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El siguiente material se reproduce con fines estrictamente académicos y es

para uso exclusivo de los estudiantes de CONTABILIDAD I - FUNDAMENTOS


del programa de CONTABILIDAD PÚBLICA de la Facultad de Ciencias de la
Administración, de la Universidad del Valle, bajo la responsabilidad del
docente RAMIRO CIFUENTES VELEZ de acuerdo con el Artículo 32 de la Ley
23 de 1982.

ARTÍCULO 32:
“Es permitido utilizar obras literarias o artísticas o parte de ellas, a título de
ilustración en obras destinadas a la enseñanza, por medio de publicaciones,
emisiones o radiodifusiones o grabaciones sonoras o visuales, dentro de los
límites justificados por el fin propuesto o comunicar con propósito de
enseñanza la obra radiodifundida para fines escolares educativos,
universitarios y de formación personal sin fines de lucro, con la obligación de
mencionar el nombre del autor y el título de las así utilizadas”.

DIGITALIZADO EL 15 DE FEBRERO DEL 2017 CON FINES ACADÉMICOS


Capitulo 1
HISTORIA DE LA
CONTABILIDAD

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
RECORDAR EL OR IGEN DE LA CONTABILIDAD.
INDICAR POR QUE ES NECESARIO EFECTUAR
RE GISTROS CONTABLES .
IDENTIF ICAR LOS DESARROLLOS DE LA
CONTABILIDAD A LO LARGO DE LA HISTORIA.
RECONOCER LOS APORTES DE DIFERENTES
CULTURAS A LA EVOLUCION DE LA
CONTABILIDAD .
ESBOZAR EL DESARROLLO DE LA
CONTABILIDAD EN COLOMBIA.

CONTENIDOS ·
EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD A TRAVES DE
DIFERENTES CULTURAS.
- . -
EVOLUCION DE LA CONTA81LIDAD EN
COLOMBIA.
2
Capitulo 1 • HIS TOR IA D E LA C O NTAB ILI DA D
Introducci6n

INTROOUCCI6N LA MEMORIA DE los seres humanos es fragil y no esta preparada para reeordar todos y eada
uno de Los sucesos y acontecimientos que La rodean, en especiaL en 10 relacionado con as-
pectos economicos 0 con eL manejo de las cuentas.
Por esta razon, desde mucho antes de la aparicion de La escritura, eL hombre ha sentido
La necesidad de guardar memoria, llevar cuentas y dejar constancia de Los datos en reLacien
con su vida eeonomiea y su patrimonio: bienes de consumo que reeoLeetaba, producia 0 eo-
sechaba, otros que prestaba 0 vendfa y otros que entregaba en administracion .
Existe evideneia reeiente, proporeionada por los investigadores Hans Nissen, Peter Dar-
nerow y Robert EngLund (19931. por medio de La cual se estabLece que Los primeros docu-
mentos eseritos que se conocen estan constituidos por millares de tablillas de arcilla eon
inseripciones eLaboradas haee mas de 5.000 anos. EL antecedente mas remoto de esta activi-
dad es una tablilla de barre que aetualmente se eonserva en eL Museo Semftico de Harvard,
considerado como eL testimonio contabLe mas antiguo, originario de Mesopotamia. VaLe La
pena destaear que estas tablillas tan soLo conti en en numeros y euentas, sin ninguna clase
de texto 0 palabra .
Las primeras civiLizaeiones que surgieron sobre la tierra dejaron evidencia de ciertos
acontecimientos con proyeccion aritmetica que se producian con demasiada reguLaridad y
con un grado de complejidad tal que era muy difieil mantenerlos en la memoria . Es eL easo
de La civilizacion Inca, que empLeo los quipus, Los cuales eran agrupaciones de nudos de
diferentes formas y colores ordenados a Lo Largo de un cordeL y cuya finalidad era efectuar
aLgun tipo de registro numerico.
A partir de La aparicion de Los primitiv~s sistemas de escritura, eL ser humane Los utilize
para llevar eL registro de aquellos datos de La vida economica cuyo recuerdo era de vitaL im-
portancia. Esto refiere a La neeesidad que existia de reparticion de Los tributos y eL registro
de su cobro por uno u otro medio. De iguaL forma , La organizacion de Los ejercitos tambien
requeria un detallado caLcuLo de Las armas, de Las raciones alimenticias, de Los nuevos re-
clutamientos y de Las bajas en Las filas . Desde sus comienzos, esta herramienta tambien fue
utiL para Los comerciantes , quienes siempre han estado a la vanguardia de cuaLquier nuevo
procedimiento de registro de datos .
Podria afirmarse que La historia de La contabiLidad proviene del ana 6.000 a. C., epoca en
La cual aparecen Los elementos fundamentaLes para desarrollar esta actividad : los numeros,
la escritura, La neeesidad deL intereambio, algunas formas de dinero y hasta el eredito, que
ya existfa en algunos mercados, as! como el coneepto de propiedad y La ace pta cion general
de una unidad de medida de vaLor.
Dado que La historia de La contabilidad abarca un extenso perfodo, es necesario abordarLa
por partes, para mostrar los mas importantes desarrollos de esta area deL eonocimiento,
tema deL que trata La siguiente seecion.

EVOLUCI6N DE LA MESOPOTAMIA
CONTABILIDAD Babilonia fue un antiguo reino localizado en la region de Mesopotamia, conocido, entre otras
A TRAVis DE cosas , por ser uno de Los mas fuertes de aquella epoca, en razon a su poder y riqueza, Los
DIFERENTES cuaLes dimensionaron a taL punto que fomentaron La creacion de nuevas tecnoLogias y La ne-
CULTURAS cesidad de utilizar por primera vez sistemas numericos para abordar asuntos de economfa.
Haeia eL ana 1782 a. C. lleg6 aL trono eL sexto miembro de La dinastia, llamado Hammu-
rabi, quien anos despues promuLgaria eL famoso c6digo que lleva su nombre. El C6digo de
Hammurabi, ademas de contempLar leyes penaLes y normas civiles y de comercio, incluia
disposieiones sobre Los contratos de prestamo, compra, venta, arrendamiento y otras fi-
guras propias deL derecho civil y mereantil. Pero aun mas importante es que dentro de
sus disposiciones se hablaba directamente de la manera enque los comerciantes deberian
llevar sus registros.
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Capitulo 1 . HIS TOR IA DE LA CON TABI LID AO
Evoluci6n de la contabilidad a trawlS de diferentes culturas

El apogeo del pueblo babilonico a comienzos deL segundo milenio a. C., es decir, en La epo-
ca en que fue escrito el C6digo de Hammurabi, trajo consigo un progreso insospechado en las
anotaciones contables . Asi, aparecio una manera generalizada de reaLizar las inscripciones,
estableciendose por primera vez un orden en sus elementos : titulo de la cuenta, nombre del
interesado, cantidades y total general.
Ademas, los pueblos mesopotamicos, incluida Babilonia, utiLizaban desde tiempo atras
el abaco para facilitar La reaLizacion de las operaciones aritmeticas, que por esa epoca re-
sultaban supremamente dispendiosas, hasta la aparicion universal de la actual numeracion
arabiga.
l C~~iflo _d_e!Lat!1 ml!~aJ!.! Como se menciono, se han encontrado tablillas ceramicas que permiten hacerse a una
hablaba de la manera
---------,---.. _-"- ---- idea de La forma en que Los sumerios llevaban sus cuentas. Gracias a estos testimonios ha
~_q.U~J.?5 c.9!T1~Ciant~~
podido establecerse que ya en epocas muy antiguas existian sociedades comerciaLes en las
!'!!l _I It?'J!,r. sus_ r.e.9.!.~tr:Q.s :
que las aportaciones de capital y su correspondiente reparto de beneficios estaban cuidado-
sa mente estipulados por escrito.
La costumbre de insertar La pLancha ceramica en una varilla, siguiendo un orden crono-
Logico, dio Lugar a la aparicion de verdaderos Libros de contabilidad.

EGIPTO
A diferencia de Los pueblos de Mesopotamia, el instrumento materiaL utilizado por Los egip-
cios para realizar La escritura fue el papiro. Los registros de tipo contable, por su car,kter
repetitiv~, dieron Lugar a un tipo de escritura que a La fecha ha sido muy dificil descifrar. Los
encargados de llevar las cuentas de Los templos, el Estado y los grandes senores fueron
los escribas, quienes se constituyeron en un numeroso cuerpo tecnico con una muy buena
posicion social.
Los_ escr:
.- -
bas eran- los
.. -- -.. -- . - -- Aunque el desarrollo de la contabilidad en el antiguo Egipto no contribuyo sign ificativa-
~n ~~ r.9..a.sLo~ d_eJ..~_~ mente con algun nuevo procedimiento a su historia, sf se han encontrado algunos escritos
~?~_uen ta5 d e~
tanto en Egipto como en Mesopotamia que dan fe de la existencia de la contabilidad.
~~n:pl_o?o_ ?_el.~t_9~g.L~~
~os.9 ra n9.~s__?~.Q.Gc.e.§.:
GRECIA
Debido a la magnitud de los tesoros acumulados en los templos helenicos, estos fueron los
primeros lugares de la Grecia clasica donde se preciso desarrollar una tecnica contable.
En efecto, cada templo importante posefa su propio tesoro, alimentado por donativos de los
fieles 0 de los Estados.
Por est a epoca, los banqueros acostumbraban a utiLizar fundamentalmente dos tipos de
~ ~>J 2.s~t? ~~c_~a ~' .c ~ libros de contabilidad: el diario (efemeridesl y ellibro de cuentas de clientes. Eran taLes el
_l.'2..5 p"?~9..l!er~ orden y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones, que su exactitud fue reconocida por
acostumbr
-_... _'._--.._-- ._"aban
-_.-." . -a.. "-_
ut!l..lzar
_---
fundamen ta l mente
la ley, la cualles otorgo a dichos Libros el valor de prueba principal.
9_~5t_' fl.().5_ ~_e.!_~ tJ.r:.t?~~ t? Otro gran avance fue el nacimiento de la contabilidad publica, la cual se desarrollo en
contab, l.ldad: el d'ar,o las ciudades griegas, debido a la expansion del gran imperio economico de Alejandro Magno
r~I~IT'~~~~E~l.I~!!.':Q {356-323 a. C.l. y fue ejercida por los banqueros, quienes habian acumulado habilidades y
de cue ntas de cl le nt es_
suficientes conocimientos tecnicos para examinar las cuentas de las ciudades.

ROMA
E~e l. S Ig ioLa_,-c;~t? En el siglo I a. C. se perfeccionaron tanto los Libros de contabilidad, que en algunos escritos
jle!. f~cc!~ n ar:.l)n_t~ f!l'!.l0~ incompletos que aun se conservan pueden observarse los primeros indicios de lo que parece
!.! ~9~ .~..£I2c'2t~~..:l!i~~ ser el principio de la partida doble.
9.u e_~~.r:a~ 9.un. o~_~.s.ir~ ~
'.'2.c.0 0. fJ te t.o_s. _,:,u e ?\r.~ 19_5 Todo jefe de fam ilia asentaba diariamente sus ingresos y sus gastos en un libro denomi-
2!L~:05_!n_d l~~,?~~ ~ nado Adversia, eL cual era una especie de borrador, ya que mensualmente se transcribian con
a~.t? R~r:e_c_~?t?C l?l.J:l.':!-,"1.c~Jl'Q sumo cuidado en otro Libro llamado Codex, donde a un lade estaban los ingresos (acceptuml
de L2 P3r( ida do bie.
._----, --- - ---
... -'--_
y al otro los gastos (expensumJ.
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Cap itulo 1 • HIS TOR IA DE LA CON TAB ILI DAD


Evoluci6n de la contabilidad a traves de diferentes culturas

EDAD MEDIA
Por esta epoca, los ataques e invasiones arabes y normandas que obligaron a los europeos
a refugiarse en sus castillos, as! como la interrupcion del comercio, hicieron que la practica
contable se volviera una actividad exclusiva del senor feudal.
Entre los aspectos contables mas importantes de esta epoca pueden resaltarse :
1. La Europa del siglo VIII conservo una ordenanza de Carlo Magno, llamada Capitulare
de V;/lis, que obligaba allevantamiento anual de un inventario de los bienes posefdos
por el imperio.
2. La aparicion del solidus, unidad moneta ria aceptada generalmente, hizo mas facilla
practica de la contabilidad .
3. En la Italia del siglo VIII, la contabilidad se convirtio en una actividad usual y necesaria,
al punto que surgieron castas dedicadas a su practica en forma profesional, especial-
mente en la ciudad de Venecia, donde se le dio mas impulso.
4. A finales del siglo XIII se implemento la practica de la partida doble.
5. En la primera mitad del siglo XV se dio a conocer el sistema A /la Venez;ana , que con-
sistia en un juego de dos libros : uno que contenia los registros cronologicos y otro
que agrupaba las cuentas de caja, corresponsalia, perdidas y ganancias, y las cuentas
patrimoniales, de tal suerte que puede afirmarse que este es el origen de los libros
diario y mayor.

EDAD RENACENTISTA
De esta epoca se destaca ellibro Della mercatura et del mercanti perfecto, publicado en 1573,
cuyo autor fue Benedetto Cotingli Rangeo, quien termino de escribirlo el 25 de agosto de
1458. En este libro el autor plantea dos conceptos fundamentales : la identidad de.la partida
doble y el uso de tres libros, a saber: Cuaderno (mayor], Giornale (diario) y Memoriale (borra-
dor], afirmando que los registros primero se realizaran en el diario, para luego pasarlos al
mayor. As! mismo, Rangeo menciona que debera verificarse la situacion de la em pres a cada
ana y que para tal fin debera elaborarse un balance para conocer su situacion financiera .
Eil
.
ibr a Della
- ._----_ mercatura
......_.. . - -_."---
Ademas, introduce un concepto nuevo y es que las perdidas 0 ganancias que arroje el ejerci-
et de (fT}~rcanti per!!'-~E cio deberan llevarse a capital.
pl~ nl ~~j ~~ .c.~n ~e.plo.?
No obstante Lo anterior, es Fray Luca Pacioli quien en su libro Summa, publicado en 1494,
fu~damenla ._
._-._._,. __ ...--...l -
e5:
- la
-
I.d~_nt.!dad 9~ClJl.a.r tI 9.~ se refiere al metoda contable conocido como A lla Venez;ana, ampliando la informacion de las
c!~e.y ~_ll! ~ ?_d_~.l .C.U;;l~~~'~Q practicas contables comerciales . Estos conceptos seran implementados con posterioridad
i mayorl. el Glorna l e idl ar lo)
en otros paises, dando Lugar a nuevas publicaciones que profundizarian los temas tratados
- ~.l B~m_~~"il~Ib~:c!"2<!O.cf
por Pacioli .
En el siglo XIX llego la Revolucion Industrial y con ella economistas de la talla de Adam
Smith y David Ricardo, y la contabilidad empezo a tener modificaciones no solo de forma,
sino tambien de fondo, con la aparicion de los "principios de contabilidad".
En el ana 1854 se creo ellnstitute of Chartered Accountants of Scotland, en 1887 aparecio
la Ameri~n Association of Public Accountants, y luego surgieron organismos en Francia,
Austria, Holanda y Alemania .

EDAD MODERNA
s.Lqi~rJ.!J:.Mayo r::. Q"i.EE. Se caracteriza por el proceso de industrializacion que vive Europa, gracias a las tesis de
contenia la re lac lo n
--- " "- ", ... - - .. ---.- ..- - Adam Smith y David Ricardo, quienes iniciaron elliberalismo.
£.C~?J.Sl.9.~c:.~de l o~
Aparece tambien el diseno del primer libro Diar;o-Mayor-Unico, el cual en un solo volumen
c.'!.nee ptQs., J!.i?-'.E.pJ~rJ.o.,
~51~LJ.mu l ac~o.[) contenia la relacion cronologica de los conceptos, libro d;ario,y la acumulacion clasificada
cl~slf l<:: a.<J~ e-,, ~ por esas cuentas, libro mayor, ahorrandose gran cantidad de tiempo, pues, en vez de dos, se
£~~s . lib~o ma~:
llevaba un solo libro.
Capitu lo 1 • H IS TORIA DE LA CONTAB IL ID A D
Evoluci6n de la contabilidad en Colombia

EVOLUCI6N DE LA DESDE QUE APARECIO la legislacion mercantil en nuestro pais se impuso al comerciante La
CONTABILIDAD obligacion de organizar su contabilidad y se Ie dieron las pautas sobre el contenido y La for-
EN COLOMBIA ma de llevar los libros de contabilidad. A continuacion se relacionan Las principaLes leyes
y decretos que han marcado un cambio importante en el desarrollo y afianzamiento de la
~ _18 5~, _
eJ. C.? f.1 .9!_e_s5! contabilidad en Colombia.
de la ~', u--,.'-
eva Granada
--, .... -- .' .... El29 de mayo de 1853 el Congreso de la Nueva Granada expidio el primer Codigo de Co-
exp 'QI <J..el pnm ec
mercio, derogando las Ordenanzas de Bilbao aprobadas en Espana en 1737, las cuales rigie-
C6dlgg de. C:~!T1~.':~
ron hasta la fecha . Este Codigo tuvo una vigencia corta, pues al establecer la Constitucion
de 1863 el sistema federalista, este les permitio a los Estados legislar en materia comercial.
En virtud de est a facultad, en octubre de 1869 el Estado de Panama adopto el Codigo de Co-
mercio que habia sancionado Chile en 1855. El C6digo del Estado de Panama vino a regir la
Republica de Colombia en virtud de la Ley 57 de 1887, que al respecto estabtecio :
Articulo 1°. Regiran en la Republica de Colombia noventa dias despues de
la publicacion de esta ley, con las adiciones y reformas de que ella trata, los
codigos siguientes: L.. J El de Comercio del extinguido Estado de Panama, y
sancionado el12 de octubre de 1869, y el Nacionalsobre la misma materia,
edicion de 1884 que versa unicamente sobre comercio mariti mo.
L.J
Articulo 3°. En el Codigo de Comercio de Panama se entendera Republica
donde se habla de Estado de Panama, y las referencias que en dicho
C6digo se hacen a las leyes del mismo Estado, se entenderan hechas a
las correspondientes disposiciones de los C6digos Nacionales.

Las disposiciones de ese Codigo de Comercio relacionadas con la contabilidad mercantil


se incluyeron en el CapituLo II, Titulo Segundo deL Libro 1°, que se mantuvieron en su esencia
hasta 1971, cuando se adopto el C6digo de Comercio que rige actualmente.
Ley 20 de 1905, articulo 6°. " Desde la sancion de la presente ley es permitido a toda per-
sona natural 0 juridica que ejerza LegaLmente funciones comerciales, llevar los elementos
de descripcion y de cuenta de sus operaciones", es decir, respectivamente, los que hoy se
llevan en el diario y en eL mayor, en eLlibro generaL de cuenta y raz6n de que trata eL articulo
271 deL Decreto 1936 de 27 de diciembre de 1904, sobre Contab ilidad de la Hacienda Nacional,
dando a La descripcion y a La cuenta de tales operaciones La forma establecida en el decreta
citado, en su modele numero 14, y sujetandose en Lo demas a Las disposiciones respectivas
deL Codigo de Comercio.
Decreto 1936 de 1904, articulo 271 :
Ellibro general de cuenta y raz6n ira divid ido en folios, y cada pagina de
folio en nueve columnas, tanto para el debe como para el haber, asi:
l a. Ano y mes;
2a. ora del asiento;
3a. Numero del as iento;
4a . Fol ios de las cuentas acreedoras en el debe y de las deudoras en el haber;
5a . Nombre de las cuentas acreedoras y narracion del asiento en el
debe y nombre de las cuentas deudoras, unicamente en el haber;
6a . Partida de cada cuenta acreedora en el debe y de cada deudora en el haber;
7a . Valor de cada asiento;
8a . Sumas mensuales; y
9a . Saldos debitos en el debe y saldos cred itos en el haber.
Articulo 28:
Los comerciantes por menor soLo estan obLigados a llevar dos Libros 0
cuadernos, a saber: uno de cuentas corrientes, en que consten sus operaciones
diarias, y otro de inventarios y balances, en que conste su situaci6n, por lo
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Capitulo 1 . HIS TOR IA DE LA CON TA BI LI DAD


Evolucicin de la contabilidad en Colombia

menDs cada dos anos . Se considera comerciante por menor eL que vende
directamente a Los consumidores los objetos en que negocian .
Articulo 29:
Podra llevar eL comerciante, fuera de los libros referidos, Los demas auxiliares que
use el eomercio, y que juzgue necesarios para facilitar la inteligencia de sus operaciones .
Articulo 30 :
EL comerciante que por cuaLquier causa no pudiere llevar por si mismo sus libros,
encomendara a otra persona su teneduria, bajo La responsabilidad del dueno, sin
perjuicio de La que corresponda aL tenedor en casos de fraude 0 culpable negligencia.
Articulo 31 sustituido. Ley 65 de 1890, art . unico :
Los Libros enunciados en Los tres primeros incisos deL articulo 27 estaran
encuadernados, forrados y foliados; sus hojas seran rubricadas por el juez de
comercio y sus secretarios, yen la primera de ellas se pondra una nota fechada
y firmada por ambos, que indique el numero total de hojas y la persona a quien
pertenece eLlibro. En Los distritos donde no haya tribunal de comercio, cumplirim
estas formalidades el juez del distrito y sus respectivos secretarios.
Decreto Legislativo No. 2 de 1906, art. 7° :
Los libros enunciados en los tres pr imeros incisos del articulo 27 del C6d igo de
Comercio seran rubricados, en los lugares donde haya Camara de Comercio, en
cada una de sus hojas, por el secreta rio de dicha Camara, y en la primera de ellas se
pondra una nota fechada y firmada por el presidente y el secreta rio de las mismas,
que indique el numero totaL de las hojas y la persona a quien pertenecen los libros .
Articulo 32. Sustitu ido. Ley 57 de 1931, art. 57:
Los libros que estan obl igados a llevar los comerciantes de conformidad con
10 dispuesto en el C6digo de Comercio deberan ser escritos en idioma espano!.
Articulo 33 :
En ellibro diario se asentaran por orden cronol6gico y dfa por dfa, no solamente
las operaciones mercantiles que ejerce el comerciante, sino tambien todas las que
puedan influir de algun modo en el estado de su fortuna y de su eredito, expresando
detalladamente el caracter, las circunstancias y los resultados de cada una de ellas .

De la misma manera, los articulos 34 al 57 hablaban de los Libros de caja, libro mayor,
las prohibiciones de los comerciantes, errores y omisiones, la presentacion de los libros,
etcetera .
Artieulos 60 y 61 . Sustituidos . Ley 26 de 1922, art. 1°:
Ellibro copiador de cartas estara encuadernado, forrado y foliado ; y los
comerciantes trasladaran a el fntegramente, por el orden de sus fechas, y sin
dejar folios en blanco, todas las cartas que se escriban sobre los negocios de su
giro, por cualquier medio que asegure la exactitud y duraei6n de la copia.

En las disposiciones anteriores puede apreciarse la carenciade normas contables y la


presunci6n de que los registros pudieran ser llevados por el propio comereiante a su leal
saber y entender, tal como se indica en el articulo 30, al establecer que el comerciante que,
por cualquier causa, no pudiera llevar por si mismo sus libros, encomendara a otra persona
su teneduria, bajo la responsabilidad del dueno.
Como se desprende de La Lectura de los artfculos de nuestro primer C6digo de Comercio,
La contabilidad estaba concebida inicialmente para servir al propio comerciante, haciendo
las veces de recordatorio de sus operaciones. La contabilidad en esta, etapa carecia de tras -
cendencia sociaL, ya que solo se referia 0 afectaba al comerciante y a las personas que con el
se relacionaban , pero no al conjunto de la comunidad . Era un instrumento destinado a servir
de recordatorio historico de unas operaciones 0 actividades pasadas.
7
Capitulo 1 . H I ST OR IA D E L A C ONTAB IL I DAD
Evalucian de la contabilidad en Colombia

Decreto 2521 de 1950. Este decreta reglamentario de la Superintendencia de Sociedades


Anonimas recogio las normas vigentes del Codigo de Comercio, precisando y mejorando al-
gunas de estas normas . Este decreta incorporo a la contabilidad las cuentas de valorizacion
y desvalorizacion de activo fijo y de inversiones.
Decreto 2160 de 1986 . Mediante este decreta se reglamento La contabilidad mercantiL y se
expidieron Las normas de contabilidad generalmente aceptadas.
No obstante que, en La pr.3ctica, La contabilidad tuvo una concepcion moderna como eLe-
mento de informacion a partir de La dlkada de 1960, La misma no tenia soporte juridico, sino
que era derivada del desarrollo internacional de norm as 0 La adaptacion de normas de otros
paises mas adeLantados. Con el Decreto 2160 de 1986 empezo a configurarse la contabilidad
como el medio mas importante y utH para preparar y dar a conocer los diferentes aspectos
que integran la informacion relativa a las empresas, constituyendose en un vehiculo idoneo
de comunicacion entre los diferentes usuarios de La informacion contabLe.
Este decreto fue un ordenamiento integral de la contabilidad mercantil que incluyo nor-
mas contables basicas, normas contabLes tecnicas y normas sobre presentacion de los es-
tados financieros y sus revelaciones.
La mayor bond ad deL Decreto 2160, hoy sustituido por el Decreto Reglamentario 2649 de
1993, es que armonizo en el pais las normas de contabilidad y la presentacion de los estados
financieros , pues hay que reconocer Las diferencias anteriores en la apLicacion de algunas
normas, pero especialmente en la presentacion de los estados financieros donde La situa-
cion era caotica, sin que hubiera una norma legal de referencia que unificara los registros y
presentaciones .
Decreto Reglamentario 2649 de 1993. EI Consejo Permanente para la Revision de las Nor-
mas Contables puso a disposicion del Estado un nuevo texto sobre las normas de contabilidad
generalmente aceptadas en Colombia que incluia, ademas de las normas contables, las dis -
posiciones sobre ajustes por inflacion y las normas sobre registros y libros, reuniendo en un
cuerpo normativo lo que se encontraba hasta entonces disperso en los Decretos 2160 de 1986,
1798 de 1990 y 2112 de 1991, asi como las disposiciones que los modificaron 0 complementaron .
Este decreta se expidio en diciembre de 1993 con vigencia a partir del1° de enero de 1994.
Por medio de la Ley 1314 de 2009, el Estado intervino la economia para expedir normas
contables, de informacion financiera y de aseguramiento de la informacion, con eL proposi-
to de conformar un sistema unico y homogeneo de alta calidad, comprensible y de forzosa
observancia, buscando que los informes contables y, en particular, los estados financieros,
brinden informacion financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y con-
fiable. Dicha ley facilita que el Estado , los propietarios, funcionarios y empleados de las
empresas, ademas de los inversionistas actuales 0 potenciales y otras partes interesadas,
dispongan de herramientas utiles para La toma de decisiones economicas . Asi mismo, con-
tribuye a mejorar la productividad y competitividad, como tambien el desarrollo armonico de
la actividad empresarial de las personales naturales y juridicas, nacionales 0 extranjeras .
---- - --_._--_._,
<_~NFLUENCIAS DEL ENTOR~_~_~_~os _D~~~~~ ~~_~_E_~~O_NTA~IDAD_j
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B

Capitu lo 1 . HISTORIA DE LA CON TAB ILID AD


Evolucicln de la contabilidad en Colombia

En desarrollo de la Ley 1314, el nuevo Consejo Tecnico de la Contaduria Publica CTCP pu-
blico en 2010, para comentarios, el documento denominado Direccionamiento Estrategico, en
el cual se consulto al publico en general sobre como deberia ser el proceso de adopcion de
Los nuevas estandares internacionaLes. Asf misma, se pregunto sobre cuaLes deberfan ser
los estandares internacionales que Colombia deberia adoptar, teniendo en cuenta 10 manda-
do en eL articulo 1 de La Ley 1314 en Lo relacionado con el hecho de que "Se deberfan expedir
normas contables, de informacion financiera y de aseguramiento de la informacion, que confor-
men un sistema unico y homogeneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por
cuya virtud los informes con tables y. en particular, los estados financieros, brinden informacion
financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, util para la toma de
decisiones economicas" I...J.
Sin embargo, en el cuerpo de dicho documento el CTCP propuso que los estandares que
cumplian con los requerimientas del precitado articulo 1 de la Ley 1314 (que conformen un sis-
tema unico y homogeneo de alta caUdad), eran Los estilndares emitidos por la Fundacion IFRS,
yen ese sentido recomendo su adopcion .
Asi las cosas, en el primer semestre deL2011 se publico eL texto definitivo del Direcciona-
miento Estrategico, en el cual se recogian algunos1 de los comentarios recib idos, (48 comen-
tariosJ. definiendose que Las normas a adoptar en CoLombia serian los estandares emitidos
por la Fundacion IFRS.
Posteriormente eL Gobierno Nacional expidio Los decretos regLamentarias que contie-
nen en sus anexos los estandares internacionales adoptados por Colombia. Estos Decretos
Reglamentarios son : el2784 de 2012, para empresas que pertenecen al grupo uno, y Las del
grupo dos que voluntariamente quisieran utilizar las normas del grupo uno. Y el Decreto
3022 de 2013, por medio del cual se dieron a conocer las normas internacionales a utilizar
por las entidades que pertenecen al grupo dos. Asi mismo, por medio del Decreto 2129 de
2014, se Les permitio a las PYMES utilizar las normas deL grupo uno, siempre y cuando Le in-
forma ran a La Superintendencia de Sociedades antes del31 de diciembre de 2014 su voluntad
de aplicarlas .
El Gobierno NacionaL tambien expidi6 el Decreto 2706 de 2012 que contiene el nuevo
marco contable a utilizar por las empresas clasificadas en el grupo tres, conocidas como
las microempresas . Este marco contable no contiene normas internacionales, por cuan-
to fue elaborado en Colombia tomando como referente las normas NIIF para PYMES y las
normas internacionales emitidas por Naciones Unidas, conocidas con el nombre de ISAR
Nivel Tres.
El objetivo de este ordenamiento fue dar cumplimiento a 10 establecido en el parrafo
segundo del articulo 2 de la Ley 1314, el cual establece que "En desarrollo de esta ley yen
atencion al volumen de sus activos, de sus ingresos, al numero de sus empleados, a su forma
de organizacion jurfdica 0 de sus circunstancias socioeconomicas, el Gobierno autorizar;3 de
manera general que ciertos obligados lleven contabiUdad simplificada, emitan estados finan-
cieros y revelaciones abreviados 0 que estos sean objeto de aseguramiento de informacion de
nivel moderado".
En sintesis, los organismos de regulacion contable en Colombia han expedido los siguien-
tes decretos regLamentarios :

La totalidad de los comentarios recibidos del publico se encuentran en el documento denominado


" Bases de Conclusiones" , el cual se encuentra publicado en el sitio WEB del CTCP.
9
Capitu l o 1 • HISTORIA OE L A CONTAB I LID A D
Evoluci6n de la contabilidad en Colombia

LEY
1314/2009

I I
Oecreto Decreto Dec reto
2784/12 3022/13 270 6/12

I
I I
Decreto Decreto Decreto Dec reto
1851/12 3023/13 3024/13 301 9/13

En adicion a lo anterior. y de La mane con La expedicion de La Ley 1314 y sus decretos re-
glamentarios. el Gobierno Nacional trabajo para alcanzar cada vez mejores niveles de com-
petitividad. Con ello. se buscaba consoli dar el aparato productivo nacional. atraer inversion
y lograr La exportacion de bienes y servicios para que. de esta forma. se generara mayor
riqueza y prosperidad para todos Los coLombianos .
Para abrirle camino a esos productos y servicios. Colombia esta consolidando su polltica
comercial y de inversion . Por ello. ademas de los acuerdos comerciales vigentes con Mexico.
Venezuela. Ecuador. Bolivia. Peru. Brasil. Argentina. Uruguay. Paraguay. Chile.la Comunidad
deL Caribe (CARICOM!. Salvador. Guatemala y Honduras (Triangulo Norte de Centroamerical.
se sumaron los acuerdos suscritos con paises desarrollados como Canada y Suiza y. por
supuesto . la aprobacion del Tratado de libre Comercio con Estados Unidos . Ademas de los
acuerdos suscritos con Islandia. Noruega. Liechtenstein (EFTA!. Estados Unidos y la Union
Europea; y de las negociaciones en curso con Corea. Panama y Turquia .
Uno de los requisitos para ganar competitividad es La conectividad y la efectividad de las
comunicaciones globales. Para ello, fue imperioso ser proveedores de informacion de alta
credibilidad. veracidad y utilidad. en el asertivo mundo de las decisiones empresariales . de
inversion y de oportunidades de negocio.
Tambien se iniciaron las actividades de divulgacion y sensibilizacion sobre el proceso de
convergencia hacia las normas de contabilidad. de informacion financiera y aseguramiento
de la informacion con estandares internacionales de contabilidad. en las empresas del pais y
entre otros interesados. con el objeto de conformar un sistema unico de normas que contri-
buya al mejoramiento de La productividad y competitividad. asi como al desarrollo armonico
de La actividad empresarial.
Asi las cosas. con la expedicion. en el ana 2010. del documento denominado Direcciona-
miento Estrategico. el Consejo Tecn ico de La Contadurfa Publica CTCP. conformo los comites
de expertos y los comites tecnicos. que estan integrados por autoridades. preparadores.
aseguradores y usuarios de La informacion financiera. quienes participan en la elaboracion
de normas de diferentes sectores .
A manera de ejemplo. en el siguiente cuadro se muestra la lista de los integrantes del
comite de expertos en aseguramiento y La entidad que representan.
10
Capitulo 1 . HIST ORI A DE L A CON TAB ILID A D

Evoluci6n de la contabilidad en Colombia

Miembros del Comite de Expertos en Aseguramiento 2


NOMBRE FIRMA CAllDAD
Jorge Pineiro Ernst & Young Miembro
Edgar Pedraza PwC Miembro
Gabriel J. Lopez Deloitte & Touche Miembro-Presidente
German Saenz Grant Thorton Ulloa Garzon Miembro
Carlos A. Castro CTCP Miembro
Luis Alfredo Caicedo Baker Tilly Colombia Miembro
Alejandro Rios BOO Audit Age Miembro
Oscar H. Torres America Advising & Auditing Services AAAS Miembro
Jorge Castiblanco Crowe Horwath Miembro
Leopoldo Pinzon HLB FAST & ABS Auditores Miembro
Jorge H. RiDS KPMG Miembro
Jorge E. Moreno PWC Miembro
Vivian Amezquita Amezquita & Cia Miembro
Samuel Mantilla Experto Miembro
Daniel Sarmiento CTCP Observador
Luis Alonso Colmenares CTCP Observador
Gustavo Serrano CTCP Observador
Gabriel Suarez CTCP Observador
Carlos A. Castro L. CTCP Observador
Hugo Ospina INCP Secretaria Tecnica
Manuel Arias INCP Secretaria Tecnica

Como ya se menciono en el documento referido en el parrafo anterior, el CTCP determina,


en materia de normas internacionales de contabilidad, que el proceso de convergencia a
estandares internacionales de contabilidad e informacion financiera se llevara a cabo to-
mando como referente las Normas Internacionales de Informacion Financiera -NIIF (IFRSl.
junto con: sus interpretaciones; el marco de referencia conceptual; los fundamentos de con-
clusiones y las gu!as para su implementacion en lo que respecta al Grupo 1. Para el Grupo 2,
conformados por compaiHas grandes, medianas y pequenas, as! como por las microempre·
sas que tengan ingresos anuales superiores a 6000 SMMLV, el proceso atendera a las Norma '
Internacionales de Informacion Financiera para Pequenas y Medianas Entidades -NIIF- par
PYMES (IFRS for SMESl. ambas normativas emitidas por la Junta de Normas Internacionale
de Contabilidad !lASS). Y, para el Grupo 3 un modelo de contabilidad simplificada basado €
el sistema de causacion, atendiendo a las pautas del Intergovernmental Working Group c.
Experts on International Standards of Accounting and Reporting, ISAR.
As! las cosas, cada uno de los grupos debera utilizar el siguiente marco normativo :

I GRUP01 I I GRUP02 I I GRUP03 I

plenas

Se les aplicara IFRS •
Se les aplicara IFRS
PYMES si desean
pod ra n aceptar
Plan de •
contabilidad para las
Microempresas
IDFRS plenas

2 http://www.supersociedades.gov.co Consultado en noviembre de 2015. http ://www.supersociedades.


gov.co/asuntos-economicos-y-contableslTallerVirtuaVDocumentos%20Aseguramiento/
Est%C3%A 1ndares%201 nte rnaciona les%20d e%20Aud ito r%C3%ADa%20y%20Asegu ra mie nto.pdf
11
Cap itulo 1 • H I STORIA DE LA CONTA81 l1DAD
Evoluci6n de la contabilidad en Colombia

Estan clasificadas en el Grupo 3 las entidades con 0 sin animo de lucro que cumplan con
las siguientes caracteristicas :

Hasta 10 trabajadores

Entidades que tengan 0 no animo de lucro Activos menores


a 500 SMMV

Entidades con ingresos


que no superen los
6000 SMMV

Por su parte. el Decreto 2784 reglamenta que las empresas que conforman el grupo 1 son
las que cumpLen con los criterios senaLados en el siguiente parrafo. Todas estas empresas
estan obligadas a presentar informacion financiera bajo NIIF. con corte al31 de diciembre de
2015 . A este decreto tambien podian acogerse las entidades bajo eL regimen de contabilidad
publica que. por sus caracteristicas. formarian parte del Grupo 1. las cuales estan expresa-
mente senaladas en el articulo 2 de La Resolucion 051 de febrero de 2013 de la CGN.
Los criterios para pertenecer al Grupo 1 son los siguientes :
a. Emisores de valores: Entidades que tengan valores inscritos en eL Registro
Nacional de Valores y Emisores -RNVE- en los terminos del articulo 1.1.1.1 .1.
del Decreto 2555 de 2010.
b. Entidades de interes publico.
c. Entidades que no esten en los incisos anteriores y que cumplan con los
siguientes para metros:
1. Planta de personal mayor a doscientos [2001 trabajadores .
2. Activos totales superiores a 30.000 salarios minimos legales mensuales vi-
gentes (SMLMVI.
3. Que cumplan con cualquiera de los siguientes requisitos:
i. Ser subordinada 0 sucursal de una compania extranjera que aplique NIIF
plenas .
ii. Ser subordinada 0 matriz de una compania nacional que deba aplicar NIIF
plenas.
iii. Ser matriz. asociada 0 negocio conjunto de una 0 mas entidades
extranjeras que apliquen NIIF plenas .
iv. Realizar importaciones 0 exportaciones que representen mas del cincuenta
por ciento [50%) de las compras 0 de las ventas. respectivamente.

En los diferentes diagnosticos y trabajos que se han hecho en Colombia sobre los po-
sibles impactos de la aplicacion de las NIIF 3 [Alvarez. 2002. 2004 ; Alvarez & Gomez. 2008 ;
CTCP. 2004. 2006. 2009 ; Espinosa-Florez. 2002; Garda & Sierra-Gonz,3[ez. 2010; Mejia -Soto.
Montes-Salazar & Montilla-Galvis. 2006. 2008; Cruz-Trejos. Prado-Gonzalez & Espinosa-
Pena. 2008; Rahman & Schwarz. 2003; Rueda - Delgado. 2002 ; Sier r a-Gonzalez. 2008; Vas-
quez-Tristancho. 2001\. se han identificado como cambios significativos frente a las practi-
cas contables bajo PCGA en Colombia. la valoracion de muchos de los hechos economicos a
valor razonable en lugar del costo historico . el aumento en el detalle de las revelaciones.
informacion por segmentos. valoracion del riesgo en instrumentos finantieros. contabili-
"

3 Ferrer de La Hoz, Angelica Maria. Analisis del proceso de convergencia en Colombia


a Normas Internacionales de Contabilidad e Informacion Financiera.
12
Capitulo 1 • HIST OR I A DE L A CON TAB ILI DA D
Evoiuci6n de ia contabilidad en Colombia

dad de cobertura. modificaciones sustanciales en los sistemas de informaci6n contables


de las empresas .

DECRETOS REGLAMENTARIOS
En el ano 2013 se expidieron los siguientes Decretos Reglamentarios de la Ley 1314' :
Decreto 1851 de 2013. Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tecnico
normativo para los preparadores de informaci6n financiera que se clasifican en elliteral a)
del paragrafo del articulo 10 del Decreto 2784 de 2012 y que hacen parte del Grupo 1.
Decreto 3024 de 2013 . Por el cual se modifica el Decreto 2784 de 2012 y se dictan otras
disposiciones.
Decreto 3023 de 2013. Por el cual se modifica parcialmente el marco tecnico normativo de
informaci6n financiera para los preparadores de la informaci6n financiera que conforman el
Grupo 1, contenido en el anexo del Decreto 2784 de 2012.
Decreto 3022 de 2013 . Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tecnico
normativo para los preparadores de informacion financiera que conforman el

GRUPO 2
Decreto 3019 de 2013. Por el cual se modifica el Marco Tecnico Normativo de Informaci6n
Financiera para las Microempresas, anexo al Decreto 2706 de 2012 .
Ya en el ana 2015 se expidi6 el Decreto 0302 , por med io del cual se reglamenta la Ley
1314 sobre las normas internacionales de auditorfa y aseguramiento de la informaci6n . Asi
mismo, el Decreto 2420, de diciembre 14, por medio del cual se expide el decreto unico regla-
mentario de las normas de contabilidad, de informacion financiera y de aseguramiento de la
informaci6n y se dictan otras disposiciones.
Sera de suma importancia tener en cuenta que mediante el articulo 2.1.1. del precitado
Decreto 2420, se derogan todas las disposiciones de naturaleza reglamentaria que versan
sobre las mismas materias, con algunas excepciones puntuales que cita el mismo articulo.
Lo anterior significa que los Decretos 2784; 2706; 3022; 1851; 3019; 3023; 3024 Y0302, entre
otros , fueron derogados y compilados en el Decreto Unico Reglamentario distinguido con el
referido numero 2420, y el Decreto 2496 de diciembre de 2015, por medio del cual se modifica
el Decreto 2420 de 2015 Unico Reglamentario de las Normas de Contabilidad, de Informacion
Financiera y de Aseguramiento de la Informaci6n y se dictan otras disposiciones.
En relaci6n con La vigencia, el articulo 2.1.2 . estableci6 que :
I. .. J el Decreto rige a partir de su publicaci6n en el Diario Oficial;
observando las siguientes disposiciones transitorias:
1. El marco tecnico normativo anexo al Decreto 2784 de 2012, incluida La modificaci6n
efectuada a este por el Decreto 3023 de 2013, cont inuara vigente hasta el31 de diciem -
bre de 2015, por lo cual sera objeto de compilaci6n en el presente Decreto. A partir del
1 de enero de 2016 entrara en vigen cia el anexo 1 del presente Decreto, el cual corres -
ponde al marco tecnico normativo de informaci6n financiera para los preparadores
que conforman el Grupo 1, incorporado por med io del Decreto 2615 de 2014 .
2. El Libro 2 del presente Decreto, sera aplicable a partir del 1 de enero del ana 2016,
a
para aquellos trabajos profesionales que se inicien partir de esa fecha , de acuerdo
con 10 dispuesto en el inciso 1 del articulo 14 de la Ley 1314 de 2009, pero se permite de
manera voluntaria su aplicaci6n anticipada .

Finalmente, vale la pena recordar 10 mencionado en el capitulo seis (6J de la presente

4 http://www.supersociedades.gov.co/asuntos- economicos-y-contables/procesos-
de-convergencia-niifs/leyes-y-decretos/Paginas/default.aspx
'3
Capitulo 1 • H I STORIA DE LA CON TA8 1L1DAD
Evolucion de la contabilidad en Colombia

obra en torno a que los autores sabemos que los Decretos Reglamentarios de la Ley 1314
derogaron los Decretos 2649 y 2650 de 1993, a partir del1 de enero de 2016 . Sin embargo, no
se puede olvidar que, mediante el Decreto 2548 de diciembre 12 de 2014, se reglament6 el
articulo 165 de la Ley 1607 de 2012, indicando que durante los primeros 4 anos de aplicaci6n
oficiaL de las NIIF los contribuyentes deberim preparar sus declaraciones tributarias toman-
do las cifras desde una contabilidad llevada conforme a Las normas de los Decretos 2649 y
2650 de 1993.
Por lo anterior, se entiende que los derogados decretos continuaran vigentes para fines
fiscales, por Lo menos durante Los pr6ximos cuatro 141 anos; y, en ese sentido, consideramos
que es procedente plantear en el presente texto algunas referencias a Los mencionados De-
cretos 2649 y 2650, como efectivamente se hace.
Capitulo 2
MARCO
,
JURIDICO

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
ANALIZAR LAS DIMENSIONES DE LA
CONTABIL IDAD EN LOS NEGOCIOS.
IDENTIFICAR LAS CLASES DE SOC IEDADES Y
LA IMPORTANC IA QUE TIENE LA CONTABILIDAD
EN CADA UN A DE ELLAS .
CONOCER LOS DIFERENTES ORGANOS DE
CONTROL EN COLOMBIA.
RELAC IONA R LA LEG IS LACION COMERCIAL
ENTRE COLOMBIA Y SUS PAisES VEC INOS.

CONTENIDOS
GLOBALIZACION Y EMPRESA EN COLOMBIA.
CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS .
LEGISLACION COMERC1AL EN COLOMB IA Y
PAisES VECINOS.
16
Capit ulo 2 • MARCO J UR IOICO
Introduccion

INTRODUCCION ESTE CAPiTULO ESTABLECE La reLacion entre el marco juridico de las empresas y La ciencia
contabLe. Primero examina los cambios derivados de La globalizacion, para luego centrarse
en Colombia y sus expectativas en materia contable frente a este fenomeno. Oespues aborda
de manera general los tipos de empresa mas comunes en nuestra sociedad y se explican las
caracteristicas de cad a una de ellas. Una vez identificado el contexte nacional colombiano se
presentan las caracteristicas mas relevantes de la legislacion comercial de la region andina
para dar un panorama mas amplio del marco juridico que regula las actividades comercia-
les.

LA GLOBALIZACION DEL CAPiTULO ANTERIOR se podria inferir que los desarrollos historicos tuvieron un efecto
Y LA EMPRESA uniforme sobre los sistemas de contabilidad a traves del mundo, pero nada podria estar mas
EN COLOMBIA lejos de la realidad . A pesar de haber algunas sim ilitudes, existen tantos sistemas contables
como paises en el mundo y no hay dos sistemas que sean iguales , Las razones subyacentes
a estas diferencias en esencia estan relacionadas con el medio ambiente. Los sistemas de
contabilidad evolucionan a partir del entorno donde sirven, como fueron los casos de Geno-
va, Florencia y Venecia en el siglo xv. La realidad del desarrollo mundial es que los paises no
evolucionaron un iformemente ni de manera simultanea . Hoy dia. los pa ises se encuentran
en etapas de desarrollo economico que van desde las economias de trueque hasta las socie-
dades industrializadas de alta complejidad.
Con el transcurrir del tiempo las practicas contables han evolucionado segun elgrado de
desarrollo de los paises, eL tamano de Las empresas [no es Lo mismo habLar de una socie -
dad por acciones simpLe, que hablar de un gran contribuyentel. La presencia de empresa ~
extranjeras en el territorio nacionaL [muLtinacionaLesl. eL tipo de actividad 0 negocio que S(
expLota [comerc io, industria , mineria, servicios. bancos, expLotacion agropecuaria, etc .) y la
forma como estas contribuyen aL producto interno bruto .
Los factores economicos no son los unicos que han influenciado el desarrollo de los siste-
mas contables; tambien inciden los sistemas educativos , las estructuras normativas, la ad-
ministracion de justicia, Los cuerpos Legislativos, Los sistemas poLiticos y las caracterfsticas
sociocuLturaLes de cada nacion. Es eL caso de aLgunos parses musuLmanes donde, p~r prin-
cipio religioso , no se permite el cargo de los intereses al estado de resultados [Radebaugh,
Gray, Black y Gray, 2006, p. 51. raz6n por la cual es improbable elaborar procedimientos
contabLes reLacionados con Los intereses .
Er. ----
._. ec--- ._---llo de los
desarro -- - -~-
Otro aspecto, no menos importante, ha side La globalizacion . Las transacciones interna-
s 'S1emas c or,t ab les cionales envuelven ados 0 mas paises. Estas transacciones pueden llevarse a cabo exclu-
tambien Inclden lo s
sivamente en eL sector privado 0 tambiEln en eL sector publico. Las organizaciones se yen
.§!..s~e.~~.§.~.~uca!.'.v~~J~s.
e,?~ r.u.c.tlJra 5 rl.o!,.m. a.~v ~s.cla involucradas en negocios internacionaLes por una variedad de razones . La primera de ellas
atJ..~-'0-,-st.r:.a.~~~~ lu stIC,-?, es para expandir las ventas , quiza porque la empresa cuenta con exceso de capacidad y no
0~.~::,e::Y..Q?~la.~vos, tiene oportunidad de realizar ventas adicionales en su propia casa, por Lo cuaL tiene que salir
)o.~~t.~m._as. e?_lil!~?:;
Y.la.s._~r a~~.i.~ tlcas a vender sus productos afuera de sus fronteras , haciendo mas eficiente la utilizacion de su
s oc loc u lturales de capacidad, toda vez que las ventas internacionales pueden ser muy rentables .
cada r.aclon. Una segunda raz6n es para tener acceso a materias primas u otros factores de produc-
cion. Compaf\fas de mineria y agricultura operan en pafses donde Los recursos naturaLes 0 el
clima les permiten desarrollar sus actividades . Asi mismo , companfas manufactureras han
encontrado muchos parses en desarrollo en el Este de Europa, As ia y America Latina, que
son ideales para el desarrollo de sus actividades debido a losbajos costos de mana de obra
y otro tipo de gastos.
Una tercera razon radica en el acceso al conocimiento . Aprender r~pidamente sobre las
nuevas tecnologias puede hacer una gran diferencia en La habilidad de Las companias para
competir en mercados globales. Nuevas tecnoLogfas estan siendo desarrolladas en todo el
17

Capitulo 2 . MAR CO J UR IO ICO


Clasificacion de las empresas

mundo, par lo cuallas companias no pueden confiar en que sus mercados domesticos per-
manezcan actualizados en nuevas desarrollos tecnologicos.
Colom
- - -bia--.--
ha venido
---- ~-.
Colombia no es ajena a estes movimientos globales, por eso ha venido preparimdose para
~a r a ~I?_s.fU2~':-~ enfrentar los retos que imponen las economias globalizadas. Por esta razon en julio de 2009
enfr entar los !~t05 que
se firmola Ley 1314, la cual establece:
Im pon e n ~s~co~~~ljas
9l~~~~a_d.~~...:-. a.~~ 0. [...] La presente ley, intervendra La economia, limitando la libertad economica,
£.<!.C .~.~~.~e.J!~~i....l§. para expedir normas contabLes, de informacion financiera y de aseguramiento de la
~1J].~ .d_~2.QQ.?-,-
informacion, que conformen un sistema unico y homogeneo de aLta calidad, comprensible
y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en particular, los
estados financieros, brinden informacion financiera comprensible, transparente y
comparable, pertinente y confiable, util para la toma de decisiones economicas por
parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de Las empresas, los
inversionistas actuales 0 potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la
productividad, la competitividad y el desarrollo armonico de la actividad empresarial
de las personas naturales y juridicas, nacionales 0 extranjeras. Con taL finalidad, en
atencion al interes publico, expedira normas de contabilidad, de informacion financiera
y de aseguramiento de informacion, en los terminos establecidos en la presente ley.
Con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia
nacional, con el proposito de apoyar la internacionalizacion de las relaciones
economicas, La accion del Estado se dirigira hacia la convergencia de tales
norm as de contabilidad, de informacion financiera y de aseguramiento de
La informacion, con estandares internacionales de aceptacion mundial,
con las mejores practicas y con la rapida evolucion de los negocios .

Ademas, con La expedicion de la Ley 1258 del 5 de diciembre de 2008, el Gobierno co-
lombiano le da la bienvenida y vida juridica a un nuevo tipo de forma societaria denomi-
nado sociedades por acciones simplificadas (S .A.S.]. Esta ley prohibe que sigan formandose
las sociedades comerciales unipersonales. Las caracteristicas de esta y otras formas
societarias utilizadas en Colombia se presentan a continuacion, pero antes mencionare-
mos la definicion de empresa, de acuerdo con lo establecido en el articulo 25 del Codi-
go de Comercio Colombiano, el cualLiteraLmente expresa: "Se entendera por empresa
toda actividad economica organizada para La produccion, transformaci6n, circulaci6n,
administracion 0 custodia de bienes, 0 para La prestaci6n de servicios. Dicha actividad
se reaLizara a traves de uno 0 mas estabLecimientos de comercio" [Decreto 410 de 1971).

CLASIFICACI6N DE LAS EMPRESAS PUEDEN clasificarse segun:


LAS EMPRESAS • su capital
• el sector econ6mico en el que se desempenan
• el numero de propietarios que las conforman

SEGUN SU CAPITAL
De acuerdo con La procedencia de su capital, las sociedades pueden clasificarse en:
1. De capitaL privado: Los socios 0 aportantes de capital podran ser Las personas natura-
Les 0 juridicas diferentes del Estado colombiano . Ejempto: Cementos Argos S.A.
2. Oe capital publico: este grupo lo conforman las empresas que han sido creadas 0 in-
yectadas en su totalidad con dineros publicos; es decir, con recur;sos del erario . Ejem-
plo : Banco Agrario, Isagen S.A.
3. Mixtas: este grupo Lo conforman las empresas que han recibido aportes de capital
tanto del sector publico como deL privado . Ejemplo: La Previsora S.A.
18
Capitulo 2· MARCO J URi DICO
Clasificaci6n de las empresas

SEGUN SU ACTIVIDAD ECONOMICA


Existe un variado grupo de actividades en las que las empresas desarrollan sus operaciones
u objetos sociales. A continuaci6n se mencionan algunas de ellas .
1. Empresas manufactureras: se dedican a la fabricaci6n 0 transformaci6n de mate-
rias primas en productos terminados . Es el caso de las empresas textileras del pais,
las cuales, para poder vender su producto terminado, primero tienen que adquirir
las materias primas (hilos, telas, tintes, etc.) para someterlas luego a un proceso de
transformaci6n hasta obtener el producto final 0 terminado, que sera posteriormente
vendido, generando as! los ingresos de la compania. La cuenta de inventarios de este
tipo de empresas la conforman las materias primas, la produccion en proceso y los
productos terminados .
2. Empresas de servicios: se dedican a la venta de productos intangibles, pues corres-
pond en a La presta cion de un servicio . EjempLos de este tipo de empresas son Las
firmas de auditoria, que venden servicios a sus cLientes, y Las entidades financieras,
que prestan diferentes tipos de servicios, obteniendo como retribuci6n el pago de una
comision 0 intereses, Lo cuaL constituye la principal fuente de sus ingresos .
3. Empresas comerciaLes : se dedican principalmente a La compraventa de productos
terminados . Su unico interes es comercializar con productos adquiridos a un deter-
minado vaLor y luego revenderLos por un vaLor mayor aL de compra, generando asi
el margen de utilidad esperado por Los duenos de La compania . A diferencia de Las
empresas manufactureras, Las empresas comerciaLes no transforman ningun pro-
ducto, por lo cuaL soLo registran en su cuenta de inventarios el vaLor de las mercancias
!-.as e.::'1Jl.r~sas_p'ued_e~ adquiridas para La venta, ya que no existe lugar a registros por materias primas 0
~lil.~ ific:?r.~.~E'.9..~~ producci6n en proceso .
su c aplt a\~l.§.~t.0.r:
4. Empresas extractivas: se dedican a la expLotacion y extraccion de recursos naturales,
~<:.o.c0~~s:.~~ -'~.tCL~~
s~ sJ.e. <;.~0'£~~<l.fl..1'.E'.t como petr61eo, carbon, oro y todo tipo de recursos no renovables .
r:~::'1E'.r.Q_dE'.E!:.Q.£~E' ~<lr'().<;
9..':'E' \9s_~o_nl0....r:!lla.C'. : SEGUN EL NUMERO DE PROPIETARIOS
De acuerdo con la legislaci6n colombiana, las empresas tambien pueden clasificarse segun
su numero de propietarios . La Ley 1258 de 2008 prohibi6 la creaci6n de Las empresas uniper-
sonaLes y, en su lugar, abri6 la posibilidad de crear sociedades por acciones simpLificadas,
Las cuales se estudian a continuaci6n .
1. Sociedades an6nimas (S.A.l: para su constitucion, Las sociedades an6nimas deberan
contar con un minimo de cinco accionistas, quienes tendran Limitada su responsabili-
dad hasta el monto de sus aportes. El capitaL socialse dividira en acciones de igual va-
lor. Las cuaLes se representaran en tituLos negociables . As! mismo, en eL momento de
La creaci6n de la sociedad an6nima debera suscribirse por Lo menDs el cincuenta por
ciento (50%) deL capitaL autorizado. del que al menDs La tercera parte tendra que estar
debidamente pagada. La sociedad an6nima se identificara con un nombre seguido de
las palabras "sociedad an6nima·· 0 de la abreviatura .. S.A .... En caso de no ser asi, los
administradores responderan solidariamente por las operaciones que se celebren.
La asamblea general de socios sera el maximo organismo de la sociedad y debera
reunirse en forma ordinaria por lo menos una vez al ano en las fechas establecidas
en los estatutos, y si estos no lo mencionan, la reunion ordinaria se efectuara dentro
de los tres meses siguientes a la finalizacion delejercicio contable . De igual manera,
podran celebrarse reuniones extraordinarias cuando surjan necesidades imprevistas
o urgentes que asi 10 ameriten . Esta convocatoria podra realizarla la junta directiva,
el representante legal 0 eL revisor fiscal. Cada accionconfiere a su propietario el de-
recho de participar con voz y voto en las decisiones de la asarl'lbLea general de accio-
nistas. Segun lo dispuesto en eL articulo 203 del C6digo de Comercio. las sociedades
anonimas estan en La obLigacion de tener revisor fiscaL, quien debera ser un contador
19
Capitulo 2 • MAR CO J URf OI CO
Clasificacion de las empresas

publico y, ademas, cumplir con las funciones que le asignan los articuLos 207 y 208 del
mismo C6digo de Comercio. En cuanto a la reserva legal, La sociedad debera consti-
tuirla con eL diez por ciento (10%1 de las utilidades liquidas de cada ejercicio contable
e incrementarla hasta que su monto sea al menos igual aL cincuenta por ciento deL
capitaL suscrito .
2. Sociedades de responsabilidad limitada (Ltda.l : segun eL C6digo de Comercio (articuLo
3531. en las compaiifas de responsabiLidad limitada los socios responderan hasta por
eL monto de sus aportes . Su capital se dividira en cuotas de igual valor y debera estar
totaLmente pagado en el momenta de La constituci6n de La empresa . La raz6n sociaL
debera estar en todos Los casos seguida de La palabra "Limitada " 0 de su abreviatura
.. Ltda .... En caso de no existir esta expresi6n en los estatutos, Los socios responderan
soLidaria e iLimitadamente por Las obligaciones de la compania . Las sociedades de
responsabiLidad Limitada se crearan con un minimo de dos (21 socios y un maximo de
veinticinco (25]. En La junta de socios, cada uno tendra La misma cantidad de votos se-
gun eL numero de cuotas que posea.
Desde eL punto de vista de La responsabilidad con terceros y con el Estado, los
socios responderan hasta por el monto de sus aportes. Sin embargo, en materia de
delitos penaLes, Los socios pueden responder en forma iLimitada sin importa r La ex-
presi6n "limitada " 0 La abreviatura " Ltda ". En materia de representacion societaria ,
la administracion y La representacion legal esta en cabeza de todos y cada uno de los
socios, quienes podran realizarla por sf 0 por interpuesta persona; La sociedad debera
nombra r revisor fiscal si los estatutos Lo contempLan 0 si se cumplen Los requisitos es-
tablecidos en eL articuLo 13, paragrafo 2, de La Ley 43 de 1990 . Finalmente, la sociedad
podra disolverse en forma voluntaria por las causaLes previstas en La Ley.
3. Sociedad por acciones simplificada (S.A .S.I: puede ser creada con uno 0 mas socios
(Ley 1258, articuLo 11. quienes soLo seran responsabLes hasta por el monto de sus apor-
tes . Ademas, podra constituirse mediante contrato 0 acto unilateral que conste en
documento privado, eL cual debera inscribirse en eL registro mercantil, formandose
asf una persona diferente de Los propietarios . Asi mismo, La Ley determina que no es
necesario especificar el objeto sociaL, por Lo que da La posib ilidad de reaL izar cuaLquier
actividad Lfcita . Otra caracteristica importante de este tipo de sociedades es que am-
plia eL pLazo de uno ados anos para La canceLacion de Los aportes correspondientes a
Las acciones adquiridas a credito por Los accionistas.
4. Sociedad en comandita simpLe (5. en C.l : para su constitucion se requieren dos tipos
de socios: los primeros, Llamados colectivos 0 gestores, y los segundos, Llamados co-
manditarios 0 capitalistas. Se necesitara siempre uno 0 mas socios que comprometan
solidaria e iLimitadamente su responsabiLidad por Las operaciones sociaLes, socios
gestores 0 coLectivos, y otro 0 mas soc ios que Limiten La responsabiLidad a sus respec-
tivos aportes, socios comanditarios . En cuanto a La razon sociaL, esta se formara con
eL nombre compLeto 0 eL soLo apeLLido de uno 0 mas socioscoLectivos acompanado de
La expresi6n "y compafifa" 0 La abreviatura "& Cia .", seguida en todo caso de La abrevia-
tura "5 . en C.... De acuerdo con eL articuLo 325 del Codigo de Comerc io, eL capitaL sociaL
se formara con Los aportes efectuados por los socios capitalistas 0 comanditarios, 0
con los de Los socios coLectivos, quienes deberan realizar su aportacion simultanea-
mente con la de los socios comanditarios . La administracion de la sociedad estara a
cargo de los socios colectivos, quienes podran ejercerla en formadirecta 0 a traves
de sus deLegados .
5. Sociedad en comandita por acciones (s .C.A.I : aL iguaL que en las sociedades anonimas,
la sociedad en comandita por acciones no podra constituirse ni fun!=ionar con menDs
de cinco accionistas . En reLacion con el capital social, el articulo 355 deL Codigo de
Comercio estabLece :
20
Capitulo 2· MARCO JURIOICO
Legislaci6n comercial en Colombia y parses vecinos

El capital de La sociedad en comandita por aceiones estara representado en tituLos


de igual valor. Mientras las acciones no hayan sido integra mente pagadas seran ne-
cesariamente nominativas. El aporte de industria de los socios gestores no formara
parte del capital social. TaLes socios podran suscribir acciones de capitaL sin perder la
caLidad de colectivos.
De igual manera, en el momenta de ereacion de la sociedad debera coLoearse en
el publico (suscribir! como minimo el cincuenta por ciento (50%) deL totaL del capital
autorizado, y de esas aceiones suscritas debera pagarse al men os la tercera parte del
valor de cad a accion suscrita. EL plazo para la cancelacion 0 pago de la deuda pendien-
te sera de un ana contado a partir de La fecha en que fueron suseritas las acciones.
6. Sociedad colectiva: este tipo de sociedad comercial se encuentra tipificado en el Codigo
de Comercio. Se constituye mediante escritura publica, la cual debera ser registrada en
notaria y protocolizada en la respectiva Camara de Comercio y, una vez constituida, los
socios responderan con sus propios patrimonios en forma ilimitada por las operaciones
de la empresa. El capital social se divide en partes de interes, cada una de las cuales
da derecho a un voto. Su razon social se formara con elltos) nombre(s) completo(s) 0
elltos) apetlido(s) de los socios, seguido de la expresion "y compania", "hermanos" e
Uhijos", u otras analogas, si no se incluyen los nombres 0 apellidos de los socios. Ur
ejemplo de este tipo de sociedades 10 constituye La compania Pelaez Hermanos.

LEGISLACU)N EN ESTA SECCION se present a la legislacion comercial de paises con los cuales Colombia tie
COMERCIAL EN ne relacion comercial, a fin de establecer si las actividades comerciales estan enmarcadas
COLOMBIA Y definidas dentro del marco de un Codigo de Comercio y de ser asi, nos proponemos plasma
PAisES VECINOS en el presente texto la definicion de comerciante, asi como algunos otros aspectos relacio
nados con la actividad mercantil.

COLOMBIA
La legislaci6n comercial tiene su fundamento en lo establecido en el C6digo de Comercio s,
expedido mediante el Decreto 410 de 1971, el cual posee 2038 artfculos divididos en seis (6)
grandes Libros relacionados con:
Libro primero : De los comerciantes y de los asuntos de comercio .
Libro segundo : De las sociedades comerciales .
Libro tercero: De los bienes mercantiles.
Libro cuarto: De los contratos y obligaciones mercantiles.
Libro quinto: De la navegaci6n .
Libro sexto : Procedimientos.

Asilas cosas, el articulo decimo (10) de nuestro C6digo de Comercio al determinar la ca-
lidad de comerciante, estableci6 que "Son comerciantes las personas que profesionalmente
se ocupan en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles". Adicionalmente,
el articulo 19 ibidem al determinar las obLigaciones de los comerciantes estableci6 en el nu-
meral tercero (3), que es obligaci6n 'Uevar contabilidad regular de sus negocios conforme
a Las prescripciones legales ......
En complemento a lo establecido en el precitado articulo 10, el articulo 20 enumera pun-
tualmente las actividades que se consideran mercantiles, as!:
11 La adquisicion de bienes a titulo oneroso con destino a enajenarlos
en igual forma, y la enajenacion de los mismos;

5 C6digo de Comercio . Decreto 410 de marzo 27 de 1971.


21
Capitulo 2 • MARC O J UR iOICO
Leg;slac;on comercial en Colombia y paises vecinos

2J La adquisici6n a tituLo oneroso de bienes muebLes con destino a arrendarlos;


eL arrendamiento de Los mismos; eL arrendamiento de toda clase de
bienes para subarrendarLos, y eL subarrendamiento de Los mismos;
3J EL recibo de dinero en mutuo a interes, con garantia 0 sin ella,
para darLo en prestamo, y Los prestamos subsiguientes, asi
como dar habituaLmente dinero en mutuo a interes ;
4J La adquisicion 0 enajenacion, a tituLo oneroso, de estabLecimientos
de comercio, y La prenda, arrendamiento, administraci6n y demas
operaciones anaLogas reLacionadas con Los mismos;
5J La intervenci6n como asociado en La constitucion de sociedades
comerciales, los actos de administracion de Las mismas 0 La negociacion
a tituLo oneroso de las partes de interes, cuotas 0 acciones;
6J EL giro, otorgamiento, aceptacion, garantia 0 negociacion de tituLos-vaLores,
as! como La compra para reventa , perm uta, etc., de Los mismos;
7J Las operaciones bancarias, de boLsas, 0 de martillos;
8) EL corretaje, Las agencias de negocios y La representaci6n
de firmas nacionales 0 extranjeras;
9J La expLotaci6n 0 prestacion de servicios de puertos,
muelles, puentes, vias y campos de aterrizaje;
10J Las empresas de seguros y La actividad aseguradora;
11J Las empresas de transporte de personas 0 de cosas, a titulo
oneroso, cuaLesquiera que fueren La via y el medio utilizados;
12) Las empresas de fabricacion, transformacion, manufactura y circulaci6n de bienes;
13) Las empresas de deposito de mercaderias, provisiones °suministros,
espectacuLos publicos y expendio de toda clase de bienes;
14) Las empresas editoriales, Litograticas, fotogrMicas, informativas 0 de
propaganda y Las demas destinadas a La prestaci6n de servicios ;
15) Las empresas de obras 0 construcciones, reparaciones ,
montajes, instaLaciones u ornamentaciones;
16) Las empresas para eL aprovechamiento y expLotacion
mercantiL de Las fuerzas 0 recursos de la naturaleza;
17J Las empresas promotoras de negocios y Las de compra, venta,
administracion, custodia 0 circuLacion de toda clase de bienes;
18) Las empresas de construccion, reparacion, compra y venta de vehicuLos
para eL transporte por tierra, agua y aire, y sus accesorios, y
19) Los demas actos y contratos reguLados por La ley mercantil.

Las actividades enumeradas anteriormente y que forman parte del C6digo de Comercio
colombiano, son muy similares a las consagradas en las legislaciones comerciales de los
parses a que haremos referencia en eL presente capitulo .
De otra parte, en relacion can los libros oficiales u obligatorios, el articulo 125 del Decreto
2649" establece que :
Los estados financieros deben ser eLaborados con fundamento en
Los Libros en los cuaLes se hubieren asentado Los comprobantes .
Los Libros deben conformarse y diligenciarse en forma tal que se
garantice su autenticidad e integridad. Cada Libro, de acuerdo con eL
usa a que se destina, debe llevar una numeracion sucesiva y continua .
Las hojas y tarjetas deben ser codificadas por clase de Libros.

6 Decreto 2649 de 1993.


22
Capitulo 2 . MAR CO J URi OICO
Legislacion comercial en Colombia y paises vecinos

Atendiendo Las norm as LegaLes, La naturaLeza del ente econ6mico y a la


de sus operaciones, se deben llevar los libros necesarios para :
1. Asentar en orden cronol6gico todas las operaciones, bien en forma
individual 0 por resumenes globales no superiores a un mes o
2. Establecer mensualmente el resumen de todas las operaciones
por cada cuenta, sus movimientos debito y credito, combinando
el movimiento de los diferentes establecimientos.
3. Determinar la propiedad del ente, el movimiento de los aportes
de capital y las restricciones que pesen sobre ellos .
4. Permitir el completo entendimiento de los anteriores . Para tal fin
se deben llevar, entre otros, los auxiliares necesarios para:
a) Conocer las transacciones individuales, cuando estas se
registren en los libros de resumen en forma global.
b) Establecer los activos y las obligaciones derivadas de las actividades
propias de cada establecimiento, cuando se hubiere decidido
llevar por separado La contabilidad de sus operaciones.
cl Conocer los codigos 0 ser ies cifradas que identifiquen las cuentas,
asi como los c6digos 0 simbolos utilizados para describir las
transacciones, con indicacion de las adiciones, modificaciones,
sustituciones 0 cancelaciones que se hagan de unas y otras.
dl Controlar el movim iento de las mercancias, sea por
unidades 0 por grupos homogeneos.
e} Conciliar los estados financieros basicos con aquellos preparados
sobre otras bases comprensivas de contabilidad.

5. Dejar constancia de las decisiones adoptadas por los 6rganos colegiados


de direcci6n, administraci6n y control del ente economico.
6. Cumplir las exigencias de otras normas legales .

Se hace referencia al Decreto 2649 por cuanto el Codigo de Comercio en su articulo 49


conceptuo que para efectos legales cuando se haga referencia a los Libros de comercio, se
entenderan por tales los que determine la ley como obligatorios y los auxiliares necesarios
para el completo entendimiento de aqueLLos .
Luego de esbozar estes conceptos basicos de nuestra legislacion comercial, menciona-
remos de manera general que el Titulo III del Codigo de Comercio hace referencia a todD lo
relacionado con eL Registro Mercant il y el Titulo IV desarrolla todo el tema que tiene que ver
con los Libros de Comercio .
Finalmente, es importante mencionar que los articulos 203 al 217 hacen referencia a la
figura de la revisoria fiscal, cuyo ejercic io de alguna forma ha side modificado por el Decreta
0302 del20 de febrero de 2015, para darLe cabida a las normas internacionales de auditoria y
aseguramiento de la informaciOn. Decreto este que si bien es cierto pretender actuaLizar lo
establecido desde 1990 en el articulo 7 de la Ley 43, en relacion con las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas NAGA , tambien lo es el hecho de que convierte a Colombia en el
unico pais que posee dos diferentes codigos de etica y dos grupos, tambien diferentes, de
normas de auditoria que deben ser observados por los profesionales contables en el desa-
rroLLo de un encargo de auditoria.
Una vez hemos dado una mirada general a los conceptos basicosdefinidos por la legisla -
cion colombiana, haremos un recorrido por la normatividadmercantil definida en los pa ises
vecinos .
23
Capitulo 2 · MAR CO J UR iO ICO
Legislacion comercial en Colombia y parses vecinos

ECUADOR
EL Codigo de Comercio ecuatoriano' que data de agosto de 1960, aL delimitar eL ambito de
aplicaci6n estabLeci6 que "rige Las obLigaciones de Los comerciantes en sus operaciones
mercantiLes, y Los aetos y contratos de comercio, aunque sean ejecutados por no comer-
ciantes".
AdicionaLmente, eL concepto de comerciante se encuentra definido en eL articuLo 2 deL CO-
digo de Comercio en Los siguientes terminos : "Se consideraran comereiantes a Las personas
naturaLes y juridicas, nacionaLes y extranjeras, domiciLiadas en eL Ecuador, que intervengan
en eL comercio de muebLes e inmuebLes, que realicen servicios reLacionados con activida-
des comerciaLes, y que, teniendo capacidad para contratar, hagan deL comercio su profesi6n
habituaL y actuen con un capitaL en giro propio y ajeno, minimo de treinta mil sucres para
La jurisdicci6n de Las Camaras de Comercio de Quito y GuayaquiL; de ocho miL sucres para
Cuenca, Manta y Bahia de Caraquez; y de cinco mil sucres para Los demas cantones".
En cuanto a las actividades que se consideran mercantiLes, existe gran similitud entre
Las actividades relacionadas en nuestro C6digo de Comercio y enumeradas anteriormente,
frente a Las reLacionadas por Los ecuatorianos en su respectiva legisLacion . Asi mismo, en
Ecuador aL iguaL que en Colombia es obligaci6n de todo comerciante llevar contabilidad .
El C6digo de Comercio ecuatoriano se encuentra aL iguaL que eL nuestro dividido en libros,
as!:
Libro primero : De Los comerciantes y agentes de comercio.
Libro segundo: De Los contratos y obLigaciones mercantiles en general.
Libro tercero: Del comercio maritimo.
Libro cuarto : De La suspension de pagos .

En relaeion con los libros, en Ecuador, a diferencia de CoLombia, se hace una enumera-
cion puntual de los libros de contabilidad en eL articulo 39 del Codigo de Comercio, el cual
establece que "La contabiLidad del comerciante por mayor debe llevarse en no menos de
cuatro libros encuadernados, forrados y foliados, que son : Diario, Mayor, de Inventarios y de
Caja . Estos libros se llevaran en idioma castellano" .
Finalmente, se pudiera concluir que en lo que respecta a La legislaci6n mercantil, no
existe diferencia significativa entre Lo establecido en los C6digos de Comereio colombiano y
ecuatoriano.

PERU
El C6digo de Comercio peruano data de 1902, el cual fue una copia del C6digo Espanol de
1885 8 , aunque con algunos cambios importantes .
Debido a La influencia espanola, el Codigo de Comercio peruano, al iguaL que los mencio-
nados anteriormente, se encuentra dividido en libros, a saber:
Libro primero : De Los comerciantes y deL comercio en general.
Libro segundo: De los contratos especiales de comercio .
Libro tercero: DeL comercio maritimo.
Libro cuarto : De La suspensi6n de pagos y de las quiebras de las prescripciones .

En lo que tiene que ver con su contenido, el articulo 1 del C6digo peruano aL definir a Los
comerciantes estabLeei6 que "Son comerciantes, para Los efectos de este C6digo: 1) Los que,
teniendo capacidad legal para ejercer el comercio, se dedican a el habitualmente. 2) Las compa-
nlas mercantiles 0 industriales que se constituyeren con arreglo a este Codigo·'.

C6digo de Comercio del Ecuador. 20/08/1960. ROF1202 S.


8 Torres, Carlos y Torres Lara . La codificacion comercial en el Peru. De un codigo formal a un codigo
real. Consultado en http://biblio.juridicas.unam.mx/libros/2/640/31.pdf en diciembre de 2016.
24
Capitulo 2· MAR CO J UR I OI CO
Legislacion comercial en Colombia y paises vecinos

En relaci6n con los Libros de actas y de contabilidad, el articulo 33 establece las siguien-
tes obligaciones para los peruanos que ejercen actividades de comercio habitualmente:
Los comerciantes llevaran necesariamente:
1J Un libro de inventarios y balances.
2) Un libro diario.
3J Un libro mayor.
4) Un copiador 0 copiadores de cartas y telegramas .
5] Los demas Libros que ordenen las leyes espeeiales.
Las soeiedades y eompaiifas llevaran tambien un Libro 0 Ii bros de aetas, en
las que constaran todos los acuerdos que se refieran a la marcha y operaciones
sociales, tomados por las juntas generales y los consejos de administraci6n .

Adicionalmente, el articulo 35 al referirse al auxilio contable establece que los comer-


ciantes deberan llevar sus libros de contabilidad con la intervencion de contadores titulados
publicos 0 mercantiles.
En terminos generales, la distribucion y desarrollo del Codigo de Comercio peruano
guarda la misma estructura de los codigos referidos anteriormente.

ARGENTINA
El C6digo de Comercio de la Republica de Argentina fue promulgado mediante La Ley 2.637
del5 de octubre de 1889 y, al igual que los precitados codigos, tam bien se encuentra estruc-
turado por Libros que en su totalidad contienen 1629 articulos.
En eL primero de ellos se encuentra La definicion de comerciante en los siguientes ter-
minos 9 : "La ley declara comerciantes a todos los individuos que, teniendo capacidad legal
para contratar, ejercen de cuenta pro pia actos de comercio, haciendo de ello profesi6n
habitual".
Los artfculos segundo y tercero amplian un poco mas la anterior definicion al estabLecer
que "Se llama en general comerciante, toda persona que hace profesion de la compra 0
venta de mercaderias. En particular se llama comerciante, el que compra y hace fabricar
mercaderias para vender por mayor 0 menor.
Son tambien comerciantes los libreros, merceros y tenderos de toda clase que venden
mercancfas que no han fabricado" . Y, "Son comerciantes por menor los que, habitualmente,
en las cosas que se miden, venden por metros 0 litros; en las que se pesan, por menos de 10
kilogram os, y en las que se cuentan por bultos sueltos".
Dentro de las disposiciones generales contenidas en eL capituLo primero deL Titulo II, en-
contramos el articuLo 33 que al referirse a las obligaciones de los comerciantes establecio:
Los que profesan el comercio contraen por el mismo hecho la obligacion
de someterse a todos los actos y formas establecidos en la ley mercantil.
Entre esos actos se cuentan :
1. La inscripci6n en un registro publico, tanto de La matrfeula como
de los doeumentos que segun La Ley exigen ese requisito;
2. La obligaci6n de seguir un orden uniforme de contabilidad
y de tener Los Libros necesarios a taL fin;
3. La conservaci6n de la correspondencia que tenga relaci6n con eL giro
del comerciante, asi como la de todos los Libros de La contabilidad;
4. La obligaci6n de rendir cuentas en los terminos de la ley.

En relaci6n con los Libras de contabiLidad, los artfculas 43, 44 Y 4~ del C6digo de Comercio

9 Codigo de Comercio de La Republica de Argentina . Ley 2.637 de 1889.


25
Capitulo 2· MA RCO JURI D I CO
Legislacion comercial en Colombia y parses vecinos

establecen la obligacion de tener una contabilidad organizada sobre una base contable uni-
forme y de la que resulte un cuadro veridico de los negocios del comerciante .
Para el logro de 10 anterior, se pi de a los comerciantes llevar indispensablemente elli-
bro diario; el de inventarios y balances; y la documentacion contable, que correspondan a
una adecuada integracion de un sistema de contabilidad y que le exijan la importancia y la
naturaleza de sus actividades de modo que de la contabilidad y documentacion resulten con
claridad los actos de su gestion y su situacion patrimonial.

CHILE
EL CODIGO DE Comercio chileno 'o fue expedido en noviembre 23 de 1865 y al igual que los ante-
riores, seencuentra dividido en cuatro grandes Libros que hacen referencia a los siguientes
temas :
Libro I: De los comerciantes y de los agentes del comercio.
Libro II: De los contratos y obligaciones mercantiles en general.
Libro III: De la navegacion y el comercio maritimos.
Libro IV : De las quiebras [DerogadoJ.

La definicion de comerciante se encuentra contenida en el articulo 7 del Codigo, en el cual


se lee que "Son comerciantes los que, teniendo capacidad para contratar, hacen del comer-
cio su profesion habitual".
En relacion con las obligaciones de los comerciantes, los articulos 25 y 26 establecen :
Art. 25. Todo comerciante esta obligado a llevar para su contabilidad y correspondencia :
1°. Ellibro diario;
2°. Ellibro mayor 0 de cuentas corrientes;
3°. Ellibro de balances;
4°. Ellibro copiador de cartas .
Art. 26. Los libros deberan ser llevados en lengua castellana .

Adicionalmente, los comerciantes deberan dejar copia integra y a la letra de todas las
cartas que sobre sus negocios se escriban, en ellibro destinado para tal objetivo .
En relacion con las actividades que se consideran mercantiles dentro del territorio chi-
leno, no se presenta mayor diferencia con las actividades relacionadas en otros codigos que
ya han sido referidas en el presente capitulo, razon por la cual consideramos innecesario su
transcripcion. En todo caso es importante tener en cuenta que por sus antecedentes histo-
ricos, los Codigos de Comercio de los paises suramericanos guardan similitud en la mayor
parte de la estructura y contenido de su articulado .
A manera de resena es importante destacar que los C6digos de Comercio de Peru, Ar-
gentina y el actual, desarrollan en varios de sus articulos legislacion relacionada con las
mujeres y sus facultades para llevar a cabo actividades mercantiles.

MEXICO
El Codigo de Comercio de Mexico" fue expedido en el ano de 1889 y actualizado en su ultima
reforma publicada como OOF 17-04-2012. Este C6digo tambien esta dividido en Libros y al
igual que los mencionados anteriormente, posee un titulo preliminar dentro del libro pri-
mere en el que se tratan aspectos fundamentales sobre los actos comerciales, a los cuales
haremos referencia en los proximos parrafos .
Por su parte, el Titulo primero del Libro primero desarrolla todo lo relaci:onado con los

10 Codigo de Comercio. Noviembre 23 de 1865.


11 Camara de Oiputados del H. Congreso de la Union. Diciembre de 1889.
26
Cap itulo 2 • MA RCO J U R IDICO
Legislacion comercial en Colombia y paises vecinos

eomereiantes. en los artieulos que van del3 al15, y el Titulo segundo del Libro primero toea
los temas relacionados con "las obligaeiones comunes a todos los que profesan el comer-
cio" .
El eontenido de este Titulo segundo se encuentra referido entre los artfculos 17 y 50 bis,
los cuales estim agrupados en euatro eapitulos asi:
Capitulo I: Del anuncio de la caUdad mercantil.
Capitulo II : Del registro de comercio .
Capitulo III: De la contabilidad mercantil.
Capitulo IV: De la correspondencia.

En cuanto a las consideraciones acerca de los eomerciantes , el articulo 3, contenido en el


Titulo primero, establecio que "se reputan en derecho comerciantes :
I. Las personas que teniendo capacidad legal para ejercer el
comercio, hacen de el su ocupaci6n ordinaria;
II. Las sociedades constituidas con arreglo a las leyes mercantiles;
III. Las sociedades extranjeras 0 las agencias y sucursales de estas,
que dentro del territorio nacional ejerzan actos de comercio".

Adicionalmente, se afirma que las personas que accidentalmente, con 0 sin estableci -
miento fijo realicen alguna operacion de comercio, no se les considerara comerciantes , que-
dando sin embargo sujetos a las leyes mercantiles .
En ese mismo sentido, el articulo 13 permite a los extranjeros ejercer el comereio, segun
10 que se hubiese convenido en los tratados con sus respeetivas naeiones, obligandolos a que
en todos los aetos de comereio en que intervengan, se sujeten a 10 establecido en el Codigo
de Comercio y de mas leyes mexican as vigentes .
Ahora bien, en relacion con las obligaciones de los eomerciantes, el articulo 16 dispone
lo siguiente:
Todos los comerciantes , por el hecho de serlo, estan obligados.
I. A la publicaci6n, por medio de la prensa, de la calidad mercantil; con sus
circunstanc ias eseneiales, y en su oportunidad, de las modificaciones que se adopten
II . A la inscripcion en el Registro publico de comercio, de los documentos
cuyo tenor y autenticidad deben hacerse notorios;
III. A mantener un sistema de contabilidad confo r me al articulo 33 .
IV. A la conservacion de La correspondencia que tenga
relaci6n con el giro del comerciante.

Adicional a 10 anterior, todos los comerciantes tienen "el deber" de anunciar pubticamen-
te la apertura del establecimiento 0 despacho de su propiedad , a traves de los medios de co -
municaci6n id6neos, en todas las ciudades donde tengan domicilio, sucursales, relaciones 0
corresponsales comerciales. Oentro de la informacion que deb era suministrar se encuentra
el nombre del establecimiento, su ubicacion y objeto social entre otros, asi como las modifi-
caciones a los anteriores aspectos en caso de que se presenten.
En cuanto a la contabilidad mercantil, el articulo 33 define las obtigaciones de los comer-
ciantes asi:
El comerciante esta obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad
adecuado. Este sistema podra LLevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas
de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las caracteristicas part iculares
del ne90cio, pero en todo caso debera sat isfacer los siguientes requisitos minimos:
A) Permitira identificar las operaciones individuales y sus caracterist icas,
as i como conectar die has operaciones individuales con los
documentos comprobatorios originales de las mismas.
27
Capitulo 2· MARCO J U R IOI CO
Legis/acion comercia/ en Co/ambia y paises vecinos

Bl Permitira seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones


que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa;
Cl Permitira la preparacion de los estados que se incluyan
en la informacion financiera del negocio;
Dl Permitira conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados,
las acumulaciones de las cuentas y las operaciones individuales ;
Ellncluira los sistemas de control y verificacion internos necesarios para impedir
la omision del registro de operaciones, para asegurar la correccion del
registro contable y para asegurar la correccion de las cifras resultantes .

Adicionalmente, se establece que sea cual fuere el sistema de registro que se emplee,
se deberan llevar debidamente encuadernados, empastados y foLiados ellibro mayor y, en
caso de personas morales, el libro 0 Libros de actas. Asi mismo, se contempla que en el
libro mayor se debera anotar como minima y por 10 menos una vez al mes los nombres de
las cuentas de contabiLidad, su saldo final del perfodo de registro anterior, los movimientos
debito y credito y su respectivo saldo final.
lodos los registros deberim hacerse en castellano aunque el comerciante sea extranjero,
segun se dispone en el articulo 36 del Codigo de Comercio.
Finalmente, en cuanto a la correspondencia se establece que todos los comerciantes
estan obligados a conservar debidamente archivadas las cartas, telegramas y otros docu-
mentos que reciban en relacion con sus negocios asi como las copias de las que expidan. La
obligacion de guardar La correspondencia se extiende por un plazo minimo de diez (10J anos .

REPUBLICA ORIENTAL DEL URUGUAY


Debido a su influencia espanola, el Codigo de Comercio de Uruguay, al igual que los demas
Codigos del continente suramericano, se encuentra dividido en libros que para el presente
caso tratan los siguientes temas :
Libro primero: De las personas del comercio.
Libro segundo : De los contratos de comercio.
Libro tercero : De los derechos y obligaciones que resultan de la navegacion .
Libro cuarto: Del concordato preventivo y de las quiebras.

Asi las cosas, el articulo primero establece que "La ley reputa comerciantes a todos los
individuos que, teniendo capacidad legal para contratar, se han inscripto en La matrfcula de
comerciantes y ejercen de cuenta propia actos de comercio, haciendo de ella su profesion
habitual".
El articulo segundo hace mas precision sobre el concepto de comerciante al definir que
"Se llama en general comerciante, toda persona que hace profesi6ri de la compra 0 venta de
mercaderfas . En particular se llama comerc iante, el que compra y hace fabricar mercade-
rfas para vender por mayor 0 menor, en almacen 0 tienda.
Son tam bien comerciantes los libreros, merceros y tenderos de toda clase que venden
mercancias que no han fabricado ".
Finalmente, en relacion con el tema de la definicion, el articulo tercero dispone que "Son
comerciantes por menor los que, en las cosas que se miden venden por varas 0 metros; en
las que se pesan, por menos de una arroba 0 doce kilogramos; yen las que se cuentan, por
bultos sueltos".
En resumen, todos los que se dedican al comercio, una vez que tengan La calidad de co -
merciantes, segun La ley, estan sujetos a La jurisdiccion, reglamentos y legislacion comer-
cia I. Los actos de los comerciantes se presumen siempre actos de comercio, salvo prueba
en contra rio .
En relacion con las actividades que se consideran de comercio, podrfamos decir sin temor
28
Capitulo 2 • MAR CO JURiOICO
Legis/acion comenia/ en Co/ambia y parses vecinos

a equivocarnos que son muy similares a las citadas en el aparte de este capitulo referido
para Colombia, las cuales a su vez son muy similares a las descritas en los demas Codigos
de Comercio de los paises del continente.
Vale La pena decir que igual sucede con et concepto sobre los habilitados para ejercer el
comercio . En todos los Codigos evaluados se encuentra que es habil para ejercer el comer-
cio toda persona que, segun las teves, tiene La libre administracion de sus bienes y en ese
sentido se establece que toda persona mayor de dieciocho anos, puede ejercer et comercio,
siempre que acredite las circunstancias siguientes :
1. Haber sido LegaLmente emancipado .
2. Tener capital propio .
3. En caso de no tener padre, haber side habiLitado para La administracion de sus bie-
nes.

En relacion con La inscripcion 0 matrfcula de los comerciantes, el articulo 32 establece


que "Para que las operaciones, actos y obligaciones activas y pasivas de La persona que
ejerce et comercio sean determinadas y protegidas por La ley comercial, es necesario que La
persona que quiere ser comerciante, se matricule en el Juzgado L. de Comercio, siendo do-
m iciLiada en eL Departamento de La capital, y si en alguno de los otros Departamentos, ante
el Alcalde Ordinario del pueblo cabeza del Departamento".
En relacion a las obligaciones comunes a todos los que profesan et comercio, et articulo
44 det Capitulo I del TItulo II establecio que:
Los que profesan el comercio contraen por el mismo hecho La obligacion de
someterse a todos los actos y formas establecidas en La ley mercantil.
Entre esos actos se cuentan:
1. La inscripcion en un registro publico de los documentos
que segun la ley exigen ese requisito .
2 La obligacion de seguir un orden uniforme de contabiLidad en
idioma espanol, y de tener los Libros necesarios a tal fin.
3. La conservacion de la correspondencia que tenga relacion can el giro
del comerciante, as! como La de todos los Libras de La contabiLidad .
4. La obligacion de rendir cuentas en los terminos de La ley.

Finalmente, en relacion con los libros de contabilidad La legislacion uruguaya es muy


similar a la de los paises referidos anteriormente en cuanto a que todo comerciante esta
obligado a tener libros de registro de su contabilidad y de su correspondencia mercantil. El
numero y forma de esos libros quedan enteramente at arbitrio del comerciante, con tal que
sea regular y lleve los Libros que la ley senala como indispensables, los cuales son : (al Libro
diario; (bl Libro de inventarios y (e) ElLibro copiador de cartas .
Los tres libros que se declaran indispensables estaran encuadernados, forrados y fo-
liados, en cuya forma los presentara cada comerciante del Departamento de la Capital al
Juzgado L. de Comercio para que por el juez y escribano del mismo juzgado se rubriquen
todas sus hojas y se ponga en la primera una nota datada y firmada por ambos del numero
de hojas que contiene ellibro.
En los demas Departamentos, se cumpliran estas formalidades por el alcalde ordinario,
actuando con el escribano, ya falta de este con dos testigos.

ESTADOS UNIDOS DE NORTE AMERICA


El derecho en los Estados Unidos de Norteamerica deriva en gran medida del derecho an-
glosajon (Common Law!. el cual estaba vigente en el derecho de Inglaterra en La epoca de La
29
Capitulo 2· MARC O JURiO lCO
Legislacion comercial en Colombia y paises vecinos

guerra de La independencia ' 1 . Actualmente. la ley suprema de pais es la Constitucion de los


Estados Unidos y bajo el principio de supremacia constitucional. las leyes aprobadas por eL
Congreso y los tratados en que Estados Unidos sea parte. suponen el siguiente escalon de la
jerarquia de fuentes del derecho. Estos forman la base para las leyes federales bajo la Cons-
tituci6n Federal en los Estados Unidos. estableciendo los limites de la legislaci6n federal y
de las leyes en los cincuenta y dos estados del pais .
En relaci6n con el tema mercantil. el derecho contractual de los Estados Unidos de
America cubre la regulaci6n de las obligaciones acordadas mediante contratos [escritos
o no) entre personas privadas.
El Derecho contractual sobre venta de bienes se ha ido estandarizando a lo largo de la
nacion como consecuencia de la adopci6n del C6digo Uniforme de Comercio de los Estados
Unidos {Uniform CommerciaL Codel ucc.
Dentro de la organizaci6n del C6digo ucc. existen reg las para cada una de las areas
transaccionales cubiertas que se recogen en partes separadas llamadas "articulos". Cada
articulo se dispone entonces sistematica mente como piezas numeradas consecutivamente
basadas en subtemas .
A partir de esta guia. los tipos de transacciones incluidas en el C6digo son:
• Ventas [modificado el articulo 2\;
• Arrendamientos (modificado el articulo 2A);
• Titulos. conocidos anteriormente como Commercial Paper (revisado el articulo 3\;
• Depositos bancarios y colecciones (modificado el articulo 4];
• Transferencias de fondos (articulo 4 bis\;
• Cartas de credito [revisado el articulo 5\;
• Ventas al por mayor. anteriormente conocidos como Transferencias a granel (revisado
el articulo 6\;
• Documentos del titulo (revisado el articulo 7\ ;
• Inversiones en valores [revisado el articulo 8\;
• Garantias mobiliarias (revisado el articulo 9\.

El articulo 1 del Codigo contiene una serie de disposiciones generales aplicables por igual
a todos los articulos subsiguientes. Los articulos 10 y 11 contienen disposiciones para las
fechas de vigencia. derogaciones y asuntos de transici6n .
Las fuentes primarias para la investigaci6n de La ucc son :
• El propio C6digo
• Los comentarios oficiales de La Junta Editorial Permanente del C6digo Uniforme de
Comercio (PES\
• Opiniones judiciales que interpretan y aplican el C6digo. promuLgado en un estado
particular.

Ademas del texto del propio Codigo. los comentarios oficiales son casi universalmente
tratados como las fuentes mas autorizadas en la construcci6n de las secciones del Codigo .
EL Comentario PES se introdujo en 1990. 5e trata de resolver problemas y ambigUedades
planteadas entre las ucc y comentarios oficiales. para resolver cuestiones sobre las que
la opinion academica y judicial son diferentes. y para mas detalles sobre el papel de la ucc
en relaci6n con otros estatutos . Adicionalmente. se debera tener en cuenta que algunos
comentarios podran ser sustituidos por posteriores enmiendas al C6digo . Litigios UCC se
produce tanto en los tribunales federales y estatales. incluyendo cortes de bancarrota para
los asuntos que surjan en virtud del articulo 9. Finalmente. habra que tener en cuenta que

12 Friedman. Lawrence M., A History of American Law. 3rd ed . New York : Touchstone, 2005. p. 4-5.
30
Capitulo 2 • MAR CO JUR i OI CO
Resumen

algunos articulos son menos litigados que otros, lo que resulta en la jurisprudencia Limitada
para ciertos artrcuLos .

CANADA
El regimen de politica en materia de comercio e inversiones de Canada no ha cambiado de
manera significativa desde el ano 2003 . Esta basado en competencias federaLes y provincia-
les compartidas, y entrana consuLtas periodicas entre el Gobierno Federal, Las provincias,
La industria, entidades no gubernamentales y grupos de intereses publicos, y el publico en
general. Comprende tambien un acuerdo para identificar y reducir los obstaculos interpro-
vinciales aL comercio y La inversion. Canada ha afirmado que sus perspectivas de crecimiento
dependen de la apertura de los mercados mundiales y de un entorno comercial estable,
previsible y transparente.
Canada participa activamente en la OMC. a La que considera como el elemento central de
su polftica comercial y el mejor foro para la introduccion de amplias mejoras en el acceso a
los mercados en muchas esferas de su interes . Canada ha presentado muchas propuestas
en el contexte de la actual ronda de negociaciones de la OMC. Ademas del plano multilateral,
Canada emprende iniciativas regionales y biLateraLes en materia de reLaciones preferenciales
de comercio e inversiones. Canada eximio de los compromisos preferenciales de liberaliza-
cion determinadas lfneas aranceLarias cuya oferta esta reguLada asr como Las actividades
culturaLes. Canada atribuye una importancia fundamental a La gestion de sus relaciones co-
merciaLes con Los Estados Unidos, La cuaL se lleva a cabo en gran medida a traves deL TLCAN
y la OMC . Se han venido desarrollando negociaciones con miras a aLcanzar acuerdos de libre
comercio con varios parses, pero no se han concertado nuevos acuerdos desde 2003.
Desde el ultimo Examen de las Polfticas ComerciaLes de Canada. realizado en 2003, no ha
habido cambios en el regimen constitucional. Canada es una monarqura constitucional con
un sistema federaL de gobierno parLamentario. La Reina, que es Jefe de Estado, ejerce for-
malmente eL poder ejecutivol3. La Reina esta representada en eL Canada por eL Gobernador
General. En La practica, el poder ejecutivo es ejercido por eL Gabinete, dirigido por el Primer
Ministro, que es el Jefe de Gobierno .

RESUMEN EL FEN6MENO DE la gLobalizacion trae nuevos retos a las economias de los parses, por Lo que
estos deb en ser mas competitivos, debiendo revisar, converger 0 adoptar nuevos sistemas
contabLes y, en consecuencia, ajustarLos al sistema juridico vigente para que La contabiLidad
exprese en informes especiaLizados La materializacion de las transacciones mercantiles que
reaLizan Las personas.
El ultimo avance importante en materia societaria en CoLombia es La creacion de las so-
ciedades anonimas simplificadas [S .A.S .J. y se ha legislado en materia contable con la apari-
cion de la Ley 1314 de 2009, La cual pretende que La actuaL contabiLidad converja en estanda-
res internacionaLes.
Las empresas en Colombia, ademas, pueden ser de un solo propietario, como es eL caso
de las S.A.S ., 0 de un grupo de personas, como es eL caso de las empresas muLtipersonaLes,
las cuales pueden clasificarse: aJ segun su capital (privado, publico 0 mixtol. bl segun el
sector economico en el que se desempei'ian (empresas de servicios, manufactureras, co-
mercializadoras y extractivas, entre otrasl. y cJ segun el numero de propietarios que las
conforman (S .A.S., colectivas, de responsabilidad limitada, en comanditas, ya sean simples 0
por acciones, y sociedades anonimasl.
En cuanto a la legislacion comercial internacional, a excepcion de Estados Unidos y Cana-

13 Articulo 9, Ley de La Constitucion, 1867.


31
Capitu lo 2· MARCO JURiO ICO
Ejercicios

da, se puede afirmar que Las Leyes reLacionadas con La actividad comercial en los paises cita-
dos en eL presente documento, guardan una gran similitud dada La influencia de los C6digos
de Comercio que fueros traidos por los espaiioLes en las epocas de la Conquista y que mas
adeLante fueron copiados del C6digo de Comercio de Panama, como fue eL caso coLombiano .
Asi las cosas, existe gran simiLitud en los conceptos sobre quien puede 0 no ejercer actos
de comercio; la definici6n de comerciante; la enumeraci6n de los actos de comercio; Las
obligaciones de los comerciantes y los Libros que deben llevar los comerciantes, aunque en
el caso coLombiano, el C6digo de Comercio no enumera puntualmente los libros oficiaLes.
Finalmente, vaLe la pena destacar que los C6digos de Comercio de los paises mencio-
nados son muy antiguos: BrasiL, 1850; Chile, 1865; Mexico, 1889; Argentina, 1890; Honduras,
1950; y Venezuela, 1955. Los dos C6digos de Comercio mas recientes han sido: Colombia en
1971 y BoLivia en 1977.

Terminos clave
sociedad anonima simplificada IS.A .S.I, sociedad coLectiva, sociedad de responsabiLidad li-
mitada (Ltda.l, sociedad en comandita simple (5. en C.1. sociedad en comandita por acciones
IS .C.A .I, sociedad an6nima IS .A.)

EJERCICIOS 1. <..En que sentido se dice que existen tantos sistemas contables como paises en el mun-
do?
2. Por medio deL articulo 1°. de la Ley 1314 se interviene La economra para expedir normas
contables que conformen un sistema unico y homogeneo de alta calidad . Describa Lo
que entiende por sistema unico y homogeneo.
3. Exprese en sus terminos el concepto de empresa .
4. <..Cual es la caracteristica fundamental de las empresas de capital y como se dividen?
5. Segun la actividad economica que desarrollan, <..como pueden clasificarse las empre-
sas?
6. En su concepto, <..que son Las empresas extractivas?
7. Explique las caracterlsticas de las sociedades por acciones simplificadas.
8. <..Cual considera que es la caracterrstica fundamental de las sociedades colectivas?
9. Explique las diferencias entre Las sociedades Limitadas y Las sociedades anonimas.
10. Segun Lo lerdo en el presente capitulo, <..cuates son las similitudes y las diferencias
entre Las sociedades en comandita por acciones y Las sociedades an6nimas?
Capitulo 3 ,
ECUACION
CONTABLE

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
EXAMINAR EL SIGNIFICADO DE LA PARTIDA
DOBLE.
DEFIN IR Y DESCRIB IR EL SIGNIFICADO DE
ECUACION CONTABLE.
APLICAR LA ECUACION CONTABLE UTILIZANDO
CADA UNO DE LOS ELEMENTOS QUE LA
COMPON EN .
EXPLICAR LOS EFECTOS CONTABLES QUE
GENERAN LOS CAM BIOS EN CADA ELEMENTO
DE LA ECUACION CONTABL E.

CONTENIDOS
LA PARTIDA DOBLE.
ECUACION CONTABLE.
EFECTOS DE LAS TRANSACCIONES EN LA
ECUACION CONTABLE.
34
Capitulo 3 . E CU AC I ON CON TA8L E
fntroduccion

INTRODUCCION LA TEORiA DE La partida dobLe esta basada en La Ley de La causaLidad, La cuaL afirma que "toda
causa tiene un efecto y que no hay efecto sin causa", y en eL principio deL equilibrio mate-
matico, es decir que cada vez que se anota una determinada partida, debera anotarse por 10
menDs una contra partida que corresponde a un vaLor aritmetico iguaL, aunque podra darse
eL caso de registrar mas de una contra partida.
Las transacciones u operaciones contabLes producen una serie de cambios e impactos
en cada uno de Los tres eLementos que componen La ecuacion contabLe . DeL resultado fi-
naL de Los eventos !compra y venta de inventarios, recaudo de cuentas por cobrar, pago de
arrendamientos , aumentos de capitaL, etc.] se obtiene informacion utiL que permite conocer
La situacion financiera de La empresa. Esa informacion se refleja en Los estados financieros
derivados de una herramienta basica utiLizada en La contabilidad: La ecuacion contabLe, en La
que a traves de Los activos Irecursos economicos] generados y su futura utiLizacion podran
estabLecerse Los derechos a favor de terceros, Los pasivos U obLigaciones contraidas que, asi
mismo, afectan Los derechos de Los propietarios leL patrimoniol.

LA PARTIDA DOBLE CUANOO SE HABLA de La partida dobLe es pertinente referirse aLllamado "padre de La contabi-
Lidad" Fray Luca Pacioli, quien nacio en La actuaL provincia italiana de Arezzo a mediad os deL
sigLo xv. Estudio en Venecia, donde fue maestro de Los hijos de un rico mercader, deL que proba-
bLemente aprendio Los procedimientos contabLes que Luego expuso en su magna obra Summa
de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita (1494], que estaba dividida en dos partes:
La primera referida a La aritmetica y aL aLgebra y La segunda a La geometria. Esta uLtima, a su
vez, se divide en ocho partes yen La uLtima de ellas se encuentran sus comentarios acerca de
La contabiLidad . Este gran matematico fue un viajero incansabLe, Lo que Le facilito eL acopio de
saberes, desde La teoLogia y Las matematicas hasta Los fundamentos de La contabilidad moder-
na. En su obra se identifica eL desarrollo de un sistema contabLe conocido con eL nombre de
metodo veneciano, que no es otra cosa que Lo que hoy conocemos como partida dobLe {Suarez
2011 : 13-20l.
Parte de Los escritos de Fray Luca Pacioli se refieren a La descripcion de otros usos
mercantiLes, taLes como contratos de sociedad, cobro de intereses y empLeo de Las Letras
de cambio . Se dice que en La Antiguedad usaban 0 sabian leer La Lengua parda 0 "Lengua
deL diabLo", que era empLeada para investigar La contabilidad en La epoca clasica, cuan-
do La contabilidad y Los contadores eran quienes manejaban todos los intercambios en eL
mercado.
Segun PacioLi, las anotaciones en ellibro diario constan de dos partes claramente dife-
renciadas: una que comienza con La paLabra pDr {eL Debe deL registro contabLe] y otra con
La palabra a lel Haber deL registro contabLe], referencia en eL modele de asiento contabLe
tradicional. Dado que en aqueLLa epoca no se utilizaba eL balance de situacion, soLo describe
Los usos en La eLaboracion deL baLance de comprobacion de sumas y saLdos. Estas anotacio-
nes eran efectuadas bajo Las normas de La partida dobLe, La cuaL PacioLi reconoda que soLo
ensenaba, pues, de hecho, Los mercaderes de La epoca ya La ejecutaban .
Es conveniente recordar que La partida dobLe es una evolucion de La partida simpLe. La
partida dobLe, como La conocemos hoy dia, fue disenada por un matematico y no por un con-
tador 0 por un comerciante; quiza sea este eL mas importante argumento que tienen aLgunos
tratadistas para pensar que La contabiLidad es ciencia y no tecnica.
Si bien La sistematizacion de La partida dobLe ha sido atribuida tradicionaLmente a Luca
Pacioli, no podemos desconocer aL croata Benedetto CotrugLi {1416-1469], cuyo apellido es-
Lavo era KotruLjevic, naturaL de Ragusa IDubrovnik, actuaL Croacia], pues se Le considera el
precursor de La partida dobLe en Occidente, segun Lo expresado eL ~apituLo 13, DeU 'ordine di
35
Capitulo 3 . EC UACI O N C ONTAB L E
Ecuacion contable

tenere Ie scritture mercantilmente14 , de su libro Della mercatura et del mercante perfetto [DeL
comercio y eL mercader perfecto!. Este Libro fue escrito en 1458, aunque soLo se publico
hasta 1573, antecediendo a Luca Pacioli por cerca de 36 anos. Es por este capitulo que se
argumenta que Cotrugli pudo haber sido eL primero en describir eL sistema de partida dobLe,
hecho que es reconocido por importantes historiadores de La contabiLidad entre Los que se
destacan Alfieri y SteveLinck. Es decir que a Luca PacioLi se Le reconoce haber side un gran
pedagogo de La contabilidad y el autor, en 1494, de su aun vigente tratado De computis et scrip-
turis [De Las cuentas y Las escrituras!, pero quien acuiio este sistema es, sin duda, Cotrugli
[Suarez 2011: 13-201
La partida doble indica que por cad a aumento del activo [en eL Debe] hay un aumento en
Las cuentas del pasivo y capital {dentro del Haber!' De La misma forma, al haber una dismi-
nucion en las cuentas del activo {dentro del Debe!. hay igualmente una disminucion en Las
cuentas deL pasivo y capital [dentro del Haberl, Lo que genera Las reg las de la partida doble.
~a. Pjl.Et[di1_do.~le~s .e.l La partida doble como hknica contable esta basada en los siguientes preceptos : corres-
r:!:1.~ t0d. o.d.E:. r e.gl 5iC.CJ _d. ~~a..s. pondencia (quien recibe es deudor, quien entrega es acreedorl; reciprocidad (no hay deudor
~. Ca.~.~o n.~.? .f0.<i..? ~?~d_o_~
sin acreedor y viceversal ; equivalencia {todo valor que ingresa debe ser iguaL al vaLor que
~.Q.r!l§):ll l' 2..a. ? .~e.. Cl~~~.~
a una ba lanza don de debe saLe] ; consistencia (todo vaLor que ingresa por una cuenta debe salir por La misma cuental; y
~LS.!..0:U ~ ~.s.l!.Clc b ~'.Q.._d_o.0.ie confrontabilidad (las perdidas se debitan, Las ganancias se acreditan].
~Q~g.~ ll~ar i3.la ~gu_a~dad
En conclusion,la teoria de la partida doble que se desprende de una Ley se fundamenta en
d.e_~?rg.~.~[ ~.eJ!.!!9..?lY
abCi0(js I cc~c!tto~L eL proceder comercia L, en el cual no hay un ingreso sin que exista una fuente que Lo produzca,
y no hay egreso sin que exista una aplicacion del mismo. La teorfa de la partida doble sienta
las bases para pensar en la dualidad economica, que a traves del tiempo se ha convertido
en un principio de contabilidad y que, a su vez, evoluciona en Las normas de informaci6n
financiera.

iCUACION CONTABLE LA ECUACI6N CONTABLE es una igualdad que, junto al metodo de la partida doble, constituye el
pilar fundamental de la contabilidad actual. Con base en Los principios de contabilidad uni-
versalmente aceptados, la ecuaci6n contable se define de La siguiente forma :
El concepto de ecuaci6n contable no es otra cosa que La situaci6n financiera de una entidad
que mide la relaci6n entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha espedfica, asi:

Activo = Pasivo + Patrimonio


A= P + PT
Debe = Haber

La ecuaci6n
-----.- contable es
............ - .._....... . - ...--- ...
ELEMENTOS DE LA ECUACION CONTABLE
~,.a.'!'9 iJ a.l.d9 d.SliJ ~dl,!'2l() A continuacion, se define cada uno de los componentes de la ecuaci6n contable de confor-
~!!I.~t o.q~_d.~.taJ)a rt: Q~
midad con Lo preceptuado en las normas IFRS (International FinanciaL Reporting Standard],
Q.otJ!~~ ~ .~.':'.c; tll.u.J.~. l1 ':'
£1a.cJ u r1? a_m~.~!.a.l_~.la NIIF y NIC 1, Secci6n 3:
-contabd,dad actual.
.. _._--- -_ ....•. --_._-_.-
" Activo: "Es un recurso controlado por una entidad como resultado de hechos pasados,
del que La entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econ6micos".
Es significativo resaltar en esta definicion como se empLea el concepto de pro-
piedad para designar un activo. Cuando se dice que un recurso es propiedad de
una empresa, este entra a ser parte del controL que la compafifa ejerce, Lo que
impLicaria que sin poseer eL recurso, tangible 0 intangibLe, se pu~de considerar
como activo un bien 0 una inversion que se controla.

14 De la forma de llevar las cuentas mercantiles.


36
Capitulo 3 • ECUACION CONTABLE
Ecuacion con table

Pasivo: "Es una obligacion presente de una entidad surgida a raiz de sucesos pasados.
Para finalizar la obligacion, ya sea por vencimiento 0 por pago, la entidad espera des-
prenderse de recursos que incorporen beneficios economicos".
Patrimonio: "Es la participacion residual en los activos de una entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos".
No obstante, desde el punta de vista estrictamente economico y contable, el
patrimonio solo es la diferencia entre los activos y los pasivos reconocidos en el
estado de situacion, par La que no es un eLemento autonomo de dicho estado. Asi,
si aumenta el valor de un activo 0 disminuye el valor de un pasivo se incrementara
el vaLor deL patrimonio de forma automatica.

VARIACIONES DE LA ECUACION CONTABLE


La ecuaci6n contable, al igual que todas las ecuaciones, es susceptible de sufrir variaciones
mediante la transposicion de terminos. Asi, pod ran obtenerse dos variaciones.

a) Pasivo = Activo - Patrimonio


b) Patrimonio = Activo - Pasivo

Esto puede representarse de la siguiente manera:

PASIVO 300.000
ACTIVO 800.000
PATRIMONIO 500.000
PASIVO 0
ACTIVO 800.000
PATRIMONIO SOO.OOO
PASIVO 460.000
ACTIVO 800.000
PATRIMONIO 340.000

Como puede apreciarse, independientemente de las diferentes combinaciones que se ob-


tengan de las transacciones economicas, la igualdad se mantendra siempre.

Ejemplos
1. Se tiene un pasivo de 130.000 y unos activos de 600.000. A partir de la ecuacion, puede
determinarse que el patrimonio es igual a:

(600.000 - 130.000) = 470.000


A - P = PT

2. Se tiene un patrimonio de 400.000 y unos activos de 900.000. El pasivo se determina


restando el patrimonio a los activos:

(900.000 - 400.000) = 500.000


A - PT = P

3. Se tiene un pasivo de 200.000 y un patrimonio de 700.000. Los activos seran el resulta-


do de sumar los pasivos y el patrimonio:

200.000 + 700.000 = 900.000


P + PT= A

Las tres variables anteriores son dinamicas, ya que, como resultado de las operaciones
economicas de la empresa, pueden cambiar.
37
Capitulo 3 • ECUAC ION CONTABLE
Efeetos de las transaeciones en la eeuaci6n contable

EL pasivo puede variar por efectos de una transaccion directa deL activo; por ejempLo, La
compra de mercancias a plazos .
El patrimonio puede cambiar por Los resuLtados deL ejercicio economico de La empresa,
en el momenta en que se establece la diferencia entre los ingresos y los costos y gastos.
El activo tambien puede variar por accian deL pasivo y deL patrimonio; por ejempLo, La de-
claratoria del pago de dividendos en una sociedad ananima.

CONTABILIDAD Y ECONOMiA
Desde el punto de vista contable, La unidad de medida es fundamental por sus efectos sobre
~a~()_rr~_~Dn~~~c~_a. La ecuacian at eLaborar la informacion contabLe. Dicha unidad moneta ria se conoce en conta-
ent_.,r -e----_.
-- ".
l a con
__ ..• ...tabol ldad biLidad como La moneda funcional, que .... . es eL signo moneta rio deL medio economico en eL
y [ ~. ~~()_n_o rr'.i~2LJ_r.g~
cuaL eL ente principaLmente obtiene y usa efectivo".
fl2! . !_a_ ?~.~o'p: a ( I o_'2...d~
s 'stemas
.. - ... _
_-- .. .. ----ec-ono rnl cos
.. _- - -- ..--.
-. , ~
La correspondencia entre la contabilidad y La economia surge por La apropiacion de sis-
as oci ados a t sistema temas econamicos asociados aL sistema contable, de Lo que es muestra el dinero. En este
contable. Una muestra
sentido, La contabilidad determina La situacion patrimonial y La obtencion del beneficio en
de es to es ei d 'Clero .
unidades monetarias, y toma como significativ~ todo aquello que es objeto de medida mone-
taria . De esta forma, La ganancia deL ente muestra los efectos de La acumuLacion de capital
en unidades monetarias, que para eL caso coLombia no es eL peso.
Para cumplir con su objeto sociaL, una empresa requiere unos activos y un capital de tra-
bajo que permitan eL adecuado funcionamiento de dichos activos.
La empresa puede recurrir ados fuentes de financiacion para obtener Los recursos ne-
cesarios para su operacion . La primera fuente de financiacion proviene de los accionistas 0
socios. Aqui, entonces, La ecuacian cantabLe basica sera:

Activo = Patrimonio

donde eL activo Lo constituyen Los bienes y eL capital de trabajo de La empresa, y el patrimonio,


Los recursos suministrados a La empresa por Los socios, accionistas 0 duenos para La adqui-
sician de esos activos y del capital de trabajo.
En eL evento en que Los socias, accionistas 0 duenos no puedan suministrar Los recursos
necesarios requeridos para financiar Los activos y eL capital de trabajo, se recurre a una
segunda fuente de financiacion, que son Los terceros : bancos, companias de financiamiento,
etc. En este momenta aparece La otra variabLe de La ecuacion contabLe: eL pasivo. FinaLmen-
te, Los activos son financiados en un 100%: una parte por Los duenos Ipatrimoniol y La parte
restante por terceros Ipasivo).
Es decir,

Activo = Patrimonio + Pasivo


A= PT + P

EFEcros DE LAS LA ECUACI6N caNTABLE puede afectarse de diferentes formas :


TRANSACCIONES 1. EL activo se aumenta cuando Los pasivos 0 el patrimonio se incrementan; este hecho se
EN LA ECUACION debe a que La unica forma de adquirir activos es mediante La financiacion que ofrecen
CONrAILE Los pasivos y/o eL patrimonio. EjempLo: cuando un socia aporta bienes, estos se con-
vierten en activos de La empresa, 0 cuando un banco otorgaun credito a !a empresa,
este se convierte en dinero en efectivo, dinero que es un activo de La empresa.
2. Tambien puede darse eL caso en que eL patrimonio se aumente por medio;de una dis-
minucian de pasivos, como cuando se decide capitalizar un pasivo ; es decir, cuando se
paga eL pasivo con acciones 0 cuando se canceLa en efectivo.
3. EL patrimonio puede disminuirse con eL aumenta de un pasivo, como cuando se pagan
dividendos, una vez decretados, con un sobregiro de bancos 0 con un nuevo pasivo.
38
Capitulo 3 . ECUA CIO N CONTABLE
Efeetos de las transaeciones en la eeuaei6n con table

4. El patrimonio del ente puede verse afectado como producto de las utilidades y/o per-
didas generadas en un determinado periodo, y quizas es el efecto mas importante, ya
que de este resultado dependera la viabilidad futura de cualquier empresa .

Como se dijo, los resultados del ejercicio estan dados por la diferencia entre ingresos,
costas y gastos. Las cuentas del patrimonio son de caracter credito, de modo que los debitos
disminuyen el valor del patrimonio. Producto de una perdida, el patrimonio se vera dismi-
nuido, lo cual representa una disminucion de los activ~s, por cuanto para generar ingresos
debieron realizarse activ~s, que fueron mayores que los ingresos recibidos por la enajena-
cion de dichos activos.

CAsas

Caso 1. Aporte de 105 socios


Los 30 estudiantes de la clase de contabilidad basica han decidido constituir una sociedad
limitada, que por sus caracteristicas es la que mas les conviene . De conformidad con el acta
de constitucion, los aportes seran por partes iguales equivalentes a $100.000 por cada uno
de los socios, cancelados en dinero en efectivo. El total de los aportes ascendio a $3.000 .000,
los cuales se consignan en una cuenta bancaria abierta a nombre de la sociedad que final-
mente se denomina Comercializadora General Ltda.
Los efectos contables de esta primera transaccion son los siguientes: aumentan la cuen-
ta de bancos y la cuenta de patrimonio.

Activo = Pasivo + Patrimonio


Bancos = Capital social
3.000 .000 = 3.000 .000

Caso 2. Arrendamiento de oficina


Con el proposito de iniciar operaciones se toma en arriendo un local comercial por un valor
de $200 .000 mensuales, que se pagan mediante el giro de un cheque.
Los efectos contables de esta transaccion son los siguientes : disminuyen la cuenta de
bancos y la cuenta de patrimonio por el gasto de arrendamiento efectuado .

Activo = Pasivo + Patrimonio


-Bancos = Gastos por arrendamientos
-2.000.000 = -200.000

Caso 3. Compra de muebles y enseres de oficina


Se adquieren muebles, enseres y equipos de computo por un valor de $400.000 . Se cancela
el50% de contado y eL restante 50% a credito. Los efectos contables de esta transaccion son
los siguientes: disminuye la cuenta de bancos y aumentan la cuenta de equipo de oficina y los
pasivos por La compra respectiva.

Activo = Pasivo + Patrimonio


Equipo de oficina 400 .000 = Cuentas por pagar 400.000
Bancos -200.000 = Cuentas por pagar -200.000

Caso 4. Se obtiene un crl!dito en el banco


Por eL buen manejo de La cuenta corriente, eL banco decide otorgar a:La compania un credito
por vaLor de $5.000.000 . Los efectos contables de esta transaccion son los siguientes: au-
menJan La cuenta de bancos y el pasivo de obligaciones financieras par el credito recibido.
39
Cap itulo 3 • ECU ACIO N CO NTA BL E
Resumen

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO


OBLIGACIONES
BANCOS
F I NANCIERAS
5 .000 .000 5 .000 .00

Caso 5. Se compra mercanda de contado


5e adquiere. a traves de un proveedor de equipos electronicos. mercancia por valor de
$2 .500 .000 y se paga de contado. Los efectos contables de esta transaccion son los siguien -
tes: disminuye la cuenta de ban cos y aumenta el activo inventario de mercancias no fabrica-
das por la compania.

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO


BANCOS MERCANCIAS NO FABRICADAS
paR lA EMPRESA

-2. 500 .000 2 .500 .000

Caso 6. Se hace un primer abono al banco


Los efectos contables de esta transaccion son los siguientes : disminuyen la cuenta de ban-
cos y el pasivo de obligaciones financieras par $500 .000.

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO


OBllGACIONES
BANCOS
F I NANCIERAS

-500 .00 0 - 500 .00

RESUMEN EN ESTE CAPITULO se estudian las reglas basicas de la ecuacion contable :

Activo = Pasivo + Patrimonio

Ademas, se describe el comportamiento relacionado con el aumento y la disminucion de


las cuentas del activo, del pasivo y del patrimonio:

COLUMNA DEL DEBE COLUMNA DEL HABER

AUMENTA El ACTIVO DISMINU YE El ACTIVO

DISMIN UY E El PASIVO AUMENTA EL PASIVO

DISMINUYE EL PATRIMONIO AUMENTA El PATRIMONIO

Terminos clave
partida doble, ecuacion contable. activo. pasivo, patrimonio .

EJERCICIOS 1. Responda las siguientes preguntas:


a. "Cu,Hes son los elementos de la ecuaci6n contable?
b. "Como se registran los aumentos y las disminuciones en las cuentas del activo?
c. "Cual es la naturaleza del saldo de las cuentas del activo?
d. Al iniciar un registro contable en una cuenta del activo. "en que columna se
efectua este?
e. "Como se registran los aumentos y las disminuciones en las cuentas del pasivo?
f. "eual es la naturaleza del saldo de las cuentas del pasivo?
40
Capitulo 3· ECUACI6N CONTABLE
Ejercicios

g. AL iniciar un registro contabLe en una cuenta deL pasivo, "en que coLumna se
efectua este?
h. "Como se registran Los aumentos y las disminuciones en las cuentas del
patrimonio?
i. "CuM es la naturaleza deL saldo de las cuentas deL patrimonio?
j. Al iniciar un registro contable en una cuenta del patrimonio, ;,en que columna se
efectua este?

2. Seleccione La respuesta adecuada.


a. Si los activos de La empresa aumentan en $50.000 y los pasivos en $14.000, en el
mismo periodo contable, el cambio en el patrimonio es de:
i. Un incremento de $64.000 0
ii. Una disminuci6n de $36.000 0
iii. Un incremento de $36.000 0
iv. Una disminuci6n de $64.000 o
b. Producto de las transacciones comerciaLes se generan cambios en La estructura
financiera de una empresa, como en este caso : ingresos: $79.000; gastos en
ventas: $84.000 . La utilidad 0 perdida del periodo seria :
i. Utilidad de $63.000 0
ii. Perdida de $5.000 0
iii. UtiLi dad de $5 .000 o
iv. Ninguna de Las anteriores o
c. Cuando en una empresa se generan ingresos producto de La venta de
mercancfas, este hecho econ6mico da lugar al siguiente movimiento en la
ecuaci6n contable:
i. Se incrementa eL activo y aumentan las utiLidades o
ii. Se incrementa el activo y disminuye el patrimonio o
iii. Se incrementa eL activo y aumenta el patrimonio o
iv. Se incrementa el activo y aumenta el pasivo o
d. Al efectuarse una transacci6n contable que se registra en la columna del Haber,
eL saldo de esta cuenta sera :
i. Acreedor 0
ii. Deudor 0
iii. Normal 0
iv. Cargado 0
v. Ninguna de las anteriores 0

e. La compra a credito de mercancias destinadas a La venta genera el siguiente


efecto en la ecuaci6n contable:
i. Aumenta el activo y disminuyen las utilidades o
ii. Aumenta el pasivo y se incrementa el patrimonio o
iii. Aumenta eL activo y aumenta eL pasivo o
iv. Disminuye el activo y aumenta el pasivo o
v. Disminuye el pasivo y aumenta el activo o
f. Por naturaLeza las cuentas que tienen saldodeudor son:
i. Los activos o
ii. Los pasivos y eL patrimonio o
41

Capitulo 3· EC UACION CONTA8LE


Ejercicios

iii. Los gastos o


iv. Los ingresos o
v. Los costos o
vi. Solamente i, iii yv o
g. La ecuaci6n contable muestra La relaci6n entre:
i. Los activos y Los ingresos 0
ii. Los ingresos y Los gastos 0
iii. Los pasivos y el patrimonio 0
iv. El patrimonio y los ingresos 0
v. El patrimonio y la caja 0
vi. Ninguna de las anteriores 0

h. Cuando nos referimos a La ecuaci6n contabLe, esta refleja la relaci6n entre:


i. El patrimonio y los ingresos 0
ii. Activos y pasivos 0
iii. Ingresos y gastos o
iv. Activos, pasivos y patrimonio o
i. De conformidad con las normas contables, un registro contable en el que la
cuenta se abone representa:
i. Una disminuci6n en las cuentas de ingresos y pasivos 0
ii. Un aumento en las cuentas de activos y patrimonio 0
iii. Un aumento en las cuentas de pasivos, patrimonio e ingresos 0
iv. Una disminucion en las cuentas de activos y gastos 0
v. Solamente iii y iv o
3. Indique si las siguientes partidas corresponden a cuentas del activo, del pasivo 0 del
patrimonio .
a. Inventario de materiales, repuestos y accesorios
b. Cuentas por pagar proveedores
c. Maquinarias y equipos de oficina
d. Caja general
e. Aportes de socios

4. Lea la siguiente informacion contable sobre Comercial Ltda.


Al comenzar el ano 201X, los activos y pasivos de Comercial Ltda. estaban con-
formados por las siguientes cuentas : Sancos: $32 .000; Cuentas por cobrar: $13 .500;
Inventario de mercandas: $16 .200; Terrenos : $11 .000; Cuentas por pagar: $8 .500.
Las transacciones efectuadas por la compafifa durante el mes de enero fueron las
siguientes:
• Se vendieron de contado mercandas por valor de $12 .350 a un costo de $7.800.
Se gir6 cheque para pago de proveedores por el valor de $1.400.
El socio Joe Musical hizo un aporte adicional ala compania por valor de $30.000,
representados en un edificio por valor de $20.000 yefectivo por $10.000.
Se pago arriendo de la bodega utilizada por la compania por el valor de $ 5.600.
• Se adquirieron a credito muebles y enseres para uso de las oficinas por valor de
$7.100.
Los clientes cancelaron cuotas vencidas por venta de equipos de . ~6mputo, $4.300 .
Se adquirieron equipos de computo a un costa de $40 .000 para sElr pagados en el
mes de marzo de 201X .
42
Capitulo 3 . E CU ACIO N CONTABl E
Ejercicios

Se pagaron los siguientes gastos : sueldos: $11 .460; servicios pUblicos: $1 .920;
gastos varios: $875.

Ahora, a partir de la anterior informacion :


a. Determine el valor del patrimonio de Comercial Ltda ., a 1° de enero de 201X.
b. En forma de ecuaci6n, muestre las cuentas del activo, pasivo y patrimonio,
indicando los aumentos y las disminuciones de cada transacci6n . Explique La
naturaleza de cad a aumento 0 disminucion , segun eL caso .

5. CaLcuLe el vaLor faltante en cada una de !.as siguientes ecuaciones :

ACTIVO PASIVOS + PATRIMONIO


I . 95 .200 34 .500 ?
b. ? 55 . 000 + 85 . 000
c. 34 .200 25 .800 +

6. Lea la siguiente informacion contable sobre una compania comercializadora de re-


puestos para vehicuLos .
La compai'lia muestra la siguiente situaci6n financiera al terminar operaciones el
31 de diciembre de 201X.
ACTIVO
Caja 865 . 000
Bancos 1. 235.000
Cuentas por cobrar a clientes 827 .000
Inventarios de mercancfas 2. 450 . 000
Propiedades. planta y equipo 2.000 . 000
Otros activos 123 . 000
TOTAL 7.500.000

PASIVO
Obligaciones financieras 965 . 000
Proveedores comerciales 735 .000
Cuentas por pagar 650 .000
Impuestos por pagar 1.1 50 . 000
TOTAL PASIVO 3 . 500 . 000

PATRIMONIO
Capital social 4 .00 0.000
TOTAL PAS IVO Y PATRIMONIO 7.500.000

Durante el respect i v~ perfodo se efectuaron las siguientes transacciones :


a. Se recaudaron cuentas por cobrar por valor de $150 .000 .
b. Se vendieron mercandas por valor de $1 .150.000,.las cuales tuvieron un costo de
$650.000 . Esta venta se efectu6 un 70% de contado y el saldo a eredito .
c. Se eompraron muebles y enseres por valor de $200 .000, que se pagaron de
contado .
d. Se pagaron en efectivo impuestos por valor de $55(J .000 .
43
Ca pft uLo3 · E CUACI6N CONTAB L E
Ejercicios

Oespues de efectuar cada una de las transacciones anteriores , muestre el efecto de la


ecuaci6n contable .

a. ACTIVO PASIVOS + PATRIMONIO


$ $ $

b. ACTIVO • PASIVOS + PATRIMONIO


$ $ $

c. ACTIVO • PASIVOS + PATRIMONIO


$ $ $

d. ACTIVO PASIVOS + PATRIMONIO


$ $ $
CapItulo 4
LA CUENTA

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
IDENTIFICAR LAS CARACTERisTICAS DE UNA
CUENTA .
DEFINIR E IDENTIFICAR LAS REGLAS BAslCAS
RELAC IONADAS CON EL DEBE . EL HABER Y LOS
SALDOS DE LAS CUENTAS .
EFECTUAR REGISTROS CONTABLES EN
LOS QUE SE APLIQUE LA DINAMICA DE LAS
CUENTAS UTILIZADAS EN LA CONTABILIDAD
PREPARAR UN BALANCE DE COMPROBACION.

CONTENIDOS
DEFINICION Y CARACTERisTICAS DE LA
CUENTA .
DEFINICION DE LOS TERMINOS CARGAR a
DEBITAR Y ABON AR a ACREDITAR .
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS .
46
Capitulo 4· LA CUENTA
Introducci6n

INTRODUCCION ESTE CAPiTULO OA a conocer la forma en que cada una de las cuentas del activo, pasivo, pa ·
trimonio, ingresos, costos y gastos pueden ser aumentadas 0 disminuidas. De esta manerc
y sobre esta base, se determina la forma de reconocer, medir y presentar las operaciones
para configurar los estados financieros y medir el desempefio de las actividades realizadas
por el ente econ6mico en cumplimiento de su objeto social. En tal sentido, primero presenta
los fundamentos de la cuenta, en los que sobresale la estructura del Debe y el Haber. Lue-
go desarrolla los elementos que conforman el plan de cuentas, cuyo proposito es dar uni-
formidad al registro de las operaciones econ6micas realizadas por las personas naturales
y juddicas, obligadas a llevar contabilidad, para que la informaci6n contable satisfaga las
necesidades de informaci6n, en especial en cuanto a comprensibilidad, utilidad y compara-
bilidad . Por ultimo, mediante ejemplos, sustenta los conceptos estudiados .

DEFINICION LA CUENTA CONSTITUYE una herramienta 0 instrumento contable donde se registran las tran-
sacciones que originan aumentos y/o disminuciones en cada uno de los elementos de los
estados financieros -activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costas y gastos-, producto de
las operaciones efectuadas por un ente econ6mico. Estas transacciones que generan au-
mentes y/o disminuciones deben hacerse de una forma clara, ordenada y comprensible, para
facilitar todo el proceso contable. La cuenta es, en esencia, el elemento que permite llevar
a cabo el proceso de los hechos econ6micos y su presentacion ordenada en los estados fi-
nancieros .

CARACTERiSTICAS DE LA CUENTA
Para iniciar el estudio de La cuenta es pertinente sefialar que los aumentos y disminuciones
se representan conforme a una estructura basica compuesta de tres partes: el nombre de
la cuenta, elLado izquierdo y elLado derecho, taL como se presenta en eL formato siguiente :

HOMBRE DE LA CUEHTA
DEBE HABER

Izquierda Derecha

La denominaci6n de cuenta T obedece a que tiene el aspecto de La letra T mayuscula, yes


mas una representacion didactica para facilitar el proceso de aprendizaje.
En La parte superior se ubica el nombre 0 tituLo de La cuenta lelemento cualitativol y eL
numero de ella [eLemento cuantitativol; es decir, el elemento financiero que identifica ple-
namente el concepto sobre el cual se producen los movimientos 0 hechos economicos; por
ejemplo, la cuenta de caja, bancos, inversiones, cuentas por pagar.
Ellado izquierdo se conoce con el nombre de Debe. Todas Las transacciones que allf se
registran se denominan cargos, procedimiento que en la practica se conoce como debitar la
cuenta .
El lade derecho se conoce con el nombre de Haber. Todas las transacciones que alii se
~ a_~ u~nt? e 5 ~iLc_o.::r:-'2-U es t a registran se denominan abonos, que en la practica se conoce como acreditar.
sJedosp'a r te:;-.:_Debey Por tratarse de un sistema dual, la cuenta esta compuesta de dos partes: Debe y Haber,
1j~'p~a_e_~r:!1!_r\.~"-I_'!.~.~_s
denominaciones que sirven para registrar los aumentos y disminuciones del activo, el pasivo
~.~ .§. lrv e '2 . p'a!:5l
~~..9.I~.r_~J..C!? ..9!:l_r::..~r\lo~ 'f y el patrimonio, generando as! la norma de la partida doble . En otras palabras, las transac-
~l?m.'!'~c , on~.i~i~~~'Y_()" ciones de un ente econ6mico tienen dos efectos.
E"lp.~?~",()_ y el_p'a_tr~oni~ .
Como resultado de los diferentes aumentos y disminuciones en cada una de las cuentas
gen ~~a..n~9_il.?i.La_0~~a
~L..a_p'a_~.! I ~a._d~~_~, afectadas por las operaciones se producen los denominados sa/dos, que muestran la si-
tuaci6n financiera del ente a una fecha dada. Por tanto, si el saldo de una cuenta es deudor,
47
Cap itulo 4 ' LA CUEN TA
Definicion

quiere decir que el movimiento allado izquierdo Debe supero el movimiento acreedor allado
derecho Haber.
El ejemplo siguiente describe mejor tal afirmacion . Supongase que se ha adquirido un
edificio por valor de $300 .000, los cuales se decidio cancelar con un credito otorgado por una
entidad financiera , En este caso, La cuenta Edificios se vera aumentada y, de igual forma, no
se tendria ningun efecto contable si no se registra el pasivo adquirido con el banco. De aqui
se deduce que toda transaccion tiene como minimo dos efectos en La contabilidad del ente
economico .

PROPIEDADES, PLANU V EQUIPO OBLIGACIONES FINANCIERAS


DEBE HABER DEBE HABER
300.000 300.000

ESQUEMA DE LA CUENTA T

ACTIVO PASIVO
DEBE HABER DEBE HABER
+ +

Aumenta Disminuye Disminuye Aumenta

Las cuentas deL activo aumentan en eL Las cuentas del pasivo aumentan en el
Debe y disminuye~ en el Ha_
be_r_,_ _ __ Haber y disminuyen en el Debe .

PATRIMONIO
DEBE HABER
+

Disminuye Aumenta

Las cuentas del patrimonio aumentan


en el Haber y disminuyen en el Debe.

OASTOS INORESOS
DEBE HABER DEBE HABER
+ +

Aumenta Disminuye Disminuye Aumenta

Las cuentas de gastos aumentan en eL Las cuentas de ingresos aumentan en el


Debet~ism~uy~nen _ el_H
_a_b_e_r_._ _ __ ---.!:!~~~r y disminuyen en el Deb
_e_,_ _

COSTO DE VENUS Y DE PRESTACI6N DE SERVICIOS


DEBE HABER
+

Aumenta Dism inuye


_______ __-L___________ __
Las cuentas de costos aumentan en el Debe y
disminuyen en el Haber.
48
Capitulo 4 • LA CU ENTA
Definicion

Ejemplo 1
Suponganse las transacciones reLacionadas con La cuenta de bancos, las cuaLes se llevarill
en La columna del Debe en el momento en que estas se realizan.
a. Se consigna en el banco la suma de $150.000, producto de una venta.
b. El banco nos reintegra $15 .000 por devoLucion de intereses cobrados
dobLemente.
c. Los clientes consignan directamente en el banco $10.000 .

En totaL se tienen tres movimientos en La coLumna deL Debe \lado izquierdo de la cuenta Tl,
que aumentara por un total de $175 .000 .
La cuenta T deL banco se vera afectada en el Lado derecho, producto de las siguientes
transacciones:
a. Por pago de sueldos a empLeados, $58 .000 .
b. Por el pago de servicios publicos, $10 .500.
c. Por abono al prestamo otorgado por el banco, $9.000 .

El total de los movimientos en la columna del Haber /lado derecho de La cuenta TJ es equi -
valente a $77.500 .
Al establecer La diferencia entre la columna deL Debe ($175 .000J y La coLumna del Haber
($77.500J se obtiene un valor de $97.500, que se denomina sa/do de La cuenta, que para este
caso y tratandose de una cuenta del activo es un sa/do deudor.
Es conveniente considerar que los movimientos registrados en una cuenta por lo general
son iguales 0 superiores a las disminuciones generadas en ella . Esto indica que el saldo de
una cuenta sera positivo, y no negativo, como es el caso del ejemplo 1, don de la cuenta de
Inventario de materias primas es del activo y su saldo , par tanto , es deudor.

SANCOS

III 150.000 58 .000 (41


(2J 15.000 10.500 (5J
(3) 10 .000 9.000 (6)
175.000 77.500
Saldo 97.500

Nota: El numero entre parentesis se refiere a la transaccion.

EjempLo 2
Gtros casos sobre la dinamica de la cuenta, en los que simultaneamente se afectan cuentas
del activo, pasivo, patrimonio y cuentas de resuLtado, como los ingresos, gastos y costas, se
presentan a continuacion .
a. A La sociedad General de Comercio Limitada Le ingresah recursos, producto de
una venta de articulos deportivos, la cual se efectuo de contado, por valor de
$580 .000.
b. Se compran mercandas para la venta por valor de $900 .000 . Las condiciones de
pago son: 20% de contado y eL saLdo a credito .
c. Los clientes pagan $350 .000 en efectivo, correspond ientes a una venta pasada
que tiene un saLdo por valor de $750 .000.
d. Se paga el sueldo de los empleados de la compania por valor de $280 .000 .
e. Se pagan Los servicios publicos por valor de $25.000 .
f. Se venden mercandas por valor de $620 .000, 50% pagadas de contada y el salda
a credito . El costo de adquisicion de la mercancia vend ida es de $300.000 .
49
Cap itulo 4 . LA CUEN TA
Definicion

Solucion

CAJA INGRESOS

lal 580.000 580 .000 la]


180 .000 (b] 620 .000 If]
Ie] 350 .000
280 .000 Id]
25 .000 (el
It] 310.000
1.240 .000 485 .000 1.200.000
Saldo 755.000

INVENTARIO DE MERCANCiAS CUENTAS POR PAGAR

Ib] 900.000 720.000 (bl


300 .000 (f]

900.000 300 .000 720.000

GASTOS OPERACIONALES COSTOS DE VENTAS

(dl 18 .000 It] 20 .000


(e] 2.000

20.000 20.000

CUENTAS POR COBRAR

(b] 5 .1. 25 .000


10.000 Icl
(I] 21.000

46.000 10.000

EL caso anterior muestra La forma en que a traves de Las cuentas T se refleja el movimien-
to de aumentos y disminuciones, y los respectivos saldos de las cuentas se yen afectados por
los hechos economicos.
Con el proposito de utilizar apropiadamente el significado de los tarminos Debe y Haberes
conveniente precisar que el hecho de utilizar ellado izquierdo de cualqu ier cuenta -Debe-
no quiere decir, por ejemplo, que se tenga siempre una cuenta por cobrar sobre un deudor
y, viceversa, que efectuar un registra en ellado derecha -Haber- no significa que se tenga
una obligacion par pagar, producto de un credito. La situacion anterior podria explicarse de
La siguiente forma : el ingreso que se genera par la venta de bienes y/o servicios,tratandase
de una vent a de contado, afectara ellado izquierdo de la cuenta de caja , que representa un
aumenta en una cuenta del activo . Esto no significa que nos estan debienda dicha vaLor; eL
campLementa 10 representa la cuenta de ingresos que se lleva allado derecho de la cuenta
T; es decir, en el Haber. En este caso, no quiere decir que estemas debienda Lo generada por
La venta , ya que asta se efectuo de contada.
50
Capitulo 4 . LA CUENTA
Significado de (os terminos cargar 0 debitar y abonar 0 acreditar

SIGNIFICADO DE LOS CON LA EXPRES'ON "a todo cargo corresponde un abono", se indica que todas las transaccio-
TERMINOS CARGAR 0 nes de un negocio obedecen a una logica contable. Esto significa que "los hechos economi-
DEBITAR Y ABONAR cos deben ser apropiadamente clasificados"; es decir, que estos deben registrarse en las
o ACREDITAR respectivas cuentas, de conformidad con su naturaleza y con un plan contable previamente
estructurado, que considera tres partes basicas:
1. CataLogo de cuentas: se refiere a la relacion ordenada y clasificada de Las clases, gru-
pos, cuentas y subcuentas del pLan, las cuaLes se identifican con un codigo numerico y
su respectiva denominacion.
2. Descripciones: se refiere a Los aspectos tecnicos, es decir, su comportamiento con-
table.
3. Dinamicas: taL y como se definio La cuenta T, estas precisan una dinamica que corres-
ponde a su movimiento debito y credito.
~xjl~e:; I~.'2 ~ilJ.C!~~
C a'!-.9.?_s~.r_~:;£()!'c:!~ l!_C1 Los conceptos anteriores se consideran como las "reg las" del cargo y eL abono, las cuaLes
a_b o :~ IJ.~~"! 0_d i c_a....9.~ e. toj ~
las transacclOnes de
representan los hechos economicos que deben cumplir con las normas 0 principios de con-
C1 n _f! ~gQC_I IJ._o}~~ ~_ec~_ ~ tabilidad generaLmente aceptados.
~n.~t~SE~. a. s.s>_nl<3_~te-, En cuanto a los activ~s, las cuentas que integran esta clase tienen saLdo de naturaleza
debito y se ubican allado izquierdo del balance. As! mismo, en ellado izquierdo de la cuenta
aparece el movimiento deudor que hace que la cuenta aumente. Para disminuirla se re-
gistran los abonos 0 creditos deL caso . En tal sentido, el saLdo de las cuentas del activo es
siempre de naturaLeza debito.
De la misma forma, en relacion con los pasivos y el patrimonio, las cuentas que integran
esta clase tienen siempre saLdos de naturaLeza credito y se ubican aLlado derecho deL balan-
ce . Asi mismo, en ellado derecho de La cuenta aparece el movimiento acreedor que hace que
La cuenta aumente. Esta se ve disminuida cuando se efectuan cargos 0 debitos. De Lo anterior
se deduce que el saldo de las cuentas del pasivo y eL patrimonio es siempre de naturaLeza
credito'5.
EL siguiente cuadro resume La dinamica de las cuentas.

NATURALEZA
CLASE CUENTAS AUMENTOS DISMINUCIONES
DEL SALDO

Real Activos Deudor Debitos Creditos


Real De evaluaci6n Acreedor Creditos Debitos
Real Pasivo Acreedor Creditos Debitos
Real Patrimonio Acreedor Creditos Debitos
Nominal Ingresos Acreedor Creditos Debitos
Nominal Costos Deudor Debitos Creditos
Nominal Gastos Deudor Debitos Creditos

Ejemplo
EL siguiente ejempLo corresponde a Las tres primeras transacciones generadas a partir de La
creacion de la sociedad GeneraL de Comercio Ltda.
Transaccion 1. Ell° de junio, tres amigos constituyen una sociedad para 10 cual cada uno
decide aportar en efectivo La suma de $10 millones. En eL siguiente asiento contabLe en forma
de cuenta T se ilustra la transaccion:

15 Ver ejemplos mas adelante. en el aparte de Cuentas reales 0 de balance.


51
Capitulo 4 • L A CU EN TA
Significado de los terminos cargar 0 debitar y abonar 0 acreditar

CAJA PATRIMOMIO

30.0 30.0

Como puede apreciarse, en ellado izquierdo de la cuenta Caja se registr6 un debito que
aumenta La cuenta por concepto del ingreso correspondiente aL aporte de Los socios . ASI
mismo, en eLLado derecho de La cuenta Capital se registra un credito que corresponde aL
patrimonio aportado inicialmente.
Transacci6n 2. Se compra una camioneta de reparto para Las mercancfas que vende la
compania por vaLor de $80 millones, que seriln canceLados con un credito otorgado por un
concesionario .

VEHicULOS CUENTAS POR PAGAR

80.0 80.0

En este caso, en el lade izquierdo de la cuenta Vehfculos se registro un debito que au-
menta la cuenta, por concepto de La compra deL vehicuLo . ASI mismo, en elLado derecho de La
cuenta Cuentas por pagar se registra un credito que corresponde al pasivo adquirido.
Transacci6n 3. De la cuenta bancaria se gira un cheque por vaLor de $10 millones para
disminuir el saldo de La cuenta por pagar al conces ionario.

BANCO CUENTAS POR PAGAR

Saldo 30.0 80.0


10.0 10.0
Saldo 20.0 Saldo 70 .0

En este caso, en eLLado derecho de La cuenta Bancos se reg istra un credito que disminuye
La cuenta, por concepto del pago que se hace al concesionario . Asf mismo, en eLLado izquier-
do de Cuentas por pagar se registra un debito que dism inuye eL pasivo respectiv~.
En relaci6n con los casos anteriores se estabLecen Las conclusiones siguientes :

Conclusion 1
a. Las cuentas deL activo se inician en La coLumna deL Debe; es decir, en eL momenta
en que se cargan .
b. Las cuentas deL patrimonio se inician en La coLumna deL Haber; es decir, en eL
momenta en que se abonan.

Conclusion 2
a. Las cuentas deL activo aumentan cuando se cargan; es decir, en eL momento en
que se llevan a La coLumna deL Debe .
b. Las cuentas deL pasivo se inician en La coLumna deL Haber; es decir, en eL
momenta en que se abonan .
52
Capitulo 4 . LA CU ENTA
Significado de los terminos cargar 0 debitar y abonar 0 acreditar

Conclusion 3
a. Las cuentas del activo disminuyen cuando se efectua un registro en la columna
del Haber; es decir, cuando se abona.
b. Las cuentas del pasivo disminuyen cuando se efectua un registro en la columna
del Debe; es decir, cuando se carga .

Esto significa que el saldo de las cuentas del activo pertenece a la columna del Debe, yel
del pasivo y el patrimonio, a la columna del Haber.
Los movimientos generados en las cuentas del activo, el pasivo y el patrimonio producen
aumentos 0 disminuciones en cada una de estas cuentas, como consecuencia de las opera-
ciones efectuadas por la empresa durante un perfodo determinado, 10 cual es conveniente
identificar, dado que estas transacciones indican que los orfgenes de recursos estan repre-
sentados por disminuciones en los activos, aumentos en los pasivos y aumentos de capital.
De igual forma, las aplicaciones de recursos se generan por aumentos en los activ~s, dismi-
nuciones de pasivos y en el capital contable.
Esquematicamente, el origen y la aplicacion de recursos pueden representarse as!:

APLICACION DE RECURSOS ORIGEN DE RECURSOS


Aumente de actives Disminucion de activos
Disminucion de pasivos Aumento de pasivos
Disminuci6n de capital Aumento de capital

Ejercicios
1. Indique si el registro de las cuentas siguientes implica cargar 0 abonar.
Denominacion de La cuenta Cargar Abonar
Inversiones 0 0
Cuentas por pagar 0 0
Obligaciones laborales 0 0
Gastos financieros o o
Reservas obLigatorias o o
Anticipos y avances o o
Gastos de viaje o o
Gastos por depreciacion o o
Inventarios o o
Anticipos y avances recibidos o o
Ingresos por comisiones o o
Ingresos por recuperaciones o o
Gastos pagados por anticipado o o
Gastos de personal o o
2. Indique si los aumentos 0 disminuciones generados en las transacciones siguientes
corresponden a la columna del Debe 0 del Haber.
Transaction Debe Haber
Aumentan las obligaciones financieras 0 0
Disminuyen los inventarios 0 0
Aumenta el costo de ventas 0 0
Disminucion de las cuentas por cobrar 0 0
Aumentan los depositos en el banco 0 0
Aumentan los gastos por servicios 0 0
Disminuyen los pasivos laborales 0 0
53
Capitulo4 • LA CU ENTA
Clasificaci6n de las cuentas

Aumentan las inversiones o o


Aumenta el capital o o
Aumentan los ingresos operacionales o o
3. Para las siguientes transacciones, indique el numero correcto de denominaci6n de la
cuenta en La coLumna del Debe 0 del Haber, segun el caso, como en el ejemplo:

TRANSACCION DENOMINACION DE LA CUENTA DEBE HABER


A fin de cubrir eventuaLes perdidas 1. Gastos pagados
de Las cuentas por cobrar por anticipado
Se adquirio un vehicuLo para eL 2. Proveedores
reparto de Las mercancias
EL banco otorga un prestamo a La 3. Provision de cuentas por
compania cobrar
Se pagan Los recibos de servicios 4. Edificios
publicos
Se compraron titiles de oficina y se 5. Cuentas por cobrar a
pagan de contado trabajadores
Se pago La seguridad social 6. VaLorizaciones
Un cliente hace un anticipo a La 7. Vehfculos
compra de mercancia
Se adquiere un edificio 8. Impuestos. gravamenes y
tasas
Se causan Las comisiones de Los 9. Obligac iones Laborales
vendedores
Se otorgan prestamos a Los 10. Inversiones
empLeados de la compania
Se efectua un avaluo a Las 11 . lnventarios
Propiedades. pLanta yequipo
Los socios efectuan un aporte de 12. Anticipos yavances
capitaL recibidos
Se liquida el valor deL impuesto de 13. Bancos
renta
Se constituye una inversion en 14. Obligaciones financieras
Bonos
Se compran mercancias para La 15. Capital sociaL
venta

CLASIFICACION DE EN COLOMBIA , EL Plan de Cuentas para comerciantes fue instituido mediante el Decreto Re-
LAS CUENTAS glamentario 2650 de 1993. Si bien las normas internacionales no exigen el cumplimiento de
una estructura de c6digos como la existente en Colombia, es pertinente mantener la je-
rarquia de la norma con sus elementos nodales Iprincipios, reglas y procedimientos]. En el
actual proceso de convergencia con normas internacionales, es de vital importancia Lograr
La articuLaci6n en La pr;ktica de los pLanes de cuentas y los software contabLes, es decir, unir
Los ambitos tecnico y tecnoL6gico con La normatividad internacional.
De Lo anterior, se deduce que La apLicaci6n de Las NIIF en CoLombia va a requerir La revisi6n
de Los planes de cuentas vigentes para ser ajustados a Los nuevos requerimientos. Para ello,
sera necesario separar los criterios de reporte a entidades de vigiLancia y controL deL Estado
de Los criterios de presentaci6n y reveLacion en Los estados financieros de prop6sito general.
Las cuentas en La contabilidad financiera se clasifican por su funci6n y por su estructura,
de este modo, se tiene :
54
Capitulo 4 • LA CUENTA
Clasificaci6n de las cuentas

CLAS/F/CAC/ON peR SU FUNC/ON


a. Cuentas reales 0 de balance
b. Cuentas nominales 0 de resultado

CLAS/F/CACION peR LA ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS


Cuentas principales 0 de mayor: son las cuentas que se registran en ellibro Mayor y Balan-
ces.
Cuentas auxiliares: son las cuentas que se derivan de las cuentas principaLes y que sirven
para sintetizar 0 totalizar el saldo de las cuentas de Mayor 0 Principales .

CUENTAS REALES 0 DE BALANCE


Las c uentas reales ode En La contabilidad financiera existen unas cuentas denominadas reaLes 0 de balance, las
balance
.. _+. . _..conforman
__ ... el
_++- •• _ - - - - - -
cuales conforman el estado de situacion financiera, [Statement of financial position! conocido
Ea l aC'_~ ge"er_ill, _'lL!_e
es un tradicionalmente como el balance general, conformado por las cuentas del activo, el pasivo
__ .......es t ado_--_._-"-.-
0._-.... f,nanc lero
~~:;.!Sg_E2..':l! °LrY1. '!.d. 9_ P~!: y el patrimonio, tal y como se muestra a continuacion :
las _~~e.~til2~Cl.c:_t_'yQ,~
p3~~~~ ~ l m~ n io _ GENERAL DE CDMERCID S .A.
ESTADD DE SITUACI6N FINANCIERA
(Valores expresados en miles de UMI
ACTIVD DO/104M/AND 2 DO/104M/AND 1

Activo no corriente
xx xx
Propiedades, planta y equipos. netos
Activos intangibles. netos
xx xx
Inversiones en companias asociadas
Otras inversiones xx xx
Activo por impuesto diferido xx xx
Otros creditos xx xx
TOTAL ACT IVO NO CORRIENTE xx xx

ACTIVO CORRIENTE
Inventarios xx xx
Otros creditos y anticipos xx xx
Creditos fiscales xx xx
Otras inversiones xx xx
Electivo y equivalentes de electivo xx xx
TOTAL ACT IVO CORRIENTE xx xx

Activos corrientes y no corrientes xx xx


Disponibles para la venta xx xx
TOTAL DEL ACTIVO xx xx

PATRIMONIO NETO xx xx
Capital y reservas atribuibles a los accionistas de la compania xx xx
Participacion minoritaria xx xx
TOTAL DEL PATRIMONIO NETO xx xx

PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE xx xx
Deudas bancarias y financieras xx xx
Pasivo por impuesto dilerido xx xx
Otras deudas xx xx
Deudas comerciales xx xx
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE xx xx

PASIVO CORRIENTE xx xx
Deudas bancarias y financieras xx xx
Deudas fiscales xx xx
Otras deudas xx xx
55
Capitulo 4 • LA CUEN TA
Clasificaci6n de las cuentas

Previsiones xx xx
Anticipo de clientes xx xx
Deudas comerciales xx xx
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE xx xx

Deudas asociadas a activos corrientes y xx xx


no corrientes disponibles para la venta xx xx
TOTAL DEL PASIVO xx xx

TOTAL DEL PATRIMONIO NETO Y DEL PAS IVO

Representante legal Contador publico Revisor fiscal


T.P. No. _ _ __ _ _ T.P. No. _ _ _ __
Opinion adjunta

Al cierre del periodo contable, una vez se establecen los resultados del ejercicio. estas
cuentas permanecen dentro del estado de situaci6n financiera (balance!. Aqui surge el inte-
rrogante de por que se mantienen y no se cancelan estas cuentas tal y como se efectua con
las cuentas de resultado. La raz6n es que, al tratarse de los activ~s, estas cuentas represen-
tan los bienes y derechos tangibles e intangibles bajo control del ente y son fuente potencial
de beneficios presentes y futuros. Asi mismo, los pasivos representan las obligaciones sur-
gidas a raiz de sucesos pasados, de las cuales la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios econ6micos y como tal habran de pagarse en dinero, bienes y ser-
vicios. Al establecer la diferencia entre el activo y el pasivo, este valor residual representa
el patrimonio, conformado por los bienes suministrados por el propietario e incrementado 0
disminuido. segun el caso, como consecuencia del giro normal del negocio .
Una de las caracteristicas en la estructura de las cuentas de una entidad es precisamente
su presentaci6n en activos, corrientes y no corrientes, y en pasivos, corrientes y no corrien-
tes, como categorias separadas en su estado de situacion financiera . Esto es asi excepto
cuando una presentacion, basada en el grado de liquidez, proporcione una informacion fiable
que sea mas relevante.

ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES


Una entidad clasificara un pasivo como corriente
Una entidad c!asificara un activo como corriente cuando
cuando
Espera realizarlo 0 tiene la intencion de venderlo 0 Espera liquidarlo en el transcurso del giro normal de
consumirlo en su giro normal de operaciones del ente . operaciones del ente.

Que se trate de electivo 0 equivalente al efectivo, salvo que


El ente no tiene un derecho incondicionaL para aplazar
su utilizacion este restringida y no pueda ser intercambiado
la cancelacion del pasivo durante, al menos, los doce
ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo minimo
meses siguientes ala lecha sobre la que se inlorma.
de doce meses desde La lecha sobre La que se inlorma .

Mantiene el activo principalmente con lines de negociacion. Mantiene eL pasivo principalmente con el fin de negociar.
Espera realizar el activo dentro de los doce meses El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses
siguientes desde la fecha sobre La que se informa . siguientes a La fecha sobre Laque se informa .

Respecto a las NIIF para PYMES, no se establece ni el orden ni el formato en que tienen que
presentarse las partidas . Sin embargo, el parrafo 4.2 proporciona un listado de partidas que
son 10 suficientemente diferentes en su naturaleza 0 funcion como para justificar su presen-
tacion por separado en el estado de situaci6n financiera (balance). ,
Al establecer diferencias con las Normas contables colombianas; alii no se estipula cua-
les son las partidas minimas a relacionar en el Balance General, pero en el Capitulo" "Nor-
mas tecnicas espedficas" particularmente en las secciones uno ala tres, se refiere at trata-
miento de algunos de los rubros que componen el Balance.
56
Capitulo 4 . LA CU E N TA
Clasificacion de las cuen/as

Una de la s caracte ris l lcas


.. - --_._._--- -- ..- _. ---- _...
De igual forma la norma colombiana no distingue entre activos y pas ivos clasificados
en la estructura de l as como corrientes y no corrientes, salvo la indicacion en el numeral 4°, articulo 115 (Norma ge-
cuenl3S
.. _-- -- .. -,..de
.. una __ .__
. _. ent ld ..ad
- neral sobre revelaciones\ del DR 2649 de 1993, Alli, se revela que "", se entiende como activos
~?j2..r:.~C I s..~~.~r~t~s.u.
PLe..s.~!:'la!=.!.C>rl .~~act 'v.<2~" o pasivos corrientes aquellas sumas que sean realizables 0 exigibles, respectivamente, en
£..O!..r:~E'('.! ~s..Lfl9 ~~...r:I~n.!.~~ un plazo no mayor a un ano",".
l':~lJgs.,.~~ ~ntes
A manera de ejemplo, al hablar de Liquidez nos referimos a la forma en que las entidades,
:L~~ . c:0..r:.r:!~0~~~~~.f!:1.~
c.at~o~~.s_~ pa r.a.da ~ segun las necesidades de efectivo, recurren a otros activos, como redimir inversiones, rea -
en s u est ad o de Lizar inventarios, cobrar la cartera para" depurar" La obtencion de esos recursos, Los cuales
seran los que permitan cubrir Las obligaciones inmediatas que, en su orden, son : las ObLiga-
ciones financieras, los Proveedores, las Cuentas por pagar, los Impuestos, entre otros. Desde
el punto de vista financiero, al analizar un balance, la diferencia que se obtiene entre los acti-
vos corrientes y los pasivos corrientes es eL denominado capital de trabajo .

CUENTAS NOMINALES, DE RESULTADO 0


TRANSITORIAS
Las cuentas nominales, tam bien denominadas de resultado , en cumplimiento de Las normas
de "realizacion, asociacion y asignacion", registran los movimientos corrientes y extraordi-
narios incurridos por la venta de bienes, por La prestacion de servicios 0 por La ejecucion de
otras actividades, diferentes de los aportes de los duenos de la empresa, efectuadas duran-
te un periodo. Estas cuentas tienen un caracter transitorio 0 temporaL y su dura cion es la
misma del periodo contable. Las cuentas de resultado nacen 0 se originan a partir del 1° de
enero de cada ana y se deben cancelar obligatoriamente al31 de diciembre. Es por tanto un
. estado dinamico, pues muestra el movimiento entre dos fechas. As!, las cuentas de resulta-
La:; _Cll~~ ta.s. n0'!1i'!'l~e_s , do representan una utilidad (lngreso) 0 una perdida (Egreso\ para la empresa originada en el
lamb,en denomlnad as de desarrollo del objeto social de la misma .
- - -------------
r.e_s~!J~do_' ..r:.~.9!~!! 9 ~J ()_~
El estado del resultado integral y est ado de resultados {Statement of comprehensive inco-
-mov,enientos Incu rrl..•dos
-.. _..."--_.,,----------_ -...•
p.<!.~J.alJ_en t a_de b1i?n.es ,por me and income statement) esta conformado por los ingresos y Los gastos .
~ ~s.t_~c. !£.n.de se::~ ~ ~f2..~ Los ingresos se dividen en ingresos ordinarios yen ganancias , As!, los ingresos ordina-
~ p_oC.la. ej~ ~ LJ~~6 n d~.~~~.a.s rios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad tales como las ventas,
act
---- iv, -dades reall zada s
_.-.•.... _---_.----
regalias, honorarios, dividendos, intereses y arrendamientos, entre otros . En relacion con
,'-

d ~.r ~r:'le...L!.~ _ p~r_i9_d.~.


las ganancias, estas son otras partidas que, cumpliendo la definicion de ingreso , pueden 0
no surgir de las actividades ordinarias de la entidad .
Los gastos incluyen tanto las perdidas como los gastos que surgen en el curso de Las ac-
tividades ordinarias de la entidad como el costa de ventas, los salarios, las depreciaciones.
Normalmente, Los gastos tambien toman La forma de una salida 0 depreciacion de activ~s,
tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios, propiedades, plan -
ta y equipo. Las perdidas son otras partidas que cumpliendo la definicion de gastos, pueden
o no surgir de las actividades ordinarias de La entidad. Todo 10 que signifique salida de dinero
de la empresa es un egreso, el cuaL puede ser clasificado como gasto, y representa La salida
de recursos de forma tal que genere disminuciones de activos yio aumentos en los pasivos 0
una combinacion de ambos y que corresponden a actividades de administracion, comercia-
Lizacion y financiacion; costo, si est a inmerso 0 asociado directamente aL producto final 0 al
servicio prestado , si se trata de una empresa manufacturera, como es el caso de La materia
prima utilizada en eL proceso de produccion de un bien, 0 la mana de obra pagada para pro -
ducir ese bien 0 prestar un servicio.
El juego de estas cuentas es lo que permite establecer el resuLtado final del respectivo
periodo, el cual puede reflejar una ganancia 0 una perdida . En el evento en que Los ingresos
superen a Los eg resos (gastos operacionales , costos de venta y costos de produccionJ se
habra obtenido una utilidad; en el caso contrario, en que [.05 ingresos sean inferiores a Los
gastos, se habra generado una perdida.
57
Capitu lo 4 • LAC U E NTA
Clasificaci6n de las cuen/as

Las cuentas nominales representan el dinamismo econ6mico de la empresa . Si estas


cuentas presentan poco movimiento, significa que la empresa no ha sido suficientemente
dinamica, que ha tenido pocos movimientos 0 transacciones economicas; por tanto, con solo
mirarlas podremos darnos cuenta de que tan grande y fuerte es una empresa .
Las cuentas nominales se llaman tambien cuentas de resultado porque al final de un ejer-
cicio contable dan a conocer los ingresos, costas y gastos, y son transitorias debido a que se
cancelan al cierre del periodo contable . Comprenden las cuentas del estado de resultados :
-Las -cuentas
.--.. •.nomlnales se..
------ . - _ ingresos, gastos y costos de ventas.
Haman tam bien cuentas
- -"-".- - - _...- En la Seccion 5 de las NIIF para PYMES, se especifican los requerimientos para la presen-
de r.~~u!.t~c!.E. P~C9~_e.
tacion del rendimiento financiero de un ente economico para un determinado perfodo . Se da
~~aJ..de u~_el.e.!"~~
contab le dan a conoc er la opcion de presentar el resultado integral total en un unico estado 0 en dos separados. Asf
~1!:1JJ.c.e.S.Q? :.. co s\.CJ?.J' mismo, se especifican las partidas a presentar en dichos estados y no se permite la presen-
gastos. y SO~~il_n~~t~rlas
tacion 0 descripcion de partidas de ingresos 0 gastos como "partidas extraordinarias".
de bido ~<i!:'~~~..c:.~i1~_t '0
~c~e.!"!~.9.e.i fl.e..r~d~ La presentacion requiere de una revelacion de los gastos, utilizando una clasificacion
co ntab 1~ ,. ~C!.m.Pr.~d~n. basada en la naturaLeza 0 en La funcion de los mismos dentro de la entidad, La clasificacion
-las cuentas
- - ..de l estado de
- --------- utilizada debe ser la que proporcione informacion fiable y mas relevante para la efectiva
re su ltado.~IQ..!:;_ I :',srJ::s~.,
gasto s y !:osto_s.d.e.v~nti3.s-, comprension de la informacion financiera requerida .
El estado deL resultado integral total requiere de una presentacion bajo las siguientes
condiciones:
• En un unico estado del resultado integral, el cual presentara todas las partidas de
ingreso y gasto del perfodo.
• En dos estados, un estado de resultados y un est ado de resultado integral. El estado
de resultados presentara todas las partidas de ingreso y gasto del perfodo excepto las
que esten reconocidas en el otro resultado integral.

Es pertinente tener en cuenta que de conformidad con 10 establecido en el parrafo 5.3 ' 6
se indica que "un cambio deL enfoque de un unico estado al enfoque de dos estados es un
cambio de polftica contable al que se aplica la Seccion 10, Politicas con tables, estimaciones y
errores (Accounting policies, estimates and errors/" fundamentado en la NIC 8.
Ahora bien, para efectos de la adecuada presentacion del resultado integral total es con-
veniente familiarizarse con la siguiente ecuacion :

RIT = RE + ORI

En donde : RIT es el resultado integral total, RE es la suma del resultado del ejercicio y ORI,
el otro resultado integral.
El otro resultado integral [ORI) es una cuenta que se encuentra en el estado de resulta-
do integral y en el patrimonio de la entidad ; La entidad realizara el cierre deL ejercicio asf:
las cuentas de resuLtado tradicionaLes contra eL resuLtado del ejercicio (patrimonio) y las
cuentas deL otro resultado integraL contra eL ORI acumulado [patrimonio]. Las partidas que
incluyen eL ORI son :
• Algunas ganancias y perdidas de las transacciones en moneda extranjera y las opera-
ciones en el extranjero, en los estados financieros de una entidad, ycomo convertirlos
ala moneda de presentacion . [Seccion 30, Conversion de la moneda extranjera -Fore-
ing currency translation-) con fundamento en La NIC 21 .

16 Fundacion IFRS : Material de formacion sobre la NIIF para las PYMES que incluye el texto completo
de la Seccion 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados de la Norma Internacional ,
de Informaci on Financiera para las Pequenas y Medianas Entidades INIIF para las PYMES)
publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 9 de julio de 2009.
58
Capitulo 4 • LA CUENTA
Clasificaci6n de las cuenlas

• Algunas ganancias y perdidas actuariales (Beneficios a los empleados -Employee be-


nefits-) con fundamento en La NIC 19.
• Participacion en el ORI de asociados y entidades controladas en forma conjunta {me-
todo de participacion}.

En La norma colombiana el otro resultado integral no es considerado como un componen-


te del estado de resultado integral.
A continuacion se mencionan algunas partidas mlnimas que se deben incluir en el estado
de resultado integral :
• El gasto por impuestos.
• Participacion en el resultado de las inversiones en asociadas (Seccion 14 de las NIiF
para PYMES -Investments in associates- fundamentada en la NIC 28) e Inversiones en
negocios conjuntos Seccion 15 - Investments in joint ventures.
• Costos financieros.
• El resultado del ejercicio.
• Ingreso de actividades ordinarias (parrafo 2.25).
• Cada partida de otro resultado integral clasificada por su naturaleza.
• El resultado integral total.

La entidad reportante presentara los gastos, utilizando una clasificacion basada en la


naturaleza 0 en la funcion de 105 gastos dentro de la entidad, 10 que proporcione una infor-
macion que sea fiable y mas relevante.
A continuacion se presenta la estructura general del estado de resultados :

GENERAL DE COMERCIO s.A .


EsTADO DE REsULTADO INTEGRAL

[Valores expresados en miles de UM)


DD/MM/ANO 2 DD/MM/ANO 1
OPERACIONES CONTINUAS
Ingresos por ventas netos xx xx
Costos de ventas xx xx
GANANCIA BRUTA xx xx
Gastos de comercializacion y administraci6n xx xx
Otros ingresos operativos xx xx
Otros egresos operativos xx xx
RESULTAOO OPERATIVO xx xx
Intereses ganados xx xx
Intereses perdidos
GANANCIA ANTES DE LOS RESULTADOS DE
INVERSIONES EN SOCIEOADES ASOCIADAS xx xx
Y DEL IMPUESTO A LAS GANANC I AS
Resultados de inversiones en compaiifas asociadas xx xx
RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS xx xx
Impuesto a las ganancias xx xx
GANANCIAS POR OPERACIONES CONTINUAS xx xx

OPERAC I ONES DISCONT I NUAS xx xx


Ganancia por operaciones discontinuas
GANANCIA DEL EJERCICIO xx xx

Representante legal Contador publico Revisor fiscal


T.P. No _ _ _ __ _ T.P, No
Opini6n adjunta
59
Capitulo 4 · LA CU ENT A
Resumen

~a.~e_~taj!!_in~sos ~~ En estas cuentas se registran los movimientos economicos que realiza un ente en su nor-
~nalu!_i!kz51~-.C~d-,\9_1 mal funcionamiento, como es vender un producto, prestar un servicio, pagar salarios, pagar
~?LC~('?_99.?_ l~:~e?~~
arrendamientos, elaborar un producto, etcetera .
~_~~a e!",lFr_e~9__~_~_C~ a._~
~e~_eT~~~s ~~I]! as De estas cuentas, la de ingresos es de naturaleza credito , y registra todos los ingresos
~0o~-,-o_a.s_c_o_mo-.9~s~Q~ que la empresa es capaz de generar, ya sean operacionales a no operacionales.
QP_~!~~.o_~a_ lEO~~D~I~ g~
Las otras cuentas, conocidas como gastos operacionales, costo de ventas y de prestacion
'Je_n ta~_ Y_~_(!Jlr: e~~~61l
~_ se.C_V! CI~~1 c~~tO.§J!EO de servicios y costos de produccion 0 de operacion, son de naturaleza debito y hacen parte
E!:QQ t0!<0_q.<!~_()~_r:.a~_I~ de 10 que se denomina gastos, 10 opuesto a ingresos .
--.de
-son natura
---_.' leza debito.
.. _-'---- ------, .----_ ..
~e~_e_?_e. ~_~_~I...r: i3_ .9.~ sto 5,

RESUMEN LA CUENTA ES el elemento basico para el registro de las transacciones econ6micas que tiene

una empresa . Se refiere al nombre debidamente codificado 0 numerado que se da a los va-
lores que posee la empresa . Es un instrumento que busca la uniformidad en el registro de
las operaciones economicas, es decir, los cambios que ocurren en un activo, un pasivo 0 el
patrimonio, durante un perfodo especffico.
Mediante La utilizacion del catalogo 0 plan de cuentas se logra transparencia en la infor-
macion contable y, por consiguiente, su claridad, confiabilidad y comparabilidad.
La cuenta esta compuesta de dos partes: una izquierda, denominada Debe, y otra dere-
cha, denominada Haber. Los terminos debitar 0 cargar quieren decir que se han efectuado
transacciones en la columna del Debe. Y los terminos acreditar 0 abonar, que se han efectua-
do transacciones en la columna del Haber.
La sumatoria de los cargos y abonos corresponde al movimiento efectuado en cada cuen -
ta , y la diferencia entre movimientos es el saldo.
Cuando el saldo de una cuenta es debito , significa que los movimientos efectuados son
mayores que los realizados en la columna del Haber, 0 tambien, que sus movimientos solo
han side en el Debe.
Cuando el saldo de una cuenta es credito, significa que los movimientos efectuados son
mayores que los realizados en la columna del Debe, 0 tambien, que sus movimientos solo
han side en el Haber.

Terminos clave
cuenta T, cargar, abonar, debitar, acreditar, saldo deudor, saldo acreedor, plan de cuentas,
cuentas reales, cuentas nominales, cuentas de orden .

EJERCICIOS 1. En las siguientes cuentas 1. registre las transacciones respectivas :


a. 5e constituye una sociedad con tres socios, los cuales deciden aportar cada uno
$20 millones. 5e reciben $50 millones en efectivo y los restantes $10 en equipo
de oficina .

b. 5e adquieren mercancfas para la venta par valor de $18 millones. 5e cancela el


50% de contado y el restante en un plazo de 30 dfas .
60
Capitulo 4 • LA CU E NTA
Ejercicios

c. Se adquiere una camioneta para el reparto de mercandas por valor de $20


miltones . Se cancela el60% de contado y el saldo lo financia el concesionario .

d. Se paga el arriendo de las oficinas con un cheque por valor de $2 miltones.

e. Se vende mercancia por valor de $10 millones y el pago se recibe de contado.

f. Se paga por la comisi6n sobre ventas la suma de $200 .000.

g. Se adquiere a credito un segura contra incendio por un ano, a un costo de $3


millones .
61

Capitulo 4 . L A CUE NTA


Ejercicios

h. La campania atarga un prestama par vaLor de $1 millon a uno de sus


funcianarias .

i. Con eL praposito de efectuar gastos menores, se constituye eL fondo fijo de caja


menor por vaLor de $500 .

j. Se cancelan salarios de los empleados por vaLor de $8 millones y se descuentan


$900 .000 por concepto de prestamos a empLeados.

2. Efectue Los registros contabLes necesarios.


Este caso Le permitira desarroLLar habiLidades reLacionadas con eL nombre de Las
cuentas reales utiLizadas por la compania Comercializadora GeneraL Ltda ., de acuerdo
con Las siguientes transacciones :
a. Se constituye la sociedad con una contribucion iniciaL de $150 millones aportados
por cinco socios que los pagan en efectivo.
b. EL banco otorga un prestamo a La empresa por valor de $20 millones.
c. Se adquieren mercancias para La venta, por vaLor de $5 millones y se pagan de
contado .
d. Se compran a credito equipos de computo por vaLor de $3 millones.
e. Los socias deciden capitalizar La compaiHa en $50 millones adicionaLes que
entregan en efectivo.
f. Se constituye una inversion en depositos a termino por valor de $4 millones .
g. Se otorga un prestamo transitorio a uno de Los socios por vaLor de $2 m illones.
h. Se recibe un pago por vaLor de $6 millones, correspondiente a La cancelaci6n de
una factura de clientes .
i. Se compra un edificio por vaLor de $350 millones con un prestamo otorgado por
eL banco .
j. Se adquiere en eL mes de diciembre una poliza de seguros contra todo riesgo,
con vencimiento en un ano por valor de $6 millones.

3. A partir de la anterior informacion, se requiere mostrar por separado los saLdos de Las
cuentas que conforman eL activo, eL pasivo y eL patrimonio, utilizando La estructura de
las cuentas del PUC .
62
Capitulo 4· LA CU EN TA
Ejercicios

4. La siguiente informacion en cuentas T corresponde a Las transacciones efectuadas


por Inversiones La Pana Ltda . por eL perfodo terminado eL 31 de marzo de 20XX. Con-
cLuya el cuadro que se muestra a continuaci6n :

CAJA BAN COS MUEBLES Y EQUIPD DE DFICINA

[al 75 .000 75 .000 [b] [bl 75 .000 8.000 [c] [b] 18.000
[f] 18.500 18 .500 [i] [i} 18 .500 5.000 [dl
[k] 9.500 5.800 [91
1.400 [hl
30.000 Ijl
5.000 III

GASTOS PAGADOS IMPUESTOS,


POR ANTICIPADO PROVEEDORES GRAVAMENES Y TASAS
Idl 5.000 10.000 [CI 4.500 If!
50.000 Ie]
Ijl 30 .000

GASTOS DE .
VENTAS ADMINISTRACION GASTOS EN VENTAS

28 .000 If] [91 5.800 Ihl 1.400

ANTlCIPOS Y AVANCES INVENTARIOS DE


CAPITAL SOCIAL RECIBIDOS MERCANCiAS
75 .000 lal 9.000 Ikl leI 50.000 14 .000 If I

DEUDORES CLIENTES COSTO DE VENTAS INVERSIONES

Ifl 14 .000 If] 14.000 III 5.000


63
Capit ulo 4 • LA CU EN TA
Ejercicios

CONCEPTO DE LA CUENTA DEL DEBE RESULTADO CUENTA DEL HABER RESULTADO


TRANSACCION QUE SE AFECTA DEL DEBITO QUE SE AFECTA DEL CREDITO

lal Aporte inicial Caja Aumenta el Capital social Aumenta el


de Los soc ios $75.000 activo patrimonio
Ibl
Capitulo 5
TRANSACCIONES
DE LAS
EMPRESAS

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
EXPLICAR LAS CARACTERISTICAS DE UNA
TRANSACCION.
ANALIZAR LOS EFECTOS DE LAS
TRANSACCIONES EN LA INFORMACION
CONTABLE
EFECTUAR REGISTROS CONTABLES
QUE COMBINEN DIFERENTES TIPOS DE
TRANSACCIONES.
RECONOCER LOS DOCUMENTOS QUE
SOPORTAN LOS HECHOS ECONOM ICOS .
PREPARAR EL CICLO CONTABLE A PARTIR DE
LAS TRANSACCIONES ECONOMICAS .

CONTENIDOS
DEFINICION Y CARACTER!STICAS DE LAS
TRANSACCIONES .
PASOS PARA REGISTRAR LAS
TRANSACCIONES .
S OPORT ES CONTAB LES D:E LAS
TRANSACCIONES
RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LAS
TRA NSACCIONES
66
Capitulo 5· T R A N S ACCIONES DE L A S EM PRE S AS

Introduccion

INTRODUCCI6N LA INFORMACION CONTABLE se nutre de las transacciones que realizan los entes economicos
desde el momenta en que inician sus actividades, generando un intercambio financiero, pro-
ducto de la venta y compra de bienes y/o servicios.
Las transacciones comerciales son aquellas que buscan suministrarnos La informaci6n
necesaria para llevar un controL mas ordenado de Las operaciones realizadas por un ente
economico .
El efecto de las transacciones financieras se debe a La utilizacion del sistema de contabi-
lidad por partida doble, lo que permite establecer si la transaccion afecta a una cuenta del
activo, el pasivo, eL patrimonio, el ingreso, los gastos y los costos. Asi mismo, si cada cuenta
que se afecta constituye un aumento 0 una disminucion y si se registra en el Debe 0 en el
Haber.
Pero, Lcomo ocurren las transacciones? En primer lugar, estas se gene ran por La toma de
decisiones administrativas. La utilidad de estas decisiones se convierte en una caracteris-
tica cualitativa integral que ha de usarse para juzgar La calidad de La informacion contable,
tales como La inversion y el credito, La compra de elementos de oficina, La adquisicion de
maquinaria y equipo, La compra de mercancias destinadas a La venta , etcetera .
El valor patrimonial de La empresa en marcha es debido a las variadas operaciones tanto
financieras como comerciales que se efectuan diariamente . A esas operaciones, en contabi-
lidad, se les denomina transacciones y se definen como La ocurrencia de un acuerdo de volun-
tades (contratol, mediante el cual dos 0 mas personas celebran un convenio que, de alguna
manera, afecta los valores que integran el patrimonio. Unas ocasionan cambios de un activo
por otro activo; otras ocasionan cambios tanto en el activo como en el pasivo; 0 cambios en
el activo y el capital.
Estas actividades transaccionales deben estar documentadas con soportes, de origen
interne 0 externo, los cuales constituyen el fundamento de los estados financieros .
El registro de las transacciones se produce en los denominados Libros de contabilidad,
que deben diligenciarse en forma tal que se garantice su autenticidad e integridad .

DEFINICI6N A MANERA DE propuesta publica, el Consejo Tecnico de la Contadurfa define el termino tran-
sacciones como "todos los actos que provienen de Los procesos de negocios de Las entidades
que consisten en acuerdos para realizar transacciones entre un ente economico y otros en-
tes econ6micos".
Para ser considerada como una transaccion contable externa, un evento debe
tener las siguientes caracteristicas : (a) eL intercambio debe ser entre un ente
economico y otros ; (b) debe involucrar un intercambio de valor economico; (c) debe
haber alguna evidencia (fisica 0 virtual] de los detalles de La transaccion, que en
La practica se denomina documento fuente; Id) el evento debe ser medible en La
moneda funcional de La entidad reportante . Es probable que un evento economico
no sea evidenciado por una transaccion externa pero requiere ser registrado y
reportado a los usuarios de La informacion financiera . Estos eventos se denominan
transacciones internas y son registrados mediante comprobantes de ajuste, los
cuales producen informacion adicional a La ya existente en el sistema contable .

Supongase que La compania ComerciaLizadora General S.A. ha tenido un alto incremento


en sus ventas, lo cualla obliga a arrendar 0 comprar un edificio que le permita satisfacer La
demanda de productos por parte de los clientes. En tal senti do, La gerencia decide comprar
el edificio requerido, por tanto expide las autorizaciones necesarias a fin de legalizar dicha
adquisicion . Lo anterior implica, desde el punto de vista del control inter.no, soportar La tran-
sacci6n con documentos como: el certificado de tradicion y libertad del inmueble, un avaluo
comercial, el acta de la asamblea 0 junta directiva donde se autoriza al gerente a comprar el
67
Capitulo 5· TRA N SA CC I ON ES DE LAS EMPR ESAS
Analisis de las transacciones

edificio, entre otros. Este caso permitira definir el terminG transaccion, que contablemente
se vera reflejado en un incremento en los activos (edificiosl. una disminucion de un activo
[bancos) y el aumento de un pasivo (obligaciones financierasl. Por tanto, la transaccion es el
proceso mediante el cual un ente economico intercambia bienes y/o servicios que necesitan
ser identificados y registrados para incorporarlos en la contabilidad .
El caso anterior en aplicacion de las NIIF, nos lleva a establecer las siguientes etapas en
la contabilizacion de las transacciones:
a. Entrada de La informacion (Input) : consiste en capturar la informacion de las
transacciones de tipo contable, externas e internas, de:
Documentos fuente. los cuales pueden ser preparados en forma manual 0 elec-
tronica cuando ocurren las transacciones, 0
Comprobantes de ajuste que registran informacion interna diferente de las tran-
sacciones externas.

b. Procesamiento de la informacion: corresponde a la transformacion de la


informacion contable en informacion utiL, mediante el procesamiento de
informacion manual 0 electronica a traves del registro, clasificacion y resumen
de ella .
c. Salida de La informacion (Output) : es La preparacion de La informacion contable
util para aqueUos que la desean usar mediante una apropiada clasificacion,
Tcdos los..~.~t~..q_u.~ agrupacion y nomenclatura de manera comprensible.
pro vl e ~~ _0e .lo_? J2rocesos
9~r:~.9..'2.5.IQ.s de la2
entl(@d~s_ qu_e c.?ns i s~!:I
Este capitulo contiene informacion relacionada con las normas y principios de contabi-
en acu e r d.9"? Jlar_a_ ce:~_ai lidad aplicadas en CoLombia, que son parte fundamentaL de Los objetivos y cualidades de La
-tra nsacc lo nes en tre un
- --------.-- informacion contable. A continuacion se presentan apartes de esta normativa, lo cual permi-
en te ec !2!'Om~c_~..Y~o.? tira entender aun mas el verdadero senti do de los soportes y documentos que sustentan los
entes ....
-.------ ec---_
ono m1cos _
..._-- ...-
registros de las transacciones generadas en cada ente economico.
El fortalecimiento de la competitividad como consecuencia de la globalizacion de los
mercados y los fenomenos generados por La apertura economica son dos variables de mu-
cha importancia en el presente decenio. Dentro del proceso de convergencia [Ley 1314/2009)
hacia la Normas Internacionales de Informacion Financiera [NIIFI. al igual que los cambios
introducidos en las FAS [Financial Accounting Standard) yen las IFRS [International Financial
Reporting Standard!. con el fin de armonizar los aspectos contables de las operaciones refe-
rentes, las NIIF (Normas e Interpretaciones y Guiasl establecen los requerimientos de reco-
nocimiento. medicion, presentacion y revelacion de transacciones y otros sucesos y condiciones
que son importantes en los Estados Financieros de Propos ito General (EFPG]. Tambien pue-
den establecer estos requerimientos para transacciones, sucesos y condiciones que surgen
principalmente en sectores industriales especificos.

ANALISIS DE LAS LA FUENTE BAslCA de informacion del sistema de informacion contable son las transaccio-
TRANSACCIONES nes provenientes de los procesos de negocios, las cuales deben ser apropiadamente dasi-
ficadas segun su naturaleza, de manera que se registren en las cuentas adecuadas . Esta
dasificacion se debe hacer conforme a un plan contable previamente elaborado por el ente
economico .
El cido contable es el proceso que debe seguirse para garantizar quetodos los hechos
economicos se reconozcan y se transmitan correctamente a los usuarios de la informacion .
Otro de los aspectos de La contabilidad, es la interpretacion de las transacciones comer-
ciales suscitadas en una empresa, para la toma de decisiones gerenciales . Por ello, para
cumplir con el objetivo de la contabilidad, es necesario conocer la definicion y clasificacion
de las transacciones contables .
68
Capitulo 5· TRANSA CCIO NES DE LAS EMPRESA S
Caracteristicas cualitativas de la informacion financiera

Las transacciones contables u operaciones comerciales son actos de poder comprar 0


vender bienes, valores y/o servicios ya sea de contado 0 a cn§dito, causadas en una empresa
a una determinada fecha.
La situaci6n financiera de una entidad es La relacion entre los activos, los pasivos y el
patrimonio (terminos que Seri3n ampliados en capitulos posterioresl. en una fecha concreta.
Activo (assets): es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pas ados,
del que La entidad espera obtener, en eL futuro, beneficios economicos. Pasivo (liabilities): es
una obligaci6n presente de la entidad, surgida a raiz de sucesos pasados, al vencimiento de
la cual. espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios economicos. Patrimonio
(equity): es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
En el proceso de aplicacion de las NIIF es fundamental comprender los principios de me-
dicion y revelacion. El principio de medicion se basa en el cos to historico y el valor razonable
y el principia de revelacion se satisface a partir de los estados financieros, de las notas y
de informacion complementaria. Las NIIF desarrollan de manera amplia dichos principios,
constituyemdose en una base fundamental para La comprension de muchas estructuras tec-
nicas, referidas de manera amplia . En los principios de estados financieros se emplean di-
ferentes bases de medicion, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas.
Tales bases 0 metodos son los siguientes: costo historico, costo corriente. valor realizable (
de liquidacion, valor presente.
Es bien sabido que el objetivo de los estados financieros es proporcionar informacion so·
bre la situacion financiera. el rendimiento y los flujos de efectivo de un ente economico que
sea util para la toma de decisiones por parte de una gran variedad de usuarios .
En tal sentido, para que los beneficios esperados de la informaci6n contable cumplan
con ese proposito, es necesaria la regulacion de norm as contables de alta calidad a traves
de reconocidos marcos conceptuales que buscan precisamente, orientar la preparaci6n y
presentacion de informacion, entre los que se destacan :
• El marco conceptual para la informacion financiera emitido por ellnternational Ac-
counting Standars Board (lASS por sus siglas en inglesl. en espanol, Consejo de Nor-
mas Internacionales de Contabilidad. cuyo alcance trata: (al el objetivo de la informa-
cion financiera; (bl las caracteristicas cualitativas de la informacion financiera util; (cJ
la definicion, reconocimiento y medicion de los elementos que constituyen los estados
financieros; y (dl los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
• Los Statements of Financial Accounting Concepts (SFACI de FASS (http ://www.fasb.
org/jsp/FAS B/pa ge/PreCodSectionPage& ci d:::117615 631798 9
• Los conceptos y principios generales (seccion 2J de La NIIF para PYMES (IFRS for SMES
por sus siglas en inglesJ.

CARACTERisTICAS A CONTINUACION SE presentan Las cualidades, consideradas como fundamentaLes para poder
CUALITATIVAS DE cumplir con los objetivos que busca La informacion financiera.
LA INFORMACION
FINANCIERA COMPARABILIDAD
La informacion contable de una entidad. es mas util si puede ser comparada con informaciof)
afin sobre otras entidades y sobre la misma durante diferentes periodos . La comparabi·
lidad es la caracteristica cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender
similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia de otras caracteristicas cualitativas, La
comparabilidad no esta relacionada con una unica partida. Para que haya comparabilidad, SI
requieren aL menos dos partidas . El marco conceptual de lASS re.conoce que la comparabili
dad no es uniformidad, lo que significa que cosas diferentes no deberfan tratarse de La mis
ma forma, sino que, por el contrario, su tratamiento habria de tratarse de manera diferenta
69
Capitulo 5 • TRA N S A CC ION ES DE LAS EMPR ESAS
Caracteristicas cualitativas de la informacion financiera

VERIFICABILIDAD
Cuando la informacion contable es verificada, los usuarios de la misma estaran seguros
de que La informacion representa fielmente los fenomenos economicos que pretende re-
presentar. En tal sentido, el marco conceptual considera que La informac ion cuantificada
no necesita ser una estimacion (mica para ser verificable . La verificacion puede ser directa
o indirecta. Verificar significa que a traves de formulas, modelos, tecnicas 0 cualquier otro
metodo de comprobacion, los usuarios podr{w decidir si Los metodos de recopiLar la infor-
macion y otros factores y circunstancias que respaldan la informacion requieren de algunas
explicaciones e informacion financiera .

OPORTUNIDAD
Representa un reto de nivelar la fiabilidad y La relevancia de La informacion . Significa dispo-
ner de informacion a tiempo y que esta influya en las decisiones a que haya Lugar.

COMPRENSIBILIDAD
La informacion presentada en los estados financieros debe ser comprensible para los
usuarios. Esto significa que si la informacion es presentada de forma clara y concisa,
debidamente clasificada, se puede entender. Esta cualidad considera que los informes
financieros se preparan para usuarios con conocimiento razonable de las actividades
economicas que revisan y analizan can celeridad.

RELEVANCIA
La relevancia [segun el marco conceptual) establece : "La informacion ha de poseer una utili-
dad notoria, potencial 0 real , para los fines perseguidos por los diferentes destinatarios de La
informacion financiera . Una informacion es, por lo tanto, relevante cuando es susceptible de
influir en la toma de decisiones por parte de los usuarios. La relevancia de una informacion
impLica que de su consideracion pueden estabLecerse diferencias en una decision, ayudando
a los usuarios a realizar predicciones sobre las consecuencias de acontecimientos pasados,
presentes 0 futuros, 0 a confirmar 0 corregir expectativas previas". Significa ademas, que La
informacion necesaria para La adecuada toma de decisiones sf tiene valor predictivo, valor
confirmatorio 0 ambos y debe ser mostrada en su totalidad.

MATERIALIDAD 0 IMPORTANCIA RELATIVA


Resulta bastante normal en el ambito contable hablar sobre la materialidad 0 la importancia
reLativa. De hecho, en las Normas Internacionales de Informacion Financiera [NIIF) se esta-
blece la materialidad como una caracterfstica cualitativa de la informacion contenida en los
estados financieros.
Mientras tanto en los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados\la ma-
terialidad es entendida como un principia, entonces Lque significa la materialidad? Es el gra-
do de influencia que ejerce una cuenta 0 grupo de cuentas en La toma de decisiones. Es
pertinente considerar que La materialidad a La importancia relativa son analizadas par los
importes reconocidos en los estados financieros, y han sido identificadas en las notas a los
mismos.

CONSIDEREMOS LA MATERIALIDAD
Aqui nos centraremos en las principales cuentas que podrian afectar a la situacion econo-
mica y financiera :
• Caja, bancos (efectivo y sus equivalentes al efectivo\
• Cuentas por cobrar
• Ventas
• Casto de ventas
70
Capitu lo 5 · TR ANSACC IONE S DE LA S EM PR ESA S
Caracteristicas cualitativas de La informacion financiera

CONSIDEREMOS LA IMPORTANCIA RELATIVA


Aqui nos centraremos en Las principaLes cuentas basadas en La naturaLeza de La entidad .
• Inventarios de materia prima
• Inventarios de productos en proceso
• Inventarios de productos terminados
• Equipos de Laboratorio

La importancia reLativa en terminos contabLes significa que La inclusion 0 inadver-


tencia de una partida en La informaci6n financiera, tendrfa un efecto significativo en eL
juicio de los usuarios de esa informacion sobre eL desempeno financiero de una entidad.
La importancia relativa es una restricci6n contable que permite que las partidas no
significativas sean excluidas de ser divuLgadas. La materialidad es reLativa y sujeta a
comparaciones .
Este proceso de estabLecer La materialidad y La importancia reLativa podrfa verse
influenciado por el "juicio del contado(·, el mismo que tendria efectos en el registro
contable.

EJEMPLOS
• Si una entidad vende $20 millones de pesos al ana y compra $30 .000 en suministros
de oficina .
• Aquellos $30.000 pueden ser registrados como "Inventarios", pero dada la materiali-
dad [la importancia relatival. podrian ser directamente reconocidos como un "Gasto".
• El revisor fiscal de la compania esta objetando los estados financieros por dos razo-
nes:
a. La empresa no reconocio los gastos de caja menor efectuados durante los
ultimos cuatro dias deL mes de juLio . EL dia 27 deL mismo mes, La compania
registro un reemboLso pero sin reconocer los gastos efectuados deL28 al31 de
julio, porque Los gastos se contabilizan cuando se efectua el reembolso.
b. La empresa no tiene contabiLizados en La cuenta de propiedades, planta yequipo,
aLgunos elementos taLes como: ceniceros, papeleras, cosedoras, saca-ganchos,
que cumpLen con eL criterio de propiedades, pLanta y equipo (activos tangibLes no
destinados para la venta sino para el uso y cuya vida util excede de un periodo
contabLel.

Teniendo en cuenta los conceptos vistos anteriormente, "esta usted de acuerdo con E
concepto del revisor fiscal? "Que otros argumentos se podrian tener en cuenta en el tem
anterior?

FIABILIDAD
Se refiere a la capacidad de una informacion de expresar, con el maximo rigor, las carac-
teristicas basicas y condiciones de los hechos reflejados, circunstancia que, junto con la
relevancia, persigue garantizar la utilidad de la informacion financiera. Para que una infor-
macion sea fiable debe ser imparcial, objetiva, verificable, constituir una representacion fiel
de los hechos que pretenden ser puestos de manifiesto y prudente. La fiabilidad requiere que
la informacion sea precisa y tiel.
La relevancia y la fiabilidad son caracteristicas sumamente importantes para la calidad
de La informacion financiera, ambas estan reLacionadas de tal manera que La falta de una de
estas caracterlsticas perjudicara a La otra y viceversa. Por lo tanto, La informacion contabLe
debe poseer ambas caracteristicas.
71
Capilulo5 . TR ANSA CCIO NE S D E L AS EMPRE SA S
Principios para los estados financieros

PRINCIPIOS PARA LA LEY 1314 del 2009 definio la estructura general para la convergencia de los Principios y
LOS ESTADOS Normas de Contabilidad e Informacion Financiera y de Aseguramiento de Informacion en
FINANCIEROS Colombia con estandares de aceptacion mundial. Ademas, estableci6las autoridades de re-
gulaci6n y normalizacion tecnica, la autoridad disciplinaria y las autoridades de supervision.
De conformidad con la estrategia para la convergencia, se establecieron tres grupos
de Normas de Informacion Financiera, las cuales presentan muchas semejanzas en su
estructura conceptual, diferenciandose fundamentalmente por el tipo de entidad [con 0
sin responsabilidad pUblka de rendir cuentasl. su tamafio y actividad. los componentes
de activos, pasivos, patrimonio, y por las distintas necesidades de sus usuarios, bajo
consideraciones de costo-beneficio. Por esta razon, al revisar el nuevo marco normativo
se puede advertir que existe una estructura de principios que es comun para cualquier
entidad que elabore estados financieros con proposito general, la cual tiene muchas
similitudes con el marco conceptual, comprendido en el Decreto 2649 de 1993.

DECRETO REGLA"'ENTARIO 2649 DE 1993 IFRS/NIIF

Entrada de informacion Reconocimiento


Causacion de transacciones Identificacion al incorporar
Procesamiento de datos Medici6n
Clasificaci6n, ajustes, provisiones. cierres, etc . Cuantificacion de cifras
Salida de datos Presentacion
Emisi6n de estados financieros Clasificacion en estados financieros
Revelacion
Mostrar lo no informado

RECONOCIMIENTO
En esta primera fase, se identifica si una transaccion economica deber ser integrada en los
estados financieros como activo, pasivo, ingreso 0 gasto y posteriormente verificando que di-
cho hecho economico sea cuantificable fiablemente, y genere beneficios econ6micos futuros
reLacionados con La percepcion 0 erogaciones de recurs os.

EJEMPLO
La empresa Manufacturas Generales S.A., se dedica a la produccion de cepillos para el ca-
bello . El pasado mes de mayo recibio La donaci6n de una maquina que servira para una nueva
linea de cepillos profesionales. Se ha estimado el valor de la maquina recibida en $100 mi-
llones de pesos. Internamente han surgido diversos criterios en cuanto a la contabilizaci6n
de la donaci6n .
Un criterio es el que esta dona cion debe considerarse como un ingreso, en razon a que
no hay que realizar ninguna contraprestacion. Dtros piensan que La donaci6n debe conta -
bilizarse como un mayor valor del patrimonio por analogfa al tratamiento contable de los
aportes de los propietarios, debido al hecho de la destinaci6n especffica de la donaci6n . Dtro
concepto es que el registro contable afecte un pasivo y que se amortice a los resultados, de
la misma forma en que se afecta la depreciacion del activo respectivo; yen consecuencia , los
resultados de los perfodos futuros se verian afectados por el gasto de depreciacion . l.Cual es
su respuesta a esta disyuntiva?

MEDICI ON
Es la segunda fase del proceso contable bajo NIIF, puede resumirse en dos concep~os : el
principio de valor razonable -precio de salida de mercado- y el principiodeL costo his.torico
-proceso mediante el cual se calculan pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros .
La medicion puede realizarse apoyandose en metodos tales como :
72
Capitulo 5· TRAN S A CCIO NE S DE L AS EM P RE S A S
Principios para los eslad05 financieros

• Valor razonable : se define como el valor por el cual se podria intercambiar un activo,
o liquidar un pasivo, en condiciones de mercado. El termino condiciones de mercado
involucra tanto al vendedor como al comprador, dando a entender que estim interesa-
dos, debidamente informados y en condiciones de independencia mutua.
Costo hist6rico : es una de Las bases principaLes de medicion, es eL vaLor de efectivo
pagado 0 la contraprestacion entregada por adquirir un activo en el momento de la
adquisicion, a el importe recibido en eL momento en que se incurre en La obLigaci6n .

El costo amortizado es otra forma de medici6n de activos y pasivos financieros, represen-


ta el valor presente de los flujos de efectivo derivados de un activo 0 pasivo descontados a
una tasa de interes, tratada comunmente como La tasa de interes efectiva.
Otras bases de medicion se encuentran en otros conjuntos de normas contables tales
como eL valor de realizacion, el valor neto de reaLizacion, el valor presente 0 el valor de reo
posicion.
Tal y como nos hem os referido a Lo largo del tema de Las transacciones, nOo cabe La menD
duda que estas representan la esencia de 10 que son los hechos economicos en todas las en
tidades . Es por eso que las normas contables definen una base de medicion especffica pari
cada una de las partidas de los estados financieros . Por ejemplo, en terminos generales lo~
criterios de medicion de las NIiF para PYMES podr!an referirse as!:
• Los pasivos financieros se miden por su costo amortizado.
• Las inversiones en tftulos de patrimonio se miden al valor razonable.
• Las propiedades , planta y equipo se miden por su costa menos la depreciacion acu-
mulada y el deterioro acumulado .
• Los inventarios se miden por el menor valor entre el costo y el valor neto realizable.
• Los productos agrfcolas se mediran aL valor razonable 0 al costo.

Una entidad, en el reconocimiento inicial de sus activos y pasivos, los medira al costo his-
torico, a menos que esta NIIF requiera la medicion inicial sobre otra base, tal como el valor
razonable.

PRESENTACION
Es la presentacion cierta de los efectos de las transacciones, as! como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activ~s,
pasivos, ingresos y gastos. En esta tercera fase, se ponen los estados financieros en co no-
cimiento de todos los terceros interesados en la informacion contable del ente economico.
Los est ados financieros presentan3n razonablemente la situaci6n financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de una entidad .

REVELACION
Es la ultima fase del proceso de transformaci6n contable de datos bajo NIIF y consiste en
informar el origen de todos los hechos economicos importantes que puedan afectar el juicio
de un lector informado. Entre los datos a revelar tambien debe incluirse informacion que ·
aunque no haya side incorporada en los estados financieros, se considere de suma impor-
tancia en la toma de decisiones .
El marco normat ,vo El ciclo contable se genera en la medida en que cada una de las transacciones se pro-
Irt er nac lona l estableclo
. ---"-- ---- ---- ..... __ .. _-- duce . Entonces surge un interrogante: Lcuando nace una transaccion? Una respuesta sen-
~~. [l~~_c:.!fJ~~~
cilla es: cuando uno de los elementos que componen la ecuaci6n contable se modifica . Por
.__
c ualidades bas lcas
.. -._- ------ . . -----
ejemplo, si el tesorero recauda dinero en efectivo, producto de las ventas a credito, la caja
p'~_a__~~_, ~!o_~~ il.c I ~~
fin ~_~~~_p.-'=-e. s e n_t~~_a b a) 0 aumenta y las cuentas por cobrar disminuyen. En este caso, el activo se ve doblemente
N·x mas In ternac lon ale s
afectado, con un aumento y una disminucion; aquf estamos frente al origen de una transac·
de Info rmacI 6n
F,nanc 'e ra - NII F- cion . Pero, i,que ocurre cuando la compania ordena una compra de materias primas qUE
73
Ca pitulo 5 ' T R ANSACCI ON ES DE L AS EM P R ES A S
Principios para los estados financieros

se recibiran en Los pr6ximos dos meses? En este caso, no hay Lugar a una transacci6n , por
cuanto Los activos ni Los pasivos ni eL patrimonio se han visto afectados . Entonces, l,en que
momento se produce La transacci6n? Cuando eL vendedor expida una factura y haga entrega
formaL de Las materias primas adquiridas, Lo cuaL indica que eL activo aument6 y eL pasivo
tambien .
El Clel
- -- O contable se
..... -----. En eL registro de una transacci6n es pertinente considerar eL principia de dualidad, que
genera ~~~r11_e_g_'9_il consiste en distinguir en cuaLquier hecho empfrico, aL menos, dos eLementos que se reLacio-
en que cada una de la:;
nan entre sf. Este principio tambien es apLicabLe a los hechos econ6micos. Asf, eL ente eco-
IIlsacciones se..~o_~~~ec
nomico, aL captar 0 percibir cuaLquiera de Las transacciones que reaLiza , distinguira , como
minimo, dos eLementos que intervienen en La misma, entre Los cuaLes habra que diferenciar
eL que constituye el origen 0 recurso de La operaci6n [causal y eL que se considera eL usa 0
apLicaci6n [efecto).

EJEMPLO
Si una empresa adquiere maquinaria y equipo, que paga de contado, Los elementos invoLu-
crados en esta transacci6n son: La maquinaria, el equipo y eL efectivo, Los cuaLes juegan Los
siguientes papeLes: La maquinaria y equipo constituyen el usa 0 aplicacion, y el dinero en
efectivo, eL origen 0 recurso .
Una vez identificados Los hechos economicos se requiere que estos sean medidos, reco-
nocidos y representados en forma confiable para proceder a efectuar Los asientos contabLes
en La forma en que Lo estabLece La normatividad vigente en Colombia:
Asientos. Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, Los
hechos economicos deben registrarse en Libros, en idioma castellano, por el
sistema de partida doble . Pueden registrarse varias operaciones homogeneas en
forma global, siempre que su resumen no supere las operaciones de un mes o
Las operaciones deben registrarse cronol6gicamente. Sin perjuicio de lo
dispuesto en normas especiales, los asientos respectivos deben hacerse en los Libros
a mas tardar en el mes siguiente a aquel en el cuallas operaciones se hubieren
reaLizado . Dentro del termino previsto en el inciso anterior, se deben resumir los
movimientos debito y credito de cada cuenta y establecer su saldo. Cualquier error
u omisi6n se debe salvar con un nuevo asiento en La fecha en que se advirtiere.

De conformidad con los objetivos de la Ley 1314 de 2009, articulo 1, que busca modernizar
las normas contables y de auditoria deL pafs para "mejorar La productividad, La competitivi-
dad y eL desarrollo arm6nico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurfdi-
cas", "apoyar la internacionalizaci6n de las reLaciones econ6micas" mediante la observancia
·' de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional", asi mismo establece
que mediante normas de intervenci6n se podra permitir u ordenar que tanto eL sistema do-
cumental contable, que incluye Los soportes, los comprobantes y los libros, como los infor-
mes de gestion y la informaci6n contable, en especial los estados financieros con sus notas,
sean preparados, conservados y difundidos electr6nicamente. A tal efecto dichas normas
podrim determinar las reglas apLicables al registro electr6nico de Los Libros de comercio y
aL deposito eLectr6nico de La informacion, que serran apLicables por todos Los registros pu-
bLicos, incluyendo el registro mercantil. Dichas normas deben propender por garantizar la
autenticidad e integridad documentaL y podran regular eL registro de Libros una vez diligen-
ciados . Esta norma regula lo pertinente aLsistema documentaL contable desde la concepci6n
de la contabilidad como un sistema que procesa informaci6n de hechos econ6miq)s reaLi-
zados por Las entidades en desarrollo de su objeto sociaL, cubriendo Las etapas deL:proceso
contable, los documentos y soportes que sustentan las transacciones, el procesamiento de
La informaci6n y la generaci6n de reportes en sus diversas formas para Los diferentes usua-
rios de la informacion contabLe, financiera y econ6mica.
74
Capitulo 5· TRANSACC IDNES DE LAS EMPRESAS
Principios para los estados financieros

En taL sentido, eL Consejo Tecnico de La Contaduria Publica, "como organismo de normaLi-


zacion tecnica de norm as contables, de informacion financiera y de aseguramiento de la in-
formacion", viene estructurando 10 que sera el sistema de documentacion contable, ajustado
a las NIIF y bibliografia reconocida frente al tema, sin dejar de lade la normatividad expuesta
en el Codigo de Comercio, de procedimiento civil, el estatuto tributario y de mas normas que
competan.
El sistema de documentacion contable, acogiendonos a 10 preceptuado en la Ley 1314, se
podria definir como el conjunto de procedimientos mediante eL cual se recolecta, organiza,
registra, valua, conserva y reporta informacion contable de manera sistematica y bajo unos
criterios tecnicos que permitan su identificacion, analisis e interpretacion; este debe incluir
soportes, comprobantes y libros, aSI como demas informes y estados financieros a que haya
Lugar.
En entidades de gran tamafio, los sistemas de informacion contable pueden ser comple-
jos, automatizados y alta mente integrados. Las entidades pequefias pueden confiar en apli-
caciones manuales 0 de tecnologia de informacion independientes . Incluye los soportes, los
comprobantes y los Libros asi como los informes de gestion y los estados financieros con sus
notas, preparados y difundidos flsica 0 electronicamente, capaces de satisfacer la coheren-
cia y garantizar en forma ordenada La inaLterabilidad, la integridad, seguridad y conservacion
de la informacion . Incluye software, hojas de calculo electronicas y las politicas y procedi-
mientos que se usan para preparar informes financieros periodicos, los estados financieros
y la informacion contenida en notas a los estados financieros de perfodos intermedios y los
del cierre del periodo .
Los sistemas de informacion contable: [al transfieren informacion de los sistemas de pro-
cesamiento de las transacciones allibro mayor; [bl captan informacion por hechos y condi-
ciones reLevantes que no sean operaciones internas de Las entidades; leI agregan, registran,
procesan, resumen e informan de manera adecuada sobre otra informacion que se requiera
reveLar en Los estados financieros; [d) usan comprobantes estandar y otros para registrar
transacciones, estimaciones contables yajustes .
EL registro de los hechos economicos se produce porque se han realizado y la contabili-
dad se encarga de cuantificarlos apropiadamente en terminos de la unidad de medida. En tal
sentido,la norma basica de realizacion contenida en el articulo 12 del Decreto Reglamentario
2649 de 1993 17 expresa:
Solo pueden reconocerse hechos economicos realizados. Se entiende que un
hecho economico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como
consecuencia de transacciones 0 eventos pasados, internos 0 externos, el ente
econ6mico tiene 0 tendra un beneficio 0 un sacrifico economico, 0 ha experimentado
un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente cuantificables .

Con base en las normas contables que, sin Lugar a dudas, son La guia basica para eL re-
gistro de las transacciones, a continua cion se presentan los artfculos 123 y 124 del Decreto
RegLamentario 2649 de 1993, que aportan mayor precision en cuanto a La importancia deL
tema de este capitulo.
Articulo 123. Soportes . Teniendo en cuenta los requisitos legales que sean
aplicables segun el tipo de acto de que se trate, los hechos economicos deben
documentarse mediante soportes, de origen interno 0 externo, debidamente
fechados y autorizados por quienes intervengan en ellos 0 los elaboren.
Los sopo r tes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad respectivos

17 Somos conscientes de que los Decretos Reglamentarios 2649 y 2650 de ·1993 Inormas ~ontables y PUC) podrian sufrir
modificaciones por los efectos de la convergencia a las NIIF. No obstante, es pertinente referirnos a ellos porque
estamos seguros de que en esencia seguiran constituyendo las bases de la profesion contable en Colombia .
75
Capitulo 5 • T RANS ACC IO N ES DE LA S E MPRE S AS
Principios para los estados financieros

0, dejando constancia en estos de tal circunstancia, conservarse archivados

en orden cronologico y de tal manera que sea posible su verificacion.


Los soportes pueden conservarse en el idioma en el cual se hayan otorgado, asi
como ser utilizados para registrar las operaciones en los Libras auxiliares 0 de detalle.
Articulo 124 . Comprobantes de contabiLidad. Las partidas asentadas en los libros
de resumen y en aquel donde se asienten en orden cronologico las operaciones,
deben estar respaldadas en comprobantes de contabilidad elaborados previa mente.
Dichos comprobantes deben prepararse con fundamento en
los soportes, por cualquier media y en idioma castellano .
Los comprobantes de contabilidad deben ser numerados
consecutivamente, con indicacion del dia de su preparacion y de
las personas que los hubieren elaborado yautorizado.
En ellos se debe indicar la fecha, origen, descripcion y cuantia de las
operaciones, asi como las cuentas afectadas con el asiento. La descripcion de las
cuentas y de las transacciones puede efectuarse por palabras, codigos 0 simbolos
numericos, caso en el cual debera registrarse en el auxiliar respectiv~ ellistado
de codigos a simbolos utilizados segun el concepto a que correspondan.
Los comprobantes de contabilidad pueden elaborarse por
resumenes peri6d icos, a lo sumo mensuales .
Los comprobantes de contabilidad deben guardar la deb ida
correspondencia con los asientos en los Libros auxiliares yen aqueL en
que se registren en orden cronologico todas las operaciones .

Para una mayor claridad respecto a Lo que representan Los soportes contabLes en La in-
formacion financiera, estos se convierten en parte esenciaL de las afirmaciones relaciona-
das can la existencia, la integridad, los derechos y obligaciones, la valuacion, la presentacion
y revelacion que establece el articulo 57 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 18 •
Como se desprende de la normativa anterior, la empresa debe tener los mecanismos de
control para verificar el cumplimiento de lo estipulado, como la respectiva fecha yautoriza-
cion de quienes intervinieron en la eLaboracion y revision deL comprobante y/o documentos
soportes, asf como la indicacion de su origen, la descripcion y la cuantfa de las operaciones .
Los entes economicos, en cumplimiento de su objeto social, sue Len reaLizar una serie de
transacciones, que tienen efectos tanto internos como externos, lo cual aLtera su estructura
financiera durante el periodo contabLe correspondiente . De iguaL forma, estes registros con-
tables se basan en dos fuentes , segun cada hecho economico:
1. De orden interno, que sirven para registrar operaciones que no afectan directamente
a terceros, como el movimiento de reservas, Los diferidos, Las salidas de inventarios,
La distribucion de costos y gastos, etc. Deben contener fecha, numero de serie, des-
cripcion de La opera cion y su cuantia .
2. De orden externo, referida a los documentos que se producen para registrar opera-
ciones realizadas con terceros, como las facturas de ventas, Losrecibos de caja, Los
comprobantes de pago, Los comprobantes de devoluciones, Los extractos bancarios,
las notas debito y credito, etc. Tambien deben contener La fecha de expedicion, numero
de consecutivo, detalle, valor y forma de pago, cuando fuere conveniente .

De lo anterior puede concluirse que para efectuar cualquier registro contable por ope-
raciones celebradas con terceros debe contarse con los respectivos comprob~ntes [docu -

18 Somos conscientes de que Los Decretos RegLamentarios 2649 y 2650 de 19931normas contabLes y PUC) podnin sufrir
mod ifi caciones por Los efectos de La convergencia a Las NI IF. No obstante . es pertinente referirnos a ellos porque
estamos segu ros de que en esencia seguiran constituyendo las bases de la profesion contabLe en Colombia .
76
Capitu lo 5 · TRANS A CC I ONE S DE L A S EM PRES A S
Principios para los estados financieros

mentos) externos que las respalden . El registro contable siempre ha de estar soportado por
documentos fuente, preferiblemente de caracter externo.
Una de las caracte
- _._------- - -ris-tlcas
-.. Una de las caracteristicas de la informacion contable es que las transacciones se regis-
de
.
~. -
la informacion conta
- _._---_._ ----"
,, " - -
ble
- ---- tren cuando ocurren . Sin embargo, es posible que en un periodo determinado los registros
12.§..Il~. L~~~sacclone.~
contables no reflejen todas las transacciones . Por ejemplo, muchas empresas no registran el
?~~e...9. , s.!.:an cUCl0 do
Q.~. u rr~ C1~.'?'.'~_~.0lJ!§i9 ~e.? uso diario de materias primas, La mana de obra directa ni La amortizacion por depreciacion.
po.sl~ll2..9.LJ~.ny_n...p.~i~9 Un hecho relevante en relacion con las cualidades de La informacion contable es que
d e t e.~~.;.r:§ iD..l.9.~ re9., s.t~~o.~
esta debe ser pertinente y confiable, funcion que le compete a La administracion del ente
.c.90.!.Cl.b.I~~...9_::~~i ~~f!
todas
.... --..
,as transac cl ones
. .. . ,.
. economico, quien debe revisar las pollticas de control interne que seran disenadas para el
manejo de sus comprobantes, soportes y demas documentos, con el fin de garantizar que
los mismos satisfagan La confianza y credibilidad de los hechos economicos alli soportados,
en cumplimiento de los objetivos y cualidades de La informacion contable contenidos en los
articulos 3° y 4° del Decreto Reglamentario 2649 de 1993".
El inciso segundo del articulo 53 del Codigo de Comercio define el comprobante de con-
tabilidad en los siguientes terminos: "Es el documento que debe elaborarse previa mente al
registro de cualquier operacion y en el cual se indicara eL numero, fecha, origen , descripcion
y cuantia de La operacion asi como las cuentas afectadas con el asiento. A cada comprobante
se anexaran los documentos que lo justifiquen".
El articulo 51 del Estatuto Mercantil establece : "Haran parte integrante de la contabilidad
todos los comprobantes que sirvan de respaldo a las partidas asentadas en los libros, asi
como la correspondencia directamente relacionada con los negocios".
Y el articulo 55 agrega: "El comerciante conservara archivados y ordenados los compro-
bantes de los asientos de sus libros de contabilidad, de manera que en cualquier momenta
se facilite verificar su exactitud".
Por su parte, el C6digo de Comercio en su articulo 1396 seiiala: " Manejo por Documento
Idoneo. Los depositos recibidos en cuenta de ahorros estaran representados en un docu-
mento idoneo para reflejar fielmente el movimiento de La cuenta. Los registros hechos en el
documento por el banco, seran plena prueba de su movimiento".
De igual forma, la confiabilidad de la informacion debe representar fielmente los he-
chos economicos, por lo que no pueden desconocerse todos aquellos documentos que sirvan
como soporte ; por ejemplo, La factura de compra se convierte en La fuente basica para el
registro de La transaccion en que se afectan los activos y pasivos en particular.
A continuacion se mencionan los extractos como otros documentos que contienen infor-
macion sobre el movimiento de las cuentas de ahorro y sobre los cuales la Circular Basica
Juridica 007 de 1996 de la Superintendencia Bancaria (hoy Superfinanciera) dice que se debe-
ra "indicar cuando menos una vez al ano, cual es La periodicidad y forma de liquidacion de los
intereses; La misma informacion se incorporara al extracto si se ha presentado modificacion
respecto de La que contenia el ultimo extracto enviado, senalando la que en ese momenta se
este aplicando".
Un concepto de La Superintendencia Bancaria, en respuesta a una consulta, dice:
En punto especffico a las cuentas corrientes cabe senalar que la entidad bancaria
genera una serie de listados que contienen las transacciones diarias efectuadas
en cada una de ellas, en donde se revelan los debitos, creditos y saldos .
As i las cosas, no solo se tiene el extracto como soporte de las transacciones
reaLizadas en las cuentas, sino tambien los registros derivados de los aplicativos que
venimos de hablar, que en ultimas hacen parte de los libros auxiliares y por ende, de los
estados financieros . [En Consejo Tecnico de la Contadurfa Publica, Concepto 033 de 20021.

19 Somos consc ientes de que los Decretos Reglamentarios 2649 y 2650 de 1993 Inormas contables y PUC ] podrian
quedar derogados por los efectos de la convergencia a las NII F. No obstante, es pertinente relerirnos a ellos
porque estamos seguros de que en esenc ia segui ran constituyendo las bases de la profesion contable.
77
Capitulo 5 . TRANSACC I O N ES DE LAS EM PRES AS

Libras

El extract o bancar
--"--."--- lo es
--._--" - -..----
Oe acuerdo can las consideraciones anteriores, puede concluirse que el extracto banca-
~oc u..C':l.~~t (). ~ ~~!:"'2(), rio es un documento externo. suficiente y va lido para registrar y soportar contablemente los
SUjIC.~r::.~~J'.:r~~ l g()_£..a.!".a.
gastos por concepto de intereses a cualquier otro cargo cobrado por el banco 0 la entidad
~,-~t ~.9.r:.yy~ o.Q.r .@.~
.con t a ble0~nte l()..? 9.a.~t.CJ.? financiera respectiva y que no estan obligadas a facturarlos. sin tener que esperar las notas
. por con c~p.~S'. d.E? 1!2 t e..r:e2.e~ debito para efectuar los correspondientes registros contables. ya que alii se encuentran
o cua lq u.'!~LCJ.~r.!l_~~ debidamente detallados el valor y la fecha de la transacci6n .
cobLa~~. p.9r~U~.<3~~
o la entldad Iin__anciera
---_.-----_.-. . --- .- .---~
En su soporte contable al Concepto 179 del15 de julio de 1978. el Consejo Tecnico de la
re speci'v'§'Lg.u.en_o~~ t a f! Contaduria Publica concluye:
ob lig ada~.a.J.ilctu::.a~;)~
L..J el soporte es un documento esencial para La existencia deL comprobante
de contabiLidad que. a su turno. es requisito previo y sine qua non del registro
de cualquier operacion del ente economico. Por 10 tanto. se puede asegurar
que el soporte contable es el documento originario que justifica la emision de
un comprobante de contabilidad. que expLica la operacion que este representa
y hace parte integral del mismo. Debe conservar y correr la misma suerte del
comprobante. es decir. es parte de la contabilidad del ente economico.

LIBROS LOS LIBROS OE contabiLidad son los documentos donde finalmente quedan registradas todas
las operaciones de los entes economicos .
Todas las transacciones financieras que se generan en las empresas producen docu-
mentes que se convierten en la fuente de informacion. constituyendose de esta forma en la
base de la contabilidad . Entre otros documentos. cabe destacar los comprobantes de egre-
so 0 de pago, la nomina de trabajadores. las facturas de compra y de venta, los recibos de
caja 0 comprobantes de ingreso . La ausencia de un cat.Hogo preciso ace rca de los Libros de
contabilidad que debe lIevar el comerciante. no es base para considerar que no existe obli-
gacion legal de llevar los Libros de contabilidad que se derivan de los requerimientos legales
consagrados en el Codigo de Comercio, a los cuales en primer Lugar se remiten las normas
tributarias. as! como a los (requerimientos) senalados en los diferentes reglamentos expe-
didos par el Gobierno en materia de contabilidad y normas tributarias .
La informacion generada por estos documentos se traslada a los libros de contabilidad;
primero. allibro diario y despues. alLibro mayor. Esto es 10 que se llama asientos contables.
por medio de los cuales se registran todas las operaciones mercantiles en los comprobantes
y libros de contabilidad de uso generalizado. como se en uncia a continuaci6n.

LIBRa DIARIO
Es un libro columnario donde se registran todas las operaciones en forma individual 0 por
resumenes. resultantes de los hechos economicos que el ente economico reaLiza en un pe-
rfodo . Los asientos que se hacen en estos libros son un traslado exacto de los comprobantes
de contabilidad, los cuales se elaboran con base en el sistema de partida doble . En este libro
por 10 general se registran las partidas al nivel de cuenta [cuatro digitos).

LlBRO MAYOR Y BALANCES


Se utiliza para establecer mensualmente en forma de resumen las trans.acciones por cada
cuenta. los movimientos y saldos del perfodo respectivo, para luego registrar los nuevos
saldos del perfodo actual. que seran base como saldos anteriores para el perfodo siguiente.
Estas partidas corresponden a los totales registrados en ellibro de diario y el saldo final del
mismo meso

LlBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES


En el se registran, por 10 menos una vez at ano y de manera detaltada, los inventarios de la
compania y los balances generales. sin explicaciones adicionales . En concordancia con 10
78
Capitulo 5, T RA NSACC ID NES DE L A S EM P RE S AS
Pasos para el registro de las transacciones

anterior, eL articuLo 52 deL Codigo de Comercio estipuLa : "AL iniciar sus actividades comer-
ciaLes y, por lo menos una vez al ano, todo comerciante elaborara un inventario y un balance
generaL que permitan conocer de manera clara y compLeta su situacion patrimoniaL".

llBROS AUXILIARES
Los Libros auxiliares son documentos en los cuaLes se especifica en detalle cada cuenta, con
ampLias explicaciones sobre las operaciones de los hechos economicos, Lo cual faciLita el
entendimiento de los Libros principales, de los obLigados a llevar contabilidad 0 de aquellos
que no esten obligados y que quieran hacer valer la contabilidad como prueba ante terceros .

LIBRO DE INVENTARIO DE MERCANCiAS


Ocupa un Lugar reLevante entre Los Libros auxiLiares y es de caracter obLigatorio para Los
entes economicos cuya actividad sea el comercio . Debe LLevar registros auxiliares de inven -
tarios de mercancfas, taL como lo establece eL articulo 129 deL Decreto RegLamentario 2649
de 1993 2°:
Inventario de mercancias . El controL de mercancias para La venta se
debe llevar en registros auxiliares, que deben contener, por unidades
a grupos homogeneos, por Lo menos Los siguientes datos :
1. Clase y denominaci6n de los articulos .
2. Fecha de la operacion que se registre .
3. Numero de comprobante que respalda la operacion asentada .
4. Numero de unidades en existencia , comprobadas,
vend idas, consumidas, retiradas 0 trasladadas .
5. Ex istencia en vaLores y unidad de medida .
6. Costo unitario y total de 10 comprado, vendido, consumido, retirado 0 trasLadado .
7. Registro de unidades y valores por faltantes 0 sobrantes que resulten de la
comparacion del inventario fisico con unidades registradas en las tarjetas de control.
En todos los casos, cuando en los procesos de producc i6n 0 transformacion
se dificulte el registro por unidades, se hara por grupos homogE!neos .
Al terminar cada ejercicio, debe efectuarse el inventario de
mercancfas para la venta, el cual contendra una relacion detallada
de las existencias con indicacion de su costo unitario y total.
Cuando la cant idad y diversidad de los artfculos dificuLte su registro
detallado. este puede efectuarse por resumenes 0 grupos de articulos,
siempre y cuando aparezcan discriminados en reg istros auxiliares .
Dicho inventario debe ser certificado por contador publico para que
preste mer ito probatorio, a menDs que se lleve un libro registrado .
Paragrafo. Cuando eL costo de ventas se determine por el juego
de inventar ios no se requiere incluir en el control pertinente, los
datos senalados en los numerales 5, 6 Y7 de este articulo.

PASOS PARA EL EN LA PRAcTICA , eL registro de Las transacciones corresponde a Los diferentes movim ientos,
REGISTRO DE LAS producto de las decisiones administrativas que generan Los entes economicos. Para que
TRANSACCIONES el proceso de registro cumpla con Las normas contabtes establecidas y la informacion sea
confiable, deberan considerarse como minimo los siguientes pasos :
1, Cada transaccion debe ser identificada . Ejemplo : nombre y numero deL documento.

20 Somas conscientes de que los Decretos Reglamentarios 2649 y 2650 de 1'193 Inormas contables y PUC) podrian
quedar derogados por los efectos de la convergenc ia a las NIIF. No obstante, es pertinente referirnos a e llos
porque estamos seguros de que en esencia seguiran const ituyendo las bases de la profesicin contable.
79

Capitulo 5· TRANSA C CIONES DE LA S EMPRESA S

Pasos para el registro de las transacciones

2. Las cuentas afectadas por cada transaccion deben dasificarse teniendo en cuenta si
son activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y costos .
3. EstabLecer si cada transaccion da origen a un aumento 0 disminucion y as! determinar
si La cuenta afectada debe cargarse 0 abonarse.
4. AL registrarse cada transaccion sera necesario expLicar eL concepto que corresponda,
Lo cual implica detallar La informacion generada.

En este senti do:


1. El registro de cada transaccion constituye el punto de partida deL sistema contable
por partida doble. Con este sistema se anaLiza la estructura financiera de una organi-
zacion tomando en cuenta el dobLe efecto que toda transaccion tiene sobre dicha es-
tructura (una compra de maquinaria y equipo constituye, por un Lado, un aumento del
activo, pero, por el otro, refleja una disminucion del mismo aL reducirse La cantidad de
dinero disponibLe). Por ello, toda transaccion tiene una dobLe dimension ; La primera,
eL Debe, y la segunda, eL Haber, lo cual, por obvias razones, afecta de distinta forma
La estructura financiera. En funcion de su naturaLeza, una partida contabLe puede dis-
minuir en La coLumna deL Debe e incrementarse en La columna deL Haber, y otra puede
aumentar con eL Debe y disminuir con el Haber. Por ejempLo, La compra de mercandas
al contado aumenta La cuenta de inventarios (debito) y disminuye La cuenta de bancos
!credito). Sin embargo, si La mercancia se compra a credito se creara una cuenta en
eL pasivo, y en ellibro diario aparecera una nueva partida, incrementandose La cuenta
de inventarios (debito) y aumentando La partida que corresponde aL pasivo (credito). EL
reconocimiento de La obligacion de pagar a los empLeados aumentara La partida conta-
bLe de gastos por sa Larios (debito) y aumentara eL pasivo, salarios por pagar (creditol.
Cuando se paguen los saLarios se producira una disminucion en La cuenta de bancos
(creditoJ y disminuira eL pasivo (debito).
2. En La siguiente etapa del cido contable las cantidades reflejadas en eLLibro diario se
pasaran aL libro mayor, en eL que se reflejara la cuenta respectiva . En cada cuenta
aparecen Los debitos a La izquierda y Los creditos a La derecha, de taL forma que eL saL-
do, es decir, eL credito 0 el debito neto de cada cuenta, podra caLcuLarse de una manera
reLativamente facil.
A su vez, cada cuenta deLlibro mayor puede desgLosarse; es decir, en cada cuenta
pueden diferenciarse distintos aspectos. Por ejempLo, en La cuenta de deudores pue-
den desgLosarse, uno a uno, Los clientes de La empresa, y de esta forma identificar eL
monto de La transaccion, el numero de movimientos que cad a uno de ellos ha efec-
tuado . Por analog!a, La cuenta de propiedades, pLanta y equipo puede desglosarse en
funcion de cada tipo de bien que posee el ente.
3. Una vez reflejadas todas Las transacciones en el libro mayor se procede a obtener
la naturaleza del saLdo (deudor 0 acreedorJ de cada cuenta . La suma de los saLdos
acreedores debe ser iguaL a La suma de los saldos deudores, ya que cada transaccion
que genera un credito provoca, aL mismo tiempo, un debito por eL mismo vaLor. Este
paso, aL iguaL que Los siguientes, se produce aL conduir eL perfodo contabLe. En cuanto
se han compLetado Los distintos libros, finaliza La parte de La sistematizacionde Libros
deL cido contabLe .

Existen otros tipos de "Libros de comercio", sin que lleguen a considerarse Libros de con-
tabilidad. Estos son : elLibro de aetas, donde se asientan Las decisiones tomadas e:n Las re-
uniones de Los diferentes organos de direccion, administracion y controL; eLlibro de accio-
nistas y simiLares, donde se lleva por medios mecanizados 0 eLectronicos el registro de Los
aportes de cada socio. Lo anterior se encuentra estabLecido en el articulo 195 del C6digo de
Comercio y en los articuLos 130 y 131 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993.

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