INTRODUCCIÓN A LA CONTADURÍA

PÚBLICA
Historia y Doctrinas de la
Contabilidad
Profesor: Gonzalo García García

CLASE 1
ORIGEN DE LA CONTABILIDAD:EDAD ANTIGUA
VLAEMMNICK Joseph. Historia y doctrinas de la contabilidad.
HISTORIA Y DOCTRINAS DE LA
CONTABILIDAD
DE LOS ORIGENES A LUCAS PACIOLI
LA CONTABILIDAD EN LA ANTIGÜEDAD
Madrid:
Editorial E.J.S., Págs. 1 - 39
• La contabilidad en el país de Sumer
• La contabilidad en Egipto
• El Egipto faraónico
• El Egipto helénico y romano
• Los papiros de Zenón
• Las cuentas de los templos
• Las cuentas de los archivos de Heroninos
 • El sistema bancario
• La contabilidad en Grecia
• La contabilidad en Roma

HISTORIA Y DOCTRINAS DE LA CONTABILIDAD

DE LOS ORIGENES A LUCAS PACIOLI
LA CONTABILIDAD EN LA ANTIGÜEDAD

LA CONTABILIDAD EN EL PAÍS DE SUMER

• HISTORIA DE LA TÉCNICA DE LAS CUENTAS - MESOPOTAMIA
• Data de la más remota antigüedad, se confunde con la historia de la economía.
• Llevar libros o cuentas es tan antiguo como el comercio.
 • Los pueblos de la antigüedad efectuaban operaciones comerciales por realizaban cálculos de
sus transacciones.
• El origen también se debe a las colectividades organizadas y a los Estados.
• Los gastos públicos necesitaban de alguna forma de imposición, se conocían números y técnicas
para hacer análisis y cotejar los cálculos. Los sumerios han sido para la Mesopotamia los
iniciadores de la civilización. Documentos gráficos muestran las bases de una civilización
económica y social.

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LA CONTABILIDAD EN LA ANTIGÜEDAD
HISTORIA DE LA TÉCNICA DE LAS CUENTAS - MESOPOTAMIA
• Hay documentos escritos: textos contables, contratos recibos, cartas particulares y comerciales, documentos
legislativos e históricos.
• Los textos se gravaban en planchas o tablillas de arcilla cruda. El escriba se servía de un estilete cuyas huellas o
marcas se asemejan a un clavo, un cuneus, (de ahí el nombre de escritura cuneiforme) este procedimiento era
indeleble y sean encontrado gran número de documentos.

• EL CÓDIGO DE HAMMURABI: es la más antigua colección de leyes que hasta hoy se conoce. Nos informa sobre
la organización de la sociedad babilónica en su época de pleno desarrollo. Al mismo tiempo es: código civil,
código de comercio y marítimo, código penal y procesal. Contiene textos de contratos de matrimonios, de
donación, de préstamos, de ventas, de arrendamientos, de depósitos, de comisiones.

• Sobre la técnica de estas cuentas hay innumerables tablillas que se conservan. En el Código de Hammurabi se
llevaban cuentas con relación al contrato de comisión de los mandatarios y comisionistas, sin llevar una
verdadera contabilidad. Se utilizaba la Carta de Crédito para no viajar con dinero. Se puede inferir que antes de
Hammurabi se utilizaban cuentas sintéticas o recapitulativas. Los documentos contables pertenecen a la
contabilidad de los templos propios de una economía rural.
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PACIOLI LA CONTABILIDAD EN LA
ANTIGÜEDAD
HISTORIA DE LA TÉCNICA DE LAS CUENTAS - MESOPOTAMIA
• Los grandes templos de Mesopotamia eran centros de la vida religiosa y de la actividad mercantil y
son un primer bosquejo de los modernos Bancos de depósito. Se convirtieron en enormes
establecimientos públicos que empleaban numerosas personas y las cuentas debían quedar
sometidas a un control riguroso.
• Los bancos practicaban el préstamo con interés y el contrato de depósito y se encargaban del cobro
de los impuestos y entregaban recibos. El trabajo de los escribas se complicaba por la incomodidad
del material de la escritura y que el pago se hacia en moneda y especie.
• En las tablillas se distinguen los elementos de una cuenta. Practicaban el control contable y se
calculaban las cifras recapitulativas por escribas distintos de los que habían redactado los estados de
pago y se llevaba un estricto control de las operaciones. En documentos de la antigua Babilonia y
Egipto nos muestran junto a la cifras, pequeños puntos, rayitas, redondelitos que ponen de
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manifiesto un control riguroso. Los documentos se conservan en los grandes templos con dos y tres
copias.
• Sean descubierto textos que manifiestan preocupación de fiscalizar las diferentes actividades
económicas: hay cuentas, otros documentos como inventarios, contratos y recibos relacionados con
la economía agraria; permiten conocer el costo de los cultivos, su rentabilidad y el movimiento de los
productos agrícolas, del ganado, instrumentos de trabajo, inversión en salarios del personal.

• HISTORIA DE LA TÉCNICA DE LAS CUENTAS - MESOPOTAMIA

• El imperio babilonio tenía actividades de carácter industrial, comercial y de transporte. Hay
cuentas sobre la industria del cobre. En la ciudad de Lagash se importaban materiales de
construcción, metales, piedras preciosas. Aquí se han encontrado más de 80.000 planchas de
escritura cuneiformes. En Sinear, la ciudad de Abraham, nos ha dejado en cuentas pruebas de
dedicarse a la industria metalúrgica. En textos se hace referencia a la industria textil y a la
fabricación de perfumes, a la joyería y a la industria de la construcción.
• La economía de los templos se transformo en una verdadera organización laica. Aparecen
empresas laicas de banca y de prestamos en manos de familias poderosas. La familia Murashu,
eran banqueros israelitas, judíos desterrados por Nabucodonosor, en sus libros de caja muestran
lo gigantesco de su hacienda. Tenían clientes en lo más apartado de los confines de Persia.
• CONTABILIDAD EN EGIPTO – EGIPTO FARAÓNICO
• Se han encontrado documentos que refieren principalmente a las entregas en especie o en dinero al tesoro,
a los jornales de los obreros y empleados, así como alas cuentas de los templos. Estos documentos los
relataban los escribas que desempeñaron un papel importante en el antiguo Egipto. Empleaban el sistema
decimal. Conocían la suma. Tenían un conocimiento primitivo de las fracciones. El conocimiento contable de
los escribas era una necesidad ineludible para la administración de las haciendas privadas, el Tesoro Público
y los templos.
 •
HISTORIA Y DOCTRINAS DE LA Los
rollos
CONTABILIDAD de
papiro

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LA CONTABILIDAD EN LA ANTIGÜEDAD
permitían los registros cronológicos durante largos períodos contables, pero las tablillas mesopotámicas
simplificaban los asientos de clasificación, pues las planchas se agrupaban como un libro de contabilidad con
hojas cambiables.
• Existían cuentas de síntesis periódicas que se complementaban con un balance anual. En el registro se
encontraban en una cuenta: el título, la fecha, y el importe final de cada partida.
• Los escribas contadores-conocían las cuentas de previsión, en el templo de Medinet Habu, constituyen una
especie de tarifa de las cantidades de grano previstas para cada día a favor de los sacerdotes del templo: de
acuerdo con el consumo probable, se había calculado una tarifa de panes y cerveza basada en la
experiencia.

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• CONTABILIDAD EN EGIPTO: EL EGIPTO HELENÍSTICO Y ROMANO
Dos fechas: 332 A.C. y 642 de la era cristiana señaladas una y otra con los nombres de dos
conquistadores, Alejandro y Omar, marcan los límites de mil años durante el cual el helenismo reino
en Egipto: la lengua griega se difundió por todo el país egipcio con las costumbres. Los
procedimientos contables y bancarios en uso en Grecia tienen que encontrarse en el Egipto en ese
período. Se han conocido numerosos papiros griegos demóticos, grandes rollos que se enterraban
con las momias de los cocodrilos sagrados. Hay reducidos expertos en escritura demótica que nos
indiquen la contabilidad egipcia de aquel tiempo. En la época romana, la administración fiscal exigía
que le presentasen los balances anuales de la gestión de los templos egipcios. La interpretación de las
cuentas demóticas permitiría conocer la vida cotidiana del pueblo y su situación económica. Algunas
cuentas redactadas en griego nos muestran los gastos e ingresos cotidianos de toda clase. El saldo de
las mismas se arrastra diariamente. Aparecen gastos de alimentación, gastos personales, precio de
los baños, del material de escribir, honorarios médicos y barberos. Otra cuenta presenta las rentas de
una granja durante tres años consecutivos, se detalla la rotación de las cosechas. Otra cuenta
muestra el precio de las comidas por persona, el precio del vino, el pan y las guirnaldas con que se
adornaban los comensales.
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• EL EGIPTO HELENÍSTICO Y ROMANO: LOS PAPIROS DE ZENÓN
• Estos papiros es un conjunto de más de mil cartas, notas, cuentas, presupuestos, recibos, solicitudes.
Es imaginarse la correspondencia de un hombre de negocios importador y administrado de vastas
explotaciones agrícolas y secretario influyente del rey en un país próspero en pleno período de
progreso. Estos documentos datan del siglo III A. C. Hay información sobre las operaciones de
carácter público y privado. Cuentas que evocan una sociedad agrícola en que se practicaba a gran
escala la cría de cabras y cerdos en la ciudad de Fayum. Hay detalles sobre el sistema fiscal y
aduanero, comercio internacional y sistema bancario importado de Grecia.
• Desde el punto de vista de la técnica contable, éstos papiros confirman lo que se conocía de la
contabilidad en Grecia su adaptación a una economía en la que el sistema monetario no sustituía el
pago en trigo y otros productos que en dinero. Establecían con máxima frecuencia el balance de
empresa. Las cuentas en monedas revelan gran incertidumbre en el manejo de las cifras. En el Egipto
Lágida del siglo III coexistía el doble sistema de economía: natural y monetaria. Se hacían revisiones
por muestreo de las cuentas de los negocios privados. En la contabilidad de Zenón se pone de
manifiesto la preocupación por aplicar de modo riguroso los ingresos y gastos de explotación.
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• EL EGIPTO HELÉNICO Y ROMANO: LAS CUENTAS DE LOS TEMPLOS
• De los textos encontrados y de la técnica contable de aquel tiempo se deduce la gestión financiera de los templos
que se recogía en cuentas de diferentes clases. Sean encontrado una especie de balances periódicos o de cuentas
sintéticas semestrales o anuales donde se agrupan los ingresos y los gastos ocasionados por el ejercicio del culto.
Eran muy importante las diferentes fiestas religiosas. Los balances estaban destinados a la autoridad romana y era la
base del control financiero de los templos. La contabilidad del templo Soknopaios ha podido seguirse durante más
de cien años, del final del siglo I a comienzos del siglo III. Las cuentas siguen normas constantes.

• LAS CUENTAS DE LOS ARCHIVOS DE HERONINOS

• Descubiertos a principio de siglo en Teadelfia contienen numerosas cuentas que datan de los años 245 a 270 D. C. Se
trata de extractos mensuales de gastos e ingresos de una gran hacienda rural. Ingresos ´provenientes de venta de
vino y trigo, alquileres y arrendamientos, y los retiros de bancos. Detallan gastos de explotación y mano de obra de
campaña y personal fijo de la hacienda. Figuran cuenta en especie con el movimiento de las existencias del trigo,
cebada, habas, lentejas, aceite, vino, vinagre, pieles y justifican su aplicación. Al descubrir patrañas de productos
averiados expiden justificante que permita regular la situación desde el punto de vista contable. Se mencionan casos
donde la contabilidad estaba falseada pues a un obrero agrícola trabajaba por un salario mensual de 8 dracmas y
árabe de trigo. El salario se pagaba religiosamente pero por el contrario no se mencionan las asignaciones de trigo.
Esto recuerda los abusos que dieron lugar a finales del siglo pasado los descuentos de jornales que algunas grandes
 fabricas hacían para compensar las compras en economatos de las mismas empresas. Se hacían juegos de asientos
para compensar el hecho económico.

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ANTIGÜEDAD
• EL EGIPTO HELENÍSTICO Y ROMANO: EL SISTEMA BANCARIO
• Se ha conocido una actividad bancaria considerable. Cuando los comerciantes griegos se instalaron en la tierra
de los faraones implantaron la técnica de la metrópoli. Cuando los Ptolomeos volvieron a dar impulso
económico y se introdujeron las costumbres helénicas reforzaron dicha actividad. Los banqueros reales eran
funcionarios que compraban su cargo por un plazo de varios años consecutivos, como es el caso de un banquero
de trece años consecutivos. En los bancos se acumulaban los fondos de los tributos directamente de los
contribuyentes o por ingresos de los arrendatarios de los impuestos. Los banqueros vendían algunos productos
monopolizados por el Estado como la sal, y a ellos les pagaban las multas los delincuentes. Los banqueros con los
fondos efectuaban prestamos por cuenta del Estado como por cuenta propia. Se prohibía la existencia de bancos
privados.
• En la época romana se permitió el máximo desarrollo de la actividad bancaria. Varias generaciones de banqueros
se suceden de padres a hijos indicando una tendencia de heredar la profesión. Los artesanos y pequeños
 comerciantes egipcios recurrían a los servicios de la banca griega establecida en su país. Los bancos de Alejandría
alcanzaron el mayor desarrollo y esta ciudad era el centro comercial del mundo antiguo (su corte, su museo, su
biblioteca, sus sabios, sus poetas, sus armadores).
• En otras ciudades del Egipto helénico se efectuaban operaciones bancarias como en la ciudad de Fayum donde
hay testimonio irrefutable de la práctica de la transferencia o giro bancario. El administrador y contable de los
bancos egipcios era semejante al que se realizaba en Grecia. El banquero entregaba un recibo a todo aquel que
le entregaba dinero.
• Los banqueros tenían que llevar al día un libro de sus ingresos y de sus gastos. Al final del mes el banquero
rendía cuentas a un funcionario llamado eklogista.

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• CONTABILIDAD EN GRECIA
• En Grecia al igual que en Mesopotamia los primeros banqueros fueron los sacerdotes y los
primeros bancos de depósito, los templos. En Delfos se han encontrado placas calcáreas sobre
ofrendas aportadas por los fieles al dios. La rudimentaria contabilidad nos entera de los hechos
económicos como el precio de la cebada y el nivel de los salarios. Para la reconstrucción del
templo nos facilitan los precios de los transportes y elementos arquitectónicos.
• Hacia el siglo V A.C. se comienza a asistir al comercio con dinero y los primeros bancos privados
se establecen junto a los bancos de los templos. Atenas fue el la metrópolis financiera y el
principal mercado de capitales. Había un imperio marítimo con Esmirna, Éfeso y Mileto. En
Atenas se usaba dos libros de contabilidad: efemérides o diarios, y los trapedzitica grammata o
libros de las cuentas. Los griegos no llevaban libros por partida doble.
• Atenas poseía, más de trecientos años antes de nuestra era, una institución de vigilancia de la
hacienda: el Tribunal de Cuenta de los Diez o Tribunal de los Logistas que comprobaba las
cuentas de los recaudadores públicos y administraba justicia a los contadores pocos
escrupulosos.

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LA CONTABILIDAD EN LA ANTIGÜEDAD
• CONTABILIDAD EN ROMA
• En Roma abundan las huellas de una contabilidad organizada. Las grandes empresas agrícolas en las
que trabajaban numerosas personas exigían una contabilidad detallada. Con el Derecho eran
excesivamente formalistas. Llevaron contabilidad los particulares como los comerciantes y los
banqueros.
• Su libro fundamental es el codex accepti: código o libro de ingresos y gastos. En este libro se
asentaba el importe, la clase y fecha de todas las transacciones que primeramente se habían
apuntado en una especie de “memorial” llamado adversaria. Se usaba el debe y el haber de una
cuenta. El libro : kalendarrium o libro de los préstamos, vencimiento del capital y el interés, señalaba
las calendas del mes: el primer día década mes.
• Los banqueros romanos perfeccionaron esta técnica contable: del codex hicieron un verdadero “libro
de caja”. Habían los abonos y el debe. Los banqueros romanos se agrupaban en torno al Foro y el
desarrollo de las empresas comerciales había alcanzado en Roma mayor extensión que en Atenas.
• El codex de los romanos tenía un valor probatorio superior al de nuestros libros de contabilidad.

• La primera devaluación del imperio fue llevada a cabo por Nerón en el año 64 de nuestra era.
MUCHAS GRACIAS