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Actualícese
Publicación
Revista Actualícese
Edición 58 - agosto 2016
ISSN: 2248-745X
Editora actualicese.com LTDA.
Dirección Editorial:
María Cecilia Zuluaga C.
04 Actualidad en
Impuestos
04 Breves Tributarias de los beneficios vigentes sobre impuesto de renta,
riqueza, IVA y CREE
06 Programa Ayuda Renta de la DIAN - Aplica en el
formulario 210 una doctrina infundada que clasifica 09 Liquidación del impuesto de ganancia ocasional - Su
equivocadamente a los pensionados cálculo automático no es posible en ninguno de los
cuatro formularios virtuales en el portal de la DIAN
08 Inventario de beneficios tributarios - La DIAN presentó
un compendio parcial, aplicación y marco reglamentario, 10 Editorial - Contabilidad, segunda carrera con mayor
demanda laboral en el país

12
Redacción:
Carlos Cervera
Coordinación:
Actualidad
Sandra Torres S.
Diseño & Diagramación:
Contable
Bryan David Juvinao Breves Contables Contribución obligatoria a la Supersociedades por
12 15
Julio César Ramos el 2016 - Su monto varía dependiendo del estado de la
14 Propiedad, planta y equipo sin depreciación - Su
Colaboradores: viabilidad se sustenta documentando las estimaciones del sociedad vigilada o controlada. Quedan por fuera las
Diana Paola Luna Rodríguez valor residual y la vida útil simples inspeccionadas
Sandra Milena Acosta Álvarez 17 Diligenciamiento de libro de registro de socios - Quedan
Paula Andrea Ruíz Peláez exoneradas de realizarlo empresas unipersonales calificadas
como microempresas, y es obligatorio para SAS

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22
Actualidad
Laboral
22 Breves Laborales 26 Estabilidad laboral reforzada - En debilidad manifiesta
Conciliación entre trabajador y empleador - Se por discapacidad o enfermedad, el empleador deberá
24 acudir al Inspector de Trabajo para avalar el despido
declaran las partes a paz y salvo por todo concepto,
anulando futura demanda o reclamación al empleador Prima de servicios para trabajadores domésticos -
27
Entró en vigencia ley que garantiza el acceso en
condiciones de universalidad a este derecho prestacional

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Carrera 101 No. 15A- 52
31
Actualidad
Comercial
31 Breves Comerciales 33 Estatuto del Consumidor - Regulada la reversión del pago
Aspectos clave en la SAS - El pago de acciones por un sobre la venta de bienes por medio de comercio electrónico
32
valor superior al nominal y en un plazo que no exceda dos 35 Títulos ejecutivos como documento de prueba -
años, son algunas de sus características relevantes Consejo de Estado señala que pueden ser simples o
complejos, estos últimos en caso de demanda deben ser
aportados por el acreedor

Ciudad Jardín, Cali- Colombia
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Santiago de Cali por Ingeniería Gráfica S.A. en
el mes de agosto del 2016
40
Actualidad en
Auditoría y Revisoría Fiscal
40 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal 42 Modificaciones y novedad para informe del auditor -
Opinión modificada según las NIA - Existen tres El IAASB ha presentado revisión a seis de las NIA y la
41 inclusión de una nueva
alternativas para que el auditor señale en el informe
posibles inconsistencias 43 Parentesco entre revisor fiscal principal y suplente -
CTCP confirmó que no existe inhabilidad por parentesco
sanguíneo o civil entre quienes quieran ocupar estos cargos

© Se prohíbe la reproducción total o parcial de

esta publicación con fines comerciales. Entrevistas Opinión

18 19
28 29
36
30
38
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artículos y contenidos de
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46 Consultorio en línea 51 Ruta de Actualización - 2º semestre 2016
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48 Beneficios ORO
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 Breves Tributarias

Periodicidad de Vencen plazos para la declaración de

certificados de retención
de IVA
A pesar de que el artículo 615 del ET indica
que los certificados de retención del IVA
se expedirían únicamente de forma bimestral,
el Ministerio de Hacienda establece con los
decretos de plazos que se han expedido en
años recientes, que los agentes de retención del
IVA pueden expedir los certificados también
en forma cuatrimestral e incluso anual. Esta
disposición puede serle útil al agente de
precios de transferencia
L as personas naturales y jurídicas contribuyentes del impuesto de
renta y ubicadas en Colombia que hayan realizado durante el 2015
operaciones de compra y/o venta de bienes o servicios con entidades
o personas que califican como vinculados económicos en el exterior o
en alguna zona franca en Colombia, o ubicadas en países o territorios
catalogados por el Gobierno Nacional como paraísos fiscales, se
encuentran sujetas al régimen de precios de transferencia, debiendo
presentar dicha declaración informativa a más tardar al vencimiento de los
plazos que iniciaron el 12 de julio y finalizan el 26 del mismo mes.

3,6
retención para que no se desgaste, por ejemplo,
imprimiendo certificados por cortes bimestrales
a un tercero que declara solo de forma anual. La Cifra billones de pesos
Equivalentes al 6,6% es la caída en la evasión al sistema de
Retirados Grandes protección social durante el 2015, según la Unidad de Gestión
de Pensiones y Parafiscales –UGPP–.
Contribuyentes del
listado de la DIAN Campaña por declaraciones de retefuente
ineficaces
E n junio 15 del 2016 el director general
de la DIAN, por medio de la Resolución
000049 retiró la calificación de grandes
contribuyentes a 2 personas naturales y
67 personas jurídicas, las cuales figuran
inscritas en 11 diferentes Administraciones
de Impuestos Nacionales a lo largo del
país. La razón principal para dicho retiro
estriba en que se encuentran en su mayoría
en estado de liquidación y/o reorganización
empresarial, situaciones que hacen parte de
las contenidas en el parágrafo 2 del artículo 2
de la Resolución 0027 del 2014.

Nuevos marcos contables

no afectan declaración de
renta
P ara la declaración de renta del año gravable
2015 se deberá tener en cuenta el Decreto
2548 de diciembre 12 del 2014 en el cual
se dispuso que durante los primeros 4 años
gravables en los que se utilicen los nuevos
marcos normativos contables bajo Normas
Internacionales, los contribuyentes obligados a
llevar contabilidad definirían las bases fiscales
sin tomar en consideración los ajustes propios
que se originan de la aplicación de dichos
marcos contables, pues los mismos no tendrían
efectos fiscales.
E n junio 9 del 2016 la DIAN publicó, a través del comunicado de
prensa 102, que actualmente se encuentra en una campaña especial
para lograr que 73.722 agentes de retención en la fuente que presentaron
durante el 2015 declaraciones de retención ineficaces –por no efectuar el
pago junto con la presentación o antes de la fecha de vencimiento para
declarar– se pongan al día, volviéndolas a presentar y cancelando los
valores que aún se encuentren debiendo por esa causal. La meta de la
DIAN es recaudar cerca de medio billón de pesos con esta campaña.
Considerar ineficaz la declaración de retención, significa que no tiene
efectos jurídicos para la DIAN. La misma sería removida del sistema de
cuentas corrientes que lleva la DIAN y, por tanto, el contribuyente tendría
que presentar una nueva declaración que se tomaría como su “declaración
inicial”; por lo anterior, es necesario verificar que el sistema de la DIAN
haya retirado primero la anterior declaración que se consideró ineficaz, si
la DIAN aún no lo ha hecho se deberá acudir a las sedes de la entidad para
solicitar dicho proceso.

4 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016

 Breves Tributarias

Reporte para Plan Deducciones en renta

Piloto NIIF asociado al son para el mandante
formato 2350
E n los contratos de mandato se
establece que la parte denominada
D e acuerdo a las instrucciones de la
DIAN en la Resolución 0000040
de mayo 6 del 2016, las 96 sociedades
mandataria se obliga a celebrar o ejecutar
uno o más actos de comercio por cuenta
de otra denominada mandante. Aunque
de los Grupos 1 y 4 de la convergencia a el ingreso que se recibe por la venta de
Estándares Internacionales, a las cuales bienes o servicios es para el mandante, es
se les solicitó entregar información de el mandatario quien tiene la obligación
sus estados financieros del año gravable 2015 elaborados bajo dichos estándares, de expedir la factura y, adicionalmente,
tuvieron que enfrentarse a un nuevo proceso virtual para el suministro de dicha cuando se realizan compras de bienes
información, que finalmente quedaría asociada al nuevo formato 2350 versión 1. o servicios necesarios para la ejecución
del contrato, el proveedor de los mismos
Dicha información solicitada se debía presentar únicamente de forma virtual debe expedir la factura a nombre del
y consistía en 7 archivos especiales en PDF y 2 en Excel, cada uno nombrado mandatario, no del mandante.
conforme a las instrucciones dadas en la mencionada resolución, para lo cual en
el microsite especial que la DIAN diseñó en su portal de internet para recopilar Para efecto de los costos, deducciones o
información relacionada con este proceso, dicha entidad publicó, dentro del impuestos descontables que puedan ser
submenú identificado como “Plan Piloto NIIF”, un documento especial de utilizados por el mandante, el mandatario
veinte páginas al que denominó “Guía práctica para la presentación y envío debe expedirle a este una certificación
de la información plan piloto NIIF”, con las instrucciones del proceso para la firmada por contador público o revisor
presentación virtual de los 9 archivos antes mencionados. fiscal, en la cual haga constar la
cuantía y el concepto de dichos costos
o deducciones. Además es obligación
Los datos de información exógena y del mandatario conservar las facturas
y demás documentos comerciales que
declaración de renta deben coincidir soporten todas las operaciones que
realizó como parte de la ejecución del

S i una persona natural o sucesión ilíquida que presenta la declaración de renta

–obligatoria o voluntariamente, estando obligada o no a llevar contabilidad–,
al mismo tiempo presentará los reportes de información exógena tributaria que la
contrato de mandato.

DIAN solicitó por el año gravable 2015 mediante la Resolución 220 de octubre
31 del 2014, debe guardar coherencia entre esta y los datos consignados en la
declaración de renta del año gravable 2015.
Errores en
declaraciones que no
Si primero presentó la información exógena, y posteriormente, al momento
de presentar la declaración de renta, descubre que hubo cifras reportadas generan sanción
equivocadamente, habrá necesidad de corregir los reportes de exógena
inicialmente entregados a la DIAN y exponerse a las sanciones que la entidad
aplicaría según lo indicado en el artículo 651 del ET y la Resolución 11774 de
E l artículo 43 de la Ley 962 de julio
8 del 2005 señala que cuando
se detecten inconsistencias en el
diciembre del 2005.
diligenciamiento de los formularios
prescritos para la declaración de los
Nuevos servicios virtuales para facturación diferentes tributos administrados por la
DIAN, tales como omisiones o errores en
electrónica el concepto del tributo que se cancela, o
el año y/o período gravable que se está

D ando cumplimiento a varias de las tareas que se le habían impuesto en el

artículo 19 del Decreto 2242 de noviembre 24 del 2015 y la Resolución 0019
de febrero 24 del 2016, la DIAN empezó a liberar en junio del 2016 los nuevos
declarando, estos se pueden corregir de
oficio por parte de la DIAN, o a solicitud
de la parte, sin que dichas correcciones
servicios informáticos electrónicos con los cuales se podrán llevar a cabo varios generen sanción alguna. Con lo anterior
de los procesos relacionados con la generación, reporte, consulta, aceptación se busca que prevalezca la verdad real
y/o rechazo de la nueva factura electrónica; sin embargo, dicha entidad no ha sobre la formal generada por error,
publicado hasta el momento ninguna cartilla instructiva sobre la forma en que se siempre y cuando la inconsistencia no
podrían utilizar esos nuevos servicios. afecte el valor por declarar.

ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 5

 Actualidad

IMPUESTOS

PROGRAMA AYUDA RENTA

DE LA DIAN
Aplica en el formulario 210 una doctrina infundada que clasifica
equivocadamente a los pensionados

C
uando se llevan a cabo ejercicios de
simulación con el programa Ayuda
Renta que la DIAN ha puesto al servi-
cio para facilitar el proceso de elaboración de
la declaración de renta de personas naturales
y sucesiones ilíquidas que declaren utilizan-
do el formulario 210, es importante destacar
que se sigue aplicando una doctrina infun-
dada que emitió la DIAN en el 2014. Por tal
motivo se clasifica tributariamente de forma
equivocada a quienes perciben ingresos por
pensiones, ya sean de vejez, invalidez o
sobrevivientes.
Los únicos valores que se
deben consolidar como
realizar modificaciones a la norma del Decreto 3032 de diciembre 27 del 2013,
el cual regula desde dicha fecha el tema de la clasificación tributaria de las
personas naturales.
Proyecto de decreto
Artículo 2. Cálculo de límites porcentuales
para la clasificación de las personas naturales
pensionadas. Para efectos del cálculo de
los límites porcentuales establecidos en
el artículo 329 del Estatuto Tributario y
determinar la clasificación en las categorías
de contribuyentes, según lo establecido
en el artículo 4 del Decreto 3032 de 2013,
los ingresos provenientes de pensiones de
jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes
y sobre riesgos laborales recibidos por
la personas naturales residentes deberán
ser tenidos en cuenta como ingresos
provenientes de una relación laboral o legal
Concepto 885 de julio 31 del 2014
Para efectos del cálculo de los límites
porcentuales establecidos en el artículo
329 del Estatuto Tributario y determinar
la clasificación en las categorías de
contribuyentes, según lo establecido en
el artículo 4º del Decreto 3032 de 2013,
los ingresos provenientes de pensiones de
jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes
y sobre riesgos laborales recibidos por
las personas naturales residentes deberán
ser tenidos en cuenta como ingresos
provenientes de una relación laboral o legal
y reglamentaria, y sumarse a cualquier otro
tipo de ingreso que sea pertinente para la

uno solo para medir si y reglamentaria, y sumarse a los demás

ingresos provenientes de relaciones laborales,
clasificación de empleado señalada en el
artículo 2 del Decreto 3032 de 2013. Tales
legales y reglamentarias, de prestación de
representan o no el 80% servicios de manera personal o de actividades
ingresos continuarán rigiéndose por el numeral
5 del artículo 206 del Estatuto Tributario
económicas por cuenta y riesgo del empleador
o más de los ingresos o contratante, y cualquier otro tipo de ingreso
que sea pertinente para la clasificación de
brutos ordinarios y poder empleado señalada en el artículo 2 del Decreto
3032 de 2013.
pertenecer a la categoría
(El subrayado es nuestro).
de empleado, son los
ingresos por salarios, Como se observa, el texto incluido en el Concepto 885 de julio 31 del 2014 no
tiene ningún fundamento jurídico, pues se basó en el texto de un simple proyec-
honorarios y servicios to de decreto que nunca se convirtió en decreto oficial.

técnicos. Problemas con el programa Ayuda Renta

En efecto, sucede que la DIAN emitió en
julio 31 del 2014 el Concepto 885 y en este
incluyó, como si fuese una norma vigente,
básicamente el mismo texto del artículo 2 de
un simple proyecto de decreto que se había
publicado en su página de internet el 26 de
mayo del 2014 y con el cual se pretendía
A raíz de que la DIAN no ha modificado su doctrina y la misma se encuentra
vigente, el programa Ayuda Renta sigue aplicando dicha doctrina y considera
equivocadamente que los valores por pensiones (los cuales se llevan al renglón
34 del formulario 210), sí se deben sumar junto con los valores por salarios,
honorarios y servicios recibidos en condición de empleado (los cuales se llevan
al renglón 33 del formulario 210); de tal forma, cuando la suma de esos dos
renglones represente un 80% o más de los ingresos brutos ordinarios del año, el

6 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016

 Actualidad

programa Ayuda Renta clasifica equivocadamente a la persona El parágrafo 1 del artículo 2 plantea que los únicos valores que
natural como empleado. Para ilustrar lo anterior, se plantea este se deben consolidar como uno solo para medir si representan
caso: o no el 80% o más de los ingresos brutos ordinarios y poder
pertenecer a la categoría de empleados, son los ingresos por
Porcentaje salarios, honorarios y servicios técnicos. La norma no menciona
Renglón Nombre del renglón Valor
respecto del que se les deba incluir también los ingresos por pensiones. Esos
total de ingresos valores por salarios, honorarios y servicios son los que siempre
brutos
se reflejarán en el renglón 33 del formulario 210.
33 Recibidos como empleado $40.000.000 68%
34 Pensiones $10.000.000 17% Adicionalmente, el parágrafo 1 del artículo 4 del mismo decreto
36 Intereses $2.000.000 3% indica expresamente que las pensiones únicamente se deberán
37 Dividendos $7.000.000 12% tener en cuenta para que figuren dentro del total de los ingresos
Total ingresos recibidos
brutos ordinarios del año respecto del cual la persona natu-
40 $59.000.000 100% ral deberá calcular los límites porcentuales a que se refiere el
(ingresos brutos ordinarios)
artículo 329 del ET, es decir, el total respecto del cual se deberá
Si se observa solo la proporción que representan los valores del medir si lo que se refleje solamente en el renglón 33 del formu-
renglón 33 respecto del valor total de ingresos brutos refleja- lario 210 le representa o no el 80% o más de sus ingresos bru-
dos en el renglón 40, se diría que los valores recibidos como tos. Para ilustrarlo, plantéese el siguiente caso de los diferentes
empleado solo representan un 68% y, por tanto, la persona no ingresos brutos ordinarios que obtuvo una persona natural:
quedaría perteneciendo a la categoría tributaria de empleados.
Renglón Nombre del renglón Valor Porcentaje
Pero el programa Ayuda Renta, determina que la persona
natural sí pertenece a la categoría de empleados, pues toma lo Recibidos como empleado
reflejado en el renglón 33 y lo suma con lo que se encuentre en 33 (incluye salarios + honorarios $52.000.000 73%
el renglón 34; en dicho caso la suma de esos dos valores repre- + servicios)
sentaría un 85% respecto del total reflejado en el renglón 40. 34 Pensiones $14.000.000 20%
36 Intereses $2.000.000 3%
De igual forma, si la persona natural no refleja ningún valor 37 Dividendos $3.000.000 4%
en el renglón 33 del formulario 210 (valores recibidos como
Subtotal 1 $71.000.000 100%
empleado), pero los valores reflejados en el renglón 34 (valo-
Otros ingresos (precio de
res por pensiones) representan entre el 80% y el 99% de los
38 venta de un activo fijo poseído $120.000.000
ingresos brutos ordinarios del año, el programa Ayuda Renta por menos de 2 años)
de nuevo considera que la persona pertenece a la categoría de
Total ingresos recibidos
empleados, pues sigue aplicando el concepto infundado de la 40 $191.000.000
(ingresos brutos ordinarios)
DIAN de que los ingresos por pensiones se consideran como si
fueran ingresos recibidos de una relación laboral. Lo anterior se Nótese que en este ejercicio las pensiones únicamente están
puede ilustrar de la siguiente manera: siendo tenidas en cuenta para que hagan parte del subtotal 1
($71.000.000), en el que no participan, por ejemplo, los ingre-
Porcentaje sos de la venta de activos fijos poseídos por menos de dos años
respecto (ver el inciso primero del artículo 4 del Decreto 3032 del 2013).
Renglón Nombre del renglón Valor
del total de
ingresos brutos
Por tanto, será respecto de ese subtotal 1 que se deberá medir si
33 Recibidos como empleado $0 0%
los $52.000.000 (que corresponden solamente a la suma de sa-
34 Pensiones $90.000.000 90% larios + honorarios + servicios) representan o no el 80% o más.
36 Intereses $3.000.000 3% Por tanto, como en este caso los $52.000.000 no representan un
37 Dividendos $7.000.000 7% 80% o más respecto de los $71.000.000, la persona no perte-
Total ingresos recibidos nece a la categoría de empleados; en realidad termina pertene-
40 $100.000.000 100%
(ingresos brutos ordinarios) ciendo a la de “otras personas”. Pero si se hubiese utilizado el
programa Ayuda Renta de la DIAN la conclusión sería distinta;
Valor de las pensiones al efectuar la clasificación dicho programa hubiera determinado que la persona sí pertene-
tributaria cía a la categoría de empleados.

Para entender el verdadero efecto que tienen los ingresos reci-
bidos por pensiones al momento de realizar la clasificación tri-
butaria de las personas naturales, es necesario repasar la norma
vigente contenida específicamente en el parágrafo 1 del artículo
2 y en el artículo 4 del Decreto 3032 de diciembre del 2013;
dicho decreto no ha sido modificado desde su expedición.
En consecuencia, es claro que la DIAN debe modificar su doc-
trina contenida en el Concepto 885 de julio del 2014 y ajustar
oportunamente el programa Ayuda Renta, de forma que no se
dé una clasificación tributaria equivocada a las personas que
perciben ingresos por pensiones.

ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 7

 Actualidad
IMPUESTOS
INVENTARIO DE BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
La DIAN presentó un compendio parcial, aplicación y marco reglamentario,
de los beneficios vigentes sobre impuesto de renta, riqueza, IVA y CREE
A La gran mayoría de los
través de un archivo especial de
Excel publicado en su portal de
internet el 22 de junio del 2016,
la DIAN elaboró un inventario o relación
con el listado parcial de los más impor-
tantes beneficios tributarios vigentes que
tienen aplicación en los impuestos nacio-
nales de renta, CREE, IVA y riqueza.
En la estructura de dicho archivo (com-
puesto por tres hojas o pestañas) se hace
una identificación del respectivo beneficio
tributario, los impuestos en los que tiene
aplicación (renta, IVA, CREE, etc.), la
forma de aplicarlo (si como ingreso no
gravado, deducción especial fiscal o renta
exenta, etc.), las normas que lo crearon,
los decretos que lo han reglamentado
hasta el momento y hasta las doctrinas
más importantes que la DIAN ha emitido
sobre el mismo.
De igual forma, en una de las pestañas
del archivo se hace una identificación
de los diferentes formatos de informa-
ción exógena tributaria a través de los
cuales la DIAN realiza el control sobre
la utilización de varios de los beneficios
tributarios mencionados en el listado.
Es importante destacar que en el listado la
DIAN citó como vigentes algunos decre-
tos reglamentarios que ya fueron deroga-
dos y a la vez reemplazados por los textos
incorporados en algunos de los Decretos
Únicos Reglamentarios –DUR– que expi-
dieron los diferentes ministerios en mayo
del 2015. Ese sería el caso, por ejemplo,
del Decreto 1258 de junio del 2012 expe-
dido por el Ministerio de Cultura, el cual
fue derogado y a la vez reemplazado por
los artículos 2.6.1.5.1 hasta 2.6.1.5.47 del
DUR 1066 de mayo del 2015 expedido
por el Ministerio del Interior.
8 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
beneficios tributarios vigentes
aplican en el impuesto de renta
Al examinar la relación de los más de
200 beneficios tributarios que la DIAN
recopiló en su archivo de Excel, se desta-
ca que la gran mayoría (unos 120) tienen
aplicación especial en el impuesto de
renta y su complementario de ganancia
ocasional.
Lo anterior tiene su lógica por el hecho
de que ese es el impuesto más antiguo
entre los cuatro a los cuales se les hizo el
estudio de sus respectivos beneficios.
Entre los beneficios más importantes que
se pueden utilizar en el impuesto de renta
y su complementario de ganancia ocasio-
nal, se destacan los beneficios aplicables
a las entidades del régimen tributario
especial (las cuales tributan con tarifa es-
pecial del 20%; ver los artículos 19 y 356
a 364 del ET), los aplicables a quienes se
acojan a la Ley 1429 del 2010 (pequeñas
empresas), los ingresos no gravados que
se pueden restar tanto personas naturales
como jurídicas, las deducciones espe-
ciales fiscales con las cuales se puede
afectar la renta líquida fiscal, las rentas
exentas contempladas en el artículo 207-
2 del ET y hasta las exoneraciones para
no calcular renta presuntiva.
En la siguiente reforma
tributaria se propondría una
reducción de beneficios
Es importante recordar que la norma con-
tenida en el artículo 73 de la Ley 1739
del 2014 dispuso:
“En desarrollo de la obligación de
la transparencia e información que
tienen todas las entidades públicas,
el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público y la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales (DIAN)
deberán:
1. Presentar en el Marco Fiscal de
Mediano Plazo la totalidad de los
beneficios tributarios y su costo
fiscal, desagregado por sectores y
subsectores económicos y por tipo de
contribuyente.
2. Incluir en la presentación del
Presupuesto General de la Nación de
cada año el cálculo del costo fiscal
de los beneficios tributarios”.
Por causa de lo anterior, y sabiendo que
la gran cantidad de beneficios tributarios
vigentes le representan un alto costo fis-
cal al Gobierno Nacional, y que incluso
varios de ellos son utilizados algunas
veces de forma fraudulenta por ciertos
tipos de contribuyentes (como sucede
con fundaciones y otras entidades sin
ánimo de lucro), lo más seguro es que
en la siguiente reforma tributaria (que
se asegura será tramitada en el presente
2016), el Gobierno proponga al Congreso
la reducción de varios de tales beneficios.
Así incluso lo planteó la Comisión de
Expertos, la cual destacó que la existen-
cia de múltiples beneficios tributarios,
unidos a una alta evasión, provocan una
gran inequidad tributaria horizontal (ver
las páginas 63 y siguientes del informe
final de dicha comisión).

IMPUESTOS
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE
GANANCIA OCASIONAL
Su cálculo automático no es posible en ninguno de los cuatro formularios
virtuales en el portal de la DIAN
D
esde el año gravable 2013, y a raíz de los cambios que
se efectuaron con la Ley 1607 del 2012, los contribu-
yentes del impuesto de renta y su complementario de
ganancia ocasional, que sean personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas (ya sean residentes o no, obligadas o no a llevar conta-
bilidad), deben escoger entre alguno de cuatro posibles formu-
larios (110, 210, 230 o 240) para cumplir con la liquidación y
presentación de dichos impuestos.
En el caso de las personas jurídicas contribuyentes del régimen
ordinario, el único formulario en el cual deben liquidar tanto el
impuesto de renta como de ganancia ocasional es el 110.
Es importante destacar que al intentar diligenciar virtualmente
en el portal de la DIAN alguno de los cuatro formularios, dicho
portal está en capacidad de liquidar de forma automática el
valor del impuesto de renta (ver el renglón 89 del formulario
110, 84 y 85 del 210, 52 del 230 o 49 del 240), pero no está
en capacidad de hacer lo mismo con el impuesto de ganancia
ocasional (ver el renglón 72 del formulario 110, 92 del 210, 55
del 230 o 52 del 240).
Lo anterior sucede sin importar si los formularios se intentan di-
ligenciar en la zona de “usuarios registrados” o en la de “usuarios
no registrados”. En ninguna de esas zonas el portal de la DIAN
está facultado para dicho cálculo. ¿A qué se debe esta deficiencia?
Las ganancias ocasionales se liquidan con dos
tarifas diferentes
Luego de los cambios establecidos en la Ley 1607 del 2012,
el impuesto complementario de ganancia ocasional se liquida,
para todo tipo de declarante (persona jurídica o natural, residen-
te o no, obligado o no a llevar contabilidad, etc.) con alguna de
dos tarifas diferentes, a saber:
a) La tarifa del 10%: la cual se aplica sobre cualquier monto
de ganancia ocasional gravable (ver el renglón 68 del
formulario 110, 71 del 210, 51 del 230 o 48 del 240), pero
solamente si dicha ganancia ocasional gravable proviene
de conceptos diferentes a loterías, rifas y similares (ver los
artículos 313, 314 y 316 del ET).
b) La tarifa del 20%: la cual se aplica sobre cualquier monto
de ganancia ocasional gravable (ver el renglón 68 del
formulario 110, 71 del 210, 51 del 230 o 48 del 240), pero
solamente si dicha ganancia ocasional gravable corresponde
a loterías, rifas y similares (ver el artículo 317 del ET).
Actualidad
En razón de lo anterior, cuando se diligencian virtualmente los
formularios 110, 210, 230 o 240, el portal de la DIAN no tiene
la suficiente información para saber si el valor que figurará en
el renglón de ganancia ocasional gravable (ver el renglón 68 del
formulario 110, 71 del 210, 51 del 230 o 48 del 240) corresponde a
una ganancia ocasional por conceptos de loterías, rifas o similares,
a una ganancia ocasional por conceptos diferentes a los anteriores,
o incluso a una mezcla de los dos tipos de ganancias ocasionales.
Es por ello que al llegar al renglón en el cual se calcularía el va-
lor del impuesto de ganancia ocasional, dicho renglón siempre
figura en ceros, pues el propio portal de la DIAN no lo puede
calcular automáticamente (ver el renglón 72 del formulario 110,
92 del 210, 55 del 230 o 52 del 240).
Lo único que sucede al pasar el mouse por este renglón, es des-
plegar un mensaje como el siguiente, en el cual se recuerdan los
diferentes tipos de tarifas que se aplicarían a los múltiples tipos
de ganancias ocasionales:
El renglón del impuesto de ganancia ocasional
siempre se tendrá que diligenciar de forma manual
Por tanto, aunque el renglón donde se liquidaría el impuesto
de ganancia ocasional figure inicialmente en ceros, ello no se
debe interpretar como un error del portal de la DIAN o quizás
como una creencia de que las ganancias ocasionales gravables
que se estén denunciando en el formulario no producen en la
actualidad ningún impuesto. Por el contrario, lo que deben tener
presente todos los declarantes es que dicho renglón tendrá que
ser diligenciado en todos los casos, pero de forma manual.
En consecuencia, cuando exista algún valor positivo superior
a cero en el renglón de ganancias ocasionales gravables (ver el
renglón 68 del formulario 110, 71 del 210, 51 del 230, o 48 del
240), cada quien deberá efectuar de forma manual los cálculos que
correspondan (aplicando según el caso la tarifa del 10% o del 20%
a dicha ganancia ocasional gravable) y con ello tendrá que diligen-
ciar de forma manual el valor que corresponda dentro del renglón.
ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 9
 Editorial
CONTABILIDAD, SEGUNDA CARRERA CON
MAYOR DEMANDA LABORAL EN EL PAÍS
Por María Cecilia Zuluaga C.
Directora de Generación de Conocimiento
E
n un estudio realizado a finales del 2015
sobre las carreras más demandadas en
nuestro país para orientar a los jóvenes, se
concluyó que aquellas relacionadas con ciencias
de la economía y contabilidad evidencian un incre-
mento en la demanda durante este año ubicándose
en segundo lugar, después de administración de
empresas que por tercer año consecutivo ocupa
el primero; ingeniería en informática continúa en
el tercer lugar, mientras que medicina muestra un
notorio descenso, cayendo a la novena plaza.
Para las empresas, según el estudio, es importante
contar con personas capaces de tomar decisiones
que generen valor económico y social. Es por
esto que surge la necesidad de un capital humano
ligado a las ciencias económicas y financieras,
así como a la contabilidad. Debido a que dichas
carreras poseen mayor campo de acción en el mer-
cado por su multifuncionalidad para desempeñar
diferentes posiciones, dicho aspecto en particular
hace más adaptable al profesional en todos los
sectores; después de adquirir una experiencia se
puede llegar a ascender más rápidamente en car-
gos administrativos, gerenciales o financieros.
Es por esta razón que en Actualícese hacemos un
constante sondeo sobre los distintos intereses que
10 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
complementan un contador integral, identifican-
do los acontecimientos que marcan su profesión.
En esta edición entregamos a nuestros usuarios
la denominada “Ruta de Actualización - Segundo
Semestre del 2016-“, la cual es considerada dentro
de nuestra estructura interna como la luz del faro
que debemos seguir como organización para gene-
rar y entregar información adecuada y oportuna a
quienes deseen estar actualizados de acuerdo a las
novedades normativas y principales coyunturas de
la profesión contable. La ruta (ubicada en la página
51 de esta publicación) sigue una circulación
principal que señala hitos o sucesos de fundamental
actualización por parte de los profesionales, y otros
secundarios que deben ser tenidos en cuenta de
cerca, para completar de esta manera el perfil que
debe tener un contador que busca elevar su nivel
profesional.
Esperamos que de la lectura de las justificaciones
de cada uno de los temas propuestos dentro de la
ruta, quede claridad para el contador público que
el camino a recorrer en este segundo semestre del
2016 es exigente e implica esfuerzos adicionales
para los profesionales de la contaduría pública. Son
retos que sabremos sortear si lo queremos, y en esto
tendrán el apoyo de Actualícese.
 Breves Contables

Plusvalía en adquisición de
inversiones en asociadas
L a plusvalía corresponde al exceso del costo
de la adquisición en comparación con el
valor razonable de la participación adquirida.
Si la entidad es una pyme, y decide medir la
inversión por el modelo del costo o el modelo
del valor razonable, no necesita reconocer la
plusvalía en la adquisición. Las entidades del
Grupo 2 reconocen la plusvalía en adquisición
de asociadas como un intangible separado, y
deben amortizarlo en un plazo no superior a 10
años. Las entidades del Grupo 1 deben reconocer Presentación en estados financieros de
la plusvalía como parte de la inversión, y no la
amortizan. subvenciones

Nuevas pautas para pago

D e acuerdo con lo indicado en la página 19 del material de formación
emitido por la IASB para la Sección 24 del Estándar para Pymes,
bajo este estándar no hay una instrucción específica sobre la forma en que
de pasivos financieros en se efectuaría la presentación de las subvenciones dentro de los estados
financieros. Por tanto, se entiende que habría posibilidad de utilizar cualquiera
Pymes de las opciones de presentación que se aplican en el Estándar Pleno.

E ntre los cambios que la IASB efectuó en

el 2015 al Estándar para Pymes, y que se
aplicarán en Colombia a partir del 2017, figuran
3 nuevos párrafos adicionados a la Sección
22 (denominada “Pasivos y patrimonio”) los
cuales establecieron pautas que se aplicarán para
los casos en que los pasivos financieros sean
cancelados con acciones y/o cuotas. Se concluye
que el tratamiento requerido por estos párrafos es
aplicable a todos los pasivos financieros, excepto
los que se tengan con cualquier prestamista o
acreedor que a la vez figure entre los accionistas
o socios de la sociedad. Tampoco es aplicable
cuando se cancelen pasivos financieros a
prestamistas que hagan parte del mismo grupo
económico.
Reconocimiento de pólizas
de seguros
En todo caso, en dicho documento se advierte que cuando se trate de la
presentación del saldo del pasivo de las subvenciones relacionadas con la
adquisición de activos no monetarios, no sería coherente presentar el saldo
de dicho pasivo restando dentro del total de los activos no monetarios
con que se relacionan, pues no habría coherencia con los requerimientos
establecidos en otras secciones del Estándar para Pymes y que se relacionan
con la contabilización de dichos activos. En todo caso, el Estándar para
Pymes exige revelar la forma en que al final se terminen presentando las
subvenciones del Gobierno dentro de los estados financieros.
Expectativa razonable de cobro y
reconocimiento de ingresos
U na entidad solo reconocerá un ingreso cuando sea probable que
obtenga los beneficios económicos asociados con la transacción.
Esta consideración obliga a evaluar las condiciones donde se entrega la
mercancía, se presta el servicio, y se recauda el valor correspondiente
a la transacción. Una de las situaciones en las cuales puede generarse
incertidumbre sobre la recepción de los beneficios económicos, se
presenta cuando la entidad despacha mercancías o presta servicios a

D e acuerdo con la opinión del CTCP, es claro

que la simple suscripción de la póliza no
da lugar al reconocimiento de un activo ni de
un pasivo. Además, solo se podría efectuar un
reconocimiento en el activo cuando en efecto la
póliza se haya cancelado de forma total y por
anticipado. En vista de lo anterior, cuando las
pólizas no se cancelan de forma anticipada sino
mediante cuotas mensuales, el único registro
que se hará es afectar directamente el gasto en el
momento del pago mensual de las cuotas.
entidades ubicadas en países en los cuales existen restricciones para la
libre transferencia de recursos. Otra situación que puede presentarse es
que se les despache mercancía o se les preste servicios a clientes sobre
los cuales la expectativa de recaudo es baja.
Si pese a las evaluaciones anteriores, la administración de la entidad
autoriza despachar las mercancías o prestar los servicios, debe asumir
los costos de la mercancía enviada o de los servicios prestados, pero no
podrá reconocer el ingreso sino hasta que disminuya la incertidumbre
sobre la recepción de los beneficios económicos. Generalmente esta
incertidumbre desaparece con la recepción misma de los recursos.

12 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016

 Breves Contables

Requerimiento de políticas contables sin Cuando las ventas no

modificaciones son ingresos
P robablemente luego de elaborar las políticas contables y preparar el ESFA,
una entidad puede considerar cambiar algunas políticas producto de una
evaluación posterior. Si la entidad decide cambiar las políticas en los años 2015
L a Sección 23 del Estándar
Internacional para Pymes, así
como la NIC 18 para el Estándar
o 2016, deberá corregir su ESFA para aplicar allí mismo las políticas corregidas. Internacional Pleno, establecen los
El requerimiento de mantener las políticas contables sin modificación, desde el requerimientos que debe cumplir
ESFA hasta la presentación de los primeros estados financieros bajo Estándares una transacción para reconocer un
Internacionales, busca revestir la información financiera de la suficiente ingreso en el estado de resultados.
comparabilidad como para ser útil a los usuarios. Por definición, los ingresos son
incrementos en los beneficios
económicos que fluyen hacia la
Reconocimiento del contrato de anticresis entidad, a modo de aumentos en el
activo o disminuciones en el pasivo

L a anticresis es un contrato por medio del cual un deudor entrega al acreedor (o ambas), que dan como resultado
una finca raíz, con la finalidad de que la deuda pactada sea cancelada con el incrementos en el patrimonio, y no
usufructo obtenido del bien entregado. En las cláusulas del contrato de anticresis son transacciones ordenadas por los
puede pactarse el intercambio de una suma de dinero al inicio y al final del dueños de ese patrimonio. A su vez,
contrato, o un único pago al inicio o al final, dependiendo de las pretensiones de la Sección 23 y la NIC 18 establecen
cada una de las partes. que los ingresos por venta de bienes
deben reconocerse solamente si se
El contrato de anticresis da lugar al reconocimiento de un arrendamiento operativo cumplen una serie de requisitos.
en los estados financieros del propietario del inmueble. El reconocimiento
contable del contrato depende principalmente de las condiciones pactadas en el
mismo, en términos de transferencia de recursos, plazos y otras condiciones.
Devoluciones de
Estados financieros para los descuentos en ventas de períodos
ventas anteriores

E l párrafo 13.6 del Estándar Internacional para Pymes establece que “el
costo de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de L a Sección 23 del Estándar para
Pymes establece el tratamiento de
los ingresos de actividades ordinarias.
importación y otros impuestos y transporte, manejo y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los Esta sección afirma que una entidad
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para debe reconocer un ingreso por venta
determinar el costo de adquisición”. de bienes si la entidad ha transferido
al comprador los riesgos y ventajas,
Este tratamiento también se aplica al reconocer los ingresos: “Una entidad medirá de tipo significativo, derivados de la
los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación propiedad de los bienes; la entidad no
recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación, recibida o conserva para sí ninguna implicación
por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, en la gestión corriente de los bienes
descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados vendidos, en el grado usualmente
por la entidad”. asociado con la propiedad, ni
retiene el control efectivo sobre
Según estas disposiciones, en condiciones normales una entidad debe reconocer los mismos; el importe de los
las compras y las ventas por el importe por pagar al proveedor o por cobrar al ingresos de actividades ordinarias
cliente, disminuyendo cualquier descuento ofrecido en la negociación inicial. pueda medirse con fiabilidad; sea
probable que la entidad obtenga los
beneficios económicos asociados con

La Cita “Las juntas directivas deben involucrarse más en

los procesos, interpretación y aprobación de los
Estándares Internacionales en los nuevos estados financieros”.
la transacción; los costos incurridos,
o por incurrir, en relación con la
transacción pueden ser medidos con
fiabilidad.

Juan Carlos Olave, socio de Deloitte.

ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 13

 Actualidad
CONTABLE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
SIN DEPRECIACIÓN
Su viabilidad se sustenta documentando las estimaciones del valor residual y la vida útil
L
os terrenos y edificios que se
mantengan para ser utilizados en
la producción y venta de bienes
y servicios, o para propósitos adminis-
trativos, se clasifican como propiedades,
planta y equipo, de acuerdo con los
requerimientos de la NIC 16 del Estándar
Pleno y la Sección 17 del Estándar Inter-
nacional para Pymes, contenidos en los
anexos 1 y 2 del Decreto 2420 del 2015,
respectivamente.
Las empresas del Grupo 1 tienen la
opción de medir estos activos por el
modelo del valor razonable, según el cual
al final de cada período se ajusta el valor
en libros de dichos activos, con efecto en
otro resultado integral –ORI–.
Las empresas del Grupo 2 deben medir
estos activos por el modelo del costo-
depreciación-deterioro; a menos que
sea una empresa creada después del 23
de diciembre del 2015, la cual podría
optar también por un modelo de valor
razonable para tales activos.
El modelo del costo-depreciación-
deterioro establece que una entidad debe
calcular el costo de los activos, estimar
el valor residual y la vida útil, y proceder
a calcular la depreciación a lo largo de la
vida útil.
Tenga en cuenta estas definiciones:
• Vida útil: es el período por el cual se
espera utilizar el activo por parte de la
entidad, o el número de unidades de
producción o similares que se esperan
obtener del mismo por parte de la
entidad.
• Valor residual: es el importe estima-
do que la entidad podría obtener en el
momento presente por disponer de un
14 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
activo, después de deducir los costos
estimados por tal disposición, si el ac-
tivo hubiera alcanzado ya la antigüe-
dad y las demás condiciones esperadas
al término de su vida útil.
• Costo: es el importe de efectivo o
equivalentes al efectivo pagados, o el
valor razonable de la contraprestación
entregada para adquirir un activo,
en el momento de su adquisición o
construcción, o el importe atribuido
inicialmente, por ejemplo en la adop-
ción por primera vez, más cualquier
provisión para desmantelamiento
futuro del activo.
Cuando el valor residual del
activo supera el costo, el importe
de depreciación es nulo.
De acuerdo con lo anterior, cuando una
entidad adquiere un elemento de propie-
dad, planta y equipo, y decide medirlo
por el modelo del costo, realizará las
estimaciones necesarias (vida útil y valor
residual) para proceder a calcular la
depreciación.
En algunos casos, cuando el valor
residual del activo supera el costo, el
importe de depreciación es nulo. En estos
casos es necesario que la entidad docu-
mente adecuadamente sus estimaciones
sobre el valor residual y la vida útil, para
sustentar las razones por las cuales el
activo no presenta depreciación.
Ejemplo
Una pyme adquiere una oficina con un
costo total de $300.000.000. La adminis-
tración espera utilizar la oficina por un
período extenso, aunque no tiene claro
cuál será.
El reconocimiento inicial de la oficina es:
Cuenta Débito Crédito
Propiedad,
$300.000.000
planta y equipo
Efectivo y
$300.000.000
equivalentes
Para efectos de calcular la depreciación,
dado que la entidad no tiene claro el
tiempo por el cual espera beneficiarse del
activo, optó por estimar el valor residual
sobre una base de uso
de 20 años. Es decir, la
entidad debe estimar
cuánto obtendrá por la
venta de la oficina al
finalizar esa vida útil de
20 años.
Según las estimaciones de un perito ava-
luador, teniendo en cuenta las expectati-
vas de valorización de la zona en la cual
se encuentra la oficina, y los efectos del
paso del tiempo sobre la edificación, se
concluyó que, después de 20 años de uso,
esta oficina podría venderse en alrededor
de $950.000.000.
Debido a lo anterior, la entidad manten-
drá la oficina sin depreciar, dado que el
valor residual estimado supera el costo
del activo. Estas estimaciones se deben
revisar por lo menos al final de cada pe-
ríodo, y en el momento en el cual el valor
residual sea inferior al costo, se imputará
el respectivo cargo por depreciación.
Juan David Maya Herrera
Contador público. Consultor en
Estándares Internacionales.
 Actualidad

CONTABLE

CONTRIBUCIÓN OBLIGATORIA A LA
SUPERSOCIEDADES POR EL 2016
Su monto varía dependiendo del estado de la sociedad vigilada o controlada. Quedan
por fuera las simples inspeccionadas

E
n acatamiento a lo indicado en
el artículo 121 de la Ley 1116
de diciembre del 2006 (norma
modificada con el artículo 44 de la
Ley 1429 de diciembre del 2010), la
Supersociedades expidió la Resolu-
ción 561-000663 de junio 7 del 2016
(publicada en la página 16 del Diario
Oficial 49.897 de la misma fecha) para
definir el monto de la contribución
obligatoria que por el 2016 deberán
efectuarle algunas sociedades y con
la cual se cubren en parte los gastos
de funcionamiento del 2016 de dicha
entidad (gastos que fueron aprobados
con la Ley 1769 de noviembre 25 del
2015 y el Decreto 2550 de diciembre
30 del 2015).

La obligación de efectuar dicha con-

tribución recae solamente sobre las
sociedades comerciales que actualmen-
te se hallen en condiciones de vigiladas
o controladas por parte de la Superin-
tendencia de Sociedades, lo que deja
por fuera de la obligación a todas las
demás que se encuentran en la catego-
ría de simples inspeccionadas (ver el
Decreto 4350 de diciembre del 2006,
derogado y reemplazado con los artícu-
los 2.2.2.1.1.1 a 2.2.2.1.1.6 del Decreto
Único 1074 de mayo 26 del 2015; y la
sección especial de consultas del portal
de la Supersociedades, en la cual con
solo digitar el NIT de la sociedad se
puede conocer la condición de la socie-
dad y sus demás datos básicos).
El monto de la contribución
variará dependiendo de si la
La obligación de efectuar
sociedad vigilada o con- dicha contribución recae
trolada está en condiciones
normales de operación o si solamente sobre las
por el contrario se encuentra
en etapas de reorganización
sociedades comerciales
empresarial (Ley 1116 del que actualmente se hallen
2006), en acuerdo de reestruc-
turación (Ley 550 de 1999), en condiciones de vigiladas
o en liquidación o concordato
(figura que se podía aplicar o controladas por parte
hasta antes de la vigencia de
la Ley 1116 del 2006).
de la Superintendencia de
Sociedades.
ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 15
 Actualidad
Disminuyó la tarifa para
sociedades en condiciones
normales de operación y se
incrementó para sociedades en
reorganización
En razón a que en el Presupuesto General
de la Nación se le autorizó a la Superso-
ciedades tener un menor monto de gastos
para el 2016 que se cubrirían con con-
tribuciones (en total $104.494.344.000
comparados con $107.649.830.000 que
se le aprobaron para el 2015), la tarifa
que se fijó en la Resolución 561-000663
del 2016, para las sociedades en condi-
ciones normales de operación, es menor
a aquella que se utilizó en el caso de la
contribución del 2015, pues para el 2016
deberán contribuir con $0,1537 (quince
treinta y siete centavos) por cada $1.000
(mil pesos) de activos totales que tuvie-
ran a diciembre del 2015.
En el caso de la contribución del 2015, se
calculó con $0,1613 por cada $1.000 de
activos totales que tuvieran a diciembre
del 2014 (ver la Resolución 533-000404
de junio 12 del 2015).
Será calculada sobre el total
de los activos que figuren en
los estados financieros del
2015 que le sean reportados a
dicha entidad, sin importar el
marco normativo.
Para las sociedades vigiladas y/o contro-
ladas que se encuentren en procesos de
reorganización, reestructuración, con-
cordato o liquidación, se fijó de nuevo,
al mismo estilo de lo que sucedió con la
contribución del 2015, una contribución
fija equivalente a un salario mínimo
mensual vigente. Por tanto, por el 2016
deberán contribuir con un valor fijo
que asciende a $689.455. Por el 2015
habían contribuido con un valor fijo de
$644.350.
Tanto en las sociedades en etapas espe-
ciales de operación como en las que están
en condiciones normales de operación,
16 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
el monto de la contribución que liqui-
de cada sociedad no podrá ser inferior
a un smmlv ($689.455), ni superior a
$1.044.943.440 (esta última cifra se
obtiene de aplicar el 1% al monto total
de contribuciones que se estimó llegará
a recibir por el 2016 la Supersociedades
para sus gastos de funcionamiento; ver
los considerandos cuarto y quinto de la
resolución).
Base sobre la cual se aplican
las tarifas y cálculo del valor
máximo y mínimo de la
contribución
Según lo indica la Resolución 561-
000663 de junio del 2016, la base so-
bre la cual las sociedades vigiladas o
controladas en condiciones normales
de operación deben aplicar la tarifa de
contribución, estará conformada por
los activos totales contables de la socie-
dad a diciembre 31 del 2015 o del último
balance general con corte a diciembre 31
que repose en los archivos de la Superso-
ciedades.
En relación con lo anterior,
y sabiendo que por el 2015
algunas sociedades prepara-
ron y emitieron sus estados
financieros oficiales apli-
cando los nuevos marcos
normativos bajo Normas
Internacionales, mientras
que otras lo hicieron apli-
cando aún las normas de
los marcos contenidos en
los Decretos 2649 y 2650
de 1993, es importante destacar que a
comienzos del presente 2016 se había
generado una controversia en relación a
si el total de activos calculados conforme
a los nuevos marcos normativos bajo
Normas Internacionales debían ser o no
tomados en cuenta para calcular el monto
de la contribución del 2016 a la Superso-
ciedades.
En dicha controversia se argumentaba
que la contribución a la Supersociedades
sí calificaba como un tributo y, por tanto,
según lo dispuesto en el Decreto 2548 de
diciembre del 2014, las cifras financieras
obtenidas durante los primeros cuatro
años gravables con la aplicación de los
nuevos marcos normativos no debían
ser tomadas en cuenta para el cálculo de
ningún tributo.
Al respecto, la Supersociedades expresó
en el Concepto 200-071239 de abril 21
del 2016 que la contribución del 2016,
en cumplimiento de lo dispuesto en el
artículo 121 de la Ley 1116 del 2006,
será calculada sobre el total de los acti-
vos que figuren en los estados financieros
del 2015 que le sean reportados a dicha
entidad, sin importar el marco normativo
con el cual hayan sido preparados.
De igual forma debe recordarse que
según el artículo 121 de la Ley 1116 del
2006, si después de que la Supersocie-
dades calcula la contribución utilizando
un balance general que no era el más
reciente, llega a suceder que la sociedad
vigilada o controlada envía justamente el
más reciente, la Supersociedades tendrá
que reliquidar la contribución cobrando
o devolviendo el mayor o menor valor de
contribución respectiva.
Fecha y forma de pago de la
contribución del 2016
En el artículo 3 de la Resolución 561-
000633 se menciona que la contribución
del 2016 se tendrá que cancelar en una
sola cuota, la cual vencerá dentro de los
20 días calendario siguientes a la fecha
de expedición de la cuenta de cobro que
hará llegar la Supersociedades.
El pago no oportuno originará los respec-
tivos intereses de mora, calculados de la
misma forma en que se calculan los inte-
reses de mora para efectos del impuesto
de renta y complementario.
Además, es importante tener presente
que el gasto que se origine por estas
contribuciones puede ser incluido por
las sociedades como un gasto deducible,
tanto en sus declaraciones de renta como
en las declaraciones del impuesto sobre
la renta para la equidad –CREE– (ver el
artículo 22 de la Ley 1607 del 2012 con
las indicaciones de las normas del ET
sobre gastos que son aceptables en la
depuración del CREE).

CONTABLE
DILIGENCIAMIENTO DE LIBRO
DE REGISTRO DE SOCIOS
Quedan exoneradas de realizarlo empresas unipersonales calificadas como
microempresas, y es obligatorio para SAS
S
i una empresa unipersonal se
mantiene dentro de los límites de
activos y trabajadores para calificar
como microempresa, de conformidad
con el numeral 3 del artículo 2 de la
Ley 590 del 2000, quedaría exonerada
de diligenciar el libro de socios a que
se refiere el artículo 361 del Código de
Comercio y el artículo 130 del Decreto
2649 de 1993 (ver también el artículo 80
de la Ley 222 de 1995).
La conclusión anterior se deriva de lo
establecido en el parágrafo 1 del artículo
125 del Decreto 2649 de 1993, agregado
con el Decreto 1878 del 2008 (varias de
las disposiciones del Decreto 2649 de
1993 se deben seguir tomando en cuenta
a pesar de que hayan entrado en vigencia
los nuevos marcos normativos, así lo dis-
puso el inciso segundo del numeral 3 del
artículo 2.1.1 del DUR 2420 de diciem-
bre del 2015). En dicha norma se lee:
“Las empresas comerciales que se
encuentren en las condiciones previstas
en el numeral 3 del artículo 2° de la
Ley 590 de 2000, modificado por el
artículo 2° de la Ley 905 de 2004 o la
norma que lo sustituya, así como las
entidades de naturaleza no comercial
que estén obligadas u opten por llevar
contabilidad en los términos del
artículo 1° del presente decreto y que
se ajusten a las condiciones previstas
en este artículo, deben llevar los libros
necesarios para:
1. Establecer mensualmente el resumen
de todas las operaciones por cada
cuenta, sus movimientos débito y
crédito, y sus saldos.
2. Determinar la propiedad del ente, el
movimiento de los aportes de capital y
las restricciones que pesen sobre ellos.
3. Dejar constancia de las decisiones
adoptadas por los órganos colegiados
de dirección, administración y control
del ente económico.
(...)
Los libros con los cuales se dé
cumplimiento a los numerales 1, 2 y 3
de este parágrafo, deberán llenar los
requisitos de registro y autenticación
previstos para cada tipo de entidad
u organización, ante la autoridad
competente. En tratándose de las
personas naturales, no son obligatorios
los libros de los numerales 2 y 3; y en
el caso de las empresas unipersonales
no será obligatorio el libro señalado
en el numeral 2 de este parágrafo”.
(El subrayado es nuestro).
Esta norma hace referencia tácita al libro
de registro de socios (ver el artículo
361 del Código de Comercio), pues es
en dicho libro donde se llevarían los
registros necesarios para identificar a los
propietarios de una sociedad limitada o
una empresa unipersonal.
Sin embargo, y como lo expresa el pará-
grafo citado, las empresas unipersonales,
mientras califiquen como microempresas
en los términos de la Ley 590 del 2000,
quedan exoneradas de llevar dicho libro.
Debe recordarse que las empresas
unipersonales de la Ley 222 de 1995,
desde su constitución hasta su liquida-
ción, únicamente pueden tener un único
socio. Por tanto, se puede entender que
Actualidad
la norma busca simplificarle justamente
las obligaciones a ese tipo de sociedades,
pues sería un desgaste llevar un libro de
socios si la empresa unipersonal siempre
le pertenecerá a un único socio.
Libro de registro de accionistas
es obligatorio en las SAS
A diferencia de las empresas uniperso-
nales de la Ley 222 de 1995 (que pueden
exonerarse de la obligación de llevar el
libro de registro de socios), las socieda-
des por acciones simplificadas –SAS–,
reguladas en la Ley 1258 del 2008, sin
importar si son de uno o varios accionis-
tas, están obligadas a llevar el libro de
registro de accionistas (ver los artículos
12, 22 y 37 de la Ley 1258 del 2008).
Además, en el Proyecto de Ley 070
que inició su trámite en el Congreso en
agosto del 2015, buscando efectuar una
modificación al régimen societario en
Colombia y aprobar varias modificacio-
nes a la Ley 1258 del 2008, no se con-
templó la exoneración de seguir llevando
el libro de accionistas para las SAS de un
único accionista.
Por último, se destaca que luego de la mo-
dificación que el Decreto-Ley 019 de ene-
ro del 2012 le efectuara a los artículos 28
y 56 del Código de Comercio, los libros
de socios o accionistas se deben seguir
registrando en las Cámaras de Comercio,
pero dicha tarea y su diligenciamiento, se
puede hacer hoy día electrónicamente (ver
los artículos 2.2.2.39.1 hasta 2.2.2.39.12
del Decreto Único 1070 del Ministerio de
Comercio de mayo del 2015; también las
Circulares 01 y 04 del 2014 de la Superin-
tendencia de Industria y Comercio).
ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 17
 Entrevista
SE PROFUNDIZARÁ LA
DESIGUALDAD EN COLOMBIA
La propuesta de la Comisión de Expertos seguirá afectando a los trabajadores,
sube el IVA y se crean más impuestos
Mario Alejandro Valencia,
subdirector de Cedetrabajo
y vocero de la Red por la
Justicia Tributaria, afirma
que Colombia tiene una
estructura tributaria que no
promueve la competitividad,
entre otras cosas porque
las pequeñas y medianas
empresas del país, que
son más del 95% del total,
pagan más impuestos que
las transnacionales.
¿Qué mensaje se le está enviando a
los colombianos al establecer diversas
tarifas del IVA, en productos básicos de
la canasta familiar?
El mensaje es que la crisis económica,
resultado del manejo irresponsable por
parte del Gobierno Nacional, siempre la
terminan pagando los hogares de ingresos
bajos y medios; también se entiende que
la próxima reforma tributaria no resol-
verá los problemas estructurales, sino
que por el contrario se profundizará la
desigualdad del país.
18 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
Permitir otro aumento del IVA será un
precedente muy negativo; recordemos
que en 1990 el recaudo del IVA era el
20,9% del total y ya vamos por una parti-
cipación del 26,4%; esto sumado al 4,3%
del total que recaudan los impuestos al
consumo y a la gasolina.
Con el escándalo de los Panama Papers,
¿se podría esperar que el Gobierno tome
medidas a través de la reforma tributaria
para que los más ricos no evadan más?
En la propuesta de la Comisión de
Expertos no hay nada en este sentido. La
lucha contra la evasión parte del fortale-
cimiento institucional de la DIAN, pero
la situación hoy es preocupante: la DIAN
tiene a su cargo 9.215 ciudadanos por
funcionario, cuando el promedio en Amé-
rica Latina es de 5.000 y el de la OCDE
de 1.500. Estamos lejos en esta materia y
lo más grave es que el Ministerio de Ha-
cienda no parece tener voluntad política
para mejorar la situación. Esto implica
que la DIAN tiene poca capacidad para
perseguir a quienes utilizan los paraísos
fiscales para evadir el pago de impuestos.
Por ejemplo, desde hace años se sabe que
todos los minerales del país se venden a
través de estos territorios, lo que estaría
creando un hueco fiscal descomunal.
¿Tendremos más de lo mismo con la
reforma tributaria, protección para los
más ricos y más impuestos para la clase
media y baja?
Lamentablemente sí. La propuesta de la
Comisión de Expertos no habla de elimi-
nar los beneficios tributarios. Nosotros
estamos de acuerdo con el impuesto úni-
co empresarial, pero de esta propuesta de
la comisión no se desprende de ninguna
forma que los beneficios tributarios, que
tienen un costo fiscal de $11 billones al
año, vayan a desaparecer. Por otra parte,
el 71% del nuevo recaudo que espera
lograr la próxima reforma provendrá
fundamentalmente del bolsillo de los
trabajadores: más IVA, e impuestos a la
gasolina y al consumo.
Santos le ha dicho a los empresarios
que deben estar tranquilos porque la
reforma generará inversión y competiti-
vidad ¿a cambio de qué?
Lo que dice el presidente Santos no es
cierto. Tenemos una estructura tributa-
ria que no promueve la competitividad,
entre otras cosas porque las pequeñas y
medianas empresas del país, que son más
del 95% del total, pagan más impuestos
que las transnacionales. Los cálculos
indican que el 10% de las empresas que
generan mayor riqueza, tan solo pagan el
4,6% de impuestos efectivos. No existe
la progresividad en los tributos, y esto no
ayuda a fomentar la inversión.
¿Para qué se debe preparar la clase me-
dia y baja de Colombia frente a lo que
traiga la reforma tributaria?
Primero para promover una gran
unidad y de tal manera evitar que la
propuesta de la Comisión de Expertos
pase en el Congreso de la República.
Hay que exigirle al Congreso que no
suba más los impuestos indirectos. No
es posible cerrar la enorme brecha de
desigualdad en Colombia subiendo más
el IVA y cobrando más impuestos a
los trabajadores y pensionados. Se está
enviando una muy mala señal de cara al
cumplimiento de los acuerdos de paz en
materia económica y social.

REGISTRO OBLIGATORIO DE
DIFERENCIAS O LIBRO TRIBUTARIO,
¿CUÁL ESCOGER?
Por Gabriel Vásquez Tristancho
Contador público, revisor fiscal y auditor externo.
Magíster en Economía.
E
l Decreto 2548 del 2014, mediante el cual se reglamen-
taron los asuntos contables bajo Estándares Internacio-
nales y sus efectos en impuestos, determinó que la nueva
política no tendrá incidencia tributaria y que hay dos formas de
sustentar la base fiscal: el registro obligatorio de diferencias y el
libro tributario.
Una premisa que hemos defendido técnicamente, consiste en
que para elaborar la declaración de renta se sugiere partir de un
estado financiero elaborado bajo normas locales, es decir, bajo
el Decreto 2649 de 1993. Cualquiera que intente elaborar una
declaración de renta con base en estados financieros bajo Están-
dares Internacionales, tendría que elaborar doble conciliación
del patrimonio con dificultades muy complejas por los algorit-
mos matemáticos que explican una variación patrimonial.
Sin embargo, el tema central de este documento es cómo elegir
alguna de las dos alternativas que permite el reglamento para
sustentar las bases fiscales a partir del 2015 para los Grupos 1 y
3, y del 2016 para el Grupo 2.
Una primera sugerencia consiste en analizar las diferencias en-
tre las políticas de normas locales y de Estándares Internaciona-
les, y cuáles de estas tienen incidencia tributaria. Es un trabajo
que inicialmente es conceptual pero que debe sustentarse con
números, es decir con el balance de apertura por lo menos y con
los estados financieros posteriores.
Opinión
Si las diferencias son mínimas en cuanto a número y valores, la
recomendación es tener el registro obligatorio de diferencias,
que “no” es un sistema de información y que por la simplicidad
de los ajustes y/o conciliaciones fiscales bien pudiera explicar-
se en un simple Excel, y desde luego con base en la política
descrita en el párrafo anterior.
Una observación técnica es que se sugieren tres columnas en la
conciliación: la base bajo Estándares Internacionales, la base
local o Decreto 2649 de 1993 y por último la base fiscal. No
tener un balance bajo normas locales para determinar la base
fiscal podría originar dificultades en períodos posteriores y/o
en el mismo año fiscal si se quiere, por cuanto habría que tener,
como lo sustentamos, una doble conciliación patrimonial.
La mejor recomendación en todos los casos es el libro tributa-
rio, que no es otra cosa que una contabilidad construida sobre la
base local. Es opcional por los altos costos que puede implicar
disponer de los recursos tecnológicos y humanos, pero es la
forma más segura de sustentar técnicamente las cifras fisca-
les, igual como lo hacíamos antes de implementar Estándares
Internacionales.
Esta contabilidad bajo normas locales, en nuestra opinión,
deberá ser llevada con toda la normativa vigente a diciembre
31 del 2014; intentar sistemas parciales puede generar dificul-
tades técnicas en el futuro para explicar diferencias y elaborar
conciliaciones.
ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 19
 Breves Laborales
Salario integral no
incluye beneficios por
convenciones
R esulta oportuno recordar que los
trabajadores con salario integral son
aquellos que no tienen derecho a recibir
el pago de prestaciones sociales, toda vez
que estas se encuentran incluidas en su
remuneración; sin embargo, es importante
no confundir lo anterior con una posible
exoneración en los beneficios acordados
convencionalmente, bajo el argumento
de que dicho concepto hace parte del
30% prestacional. Cabe resaltar que las
prestaciones sociales son un beneficio
adicional al salario, mientras que las
prestaciones provisionales se deben entender
como las contingencias que amparan al
trabajador en casos de invalidez, vejez
o muerte, según se haya acordado en la
convención o pacto.
La Norma
Ley 1788 de
julio 7 del 2016
Mediante la cual se reconoce el pago de
la prima de servicios a los trabajadores y
trabajadoras domésticas.
Vinculación tácita a caja
de compensación
L a Sala de Casación Laboral de la Corte
Suprema de Justicia, en Sentencia
STL-4384-2016 se vio en la necesidad de
indicar que la falta de vinculación a una
caja de compensación no se puede tomar
como argumento para negar la prestación de
servicios y beneficios cuando el empleador
ha realizado el pago de aportes, puesto que
si la caja de compensación admitió dicha
actitud, se debe entender que esta aceptó
la vinculación de manera tácita ya que no
rechazó pago alguno y, por tanto, no puede
negar un servicio o beneficio, inclusive el
concerniente estudio de viabilidad para el
reconocimiento del subsidio económico de
desempleo.
22 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
Contrato a término fijo se prorroga
automáticamente
E l contrato a término fijo es aquel que desde el inicio se pacta con un
término de duración, que no puede ser superior a 3 años, sin que dicha
condición vea afectada la posibilidad de renovación. Cuando el empleador
desea finalizar el contrato por vencimiento de término, debe avisarle al
trabajador de dicho interés con un plazo de anticipación no mínimo a 30
días; en caso de no hacerlo el contrato se entenderá como prorrogado. En
consecuencia, anunciar al trabajador el interés de continuar el contrato es
innecesario, toda vez que el mismo se prorroga automáticamente ante la
falta de un preaviso de finalización realizado oportunamente.
Identificación de prácticas de
tercerización laboral ilegal
L
a tercerización laboral hace referencia a los procesos que una persona
natural o jurídica, denominada beneficiaria, desarrolla para obtener
bienes o servicios de un proveedor. Con el Decreto 583 del 2016, el
Ministerio del Trabajo precisa algunos aspectos y conceptos con el fin de
facilitar a los Inspectores de Trabajo y Seguridad Social, la identificación
de prácticas de tercerización laboral ilegal en las empresas.
Se entiende ilegal cuando en una institución y/o empresa pública y/o
privada coinciden dos elementos: a) se vincula personal para el desarrollo
de las actividades misionales permanentes a través de un proveedor; b) se
vincula personal de una forma que afecte los derechos constitucionales,
legales y prestacionales consagrados en las normas laborales vigentes.
A los beneficiarios y proveedores que incurran en estas prácticas se les
impondrán sanciones consistentes en multas hasta de 5.000 smmlv;
en estos eventos, cuando la entidad sancionada suscriba el acuerdo de
formalización laboral, dicha sanción se aplicará en forma proporcional al
porcentaje de trabajadores afectados en cada uno de los proveedores que el
sancionado vincule a su planta en forma directa.
Licencia por luto y calamidad doméstica
son diferentes
E
ntre las obligaciones del empleador señaladas en el Código Sustantivo
del Trabajo –CST–, se encuentra la de otorgar licencias remuneradas
reglamentarias, tales como licencia por luto y calamidad doméstica. Un
error habitual es confundir estas dos licencias; es necesario señalar que la
de luto es aquel permiso que se le da al trabajador para que se ausente por
5 días cuando fallece su cónyuge, compañera(o) permanente o un familiar
de hasta el segundo grado de consanguinidad, primero de afinidad y
segundo civil; por su parte, en la licencia de calamidad doméstica la norma
no señala qué situaciones se deben entender como tal, ni tampoco cuál es el
término de duración de la misma, en cuyo caso es el empleador quien debe
determinar un período pertinente de conformidad con el hecho que le da
origen a su petición.
 Breves Laborales

Pensión se demanda a la última entidad Morosidad en aportes

donde se aportó es responsabilidad del
empleador
C uando se reclame el reconocimiento y pago de la pensión por aportes debe
demandarse a la última entidad en la cual se realizaron; así lo señaló el
Consejo de Estado cuando recordó lo indicado por el Decreto Reglamentario 2709
de 1994, so pena del posible fracaso de la reclamación de la pensión por escoger E n materia de seguridad social, es
obligación del empleador cancelar de
forma oportuna y cumplida al sistema los
de forma equivocada al demandado, lo que se conoce como falta de legitimación
aportes de los trabajadores a su servicio,
en la causa por pasiva, o en otros términos, la capacidad para ser parte demandada
para lo cual dichos valores deben ser
dentro de un proceso judicial. Lo anterior si el tiempo de aportes fue de mínimo 6
descontados del salario. La morosidad
años; en caso contrario debe reclamarse y será reconocida y pagada por la entidad
en el pago de estos genera intereses a
a la cual se hizo el mayor tiempo de aportes.
cargo del empleador, como los que rigen
en materia del impuesto a la renta, por lo
cual las entidades encargadas de prestar
UGPP recordó la importancia del pago de los servicios de seguridad social deben
aportes adelantar acciones de cobro coactivo.
La norma busca proteger y amparar los

L a Unidad de Gestión Pensional y Parafiscal –UGPP–, a través de un derechos de los trabajadores, estos no
comunicado el 29 de junio del 2016, recordó la importancia de pagar aportes deben salir perjudicados por la morosidad
a salud, pensión y riesgos laborales e hizo un llamado a los más de 14 millones de de sus empleadores en el pago de sus
colombianos obligados a cotizar para que oportunamente realicen el pago de los aportes al sistema pensional.
mismos, y así lograr constituir su protección y la de su familia en situaciones de
vejez, invalidez, muerte y enfermedad.

La UGPP explicó que en la pensión de vejez, los afiliados que busquen el

reconocimiento a través de Colpensiones, pueden elegir el ingreso base de
liquidación –IBL– que resulte mayor; para esto tendrán dos opciones: el promedio
de los últimos 10 años o de la cotización de su vida laboral. En el caso de invalidez
por enfermedad o riesgo de origen común, hizo énfasis en la importancia de haber
cotizado en los últimos 3 años anteriores al estado de invalidez un mínimo de 50
semanas; de lo contrario se arriesga la posibilidad de acceder al amparo que brinda
dicha pensión. En lo concerniente a la pensión de sobrevivencia, recordó respecto
al régimen de prima media, que el monto de la pensión varía según la tasa de
reemplazo y el IBL de los últimos 10 años o el promedio del tiempo cotizado. Por Notificar embarazo
su parte, para el régimen de ahorro individual el monto de la pensión es aquel que beneficia a la madre y
se logre del acumulado.
la empresa
EPS no pueden negar inscripción por edad o
estado de salud
A unque no existe ninguna ley
explícita que obligue a notificar a
la empresa sobre el estado de embarazo
o el momento exacto en que debe

E l sistema de seguridad social en salud busca brindar todas herramientas

necesarias para que cada individuo cuente con las facilidades necesarias para
acceder a los servicios de salud y a las demás garantías que se desprendan de este.
hacerse, y pueda parecer para algunas
mujeres una situación compleja y muy
personal, lo mejor es anunciar con la
En consecuencia, todas las EPS se encuentran obligadas a afiliar a todo aquel que mayor antelación posible por escrito
desee vincularse para recibir la atención médica reglamentaria. al jefe inmediato y al departamento de
Recursos Humanos sobre su estado y la
Sin embargo, en ocasiones estas niegan la afiliación por factores de edad o riesgos fecha aproximada del parto para que se
de salud. Por lo anterior, es importante saber que se cuenta con el respaldo del tomen las medidas necesarias; en el caso
artículo 2.1.1.6 del Decreto 780 del 2016, el cual señala que: “Las EPS no podrán de un embarazo de alto riesgo, o alguna
negar la inscripción a ninguna persona por razones de su edad o por su estado prescripción médica especial, se deben
previo, actual o potencial de salud y de utilización de servicios. Tampoco podrán adjuntar los documentos que lo soporten.
negar la inscripción argumentando limitaciones a su capacidad de afiliación Esto garantizará que la madre pueda
según lo dispuesto en la presente Parte. Todas las acciones orientadas a negar la continuar con sus labores sin mayores
inscripción o desviarla a otra Entidad Promotora de Salud, así como promover el afectaciones para la empresa, así como su
traslado de sus afiliados se considerarán como una práctica violatoria al derecho bienestar y el del bebé.
de la libre escogencia”.
ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 23
 Actualidad
LABORAL
CONCILIACIÓN ENTRE
TRABAJADOR Y EMPLEADOR
Se declaran las partes a paz y salvo por todo concepto, anulando futura demanda
o reclamación al empleador
L
a conciliación en materia laboral
puede definirse como un instru-
mento de autocomposición, en
el cual las partes intervinientes en un
conflicto, con la debida supervigilancia
y guía de un tercero, llegan a acuerdos
de voluntades respecto de derechos y
pretensiones, o a su renuncia.
Aliquid datum, aliquid retendum,
decían los romanos: algo se da, algo
se conserva; este es el fundamento de
la transacción, que es básicamente un
contrato “en que las partes terminan
extrajudicialmente un litigio pendiente
o precaven un litigio eventual”, tal
como lo plantea el artículo 2469 del
Código Civil Colombiano.
24 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
De aquí surge la conciliación donde inter-
viene un tercero denominado conciliador,
quien ha de presentar fórmulas, y acercar
y orientar a las partes para que lleguen
a realizarse concesiones recíprocas,
poniendo fin si es posible a las disputas
surgidas entre estas.
La conciliación es un mecanismo alterno
de solución de conflictos, de carácter
preventivo, pues busca la terminación an-
ticipada del conflicto para que no llegue
ante los jueces, o si ha llegado a estos
para que se concilien las diferencias y
pretensiones antes de la sentencia, lo cual
constituye una causa anormal de termina-
ción del proceso.
La Corte Constitucional, en Sentencia
T-464 del 2013, indicó que la concilia-
ción:
“… 2) constituye un mecanismo
alternativo de administración de
justicia, que se inspira en el criterio
pacifista que debe regir la solución
de los conflictos en una sociedad; 3)
es un instrumento que busca lograr
la descongestión de los despachos
judiciales, procurando mayor
eficiencia de la administración de
justicia.
v) La conciliación tiene un ámbito
que se extiende a todos aquellos
conflictos susceptibles, en principio,
de ser negociados, o en relación
con personas cuya capacidad de
transacción no esté limitada por el
ordenamiento jurídico”.
Ahora bien, cuando las partes, de forma
libre, voluntaria y sin ningún vicio en su
consentimiento como error, fuerza o dolo
han llegado a algún pacto conciliatorio y
este ha sido aprobado, ya sea por un juez
o un funcionario del Ministerio del Tra-
bajo, dicho acuerdo de voluntades hace
tránsito a cosa juzgada.
Lo anterior significa que posteriormente
alguna de las partes, verbigracia el tra-
bajador o extrabajador, no puede volver
a reclamar sobre lo mismo, so pena de
incurrir en mala fe, temeridad y fraude
procesal, lo cual de por sí constituye un
delito, infracción a la ley penal.

Sucede que los acuerdos conciliatorios
suelen concluirse con expresiones como
que las partes terminan por mutuo acuer-
do la relación laboral, se declaran a paz y
salvo por todo concepto, no excluyendo
tópico alguno, y que además renuncian a
acudir a la jurisdicción laboral ordinaria
posteriormente. En ese caso dicha renun-
cia implica ni más ni menos la renuncia
total al adelantamiento de pretensiones
futuras.
La conciliación es un
mecanismo alterno
de solución de
conflictos, de carácter
preventivo, pues
busca la terminación
anticipada del
conflicto para que
no llegue ante los
jueces.
Recientemente la Sala de Casación
Laboral de la Corte Suprema de Justicia
se ocupó del tema en la Sentencia SL-
6230 del 2016, Radicación 43199, en la
cual un extrabajador pretendía, luego de
haber conciliado con su antiguo emplea-
dor, obtener el reconocimiento y pago
de una nivelación salarial, dado que esta
no quedó expresamente incluida en la
conciliación.
En dicho caso la Sala de Casación La-
boral de la Corte Suprema de Justicia le
recordó al extrabajador y a su apoderado
que en la conciliación se declaró estar a
paz y salvo por todo concepto a la parte
contraria, y no quedó salvedad alguna
relativa en lo referente a la nivelación
de salarios, motivo por el cual resulta
imposible que luego de haber declarado
a la parte contraria a paz y salvo, se diga
que faltó algún otro concepto, verbigracia
el ajuste salarial.
Actualidad
Dispuso la Corte al respecto, para negar
las pretensiones en sede de casación:
“Del razonamiento del Tribunal
se desprende que en el acta de
conciliación -cuya validez parcial
fue puesta en entredicho por la parte
actora, solo en lo que atañe al pago
de salarios y prestaciones sociales-
además del acuerdo a que llegaron
los litigantes para finalizar el
contrato de trabajo y reconocer una
pensión anticipada voluntaria, para
la Colegiatura también se concilió
cualquier reclamo con causa en la
relación laboral para evitar una
eventual controversia judicial a
futuro, que lógicamente comprendía
la nivelación salarial como la
reliquidación de prestaciones
sociales demandadas en el presente
proceso, máxime que eran derechos
inciertos o discutibles para la fecha
de celebración del acuerdo de
voluntades.
La censura en esencia sostiene
que la nivelación de salarios y
la reliquidación de prestaciones
sociales, no quedaron incluidos en el
acto conciliatorio celebrado por las
partes el 15 de octubre de 2004 ante
el Ministerio de Trabajo, ya que el
arreglo amigable únicamente giró en
torno a la terminación del contrato
de trabajo y la pensión extralegal
concedida, para lo cual le endilgó
al Tribunal errores de hecho y la
errada apreciación de la citada acta
de conciliación”.
La moraleja del presente caso es la nece-
sidad de analizar muy bien la situación
antes de conciliar, pues luego de suscrito
el acuerdo de voluntades y aprobado por
el conciliador, si la parte contraria ha sido
declarada a paz y salvo por todo concepto
resulta imposible y contrario a derecho
pretender reabrir el caso alegando nuevas
pretensiones, pues la declaratoria de paz y
salvo anula cualquier futura reclamación.
Juan Pablo Cardona González
Abogado. Especialista en Derecho
Procesal Civil.
ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 25
 Actualidad
LABORAL
ESTABILIDAD LABORAL REFORZADA
En debilidad manifiesta por discapacidad o enfermedad, el empleador deberá acudir
al Inspector de Trabajo para avalar el despido
L
a Constitución Política, la ju-
risprudencia y diversas normas
protegen los derechos de quienes
por condiciones económicas, físicas o
mentales se encuentren en situación de
debilidad manifiesta; a través de meca-
nismos de protección según el tipo de
debilidad y los diversos campos en que
las personas en dicha situación puedan
ser afectadas en sus derechos.
Por lo anterior, en aras de promover una
protección frente al derecho del trabajo,
se crea la figura de estabilidad laboral
reforzada, la cual busca proteger a los
trabajadores de posibles actos discrimina-
torios o violatorios de derechos perpetua-
dos por sus empleadores.
Ejemplo de lo anterior es el caso de las
mujeres en embarazo o en licencia de
maternidad despedidas por causa de su
estado; o actos cometidos contra personas
discapacitadas o con algún tipo de afecta-
ción a su salud, a las cuales se les finaliza
el contrato en virtud a su padecimiento.
Respecto a los trabajadores en situación
de discapacidad o con algún tipo de afec-
tación a su salud, el Estado, creó a través
de la Ley 361 de 1997 los mecanismos de
integración social para ellos.
Dicha norma también señala que todo
empleador que desee finalizar el contrato
de trabajo de un empleado con debilidad
manifiesta, es decir, quien por su estado
de salud o discapacidad merezca una
mayor protección, requerirá la autoriza-
ción previa del Inspector de Trabajo para
poder efectuar la terminación unilateral
del contrato.
Al respecto, la Corte Constitucional seña-
ló en la Sentencia T-316 del 2014:
26 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
“Sobre el particular, en Sentencia
T-025 de 2011, la Corte expuso que
despedir a una persona en estado
de discapacidad sin autorización
del Ministerio del Trabajo, es
un acto que tiene consecuencias
identificables, como lo son: (i) que el
despido sea absolutamente ineficaz;
(ii) que en el evento de haberse
presentado éste, corresponde al juez
ordenar el reintegro del afectado y,
(iii) que sin perjuicio de lo dispuesto,
el empleador desconocedor del deber
de solidaridad que le asiste con la
población laboral discapacitada,
pagará la suma correspondiente
a 180 días de salario, a título
de indemnización, sin que ello
signifique la validación del despido.
Además, se deberán cancelar todos
los salarios y prestaciones sociales
dejados de percibir desde la fecha
del despido hasta el momento en el
cual proceda el reintegro”.
Por tanto, si un empleador desconoce
la protección causada por la estabilidad
laboral reforzada que nace en cabeza
del trabajador en situación de debilidad
manifiesta y lo despide, deberá asumir la
carga de indemnizar al trabajador y reco-
nocerle el pago de los salarios adeudados
hasta la fecha de reintegro.
Enfermedades no consideradas
discapacidad también son
amparadas
La jurisprudencia ha señalado que el
amparo de la estabilidad laboral refor-
zada por una discapacidad, también es
aplicable para quienes sufren de alguna
enfermedad, aunque esta no sea conside-
rada como discapacidad o se trate de una
temporal.
Sobre lo anterior, la Corte Constitucional
en Sentencia T-633 del 2011 indicó:
“La concepción amplia del
término «limitación» ha sido
acogida mayoritariamente por la
jurisprudencia reciente de esta
Corporación en el sentido de hacer
extensiva la protección señalada
en la Ley 361 de 1997 a aquellas
personas que se encuentran en
un estado de debilidad manifiesta
por causa de una enfermedad,
sin necesidad de que exista una
calificación previa que acredite su
condición de discapacitados o de
invalidez”.
La Corte Constitucional ha manifesta-
do en diversos pronunciamientos que
sin importar el tipo de relación laboral
existente, todo trabajador en situación
de debilidad manifiesta tiene derecho a
que se le garantice la estabilidad labo-
ral reforzada y, por ende, el empleador
únicamente podrá dar por finalizado el
vínculo contractual mediante autoriza-
ción del Inspector de Trabajo y por una
justa causa.
La estabilidad laboral reforzada para este
tipo de trabajadores se debe entender
como relativa y no absoluta, toda vez que
si bien se necesita autorización del Ins-
pector de Trabajo para realizar el despi-
do, esto no significa que nunca se pueda
desvincular al trabajador; de existir una
justa causa el empleador podrá con dicho
argumento solicitar al Inspector de Traba-
jo la autorización, y este comprobará
que efectivamente el despido no sea por
motivos de su condición; y de hallarlo
correcto autorizará el despido.

LABORAL
PRIMA DE SERVICIOS PARA
TRABAJADORES DOMÉSTICOS
Entró en vigencia ley que garantiza el acceso en condiciones de universalidad a
este derecho prestacional
E ¿A cuánto asciende el monto a
l propósito de la Ley 1788 del 7
de julio del 2016 es propender el
reconocimiento, en condiciones de
universalidad, del derecho prestacional a
la prima de servicios para los trabajado-
res y trabajadoras que prestan servicios
domésticos a los hogares colombianos.
Significa esto que a partir de la promul-
gación de la presente ley, todo trabajador
que preste sus servicios personalmente
a una familia, bajo su continua subor-
dinación, tiene derecho igualmente al
reconocimiento y pago de una prima de
servicios, conforme a lo dispuesto por la
nueva ley.
Este derecho prestacional ampara sin
excepción alguna a los trabajadores
domésticos ya que se trata de un dere-
cho universal, dado el carácter de orden
público, es decir de obligatorio cumpli-
miento, que impera en materia de las
disposiciones laborales.
Todo trabajador que
preste sus servicios
personalmente
a una familia,
bajo su continua
subordinación, tiene
derecho igualmente
al reconocimiento y
pago de una prima de
servicios.
pagar por la prima de servicios?
Esta corresponde a 30 días de salario por
cada año laborado y debe realizarse en 2
pagos: el 50% a más tardar el 30 de junio
de cada año y la segunda mitad antes del
20 de diciembre del mismo año.
Su reconocimiento obedece al semestre
efectivamente laborado, o en su defecto
a la fracción de tiempo trabajado, si fue
inferior a 6 meses.
¿Quiénes tienen derecho a esta
prima de servicios?
Trabajadores y trabajadoras de servicios
domésticos, así lo hagan únicamente
algunos días al mes, choferes de servicio
familiar, trabajadores de fincas, niñeras, y
en general todos los empleados depen-
dientes, según la legislación laboral.
A su vez, la Ley 1788 del 2016 determina
la creación de una Mesa de Seguimiento
para la verificación del Convenio 189 de
la Organización Internacional del Trabajo
sobre trabajadores de servicios domés-
ticos, a fin de generar políticas públicas
concertadas entre el Gobierno Nacional y
los representantes de estos trabajadores,
para propender la promoción del trabajo
decente.
Adicionalmente a esta obligación del
pago de la prima de servicios, estatui-
da en la Ley 1788 del 2016, bien vale
recordar que la Corte Constitucional en la
Sentencia T-185 del 15 de abril del 2016,
puntualizó en cuanto a las obligaciones
especiales de los empleadores para con
los trabajadores del servicio doméstico:
Actualidad
“i. Pagar una remuneración por los
servicios prestados, que no puede ser
inferior a un salario mínimo legal
mensual vigente;
ii. reconocer y pagar horas extras;
iii. pagar cesantías, intereses de cesantías,
vacaciones, vestido y calzado de labor;
iv. pagar el auxilio de transporte, cuando
el salario devengado es inferior a dos
salarios mínimos legales mensuales
vigentes;
v. pagar una indemnización cuando
el empleador decida terminar
unilateralmente el contrato de trabajo
sin justa causa;
vi. pagar una indemnización equivalente
a ciento ochenta días del salario cuando
el trabajador sea despedido o su contrato
terminado por razón de una discapacidad
sin la autorización de la Oficina de
Trabajo;
vii. afiliar al trabajador al Sistema de
Seguridad Social Integral en pensiones,
salud y riesgos profesionales y pagar las
respectivas cotizaciones a cada uno de
dichos regímenes”.
Significa lo anterior que de ahora en ade-
lante todo empleador deberá reconocer y
pagar esta prima de servicios, liquidán-
dola según el ingreso de cada trabajador
o trabajadora, según corresponda, en la
periodicidad aquí definida, teniendo en
cuenta su monto, siendo también reco-
mendable verificar el cumplimiento en
cada caso de las obligaciones especiales
determinadas por la Corte Constitucional
en la Sentencia T-185 del 2016.
Juan Pablo Cardona González
Abogado. Especialista en Derecho
Procesal Civil.
ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 27
 Entrevista
ESTRATEGIAS LABORALES
TEMA DE POLÍTICOS NO DE POLÍTICAS
El Gobierno no tiene verdaderas estrategias, las que
existen fallan o se cumplen simbólicamente
Juan Carlos Guataquí,
docente de la Facultad de
Economía de la Universidad
del Rosario y miembro del
grupo de investigación de la
Facultad de Economía de la
Universidad Nacional, afirma
que el tema de las horas
extras fue una excelente
estrategia política, y es triste
que se haya convertido en
tema de políticos y no de
políticas.
¿Existe una distancia entre las institu-
ciones educativas y el sector empresarial
que hace que los egresados no estén
preparados para el mundo laboral?
Hay diferentes tipos de brechas, no
relacionadas de la misma forma con las
instituciones. La mayor brecha es la de
instituciones educativas de pésima cali-
dad, y el Ministerio apenas ha confronta-
do la punta de dicho iceberg.
28 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
Por otra parte, la brecha más importante
es la ausencia de un sistema de infor-
mación de demanda que efectivamente
permita identificar los requerimientos del
sector empresarial y orientar los esfuer-
zos del sector educativo a abordar dichos
requerimientos. El Gobierno ha fallado
recurrentemente en montar tal sistema.
¿Qué debe hacer el Gobierno para que
las mujeres no sean tan afectadas por el
desempleo?
El sistema de información sobre demanda
–SINIDEL– podría reorientar los perfiles
de formación para que las mujeres que
ingresen al mercado de trabajo lo hagan
en sectores más competitivos y transpa-
rentes, donde los empleos de tiempo par-
cial, la meritocracia y las remuneraciones
no estén tan afectados por la discrimina-
ción laboral.
Pero el Gobierno no ha sido capaz de
implementar una política integral contra
la discriminación laboral de género. Esto
tal vez porque, como vemos, en la desig-
nación de ternas para Fiscal, Contralor,
etc., el Gobierno es el principal discrimi-
nador al no permitir la meritocracia sino
cumplir simbólicamente, y en un mínimo,
las leyes de cuotas.
¿Va por buen camino la estrategia del
Gobierno para disminuir la informalidad?
No conozco dicha estrategia. De hecho no
creo que exista como un documento inte-
gral desarrollado para ser ejecutado por el
Gobierno Nacional como un todo. Si ana-
liza el comportamiento de la generación de
empleo asalariado y el papel de la UGPP,
se dará cuenta que hay opciones de política
que han contribuido más a la reducción de
la informalidad que el discurso público de
una estrategia con tal propósito.
¿El tema de las horas extras se quedará
en una promesa hecha por el presidente
Santos?
Esta fue una excelente estrategia política,
y de hecho es triste que se haya converti-
do en tema de “políticos” y no de “po-
líticas”. El Gobierno se comprometió a
presentar un proyecto que revirtiera la Ley
789 del 2002.
Presentar un proyecto no es promover y
aprobar una contrarreforma. El ambiente
político en el Congreso y los intereses que
se representan no permitirían en ningún
momento de la coyuntura política actual
que se aprobase dicho proyecto. Y no
lo digo como un juicio de valor; lo digo
como un análisis frío y objetivo.
Clara López ha dicho que no se tiene
fecha para hablar de reforma pensional
¿Ve urgente trabajar en una? ¿Por qué
hay tantas opiniones divididas frente al
tema de las edades?
Es tan urgente e importante una reforma
pensional que el tema supera en mucho el
nivel y el poder de convocatoria actual del
Ministerio del Trabajo. El punto más im-
portante es que hasta el momento, si bien
se tienen estudios actuariales y de sosteni-
bilidad financiera, así como proyecciones
demográficas, apenas estamos empezando
a analizar los incentivos cruzados de los
diferentes agentes involucrados en la
discusión de la reforma. No hay un estudio
que muestre el panorama completo y ponga
sobre la mesa todas las posibles posicio-
nes, y dichas posiciones tienen diferentes
formas de ver el elemento de la edad.
El panorama pensional está íntimamente
ligado a la formalidad laboral, de hecho,
son casi consustanciales. El Gobierno no
tiene una estrategia funcional e integral
contra la informalidad, incluso sin tener
en cuenta el elemento pensional. Cuando
se incluye dicho elemento, la preocupa-
ción sobre los dos aspectos –formalidad
y panorama pensional– solamente se
incrementa.

CONFLICTO ENTRE LOS ESTÁNDARES
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
E INFORMACIÓN FINANCIERA Y LAS
REGLAS PRUDENCIALES
Por Hernando Bermúdez Gómez
Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademécum
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones
Número 2126, Junio 13 del 2016
E
stamos muy poco acostumbrados a la diversidad. Está
bien probado que en muchas ocasiones preferimos
comportarnos como los demás, porque así nos dejan
en paz. A los que descuellan, ya por ser mejores o peores que
la mayoría, muchas veces les toca padecer cierta resistencia y
maltrato. Esto llega a la duplicación, tan conocida en materia de
fórmulas que aprueban las autoridades, que nos presenta como
una montonera que repite cosas, donde lo que importa no es
tanto lo que se dice, sino que la autoridad no molestará.
A duras penas conocíamos la noción de estados financieros
consolidados. Mas ahora, tenemos que pensar en consolidados,
combinados, separados, individuales. Aunque para consolidar
pongamos todas las entidades a aplicar las mismas políticas,
estas bien pueden ser distintas en los estados separados, según
lo sostuvo el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (radi-
cación 371 de 2016). Posiblemente habría que incluir en los
consolidados y en los separados, aclaraciones para evitar inco-
rrectas deducciones, a las que se podría llegar si no se advierten
las diferencias.
Como se sabe, el conflicto entre los estándares internacionales
de contabilidad e información financiera y las reglas pruden-
ciales emitidas por organismos como el Comité de Supervisión
Bancaria de Basilea, IOSCO o IAIS, se está resolviendo me-
diante la estrategia de utilizar normas distintas para los consoli-
dados y para la preparación de los estados financieros separados
o individuales.
Opinión
De esta manera, tales estados financieros separados o individua-
les vienen a responder a necesidades de información especiales.
Sin embargo, es muy probable que con base en ellos se adopten
decisiones como el reparto de las utilidades del ejercicio.
No hay un acuerdo universal sobre si la contabilidad debe
limitarse a reflejar lo sucedido o si pueden incluirse tratamien-
tos que respondan a políticas de la administración. En el pasado
hubo horror frente a las que se llamaron reservas ocultas. En
el presente las provisiones prudenciales se hacen públicamen-
te, pero no es claro de qué manera ellas encarecen el crédito,
especialmente para los clientes pequeños. En todo caso, las
reglas prudenciales se siguen extendiendo, como puede verse
en el proyecto de decreto sobre los fondos de empleados.
Paradójicamente, por otro lado, se sostiene que las revelaciones
deben procurar transmitir las concepciones de la gerencia y sus
posibles acciones futuras, como instrumento para mejorar la
comprensión de los estados financieros y para predecir mejor
los flujos futuros de fondos.
Nosotros hemos sostenido que todo el asunto se resuelve utili-
zando cuentas distintas, unas para mostrar lo sucedido y otras
para mostrar las previsiones. Sin embargo, que sepamos nadie
está trabajando sobre esta u otras posibilidades, que no impli-
quen el desplazamiento de unas cifras por otras.
Las publicaciones “Contrapartida” son escritas por miembros de la comu-
nidad académica del Departamento de Ciencias Contables de la Facultad de
Ciencias Económicas y Administrativas de la Pontificia Universidad Javeriana.
ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 29
 Opinión
7 BUENAS PRÁCTICAS EN LA EJECUCIÓN
DE TRABAJOS DE AUDITORÍA
Por Vladimir Martínez R.
Contador público con experiencia en
Consultoría de Negocios y Auditoría Interna.
Especialista en Administración de Empresas.
E
stamos en proceso de iniciar los
trabajos de auditoría para el año
que termina al 31 de diciembre
del 2016. Sin embargo, antes de iniciar
debemos tener claros varios puntos con el
fin de asegurar un desempeño eficaz por
parte del auditor:
1. Asegurar que el cliente aceptó la
propuesta
De acuerdo con la NIA 210: Acuerdo de
los términos de los trabajos de auditoría,
se ha definido que el objetivo del auditor
es aceptar o continuar un trabajo de audi-
toría solamente cuando se ha acordado la
base sobre la cual se va a desempeñar al
realizar estas acciones:
• Establecer si están presentes las pre-
condiciones para una auditoría, para
lo cual el auditor debe determinar si
es aceptable el marco de referencia de
información financiera que se apli-
cará a la preparación de los estados
financieros, y obtener el acuerdo de
la administración de que reconoce y
entiende su responsabilidad en varios
aspectos.
30 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
• Confirmar que hay un entendimiento
común entre el auditor y la administra-
ción y, cuando sea apropiado, los en-
cargados del gobierno corporativo de
los términos del trabajo de auditoría.
Así las cosas, es importante que antes de
iniciar el trabajo se tenga la seguridad de
que el cliente aceptó los términos de la
propuesta.
2. Reporte del tiempo
Se deben controlar las horas invertidas en
cada proyecto por cada uno de los partici-
pantes, con el fin de realizar un segui-
miento al cumplimiento del cronograma.
La administración de las horas del equipo
estará a cargo del gerente del proyecto.
3. Definir un cronograma de visitas
durante el año
Con base en la metodología a desarrollar,
se debe definir el cronograma de trabajo
(para compartir con el cliente), el cual
debe estar alineado con el cronograma de
horas de la propuesta.
4. Tener claros los objetivos
De acuerdo con la NIA 200, se deben
definir los objetivos del auditor al condu-
cir una auditoría de estados financieros;
estos son:
• Obtener seguridad razonable sobre
si los estados financieros, como un
todo, están libres de representación de
errores de importancia relativa, ya sea
por fraude o error. De esta manera se
permite al auditor expresar una opi-
nión sobre si los estados financieros
están elaborados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco
de referencia de información financie-
ra aplicable.
• Dictaminar sobre los estados finan-
cieros, y comunicar según requiere la
NIA, de acuerdo con los resultados
obtenidos por el auditor.
Cuando no pueda obtenerse una seguri-
dad razonable y, por tanto, el dictamen
del auditor sea insuficiente para fines
de información a los presuntos usuarios
de los estados financieros (no se debe
entregar una opinión con salvedades), las
NIA requieren que el auditor se abstenga
de opinión, o se retire (o renuncie) del
trabajo, cuando sea posible el retiro bajo
la ley o regulación aplicable.
5. Definir y documentar la metodología
que se debe aplicar
La metodología de auditoría fundamen-
tada en normas internacionales normal-
mente está compuesta por: planeación de
la auditoría; evaluación de los procesos;
pruebas sustantivas; y finalización de la
auditoría.
6. Definir los equipos de trabajo
Se recomienda que el equipo de trabajo
asignado al proyecto sea multidisciplinario
y cuente con experiencia en la industria
del cliente (asegurar por lo menos un es-
pecialista en impuestos y uno en siste-
mas). Asimismo, es recomendable que el
equipo de trabajo sea asignado por todo el
año y evitar en lo posible su rotación.
7. Asegurarse que existe total indepen-
dencia de los miembros que realizarán
el trabajo de auditoría
Para desarrollar un trabajo efectivo, el
auditor debe gozar de total independencia.
Cabe señalar que no son buenas prácticas:
estar en la nómina de la compañía; ser
juez y parte (ejemplo: auditor y outsour-
cing contable); haber sido empleado del
cliente en los últimos dos años; tener
familiares empleados en el cliente que
puedan poseer influencia significativa
sobre los estados financieros que se van a
auditar (ejemplo: contador); tener algún
tipo de relación personal con un funciona-
rio del cliente que pueda poseer influencia
significativa sobre los estados financieros
(ejemplo: tesorero); entre otros.
 Breves Comerciales

Acreedor prendario no es propietario del bien Solemnidad en contrato

de compraventa de
E n el marco del contrato de prenda mercantil con tenencia, la cosa pignorada
es entregada materialmente al acreedor por parte de su deudor. El primero se
convierte en titular del derecho real de prenda y en mero tenedor del derecho de
vehículo
dominio del bien pignorado. Con base en lo anterior, la doctrina reconocida señala
que el acreedor prendario no puede catalogarse como el propietario del bien y, en
razón a ello, el acreedor debe tener en cuenta que asume una serie de obligaciones
L a Corte Suprema de Justicia señala
que el contrato de compraventa de
automóviles es un contrato consensual,
frente a su deudor. del cual surge la obligación al vendedor
de hacer la transmisión del dominio de la
Implicaciones de publicación de lista de cosa al comprador. En el mismo sentido,
el Consejo de Estado determinó que el
morosos contrato de compraventa sobre vehículo
automotor es consensual, en razón a que

L a Ley de Habeas Data establece parámetros para que los acreedores reporten
negativamente a las centrales de riesgo a sus clientes morosos y determina
el tiempo máximo de permanencia, una vez se ha reportado negativamente y el
no requiere de formalidad alguna para
su perfeccionamiento. La tradición o la
forma en que se transfiere la propiedad
deudor cancela la obligación. Por otra parte, la Corte Constitucional establece una de los vehículos automotores se entiende
protección al buen nombre y al debido proceso para todos los casos. En Colombia realizada con la entrega material del
no pueden existir obligaciones perpetuas ya que todas prescriben. Aunque las automóvil y la inscripción del título
centrales de riesgo no son casas de cobranza, publicar una lista de morosos ejerce correspondiente.
de forma indirecta la labor de cobro público, ya que todos los agentes del mercado
al hacer una revisión de la lista se abstienen de tener relaciones comerciales con
quienes están reportados negativamente.
Adecuado empleo del
La prescripción de la acción ordinaria ocurre en el término de 10 años, contados
a partir de que se hace exigible la deuda. El límite de dicha información, cuando
pacto de retroventa
E
el deudor nunca paga, se extiende por un período de 4 años desde el momento en l pacto de retroventa es una cláusula
que la obligación prescribe. Por lo anterior se establece que la prescripción para accidental que las partes pueden
aquellos deudores que no pagan se extiende hasta 14 años. emplear en los contratos de compraventa.
Esta consiste en la facultad que se reserva
el vendedor de recobrar la cosa vendida,

90
mediante el reembolso al comprador de

La cifra una cantidad determinada acordada o,

en su defecto, la que hubiese costado la

empresas
Han sido admitidas por la Supersociedades para iniciar un
proceso de reorganización con el propósito de salvar su
actividad comercial, en lo que va corrido de este año.
compra. Según lo anterior, se concluye
que entre las partes existe una venta
con todos los requisitos de ley y que
además al vendedor se le concede la
posibilidad de recobrar el mismo bien en
determinado plazo, a cambio de un precio
previamente pactado entre estas.

Acción de protección al Signos para determinar similitud

consumidor
E l Estatuto del Consumidor brinda las medidas necesarias
para que los consumidores no se vean afectados en una
relación de consumo, para lo cual, además de señalar los
derechos que tienen, indica cuáles son las responsabilidades y
obligaciones de todas las partes que intervienen. Así mismo,
establece acciones jurisdiccionales que pueden ser ejercidas
por los consumidores para defender sus derechos, a saber:
acciones populares o de grupo, acciones de responsabilidad
por daños o defectos y acción de protección al consumidor.
marcaria
L as protecciones que se otorgan frente al uso de una marca
únicamente aplican cuando estas han sido objeto de registro.
Por lo tanto, hasta que el titular no realice el procedimiento,
cualquier otro tercero puede hacer uso, explotar e inclusive
registrar dicha marca a nombre propio. Es por esto que resulta
importante que todo comerciante realice el registro de manera
oportuna para prevenir el empleo de una marca registrada por
otro, lo que puede ocasionar conflictos legales y económicos por
lo invertido en todo lo que haya fijado la marca empleada.

ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 31

 Actualidad
COMERCIAL
ASPECTOS CLAVE
EN LA SAS
El pago de acciones por un valor superior al nominal y
en un plazo que no exceda dos años, son algunas de sus
características relevantes
E
n el 2008, a través de la Ley 1258
del 5 de diciembre, se dio vida al
tipo social denominado sociedad
por acciones simplificada –SAS–. Esta
sociedad se caracteriza porque permite
ser constituida por una o varias personas
naturales o jurídicas, únicamente respon-
sables hasta el monto de sus respectivos
aportes y en donde la persona jurídica que
se forma es distinta a la de los accionistas.  a imputar las sumas recibidas a la
Otro aspecto a resaltar, respecto a sus
acciones y demás valores emitidos, es
la imposibilidad tanto para negociarlos
en la bolsa como para inscribirlos en el
registro nacional de valores.
Respecto a las acciones en este tipo
social, la Ley 1258 del 2008 señala que
desde el documento de constitución es
necesario, además de indicarse aspec-
tos fundamentales como la razón social
y nombre de los accionistas, referir lo
concerniente al capital social, el valor
nominal de las acciones representativas
de capital y las partes alícuotas que con-
forman dicho capital social.
Prima de colocación de
acciones
Cabe recordar que el concepto de prima
de colocación debe entenderse como
aquel sobreprecio con el cual se ofrecen
las acciones dentro de un proceso de
colocación.
Lo anterior consiste en el pago de cada
acción con un valor superior al nominal
por motivo de valorización.
Al respecto, la Superintendencia de
Sociedades señaló en el Concepto 220-
007226 del 2015:
32 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
“Esta prima en colocación de
acciones al ser un aporte, debe
seguir las reglas del capital social
para que los socios o accionistas
dispongan de esta partida, en los
mismos términos del capital social,
incluso para aplicarla a pérdidas”.
Suscripción de acciones
El artículo 386 del Código de Comercio
define la suscripción de acciones como el
acto contractual por el cual una persona
se obliga, tanto a pagar un aporte a la
sociedad como a seguir lo estipulado en
los estatutos sociales, mientras a su vez
la sociedad se compromete a reconocerlo
como accionista y por ende a entregarle
el título correspondiente.
Si bien la Ley 1258 del 2008 permite
pactar condiciones, proporciones y pla-
zos distintos para el pago de las acciones,
este nunca podrá ser superior a 2 años;
según el artículo 9:
“La suscripción y pago del capital
podrá hacerse en condiciones,
proporciones y plazos distintos
de los previstos en las normas
contempladas en el Código de
Comercio para las sociedades
anónimas. Sin embargo, en ningún
caso, el plazo para el pago de las
acciones excederá de dos (2) años”.
Ahora bien, para el pago de las acciones
es necesario tener claro que el valor a
imputar es sobre la totalidad del precio
asignado a aquellas, es decir, el valor no-
minal más el sobreprecio producto de la
prima de colocación. Por lo tanto, dichos
dos valores deben ser cancelados durante
el mismo término.
Mora en el pago de acciones
Es oportuno recordar que si un accionista
incumple el pago de las acciones o entra
en mora, pierde la posibilidad de ejercer
los derechos obtenidos por dicha condi-
ción de accionista.
Sobre tal situación, el Código de Comer-
cio señala en el artículo 397:
“Cuando un accionista esté en mora
de pagar las cuotas de las acciones
que haya suscrito, no podrá ejercer los
derechos inherentes a ellas. Para este
efecto, la sociedad anotará los pagos
efectuados y los saldos pendientes.
Si la sociedad tuviere obligaciones
vencidas a cargo de los accionistas
por concepto de cuotas de las acciones
suscritas, acudirá a elección de la
junta directiva, al cobro judicial, o a
vender de cuenta y riesgo del moroso
y por conducto de un comisionista,
las acciones que hubiere suscrito, o
liberación del número de acciones que
correspondan a las cuotas pagadas,
previa deducción de un veinte por ciento
a título de indemnización de perjuicios,
que se presumirán causados.
Las acciones que la sociedad retire
al accionista moroso las colocará de
inmediato”.
Reembolso total o parcial de
acciones
La normatividad señala que los accio-
nistas no pueden pedir el reembolso de
sus acciones o cuotas de interés sin que
previamente se encuentre la sociedad di-
suelta y el pasivo externo esté cancelado.
Una vez cumplido dicho requisito, el
reembolso únicamente se hará de manera
proporcional sobre el valor nominal del
interés de cada accionista, salvo que para
esto último se haya indicado algo distinto
en los estatutos.
Pese a lo anterior, el reembolso también
se podrá realizar de conformidad con el
artículo 145 del Código de Comercio,
es decir, cuando medie autorización de
la Superintendencia de Sociedades y el
reembolso sea producto de un interés de
disminución del capital social por inexis-
tencia de un pasivo externo.
 Actualidad

COMERCIAL

ESTATUTO DEL CONSUMIDOR

Regulada la reversión del pago sobre la venta de bienes por medio de
comercio electrónico

L
a Ley 1480 del 2011 o Estatu-
to del Consumidor tiene como
finalidad principal “proteger,
promover y garantizar la efectividad
y el libre ejercicio de los derechos de
los consumidores, así como amparar el
respeto a su dignidad y a sus intereses
económicos”.

Para lograr su finalidad, la norma deter-

minó un aglomerado de disposiciones
con las cuales busca regular los dere-
chos y obligaciones de las partes inter-
vinientes en una relación de consumo, a
través de la protección del consumidor
en todos los sectores de la economía en
donde no exista una regulación especial.

Ahora bien, entre las disposiciones que

da el Estatuto del Consumidor, en esta
ocasión es necesario hacer énfasis en
la reversión del pago y el retracto en la
compra. Cabe recordar que si bien di-
chos conceptos se encuentran incluidos
en la normatividad desde la expedición
del Estatuto del Consumidor, es decir,
desde el 2011, solo hasta el 11 de abril
del 2016 con el Decreto 587 se reguló
lo concerniente a la reversión del pago.

ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 33

 Actualidad
Retracto ¿en qué consiste?
El artículo 47 del Capítulo V del Estatu-
to del Consumidor sobre las ventas que
utilizan métodos no tradicionales o a
distancia, define el retracto como un de-
recho protegible de todo consumidor que
realice ventas a distancia o por métodos
distintos al presencial o tradicional.
El artículo 47
del Capítulo V
del Estatuto del
Consumidor define
el retracto como un
derecho protegible
de todo consumidor
que realice ventas
a distancia o por
métodos distintos
al presencial o
tradicional.
Se debe entender como la posibilidad
que tiene el comprador de retractarse de
la compra, siempre y cuando haya sido
realizada a través de sistemas de finan-
ciación y dicho retracto se realice en
un término no superior a 5 días. De tal
manera, el contrato de compra se deberá
resolver y reintegrar el dinero.
El artículo 47 del Estatuto del Consumi-
dor señala:
“En todos los contratos para
la venta de bienes y prestación
de servicios mediante sistemas
de financiación otorgada por el
productor o proveedor, venta de
tiempos compartidos o ventas que
utilizan métodos no tradicionales o
a distancia, que por su naturaleza
no deban consumirse o no hayan
comenzado a ejecutarse antes de
cinco (5) días, se entenderá pactado
el derecho de retracto por parte
del consumidor En el evento en
que se haga uso de la facultad de
34 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
retracto, se resolverá el contrato y
se deberá reintegrar el dinero que el
consumidor hubiese pagado.
El consumidor deberá devolver el
producto al productor o proveedor
por los mismos medios y en las
mismas condiciones en que lo
recibió. Los costos de transporte y
los demás que conlleve la devolución
del bien serán cubiertos por el
consumidor.
El término máximo para ejercer el
derecho de retracto será de cinco (5)
días hábiles contados a partir de la
entrega del bien o de la celebración
del contrato en caso de la prestación
de servicios”.
(El subrayado es nuestro).
Aunque la norma señala que el derecho
al retracto aplica en todas las compras
realizadas a través de medios distintos al
convencional o a distancia, por ejem-
plo, comercio electrónico, compras por
teléfono, a través de catálogos, tiempos
compartidos o servicios turísticos, entre
otros, que se hayan realizado a través de
sistemas de financiación, también indica
en qué casos no aplica emplear la figura
del retracto:
• Contratos de adquisición de bienes:
si se trata de bienes perecederos o de
uso personal.
• Contratos de suministro: si se trata
de bienes con alguna de estas condi-
ciones: elaborados según las especifi-
caciones del consumidor, el valor de
aquellos está sujeto a fluctuaciones,
que por su naturaleza no puedan ser
devueltos o estén en riesgo de dete-
riorarse o caducar.
• Contratos de prestación de servicios:
si la prestación del servicio inició con
el acuerdo del consumidor.
• Cuando se trata de apuestas o loterías.
Reversión del pago
De conformidad con el artículo 51 del
Estatuto del Consumidor y el Decreto
587 del 2016, la reversión del pago ope-
ra para las ventas de bienes realizadas
a través de comercio electrónico, como
lo son las adquisiciones por internet,
compras y pagos PSE, call center o
cualquier otro mecanismo que emplee la
televenta o tienda virtual en los cuales
se haya usado una tarjeta de crédito o
débito o cualquier otro pago electrónico.
En resumen, cualquier otra forma de
compra realizada distinta a los canales
presenciales.
Ahora bien, la reversión del pago procede
en los casos de:
• Fraude.
• Si se trata de una operación o transac-
ción no solicitada.
• Si el producto adquirido no es recibido.
• Si el producto que se entrega no
corresponde al solicitado o no cumple
las características ofertadas o inheren-
tes a un bien de su especie.
• Si el bien está defectuoso.
Para esto es necesario que el consumi-
dor, en un término no superior a 5 días
hábiles contados desde que se dio cuenta
de la compra fraudulenta, no solicitada
o en que recibió el bien, presente una
queja ante el proveedor, no importa si es
escrito, verbal o a través de otro medio,
siempre y cuando cuente con esta infor-
mación:
• Las razones que fundamentan la soli-
citud de reversión.
• Se indique alguna de las causas seña-
ladas anteriormente.
• Informe al proveedor o productor que
el bien está a su disposición para ser
recogido en el lugar en que se recibió.
• Valor por el cual se solicita la reversión.
• El instrumento de pago empleado.
Es importante aclarar que si en una com-
pra se adquirieron varios bienes, y solo
sobre uno se desea realizar la reversión,
se podrá solicitar una reversión parcial
para que esta solo aplique sobre el bien
en cuestión.

COMERCIAL
TÍTULOS EJECUTIVOS COMO
DOCUMENTO DE PRUEBA
Consejo de Estado señala que pueden ser simples o complejos, estos últimos
en caso de demanda deben ser aportados por el acreedor
L Títulos ejecutivos simples y
os títulos ejecutivos no solo están
conformados por documentos sin-
gulares como los títulos valores,
las sentencias judiciales, entre otros, sino
que pueden estar estructurados por una
pluralidad de documentos que en conjun-
to prestan mérito ejecutivo y se denomi-
nan títulos ejecutivos complejos.
Títulos ejecutivos en general
De acuerdo con el artículo 422 del
Código General del Proceso, el acreedor
puede demandar por la vía ejecutiva las
obligaciones expresas, claras y exigibles
que consten en documentos que procedan
del deudor o de su causante, y sean plena
prueba contra este; tales documentos se
catalogan como títulos ejecutivos.
Con base en lo expuesto, se deduce
que todo título ejecutivo debe probar la
existencia de una prestación en beneficio
de un sujeto. Es decir que el deudor está
obligado frente a su acreedor a ejecutar
una conducta de dar, hacer o de no hacer
de manera clara, expresa y actualmente
exigible.
Sobre las condiciones sustanciales que
debe reunir el título ejecutivo, la Corte
Constitucional en Sentencia T-747 del
2013 señaló que es clara la obligación
cuando están identificados el deudor, el
acreedor, la naturaleza de la obligación y
los factores que la determinan; es expresa
cuando la obligación es nítida y mani-
fiesta en la redacción del documento; y
es exigible si su cumplimiento no está
sujeto a un plazo o a una condición.
complejos
La Sección Tercera del Consejo de
Estado en Sentencia del 31 de enero
del 2008 identificada con el número de
radicado 44401-23-31-000-2007-00067-
01(34201), ha señalado que el título
ejecutivo puede ser simple, es decir, que
puede estar contenido o constituido en
un solo documento, muestra de lo cual
sería un título valor, como una letra de
cambio, un cheque, entre otros; o puede
ser complejo, en el evento en que se
encuentre conformado por un conjunto
de documentos, por ejemplo un contrato,
junto a las constancias de cumplimiento
o recibo de las obras, servicios o bienes
contratados, el acta de liquidación, etc.
De acuerdo con la citada sentencia, todos
los documentos que conforman el título
ejecutivo complejo deben ser aportados
por el acreedor al momento de instaurar
la demanda ejecutiva contra su deudor.
Por su parte, el juez debe valorar todos
los documentos que conforman el título
ejecutivo complejo aportados por el
accionante en la demanda ejecutiva, para
efectos de precisar si todos estos se cons-
tituyen como prueba idónea que acredita
la existencia de una obligación clara,
expresa y actualmente exigible a favor
del ejecutante.
Si en la valoración el juez verifica que
no se cumple con alguno de los requi-
sitos sustanciales antes mencionados o
que se omitió alguna de las condiciones
formales, como que el documento o
Actualidad
conjunto de documentos que dan cuenta
de la existencia de la obligación no son
auténticos y que no emanaron del deudor
o de su causante, entre otros, el juzgador
no proferirá el auto de mandamiento de
pago.
Por el contrario, si el juez determina que
se reúnen todos los requisitos que exige
el artículo 422 del Código General del
Proceso emitirá auto de mandamiento de
pago.
Ahora bien, si a juicio del deudor de-
mandado no se cumple con alguno de
los requisitos de tipo formal, este podrá
interponer un recurso de reposición
contra el auto de mandamiento de pago,
dentro de los tres días siguientes a la no-
tificación de dicho auto. Lo anterior con
fundamento en los artículos 318 y 430
del Código General del Proceso.
Es importante señalar que el citado artí-
culo 430 del Código General del Proceso,
estableció de manera expresa que no se
admitirá ninguna controversia sobre los
requisitos formales del título que no haya
sido alegada por el demandado mediante
el recurso de reposición contra el auto
de mandamiento de pago. Por ende, los
defectos formales del título ejecutivo no
podrán reconocerse o declararse poste-
riormente por el juez en la sentencia o
en el auto que ordene seguir adelante la
ejecución, según fuere el caso.
José Vicente Hurtado P.
Abogado. Especialista y Magíster en
Derecho Comercial.
ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 35
 Entrevista
AUDITORÍA FORENSE
Su importancia radica no solo en detectar los fraudes financieros, sino en poner a
prueba los controles definidos para la organización
John Jairo Echeverry
Aristizábal, director de
Servicios Forenses y
Seguridad de la Información
de Adalid Corp, afirma
que la auditoría forense
está tomando fuerza en el
mercado colombiano, pero
todavía falta conciencia por
parte de los empresarios
para entender la necesidad
y pertinencia en la aplicación
de este tipo de ciencias
forenses.
36 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
¿Cuáles diferencias existen entre auditoría forense y auditoría
financiera?
Aunque los términos podrían verse y entenderse como similares,
no es así; tan solo en su definición comenzamos a entender, desde
ya, sus diferencias.
La auditoría financiera tiene por objetivo el análisis de los do-
cumentos de la organización, pública y/o privada, que permitan
determinar su estado financiero y el resultado de sus operaciones,
dando confiabilidad a sus socios frente a su situación financiera y
determinando el cumplimiento de las normas nacionales e interna-
cionales frente a temas contables.
Por su parte, la auditoría forense es una ciencia y/o rama dentro
de la criminalística cuyo objetivo es hallar, recolectar y analizar
información financiera, contable, administrativa y legal, presente
en documentos físicos y/o digitales con fines legales, los cuales
permiten analizar y reconstruir eventos financieros ya ocurridos.
Con lo anterior, se tiene la primera diferencia, su propósito. La
auditoría financiera se orienta a presentar informes a los socios,
mientras que la auditoría forense es dirigida a presentar evidencias
y/o pruebas a los jueces.
Otras diferencias se dan en cuanto a:
• Alcance: la auditoría financiera abarca el análisis general de la
información financiera, entre tanto la forense estudia y recons-
truye hechos financieros particulares que hayan sido detectados.
• Tiempo: es periódicamente cuando se trata de la auditoría finan-
ciera; y se realiza cuando existen indicios frente a hechos que
van en contra de las leyes, en el caso de la auditoría forense.
• Fuentes de información: para la auditoría financiera están el
balance general, estado de resultados, utilidades, flujo de efec-
tivo; mientras para la forense los sistemas de información de la
empresa, controles, inventarios, cadena de producción, hojas de
vida, entre otros.

• Metodología: en el caso de la audi-
toría financiera se usan técnicas de
auditoría de información financiera; y
las técnicas forenses de análisis frente
al fraude, así como actividades de
investigación, en el caso de la audito-
ría forense.
• Cadena de custodia: los documentos
no se aseguran con fines probatorios
cuando se trata de auditoría financie-
ra; los documentos son asegurados y
protegidos con fines probatorios, si se
trata de la forense.
¿Qué tanta fuerza ha tomado la audi-
toría forense dentro del control de las
empresas nacionales?
La auditoría forense adquiere fuerza en
la medida que avanza el tiempo, tenien-
do en cuenta los constantes hechos de
corrupción ocurridos al interior de las
organizaciones, que hacen necesario es-
tudiar a la minucia todos sus documentos
financieros, contables, administrativos y
legales.
Esta minucia se torna bastante interesan-
te, ya que a través de la misma es posible
detectar comportamientos y/o modalida-
des delictivas que mediante una auditoría
financiera no serían fáciles de percibir y,
sobretodo, permite poner a prueba todos
los controles financieros que se han defi-
nido en la organización para su adecuado
funcionamiento.
Basados en todo lo anterior, aunado a
que las auditorías forenses utilizan otras
ciencias de la criminalística, por ejem-
plo, la informática forense, grafología,
dactiloscopia, entre otras, así como
actividades de investigación (entrevis-
tas, búsqueda de información en bases
de datos públicas, etc.), se convierten
en la mejor estrategia para combatir los
fraudes financieros y, sobretodo, en un
proceso de retroalimentación constante
a la política y/o procesos de la entidad,
pero particularmente, apoya el cambio a
los controles con ocasión de las vulnera-
bilidades halladas, optimizando de esta
manera el sistema, y con ello el no repetir
la historia del fraude.
Definitivamente la auditoría forense está
tomando mucha fuerza en el mercado
colombiano, hasta el punto de que
las empresas dedicadas al tema están
cambiando su portafolio de servicios,
pero todavía falta sobretodo conciencia
por parte de los empresarios, en donde
se pueda entender la necesidad y la
pertinencia en la aplicación de este tipo
de ciencias forenses, y las reconozcan
como un costo y no como un gasto.
¿Cuál es el gran aporte por parte de
Adalid Corp mediante este laboratorio
de informática forense?
Cuando se trata de auditoría forense
se debe pensar inmediatamente en el
aseguramiento de evidencia digital,
por ende, es necesario aplicar una
técnica criminalística denominada
informática forense, la cual consiste en la
identificación, aseguramiento, recaudo,
embalaje, transporte, análisis y custodia
de las evidencias digitales –sistemas de
información contable, comunicaciones
electrónicas e información en medios
de almacenamiento–, de tal manera que
sus hallazgos se conviertan en pruebas
contundentes en cualquier estrado judicial.
Sin embargo, para que dichas pruebas
sean contundentes es necesario aplicar
procedimientos pertinentes y proporcio-
nales, esto es, que la evidencia digital y/o
computacional por ningún motivo sufra
cambios, y mantenga su valor probatorio.
En consecuencia, es necesario aplicar
estándares y/o buenas prácticas para este
tipo de actividades, tales lineamientos
son los que asegura laboratorios como
este, dando cumplimiento a las normas
ISO/IEC 27037 del 2012, ISO/IEC 27042
del 2015, NJ 199408 y la Ley 527 de
1999, por medio de la cual se define y re-
glamenta el acceso y uso de los mensajes
de datos, del comercio electrónico y de
las firmas digitales.
Como se observa, las auditorías forenses
deben estar acompañadas de la técnica de
la informática forense; por ende el con-
cepto cambia, dando lugar a la auditoría
forense enfocada a la informática.
El laboratorio aporta los más altos
niveles de tecnología y recursos huma-
nos, así como la generación de nuevo
conocimiento para el desarrollo de temas
forenses en el país.
Entrevista
¿Cuál es el tipo de apoyo que se recibe?
Una solución completa en temas de
investigación forense cuando la orga-
nización está pasando por incidentes
y/o eventos de seguridad en donde su
información y/o recursos están siendo
afectados.
Usualmente las organizaciones no se
encuentran preparadas para la administra-
ción de este tipo de eventos, y por ello, las
acciones que se toman no son las más acer-
tadas, de aquí un conjunto de errores que,
sin temor a equivocarnos, resultan ser más
complejos que el mismo incidente en sí.
La falta de cuidado en la recolección de
las evidencias con fines probatorios, la
no acertada toma de decisiones legales,
la falta de planes de contingencia para la
continuidad del negocio, hacen que las
organizaciones puedan llegar, incluso,
al colapso. Por ende, se apoya a las
empresas mediante la asignación de un
equipo interdisciplinario y un estudio del
contexto de la organización frente al inci-
dente, permitiendo un equilibrio entre la
identificación del incidente y sus respon-
sables, la recolección de las evidencias
y/o pruebas y la continuidad del negocio.
Finalmente, ¿qué tan descuidadas son
las empresas que no se blindan frente a
los riesgos financieros?
Cuando las empresas no ejercen contro-
les asociados a sus temas financieros, en
donde uno de estos debe ser las audi-
torías, particularmente las forenses, las
organizaciones se someten a todos los
riesgos financieros, esto es, manipulación
y/o falsificación y/o alteración de regis-
tros contables, malversación de activos,
inadecuada aplicación de políticas conta-
bles, ocultamiento de dineros a través del
sistema, entre otras, lo cual conlleva a la
materialización de riesgos económicos/
financieros, reputaciones, de contagio,
entre muchas más.
De tal manera, se puede concluir que las
empresas en Colombia, a pesar de reali-
zar auditorías de tipo financiero, no están
logrando detectar los fraudes; por ende
la impunidad ante este tipo de compor-
tamientos y con ello el descuido de las
organizaciones.
ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 37
 Opinión
¿Y DE LA REMUNERACIÓN A
LOS CONTADORES QUÉ?
Por Luis Raúl Uribe Medina
Contador público, docente y consultor en Estándares
Internacionales.
Magíster en Administración de Empresas.
Pregunto a otros “actores” que tienen que ver en este estado de
cosas:
Casas de Software
¿Qué han hecho de verdad para adecuarse a los Estándares In-
ternacionales Contables, o solo han realizado algunos “parches”
y “arreglitos” de plan de cuentas, PUC en Estándares Interna-
cionales? ¿Han realizado cambios estructurales o solo “pañitos
de agua tibia” como decimos? Y los módulos de activos, inven-
tarios, cartera, ¿sí los han desarrollado con verdadero profesio-
nalismo?, ¿o son hojitas de Excel y ventanitas Windows y nada
más?... ¡y algunos llaman a esto solución ERP!
¿Y cómo los están cobrando? ¿El mismo valor a todos los
clientes por el mismo desarrollo, que en la mayoría de los
casos lo han hecho con el primer cliente y le cobran a todos lo
mismo? ¡El gran negocio de la década! ¿Y qué han retribuido
a sus principales aliados, los contadores? Me gustaría saber de
ustedes, que nos informaran acerca de su verdadero desarrollo
en este campo.
DIAN
Y aquí el gran dolor de cabeza de muchos contadores. ¿Qué
ha hecho la DIAN para facilitar la vida a esos contadores que
en muchos casos trabajan más del 50% de su tiempo para esta
38 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
entidad y qué reciben? Al primer error: ¡sanciones, sanciones!
Señores, el contador es el primer y principal aliado de la DIAN
y en muchos casos lo tratan como al peor delincuente.
¡Y cuando la DIAN se equivoca, con innumerables improvi-
saciones!, para citar algunos ejemplos recientes: cinco veces
cambió el tema de la exógena del año pasado, la página se cae
frecuentemente o colapsa, y no pasa nada. Los contadores calla-
dos, ¿resignados? ¡Qué injusta la vida así! Y todo esto, ¿por los
mismos $300 mil pesitos mensuales?
A las universidades e instituciones educativas se me pasó
una pregunta
¿Cuánto le están pagando a un contador docente hora cátedra?
¿Todavía $25 mil o $30 mil la hora? O hasta menos. (Una
colega me dijo hace poco: estoy contenta, logré que me dieran
unas clases en tal institución y me pagan $18 mil la hora. ¡Qué
horror!). Lo que hemos propuesto siempre es que debería ser
como mínimo un 15% del smmlv, es decir $96.600 al 2016,
redondeando, $100 mil la hora; ¿sí se da este caso? Además les
exigen experiencia docente, contable, tributaria, NIIF, NIA, y
cuando tienen maestría aumentan muy poco, como me pasó
hace cuatro años: me pagaban $28 mil la hora y me subieron a
$32 mil. Y ni pregunto por medios tiempos o tiempos comple-
tos, porque quisiera oírlo de ellos mismos y mejor no porque da
tristeza, ¿y los contadores? ¡Lo aceptan con resignación!
Y vuelvo con los contadores públicos
¿Hasta cuándo aguantaremos esto? “No hay mal que dure cien
años ni cuerpo que lo resista”. No más apatía, mansedumbre,
servilismo y esclavitud. No regalemos más nuestro trabajo.
Dejemos la competencia desleal, cizañas, envidias, intrigas y
hagamos de esta una verdadera y digna profesión. Ya no más
el refrán que ha sido cierto: “el peor enemigo de un contador
público es otro contador”.
¿Cuál sería la meta? Convertir esta profesión en una de las
más reconocidas y mejor pagadas, como pasa en Europa, USA,
Canadá, Australia y Japón: la Contaduría es la tercera profesión
más reconocida, respetada y pagada.
¿Muy lejos?, ¿utopía?, ¿quijotada? Nos moriremos así y nada
cambiará, querido y apreciado colega Carlos Humberto Sasto-
que. Amanecerá y veremos.
 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal

Fraude corporativo con consecuencias Responsabilidades

macroeconómicas del socio en trabajos
de auditoría
U no de los elementos más importantes en el proceso de auditoría es el enfoque
en el riesgo de fraude, teniendo en cuenta su incidencia y reconociendo los
diferentes tipos que existen; entre ellos se resalta el corporativo, dirigido a la
proyección de una imagen no real de la organización a fin de alterar la percepción,
obteniendo mayor inversión, financiación y posicionamiento en los diferentes
mercados o ámbitos de participación de la empresa, es decir, no se emprende en
deterioro interno de la entidad sino que está dirigido de forma externa, pudiendo
llegar a afectar la estabilidad de un sector económico o de un mercado, por lo que es
de vital importancia que la auditoría desarrolle procesos que le permitan identificarlo.

Indicadores de Ejecución de E l socio del encargo tiene la

responsabilidad de firmar el
liquidez determinan compromisos en informe; como líder del equipo, se
destacan responsabilidades en cuanto
solidez financiera firmas de auditoría a: la calidad total de cada encargo
que se le asigne; concluir sobre el

L os indicadores financieros son

herramientas muy útiles para
el análisis de manera individual en
las organizaciones; estos facilitan
la comparación de la entidad con
su competencia y con la entidad u
organización que lidera el mercado.
Aquellos más utilizados, basados en
valores contables, son los que indagan
por la liquidez del ente empresarial, es
decir la capacidad de la empresa para
generar efectivo y sus equivalentes
en el menor tiempo posible; en este
grupo los más empleados son la
razón circulante, prueba ácida, índice
de tesorería, cobertura de gastos de
explotación y capital de trabajo neto.
L a Norma Internacional de Control
de Calidad –NICC– para firmas de
contadores públicos que desempeñan
auditorías y revisiones de estados
financieros, define 6 elementos
fundamentales dentro del control de
calidad de las firmas de contadores
públicos; el quinto corresponde a
la ejecución de compromisos, en
cuyo caso la firma debe establecer
políticas y procedimientos diseñados
para tener una seguridad razonable
de que se ejecutan conforme a las
normas profesionales y los requisitos
reglamentarios y legales, y que la firma
o el socio del compromiso emiten
informes adecuados a las circunstancias.
cumplimiento de los requerimientos
de independencia respecto del
cliente; asegurarse de que se siguen
procedimientos adecuados para la
aceptación y continuidad de las
relaciones con el cliente y de que
las conclusiones son adecuadas
y documentadas; comunicar de
inmediato a la firma de auditoría
cualquier información obtenida que la
hubiera llevado a rechazar el encargo;
asegurarse de que el equipo cuente
con la competencia y las capacidades
adecuadas; asumir la responsabilidad
en nombre del equipo respecto a
asuntos difíciles o controvertidos;
entre otras.

Planificación, revisión y supervisión según NIA

T odos los trabajos o encargos que asuma la firma de auditoría deben estar
debidamente planificados, supervisados y revisados conforme a las normas
La Cita
de la profesión y de la firma. Tratándose de encargos de reducida dimensión, el
equipo del encargo puede ser bastante limitado (por ejemplo, en el caso de un “Claramente como Secretario de
profesional ejerciente individual, puede incluir únicamente un miembro adicional Transparencia desearía que se
en el equipo). disminuyera la percepción de la
corrupción, pero también mi trabajo
El tamaño relativo hace más sencillo el trabajo de planificación (por ejemplo, no es es ayudar a destapar la olla podrida
necesario que la estrategia de la auditoría global sea compleja o consuma mucho que hay en muchos lugares”.
tiempo). En esos casos, puede servir como base para documentar la estrategia de
la auditoría un memorando breve que se elabore al final de la auditoría del año Camilo Enciso, secretario de
anterior, basado en la revisión del archivo, que muestre los problemas identificados Transparencia de la Presidencia de
durante el proceso y que se actualice para el período en curso después de haberlo la República.
discutido con la dirección de la entidad.

40 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016


AUDITORÍA
OPINIÓN MODIFICADA SEGÚN LAS NIA
Existen tres alternativas para que el auditor señale en el informe posibles inconsistencias
C 1.
uando el profesional contable
determine que la opinión que
emitirá en el informe de auditoría
debe contener alguna modificación, en
virtud de que se presentan inconsisten-
cias que considera necesario que queden
explícitamente señaladas, podrá hacerlo
a través de tres maneras denominadas:
opinión con salvedades; opinión adversa;
y abstención de la opinión.
Para determinar el tipo de opinión que
presentará debe evaluar el cumplimiento
de los principios de auditoría señalados
en las NIA, de modo que se otorgue
garantía a la evidencia obtenida durante
el proceso de auditoría. Dichas modifica-
ciones de la opinión dependen del criterio
profesional del auditor y/o revisor fiscal.
De manera general, la NIA 705 establece
algunos criterios que deben ser evaluados
para determinar la modificación de la
opinión, entre los que se pueden resaltar:
• La identificación de errores mate-
riales en los estados financieros,
siempre que la base de la opinión esté
constituida por evidencia obtenida en
concordancia con las disposiciones
normativas.
• La imposibilidad de obtener eviden-
cia amplia y suficiente y adecuada
para concluir que los estados finan-
cieros se encuentran libres de errores
materiales.
Frente a los criterios señalados, es de re-
saltar que estos son una primera fase para
evaluar la modificación de la opinión que
se presentará en los informes; no obs-
tante, en los casos en que alguno de los
criterios sea positivo, el profesional debe
ejecutar evaluaciones adicionales a fin de
determinar el tipo de opinión que emitirá
en el reporte.
Opinión con salvedades
En los procesos de auditoría en los que
el auditor y/o revisor fiscal se encuentre
frente a:
• Casos en los que se haya obtenido
una evidencia amplia y suficiente, y
el auditor y/o revisor fiscal concluya
que los errores identificados indivi-
dualmente o de forma consolidada
son materiales o tienen importancia
relativa para los estados financieros,
siempre que dichos errores no se
pueden presentar de una forma gene-
ralizada.
• Situaciones en las que en la aplica-
ción del ejercicio de auditor y/o revi-
sor fiscal el profesional contable no
pueda obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en la que pueda
fundamentar la opinión, siempre que
concluya que los posibles efectos
sobre los estados financieros de los
errores no detectados, si los hubiera,
podrían ser materiales más no gene-
ralizados.
En los casos en
que alguno de los
criterios sea positivo,
el profesional debe
ejecutar evaluaciones
adicionales a fin de
determinar el tipo de
opinión que se emitirá
en el reporte.
Actualidad
2. Opinión adversa
Para determinar si el auditor y/o revisor
fiscal debe emitir en los reportes una opi-
nión adversa del proceso de auditoría, se
debe evaluar si habiendo podido acceder
a toda la evidencia amplia y suficiente,
detecte errores materiales o de importan-
cia relativa sobre los estados financieros
y sumado a ello se puedan señalar como
generalizados.
La referencia que hacen las NIA con
la característica de “generalizado” es a
aquellos errores que tengan efectos más
allá de los inicialmente identificados. Es
decir, si los errores se encuentran sobre
una partida específica en un período
determinado, se pueden establecer como
generalizados si aquellos tienen efecto
sobre otras partidas o trascienden a otros
períodos.
3. Abstención de la opinión
A este recurso se debe recurrir en los
casos en que se imposibilita la obtención
de evidencia amplia y adecuada, en la
que se pueda fundamentar la opinión, y
concluya que los posibles efectos sobre
los estados financieros de los errores
no detectados, siempre que los hubiera,
podrían ser materiales y generalizados.
Otra de las posibilidades para considerar
esta opción, es cuando en circunstancias
extremadamente poco frecuentes, que su-
pongan la existencia de múltiples incerti-
dumbres, concluya que, a pesar de haber
obtenido evidencia de auditoría amplia y
suficiente en relación con cada una de las
incertidumbres, no es posible formarse
una opinión sobre los estados financieros
debido a la posible interacción de las
incertidumbres y su efecto acumulativo
en los estados financieros.
ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 41
 Actualidad
AUDITORÍA
MODIFICACIONES Y NOVEDAD
PARA INFORME DEL AUDITOR
El IAASB ha presentado revisión a seis de las NIA y la
inclusión de una nueva
E
l Consejo de Normas Internacionales
de Auditoría y Aseguramiento
o IAASB por sus siglas en inglés
–International Auditing and Assurance
Standards Board–, ha anunciado y
publicado por medio de su portal de
internet las novedades en las Normas
Internacionales de Auditoría –NIA–,
referentes al reporte que debe entregar el
auditor para informar los resultados del
ejercicio durante un período determinado.
El Consejo anuncia que al ser el informe
del auditor una herramienta clave para
la comunicación de los resultados del
proceso de auditoría, diferentes usuarios
interesados en la información contenida en
los reportes del auditor han solicitado que
las características del reporte se enfoquen
en la ampliación del contenido calificado
como relevante para los usuarios, en rela-
ción con la toma de decisiones dependien-
tes del vínculo con la organización o inci-
dencia de los resultados presentados en los
reportes relacionados por los auditores.
El IAASB sustenta que el valor de las mo-
dificaciones y las novedades del reporte
del auditor en la necesidad de fundamen-
tar la percepción de importancia de la
auditoría sobre los estados financieros en
las organizaciones, con dichos cambios lo
que pretenden es mejorar los reportes de
auditores a fin de estructurarlos con mayor
utilidad para los usuarios de la informa-
ción contenida en los mismos.
Normas revisadas
NIA 700: Formación de la opinión
y emisión del informe de auditoría
sobre los estados financieros. Contiene
precisiones sobre la responsabilidad del
auditor para formar una opinión de los
estados financieros, así como la forma
y el contenido del informe de auditoría
emitido como resultado de una auditoría.
42 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
NIA 570: Empresa en funcionamiento.
Abarca las responsabilidades del pro-
fesional contable en una auditoría de
estados financieros relativos a la empresa
en funcionamiento y las implicaciones
para el dictamen del auditor.
NIA 705: Opinión modificada en el
informe emitido por un auditor inde-
pendiente. Esta NIA fue revisada a fin
de cumplir con los requisitos de presen-
tación de informes del auditor mejorados
en la NIA 700: Formación de una opinión
y presentación de informes sobre los
estados financieros. Los cambios en esta
NIA se refieren principalmente a la forma
y el contenido del informe de auditoría
en los casos en los que se expresa una
opinión modificada.
NIA 706: Párrafos de énfasis y párrafos
sobre otras cuestiones en el informe
emitido por un auditor independiente.
Las modificaciones de esta NIA surgen
como resultado de la nueva NIA 701: Co-
municación de asuntos de auditoría clave
en el informe del auditor independiente;
se ocupa de la responsabilidad del auditor
de comunicarse con los máximos encar-
gados (asamblea de accionistas o junta de
socios). Es importante definir que estas
comunicaciones se clasifican como adicio-
nales y solo quedan incluidas en los casos
en que el auditor lo considere necesario.
NIA 260: Comunicación con los respon-
sables del gobierno de la entidad. Las
revisiones de esta NIA son como resultado
de la nueva NIA 701: Comunicación de
asuntos de auditoría clave en el informe
del auditor independiente; se ocupa de la
responsabilidad del auditor de comunicar-
se con los máximos encargados (asamblea
de accionistas o junta de socios).
NIA 720: Responsabilidad del auditor
con respecto a otra información inclui-
da en los documentos que contienen
los estados financieros auditados. La
NIA modificada tiene por objeto aclarar y
aumentar la relación del auditor con “otra
información” –definida en la norma como
la información financiera y no financiera,
que se incluye en los informes anuales de
las entidades–. También incluye nuevos
requisitos relacionados con el auditor de
informes sobre otros datos que comple-
mentan los cambios implementados por
el IAASB.
Nueva Norma Internacional de
Auditoría
NIA 701: Modificaciones al dicta-
men del auditor independiente. En la
nueva NIA 701 se hace referencia a la
responsabilidad del auditor de comuni-
car cuestiones clave de auditoría en el
informe de auditoría. Esta NIA se aplica
a las auditorías de estados financieros de
propósito general.
Beneficios esperados con las
modificaciones e introducción
de nuevas normas
Uno de los principales beneficios señalados
por el IAASB, es que con la revisión de
las normas y la nueva norma se mejorará
la comunicación entre los auditores y los
inversores, así como los encargados del
gobierno corporativo, es decir, con la asam-
blea de accionistas o la junta de socios.
Potencializar el flujo y la utilidad de la in-
formación reportada por el auditor tendrá
como beneficio el acrecentamiento de la
confianza del usuario en los informes de
auditoría y estados financieros auditados.
Sumado a los beneficios a los que puede
acceder la entidad auditada y los usuarios
de los informes del auditor, se aumenta la
transparencia, la calidad de la auditoría
y el valor de la información reportada e
impacto de los hallazgos y la identifica-
ción de riesgos.
Con lo anterior, además se trasladan los
beneficios de manera directa al equipo
preparador de la información; debido a la
rigurosidad y especificidad de los infor-
mes se incentivará la adopción de prácti-
cas de mayor atención y de gestión de las
revelaciones a las que hace referencia el
informe de auditoría.

REVISORÍA FISCAL
PARENTESCO ENTRE REVISOR FISCAL
PRINCIPAL Y SUPLENTE
CTCP confirmó que no existe inhabilidad por parentesco sanguíneo o civil
entre quienes quieran ocupar estos cargos
D
e acuerdo con lo expresado
por el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública –CTCP– en
el Concepto 499 de junio 24 del 2016,
no existe impedimento para que un
padre y su hijo puedan ocupar los cargos
de revisor fiscal principal y suplente al
mismo tiempo en una misma empresa.
La norma no establece
ningún impedimento
para cuando
existan parentescos
sanguíneos o civiles
entre quien ocupará
el cargo de revisor
fiscal principal y quien
ocupará el cargo de
revisor fiscal suplente.
La pregunta que se le había formulado
a dicho organismo y que fue resuelta
dentro del concepto antes reseñado, es
la siguiente: ¿papá e hijo pueden ejercer
los cargos de revisor fiscal principal y
suplente de una misma compañía? Para
respaldar su respuesta, el CTCP hizo cita
de la norma contenida en el artículo 205
del Código de Comercio, en el cual se lee
actualmente:
“Inhabilidades del revisor fiscal. No
podrán ser revisores fiscales:
1) Quienes sean asociados de la
misma compañía o de alguna de sus
subordinadas, ni en éstas, quienes
sean asociados o empleados de la
sociedad matriz;
Actualidad
2) Quienes estén ligados por Solo se puede figurar como
matrimonio o parentesco dentro del revisor fiscal principal o
cuarto grado de consanguinidad,
primero civil o segundo de
suplente hasta en cinco
afinidad, o sean consocios de los sociedades por acciones
administradores y funcionarios En relación con este tema es importante
directivos, el cajero auditor o destacar que la norma contenida en el
contador de la misma sociedad, y artículo 215 del Código de Comercio, la
cual establece que quienes sean nombra-
3) Quienes desempeñen en la misma
dos como revisores fiscales de sociedades
compañía o en sus subordinadas
cualquier otro cargo.
anónimas solo pueden aceptar dicho
nombramiento hasta en cinco socieda-
Quien haya sido elegido como
des de esa naturaleza, aplica por igual
tanto a quien acepte el nombramiento
revisor fiscal, no podrá desempeñar
en la misma sociedad ni en sus
como revisor fiscal principal como para
subordinadas ningún otro cargo
quien lo acepte en calidad de suplente.
Por tanto, quien tenga nombramiento en
durante el período respectivo”.
cinco sociedades por acciones y lo tenga
como revisor fiscal principal, no puede
Dicha norma, en especial el numeral
2, establecen la prohibición de ocupar
aceptar nuevos nombramientos en otras
sociedades por acciones ni siquiera como
el cargo de revisor fiscal para aquellos
revisor fiscal suplente; así lo ha indicado
aspirantes que terminarían teniendo algún
grado de parentesco sanguíneo o civil
la Supersociedades en doctrinas como el
Concepto 220-031180 de mayo del 2010:
con los administradores, el contador o el
cajero auditor de la empresa. Sin embar-
“La prohibición señalada en el
go, la norma no establece ningún impe-
citado artículo 215 hace referencia
dimento para cuando existan parentescos
al ejercicio de la revisoría fiscal
sanguíneos o civiles entre quien ocupará
en más de cinco sociedades
el cargo de revisor fiscal principal y
por acciones, sea que quienes
quien ocupará el cargo de revisor fiscal
las desempeñen hubiesen sido
suplente.
nombrados como principales o
suplentes, puesto que para la
En razón de lo anterior, el CTCP concluye:
aplicación de la norma citada lo que
debe tenerse en cuenta es el ejercicio
“Así las cosas, dando respuesta
a la pregunta planteada por la efectivo del cargo, no la simple
posibilidad de ejercerlo.
peticionaria, en nuestra opinión,
para ejercer el cargo de revisor fiscal
En consecuencia, frente a su
se requiere la calidad de contador
pregunta claramente se señala que
público y el nexo entre padre e hijo
el revisor fiscal que actúa como
no se encuentra tipificado como
principal en cinco sociedades no
una inhabilidad para ejercer dicho
puede ejercer el cargo en ninguna
cargo”.
otra, ni siquiera para suplir la
ausencia temporal del principal”.
ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 43
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Seguridad social de trabajadores por jornal
¿Cómo se debe realizar el pago de aportes para los
trabajadores que laboran por jornales?
R/ De acuerdo a la normatividad existen dos
formas de remunerar a un trabajador: mensual
o diaria. La primera se refiere al pago convencional
manejado por un gran porcentaje de los empleadores,
consistente en un pago mensual dividido en
quincenas. Ahora bien, la remuneración por jornal es
aquella que se pacta por días.
Una de las confusiones habituales al remunerar el
servicio por jornales, es creer que el trabajador no
tiene derecho a estar afiliado al sistema de seguridad
social y que por lo tanto el empleador no debe
realizar el pago de aportes por este. No obstante, en
la actualidad el empleador no puede desconocer su
obligación y se encuentra obligado a efectuar las
correspondientes cotizaciones.
Para lo anterior, es necesario que el empleador pague
aportes únicamente por el o los días laborados de
conformidad con el artículo 2.2.1.6.4.6 del Decreto
1072 del 2015, el cual señala que la cotización se
hará proporcional al tiempo laborado e indica que
para calcular la base de cotización mínima de los
trabajadores que laboren por jornales o por períodos
inferiores a un mes, se debe tener en cuenta la
siguiente tabla de cotización:
Días laborados Monto de cotización
1a7 1 cotización mínima semanal
8 a 14 2 cotizaciones mínimas semanales
15 a 21 3 cotizaciones mínimas semanales
Más de 21 4 cotizaciones mínimas semanales
46 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
Activos reconocidos como
propiedad de inversión
Una pyme que arrienda parte de su propiedad,
planta y equipo, ¿debe dejar de reconocerla como
tal en los estados financieros y reclasificarla como
una propiedad de inversión?, ¿qué pasa con la
depreciación?
R/ El estándar plantea que solamente los terrenos
y los edificios que sirven para obtener rentas
por alquiler, apreciación de capital (generación de
valorizaciones) o ambas, se clasifican contablemente
como propiedades de inversión; cualquier otro bien,
como por ejemplo los vehículos que son alquilados,
no se consideran propiedades de inversión sino
propiedades, planta y equipo.
Por tanto, en los casos en que la entidad decida destinar
parte de sus activos, específicamente de la categoría
de construcciones y edificaciones y terrenos, para la
generación de un ingreso relacionado con los contratos
de arrendamiento, deberá catalogar dichas partidas
como propiedades de inversión y darles el tratamiento
particular que se indica en la Norma Internacional de
Contabilidad –NIC– 40 del Estándar Pleno y en la
Sección 16 de Estándares Internacionales para Pymes.
Respecto a la depreciación para el caso del Estándar
Pleno, los aplicadores podrán utilizar para la medición,
bien sea el modelo del valor razonable o el del costo-
depreciación-deterioro; por su parte, en la Sección
16 del Estándar para Pymes, a pesar de que también
se manejan los dos modelos indicados anteriormente,
hay una expresión técnica importante referente a
que las propiedades de inversión se deben medir al
valor razonable, pero cuando por costo o esfuerzo
desproporcionado no lo puedan hacer, entonces se
deben manejar en la Sección 17 de propiedades, planta y
equipo; es decir, se reclasifican en otro grupo.
En este sentido, en los casos en que la entidad decida la
medición al valor razonable, no habrá lugar al cálculo
de la depreciación, pues en todo momento el valor del
bien corresponderá al real del mercado.

Obligaciones tributarias en sucesión ilíquida
Una persona natural tenía la obligación de declarar
el impuesto de renta por los años 2012 a 2015, lo cual
no hizo, y falleció en el 2016; al crearse la sucesión
ilíquida, ¿esta queda obligada a declarar el impuesto de
renta que la persona natural dejó de realizar?
R/ Las personas naturales deben verificar año
tras año si tienen la obligación de presentar la
declaración del impuesto de renta; así pues, si al revisar
la información de una persona natural fallecida, esta se
encontraba en la obligación de presentar la declaración
del impuesto de renta, y no lo hizo, la sucesión ilíquida
deberá satisfacer dichas obligaciones.
Lo anterior puesto que el artículo 844 del ET señala que
los funcionarios ante quienes se adelanten o tramiten
sucesiones, cuando la cuantía de los bienes sea superior a
700 UVT, deberán informar previamente a la partición el
nombre del causante y el avalúo o valor de los bienes; así
pues, el notario o el juez debe informar a la DIAN para que
esta entidad pueda participar en el proceso de sucesión.
Provisión para indemnización por terminación de contrato
Para efectos de la convergencia, ¿es correcto realizar
provisiones anuales por indemnización por terminación
de contratos a término indefinido sin justa causa,
aun cuando en los últimos 10 años solo han salido
4 trabajadores y por justa causa?; ¿debe incluirse
una provisión por este concepto en el ESFA y además
crearse un activo restringido a largo plazo para cubrir
tal eventualidad?
R/ El párrafo 2.15 c) del Estándar Internacional para
Pymes establece que un pasivo es una obligación
presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos; de igual forma,
el glosario de los Estándares Internacionales establece
que una provisión es un pasivo sobre el cual existe
incertidumbre en relación a su cuantía o vencimiento.
Teniendo presentes los dos conceptos anteriores, en el
caso planteado no existen elementos suficientes para
concluir que se cumple con dichas definiciones.
No es entonces procedente dotar provisiones para futuras
indemnizaciones por despido injustificado, toda vez que
Consultorio en línea
En consecuencia, si tal información efectivamente
es suministrada a la DIAN y con esta dicha entidad
comprueba, por el monto del patrimonio que dejó el
fallecido, que se encontraba en la obligación de declarar,
la DIAN podrá adelantar procesos con los cuales solicite
la declaración de renta de los últimos 5 años gravables
(de los años en que efectivamente se encontraba obligado
a declarar renta). Así pues, la sucesión ilíquida deberá
presentar la declaración tributaria que la persona fallecida
dejó de realizar.
Al respecto, es pertinente revisar las indicaciones citadas
por la DIAN en el Concepto 16542 de febrero 19 del
2008, con lo cual es claro que la responsabilidad que
el fallecido tenga ante la administración tributaria se
extingue en el momento en que la sucesión es liquidada,
razón por la cual la sucesión ilíquida debe responder por
las obligaciones pendientes de satisfacer ante la DIAN
por parte de la persona natural que falleció.
a la fecha de evaluación la entidad no tiene obligación
alguna de pagar tales recursos.
Este tipo de indemnizaciones cumplen la definición
de beneficios por terminación, de conformidad con lo
establecido en el párrafo 28.1 d) del Estándar Internacional
para Pymes; de igual forma, el párrafo 28.34 del estándar
establece que una entidad reconocerá los beneficios por
terminación como un pasivo y un gasto, solo cuando
se encuentre comprometida de forma demostrable a
“rescindir el vínculo que le une con un empleado o grupo
de empleados antes de la fecha normal de retiro”.
Adicionalmente, según el párrafo 28.35, una entidad
solo está comprometida de forma demostrable con una
terminación cuando tiene un plan formal detallado para
efectuarla y no existe una posibilidad realista de retirar la
oferta.
En conclusión, la entidad no debe reconocer este tipo de
posibles indemnizaciones como pasivos (provisiones),
a menos que tenga planeda la terminación anticipada
de los contratos y haya comunicado tal decisión a sus
empleados, de tal suerte que ya no se pueda retractar.
ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 47
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sucesiones ilíquidas año gravable 2015 Actualización en facturación (Factura de papel, por
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3 de agosto Barranquilla Hotel Dann Carlton
5 de agosto Cali Club de Ejecutivos
18 de agosto Cartagena Hotel Cartagena Plaza
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25 de agosto Bucaramanga Hotel Chicamocha
31 de agosto Villavicencio Hotel GHL

48 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016

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Efectos tributarios de las NIIF [PLAN PILOTO de la CONFERENCIAS

DIAN] año gravable 2016 – Taller práctico
Impuesto diferido y conciliación del patrimonio:
Duración: 8 horas
paso final en la elaboración del ESFA
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naturales para el año gravable 2015
19 de agosto Bogotá Hotel Tequendama
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30 de agosto Barranquilla Hotel Dann Carlton
31 de agosto Cartagena Hotel Cartagena Plaza
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ESFA: inclusión de clientes del exterior
7 de septiembre Cúcuta Hotel Casino Internacional http://actualice.se/8rms
9 de septiembre Cali Club de Ejecutivos
13 de septiembre Bucaramanga Hotel Chicamocha Examen médico no puede ser exigido para
15 de septiembre Villavicencio Hotel GHL ingresar a laborar
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cuenta para la elaboración del ESFA
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Declaración de Renta de Personas Naturales – Año
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ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 49

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 52
Cierre contable 2016 bajo
01 Estándares Internacionales

1 RUTA DE
UGPP: Control al sistema de
Elaboración del Libro Tributario o protección social en Colombia
Cartilla Práctica

02 Sistema de Registro de Diferencias ACTUALIZACIÓN

ACTUALÍCESE // Agosto del 2016

2
Inscripción en Registro Nacional
03 de Bases de Datos –RNBD–

Decretos Únicos
Pendiente sanción de proyectos de Reglamentarios
Conciliaciones para el ley que protegen a los trabajadores
1 04 cierre contable y fiscal

Registro contable de los bienes 3

normalizados bajo normas locales Condiciones para ser calificado
05 07 como “gran contribuyente” 5

Prima de servicios a
06 trabajadores domésticos Aprobación de la reforma
08 tributaria estructural Implementación del Sistema de
09 Seguridad y Salud en el Trabajo
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siguientes herramientas: 3

Artículos ORO Facturación electrónica para

Anteproyecto de ley 77 de reforma de 10 control de la evasión y elusión
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Laboral Auditoría y Revisoría Fiscal Estándares Internacionales Comercial Impuestos
Informes especiales

ESTÁNDARES INTERNACIONALES
CIERRE CONTABLE 2016 BAJO
01
ESTÁNDARES INTERNACIONALES
El cierre del 2016 tiene importantes novedades, pues se
debe preparar simultáneamente para la contabilidad bajo
normas locales e internacionales. El cierre contable es la
oportunidad de dar “limpieza” definitiva a todas las cifras,
conceptos, valores, detalles, cuentas y elementos contables;
con este proceso se pueden verificar los reconocimientos
contables que por diversas circunstancias puedan estar mal
registrados o errados, consciente o inconscientemente.
Es parte de tal proceso la determinación de los diversos
impuestos que afectarán los estados financieros. Es esta
la oportunidad, y no otra, de asegurarse que el proceso
seguido es el correcto, debiendo tener en cuenta que la
mayor dificultad en el 2016 es para el Grupo 2, el cual
deberá preparar estados financieros comparativos, que
seguramente serán requeridos por las entidades financieras
y para muchos empresarios, por parte de los entes
supervisores.
SUBTEMAS:
1.1 Presentación de estados financieros bajo
Estándares Internacionales del Grupo 2
1.2 Presentación de Informes, certificaciones y
dictámenes del revisor fiscal para asambleas de socios
1.3 Estados financieros comparativos 2015-2016
1.4 Revelaciones a los estados financieros bajo
Estándares Internacionales
1.5 Impuesto diferido 2016
ESTÁNDARES INTERNACIONALES
1.1 Presentación de estados financieros bajo
Estándares Internacionales del Grupo 2
El 2016 es el primer año en el cual las pymes deberán
preparar y publicar estados financieros bajo los nuevos
marcos contables normativos, adoptados en Colombia
a partir de la Ley 1314 del 2009. El cumplimiento de
estos requerimientos exige una ardua preparación y un
conocimiento profundo, no solamente de las operaciones
de la entidad, sino también de las normas que regulan su
tratamiento contable, y los principios fundamentales que
orientan tales normas. Aunque hay tiempo para prepararse,
es importante determinar un rumbo de capacitación (o
actualización) para afrontar el cierre contable oportuna y
eficazmente, poniendo atención a los elementos que lo
constituyen.
SUBTEMAS:
• Estados financieros comparativos y sus
derivaciones y consecuencias.
• Aplicación de los Estándares Internacionales para
Pymes.
• Políticas.
• Revelaciones y notas.
1.2 Presentación de Informes, certificaciones y
dictámenes del revisor fiscal para asambleas de socios
En años pasados no se hizo tan necesario el conocimiento
de estos conceptos que cambian sustancialmente, debido
ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 53
ESTÁNDARES INTERNACIONALES
a la aplicación paralela de normas contables locales con
los Estándares Internacionales. Lo anterior implica que los
informes, certificaciones y dictámenes del revisor fiscal
sobre los estados financieros comparativos 2015 y 2016
obtenidos aplicando los Decretos 2649 y 2650 de 1993,
constituyen una base para el cumplimiento de las normas
tributarias, especialmente en renta y CREE. Pero como en
forma paralela se deben preparar los estados financieros
comparativos bajo las Normas Colombianas de Información
Financiera –NCIF– 2015 y 2016, que son los primeros
preparados en esa forma para el Grupo 2 (y que para el
año anterior ya lo hicieron los Grupos 1 y 3), es preciso
tener en cuenta los elementos adicionales de transparencia
que exigen dichas normas, presentación de las notas más
detalladas y otra serie de informaciones de alta importancia
y los diferentes informes de gerencia y junta directiva, así
como la certificación y el dictamen del revisor fiscal. En
relación a las políticas, estas prescriben los criterios que la
entidad adoptará para realizar el reconocimiento, medición,
presentación y revelación de su información financiera
y deberán haber sido aplicadas de manera retroactiva al
preparar el ESFA y de manera uniforme para los períodos
siguientes al de transición.
SUBTEMAS:
• Presentación bajo normas locales, Decreto 2649 y
2650 de 1993.
• Presentación bajo Normas Colombianas de
Información Financiera –NCIF–.
1.3 Estados financieros comparativos 2015-2016
Este importante tema, que si bien lo resuelve parcialmente
el software contable, queda bajo la firma y responsabilidad
del contador y revisor fiscal. Así mismo, los profesionales
contables deberán estar preparados para su elaboración,
presentación (de manera conjunta, no parcial) y explicación
ante juntas directivas y asambleas o juntas de socios,
quienes tendrán alto interés en conocer los efectos
patrimoniales de la aplicación de las Normas Colombianas
de Información Financiera –NCIF–.
Los estados financieros bajo NCIF comprenden:
• El estado de situación patrimonial (balance).
• El estado de resultados (cuenta de pérdidas y
ganancias).
• El estado de evolución de patrimonio neto y estado de
resultados integrales.
• El estado de flujo de efectivo (estado de origen y
aplicación de fondos).
• Las notas, incluyendo un resumen de las políticas de
contabilidad significativas.
54 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
SUBTEMAS:
• Presentación de EEFF bajo normas locales,
Decretos 2649 y 2650 de 1993.
• Presentación de EEFF bajo Normas Colombianas de
Información Financiera –NCIF–.
1.4 Revelaciones a los estados financieros bajo
Estándares Internacionales
Son sustancialmente diferentes las revelaciones bajo
Estándares Internacionales de las que se acostumbran bajo
normas locales; para demostrarlo señalamos un listado de
algunas que deben tenerse en cuenta:
1. Notas generales a los estados financieros.
2. Notas sobre las bases de preparación y presentación de
los estados financieros.
3. Notas sobre las nuevas normas e interpretaciones no
adoptadas en Colombia.
4. Notas relacionadas con las principales políticas
aplicadas en la empresa.
5. Notas sobre la naturaleza y alcance de los riesgos de
instrumentos financieros.
6. Notas de presentación detallada de la información
financiera.
7. Notas de características específicas relacionadas con los
impuestos e impuesto diferido.
8. Notas sobre eventos subsecuentes.
9. Notas sobre adopción por primera vez de los
Estándares Internacionales (excepciones y exenciones).
10. Notas explicativas a los ajustes realizados en el
proceso de transición de las Normas Colombianas de
Información Financiera –NCIF–.
11. Notas sobre aprobación de estados financieros.
1.5 Impuesto diferido 2016
Este es quizá el tema al cual más se le ha apostado en la
actualización de los contadores públicos. El tema requiere
mayor criterio que mecánica, lo cual las empresas de
software han resuelto con pragmatismo; se requiere que
se le dé manejo a este impuesto tanto contable como
fiscalmente, y desde el punto de vista de las normas
locales y las Normas Colombianas de Información
Financiera –NCIF–. Sobre el tema se requiere estructurar
mentalmente las semejanzas y diferencias entre el
manejo local (en donde se hace referencia a diferencias

temporales) y el internacional (donde se hace referencia
a diferencias temporarias). Además es preciso trasladar el
tema a situaciones casi reales de su empresa, en las cuales
se hayan presentado cambios sustanciales en partidas de
activos y pasivos que den lugar a los efectos del impuesto
diferido. Supone igualmente que el conocimiento del tema
supere los efectos del tiempo en el cual se aplica este
impuesto.
SUBTEMAS:
• Impuesto diferido bajo normas locales.
• Impuesto diferido bajo Normas Colombianas de
Información Financiera –NCIF–.
ELABORACIÓN DEL LIBRO
02 TRIBUTARIO O SISTEMA DE
REGISTRO DE DIFERENCIAS
Es quizá el tema de mayor importancia al finalizar
el año gravable 2016, dado que cuando se preparó
el estado de situación financiera de apertura –
ESFA– por parte del Grupo 1 (1 de enero del 2014)
y por parte del Grupo 2 (1 de enero del 2015),
en el cual quedaron integrados variados ajustes y
reclasificaciones que debieron ser tenidos en cuenta
para dar la transparencia necesaria a las Normas
Colombianas de Información Financiera –NCIF–,
quedaron dudas sobre si fue correcto o no el manejo
tributario, lo cual ha venido detectando la DIAN. Por
este motivo, en el Decreto 2548 del 2014
se estableció el “libro tributario” para
conciliar las cifras contables generadas
bajo Estándares Internacionales y las
originadas para efectos fiscales de
carácter obligatorio. El libro tributario
o sistema de registro de diferencias
implica estar elaborando, en cada
declaración tributaria mensual,
bimestral, cuatrimestral o anual que
se realice para la DIAN, una hoja de
trabajo con conciliaciones entre las
cifras contables bajo Estándares
Internacionales y las cifras
contables bajo el marco normativo
colombiano.
ESTÁNDARES INTERNACIONALES
CONCILIACIONES PARA EL CIERRE
04
CONTABLE Y FISCAL
La conciliación es una tarea que siempre ha sido de gran
importancia, a la cual no se le prestaba suficiente atención
por parte del contador. Estas conciliaciones se preparan entre
la renta contable y la fiscal dando lugar al impuesto diferido,
resultante de las diferencias permanentes y temporales en las
deducciones al depurar el impuesto de renta y el CREE. Esta
obligación continúa pero toma una importancia superior, dado
que al mismo tiempo debe prepararse la conciliación resultante
de las diferencias en la aplicación de las Normas Colombianas
de Información Financiera –NCIF–, que igualmente da
lugar al impuesto diferido calculado sobre las denominadas
diferencias temporarias, obtenidas del manejo bajo Estándares
Internacionales de determinados activos y pasivos, entre los
cuales es más común su aplicación en la propiedad, planta y
equipo, y en las cuentas por cobrar. Por lo anterior, es quizá
uno de los temas más importantes a desarrollar al finalizar el
año gravable 2016.
SUBTEMAS
4.1 Impuestos de las personas jurídicas bajo Estándares
Internacionales
4.2 Puesta en marcha del plan piloto de la DIAN
4.1 Impuestos de las personas jurídicas bajo
Estándares Internacionales
Las normas impositivas vigentes en este momento deberán
ser tenidas en cuenta en el proceso de reconocimiento
de las operaciones económicas aplicando las Normas
Colombianas de Información Financiera –NCIF– para los
Grupos 1 y 2, o bien las NIF para el Grupo 3. Lo anterior
debe quedar totalmente claro, pero el registro diario
de operaciones con efectos tributarios es diferente a
lo establecido en el artículo 165 de la Ley 1607, el cual
expresa:
“Normas contables. Únicamente para efectos tributarios,
las remisiones contenidas en las normas tributarias a
las normas contables, continuarán vigentes durante los
cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia de
las Normas Internacionales de Información Financiera
–NIIF–, con el fin de que durante ese período se puedan
medir los impactos tributarios y proponer la adopción
de las disposiciones legislativas que correspondan.
En consecuencia durante el tiempo citado, las
bases fiscales de las partidas que se incluyan en las
declaraciones tributarias continuarán inalteradas.
Asimismo, las exigencias de tratamientos contables
para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales
perderán vigencia a partir de la fecha de aplicación del
nuevo marco regulatorio contable”.
ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 55
ESTÁNDARES INTERNACIONALES
Es claro que para la determinación de bases fiscales hasta
el 2018 (Grupos 1 y 3) o bien 2019 (Grupo 2), debemos
remitirnos a normas contables y se entenderán como
tales las contenidas en los Decretos 2649 y 2650 de
1993, los planes únicos de cuentas según corresponda
a cada superintendencia o a la Contaduría General de la
Nación, las normas técnicas vigentes establecidas por las
superintendencias, o bien las normas técnicas expedidas
por la Contaduría General de la Nación vigentes. Sobre esto
tienen perfecta claridad las empresas de software, cuyas
indicaciones para el manejo contable y tributario deben ser
seguidas por los contadores.
4.2 Puesta en marcha del plan piloto de la DIAN
Adicional al libro tributario, con la Resolución 40 de mayo del
2016, la DIAN puso en marcha el seguimiento de los “ajustes
y reclasificaciones” que se producirían por la aplicación de
los Estándares Internacionales. En el 2016 inició con el Grupo
1 y con las empresas del Estado que aplican dichas normas
de acuerdo con la Resolución 427 del 2014 expedida por la
Contaduría General de la Nación; en el 2017 será aplicable
para el Grupo 2 y entidades del sector público.
De tal manera, este es el mecanismo que tiene el Estado por
medio de la DIAN para medir los efectos en el presupuesto
nacional de la aplicación de dichas normas y naturalmente el
efecto económico en el recaudo por impuestos. Con este plan
piloto estamos seguros que seguirá aplicándose para el año
entrante para el Grupo 2 y para el Grupo 5, es decir para el
sector público de la Resolución 414 de la Contaduría General
de la Nación.
4.2.1 Instrucciones de la DIAN sobre modificaciones en el
RUT
Siguiendo el plan diseñado por la DIAN para medir el
56 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
alcance de las diferencias resultantes en la contabilidad
por efecto de la aplicación de las Normas Colombianas de
Información Financiera –NCIF–, iniciado con el Decreto
2548 de diciembre del 2014, el plan piloto establecido en
la Resolución 40 de mayo del 2016, fue expedido por la
DIAN en un memorando en el cual establece e instruye a los
contribuyentes para que modifiquen o cambien el RUT con
el fin de lograr el debido control, indicando que conviene
realizar su actualización lo antes posible teniendo en cuenta
las instrucciones descritas en el documento, que en forma
resumida es:
1. Responsabilidad 42 para los obligados a llevar
contabilidad.
2. Renglones 79, 80 y 81 para identificar los grupos en
la aplicación de los Estándares Internacionales para
empresas privadas.
3. Renglones 82, 83 y 84 para identificar los grupos
de aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público –NICSP–.
4. Renglones 85 y 86 para identificar el sistema elegido
para controlar las diferencias de las bases tributarias.
SUBTEMAS:
• Aplicación en el 2016 al Grupo 1 y empresas del
Estado que emplean los Estándares Internacionales
de acuerdo con la Resolución 427 del 2014
expedida por la Contaduría General de la Nación.
• Aplicación en el 2017 al Grupo 2 y entidades del
sector público.

IMPUESTOS
REGISTRO CONTABLE DE LOS
05 BIENES NORMALIZADOS BAJO
NORMAS LOCALES
La normalización tributaria es un tema fundamental dada la
facilidad que la Corte Constitucional dio a los contribuyentes
de pagar por los años 2015 un 10%, 2016 un 11,5%, y
2017 un 13%, calculados sobre los bienes normalizados o
declarados sin dar lugar a ningún tipo de sanción. Como la
normalización puede ser de bienes y también de pasivos, el
registro contable bajo normas locales (Decreto 2649 y 2650
de 1993) en cada uno de los años es de alta importancia,
dado que afectará los patrimonios, lo cual dará lugar a
valorizaciones o aumentos que contablemente deberán
tener claros para todos los efectos, no solo contables sino
tributarios.
CONDICIONES PARA SER
07 CALIFICADO COMO “GRAN
CONTRIBUYENTE”
La Resolución 000027 del 23 de enero del 2014 expedida
por la DIAN establece las condiciones y el procedimiento
para ser calificado como “gran contribuyente”. Quienes
figurarán como grandes contribuyentes durante el 2016
y 2017 serán los mismos que quedaron señalados para
el 2014 con las Resoluciones 0041 de enero 30 del 2014
y 267 del 30 de diciembre del 2014. No obstante las
resoluciones anteriores, la Resolución 000049 del 15 de
junio del 2016 retira la calidad de gran contribuyente a 138
entidades, sociedades y sucesiones.
Un efecto importante de ser retirado como gran
contribuyente es que las empresas dejarán de practicar
retenciones del IVA cuando le compren a empresas del
régimen común, y solo tendrán que seguir haciéndolo
IMPUESTOS
si estas son empresas responsables del IVA y le hacen
compras a personas naturales del régimen simplificado.
Las empresas sin dicha calificación podrán presentar su
declaración de renta o de ingresos y patrimonio del año
gravable en los plazos fijados para las entidades que no
son grandes contribuyentes. Además, si tales entidades
tienen firmas digitales y por algún motivo ya figuraban
como obligadas a presentar sus declaraciones en forma
virtual, dicha obligación sigue igual, pues no se afecta con
el simple hecho de que las hayan retirado de la lista de
grandes contribuyentes.
APROBACIÓN DE LA REFORMA
08 TRIBUTARIA ESTRUCTURAL
El seguimiento por parte de los empresarios,
consultores y asesores a la aprobación de la reforma
tributaria estructural planteada por la Comisión
de Expertos, y las propuestas que pueda hacer el
Gobierno Nacional, es un tema de gran interés dentro
de la coyuntura actual nacional.
Los motivos son suficientemente conocidos, como
es la necesidad nacida de los impactos económicos
que para el país ha traído la baja del precio del
petróleo, el impacto negativo en impuestos para la
DIAN como resultado de las pérdidas económicas
de las empresas del sector y de los que con este
se relacionan, así como el déficit fiscal aplazado en
el tiempo que hacen de tal reforma una necesidad
para el Gobierno y el país.
ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 57
IMPUESTOS

DECRETOS ÚNICOS REGLAMENTARIOS

En mayo del 2015, los diferentes ministerios nacionales

expidieron un total de 21 decretos únicos reglamentarios a
través de los cuales se recopilaron múltiples decretos que
habían sido emitidos por cada ministerio hace varios años, y
que coexistían de forma separada. De acuerdo a esto, el 14
de diciembre del 2015, el Ministerio de Comercio, Industria
y Turismo emitió el Decreto 2420, por medio del cual
unificó las normas de contabilidad, información financiera y
aseguramiento de la información. Por otra parte, en dicho
proceso recopilatorio hubo varios decretos de tipo tributario
que ahora han quedado derogados y reemplazados por los
nuevos textos incorporados en varios de los 21 decretos
únicos. Sin embargo el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público dio a conocer en diciembre de 2015 el proyecto de
lo que sería el Decreto Único Reglamentario –DUR– materia
tributaria, con el cual el Gobierno Nacional pretende
compilar en un solo documento el marco normativo que
rige los impuestos nacionales en Colombia.

Decreto Único Reglamentario –DUR– 2420 en materia

de NIF-NAI

El Decreto 2420 del 2015, publicado por el Ministerio

de Comercio, Industria y Turismo, tiene como
objetivo compilar y racionalizar las normas de
carácter reglamentario expedidas en el desarrollo
de la Ley 1314 del 2009 que rigen en materia de
contabilidad, información financiera y aseguramiento
de la información, y que permiten contar con un
instrumento jurídico único en la materia.

De este decreto cabe destacar la aplicación de las

Normas de Aseguramiento de la Información –NAI–
por parte de los revisores fiscales a partir del 1
de enero del 2016, y que los contadores públicos
deberán aplicar las NIA, las NITR, las ISAE o las NISR
incluidas en el decreto según el tipo de trabajo que estén
desarrollando. Finalmente se refiere a la obligación de
aplicar el Código de Ética. Consta de 2 libros y 4 anexos.
decreto compilatorio de normas preexistentes, las mismas
Proyecto de Decreto Único Reglamentario –DUR– no requieren de consulta previa alguna, dado que las
Tributario normas fuente cumplieron al momento de su expedición
con las regulaciones vigentes sobre la materia”.
El texto del proyecto de Decreto Único Reglamentario
–DUR– contiene las normas tributarias y aduaneras que Consideramos que debido al plan del Gobierno de
no han sido incluidas en los diversos DUR expedidos por el presentar una reforma tributaria estructural en el segundo
Ministerio de Hacienda, entidad a la cual le corresponde semestre del 2016, se requiere estar atentos a lo que
emitirlo como definitivo. suceda, pero lo más probable es que se integre con la
nueva reforma.
Este proyecto consta de 9 partes y 588 páginas; en uno
de los párrafos introductorios expresa: “Por tratarse de un

58 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016

 II Simposio Contable y Apéndice

Tributario en Altamar

CRUCERO
Entre el 13 y el 20 de
noviembre del 2016
Nos embarcaremos en la más novedosa y relajada forma de actualización:
un espectacular crucero por el Caribe a bordo del buque Monarch of the Seas.

¡Actualización, integración y descanso en un mismo evento!

Este año el componente académico estará determinado por el proyecto de reforma tributaria
estructural, las implicaciones tributarias de la aplicación de las Normas Colombianas de
Información Financiera –NCIF–, y el proceso de cierre contable y financiero bajo normas locales
y Normas Internacionales.

actualicese.com/crucero ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 59

LABORAL
LABORAL
PRIMA DE SERVICIOS A
06
TRABAJADORES DOMÉSTICOS
El 7 de julio del 2016 fue sancionada la Ley 1788 mediante
la cual se reconoce el pago de la prima de servicios a los
trabajadores y trabajadoras domésticas.
Según la ley, el empleador está obligado a pagar a su
empleado o empleados la prestación social denominada
prima de servicios que corresponderá a 30 días de salario
por año, el cual se reconocerá en dos pagos, así: la mitad
máximo el 30 de junio y la otra mitad a más tardar los
primeros 20 días de diciembre. Su reconocimiento se
hará por todo el semestre trabajado o proporcionalmente
al tiempo trabajado. Agrega la norma que se incluye en
esta prestación económica a los trabajadores del servicio
doméstico, choferes de servicio familiar, trabajadores
por días o trabajadores de fincas y en general a los
trabajadores que cumplan con las condiciones de empleado
dependiente.
IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA DE
09 SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO
El Decreto 171 del 1 de febrero del 2016 busca facilitar a las
empresas públicas y privadas la sustitución del programa
de Salud Ocupacional por el nuevo Sistema de Gestión de la
Seguridad y Salud en el Trabajo.
60 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
La fecha límite de implementación era el pasado 31 de
enero para las empresas de menos de 10 trabajadores;
en julio del 2016 para las que poseen entre 10 y 200, y
en enero del 2017 para las que tienen más de 201. Sin
embargo el Gobierno decidió unificar el plazo para todas
las empresas del país, sin tener en cuenta su tamaño. Esto
significa que el 31 de enero del 2017 será el plazo máximo
para culminar la totalidad del proceso para cualquier
empresa. Con esta norma también se unificó el período de
transición para la micro, pequeña, mediana y gran empresa.
El nuevo sistema creado mediante el Decreto 1443 del
2014, hoy Decreto Único Reglamentario 1072 del 2015,
antes conocido como Programa de Salud Ocupacional
(Resolución 1016 de 1989), busca identificar los peligros,
evaluar y valorar los riesgos y establecer los respectivos
controles, mediante la mejora continua del sistema en las
empresas y cumplir con la normatividad en materia de
riesgos laborales.
UGPP: CONTROL AL SISTEMA DE
PROTECCIÓN SOCIAL EN COLOMBIA
Los contadores públicos y empresarios conocen el
trabajo que viene realizando la Unidad de Gestión de
Pensiones y Parafiscales –UGPP–, cuyo objetivo es ejercer
la función de inspección, vigilancia y control del sistema
de protección social en Colombia, las cuales no recaen
solo a las sociedades, sino a las empresas de personas

naturales y profesionales independientes que, en su
mayoría, han tenido dificultades para calcular el pago de
salud y pensiones. Pero el asunto no para allí, porque de
la respuesta a los requerimientos saldrán seguramente
diferencias que no serán aceptadas por este organismo y
darán lugar a sanciones de las mismas características que
las establecidas en el Estatuto Tributario. Los afectados con
este proceso de inspección, vigilancia y control en su mayor
parte serán los microempresarios, o sea, el 95% de las
empresas colombianas que por sus dificultades tecnológicas
en el manejo especialmente de nóminas e inclusive por
la incapacidad de pagar consultores laborales, dan por
descontado que pueden “saltar los muros de los controles
estatales”. Podemos concluir con esto que estamos ante
otra DIAN, pero con “más dientes”, más tecnología y un
alcance clarísimo que aumenta las responsabilidades
de los contadores públicos, que se adicionan a las ya
numerosísimas obligaciones tributarias.
Seguridad social de independientes y la obligación del
contratante de verificar su pago
El tema toma importancia especialmente en relación
con los pagos a estos trabajadores y la deducibilidad
por parte de los contratantes quienes deberán verificar
los aportes al Sistema General de Seguridad Social, sin
importar la duración del contrato. En caso de que el
independiente incumpla con los aportes, el contratante
deberá abstenerse de realizarle el pago por la prestación
del servicio, e informar la situación al Ministerio de Salud
y Protección Social. La única excepción que se han dejado
son los casos en los cuales el pago mensual realizado al
prestador del servicio sea inferior a (un) 1 smmlv.
LABORAL
PENDIENTE SANCIÓN DE
PROYECTOS DE LEY QUE
PROTEGEN A LOS TRABAJADORES
Las sanciones pendientes corresponden, en primer
lugar, al proyecto de Ley 172 del 2015, el cual busca
revivir el pago de horas extras al volver al horario
laboral de 12 horas. De esta manera, el proyecto
derogaría la modificación que se le había hecho a la
Ley 789 del 2002, donde se incrementó la jornada de
trabajo y se quitó el recargo nocturno y dominical. La
iniciativa modificaría el horario laboral de 6:00 am a
10:00 pm –que rige actualmente – por el de 6:00 am
a 6:00 pm. De igual forma, se remuneraría el recargo
por trabajo dominical al 100% y no al 75% como se
aplica hoy en día.
Igualmente, la Cámara de Representantes aprobó el
proyecto de ley que amplía de 14 a 18 semanas la
licencia de maternidad y establece la posibilidad de
aumentar este beneficio para el padre de 8 a 15 días
hábiles.
Por otro lado, esta pendiente de aprobación el
Proyecto de ley 02 de 2015 del Senado, el cual
busca darles seguridad laboral a los trabajadores
públicos y privados para que no sean despedidos
cuando están a punto de recibir su pensión de
jubilación.

La norma indica que “la verificación de los aportes a

seguridad social del trabajador independiente por parte
del contratante, se deberá realizar sin importar la duración
del contrato”, lo que implica que independientemente del
tiempo que dura el contrato, el prestador del servicio se
encuentra en la obligación de cotizar a seguridad social.

Los trabajadores independientes deben hacer su

cotización presentando su propia PILA como trabajadores
independientes y colocando en ella el 40% de lo que estén
cobrando en la prestación del servicio. En el caso de los
independientes pensionados por vejez o invalidez, deben
presentar la PILA para pagar aportes obligatorios a salud
sobre los valores que perciban por prestación de servicios.

La verificación del contratante ayuda para que el pago

sea deducible tanto en renta como en el CREE, evitando
convertirse en cómplice de evasión en caso de que
el independiente no esté realizando los aportes, y así
también evita que le impongan multas que oscilan entre 1
y 50 smmlv.

ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 61

COMERCIAL
COMERCIAL
INSCRIPCIÓN EN REGISTRO
03 NACIONAL DE BASES DE DATOS
–RNBD–
De acuerdo con lo dispuesto en la ley estatutaria que
regula el uso de la información de las personas o empresas
recopilada en bases de datos (Ley 1581 de octubre del
2012), y de conformidad con la reglamentación que se
hizo a dicha ley con el Decreto 886 de mayo 13 del 2014
(el cual fue recopilado en el Decreto Único 1074 de mayo
del 2015 expedido por el Ministerio de Comercio, Industria
y Turismo), la Superintendencia de Industria y Comercio
expidió en noviembre 3 del 2015 la Circular 002, a través
de la cual dispuso que las personas jurídicas de naturaleza
privada inscritas en las Cámaras de Comercio, al igual que
las sociedades de economía mixta poseedoras de algún tipo
de base de datos (ya sea con información de sus clientes,
empleados, proveedores o accionistas, etc.), tendrán que
realizar, antes de noviembre 9 del 2016, un reporte especial
dentro del RNBD administrado por la SIC.
La tarea consiste en reportar de forma virtual, en la sección
especial del portal de la SIC, la información básica a que se
refiere el artículo 2.2.2.26.2.1 del Decreto 1074 de mayo
del 2015, junto con la información adicional que se solicitó
en la misma circular. Por tanto, en ningún caso se tiene que
reportar la información contenida en las múltiples bases de
datos. El no cumplimiento de este registro se podrá castigar
con las sanciones establecidas en el artículo 23 de la Ley
1581 del 2012.
62 ACTUALÍCESE // Agosto del 2016
10 FACTURACIÓN ELECTRÓNICA
PARA CONTROL DE LA EVASIÓN
Y ELUSIÓN
El hecho de facturar no es solo una obligación
generada por la necesidad de ejercer control, sino
también una forma de lograr hacer seguimiento
a la elusión y la evasión, dos de las problemáticas
a nivel mundial cuando se habla de impuestos.
Por ello, buscando la corrección de estos dos
hechos reales y haciendo uso de las tecnologías,
el Gobierno Nacional expidió el Decreto 2242 del
2015, con el cual se estableció la reglamentación de
la factura electrónica y pretende que en Colombia,
al igual que en México y otros países, se amplíe la
gama de control, de tal manera que se logre una
sensible baja de los índices de evasión al centralizar
los repositorios para que la DIAN pueda hacer
seguimiento directo de las operaciones diarias de
quienes venden productos y/o servicios.
Ya en Colombia la normatividad está dada para
que se inicie formalmente la masificación del uso
de este elemento de control, de tal modo que en
máximo dos años se llegue a un alto porcentaje de
facturadores y la DIAN tenga el dominio de dicha
herramienta para el control de la alta evasión o
elusión.

AUDITORÍA Y REVISORÍA FISCAL
ANTEPROYECTO DE LEY 77 DE REFORMA DE LA
CONTADURÍA PÚBLICA Y LA REVISORÍA FISCAL
Desde hace algunos años se ha tratado de modificar la
revisoría fiscal, pero ahora con la aplicación de las Normas
de Aseguramiento de la Información –NAI– se ha convertido
en una necesidad puesto que se busca “armonizar” una
actividad inserta en numerosísimas normas partiendo de
leyes, decretos y conceptos, llegando inclusive a ser tema de
resoluciones de los entes de supervisión que denominamos
en Colombia como superintendencias.
Hay precisamente en este anteproyecto temas que
seguramente será necesario aceptar, como por ejemplo
las modificaciones propuestas a los artículos 207 y
208 del Código de Comercio y los relacionados con el
establecimiento de un organismo de inspección vigilancia y
control, cuya labor ha venido cumpliendo la Junta Central de
Contadores.
AUDITORÍA Y REVISORÍA FISCAL
La propuesta sobre las modificaciones al Consejo Técnico
de la Contaduría son necesarias dado que se trata de un
organismo importante para la profesión de la Contaduría,
pero requieren presupuesto propio y tener unas claras
normas que cumplir por el bien de la profesión y claridad
sobre su independencia. Pero el anteproyecto trae
propuestas discutibles como son las relacionadas con la
práctica profesional ampliándola a tres años; así mismo
la permanente actualización que requiere sea muy bien
reglada y que no afecte los intereses de quienes han
ejercido la profesional. Esperamos que en la discusión
resulte un consenso que beneficie a todos los profesionales
de la Contaduría Pública.
ACTUALÍCESE // Agosto del 2016 63