas o infinitas, los porcentajes de amortización usados. Método de
amortización para los activos intangibles de vidas útiles finitas; el importe en libro y la amortización
acumulada, incluyendo las pérdidas por deterioro de valor, tanto al inicio como al final de los
períodos; indicar en qué partida el estado de resultados está la amortización del activo intangible.
Asimismo, se debe informar sobre los cambios de valores en libros desde el inicio al final del
período los incrementos y los activos clasificados para la venta.
Subtema 4: Activos Biológicos
De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 41,(2009, párr. 5) manifiesta que un
activo biológico puede ser un animal vivo o una planta. Un grupo de activos biológicos son una
agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean similares.
De acuerdo a esta norma se debe aplicar la contabilización de un activo biológico siempre que esté
relacionado con la actividad agrícola:

84
a) Activos biológicos, menos plantas productoras (planta viva que se usa en la elaboración o
suministro de productos agrícolas; deberá producir en más de un período y tendrá una
mínima probabilidad de ser vendida como producto agrícola). Además, no se considerará
como plantas productoras aquellas plantas cultivadas para ser cosechadas como productos
agrícolas; las que pertenecen a la cosecha anual, también las plantas que la entidad
cosechará y la pondrá a la venta como producto agrícola, pero en forma diferente del
producido por raleos y podas.
b) Productos agrícolas (según la norma se refiere al producto que se desarrolla y recolectado,
procedente de los activos biológicos) en el punto de cosecha o recolección
c) Subvenciones del gobierno
d) Cuando estas plantas dejan de utilizarse, y pueden cortarse y venderse para raleos y podas.
El tratamiento bajo esta norma solo será aplicada hasta cuando productos agrícolas producidos
por los activos biológicos, únicamente hasta el punto de cosecha o recolección, pues desde ahí
pasarán a formar parte del inventario de la entidad.
Para Mesén, V. (2013, p.12), el registro inicial y posterior de los activos biológicos. Su
reconocimiento inicial deberá realizarse a su costo razonable disminuyendo los costos estimados
en el punto de distribución. Además se deberá tomar en cuenta que cuando este valor razonable no
se pueda medir de manera fiable, excepcional y transitoriamente, la empresa puede reconocer los
activos biológicos al costo reduciendo su respectiva depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro imputables. Cuando no exista este caso, deberán ser valorados de la manera habitual.
Por otra parte la NIC 38 (2009, p.9), menciona que la ganancia o pérdida originada en el
reconocimiento inicial será al valor razonable deduciendo los costos de venta y por un cambio en
el valor razonable menos costo de venta deben ser incluidos en el período en el que se produzcan.
85
Se originará ganancia cuando al fijar el valor razonable menos los costos de venta, luego del
reconocimiento inicial aparecerá un nuevo activo biológico (por ejemplo el nacimiento de un
cachorro). La pérdida se puede producir en el caso de que en el reconocimiento inicial del producto
agrícola, por ejemplo no tengamos una buena cosecha.
La entidad deberá revelar siempre:
a) La utilidad o la pérdida durante el período por el reconocimiento inicial.
b) Deberá presentar siempre todos los grupos biológicos
c) Esta descripción de los grupos de activos biológicos deberá ser en forma cuantitativa y
narrativa, describiendo los que se tienen para consumo y aquellos que son para producir frutos,
o los maduros (los que alcanzaron las condiciones para ser cosechados) y los por madurar.
Además deberá describir los parámetros utilizados para estas diferenciaciones.
d) Indicarse si son activos biológicos consumibles, que van a venderse como productos agrícolas
o como activos biológicos.
También deberá revelarse la naturaleza de las actividades de cada grupo de activos biológicos; y
mediciones no financieras, producción agrícola del período, gestión del riesgo financiero referente
a la actividad agrícola, compromisos para adquirir y desarrollar activos biológicos, etc.
Deberá existir una conciliación entre el importe inicial y final en libros en lo que concierne a la
utilidad o pérdida resultada de cambios en el valor razonable menos los costos de venta.
Incrementos por compras o combinación de negocios. Disminuciones por transferencias a
disponible para la venta, por las cosechas. Diferencias por conversión de moneda, etc.
86
Cuando los activos no tienen un valor razonable fiable, se deberá realizar las siguientes
revelaciones:
a. Descripción de activos biológicos
b. Razón porque no existe la fiabilidad del valor razonable
c. Método de depreciación usado
d. Valor en libros y depreciación acumulada (debe reflejar las pérdidas por deterioro
acumuladas, en el caso de que existan)
En el caso de subvenciones del gobierno, la entidad reflejará la naturaleza y alcance de éstas en los
estados financieros, condiciones no cumplidas y contingencias anexas, disminuciones
significativas esperadas en las subvenciones.

87
Tema 2: Pasivos y patrimonio
Subtemas:
Subtema 1: Clasificación Pasivos
Los pasivos de acuerdo a su vencimiento se clasifican en:
Pasivos
Corrientes No Corrientes
Figura 5 Clasificación Pasivos según su vencimiento
1. Pasivos Corrientes, también denominados Pasivos Circulantes a aquellas obligaciones que
tiene la empresa con terceros, cuyo plazo de vencimiento es menor o igual a un año.
Podemos mencionar las siguientes cuentas como ejemplos:
• Cuentas por pagar a proveedores
• Cuentas por pagar al estado como impuesto a la renta, Impuesto al Valor agregado
IVA.
• Utilidades por pagar a trabajadores.
• Dividendos por pagar a accionistas
• Servicios básicos por pagar
• Sueldos por pagar a empleados

88
• Publicidad por pagar
• Beneficios sociales por pagar
• Provisiones de beneficios sociales en el caso de décimos que los empleados
quieran recibir acumulados cada año
• Intereses por pagar
• Arriendos por pagar
• Publicidad por pagar
• Préstamos con vencimientos inferiores a un año, etc.
2. Pasivos No Corrientes, constituyen todas aquellas obligaciones que la empresa ha
contraído con terceros, las cuales tienen un plazo de vencimiento superior a un año, es decir
a largo plazo.
Dentro de estas cuentas podemos mencionar:
• Hipotecas por Pagar
• Provisiones para jubilaciones
• Préstamos a Largo plazo con entidades financieras
• Préstamos a Largo plazo con accionistas o socios, etc.
El manejo óptimo de las obligaciones de las empresas, ya sean de corto o largo plazo, garantizará
un óptimo desenvolvimiento las actividades, a la vez que tiene que ver directamente con el flujo de
efectivo de la empresa, cuya óptima programación permitirá a la empresa organizar eficientemente
y evitar posibles problemas de liquidez.

89
Subtema 2: Pasivos corriente y no corriente
Se denominarán como pasivos corrientes, a aquellas obligaciones financieras a largo plazo que no
se deberán liquidar en los doce meses desde la fecha de inicio del período, pero que por
incumplimiento se cancelarán antes de la fecha de vencimiento dejarán de clasificarse dentro de los
pasivos no corrientes para convertirse en pasivos corrientes.
Existen pasivos corrientes provenientes de costos de personal o de operación, que forman parte del
capital de trabajo usado en el ejercicio corriente de la empresa, deberán clasificarse como corrientes
aunque su cancelación se la realice en un plazo superior a un año. Si no se puede identificar la fecha
se asumirá que son doce meses.
De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 (2015, p. A1032), que habla sobre la
Presentación de los Estados Financieros, se refiere sobre la clasificación de los Pasivos, aludiendo
que se clasifica como pasivo corriente cuando:
a. Que el pasivo se liquide en un ciclo normal de operación
b. El pasivo sea básicamente con la finalidad de negociación
c. El pasivo se liquidará dentro de los doce meses siguientes a la fecha de información.
d. No debe aplazar su cancelación, durante los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio
económico corriente, en el caso de superar los doce meses se deberá incluir o clasificar
dentro de los pasivos no corrientes.
Todos los demás pasivos que no cumplan estas características serán considerados como pasivos no
corrientes.
90
Subtema 3: Contexto Técnico del Patrimonio
Guajardo (2008, p.490), establece que el patrimonio también denominado capital, es las diferencia
entre el activo y el pasivo, también conocido como activo neto o patrimonio neto. Representa las
aportaciones que los socios de la empresa realizarán para que funcione la entidad.
La cuenta de Patrimonio refleja los valores reales que dispone la empresa, es decir, lo que tienen
como respaldo las empresas en casos de contingencias, pues es el resultado de todo lo que tiene la
empresa (Activos) menos todas las obligaciones o deudas de la entidad (Pasivos).
La cuenta de Patrimonio o Capital dependiendo de las entidades, estará compuesto por las
siguientes subcuentas:
• Capital social o los aportes de los accionistas, constituyen todos los aportes de los socios,
que puede ser en bienes o en dinero en efectivo.
• Superávit del Capital, en esta cuenta se detalla los aumentos del capital, originados por el
desarrollo positivo del negocio.
• Reservas legales, las empresas luego de realizar sus deducciones para pagos de utilidades
a los trabajadores y pagos de impuestos al estado, de ese valor sobrante calcula un
porcentaje para reservas, que servirán de respaldo para posibles sucesos imprevistos o
contingencias de la empresa como puede ser pérdidas comprobadas por robos, incendios
de los activos o instalaciones, etc.
• Revalorización del Patrimonio, los bienes de acuerdo a la aplicación de las NIIF`S tiende
a tener efectos positivos o negativos, por ejemplo la plusvalía de un terreno se incrementa
de un año a otro, estas afectaciones se reflejarán en esta cuenta.

91
• Dividendos o participaciones, constituyen los dividendos de los accionistas de las entidades
que por aún no se encuentran distribuidos, ni se ha tomado la decisión de invertirlos en la
empresa.
• Utilidad o Pérdida del ejercicio presente, en esta cuenta se registrará el resultado del
ejercicio en curso, este puede reflejar un superávit o un déficit para la entidad.
• Resultados acumulados por adopción de NIIF`S, la aplicación de estas normas por primera
vez generan afectaciones en el patrimonio, estas deberán registrarse en esta cuenta.
• Utilidades o Pérdidas de ejercicios anteriores, constituyen los valores resultantes de
ejercicios pasados, que aún no se ha decidido cómo van a ser utilizados. En el caso de
Pérdidas de ejercicios anteriores, deberán ser amortizadas de acuerdo como establece la
normativa legal establecida para el efecto.
El capital social, constituye el valor de aportes iniciales de los accionistas, así como los posteriores
incrementos o decrementos que se hayan realizado en esta cuenta por parte de los accionistas,
dependiendo del tipo de sociedad y sus requisitos legales. Se producirán incrementos en el caso de
emisión de nuevas acciones o integración de más aportes de capital por parte de un socio nuevo o
un antiguo. Se disminuirá esta cuenta en el caso de venta de acciones por falta de liquidez de la
empresa.
La NIC 1 establece que la entidad revelará en el estado de situación financiera, en el estado de
cambios en el patrimonio o en las notas, la siguiente información:
a. Para cada clase de acciones de capital

92
b. Número de acciones autorizadas
c. Número de acciones emitidas y pagadas y no pagadas
d. Valor nominal de las acciones, o que no tengan valor nominal.
e. La conciliación entre la cantidad de acciones al inicio y final del período
f. Información sobre las acciones que tiene la entidad o en sus subsidiarias
g. Descripción de la naturaleza y destino de la partida de reservas del patrimonio
h. También se presentará la información de los cambios que se realizaron en el período en
cada una de las partidas del patrimonio.
i. Revelará un instrumento financiero con opción de venta clasificado como instrumento de
patrimonio
j. Entre los pasivos financieros y patrimonio, se mostrará el valor categorizando dentro y
fuera de cada categoría, la fecha y motivo de la reclasificación.
REVELACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DEL RUBRO PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO, EN LA GESTIÓN PÚBLICA ECUATORIANA
Revelación de la información financiera del rubro propiedad, planta y equipo, en la gestión
pública Ecuatoriana (Octubre,2017) Recuperado de:
http://www.journalprosciences.com/index.php/ps/article/view/13/26
El tratamiento contable y administrativo de los activos fijos que conforman el rubro de la propiedad
panta y equipo de acuerdo con las normas vigentes tales como: Normas Internacionales de
Contabilidad, Normas Internacionales de Información Financiera, Principios de Contabilidad;

93
representa una preocupación para las entidades de Ecuador, debido a que los manejos que se han
hecho de estos enseres, equipos, muebles y maquinarias no siempre han sido los adecuados, por
ende la información financiera revelada en los estados financieros de las mismas carece de los
atributos de veracidad, oportunidad y credibilidad; en consecuencia las decisiones de baja,
adquisición , transferencia, traspaso, ventas y donación no será basadas en datos reales, por lo tanto
el objetivo de la investigación fue el de establecer procedimiento sencillos que involucre al personal
directivo y operativo de las entidades del estado ecuatoriano, para que puedan generar una
información más real en torno al grupo de propiedad, planta y equipo.
http://www.journalprosciences.com
http://www.journalprosciences.com
Actividades
▸ OBJETIVO
A través de esta actividad podrás desarrollar la capacidad de analizar la diferencia principal entre
pasivos corrientes y pasivos no corrientes.
Estimados estudiantes la tarea planteada consiste en leer detenidamente el material de lectura
respecto a: Pasivos Corrientes y Pasivos No Corrientes, e investigar información de ayuda, con
esto se solicita plantear 3 ejemplos de pasivos corrientes y 3 ejemplos de pasivos no corrientes,

94
considerar que cada ejemplo planteado debe contener un análisis del mismo así como su afectación
contable.
❖ Capacidad de análisis 35%
❖ Tratamiento contable 35%
▸ EXTENSIÓN
La extensión máxima para el desarrollo del análisis de cada ejemplo es 150 palabras y junto con la
afectación contable que no deberá ocupar más de una media carilla de una hoja A4, por lo que en
total el trabajo no podrá superar las 3 hojas.
Test
11. Los activos de propiedades, planta y equipo se puede dividir bajo los siguientes criterios:
a. De acuerdo al uso que les da la empresa, los clasifica en corrientes no corrientes.
b. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
c. De acuerdo a su promedio de vida, se dividirán en activos de corto plazo y de largo
plazo.
d. De acuerdo a su tangibilidad, serán tangibles e intangibles.

95
12. La empresa ABC realiza una evaluación de una partida de propiedades, planta y equipo
con deterioro del valor y determina que el deterioro ya no existe, según la sección 17
Deterioro del valor de los activos, de la NIIF para las PYMES, la empresa ABC debe:
a. Reconocer la pérdida o ganancia por la baja en cuentas, en el resultado del ejercicio
económico en que se haya ejecutado la baja.
b. Registrar la reversión de la pérdida por deterioro en resultados y nunca vuelve a
evaluar el activo para determinar si sufre un deterioro del valor.
c. Establecerá la pérdida o utilidad por baja de estas cuentas, como la diferencia entre
el producto neto de la disposición, si lo hubiera, y el importe en libros.
d. Continúa contabilizando el activo a su valor deteriorado; revisa la vida útil restante,
el valor residual estimado y el método de depreciación del activo y modifica la
contabilización del activo en periodos futuros.
13. La vida útil de un activo se determinará en función de los siguientes parámetros:
a. Las adiciones que se haga al activo
b. El desgaste físico estimado.
c. Obsolescencia técnica o comercial originada por cambios o innovaciones en la
producción, o nuevas demandas del mercado.
d. Métodos de depreciación usados
14. Un activo intangible es identificable, cuando:
a. Pueda cumplir con la definición de ser considerado como activo.
b. Cumplan con los criterios de reconocimiento de los activos.
c. Es separable, es decir que se pueda vender o transferir.
d. Surjan de derechos contractuales o de tipo legal.

96
15. Según la sección 18 Activos Intangibles, respecto a las características para ser activo
Intangible y en base a los beneficios económicos señala que se incluyen los ingresos de
actividades ordinarias, originadas de la venta de bienes o servicios, ahorros de costo y
otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte la empresa?
a. VERDADERO
b. FALSO
16. Según la NIC 1 y en base a la clasificación de los Pasivos, indica que se considera como
pasivo corriente cuando:
a. El pasivo se liquide en un ciclo normal de operación
b. El pasivo sea básicamente con fines de negociación
c. El pasivo se liquide posterior a los doce meses siguientes a la fecha que se informa
d. Se aplaza su cancelación, durante los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio
económico corriente.
17. Pasivos Corrientes o Circulantes son aquellas obligaciones que tiene la empresa con
terceros, cuyo plazo de vencimiento es menor o igual a un año, entre los que podemos
mencionar como ejemplo:
a. Cuentas por pagar a proveedores
b. Utilidades por pagar a trabajadores.
c. Dividendos por pagar a accionistas
d. Hipotecas por Pagar
18. Patrimonio es:
a. El importe total del efectivo aportado por los propietarios de la empresa
b. Es la diferencia entre los activos de la empresa y el pasivo
c. El importe total que una empresa debe a sus acreedores

97
d. Los valores que la empresa debe recuperar de sus proveedores
19. La cuenta de Patrimonio estará compuesto por las siguientes subcuentas:
a. Capital social o los aportes de los accionistas.
b. Utilidad o Pérdida del ejercicio presente.
c. Reservas legales.
d. Provisiones para jubilaciones
20. La cuenta de Patrimonio estará compuesto por las siguientes subcuentas:
a. Capital social o los aportes de los accionistas.
b. Utilidad o Pérdida del ejercicio presente.
c. Reservas legales.
d. Provisiones para jubilaciones

98
BIBLIOGRAFÍA
− Alfaro, J. (2011). Normas Internacionales de Auditoría. Universidad Nacional Autónoma
de Nicaragua FAREM- Estelí. Managua – Nicaragua.
− Argüeso, M. (2011). El Proceso contable de la empresa. El Control interno (I): Concepto.
− Contraloría General del Estado (2014). Normas de Control Interno de la Contraloría
General del Estado. Ecuador.
− Dávalos, Y. (2010). Control interno. Ecuador: Sumario.
− De la Portilla, M. (2013). Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” Caso
Práctico Ecuador. Primera Edición. Ecuador: Noción Imprenta.
− González, Ch. (2011). El Proceso contable de la empresa. El Control Interno (II): Clases.
− Ramón Ruffner, J. (2014). El Control Interno en las Empresas
Privadas. Quipukamayoc, 11(22),81-87. https://doi.org/10.15381/quipu.v11i22.5476
− Guamán Aguiar, S., Orrala Avelino, D., & Mendoza Cirino, F. (2018). Efectivo y
equivalentes de efectivo y su incidencia en la liquidez de la empresa. Observatorio de la
Economía Latinoamericana. Recuperado de
https://www.eumed.net/rev/oel/2018/07/efectivo-liquidez-empresa.html
− Garrido Miralles, P., & Iñiguez Sánchez, R. (2015). Análisis de Estados
Contables:Elaboración e Interpretación de la Información Financiera. Madrid: Pirámide.
− Guajardo Cantú, G., & Andrade de Guajardo, N. (2008). Contabilidad Financiera 5ta
edición. México: McGraw-Hill Interamericana.
− Normas Internacionales de Información Financiera NIIF
− Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) (2009). La Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades.
Recuperado: www.iasb.org
99
− Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas de
Información Financiera, CINIF. Norma de Información Financiera NIC C-3. p.560, 572.
Recuperado:
https://iqdata.com.mx/NIFs/29.%20NIF%20C-3%20Cuentas%20por%20Cobrar.pdf
− De la Portilla, M. (2013). Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF”
Caso Práctico Ecuador. Primera Edición. Ecuador: Noción Imprenta.
− Ley de Régimen Tributario Interno, LRTI (2018). LEXIS FINDER. p. 19. Recuperado:
http://www.ces.gob.ec/lotaip/2018/Agosto/Anexos-literal-
a2/LEY%20DE%20REGIMEN%20TRIBUTARIO%20INTERNO,%20LRTI
− Morales, J. (2018). La última reforma de las NIIF y sus efectos en los estados financieros.
Estudios de Economía Aplicada 36(2). 349-378. Madrid, España: Instituto de Estudios
Bursátiles (IEB)
− Stevens, R. (2019). ¿Qué son las cuentas por cobrar y cuál es su importancia?
Recuperado:
https://www.rankia.co/blog/mejores-cdts/3631525-que-son-cuentas-por-cobrar-cual-
importancia.
− Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad IASC (2010). Material
de formación sobre la NIIF para las PYMES. Recuperado: www.iasb.org
− Romero López, Á. J. (2012). Contabilidad Intermedia. México D.F: McGRAW HILL.
− Socías Salvá, A. (2018). Contabilidad Financiera. Madrid: Pirámide.
− Normas Internacionales de Contabilidad. NIC 2. Recuperado de:
https://www.nicniif.org/files/u1/NIC_2_1.pdf
− Norma de Información Financiera. NIF C-5.Recuperado de:
https://www.ccpm.org.mx/avisos/Anexo_%203_folio42.pdf
100
− Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) (2009). La Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades.
Recuperado: www.iasb.org
− De la Portilla, M. (2013). Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” Caso
Práctico Ecuador. Primera Edición. Ecuador: Noción Imprenta.
− Guajardo, G., & Andrade de Guajardo, N. (2008). «Intangibles». Contabilidad Financiera.
México: McGraw Hill. p. 436-437. ISBN 978-970-10-6621-8.
− Mesén, V. (2013). Los activos biológicos: un nuevo concepto, un nuevo criterio contable.
TEC Empresarial, 1(3). pp. 10-16. Recuperado
https://revistas.tec.ac.cr/index.php/tec_empresarial/issue/view/106
− Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad IASC (2010). Material
de formación sobre la NIIF para las PYMES. Recuperado: www.iasb.org

Libro Base Contabilidad Financiera 3s José Arias

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Libro Base Contabilidad Financiera 3s José Arias

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

..

Autor: Msc. José Ricardo Arias

Universidad Técnica del Norte

PhD. Marcelo Cevallos Vallejos

PhD. Miguel Naranjo Toro

MSc. Víctor Caranqui

MSc. Omar Lara

MSc. Washinton Estrella.

Figura 1 Componentes del Control Interno................................................................................................. 10

Tabla 1Componentes de Control Interno COSO 1 ....................................................................................... 7

La Contabilidad Financiera es una rama de la Contabilidad que consiste en recolectar, clasificar y

registrar todas las operaciones de la actividad económica de una empresa.

Es necesario que los estudiantes de la carrera de Economía conozcan la importancia de la Contabilidad

que tendrán como futuros profesionales.

prácticos para una mayor comprensión.

• Determinar la terminología contable respecto al control interno y al efectivo empresarial a fin de

• Desarrollar habilidades para el análisis de las cuentas por cobrar e inversiones.

• Establecer normas de evaluación para el conocimiento y revelación de los inventarios y pagos

UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4

CONTROL INTERNO Y EL PROPIEDAD, PLANTA Y

Estudios de Casos Actividades Actividades Actividades

Cuestionario de Evaluación Cuestionario de Evaluación Cuestionario de Evaluación

CONTROL INTERNO Y EL EFECTIVO EMPRESARIAL

Determinar la terminología contable respecto al control interno y al efectivo empresarial a fin de

Tema 1: Control Interno

Subtema 1: Definición e importancia

una eficiencia, seguridad y orden en la gestión financiera, contable y administrativa de la

institucionales y la protección de los recursos públicos”.

De acuerdo al criterio de (Dávalos, 2010) “Control interno es el proceso que ejecuta la

categorías: efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la información financiera y

cumplimiento de políticas, leyes y normas”.

de gran importancia, pues dice:

adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de activos, la prevención y detección de

fraude y error, la precisión e integralidad de los registros contables, y la oportuna preparación de

información financiera confiable es un proceso sistemático que promueve la eficiencia.

deberá establecer condiciones propias para la ejecución del control.

principales objetivos del control interno deben ser:

1. Suscitar la eficiencia, eficacia y economía de actividades operacionales sumergidas en

principios de ética y transparencia.

2. Asegurar confiabilidad, integridad y oportunidad de la información de las empresas.

3. Ejecutar las disposiciones de la normativa legal en cuanto a la concesión de bienes y

Como hemos observado en las definiciones anteriores, la importancia de la aplicación de un control

empleados, con lo cual se logre incrementar los rendimientos económicos y financieros.

En este sentido, el control interno busca fomentar permanentemente la eficiencia y la efectividad,

estableciendo estrategias de control en todos los procesos de las empresas.

garantice una seguridad razonable para el uso y manejo de los recursos.

irresponsables de los recursos.

Subtema 2: Clasificación y Estructura de niveles de control interno financiero

1. Control Interno Administrativo

2. Control Interno Financiero

3. Control Interno Mixto

1. Control Interno Administrativo

Este tipo de control se encuentra completamente enfocado con la organización administrativa

de la empresa, medición de la eficiencia, control de responsabilidades, procedimiento para

administrativa en cada una de sus etapas planeación, implementación, ejecución, control y

seguimiento. Este a su vez se clasifica en:

a. Control interno de operación, que se dedica al análisis de procedimientos y políticas

de la empresa, que garanticen la correcta planificación, ejecución y seguimiento de las

b. Control, Interno de Organización, que en cambio analiza la asignación de funciones y

2. Control Interno Financiero

un seguimiento continuo a la ejecución correcta de las operaciones y transacciones de la

permitan producir informes financieros confiables. La verificación es permanente entre los

3. Control Interno Mixto