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SESIÓN 08:
Renta Personal y Empresarial

Dr. Alfredo Américo Morgan Plaza

mplazaaa@ucvvirtual.edu.pe
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RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

La renta de cuarta categoría es aquella que se
genera por el trabajo en forma independiente,
amparada en la legislación, artículo 1764 del Código
Civil, a través de lo que se conoce como contrato de
locación de servicios. Por ello, se señala que las
rentas de cuarta categoría se encuentran dentro del
ámbito del Derecho Civil. En dicho contrato el
locador (prestador del servicio) se obliga, sin estar
subordinado al comitente (pagador de la renta), a
prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un
trabajo determinado a cambio de una retribución. No
hay vínculo laboral, por cuanto el locador debe
proporcionar un resultado en forma autónoma y no
subordinada.
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ACTIVIDADES CONSIDERADAS COMO RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Según el artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categoría las
obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categoría.
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del
regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.

CRITERIO DE IMPUTACIÓN DE LA RENTA

Las rentas se consideran percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario, aun
cuando el perceptor de estas no las haya cobrado en efectivo o en especie.
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DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE CUARTA CATEGORÍA

Es la suma de los ingresos obtenidos durante el año, los cuales constan en sus Recibos por
Honorarios, menos las deducciones que a continuación se detallan:
• Según establece el artículo 45, para establecer la renta neta de cuarta categoría, el
contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo
gasto, el veinte por ciento (20%) de esta, hasta el límite de 24 unidades impositivas tributarias.
• Según el artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que, de las rentas de cuarta
y quinta categorías podrá deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete unidades
impositivas tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías solo
podrán deducir el monto fijo por una vez. Esta deducción se efectuará hasta el límite de las
rentas netas de cuarta y quinta categorías percibidas.
La deducción que autoriza este artículo no es aplicable a las rentas percibidas por desempeño de
funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero
regional, por las cuales perciban dietas.
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PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORÍA

Los perceptores de renta de cuarta categoría realizan los pagos a cuenta mensuales de dos
formas: mediante la retención o mediante la presentación de una declaración mensual. Efectúan
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, acreditando las retenciones del impuesto que le
hubieran efectuado en el mes.
a) Declaración mensual.- El monto que deberá abonar mensualmente, por concepto de Pago
a Cuenta, corresponderá al 10% del total de sus ingresos percibidos. Para presentar su
declaración deberá utilizar el PDT Trabajadores Independientes (Formulario virtual N° 616),
en la referida declaración, también deberá consignar el monto de las retenciones del
Impuesto a la Renta que le hayan efectuado las empresas o entidades que contrataron sus
servicios. Estará exceptuado de cumplir con estas obligaciones, cuando sus ingresos por
rentas de Cuarta Categoría (incluyendo también, de corresponder, los obtenidos por rentas
de Quinta Categoría) no superen los S/. 2,625 mensuales (en el ejercicio gravable 2011).
Para el caso de los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestor de negocios,
albaceas y dietas de regidores municipales y consejeros regionales, el monto de los ingresos
para exceptuarse de estas obligaciones, no deberá superar los S/. 2,100 mensuales (en el
ejercicio gravable 2011).
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Cabe mencionar que si en un determinado mes sus ingresos superan los montos antes
señalados, deberá declarar y efectuar el pago a cuenta por la totalidad de los ingresos de
Cuarta Categoría obtenidos en el referido mes, deduciendo como crédito las retenciones del
impuesto que le hubieran efectuado.
b) Retenciones.- De acuerdo al artículo 74 de la Ley del Impuesto a la Renta las empresas o
entidades que abonen rentas de cuarta categoría se encuentran obligadas a retener el 10%
a los Recibos por Honorarios que emitan por un monto mayor a S/. 1,500. El monto retenido
servirá como crédito del impuesto, es decir, podrá descontarlo del monto que le corresponda
pagar mensualmente por Impuesto a la Renta. Sin embargo, podrá exonerarse de la
retención del Impuesto si cuenta con una constancia de la Sunat de suspensión de pagos a
cuenta y/ o retenciones del Impuesto a la Renta. Los Recibos por Honorarios que emita por
montos que no superen los S/. 1,500 no tendrán ninguna retención del Impuesto a la Renta
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