1.1.

-ANTECEDENTES HISTÓRICOS:
"La contabilidad nace con el desarrollo del mercado, donde se practicaban el intercambio de
mercancías (el trueque).
En las sociedades antiguas clásicas como Grecia y Roma y también en las cortes árabes, se
registraban los patrimonios del estado y lo de las grandes familias. Igualmente en la aparición de
la Edad Media de los mercados locales generó el nacimiento de las aduanas, las cuales controlaban
el tránsito de las mercancías que circulaban de una ciudad a otra.
Y en uno y otro caso, se trataba de formas primitivas de contabilidad.
La potencia alcanza entre los siglos XVI Y XVIII por las grandes naciones centralistas europeas,
basadas en la monarquía absoluta, hizo del estado una especie de enorme empresario comercial e
industrial en el siglo XVIII.
Principalmente los mercantilistas de esa época introdujeron el registro de las actividades económicas
y los primeros ministros eran ya hombres que a la visión política debían sumar una visión económica,
y para poseer esta última era necesario que dispusieran de una base documental precisa. Con el
despegue de la revolución industrial, a principios del siglo XIX, y el florecimiento de
las empresas privadas de la manufactura y comerciales, se evidenció de crear la función específica
de la contabilidad, con los especialistas adecuados para desarrollarlas". (Giraldo, 1996)
La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, es decir desde que el hombre se ve
obligado a llevar registros y controles de sus propiedades; porque su memoria no bastaba para
guardar la información requerida. Se ha demostrado a través de diversos historiadores que en
épocas y/o civilizaciones como la egipcia y romana, se empleaban técnicas contables que se
derivaban del intercambio comercial.
Para Hatfield (1979), Littleton (1979) y Chatfield (1979), entre otros, la contabilidad inicia con la
creación de la partida doble. Se basan para decir esto en la relativa constancia de su uso (casi cinco
siglos) y en la fuerte utilidad que otorgó en el desarrollo del capitalismo (Ariza, 2000). Según Hatfield
(1979, p. 4):
"se considera al monje Paccioli como el padre de la Contabilidad Moderna; su Summa, publicada en
1494, que fue el primer trabajo impreso sobre temas algebraicos, contenía también el
primer texto sobre la Teneduría de Libros por Partida Doble, su útil y corto tratado titulado De
computis et Scripturis"
"los arqueólogos han encontrado abundantes restos de los antiguos registros comerciales; se
encuentran en forma de tablillas de barro de todas formas y tamaños. Las tablillas no guardan mucha
semejanza con los modernos registros contables, pero son registros comerciales auténticos y
constituyen la prueba de que los registros contables comerciales pudieran haber vivido su infancia en
estas civilizaciones"
CAPITULO II
2.1.-EDAD ANTIGUA:
Existen testimonios sobre la contabilidad practicada en tiempos muy remotos, sin embargo
en Egipto, Mesopotamia, Grecia y Roma, se practicaba la contabilidad desde diversos ángulos; lo
que sería en todo momento la razón de ser de los negocios.
En la antigüedad existieron pueblos que se distinguieron por ser grandes mercaderes, como los
fenicios en Asia y los venecianos en Europa. Estos pueblos desarrollaron formas primitivas de
contabilización de sus operaciones. Se han encontrado vestigios de ese tipo de registro
correspondiente a épocas tan lejanas como 3 000 años antes de nuestra era.
2.1.1.- Mesopotamia (4500 A. C. - 500 A.C.):
"Esta cultura es de gran importancia, ya que logró dominar el concepto de cero, fracciones,
multiplicaciones y divisiones, que contribuyeron a simplificar la actividad contable."
(http://hicu.dosmildiez.net/wp-content/uploads/2010/01/HISTORIA-DE-LA-CONTABILIDAD.pdf, 2013)
Los primeros documentos escritos que se conocen, constituidos por millares de tabillas de arcilla
fueron elaborados hace más de 5 000 años en Mesopotamia, en donde se plasmaban información
requerida en cuanto a los registros comerciales, los cuales se archivaban o se destruían según la
importancia que se les daba. Posteriormente establecieron signos críptico-sintéticos convencionales,
lo que da motivo al establecimiento de centros de enseñanza donde se iniciaron los primitivos
contadores (escribas contadores).
"El famoso código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año 1700 a.C., contenía:
 Leyes penales,
 Normas civiles y
 De comercio.
Regulaban contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras
propias del derecho civil y mercantil. La propiaorganización del estado, así como en adecuado
funcionamiento de los templos, exigían registros de sus actividades económicas
en cuentas detalladas.
Entre las disposiciones del código de Hammurabi había algunas directamente relacionadas con la
manera en que los comerciantes debían llevar sus registros.
Una de las aportaciones más notables de esta cultura, a la actividad contable, es el empleo del sello
que era de carácter personal, esta a su vez permitía identificar al escriba responsable."
(http://hicu.dosmildiez.net/wp-content/uploads/2010/01/HISTORIA-DE-LA-CONTABILIDAD.pdf, 2013)
Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco para facilitar la realización de las operaciones
aritméticas, posteriormente apareció la numeración arábica.
2.1.2.- Egipto (3600 a.C. a 30 a.C.):
"El desarrollo de la contabilidad en Egipto, se da gracias a las actividades marítimas mercantiles, el
auge agrícola y el desarrollo de las relaciones establecidas con pueblos vecinos.
Su escritura era pictográfica y jeroglífica, que utilizaban para sus primitivos registros contables y
estos quedaban plasmados en las lápidas, paredes de distintos edificios y papiros.
Debido al desarrollo comercial que se dio, tuvieron la necesidad de crear funcionarios encargados de
inspeccionar el registro de operaciones y la recaudación de tributos; esto se puede considerar como
el origen de los antecedentes de la auditoría.
El material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro.
Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura
hierática que ha resultado muy difícil de descifrar. De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la
contabilidad desempeñó en el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilización faraónica haya
contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido
ya utilizados por los poderosos comerciantes caldeos."
(http://hicu.dosmildiez.net/wp-content/uploads/2010/01/HISTORIA-DE-LA-CONTABILIDAD.pdf, 2013)
Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los grandes
señores, llegaron a constituir un cuerpo técnico numérico y bien considerado socialmente.
2.1.3.- Grecia:
"Los templos helénicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resulto preciso
desarrollar una técnica contable.
Cada templo importante, en efecto poseía su tesoro, alimentado con los óbolos de los fieles o de los
estados. Los tesoros de los templos no solían estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en
operaciones de préstamos al Estado o a particulares. Puede afirmarse así que los
primeros bancosgriegos fueron algunos templos. Quizás el lugar donde los arqueólogos han
encontrado más abundante y minuciosa documentación contable lo constituye el santuario de Delfos
donde se han recuperado cientos de placas de mármol que detalla las ofrendas de los fieles, así
como las cuentas de reconstrucción del templo en el siglo IV antes de J.C.
La principal importancia que los griegos dieron a la actividad contable se manifiesta en
el sistema jurídico conocido como leyes de Solón, las que incluían los aspectos relacionados con
las funciones administrativas, así como las bases de sus usos contables.
La actividad contable estableció una herramienta de control para la recaudación de tributos y
la distribución en servicios públicos."
(http://hicu.dosmildiez.net/wp-content/uploads/2010/01/HISTORIA-DE-LA-CONTABILIDAD.pdf, 2013)
Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario
(efemérides) y el libro de cuentas de clientes.
El orden y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones hicieron que la exactitud de éstas llegara
a ser reconocida por la Ley.
2.1.4.- Roma (800 a.C. a 400 a.C.) :
Se tienen testimonios fehacientes, de una contabilidad, en la que se encuentra el germen de una
incipiente partida doble. Los libros usados en contabilidad se llamaban "Adversaria" que era el libro
de Caja y el "Codex" el libro de Cuentas Corrientes. Es de hacer notar, que los contadores romanos
fueron generalmente esclavos y plebeyos, se agruparon constituyendo colegios en los que su rol era
profesionalizarse de manera rudimentaria
"Los romanos desarrollaron un sistema escrupuloso que normara la recaudación de tributos y
transacciones con los proveedores, debido a su política expansionista.
Las actividades contables más significativas fueron:
 El nexus: es un préstamo mediante objetos de valor convencional a falta de moneda acuñada
considerando como la primera transacción formal y se realizaba en presencia de cinco testigos.
 La ley de las doce Tablas: surge por la constante pugna entre los grupos sociales existentes, los
patricios y plebeyos, regulando la conducta de ambos en relación con el comercio.
 La Potella Papiria: es el convenio que sirve como documento comprobante, en el cual se obliga
al acreedor a registrar la cantidad prestada en el "codex" con el asentamiento del deudor.
 La Adversia y el codex: fue el sistema contable familiar, que consistía en llevar un control de
los gastos en un borrador llamado adversaria, que periódicamente vertía a uno más formal
llamado codex o tabulae, a un lado se anotaban los ingresos Acceptum y en el extremo opuesto
se asentaban los gastos Expensum.
Los plebeyos eran los encargados de realizar la actividad del contador o numerator mientras que las
personas de mayor jerarquía social fungían como auditor o Spectator quienes llevaban a
cabo inventarios y realizaban los bienes que constituían el patrimonio Romano."
(http://hicu.dosmildiez.net/wp-content/uploads/2010/01/HISTORIA-DE-LA-CONTABILIDAD.pdf, 2013)
En el siglo I a.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su
patrimonio.
Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad en donde se encuentra
un primer desarrollo del principio de la partida doble.
Todo jefe de familia anotaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el
cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro
libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos
(expensum).
CAPITULO III
3.1 LA CONTABILIDAD EN LA EDAD MEDIA:
"A pesar de la caída del imperio Romano, las prácticas contables se conservaron y lograron un
notable progreso a lo largo de la Edad Media. La IglesiaCatólica cada día tuvo más adeptos, quienes
lograron el mayor poder económico y político de la historia, lo cual le obligó a llevar cuentas muy
detalladas de sus actividades económicas, operaciones que se llevaban en los monasterios.
Aunque no existen testimonios del ejercicio contable en la época del feudalismo, el alto grado de
desarrollo del comercio hace suponer la práctica usual de la contabilidad, la cual era exclusiva del
señor feudal.
En el siglo VIII Europa fue invadida por los Normandos, quienes también practicaban el comercio.
Estos se establecieron en Silicia, después de azorar las costas de Inglaterra y Francia. De esta
época se conserva una ordenanza de Carlomagno, El Capitulare de Villis, mediante la cual se
exigía a sus escribanos un inventario anual de las pertenencias del imperio y el registro en libros de
sus transacciones económicas en términos de ingresos y egresos. Las actividades contables se
facilitaron considerablemente entere los siglos VII y IX, con la aparición de una moneda común que
tubo aceptación internacional, el "Solidus", emitida por Constantinopla.
En Italia, durante los siglos VII y VIII, particularmente en Venecia, la actividad contable se convirtió
en una profesión de mucho más prestigio; allí se encontraban grupos de personas dedicadas a su
práctica permanente.
Entre los siglos VIII y XII en Europa Central, por mandato de los señores feudales, los libros de
contabilidad eran llevados por escribanos. Las ciudades de Venecia, Génova y Florencia fueron
durante esa época el epicentro del comercio, la industria y la banca constituyéndose en las pioneras
de la contabilidad por partida doble. De esta época se han hallado varios testimonios de práctica
contable desarrollada. En 1157 un genovés, Ansaldus Boilandius, repartió beneficios de
una sociedad comercial con base en saldos de cuentas de ingresos y egresos; en 1211 un
comerciante florentino llevaba sus libros de contabilidad en forma tan acertada y peculiar que dio
origen a la llamada Escuela Florentina. En 1263 en España, el rey Alfonso El Sabio impuso a los
funcionarios públicos la obligación de llevar cuentas anualmente. De este periodo se conocen los
libros de la compañía de los Peruzzi (1282) y los de la casa de Bonsignare, de Siena (1290), en los
cuales se registraban las operaciones de caja de cuentas corrientes.
En Francia, los hermanos Reinero y Baldo Fini, hacia el año 1300, añadieron nuevas cuentas, como
gastos y ventas; pero el más conocido conjunto de libros de la época fue sin duda el que se llevó en
la Comuna de Génova, donde se usaron los términos "debe" y "haber", además de la cuenta de
"pérdidas y ganancias" en la que se resumían las operaciones de la comuna.
El mayor avance de la contabilidad en la Edad Media se dio con la aparición de los libros auxiliares,
los cuales permitían a los comerciantes registrar sus cuentas por clientes. En 1400 surgió la idea de
contabilidad por partida doble, cuando se incluyeron las cuentas patrimoniales en los libros del
mercader florentino Francesco Datini. La mayoría de las grandes empresas de esa época llevaban
sus libros con base en un sistema utilizado en los libros de los Medici de Florencia. En el museo de
Brujas se encuentran fragmentos de libros que usaron partida doble, perteneciente al inglés A.W.
Gollard, que datan del año 1368. La contabilidad por esta época continúa desarrollándose a las
nuevas exigencias económicas, lo que generó a la postre el establecimiento de las escuelas de
Génova, Florencia y Venecia, siendo esta última la de mayor técnica y pionera de las prácticas
contables actuales." (Maria, 2003)
CAPITULO IV
4.1.-LA CONTABILIDAD EN LA EDAD MODERNA.
Dos acontecimientos de gran importancia sucedidos en el siglo XV permitieron un notable avance de
la actividad contable, la generación números arábigos y la aparición de la imprenta. Este último
desarrollo facilitó la divulgación de los conocimientos impartidos por los monjes de la época y los
mercaderes, hombres pujantes en la economía. El monje Benedetto Cotrugli, pionero de la partida
doble, señaló el uso de tres libros: Cuaderno (mayor), Giornale (Diario) y Moriale (Borador).
Fray Luca Pacioli, nacido en Borgo San Sepolcro, Toscana, hacia 1445, sin haber sido contador
trabajó como catedrático en las universidades Roma, Padúa, Florencia y Asís, y redactó con gran
maestría un tratado de contabilidad, en el cual sostiene ue para su aplicación se requiere  el
conocimientomatemático. En el año 1494 publicó su famosa obra Summa de Arithmetica,
Geometria, Proportioni et Proportionalita, de gran contenido matemático, dedicando tan solo una
parte a aspectos contables. Su segunda edición publicada en Venecia en 1509, abordó el tema
contable solo para ampliar el tratamiento de los conceptos y prácticas comerciales de la época, en
especial lo relacionado con sociedades, intereses y letras de cambio. Su profundo tratado de
contabilidad explicaba el concepto de inventario como una lista de activos y pasivos, la cual debe
relacionar el propietario antes de empezar a operar. Indicaba también que el Memoriale deben
anotarse todas las transacciones en orden cronológico y en forma detallada; en el Giornale debe
registrarse toda la operación en términos de "débito" y "crédito", y en el Cuaderno debe aparecer
cada una de las cuentas.
Para el siglo XVI la actividad contable se encontraba en pleno apogeo, tanto en lo académico como
en lo profesional, constituyéndose en una herramienta de gran importancia para los sectores
económico y social.
En Alemania, en el año 1518, Grammateus publicó un libro combinado de Álgebra y Contabilidad;
siete años más tarde, Tagliente escribió en Italia un tratado completo sobre contabilidad. En 1590 se
imprimió el primer estudio formal de contabilidad en español, cuyo autor fue Bartolomé Salcedo de
Solórzano, pionero de esta disciplina en España. En este mismo país en 1591, Felipe II ordena llevar
la contabilidad real por partida doble.
En los siglos XVII y XVIII, ante el apogeo del mercantilismo en Holanda, Francia e Inglaterra y el
nacimiento de los emporios comerciales e industriales, se estableció en estos países, especialmente
en Inglaterra la profesión contable como una actividad independiente, profesional libre. Carlos
Manual IV, rey del Piamonte, reorganiza la profesión contable y exige que solo el contador
autorizado sea la persona calificada para ejercer esta profesión. Napoleónen 1805 ordena que quien
desee practicar la profesión contable debe someterse a un severo examen, después de haber
trabajado determinado tiempocon un profesional calificado.
CAPITULO V
5.1.-CONTABILIDAD EN LA EDAD CONTEMPORÁNEA.
Los cambios más profundos y de mayor repercusión presentados en la actividad contable en toda su
historia, tuvieron lugar a partir del siglo XVIII. LaRevolución Francesa, La Revolución Industrial en
Inglaterra, la filosofía individualista de Hegel y Kant, sentaron las bases para el resurgimiento del
comercio en Europa en la tecnificación de la contabilidad. En el siglo XIX, con el desarrollo de la
industria en Europa, en especial en Inglaterra, y el nacimiento del liberalismo, predicado por Adam
Smith y David Ricardo, la contabilidad inició su más espectacular información en Francia, donde
lasfinanzas públicas eran exclusividad real, pasaron al dominio popular, gracias al célebre contados
Count Mollier. En 1795 Edmond Degrange distinguió dos clases de cuentas, unas deudoras y
acreedoras y otras que representaba el propietario, lo que dio paso al diario mayor único y sustituyó
el conjunto de diario y mayor.
A partir de 1895, en estados Unidos, como consecuencia del bloque económico, se comenzó a llevar
a cabo una serie de inventos en mediciones tecnológicas en la industria y en la agricultura. La
contabilidad paralela a ese desarrollo se institucionalizó, constituyéndose en una actividad
académica en la Universidad de Pensilvania en 1881 y reconocida como gremio profesional a través
de la Amerian Association of Public Accountants en 1886. En Europa surgieron agremiaciones
similares. En Edimburgo, 1854; en Francia 1891; en Austria 1895; en Holanda 1895 y en Alemania,
1896. En Italia, en 1893 comenzó a regir el Código Mercantil, regulador de la práctica contable en
ese país.
En Estados Unidos como consecuencia del desarrollo industrial y el crecimiento de las empresas,
empezaron a aparecer las máquinas de contabilidad lo que facilito el procesamiento de la
información. En 1888, William Borroughts patentó la primera sumadora de teclas; por la misma
época, William Boondy patentó una especie de reloj para marcar la entrada y salida de los
trabajadores. El doctor Hollerith inventó un sistema de tarjetas perforadas que permitió sumar y
restar con mayor rapidez; en 1906, Jhon Whitmore ideó un procedimiento mecánico de control de
mercancías con base en tarjetas.
A principios del siglo XX empezaron a surgir en todo el mundo las asociaciones de contadores, las
cuales, además de sus propias normas, establecieron una serie de convenios y pautas para el
ejercicio de las actividades contables; en Suecia, 1899; en Suisa 1916, y en Japón, 1917.
Por estos años, el gobierno, la banca, las bolsas de valores, comenzaron a exigir los estados
financieros certificados por contadores públicos independientes. La organización American Institute
of Public Accountant se encargó de reunir agrupaciones profesionales con el fin de estudiar
los problemas contables y en 1934 surgieron las primeras seis reglas de los principios contables de
hoy. En los años 1936, 1941, 1948 y 1957 se publicó, verificó y adicionó, por parte de la American
Accounting Association(AAA), todo lo relacionado con los registros contables.
Actualmente, con el vertiginoso desarrollo de los sistemas, la contabilidad ha logrado ocupar el lugar
que le corresponde dentro de las organizaciones. El volumen de información que puede manejar y la
alta velocidad de su procesamiento la hacen indispensable en la exigente administración de nuestros
días.