PRO-SCIENCES: REVISTA DE PRODUCCIÓN, CIENCIAS E INVESTIGACIÓN, E-ISSN: 2588-1000, VOL. 3, N 23, JUNIO 2019, PP.

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Importancia de la fase I (Etapa de planificación)

en el proceso de auditoría a los estados financieros.
Importance of phase I (Planning stage)
in the auditory process to financial states.

Glenda Sara Casierra Velasco*; Darwin José Gil Espinoza1,+

1
Universidad Técnica de Babahoyo
{glendacasierra@gmail.com; dgil@utb.edu.ec}
Fecha de recepción: 3 de junio de 2019 ─ Fecha de revisión: 24 de junio de 2019

Resumen: En el presente artículo se da a conocer la importancia de la fase I (etapa de planificación) en el

proceso de auditoría a los estados financieros. El mismo que Ha sido elaborado con el fin de enriquecer
el conocimiento de los investigadores, administradores, estudiantes entre otros. Una herramienta
eficaz y esencial para llevar un mayor control al momento de realizar una auditoría a los estados
financieros de una empresa o institución y así tener una mejora para dicha entidad. A través de este
método Analítico se podrá ayudar a que las organizaciones estén más atentas a posibles situaciones, de
tal forma que no estén expuestas a fraudes en sus estados financieros, que los conlleve a la quiebra entre
otros posibles problemas que puedan subsistir por no llevar un adecuado control. Por lo consiguiente
la planificación nos da a conocer los métodos que se pueden aplicar para así llevar evidencias de
auditoria correspondientes a través de los procedimientos de auditoria y así determinar que ocurre en
las actividades de la empresa o el giro que se le da al negocio de manera que ayude a que las empresas
puedan alcanzar las metas propuestas.
Palabras clave ─ Auditoría, Estados financieros, Proceso de Auditoría.

Abstract: In this article, the importance of phase I (planning stage) in the audit process to the financial
statements is disclosed. The same that has been developed in order to enrich the knowledge of
researchers, administrators, students and others. An effective and essential tool to take greater control
when conducting an audit of the financial statements of a company or institution and thus have an
improvement for that entity. Through this Analytical method it will be possible to help organizations
to be more attentive to possible situations, in such a way that they are not exposed to fraud in their
financial statements, which leads to bankruptcy among other possible problems that may persist due
to not carrying an adequate control. Therefore the planning gives us to know the methods that can
be applied in order to carry audit evidences through the audit procedures and thus determine what
happens in the activities of the company or the turn that is given to the business of way that helps
companies achieve the proposed goals.
Keywords ─ Audit, Financial statements, Audit Process.

Introducción

E n este artículo se muestra una de las etapas más

importantes como los es la planificación ya que
es la fase esencial para llevar un proceso de auditoría
estar inmerso un profesional es decir un Contador
Público.
(España, 2013) A través de la existencia de pruebas
de forma idónea para así obtener resultados evidentes
acerca de la aplicación de la auditoría en épocas
o razonables y así evitar desfalcos en el que pueda
lejanas, pues existía una forma de supervisión estatal
a través de la cual se pretendía evitar desfalcos al
*
realizar las obras públicas en los grandes imperios
Estudiante: Ingeniería en Contabilidad y Auditoría de la Universidad
Técnica de Babahoyo. tales como el Egipto Antiguo y otras civilizaciones
+
Magíster en Contabilidad y Auditoría. desarrolladas en ese entonces. En la Edad Media se
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produjo el surgimiento de las ciudades y por ende se
vio el crecimiento de oficios y negocios, es decir del
comercio. En Inglaterra se conoció a la contabilidad
como profesión y generaron los primeros controles
estructurados, los cuales formaron el camino a las
auditorías actuales.
El auge de la auditoría se produjo en tiempos
modernos a partir de los siglos XVIII- XIX, en esto
tiene mucho que ver el proceso de la globalización
que inició en la era de la industrialización y la
creación de la máquina de vapor, logrando una
profunda transformación en el ámbito productivo, en
la economía y en las sociedades declaran en la revista
Redalyc.
En el artículo antes mencionado cita a Bernal
resaltando que el actual concepto de auditoría aparece
una vez suscitados grandes fracasos financieros
y económicos que emergieron en el proceso de la
globalización e internacionalización, obligando a los
gobiernos de estos países a tomar efectivas y estrictas
medidas de control.
La auditoría es un examen de todas las actividades
realizadas en una empresa, pretendiendo estimar
el funcionamiento, identificar las oportunidades
para seguir perfeccionándose y recomendaciones
que permitirán tomar decisiones acertadas, este
examen debe llevarse a cabo por personal capacitado
que aplique las normativas consideradas como
herramientas las cuales son Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas y otras que se desglosan
de las NAGA’s, el auditor es necesario que no
tenga relaciones a fines con la empresa o con algún
involucrado en ella, para no llegara al punto de
conflicto de intereses.
Por otro lado en el libro Auditoría Enfoque Integral
toma como ejemplo a Enron, una de las empresas
que a inicios de este siglo se encontró envuelta en
mala administración de los recursos de la empresa,
en fraudes financieros y engaños a auditores de la
misma ya que sus estados financieros eran difíciles
de comprender, permitiendo fácilmente engañar
no sólo a los socios de la empresa, sino también a
auditores y a la ciudadanía en general. Por lo tanto
uno de los pasos más importante para el auditor, es
contar con pleno conocimiento del cliente y de la
industria en la que se encuentra, permitiendo elaborar
una planificación efectiva para auditar a la entidad.
(Kurt.P & Whitting.R, 2003).
26
Para el desarrollo de una efectiva auditoría es
necesario atravesar tres fases fundamentales:
planificación, ejecución y control.
El planteamiento es una etapa que permite se toma
decisiones de procedimiento para el alcance de los
objetivos, permitiendo determinar cuáles son las
áreas con mayor problema y así dedicarle más tiempo
y recursos. (Alatrista, 2016).
La auditoría tiene responsabilidad ante la sociedad
al igual que las instituciones de diversa índole
conforman la economía a diferentes niveles: local,
regional, internacional y global, mejoran la calidad de
vida debido a la elaboración de bienes y servicios, son
las organizaciones las responsables de la dinamización
de los medios de pago desarrollando la función de
retribución social, de este modo remunera al talento
humano por su colaboración directa, corresponde
a los aportantes de fondos y factores productivos
con ganancias, retribuye al Estado y a la sociedad
con los impuestos, además de demandar y ofertar
bienes y servicios que dinamizan la economía. Las
organizaciones tienen como principal característica
dirigir esfuerzos para lograr un fin determinado
(objeto social), tales esfuerzos provienen del talento
humano que haciendo uso de los factores productivos
como el capital, la tecnología, la maquinaria, el
conocimiento, entre otros, logra distribuirlos y
ordenarlos estratégicamente para interconectarlos
de la manera más óptima en cuanto a su eficiencia,
eficacia y economía para que trabajen en sincronía.
(MONTILLA GALVIS, 2006).
Metodología
El método aplicado dentro de este artículo científico
es el descriptivo ya que a través de los investigadores
se observan hechos reales el cual no permite manipular
las variables.
Se puede decir que este artículo se lo considera con
el método cualitativo.
Cualitativo: Porque a través de los investigadores
y economistas podemos darnos cuentos las
decisiones que los mismos han tomado al recopilar
dicha información.
La auditoría de Estados Financieros es un examen
de caracter integral, con el cual se pretende presentar
opiniones sobre la aplicación adecuada de la
normativa internacional de información financiera,
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por lo tanto, la auditoría analiza las transacciones
y el desempeño para la oportuna prevención de
riesgos, productividad de los recursos del ente,
acatamiento de medidas de control establecidas por
la administración, (Sanchez, 2006) es decir que a
través de ella se realiza una evaluación de los estados
financieros de modo que se encuentren elaborados
de acuerdo a las normativas y leyes establecidas,
a su vez se encarga de la verificación de registros,
comprobantes, documentos que permitan justificar
los datos planteados y las operaciones registradas en
los Estados Financieros, por lo tanto se hace posible
concluir en su razonabilidad.
Para efectos de este articulo, se considerarán
opiniones de distintos autores y libros.
La etapa de planificación es el eje principal para
que el proceso sea positivo. Esta fase sumamente
importante,y el autor Sánchez & V (2015) nos revela
que, la planificación depende de lo que ha sido
concretado en la etapa de diagnóstico y análisis.
En la etapa de Planificación se deberán identificar
claramente las políticas organizacionales y las
normas de mercado, para posteriormente se da paso
a la definición de los objetivos que determinarán las
demás acciones a realizar.
En el libro de “Auditoría Un Enfoque Integral 12ª.
Edición” menciona que una planificación correcta
es la que se realiza en base a distintos factores a
través de una investigación de historiales del cliente,
entorno en el que interactúa, antes de consentir el
contrato, ya que así se puede tener una noción del
negocio del cliente para luego establecer, coordinar
y proyectar actividades del personal de auditoria, y
evitar riesgos que un trabajo eficiente. El mismo texto
indica que hay que ejecutar una evaluación general
de la industria y así entender el negocio del cliente,
lo que ayudaría a plantear de manera conveniente
el diagnóstico para valorar la razonabilidad de los
estados financieros del cliente, también indica que el
plan de auditoría es una visión general del contrato
en el cual se determina: naturaleza y características
de las operaciones del negocio, clientes, proveedores,
en descripción de la compañía revela la estructura,
organización. (Kurt.P & Whitting.R, 2003).
Por otro lado en el libro (Armas, 2008) expone
que en esta primera fase, planificación, es donde el
auditor se dedica a establecer estrategias, las cuales
están resumidas en el cronograma de actividades y
27
en programas de trabaja, resalta que esta fase permite
recopilación de evidencia para no sólo saber el giro
del negocio, sino también los sistemas de control
aplicados.
En el manual de auditoría gubernamental ecuatoriano
se expresa que la planificación constituye la primera
fase del proceso de auditoría y de su estructura y
planteamiento dependerá la eficiencia y efectividad
en el logro de los objetivos propuestos, utilizando
los recursos necesarios. Esta fase debe considerar
alternativas y seleccionar los métodos y prácticas
más apropiadas para realizar las tareas, por tanto
esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva
e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser
ejecutada por los miembros más experimentados del
equipo de trabajo. La planificación de la auditoría
financiera, comienza con la obtención de información
necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina
con la definición detallada de las tareas a realizar en
la fase de ejecución. La planificación es un proceso
dinámico y flexible, que puede modificarse durante
la ejecución de la auditoría. (Contraloría General del
estado, 2001)
En el libro de “Auditoría Un Enfoque Integral 11ª.
Edición (Arens, Elder, & BeasleY, 2006) señalan
que la primera norma de auditoría generalmente
aceptada(Naga) es la planificación, teniendo en
cuenta que la planificación se debe establecer
para los procesos y para las personas a ejecutar la
auditoría, los escritores del libro antes mencionado
estructuran la planeación de una auditoría y diseño
de un método de auditoría 8 apsectos los cuales son:
aceptar al cliente y realizar la planeación inicial de la
auditoría; entender el negocio e industria del cliente;
evaluar el riesgo del negocio del cliente; realizar
procedimientos analíticos preliminares; establecer el
rango de importancia y evaluar el riesgo aceptable
de auditoría y riesgo inherente; comprender el
control interno y evaluar el riesgo de control; reunir
información para evaluar los riesgos de fraude;
desarrollar un plan y programa generales de auditoría.
Es fundamental una comprensión completa del
negocio e industria en la cual se desarrollan las
actividades ordinarias del mercado. Existe alta
probabilidad de que el ambiente del cliente provoque
el riesgo en el negocio del cliente y el riesgo de errores
importantes en los estados financieros, los auditores
necesitan un mayor conocimiento de los clientes y
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proveedores significativos y los peligros afines con
esas relaciones en todos los ámbitos, no dejando de la
lado a la tecnología; en lo concerniente a operaciones
y proceso de negocios es indispensable señalar que el
auditor debe asimilar las preponderantes fuentes de
ingresos, proveedores claves, quienes les suministran
el financiamiento; en el punto de administración
y dirección el profesional en auditoría debe estar
al tanto de las políticas, manual de funciones y
procedimientos emitidas por la gerencia, normativa
interna como reglamento, código de ética y normativa
externa a las cuales están sujetos como políticas(
fiscales, monetarias, normativa de calidad entre otras)
emitidas por el estado; es de suma relevancia que el
auditor de los objetivos, estrategias, misión, visión,
es decir de plan trabajo anual de la entidad.
En el libro “Auditorías de la calidad para mejorar
su comportamiento” (Arter, 2003) indica que la
auditoría está compuesta por tres fases las cuales son:
preparación, en esta se indican todas las actividades,
desde la selección del personal hasta el levantamiento
de información; la siguiente fase según este autor es
la ejecución, está se da con la información captada
en la primera fase, a más de ello se emplean distintas
técnicas de investigación como lo son: observación,
entrevistas, análisis de los datos contables, financieros,
del entorno empresarial tanto interno como externo.
El plan de auditoría es el documento que la entidad
auditora envía con anticipación a la compañía
para tener plena comprensión de detalles sobre la
ejecución de la auditoría y todo lo que esta implica,
a más de ello permite establecer una táctica que
conduzca a la realización del objetivo, alcance del
compromiso y la forma en que se espera que responda
la
organización de la entidad (Arter, 2003).
FASES DE LA PLANIFICACIÓN
La planificación de cada auditoría se divide en
dos fases o momentos distintos, denominados
planificación preliminar y planificación específica.
En la primera de ellas, se dispone en forma
preliminar la táctica a seguir en el trabajo, en base del
conocimiento recolectado e información conseguida
de la entidad a auditar; mientras que en la segunda se
concreta tal estrategia por medio de la determinación
de los procedimientos específicos a aplicarse por
cada componente y la forma en que se desarrollará el
trabajo en las siguientes fases. Las etapas, suponen la
realización de un trabajo de auditoría recurrente, en
28
estos casos ya se cuenta con un amplio conocimiento
de las operaciones del ente a auditar como resultado
de trabajos anteriores, por consiguiente, el análisis
debe recaer en los cambios que hayan ocurrido desde
el último examen. En un trabajo que se realiza por
primera vez, no existe ese conocimiento acumulado
y por lo tanto, la etapa de planificación demandará
un esfuerzo de auditoría adicional. Cuando se trate
de exámenes a entidades o actividades relativamente
pequeñas, donde no amerite presentar por separado
la planificación preliminar y la específica, el Director
de la Auditoría al emitir la orden de trabajo instruirá a
los miembros del equipo para que el informe o reporte
de planificación sea único. (Contraloría General del
Estado)
Es necesario planificar con anterioridad el trabajo,
estableciendo objetivos y parámetros a seguir dentro
de la planificación, la cual dejará explícito no sólo
los procedimientos a seguir, sino las personas
involucradas, las pruebas a aplicar, el área a evaluar,
el tiempo, los documentos necesarios y el tiempo
empleado en el proceso de auditoría. (Sánchez, 2006).
Dentro de esta fase importante de la auditoría
encontramos elementos esenciales como cuestionario
preliminar,el plan global de auditoría y el programa
de auditoría.
La NEA 7 que corresponde a la planificación de
la auditoría, indica que dentro del plan global de
auditoría, el profesional debe de documentar aspectos
como: alcance, metodologías técnicas empleadas
y para el desarrollo de este en él se debe incluir
asuntos referentes al conocimiento del negocio,
factores económicos, comprensión de los sistemas
de contabilidad y de control interno adoptadas por la
entidad y a su vez los cambios en las políticas que
se genere; el programa de auditoría es un cúmulo
de directrices para el grupo de auditoría, a más de
ello sirve como una herramienta de control de las
actividades que ya han sido detalladas en el plan global
de auditoría. (Normas Ecuatorianas de Auditoría)
Un programa de auditoría es una lista detallada de
los procedimientos que deben realizarse en el curso
de la auditoría, dentro de la planificación se establece
este programa de auditoría tentativo, se lo llama así,
pues está sujeto a modificaciones a medida que avanza
la auditoría de modo que fomenten la eficiencia y
eficacia de cada parte del proceso, el programa de
auditoría pretende el alcance de objetivos planteados
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para la ejecución de las actividades fijadas, dentro
de este aspecto se evalúa de manera concreta la
razonabilidad al darse la presentación y revelación
de los estaos financieros, sustentación de saldos de
cuentas, existencias de activos, sus derechos, su
valaución. (Kurt.P & Whitting.R, 2003).
Dentro del programa de auditoría Kurt.P &
Whitting. R indican que se divide en dos partes, la
primera está relacionada con cada una de las etapas
o procedimientos para examinar si el control interno
está actuando efectivamente, es decir se encarga de
evaluar los sistemas empleados y la segunda parte es
la prueba sustantiva de los valores o cifras que son
reflejadas en los estados financieros y determinar si
lo revelado en estos se encuentra en el marco de la
razonabilidad.
Conclusiones
La auditoría surgió para generar controles que
eviten desfalcos o prácticas fraudulentas reflejadas
en los estados financieros de las organizaciones,
por lo tanto la auditoría genera la existencia de
la fe o confianza que la sociedad deposita en las
instituciones de carácter público y privado, a más
de ello ésta puede ser considerada como un segundo
criterio, porque el auditor está llamado a la ejecución
de un examen imparcial, mostrando así los datos más
cercanos a la realidad.
Para desarrollar un excepcional trabajo es
necesario la coordinación, es decir, establecer
objetivos, desarrollar estrategias, definir actividades
y recursos involucrados, designar un tiempo para
cada actividad y contar con el talento humano apto
para generar una tarea funcional, o más bien eficaz,
a este proceso le llamamos planificación.
Se hace oportuno recordar que la auditoría tiene tres
fases preponderantes, las cuales son: planificación,
ejecución e información de resultados.
Es por ello que se resalta la importancia de
esta primera fase, cabe recalcar que dentro de la
planificación se establece la forma, métodos y técnicas
para examinar a la entidad, por parte del grupo de
trabajo, es decir, de la entidad auditora; en esta fase
es donde se considerará desde la cantidad de personas
involucradas hasta su calidad, pues sus integrantes
deben ser individuos calificados, de modo que tengan
aptitudes y actitudes acorde al trabajo planteado;
otro ámbito a considerar dentro de la planificación,
29
es el tiempo empleado; en cuanto a conocimiento
del negocio es un campo amplio, ya que se requiere
la comprensión de la parte interna y externa, dentro
de la parte interna va desde el giro del negocio
y por ende sus transacciones habituales, misión,
visión, estructura organizacional y sus valores, plan
anual, objetivos, manual de funciones, manual de
operaciones o procedimientos, estrategias, código de
ética, reglamento interno de trabajadores, sistemas de
control interno, en el área contable/financiero (tales
como inventarios, cartera de clientes y proveedores,
políticas, entre otros), de producción, sistemas
informáticos institucionales, gestión administrativa;
y en la parte externa las políticas monetarias,
fiscales, tributarias, aranceles, las industria en la que
se desempeña, impactos de carácter naturales que
incidan en la empresa.
La planificación está dividida en dos secciones:
preliminar la cual más se enfoca en recavar la
información mencionada en el párrafo anterior, en
esta sección debe tener claro la entidad auditora no
sólo el giro de negocio, la industria, los sistemas
de control empleados, sino también el riesgo de la
entidad; luego está la sección específica, donde se
deja explícito nivel de importancia y se evaluar el
riesgo aceptable de auditoría y riesgo inherente.
Es necesario enfatizar en una clara comprensión el
control interno y evaluación del peligro de control,
la información obtenida permitirá la creación de
herramientas que permitan evaluar los riesgos de
fraude y frente a eso desarrollar un plan y programa
generales de auditoría.
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