Apuntes Docente 1 - 2019

INTRODUCCION A LA CONTADURIA DOCENTE JHON JAIME ACEVEDO 1
UNIDADES TECNOLÓGICAS DE SANTANDER
APUNTES DOCENTES 1semestre 2019
1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA CONTADURÍA

PÚBLICA EN EL MUNDO
Descripción Temática
El origen de la contaduría pública en el mundo constituye el soporte del desarrollo

de los procesos en un área del saber que se ha consolidado a través de la
evolución misma de las civilizaciones y es una pieza fundamental para el logro de
los adelantos en materia económica a lo largo de la historia.
Horizontes
 Conoce las raíces históricas de la contabilidad.

 Conocer los inicios del pensamiento contable
 Establecer los elementos de la actividad contable en la antigüedad.
 Identificar las características contables de los distintos periodos de la
historia.
UNIDADES TECNOLOGICAS DE SANTANDER –BUCARAMANGA

Proceso de Información
Para apreciar plenamente el significado de una disciplina y su importancia cultural,
parece ser necesario familiarizarse con su comienzo y temprano desarrollo. Así, en
el caso de la contabilidad y sus primeras manifestaciones "teóricas" estos
comienzos estuvieron ocultos en la oscuridad durante demasiado tiempo. Sólo
durante las últimas décadas este velo fue descubriéndose poco a poco.
RICHARD MATTESSICH
1. Historia de la Contaduría Pública
En la evolución de la historia de la contabilidad existen tres grandes periodos

diferenciados; el empírico, el clásico y el científico.
1.1 Periodos de la Contabilidad
1.1.1 Empírico:
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la
manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética,
que se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado complejos como
para poder ser conservados por la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban
calcular la repartición de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio. En
último lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad mas
comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos. Y
mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros momentos en todas las
civilizaciones.
Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido estricto, utilizaron sin

embargo, registros contables.
La historia no referencia fecha ni época sobre el inicio de las primeras prácticas
contables, pero desde que el hombre inventó la escritura, ha registrado su
desarrollo social y económico. Los primeros registros contables conocidos datan de
7,500 años A.C. Las primeras representaciones fueron inventario de monedas
simples para el intercambio de granos y ganado. Como veremos las grandes
culturas antiguas desarrollaron registros contables primitivos
Mesopotamia (6000-4000 A.C)

El país situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio A.C. asiento
de una próspera civilización. Los comerciantes de las grandes ciudades
mesopotámicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e
ilustrada. El hallazgo de miles de tablillas cerámicas que reflejan conceptos
sumerios como: "Sociedades Comerciales", "Estado", "Templos", "Aportaciones de
capital", "Reparto de Beneficios".

El famoso Código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año 1700 a.

de J.C., contenía a la vez que leyes penales, norma civiles y de comercio. Regulaba
contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras
figuras propias del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones había
algunas directamente relacionadas con la manera en que los comerciantes debían
llevar sus registros.
Se han conservado miles de tablillas cerámicas que permiten formarse una imagen
acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos
testigos, inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en épocas muy antiguas
existían sociedades comerciantes, en las que las aportaciones de capital y el
reparto de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por escrito.
La propia organización del Estado, así como el adecuado funcionamiento de los
templos, exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas.

Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban
préstamos –el interés estaba cuidadosamente regulado– y contratos de depósito.
El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a de J.C. – es decir, en la

época de que data el Código de Hammurabi – trajo consigo un progreso en las
anotaciones contables. Aparece por entonces una manera generalizada de realizar
las inscripciones, estableciéndose un cierto orden en los elementos de éstas: título
de la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general. En algunas
planchas se especifica, al comienzo, en el saldo inicial, luego las distintas partidas,
positivas y negativas, y el saldo final de la cuenta al acabar la tablilla.
Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco para facilitar la realización de

las operaciones aritméticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las épocas,
hasta la relativamente reciente introducción universal de la actual numeración
arábiga.
La costumbre de insertar las planchas cerámicas en una varilla, siguiendo un orden

cronológico, creó verdaderos libros de contabilidad.
Egipto.
Si importante fue la contabilidad entre pueblos de Mesopotamia, aún más

necesario fue su uso en una sociedad tan rígidamente centralizada como la del
Egipto faraónico.
El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la

escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo,
llegaron a conformar un tipo de escritura hierática que ha resultado muy difícil de
descifrar para los estudiosos. Se han conservado ejemplares de libros auxiliares y
definitivos, así como de balances periódicos.
Los escribas, especializados en llevar las cuentas de los templos, del estado y de
los grandes señores, llegaron a constituir un cuerpo técnico numeroso y bien

considerado socialmente.
De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeño en el

antiguo Egipto, no puede decirse que la civilización faraónica haya contribuido a la
historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido
ya utilizados por los poderosos comerciantes caldeos.
Grecia.
Los templos helénicos, como había sucedido muchos siglos antes con los de
Mesopotamia y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que
resultó preciso desarrollar una técnica contable. Cada templo importante, en efecto
poseía su tesoro, alimentado con los óbolos de los fieles o de los estados,
donaciones que era preciso anotar escrupulosamente: Los tesoros de los templos
no solían permanecer inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones
de préstamo al estado o a particulares. Puede afirmarse así que los primeros
bancos griegos fueron algunos templos.
Quizá el lugar en el que los arqueólogos han encontrado más abundante y

minuciosa documentación contable lo constituye el santuario de Delfos, donde se
han recuperado cientos de placas de mármol que detallan las ofrendas de los
fieles, así como las cuentas de reconstrucción del templo en el siglo IV a de
Las casas de bancas particulares tuvieron su gran momento de expansión en el

siglo V a de J.C.. Surgieron modestamente a la vera de los templos, pero muy
pronto extendieron sus actividades por numerosas ciudades mediterráneas. Los
banqueros griegos, sobre todo los atenienses, dominaron la técnica de los cheques
y trasferencias de fondos de una ciudad a otra y de una cuenta a otra, y,
probablemente, hicieron ya uso de la letra de cambio.
Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el

Diario (efeméricas) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que
se llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de éstas llegara a ser reconocida
por la ley, que otorgaba a los libros de contabilidad valor de prueba principal.
La contabilidad pública también se desarrollo en las ciudades griegas. Atenas

poseía en el siglo IV a. De J.C. un Tribunal de Cuentas, formado por diez
miembros, encargado de fiscalizar la hacienda del Estado, sobre todo en lo
referente a la recaudación de tributos.
El primer gran Imperio Económico que se conoce fue el de Alejandro Magno
(356,323 a.C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su
influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una contabilidad a sus
clientes, la cual debían mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus
conocimientos técnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar
las cuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of Isue, Conant).(Gertz
1996:32)

Roma.
Durante la época del Esclavismo lo que era la propiedad común se convirtió en

propiedad privada y se dio en cierta forma la primera organización del estado. Las
tribus vencidas eran sometidas en calidad de esclavos, convirtiéndose esto en uno
de los hechos más importantes de la contabilidad, debido a que el esclavo más
inteligente llamado Nomenclator, tenia la misión de llevar la contabilidad de los
esclavos del amo, pues estos eran considerados bienes.
En esta época existió una sociedad que fue símbolo del esclavismo debido a la
existencia de ejércitos poderosos que inundaron su estado de oro y esclavos: la
"Sociedad Romana"; que presenta hechos económicos relacionados con la
contabilidad, la cual se manifestó tanto en los actos públicos, como en los
privados.. Ya en el siglo I a. de J.C. se menospreciaba a una persona que fuera
incapaz de controlar contablemente su patrimonio. De hecho, todo jefe de familia
asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado Adversaria", el cual
era un borrador, ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro
libro, el “Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum),
y al otro los gastos (expensum).
Las profundas aportaciones contables de los romanos, de quienes se conservan
datos concretos incluyen
a. La obligación de llevar una especie de borrador con el registro de ingresos y

gastos, llamado "Adversaria".
b. La transcripción mensual de los datos anteriores a un registro llevado más

cuidadosamente y el cual había obligación de conservar llamado "Codex o
Tubulae".
c. En este último registro estaban nuevamente anotados los ingresos,

llamados "Acceptum" y del otro lado los gastos "Expensum" (curioso que la
raíz latina haya sobrevivido en el inglés donde gastos se expresa como
Expenses).
d. El "Codex Accepti et Expensi" derivaba en el estado final de la Caja o "Arca"

(curioso nuevamente, ya que en español decimos arqueo al acto de revisar
físicamente lo que tenemos en la caja).
El año 325 antes de Cristo se expidió en Roma la Ley Paetelia Papiria que daba
valor probatorio a los registros contables, ya que hablaba de que con tan sólo la

anotación del nombre del deudor, con su consentimiento, en el Codex del acreedor
se consideraba realizada la operación y tenía validez la deuda.
El libro más empleado era el de ingresos y gastos ("codees acceti et expensi"). Los
grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal
manera que algunos historiadores han creído ver en ellos –se conservan sólo
algunos fragmentos incompletos- un primer desarrollo del principio de la Partida
Doble. Aunque hay algunas citas de grandes autores, como Cicerón, que parecen
sustentar tal hecho, son demasiado confusas como para establecer la tesis de que
el método de la Partida Doble era conocido en la Antigüedad.
No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansión

comercial italiana de las postrimerías de la Edad Media.
Para que exista la Partida Doble no basta con la disposición de la cuentas en dos
columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; es preciso que el principio que
informa la Partida Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones. Y no parecer
haber sido éste el caso de la contabilidad romana.
La Europa medieval. (473-1453)

Debido a la casi total aniquilación del comercio en Europa en los siglos posteriores
a la caída del Imperio romano, las prácticas contables más o menos evolucionadas
habituales en el mundo antiguo desaparecieron. La técnica contable se iba a
desarrollar de nuevo en Europa a partir casi de cero, al compás del crecimiento del
comercio, que tomó su primer gran impulso con las cruzadas, la invasión,
conquistas expansivas y especialmente del comercio del mundo árabe.
Mediante la "Capitulare de Villis", ordenanza de Carlo Magno del siglo VIII, se

estipuló el levantamiento de un inventario anual de las propiedades del imperio y
el registro en un libro que tuviese por separado ingresos y egresos, lo que se
facilitó con el "Solidus", la unidad monetaria aceptada generalmente entre el siglo
VI y IX, por ser una medida homogénea.
De grandes órdenes militares, la de los Templarios y la de los Caballeros
Teutónicos, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad
perfeccionados, influidos probablemente por las prácticas de los comerciantes
libaneses con los que ambas ordenes tuvieron contacto en sus inicios.
Los caballeros Teutónicos una vez expulsados de Palestina, orientaron su actividad

hacia las regiones bálticas, en estrecho contacto con las ciudades comerciales de la
Liga Anseática. Esta Liga, que llego a agrupar a más de ochenta prósperas
ciudades comerciales desde el golfo de Vizcaya hasta Finlandia, desarrolló con
profecía la "contabilidad de factor", es decir, la del comisionista que debe rendir

cuentas a su comitente.
En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atención a una

contabilidad de carácter patrimonial, más adaptada al contrato del comerciante
sobre sus empleados.
Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los últimos
siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser
más intensa. Como consecuencia natural, la práctica contable iría desarrollando
nuevos métodos en estos países, y sería sobre todas las repúblicas italianas donde
había de surgir la moderna contabilidad.
En 1157 Ansaldus Boilardus, notario genovés, reparte las utilidades que produjo
una asociación comercial con base en el saldo de la Cuenta de Ingresos y Egresos
llevada durante la misma. Se conservan cuentas de un comerciante florentino en
1211 donde se anota el debe arriba del haber, dando así lugar a la sospecha de
una Escuela Florentina de contabilidad, discrepante de las Escuelas Genovesa y
Veneciana que ponían el debe y el haber frente a frente (cualquier estudiante de
primer semestre de Contabilidad Financiera ya sabrá que escuela triunfó).
En 1263 Alfonso el Sabio en España establece que los funcionarios encargados de

la administración de rentas deberán rendir cuentas, en el sentido contable,
anualmente.
Se conservan libros de casa comerciales florentinas de 1282 y los libros de la casa

comercial Bonsignore de Siena de 1290, que incluyen un libro de caja y uno de
cuentas corrientes con los clientes, se consideran de los primeros en hacer
innovaciones contables muy cercanas a la partida doble. Las cuentas llevadas por
los hermanos Reiniero y Baldo Fini, en Francia, incorporan ya el uso de las cuentas
de gastos y ventas tal como las conocemos hoy.
La Comuna de Génova lleva sus cuentas registrando pérdidas y ganancias

exactamente igual que hoy, con base en un edicto promulgado en 1327, el cual
debía ser revisado por un auditor "Maestri Racionali", sobre todo en el caso de su
libro principal llamado "Cartulari" cuya traducción al español, tal vez ya lo adivinó
usted, es libro mayor. Esto último sucedía en 1340.
Se conservan los libros de los banqueros genoveses Zaccaria que comprenden

varios ejercicios. Aparecen los registros auxiliares en la forma de Libros de Cuentas
Corrientes, usando las expresiones debe y haber, que se presumen de origen
toscano. Los libros del banquero florentino Perrizzi se manejan con sus respectivos
auxiliares y son sólo un ejemplo de las más de 80 empresas que había en Florencia
en el año de 1336.
Así, de los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningún

orden particular las diversas operaciones que precisan recordar posteriormente, se

fue evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple, a
medida que gran número de anotaciones necesarias aconsejó a los comerciantes y
prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban
grupos de operaciones poseedoras de alguna característica común, tales como ir
referenciadas a una determinada mercadería o bien a una misma persona. El modo
de llevar a cabo las anotaciones fue perfeccionándose cada vez más y originó el
progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta que en un momento
determinado con exactitud por los historiadores apareció en la zona de influencia
económica italiana el método de la Partida Doble.
En los libros del comerciante Francesco Datini, durante la segunda mitad del siglo
XIV, aparece el registro por partida doble, se tiene ya la idea de un patrimonio del
negocio, la determinación de pérdidas o ganancias, el cierre de operaciones cada
dos años y la elaboración de estados financieros. La importancia de Datini consiste
en que no se trataba de un comerciante cualquiera, poseía una auténtica
trasnacional de aquellos tiempos con filiales en cuatro países.
Para esta época eran ya muchos los empresarios que llevaban una contabilidad
formal por partida doble, teniéndose los casos de la familia Médicis que era dueña
de una industria textil; de Antonio Jacobo Frügger, de Augsburg, en el año de
1419; de Donato Soranzo e Fratelli; de Andrés Barbarigo que llevaba una
contabilidad "a la veneciana" con un libro que registraba las operaciones en orden
cronológico llamado Giornale (diario) y otro llamado Cuaderno (mayor).
Probablemente, la Partida Doble tuvo su origen en la Toscana del siglo XIII. Sin
embargo, sólo se comienza a conocer con seguridad su empleo en Génova, en
1340. ya en el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos
disponían de una técnica contable tan desarrollada o más que la empleada por los
venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de éstos. Sin
embargo fue la contabilidad "alla veneziana" la que impuso, gracias a la imprenta,
que permitió su difusión antes que ninguna otra.
1.1.2. Periodo Clásico
El primer autor que estableció claramente el uso del método de la Partida Doble
fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la actual
Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adriática del área de
influencia veneciana, llamada Ragusa.

Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero de

Fernando I de Aragón. Su obra "Della Mercature e del Mercante Perffeto" fue
escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus capítulos al modo de
llevar las cuentas. Menciona varios libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que
denomina "Quaderno". Afirma que los registros se harán en el Diario y de allí se
pasarán al Mayor, el cual tendrá un índice de cuentas para facilitar su búsqueda, y
que deberá verificarse la situación de la empresa cada año y elaborar un
"Bilancione" (Balance); las pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a
Capital. Habla también de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas (Libro
de Actas). Sin embargo, en conjunto las referencias del Raugeo a la contabilidad
del comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, lo
que, unido al carácter incompleto de su exposición, impide que pueda adjudicar a
su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de fray Luca
Pacioli. El trabajo de este último fue impreso y conocido muchos años antes,
aunque escrito con posterioridad al del Raugeo.
Posiblemente, la falta de difusión del libro de Cotrugli de debió a que en su época

las técnicas contables eran consideradas "secreto de oficio" por aquellos que las
dominaban, monopolizándolo así su empleo. Pacioli habría sido, por tanto, el
primero que se atrevió a romper un secreto gremial celosamente guardado.
En 1494 se imprime en Venecia la 1ª edición de “Suma Arithmética, Geometría,

Proportioni Et Proportionalita”, de Fray Lucas Paccioli; en el cual se dedicaba el
capítulo 11 a la contabilidad, exponiéndose los principios de la partida doble.
Constituyó uno de los acontecimientos más trascendentes en las prácticas y la

historia de la contabilidad, ya que rompe con lo pasado y sigue persistiendo.
Lucas Paccioli era un monje franciscano de la orden Toscana. Era matemático y se

impuso en materias contables mientras era el tutor de un famoso mercader de
Venecia. Su doctrina logra una amplia difusión dentro y fuera de Italia,
perfeccionándose cada vez más.
La partida doble es un método de aplicación de un sistema de representación y

coordinación contable, que representa y controla los aspectos que se dan en una
transacción económica, mediante el registro de esta última a través de una doble
anotación que coordina: el origen, causa ó financiación que origina una anotación
en el haber lo que propicia un abono con aplicación, efecto ó inversión que se
anota en el doble y que supone un cargo.
La aplicación de la partida doble conlleva usar tres libros: el memorial o borrador

del diario (está en desuso), el diario donde se representan todas las operaciones
distinguiendo entre el acreedor(H) y el deudor (D),precedido por los términos “A” y

“por” respectivamente y separadas las anotaciones por rayas horizontales, y el

mayor, en el que cada asiento en el diario origina dos anotaciones en el mayor.
La obra de Pacioli tuvo gran éxito, particularmente la parte dedicada a la práctica

comercial y contable, que fue reimpresa por separado algunos más tarde.
De la descripción realizada por Pacioli acerca de las operaciones contables se

desprende que los comerciantes venecianos se veían precisados a utilizar en
primer lugar un borrador, donde iban anotando sin guardar ningún otro orden las
sucesivas operaciones que realizaban. No empleaban directamente el Diario,
debido sobre todo a las dificultades que traía consigo operar con muchos sistemas
monetarios diferentes. Para realizar asientos en el Diario era preciso, en primer
lugar, convertir las operaciones registradas en el borrador a la unidad monetaria
elegida por el comerciante para llevar sus registros.
El tiempo de Pacioli ya existía en muchas ciudades italianas la costumbre de

"legalizar" los libros de contabilidad. Escribe a este respecto el franciscano: "...los
expresados libros... debes llevarlos y presentarlos a cierta oficina de comerciantes,
como la de los cónsules de la ciudad de Perusa..... El escribano tomará nota de
todo esto en los registros de dicha oficina, especificando que en tal día tú
presentaste tales y tales libros, marcados con tal signo..... los cuales serán
llevados de propio puño... Mas en uno (el Borrador o Memorial) podrán escribir
todos los miembros de la casa. De todo lo cual dicho escribano dará fe.... Y
estampará el sello de la expresada oficina, que los autentificará a los efectos
procedentes en todos aquellos casos de litigio en que deban ser exhibidos."
Pacioli describe con minuciosidad la forma de llevar a cabo los asientos del Diario,
ilustrando sus instrucciones con numerosos ejemplos. La redacción de los asientos
es farragosa, circunstancia que se mantendría hasta al menos un siglo después de
la edición de la obra del franciscano.
Los asientos del diario constan de dos partes claramente delimitadas una
comenzando por la palabra por (el "debe" del asiento) y la otra con la palabra a (el
"haber" del asiento). La forma de pasar los asientos del Diario al Mayor es descrita
así: ".... de todas las anotaciones que hayas apuntado en el Diario harás siempre
dos en el Mayor, a saber: una en el Debe y la otra en el haber, y señalarás la
anotación deudora con por y la acreedora con a, según más arriba he dicho..."
En tiempos de Pacioli no era costumbre realizar un balance periódico al final del

ejercicio. El franciscano describe solamente un balance de comprobación que se
efectuaba por lo general al agotarse las páginas del Mayor.
Aunque Pacioli no explica claramente las razones por las que una determinada
cuenta ha de abonarse y otra ha de ser cargada, expone los principios de lo que
podría recibir el nombre de "personificación de la cuentas".

Cronológicamente, las primeras cuentas que el comerciante medieval se paró del

memorial común a todas las anotaciones eran las referidas a una persona.
El dare y avere se utilizaban, pues, en sentido propio. Con el tiempo, comenzaron

a llevarse cuentas separadas referidas a cosas, y aquellas palabras siguieron
empleándose por analogía, aunque su sentido literal se hubiera perdido. Pacioli
explica el significado del Debe y el Haber por medio de este procedimiento
analógico, pero sin pretender edificar una teoría científica sobre ello, habrá que
llegar al siglo XIX para encontrar teorizantes de la personificación de las cuentas.
Después de Paccioli hay un periodo de 300 años en el que se desarrollan y

divulgan los postulados de la partida doble. En 1795 aparece la primera gran
escuela contable, la contista, y detrás de esta otras:
-Escuela contista ó cinquecontista:
Esta escuela creada por Edmond Degranges, es la que más a influido en la

doctrina española. Surge en 1795 como consecuencia de la publicación de la
primera publicación E. Degranges.
En ella se exponen los principios de esta escuela que se basa en la reducción de la

contabilidad a cinco cuentas (de ahí cinquecontista): Caja, Mercaderías, Efectos a
cobrar, Efectos a pagar y Pérdidas y ganancias. Dicho autor crea el procedimiento
Diario-Mayor, que consiste en llevar simultáneamente el Diario y el Mayor en
desarrollo horizontal.
Esta doctrina se fue abandonando por su excesiva simplicidad. Hoy en día podría
seguir usándose si las contabilidades fuesen muy simples, entre 18 y 20 cuentas.
El funcionamiento de la partida doble lo explican partiendo del principio de que

cada cuenta que recibe a de adeudarse y la que entrega a de acreditarse.
-Escuela lombarda austriaca:
Es considerada una tendencia más que una escuela. Surge en 1850 y su precursor
fue Francesco Villa y fue la primera que distinguió entre teneduría de
libros(llevanza de los libros contables) y contabilidad propiamente dicha.
-Escuela personalista:
Surge entre 1973 y 1886 siendo escuela más significativa que aparece. Aunque su
precursor fue Francesco Marchi, la máxima figura y expresión de esta escuela fue
Guiseppe Cerboni. Esta escuela se basa en la teoría de la personificación de
cuentas.

Se personifican todas las cuentas, incluso las materiales, por ejemplo el dinero de
la caja lo tiene a su cargo el cajero, que es quien responde por este ante el
empresario. Para aplicar la teoría del cargo y el abono el que recibe es deudor, y
se anotará en el DEBE; quien entrega es el acreedor y se anota en el HABER y
supone un abono.
Esta teoría se basa en la concepción de las responsabilidades jurídicas, ya que

entiende que la contabilidad se lleva a garantía frente a terceros. Tiene un enfoque
legalista e interesa conocer las relaciones de la empresa con terceros y las
garantías frente a ellos.
Escuela materialista, valorista, económica, controlista ó bestana: surge en 1891

como reacción a la anterior con la publicación de la obra “Ragioneria Generale” por
Fabio Besta. A dicho autor se le considera el fundador, definidor y máxima figura
de esta escuela.
En su obra expone la teoría materialista de las cuentas, materializándose todas las

cuentas, incluso las materiales. Para explicar la teoría del cargo y el abono se basa
en que aquello que implica un cargo se anota en el DEBE y lo que sale implica un
abono que se anota en el HABER. La contabilidad para Fabio Besta no sirve como
garantía, sino para el control de la empresa.
Las cuentas tienen como misión registrar las alteraciones de valor que
experimentan los elementos patrimoniales. Dicho autor es de los tratadistas más
significativos de la contabilidad, ya que asienta las bases de esta como ciencia,
rompiendo el aspecto tecnicista que hasta entonces había tenido. Esta es la razón
por la que se sitúa en esta escuela los orígenes de la contabilidad.
-Escuela hacendalista:
Su máxima figura Giovanni Rosi que basa su teoría de las haciendas en la

existencia de tres funciones en la contabilidad:
 La económica deriva de la existencia de necesidades y el estado natural de

las cosas desde un punto de vista económico.
 La jurídica es consecuencia de los hombres con los entes y entre ellos.
 La administrativa surge por la necesidad de dirigir las diversas actividades

desarrolladas por los entes, con el fin de alcanzar todos los fines
establecidos.

1.1.3. Periodo Científico:
A finales del siglo XIX y principios del XX donde se dan a conocer las primeras
asociaciones de contadores que buscan orientar la contabilidad bajo unos
estándares y reglas generales.
El surgimiento de investigadores contables en busca de una teoría, no tiene

resultados unánimes, sino por el contrario, se presentan diferentes y variados
puntos con respecto a lo que debería ser la práctica contable, entre las más
importantes se encuentran:
TEORÍA DE LA PERSONIFICACIÓN:
Consiste en ver en la cuenta una persona ficticia que recibe y entrega. Se creo
porque no todas las personas podían ser responsables por los valores existentes en
una organización.
Esta teoría se ocupaba solo de la cuenta y de explicarla, pero dejaba a un lado el

entorno económico.
Sus principales aportes fueron que sirvió de base para construir el plan de cuentas
de las empresas, surge el perfeccionamiento del método operativo de la partida
doble, y se empezó a hablar de un sistema de contabilidad integral.
TEORÍA JURÍDICA:
Esta teoría concede gran importancia a la empresa como sujeto de derecho y su

estudio se basa en las implicaciones jurídicas que de la práctica y profesión
contable se puedan derivar.
Esta teoría dio origen a la normalización internacional y contribuyo a entender y

legislar las obligaciones jurídicas que la organización tiene con sus propietarios,
con el estado y la sociedad.
TEORÍA ECONÓMICA:
Los representantes de esta teoría consideran que la práctica contable deben estar
sujeta al momento económico y a los cambios que en este se produzcan.
Esta teoría avanzo en el concepto de valor debido a la teoría Marxista, concepto

que se convirtió en uno de los sistemas de medición de la realidad económica de la
empresa.
TEORÍA DE LA CONTABILIDAD PURA:
Su objeto fue la investigación experimental, teniendo en cuenta el dato

fundamental de donde partían las cuentas de balance y no de forma contraria y

descubre el sistema que permite reportar información sobre el patrimonio de las

personas en las organizaciones.
TEORÍA ADMINISTRATIVA
Esta teoría integra los valores humanos a los valores financieros de la empresa,
considera a la contabilidad como el principal instrumento administrativo y
financiero.
También reconoce el carácter predictivo que obtuvo la contabilidad y la
importancia para el desarrollo de una organización.
Al revisar el desarrollo de la evolución de las tendencias de la contaduría pública se

encuentran múltiples desarrollos de acuerdo al país que los origina, dando lugar a
doctrinas y pensadores que vale la pena considerar a continuación, por sus aportes
a la profesión.
Doctrina italiana: aunque Italia fue el país cuna de la contabilidad ha ido

perdiendo bastante identidad, a pesar de ello destacaremos como autores
principales:
Gino Zappa:
A pesar de no ser contable, merece atención porque en el discurso de apertura del

año 1926-1927 del Real instituto superior de ciencias económicas y comerciales de
Venecia enunció la doctrina económico-hacendal, en la que decía que debería
refundirse las doctrinas de gestión, organización y contabilidad en una ciencia
denominada economía hacendal.
Esto ponía en peligro la autonomía de la contabilidad, sin embargo esta idea no

prosperó, aunque si creo una ciencia de economía hacendal que contenía la
organización y la gestión. Su discípulo más destacado fue Pietro Onida.
Vincenzo Masi:
Contable puro, concibe la contabilidad como la ciencia del patrimonio. Fue el

primero en precisar los dos aspectos que hay que tener en cuenta en la
contabilidad, el estático y el dinámico.
Alberto Ceccherelli:
Expone que la contabilidad recoge información tanto para comprobar y revisar los
resultados presentes como para controlar y predecir el futuro.

Doctrina Francesa:
No tiene gran trascendencia y solo destacará Dumarchay. Enunció la teoría

valorista ó diferencialista de las cuentas en “La teoría positiva de la contabilidad”.
Considera a la cuenta como el instrumento conceptual del registro de valor, de
manera que las cuentas no se llevan a las personas ni los objetos, sino al valor. La
mecánica contable se realiza mediante el uso de dos series de cuentas:
-Las integrales que recogen el valor de los elementos patrimoniales y sus

alteraciones cuentas de activo y pasivo.
-Las diferenciales recogen las diferencias en el neto como consecuencia de las

variaciones en los elementos patrimoniales.
También se le debe a Dumarchay la teoría estática del balance en la que el

balance ocupa un lugar principal y a partir de él se obtiene el resultado. Esta teoría
está en contraposición con la teoría dinámica sostenida por Schmalenbach.
Doctrina Alemana.
La contabilidad es una ciencia de información de los fenómenos económicos, por

ello es de gran importancia en el enfoque económico de la contabilidad. Destacan
dos autores: Schmalenbach y Schneider.
Schmalenbach
En su obra “el balance dinámico” enuncia la teoría dinámica del balance, en la que
el resultado ocupa el lugar principal y a partir de él se obtiene el balance, en
contraposición con la teoría estática del balance. Realizó la primera proposición
formal de un plan de cuentas bien elaborado que dio lugar al primer plan de
cuentas alemán. Fue publicado como monista(no separa entre ámbito interno y
externo).
Schneider
“Contabilidad industrial” es una obra de gran valor científico y práctico y constituye

una aportación valiosísima a la problemática de la contabilidad de costes. Fue el
primero en concretar la conceptuación de una serie de magnitudes fundamentales
como son el gasto, coste... Además elaboró el esquema de la circulación de valores
en la empresa, distinguiendo entre:
-Ciclo administrativo, comercial o económico-financiero: Configura el ámbito

externo de la empresa.
-Ciclo técnico, industrial o económico-técnico: Configura el ámbito interno de la

empresa.

Doctrina portuguesa:
Es de escaso relieve y de tendencia patrimonialista. Como autores más destacados

destacan Lopes Amorin y Gonsalves Da silva.
Doctrina sudamericana:
De tendencia patrimonialista. Destacan cuatro autores: Alberto Arevalo(Argentina),

Palomino Zipotria(Uruguay), D´auria y Lopes de Sa(Brasil).
Doctrina norteamericana:
En las últimas décadas la doctrina norteamericana ha experimentado una notable

evolución de carácter científico. Llegando a ocupar en la actualidad la cabeza de la
investigación contable, en lo que contabilidad moderna se refiere. Destacamos a:
Richard Mattessich, Yuji Ijiri, Carl Devine.
Uno de los momentos en los que la contabilidad ha jugado un papel protagónico es

la década de los treinta en el siglo XX. Durante esa década, y específicamente en
1933, ocurrió lo que se conoce como la Gran Depresión de los treinta, periodo
caracterizado por una crisis financiera de las grandes empresas norteamericanas,
que trajo consigo fuertes problemas financieros en empresas más pequeñas, así
como en individuos, ocasionando una crisis generalizada que se originó en Estados
Unidos y tuvo repercusiones a nivel mundial.
Una de las consecuencias de dicha crisis fue estandarizar, reforzar y redefinir el rol
de la contabilidad para evitar, en el futuro, la generación de nuevos problemas con
tales dimensiones. De ese episodio, la contabilidad salió con una personalidad más
sólida y con una vocación más claramente definida.
Ya para finales del siglo XX se ha producido un firme movimiento metodológico a

favor de la integración de la Contabilidad Pública dentro del marco conceptual de
la Contabilidad, lo que ha supuesto la utilización, en el campo de la Contabilidad
Pública de las herramientas teóricas y técnicas que eran privativas de la
contabilidad empresarial. En la actualidad los aspectos de interés preferente en la
nueva Contabilidad Pública son la transparencia y la difusión en tiempo oportuno,
la armonización internacional, el desarrollo de la contabilidad de gestión en el
ámbito público, la aproximación a la Contabilidad Nacional y las conexiones e
integración entre los subsistemas contables (financiero, presupuestario y de
gestión) a través de la utilización de avanzados sistemas tecnológicos que
permiten agilidad en el manejo y análisis de la información para un mundo
globalizado.
En el mundo de nuestros días, la contabilidad no es una disciplina aislada de un

contexto o marginada de otras materias afines. Por el contrario, está incrustada en

la forma misma de hacer negocios y se retroalimenta de los retos y los cambios

que deben hacer las organizaciones para lograr su misión. La empresa de hoy no
puede ser competitiva si no cuenta con sistemas de información eficientes de todo
tipo, incluyendo un sistema de contabilidad.
EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD
Periodo Necesidades Posibilidades Respuesta de la
Histórico informativas tecnológicas Contabilidad
Las Grandes Conocer los Papiro, escritura Utilizar la partida
Civilizaciones ingresos y gastos cuneiforme simple
El inicio del Registrar cada Papel Surge la partida doble.

comercio movimiento Primeros libros
contables
La Importancia de los Papel, imprenta Se perfecciona la
Revolución activos y conocer el partida doble. Estados
Industrial beneficio financieros
1960 Manejar más Los primeros Se automatizan los
información y con ordenadores: sistemas contables
más rapidez muchos usuarios manuales
para un equipo
1981 Obtener información Ordenador personal: Sistemas de
financiera útil para la informática se información contables
la toma de populariza integrados en bases de
decisiones datos. Informes, ratios,
gráficos
Siglo XXI Información en  Ordenadore  Automatizar la

tiempo real. s en red: captura de
Internet datos.
Comercio
electrónico.  Tecnologías  Intercambio
de la electrónico de
Medir activos comunicaci documentos.
intangibles para ón
gestionar el  Desaparece el
conocimiento papel

INTRODUCCION A LA CONTADURIA 18
1) Las Grandes Civilizaciones

Desde hace miles de años la Contabilidad se ha adaptado a las necesidades
informativas de las unidades económicas en las que opera. En la rudimentaria
contabilidad de la cultura egipcia, donde sólo era necesario un sistema contable
basado en la partida simple, anotando en un papiro los activos y las
obligaciones.
2) El inicio del comercio

Los posteriores sistemas económicos basados en la agricultura poco más
necesitaron, hasta que el creciente comercio y posteriormente la Revolución
Industrial, demandaron unas necesidades de información mucho mayores, que se
apoyaron en la partida doble, desarrollada por pioneros de la Contabilidad como
Luca Pacioli. En la evolución histórica de la Contabilidad, es la época de la
teneduría de libros, que se caracteriza por la mera conservación de los
registros.
3) La Revolución Industrial
Esta época dominó desde el inicio de la comercialización hasta la Era Industrial.
Desde el punto de vista de necesidades de los usuarios es la época del
beneficio, pues se caracterizaba por la medición de activos e ingresos.
Producto de las necesidades de la Revolución Industrial, esta época condujo al
desarrollo de los estados financieros, siendo el beneficio neto el documento de
información más importante que preparaban tanto para usuarios internos como
externos.
4) Los primeros macroordenadores

En la segunda mitad del siglo XX se va a producir un acontecimiento muy
importante, la invención de los primeros ordenadores y su posterior aplicación a la
Contabilidad. Son los inicios de la Era de la Información, caracterizada por el
uso de macrocomputadoras. Esta fue la primera revolución en la tecnología de
la información en la cual un ordenador centralizado era compartido por muchos
usuarios que se conectaban al mismo con terminales. En sus inicios, estos
primitivos sistemas informatizados se limitaban a reproducir los sistemas de
contabilidad manuales, es decir, repetían el mismo procedimiento pero con
ordenador. Se recogía la misma información, se generaban los mismos informes,

que se envían al mismo destinatario y se mantenía la misma organización
departamental. Naturalmente, la mayor velocidad del ordenador hicieron más
eficientes a los sistemas computarizados.

5) El ordenador personal
El siguiente paso en la evolución del ordenador se corresponde con el desarrollo de
la computación personal descentralizada, caracterizada por un ratio de una
persona para un computador. Desde 1981, con el nacimiento del primer
ordenador personal IBM, la tecnología de la información progresó hasta el punto
en el que cada individuo podía tener un ordenador. Esto generó el efecto de
descentralizar el uso del ordenador y la creación de un mercado para el desarrollo
de una cantidad asombrosa de equipos y programas nuevos a precios
asequibles.
6) Cambian las necesidades de información

Hoy en día, nos encontramos en una nueva época en la que las necesidades de
información han cambiado: más allá de las rígidas normas contables, los
directivos e inversores manifiestan nuevas necesidades de información ligadas, por
ejemplo, a la valoración de activos intangibles como el conocimiento o la
satisfacción de la clientela.
Hay necesidades de información que no están cubiertas por los estados contables
tradicionales: información sobre los riesgos a que está sometida la empresa, el
impacto medioambiental, la gestión del capital intelectual, la capacidad
de innovación, el grado de satisfacción de los clientes, la capacidad de
aprendizaje y motivación de los empleados y un largo etcétera.
7) El papel del contable

La experiencia y habilidades del contable y las técnicas de la Contabilidad han de
desarrollar una metodología que permita valorar y registrar estos activos
intangibles de las empresas.
Para los contables es un desafío y oportunidad identificar y valorar el capital

intelectual de las empresas, para desarrollar la planificación, control, información y
auditoría. La contabilidad del capital intelectual requerirá la invención de nuevos
conceptos y prácticas contables. Es razonable asumir que la nueva Era del
Conocimiento en la que nos encontramos utilice nuevas técnicas contables,
que todavía no han emergido.
Los contables deben estar preparados para aceptar el reto que supone manejar
conceptos nuevos, nuevos indicadores, ratios e informes, porque aunque
queda mucho camino por recorrer, cada día más empresas informarán de sus
activos ocultos.

8) Tecnológicamente: la revolución de las telecomunicaciones

Desde el punto de vista de la tecnología nos encontramos en la tercera
revolución informática, la de las comunicaciones, caracterizada por un ratio de
una persona con muchos ordenadores. La utilización intensiva de herramientas
ligadas al sector de las telecomunicaciones introducirá cambios importantes en
muchas de las actividades típicas del contable.
9) Por ejemplo, Internet

Las aplicaciones de Internet como el World Wide Web, el correo electrónico, las
listas de distribución, los boletines de noticias, el acceso remoto a cualquier
ordenador de Internet, los sistemas para transferir ficheros, la utilización de
agentes informáticos para realizar informes que combinen información interna y
externa, las charlas interactivas y las videoconferencias son algunas de las
tecnologías con gran impacto en las actividades típicas del contable.
10) Compartir conocimiento

El contable dispone de nuevas herramientas informáticas que tratan de
administrar, compartir y canalizar tanto la información real como el conocimiento
intangible de la empresa de forma que este fluya en la organización integrado en
aplicaciones como las Intranet, Groupware, Data Mining, Knowledge Data
Base, gestión de documentos, etc., aunque de entre todas ellas destaca el
Intercambio Electrónico de Datos o EDI.
Cuando el EDI está perfectamente integrado con el resto de aplicaciones

informáticas, la mayoría de los asientos se realizan de forma automática.
Actividades como la facturación o el control de las existencias, con el EDI son
automáticas. Será el fin de la imagen del contable rodeado de papeles,
como pedidos, albaranes y facturas.1

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INTRODUCCION A LA CONTADURIA DOCENTE JHON JAIME ACEVEDO 1

UNIDADES TECNOLÓGICAS DE SANTANDER

APUNTES DOCENTES 1semestre 2019

1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA CONTADURÍA

El origen de la contaduría pública en el mundo constituye el soporte del desarrollo

 Conoce las raíces históricas de la contabilidad.

UNIDADES TECNOLOGICAS DE SANTANDER –BUCARAMANGA

1. Historia de la Contaduría Pública

En la evolución de la historia de la contabilidad existen tres grandes periodos

1.1 Periodos de la Contabilidad

Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido estricto, utilizaron sin

Mesopotamia (6000-4000 A.C)

UNIDADES TECNOLOGICAS DE SANTANDER –BUCARAMANGA

El famoso Código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año 1700 a.

La propia organización del Estado, así como el adecuado funcionamiento de los

templos, exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas.

El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a de J.C. – es decir, en la

Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco para facilitar la realización de

La costumbre de insertar las planchas cerámicas en una varilla, siguiendo un orden

Si importante fue la contabilidad entre pueblos de Mesopotamia, aún más

El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la

los grandes señores, llegaron a constituir un cuerpo técnico numeroso y bien

De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeño en el

Quizá el lugar en el que los arqueólogos han encontrado más abundante y

Las casas de bancas particulares tuvieron su gran momento de expansión en el

Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el

La contabilidad pública también se desarrollo en las ciudades griegas. Atenas

UNIDADES TECNOLOGICAS DE SANTANDER –BUCARAMANGA

Durante la época del Esclavismo lo que era la propiedad común se convirtió en

a. La obligación de llevar una especie de borrador con el registro de ingresos y

b. La transcripción mensual de los datos anteriores a un registro llevado más

c. En este último registro estaban nuevamente anotados los ingresos,

d. El "Codex Accepti et Expensi" derivaba en el estado final de la Caja o "Arca"

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No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansión

La Europa medieval. (473-1453)

Mediante la "Capitulare de Villis", ordenanza de Carlo Magno del siglo VIII, se

Los caballeros Teutónicos una vez expulsados de Palestina, orientaron su actividad

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En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atención a una

En 1263 Alfonso el Sabio en España establece que los funcionarios encargados de

Se conservan libros de casa comerciales florentinas de 1282 y los libros de la casa

La Comuna de Génova lleva sus cuentas registrando pérdidas y ganancias

Se conservan los libros de los banqueros genoveses Zaccaria que comprenden

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orden particular las diversas operaciones que precisan recordar posteriormente, se

1.1.2. Periodo Clásico

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Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero de

Posiblemente, la falta de difusión del libro de Cotrugli de debió a que en su época

En 1494 se imprime en Venecia la 1ª edición de “Suma Arithmética, Geometría,

Constituyó uno de los acontecimientos más trascendentes en las prácticas y la

Lucas Paccioli era un monje franciscano de la orden Toscana. Era matemático y se

La partida doble es un método de aplicación de un sistema de representación y

La aplicación de la partida doble conlleva usar tres libros: el memorial o borrador

UNIDADES TECNOLOGICAS DE SANTANDER –BUCARAMANGA

“por” respectivamente y separadas las anotaciones por rayas horizontales, y el

La obra de Pacioli tuvo gran éxito, particularmente la parte dedicada a la práctica

De la descripción realizada por Pacioli acerca de las operaciones contables se

El tiempo de Pacioli ya existía en muchas ciudades italianas la costumbre de

En tiempos de Pacioli no era costumbre realizar un balance periódico al final del

UNIDADES TECNOLOGICAS DE SANTANDER –BUCARAMANGA

Cronológicamente, las primeras cuentas que el comerciante medieval se paró del