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SEMESTRE : V SEMESTRE
AREA : NIC
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD N°23
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DEDICATORIA
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD N°23
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AGRADECIMIENTO
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD N°23
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INDICE
1. INTRODUCCION ..................................................................................................................... 5
2. ALCANCE ............................................................................................................................... 6
2.2. NIC: 23 COSTOS POR PRESTAMO ................................................................................. 6
2.3. DEFINICIONES ............................................................................................................... 6
3. RECONOCIMIENTO ................................................................................................................ 7
4. COSTOS POR PRESTAMOS SUCEPTIBLES DE CAPITALIZACION .......................................... 7
5. OBJETIVO .............................................................................................................................. 8
6. DESDE CUANDO SE PUEE¿DE INICIAR LA CAPITALIZACIÓN DE LOS COSTOS POR
PRESTAMO? .................................................................................................................................. 8
7. ¿CUANDO FINALIZA LA CAPITALIZACION DE COSTOS POR PRESTAMOS? ......................... 8
8. GASTOS POR PRÉSTAMOS CAPITALIZABLES ...................................................................... 8
9. REGISTRO Y CAPITALIZACION DE LOS INTERESE ................................................................ 9
10. SUSPENSIÓN DE CAPIALIZACION ..................................................................................... 9
11. FINALIZACION DE LA CAPITALIZACION .......................................................................... 10
12. Relación de la NIC 23 con otras NIC.................................................................................. 10
13. Tabla Comparativa ........................................................................................................... 10
13.1. NIC 2: “Existencias”. .................................................................................................... 10
13.2. NIC 7: “Estados de flujo efectivo”. ................................................................................ 10
13.3. NIC 16: “Propiedad, planta y equipos”. ......................................................................... 10
13.4. NIC 20: “Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar
sobre ayuda gubernamentales”. ............................................................................................... 11
13.5. NIC 21: “Efectos de la variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera”. ... 11
13.6. NIC 29: “Información financiera en economías hiperinflacionarias”.............................. 11
13.7. NIC 38: “Activos intangibles”. ...................................................................................... 11
13.8. NIC 39: “Instrumentos financieros”. ............................................................................. 11
14. TIPOLOGÍA DE CRÉDITOS ASOCIADOS A LA NIC 23 ....................................................... 12
14.1. Tipología de Créditos dados por el banco..................................................................... 12
15. TIPOS DE CRÉDITOS EN FUNCIÓN A SU ORIGEN ............................................................ 12
16. TIPO DE CRÉDITOS EN FUNCIÓN DE SU DESTINO .......................................................... 12
17. TIPO DE CRÉDITOS EN FUNCIÓN A SU PLAZO ................................................................ 13
18. VENTAJAS: ...................................................................................................................... 13
19. DESVENTAJAS:................................................................................................................ 13
20. CONCLUSIONES .............................................................................................................. 14
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1. INTRODUCCION
En una economía globalizada muchas entidades buscan fuentes de financiamiento para mejorar
o ampliar sus actividades empresariales; es por ello, que en el mercado existen muchas
alternativas de financiamiento, con el consecuente asunción de los costos financieros (intereses y
comisiones) para el deudor. La norma internacional de contabilidad NIC 23 costo por préstamo
orienta y prescribe sobre este tema.
Igualmente se podrán visualizar algunos de los impactos que la NIC 23 tendrá en la evaluación
financiera de los proyectos de inversión, debido al costo contable que se debe asignar al activo, la
variación en el flujo de caja de los impuestos y una mayor interacción entre el área contable,
planeación financiera y proyectos.
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2. ALCANCE
2.2. NIC: 23 COSTOS POR PRESTAMO
Los costos por financiamiento comprenden los intereses y otros costos en los que la entidad
incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Asimismo, los costos por financiamiento pueden incluir las diferencias de cambio procedentes de
préstamos en moneda extranjera, en la medida en que se consideren como ajustes de los costos
por interés.
La Norma aplica para registrar los Costos por Préstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de unos activos aptos o calificados que más adelante
conversaremos.
2.3. DEFINICIONES
Costo de financiamiento: son interés y otros costos incurridos por una empresa para la obtención
del préstamo:
Intereses de sobregiros, préstamos y en bonos
Descuentos en obtención de préstamos - Primas en bonos colocados
Gastos financieros por leasing
Diferencias de cambio por ajustes a los intereses
Comisiones y otros costos incurridos en obtención de préstamos
Activo apto o calificado: Es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes
de estar listo para su venta o su uso. Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los
siguientes podrían ser activos aptos que requieren un periodo largo de tiempo:
Es Importante:
No constituye activo apto o calificado: Inventarios o inversiones rutinarias fabricados; producidos
en grandes cantidades y en forma repetitiva en periodos cortos; o activos que están listo para su
uso o su venta al momento de ser adquiridos.
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3. RECONOCIMIENTO
Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos activos,
siempre que sea probable que den lugar a beneficios económicos futuros para la entidad y puedan
ser medidos con fiabilidad. Una entidad deberá reconocer otros costos por préstamos como un
gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.
Nota: Cuando el costo por intereses de préstamos sea compartido con otros “activos aptos” o con
otros activos considerados como “no aptos” entonces se procederá al cálculo de la porción
respectiva que le corresponda al “activo apto”, la cual será sumada a la que se le asigne
directamente porque se ha identificado plenamente.
Si el préstamo no es destinado a la adquisición, construcción o producción de activos aptos,
sencillamente se registrará como gasto financiero.
4. COSTOS POR PRESTAMOS SUCEPTIBLES DE CAPITALIZACION
En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente con el propósito de
obtener un activo apto, la entidad determinará el importe de los mismos susceptibles de
capitalización como los costos por préstamos reales en los que haya incurrido por tales préstamos
durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales fondos.
Puede ser que la empresa haya colocado parte de los fondos obtenidos como préstamos para
financiar un activo apto. La capitalización será el costo de haber tomado ese préstamo menos el
rendimiento obtenido por la colocación temporal del dinero.
Exceso del importe en libros del Activo apto sobre el importe recuperable
Cuando el importe en libros o el
costo final del activo apto excedan a
su importe recuperable o a su valor
neto realizable, el importe en libros
se reducirá o se dará de baja de
acuerdo con las exigencias de otras
Normas. (Por ejemplo: NIC 2, NIC
36, según aplique para el tipo de
activo).
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5. OBJETIVO
Consiste en registrar contablemente los costos que esté vinculado con los préstamos que se
emplean totalmente a la producción p construcción, o compra de un activo se incorpora al mismo
costo del activo. Los costos por préstamo están asignados a otros fines y serán reconocidos como
gastos del periodo en el que se causan.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. La
Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por intereses
como gastos. No obstante, el Pronunciamiento contempla, como tratamiento alternativo permitido,
la capitalización de los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisición,
construcción o producción de algunos activos que cumplan determinadas condiciones.
Efectúa los trámites referentes para la preparación del activo para su venta o uso destinado.
También se entiende por préstamos de costos que los fondos producidos de préstamos y sus
costos estén vinculados y que se destinan a la adquisición de activos aptos.
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Cuando los fondos elaborados para la compra de un activo apto sean originarios de varias fuentes
comunes, los costos factibles de capitalización se determinaran aplicando el promedio ponderado
de los costos de los por préstamo utilizados. El valor de los costos capitalizables, los costos por
intereses; se reconocen en el ejercicio en el que se causan del activo apto al que le fueran
aplicables.
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También se entiende que un activo está en la calidad necesaria para su utilización o venta; cuando
se encuentra completamente terminado. En oportunidades el activo a la capitalización deberá
suspenderse para la parte terminada, como en los casos de construcciones que comprenden
varias construcciones o edificios independientes. En el caso contrario, estaría referido a una
construcción que en forma integral requiere de su terminación para funcionar.
Las existencias también pueden ser consideradas activos aptos, cuando el periodo de fabricación
o producción es sustancial, utilizando financiamiento por parte de instituciones bancarias.
Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio
equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo
del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
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El importe en libros promedio del activo durante un periodo, incluyendo los costos por préstamos
capitalizados anteriormente, constituye por lo general una aproximación razonable de los
desembolsos a los que se debe aplicar la tasa de capitalización.
13.5. NIC 21: “Efectos de la variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera”.
Cuando el financiamiento es otorgado por un ente extranjero y las cuotas e intereses son
calculados en base a la moneda extranjera, existe una diferencia de cambio por la variación de la
extranjería.
Usualmente, el impacto de la inflación queda reconocido en los costos por préstamos de los
préstamos. No es apropiado proceder simultáneamente a reexpresar los desembolsos efectuados
en las inversiones financiadas con préstamos y, de forma simultánea, capitalizar aquella parte de
los costos por préstamos que compensa al prestamista por la inflación en el mismo periodo. Esta
parte de los costos por préstamos se reconoce como un gasto en el mismo periodo en que se
incurren los mencionados costos.
Cuando el pago de un activo intangible se aplace más allá de los términos normales de crédito, su
costo será el equivalente al precio de contado. La diferencia entre este importe y el total de pagos
a efectuar se reconocerá como un gasto por intereses, a lo largo del periodo del crédito, a menos
que se lo capitalice de acuerdo con la NIC 23.
Cuando se realiza el cálculo de la tasa efectiva, su aplicación corresponde a lo que señala esta
normativa.
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Podemos clasificar los diferentes tipos de crédito en función de también diferentes criterios. En
primer lugar, los podemos clasificar en base al origen,de los cuales extraeríamos el crédito bancario,
el crédito hipotecario y el crédito contra emisiones de deuda pública.
15. TIPOS DE CRÉDITOS EN FUNCIÓN A SU ORIGEN
Crédito bancario: El crédito bancario lo otorga normalmente una institución crediticia,
típicamente bancos, a través de la celebración de un contrato. Es importante diferenciarlo
de los préstamos. Mientras que, En el crédito, el banco te otorga una cantidad de dinero
y tú puedes disponer de ella o no, pagando sólo los intereses correspondientes de la parte
que utilizas, en el préstamo, pagas intereses por toda la cantidad de dinero que te prestan,
utilices o no el dinero.
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Créditos al largo plazo: los créditos a largo plazo, establecen que la devolución del
monto y de los intereses puede realizarse en un plazo que puede llegar hasta 40 años y
que no baja de los ocho. No obstante, en ambos casos, cuando se trata de concretar los
plazos, suele acordarse entre la entidad y el cliente, o bien se establece como condición
en el propio crédito.
18. VENTAJAS:
Las ventajas serian en que los pagos a intereses se reflejarían en los Estados Financieros y por
ende en su análisis posterior, con una inversión y no únicamente como costo o egreso; sino más
bien, un grado de inversión que en su momento se convertiría en beneficio al contribuyente o
declarantes.
19. DESVENTAJAS:
Al ordenar estos pagos de costo o intereses como gastos, esto sería inclusive dispuesto al pago
de impuesto a la vez que también las entidades financieras, luego de realizar sus análisis
financieros, estaría en sus manos condicionar o no, cambiar o no, estos costos como gastos y
luego convertirlos en activos.
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20. CONCLUSIONES
Los mandatos la NIC 23 revisada serán aplicables para los costos de préstamos
referentes, activos calificables.
Mejora la información financiera ya que ahora el costo del activo se incorporará todos los
costos incurridos para tenerlo listo su uso o venta.
La tasa efectiva y tasa promedio son utilizadas solo si el impacto en sus estados
financieros es significativo.
Se logró evidenciar de manera completa los efectos de la NIC 23 en los diferentes estados
financieros.
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