4 Los Estados Contables

PREVISIÓN PARA DESPIDOS

Una mecánica similar se utiliza para crear, usar y recuperar otras previsiones. Por ejemplo para
despidos.

Ejemplo
1. Crear una previsión para despidos por $10.000.
2. Se despiden empleados abonando $6.000 en efectivo.

Despidos (+RN) 10.000

Previsión para despidos (+P) 10.000

Previsión para despidos (-P) 10.000

Caja (-A) 6.000

Recupero de previsión para despidos 4.000

(+RP)

Por Forges

98
 CAPÍTULO 4

NORMAS GENERALES, PAUTAS E INSTRUCCIONES PARA LA

REALIZACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES

Principios
Los estados contables son un conjunto de informes preparados
bajo la responsabilidad de los administradores de la empresa
con el fin de darles a conocer a los usuarios (propietarios,
clientes, proveedores, instituciones financieras) la situación
financiera y los resultados de la empresa en un período deter-
minado, para así poder tomar decisiones adecuadas.
Estos informes resumen y exponen la información económica
4
y financiera de un ente, que surge de las registraciones previa-
mente perfeccionadas en los libros de contabilidad de acuerdo
con los ya mencionados principios de contabilidad general-
mente aceptados (PCGA) durante un ejercicio económico.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son un
conjunto de reglas que sirven de guía contable para formular
criterios referidos a la medición del patrimonio y a la infor-
mación de los elementos patrimoniales y económicos de un Por Bosco
ente. Los PCGA constituyen parámetros para que la confección
de los estados financieros se haga sobre la base de métodos
uniformes de técnica contable.

Ejercicio económico
Es el tiempo en que se mide la actividad comercial de un ente y tiene una duración de un año (no
necesariamente debe coincidir con el año calendario). Cuando cambia la fecha de balance de la
entidad y se elaboran estados financieros para un período contable superior o inferior a un año, la
entidad deberá informar del período concreto cubierto por los estados financieros y, además, de:
a) La razón para utilizar un período superior o inferior.
b) El hecho de que no sean totalmente comparables las cifras que se ofrecen en el estado de re-
sultados, en el estado de evolución del patrimonio neto, en el estado de origen y aplicación de
fondos y las notas correspondientes
A través de los estados contables se conoce la situación patrimonial, económica y financiera de
una empresa.
La situación patrimonial refleja cómo es su activo, su pasivo y su patrimonio neto. Es decir muestra
sus bienes, sus créditos a favor, sus deudas, su capital, sus reservas y sus resultados.
La situación económica indica si tiene pérdidas o ganancias durante ese ejercicio económico.
La situación financiera indica la capacidad que poseen las empresas para poder hacer frente a las
deudas que tienen, es decir la liquidez de la que disponen para afrontar sus deudas.
Los estados contables se despliegan según muestra el siguiente cuadro:

99
4 Los Estados Contables

- Estado de situación patrimonial o balance general.

Principales - Estado de resultados o de recursos y gastos.

- Estado de evolución del patrimonio neto.

Estados - Estado de origen y aplicación de fondos.

contables

Complementarios - Cuadros, anexos y notas.

Estado patrimonial: expresa la situación patrimonial, exponiendo el activo, el pasivo y el patri-

monio neto al cierre del ejercicio.

Estado de resultados: muestra las causas que generaron los ingresos, los gastos, los costos (pér-
didas y ganancias) y el resultado final obtenido.

Estado de evolución del patrimonio neto: refleja los cambios producidos en la composición del
patrimonio neto, tales como movimientos, nuevos aportes, retiro de los socios, etc.

Estado de origen y aplicación de fondos: brinda la información sobre de dónde proviene el efec-
tivo y sus equivalentes, de la organización en un período determinado y de cuál fue el destino que
se dio a tales recursos.

La información se expone en los estados contables pero parte de esta información está integrada
por cuadros, notas y anexos.

Por Pali Muñoz

100
 CAPÍTULO 4

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

(PCGA)
Fueron aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea Nacio-
nal de Graduados en Ciencias Económicas, llevada a cabo en la ciudad de Mar del Plata en 1965.
Refieren a los siguientes principios:

Principio fundamental o postulado básico

Equidad: es el principio fundamental que debe orientar la acción de los contadores en todo mo-
mento, y se enuncia así:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto
4
que los que se sirven de o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que
sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en la em-
presa dada y de los entes externos.

Principios generales
a) Ente: los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o pro-
pietario es considerado como un tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que
una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.
Ejemplo: los dos socios de una empresa, Pérez y Rodríguez, son el elemento subjetivo de la
sociedad (personas físicas) y ellos pueden integrar uno o más sociedades, como Las Rosas SA;
Los Pétalos SA y Las Hojas SA (personas jurídicas).
b) Bienes económicos: los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir
bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico, y por ende susceptibles de ser
valuados en términos monetarios.
Ejemplo: Rodados, Maquinarias, Muebles y útiles (bienes materiales), Llave de negocio, Derechos
de autor (bienes inmateriales), etc.
c) Moneda de cuenta: los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que
se emplea para producir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza
como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el
ente y en este caso el precio está dado en unidades de dinero de curso legal. En aquellos casos en
que la moneda utilizada no constituya un patrón estable de valor en razón de las fluctuaciones
que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta por cuanto es factible la
corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.
Ejemplo: la empresa o ente “Las Hojas SA” realiza sus estados contables utilizando como moneda
de cuenta el dinero de curso legal de nuestro país. Si realizara una importación de mercaderías
o materia prima procedente de Estados Unidos, lógicamente hará el pago en dólares, pero para
realizar los estados contables deberá expresar el dinero pagado según el valor de cotización de la
fecha en que ese pago se produjo, y por lo tanto, en dichos estados contables todos los importes
tendrán la misma denominación (o sea en pesos).

101
4 Los Estados Contables

d) Empresa en marcha: salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados finan-
cieros pertenecen a una empresa en marcha, considerándose que el concepto que informa la
mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene
plena vigencia y proyección futura.
Ejemplo: la empresa Las Rosas SA produce en este ejercicio camisas y pantalones, pero tiene
proyectado para el próximo ejercicio aumentar la producción de pantalones y dejar de fabricar
camisas. Por lo cual deberán dejar constancia de esta situación.
e) Valuación al costo: el valor de costo (adquisición o producción) constituye el criterio principal
y básico de evaluación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de
situación, en correspondencia también con el concepto de empresa en marcha, razón por la cual
esta norma requiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios
aplicables en determinadas circunstancias sino por el contrario significa afirmar que en caso de
no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio debe prevalecer
el de costo como concepto básico de valuación.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de las monedas de cuenta con su secuela de correc-
tivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no
constituyen así mismo alteraciones al principio expresado, sino que en sustancia, constituyen
meros ajustes a la expresión numérica de los respectivos costos.
Ejemplo: la empresa Las Rosas SA compra sus mercaderías, por ejemplo, a $5.000. Tiene gastos
por $500 que se originan en su traslado. Al realizar el pago en efectivo de las mercaderías al pro-
veedor le realiza un descuento financiero de $300 es decir que su valor de costo de adquisición
es de $5.200, no teniendo en cuenta el descuento financiero otorgado por el proveedor ya que
el costo de adquisición es siempre un valor de contado (siempre hay que segregar los intereses
implícitos contenidos en el precio).

f) Ejercicio: en las empresas en marcha es ne-

cesario medir el resultado de la gestión de
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer ra-
zones de administración, legales o fiscales o
para cumplir con compromisos financieros.
Es una condición que los ejercicios sean
de igual duración para que los resultados
de dos o más ejercicios sean comparables
entre sí.
Ejemplo: si el ente Las Rosas SA establece
como fecha de inicio de actividades el
01/09/15, su fecha de cierre del primer
ejercicio económico será el 31/08/16, el se-
gundo será el 31/08/17 y así sucesivamente.
Todos los ejercicios económicos tendrán la
misma duración.

Por Hugo Horita

102
 CAPÍTULO 4
g) Devengado: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que compete a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
Ejemplo:
1. El 01/06 se compran mercaderías por $500, entregando un pagaré a 30 días que incluye
intereses por $60. Todo se paga al vencimiento. El 01/07 se realiza el pago en efectivo. Se
devengan intereses.
2. También realizaremos la operación contraria (venta) con la utilización de los mismos datos,

1.
CMV (costo de mercaderías vendidas) $290:
4
______________01/06______________

Mercaderías (+A) 500

Intereses a devengar s/doc. a pagar (+Reg P) 60

Documentos a pagar (+P) 560

______________01/07______________

Documentos a pagar (-P) 560

Caja (-A) 560

______________01/07______________

Intereses devengados (perdidos) (+RN) 60

Intereses a devengar s/ doc. a pagar (-RP) 60

______________ ______________

2.

______________01/06______________

Documentos a cobrar (+A) 560

Ventas (+RP) 500

Intereses a devengar s/ doc. a cobrar (+Reg A) 60

______________01/06______________

CMV (+RN) 290

Mercaderías (-A) 290

______________01/07______________

Caja (+A) 560

Documentos a cobrar (-A) 560

______________01/07______________

Intereses a dev. s/ doc. a cobrar (-Reg A) 60

Intereses devengados (ganados) (+RP) 60

103
4 Los Estados Contables

Mafalda, por Quino

h) Objetividad: los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
i) Realización: los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operación que los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación
o prácticas comerciales aplicables y se hallan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto realizado
participa del concepto de devengado.
Ejemplo: en la compra-venta de mercaderías, un bien se considera vendido cuando la misma es
entregada al comprador o se le remite la correspondiente factura, o el que fuese anterior.
j) Prudencia: significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo
normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo
que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar diciendo
“Contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan
realizado”. La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en de-
trimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de la operación.
Ejemplo: si el ente tiene mercaderías que adquirió hace 30 días y a la fecha de hoy su precio se
incrementó en un 30%, no debe aumentar el valor en su inventario.
k) Uniformidad: los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares
utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente dentro de un ejercicio. Deben señalarse por medio de una nota aclaratoria, el
efecto de los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los
principios generales y las normas particulares. Sin embargo el principio de uniformidad no
debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fueren aplicados
o normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificados.
Ejemplo: según este principio las empresas, una vez que aplicaron una norma contable, de ahí
en adelante todas las operaciones serán tratadas de la misma forma, porque de lo contrario los
cambios producirían una alteración en los rubros de los estados financieros, haciendo imposible
la comparación de esos rubros de un ejercicio a otro.
l) Materialidad: al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particu-
lares, se debe actuar con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran dentro de aquellos y que sin embargo no presentan problemas porque el efecto que

104
 CAPÍTULO 4
producen no distorsiona el cuadro general. No existe una línea que fije los límites de lo que es
o no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada
caso, de acuerdo con las circunstancias y teniendo en cuenta factores tanto como el efecto re-
lativo en los activos o pasivos, en el patrimonio neto o en los resultados de las operaciones.
m) Exposición: los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica
y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de
los resultados económicos al que se refiere.

Normas generales de presentación

El modelo tipo es aplicable a sociedades con objeto comercial, industrial y de servicios, sin perjuicio
4
de su adaptación a sociedades con distintos objetos de los indicados.
1) Podrá:
a) Suprimirse columnas, capítulos y partidas, cuando no proceda cubrirlos.
b) Incorporarse columnas, capítulos y partidas que no se mencionan en forma expresa en el
modelo, con observancia de los criterios establecidos por la Ley 19.550, denominando los
capítulos y partidas con la debida precisión.
c) Incluirse en partidas de “conceptos” diversos u “otros” aquellos importes que no sean de
significación relativa (artículo 62, Ley 19.550).
2) Sistemas de contabilización y valuación se basan en los PCGA.

El requerimiento del modelo tipo no supone la aplicación de determinado régimen contable.

Salvo lo dispuesto por la Ley, podrá aplicarse el criterio de valuación que se estime conveniente,
a condición de que sea técnicamente correcto, no dé lugar a la distribución de ganancias que no
sean líquidas ni realizadas y sea de aplicación constante. En caso de cambio en los principios de
valuación aplicados, tal hecho y sus efectos deberán indicarse en nota en los estados contables.

BALANCE GENERAL
El balance general muestra la naturaleza y la cantidad de los recursos económicos de una sociedad
en un momento determinado, los derechos de los acreedores y la participación de los accionistas
sobre esos recursos.
Las cuentas patrimoniales se separan y agrupan en activo, pasivo y patrimonio neto.
En caso de existir derechos u obligaciones documentados o garantizados se expondrá tal situación,
ya sea en la columna interna de la partida respectiva o mediante la mención de las cuentas e im-
portes entre paréntesis.
Ejemplos:
a) Deudores por ventas documentados.
- Con garantía real.
- Con garantía prendaria.
b) Deudores por ventas (incluyendo XX documentado(s) y XX con garantía real).

105
4 Los Estados Contables

Por José Nasello

En el supuesto de haberse constituido otras previsiones que las mencionadas en el balance general
con objeto de regularizar partidas del activo, se indicarán en columna interna a continuación de la
partida correspondiente.
Activo: comprende todos los bienes y derechos de que es titular la sociedad, así como también
aquellas erogaciones que pueden generar ingresos futuros. Por ejemplo, gastos de investigación.
Pasivo: comprende todas las obligaciones ciertas, estimadas, estimables o contingentes que
a la fecha de cierre del balance, los terceros adquieran o puedan llegar a adquirir en derechos
contra la sociedad.
Patrimonio neto: resulta del exceso del activo sobre el pasivo y representa la participación de
los socios en el total del patrimonio de la sociedad.
Activos corrientes: de acuerdo con la definición del artículo 63, inciso 4 a) de la Ley 19.550, se
considerarán activos corrientes aquellos cuya realización se producirá dentro de los doce meses
a partir de la “fecha de cierre del balance general”, salvo que las circunstancias aconsejen otra
base para tal distinción.

Se entiende por realización la conversión del respectivo activo en dinero o su equivalente. A los
efectos de tal presunción se tomará en cuenta:
La posibilidad de realizar el activo en función de sus características.
La intención de los órganos sociales.
También tienen el carácter de corrientes, otros activos que por disposiciones contractuales u
otros actos jurídicos deben ser destinados a cancelar pasivos corrientes y las prestaciones a re-
cibir en servicios o bienes que evitarán erogaciones durante el período de doce meses posterior
a la “fecha del balance general”.
Caja y bancos: son aquellos activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y otros con
características similares de liquidez, certeza y efectividad.

106
 CAPÍTULO 4

Inversiones: son las colocaciones efectuadas con ánimo de obtener una renta u otro beneficio,
que sean susceptibles de fácil realización y no formen parte de la estructura comercial o industrial
normal de la sociedad.
Créditos por ventas: son los derechos que la sociedad tiene contra terceros para percibir sumas
en dinero u otros bienes o servicios originados por la venta de mercaderías.
Bienes de cambio: son los bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios o
que se encuentran en proceso de producción para esa venta, así como los materiales utilizados
para la obtención de los mismos.
Activos no corrientes: son los activos que por exceder el término para su realización de los doce
meses a partir de la “fecha de cierre del balance general” (salvo que las circunstancias aconse-
jen otra base), no puedan considerarse corrientes. Se incluyen créditos por ventas, inversiones,
4
bienes de uso y activos intangibles.
Bienes de uso: son los bienes corpóreos que se utilizan en la actividad de la sociedad, cuya vida
útil estimada es superior a un año y no están destinados a la venta.
Activos intangibles: son las cuentas representativas de franquicias, privilegios u otros similares.
También se incluirá en este capítulo la “llave de negocio” y los “gastos de organización”.
Pasivos corrientes: de acuerdo con la definición del artículo 63, inciso 4 a) de la Ley 19.550, se
consideran pasivos corrientes aquellos cuyo vencimiento se producirá dentro de los doce meses,
a partir de la “fecha de cierre del balance general” (salvo que las circunstancias aconsejen otra
base para tal distinción).
Cuentas por pagar: son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
Pasivos no corrientes: son los pasivos que por exceder el término para su vencimiento de los
doce meses, a partir de la “fecha de cierre de balance general” (salvo que las circunstancias
aconsejen otra base), no puedan considerarse corrientes. Se incluyen: cuentas por pagar.
Previsiones: son las partidas que representan en la “fecha de cierre de los estados contables”,
estimaciones de situaciones contingentes que pueden originar obligaciones de la sociedad a
favor de terceros. Las estimaciones consisten tanto en determinar el importe probable de la
contingencia, como la posibilidad de su concreción.

PATRIMONIO NETO
Capital suscripto: es el que reúne las condiciones requeridas por la Ley 19.550, de acuerdo con
la tipificación jurídica de la sociedad (acciones, capital comanditado, etc.).
Ajustes al patrimonio: surgido por un ajuste por inflación.
Reservas: son aquellos beneficios retenidos en la sociedad conforme con la resolución de la
asamblea general o por disposición legal o estatutaria. También se incluyen en este capítulo,
ciertos importes incorporados al patrimonio de la sociedad por los que no se ha emitido capital
social, tales como las primas de emisión; o los que puedan resultar de revaluaciones determinadas
por ley o resueltas por asamblea general con aprobación de la autoridad estatal de contralor.
Resultados no asignados: son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación
determinada.

107
4 Los Estados Contables

ESTADO DE RESULTADOS
Suministra un resumen analítico de los hechos y los factores significativos, que durante el período
considerado, dieron lugar a un aumento o una disminución de los recursos económicos netos de
una empresa. Pueden ser:

Resultados ordinarios
Las ventas netas de bienes y servicios se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones
y bonificaciones. El costo de los bienes vendidos y servicios prestados es el conjunto de los costos
medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen. El resultado bruto sobre ventas es el
neto entre los dos conceptos anteriores.
Los gastos de comercialización son los realizados por el ente en relación directa con la venta y
distribución de sus productos o de los servicios que presta.
Los gastos de administración son los gastos realizados por el ente en razón de sus actividades, pero
que no son atribuibles a las compras, producción, comercialización, investigación y desarrollo y
financiación de bienes o servicios.
Existen otros gastos como por ejemplo los ocasionados por capacidad ociosa de la planta. También
se encuentran los resultados financieros y por tenencia. Los resultados por tenencia son aquellos
en que la empresa no actúa pero se ve beneficiada o perjudicada. Por ejemplo en el caso de poseer
acciones que cotizan en la Bolsa. Cuando los componentes financieros no sean significativos, se
recomienda presentar en el cuerpo del estado o en la información complementaria.
Otros ingresos y egresos son todos los resultados del ente generados por actividades secundarias
y los no contemplados en los conceptos anteriores.
Impuesto a las ganancias: serán expuestos antes del cálculo final del Resultado del Ejercicio.

Resultados extraordinarios
Son los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el período, de suceso infrecuente
en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por factores ajenos
a las decisiones propias del ente, tales como expropiación de activos y siniestros.

Por John Holcroft

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