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Imagen de cubierta: Hombre pesando oro (Man Weighing Gold), Adriaen Isenbrant (1515-1520).

The Metropolitan Museum of Art, The Friedsam Collecton, Bequest of Michad Friedsam, 1931 (32.100.36). Image 10 The Metropolitan Museum of Art.

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Jorge Prez Ramrez MARCIAL PONS


EDICIONES]URDICAS y SOCIALES, S. A. San Sotero, 6 - 28037 MADRID 'Ir (91) 304 33 03 www marcialpons.es ISBN: 978-84-9768-663-1 Depsito legal: M-25213-2009 Diseo de la cubierta: n estudio grfico Fotocomposicin: JOSURTRATAMIENTO DETExTos, S. L. Impresin:ELE, INDUSTRIA GRFICA,S.L. PolIgono El Nogal. Ro Titar, 24 - 28110 Algete (Madrid) Madrid,2009

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AGRADECIMIENTOS

de sus exmenes; a mi amigo el profesor Jos Joaqun Caerols, por su colaboracin con los textos clsicos, y a Marcelo Losio, que hace ya tanto tiempo estimul mi curiosidad, en la poca que debe hacerse, por el arte y la vida social y pblica de la Italia actual y la legendaria. Finalmente; quiero expresar mi agradecimiento a mi familia y amigos Matilde Prez, Paco Snchez, Antonio Casas y Pepe Mndez por brindarme un medio de afecto y felicidad que me facilit la realizacin de esta obra, y a mi padre, ya fallecido, que desde mucho tiempo atrs me facilit la ruta para hacer mejor mi trabajo y a quien debo el sentimiento de libertad interior.

Vidas paralelas: banca

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Eclesistico, 42.7
Antiguo Testamento Cuidars de marcar lo que deposites, de anotar en libro, con cuidado, lo que des y lo que recibas.

I.
1.

LOS ORGENES
De repente una civilizacin
1

Los occidentales creyeron durante muchos aos que su cultura era el legado de Roma y Grecia, aun cuando los mismos filsofos griegos dejaron escrito que su saber lo haban extrado de fuentes antiguas. La llegada de Napolen a Egipto, el descubrimiento de la piedra de Rosetta y los esfuerzos arqueolgicos posteriores hicieron creer que acaso el origen se encontraba entre las pirmides del desierto. Sin embargo, la cultura pre-helnica de Creta y la Grecia continental ofrecan evidencias de que haba sido una cultura de oriente medio, y no la egipcia, la fuente de donde haban bebido los griegos. Se saba de los contactos de los griegos con los persas hasta que culminaron con la victoria de Alejandro Magno en la batalla de Gaugamela (331 a. C.) en Mesopotamia (actual Iraq). Sin embargo, el descubrimiento a mediados del siglo XIX de la biblioteca de Assurbanipal en Nnive (actual Tell Kuyunjik, cerca de Mosul en Iraq) revel la existencia de una civilizacin. El descubrimiento ms tarde de la ciudad de Uruk (actual Warka en Iraq) sugiri que no era una civilizacin misteriosa y distante, sino las tierras del sur de Mesopotamia de las que hablaba el Libro del Gnesis. Eran los sumerios (nombre citado en una de la tablillas encontradas)
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G. Contenau (1958): La vida cotidiana m &biIonia y Asira, Mareu.

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de los que existen evidencias de civilizacin en sociedades urbanas en torno al ao 5000 a. C. En torno a la ciudad de Uruk, las excavaciones pusieron de manifiesto que adems de ser la primera lengua escrita del mundo, los sumerios haban alcanzado un alto grado de desarrollo en medicina, comwlicaclOnes, Justicia, poltica y comercio. Toda una civilizacin que todas las evidencias indicaban que ahora el comienzo de la civilizacin occidental quizs se encontraba all. Los descubrimientos no solo eran de valiosas piezas de vajillas, toros alados, bajorrelieves, joyas y utensilios, que se encuentran esencialmente en el Louvre y en e! British Museum, sino que los verdaderos tesoros fueron los escritos: miles y miles 'de inscripciones en tablillas entre las que hay cuentos, poemas picos, historias de reyes, anotaciones de templos, contratos comerciales, registros de matrimonios, predicciones astrolgicas, textos escolares de gramtica y vocabulario, frmulas matemticas, y no menos importante, textos donde se habla de nombres, de genealoga, de deberes y de poderes, de medidas de campos, de clculos de precios. Ciertamente no es posible alcanzar un grado de civilizacin sin un avance de las matemticas. El sistema sumerio era sexagesim41y en algunos aspectos es superior al decimal, p~ro en cuaJqwer caso era mcuestionablemente superior a los posteriores de los griegos y de los romanos. A los sumerios e! sistema les permita dividir en fracciones y multiplicar millones, calcular races cuadradas o elevar los nmeros a potencias. Como herencia del sistema sexagesimal sumerio an conservamos dos formas sexagesimales de medir: e! tiempo y los ngulos. De la misma manera que todo nuestro sistema econmico y social (libros, registros legales, contratos, etc.) depende de! papel, en la poca sumeria dependa de la arcilla. Los templos, tribunales y casas comerciales disponan de sus propios escribas que sobre tablillas de arcilla hmeda anotaban decisiones, acuerdos, clculos comerciales, salarios, precios, el rea de un campo, etc. El templo rojo descu~rtQ en Uruk evidenci que all, por mediacin de sacerdotes, se prestaDan cereales a inters a los agricultores y comerciantes, igualmente se ofrecan adelantos a los esclavos para redimirse y a los prisioneros cados en guerra para ser liberados. Este templo rojo, que data del 3400 a 3200 aos a. c., constituye, sin duda, e! edificio bancario ms antiguo que S~2. Todas las operaciones se efectuaban en especie, puesto que no exista an la moneda, por lo que era necesario seguir las fluctuaciones comerciales: el clculo y el registro de cuentas fueron inventados entonces. En el templo de Uruk, adems de los utensilios encontrados, se descubrieron tablas de contabilidad con caracteres formados por pictogramas, primer paso de la escritura, que ofrecen una imagen estilizada de los objetos que representan. Los escribas libraban recibos sobre ladrillos de arcilla que recogan la operacin, de entradas y desembolsos, que peridicamente se clasificaban de acuerdo con la naturaleza de stas, registrndose los totales sobre nuevas tablillas. A fin de ao se haca una recapitulacin de los registros de totales. Primeros prototipos de nuestros actuales libros de contabilidad.
O. Keisrer (1963): Cornrnercial Record-Keeping in Ancient Mesopotamia, Accounting Reuieio, abril.

2.

El Cdigo de Hamurabi y los grandes bancos de Babilonia

En torno al ao 2050 a. C. un jefe de tribu amorrea, Sumu-Abum, se declar independiente en la ciudad de Babilonia (actual provincia de Iraq), que hasta entonces no haba desempeado ningn papel en la historia, fundando as la primera dinasta de Babilonia. El monarca ms grande de esta dinasta sin duda fue Hamurabi (1728-1686 a. C.), que extendi los dominios desde el Golfo Prsico hasta los orgenes de! ro Tigris. Las operaciones financieras y comerciales de los templos eran tan numerosas e importantes que Hamurabi consider que era necesario reguladas. La economa era an pre-monetaria, por lo que seguan siendo los cereales (la ceba los ue regulaban los precios. Al mismo tiempo, se desarro o comercio de los met es: lgotes de oro y plata. El Cdigo de Hamurabi (museo del Louvre es un to de 282 leyes que reg an stmtos as ectos e a vida cotidiana entre ell prestamo y eposlto e mercancas. Distingue dos especies e prstamos: la cebada (entendendo cualquier cereal o fruto), cuyo tipo de inters era e! 33 %, y la plata, entre el 12 % y el 20 %. Para evitar la usura, todos los contratos de prstamo deban ser visados por los funcionarios reales. Los depsitos deban extenderse en documentos que prevean si el depositario devolvera lo confiado o solamente un objeto similar. Es en el Cdigo de Hamurabi donde por primera vez en la historia se menciona el contrato de comisin. Este contrato comenz a ser necesario a medida que e! comercio de la banca empezaba a concentrase en manos privadas y los sacerdotes daban sus operaciones a simples comisionistas. Entre las partes del contrato se estableca una cuenta de comisin que es e! origen de los negocios en consignacin de casi todos los cdigos civiles y mercantiles basados en el Derecho romano y una de las principales aplicaciones de la cuenta corriente. El contacto con otras culturas, especialmente con los bititas y los butanni, intensific el comercio y la economa permitiendo un importante desarrollo del negocio bancario. Por entonces aparecen los primeros nombres de grandes banCQS que operaban por el mediterrneo oriental. En Ur estaba la banca Eanasir,

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cuyos agentes operaban en los puertos del Golfo Prsico con minerales del cobre, oro, marfil y alabastro; en' Sippar exista la banca Eigibi, que operaba en el comercio de vinos y esclavos; en Babilonia haca negocio la banca Neboabiddin, especializado en operaciones con metales preciosos; en Nippour estaba la banca Mourasbou, q\le durante ms de un siglo realiz operaciones en Babilonia central. Estos bancos continuaban realizando las operaciones de prstamo y depsito, pero crearon nuevas operaciones. Se constituyeron en cajeros de sus clientes, realizando pagos por su cuenta, hacan el oficio de notarios e inventaron la aceptacin, al poner su firma sobre una tablilla para garantizar el pago del precio de adquisicin de una casa y obligarse a indemnizar al vendedor en caso de fallecimiento del comprador.

la pennsula de Anatolia, en la actual Turqua, Lidia quedaba abierta a tres salidas martimas: los golfos de Esmima, Efeso y Priene. En el ao 687 a. C. el prncipe Gyges liber a Lidia de la dominacin hitita e hizo de su capital Sardes, un centro internacional de comercio. Pero sin embargo, el nombre de Gyges ha pasado a la historia por su obra ms considerable: la invencin de la moneda 4. Una aleacin de oro y plata (el electrum) se hallaba en abundancia en Lidia, en los filones del monte Tmolos y 1as~arenas de Pactolo. Al sustituir los lingotes de plata, de peso y forma variables, por fragmentos uniformes acuados por medio de una seal que garantizase oficialmente su valor, Gyges hizo que la economa realizara un inmenso progreso. Los sucesores de Gyges perfeccionaron el arte de acuar la moneda. Creso (561-546 a. C) mand acuar los stateras, pequeos Iingotes de electrum troquelados con la marca del reino de Odia cje' circularon por todo Oriente medio. Cuando los persas se aduean de Babilonia en el 539 a. C. y destronaron a los reyes de Lidia, se compenetraron con muchas de sus costumbres. Fueron los persas los que realizaron la primera experiencia del bimetalismo al emitir fE.<med-s..de..plata..,y_.ill.9 Si!llUltneam~nteJ dricQLLQs pe~~s a.9optaro!LeLb.im~arrsmo y fii~~ un~_E!.~orcin fija entr~ JQ;;;" yI~cl~. (1;3) que fue respetada por la mayona de"fos patsesJ)asJa que.jns de veinticinco siglos despus,en"Ut7 a.C.,Tgfaterra roaandon por el patrn oro-l1aSta 1931 d. C. - - ---'-... Con la adopcin del empleo de la moneda por los griegos, su uso se extendi hasta Sicilia. Los griegos adems idearon, para las transacciones pequeas o locales, el usoAc;t hierro en varillas e ueas y cortas, y los llamaron bolos, que. agrupados formaban un dracma (seis bolQli. SI pues, el..2bo{e es el origen de lo que popUlarmente se conoce como .:!1.0'!.~daJt:ap:!.onar!.E,y el da.~ la que constituye la unidarJ. mQuetar.iP El talentQ.~ll-la suma d seis mil dracma~y"!.wj!Ja$!ra la sum~ig. Con las conquistas de Alejandro, el uso de monedas se extendi astaTa India, continuando con los romanos, que cinco aos antes de la primera guerra pnica (264 a. C) adoptaron la plata griega como patrn monetario y acuaron moneda por primera vez. La palabra dinero deriva de la moneda romana d~1!J.9.ue e.:;~inniJ:n2-~!Doneda. L3IJS'lfl'atnr moneda deriva .~r!iiiliLde 0l1!.~luno""M0!1eta<ll!e_~[i!_dO!l9t:.. e-:i~u~aba.r~oneda. _ s El de!!..~!!.u!-.S~ 11Jases,...El as tena~o de una libra O,45?Jr.il!llilSl_y rt:e..cu.e..ttt~!J.~~k enomina5a c~ os libra-Irs:.rat~Jlfii,e.

3.

Los hititas

La primera dinasta babilnica fue derribada por los hiritas, cuyo imperio se haba instalado en una confluencia de vas fluviales en el interior de la pennsula de Anatolia, a la que posteriormente los griegos denominaron Capadocia. Los hititas eran un pueblo indoeuropeo procedentes de una regin comprendida entre Ucrania y el Cucaso. En el actual Boghaz-Keui, a unos 150 kilmetros de Ankara, se descubri entre 1906 y 1912 ms de diez mil tablillas escritas en caracteres cuneiforrnes. Conocidas como las tablillas capadocias, constituyen los archivos de grandes comerciantes y banqueros hititas; gracias a ellas se ha podido recomponer parte de la historia del imperio hitita (arios y no semitas como el de Babilonia). El imperio hitita, con capital en Nesa (cerca de la actual Kayseri en Turqua) era sobre todo un imperio mercantil. Se han desc?ie~of~cios, autnticos prototipos de bancos, ue esti aravanas Q xoe iC:a prestaban a rieSgo y to an parte en negocios inmobiliarios. Estos negocios se encontraban organJzaa"os en torno a un 6rgano, el Karum, que a semejanza de una cmara de comercio ejerca como rgano jurisdiccional y como cmara de compensacin. El Karum era originariamente el lugar donde se almacenaban las mercancas, posteriormente pas a encargarse de resolver litigios comerciales y velar por el buen desarrollo de las operaciones, incluyendo la fijacin de recargos por retrasos en el reembolso de los prstamos. La mayor aportacin de los banqueros hititas, como Ummeanum, consisti en sustituir el sistema de cambio a travs de los cereales por el pago en lingotes de plata grabados con marcas de control. Los hititas an no imaginaron la moneda, per9~~irse del estampilladOde lingOtes como instrumentos de cambio. ----------.-

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11. LA INVENCIN

DE LA MONEDA METLICA

Con el tiempo, las monedas fueron denominadas segn la persona o el objeto representados en ellas. El ducado fue llamado as por el Dux$..Y.e.rJ..tcia; ~!l de 9!0.>..Q.0! el rey Luis.. skir~lJlor[~or Florencia y el flIJ1W.&Q~S.IDllSJf.\'id~te._En otras ocasiones es la unidadOepeso ro que caracteriz a la moneda; es el caso de la libra, el solidus y la lira italiana, sin embargo, no todas las monedas derivan su nombre de la imagen o unidad de peso. La guinea fue denominada as por el origen africano del oro, el cruceiro por las cruzadas para las que fue acuado y el tbaler, que es el origen del nombre dlar, fue llamado as Eor

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Hacia mediados c!e.Ll4illl~ se produjo un colapso econmico que acab con el imperio hitita, En este contexto surge el rein de Lidia. Situada'loeste de .,..-' -' . ) J. A. 1varez Pedrosa
(2004): Historio y Leyes de los Hilitos, Madrid, AKAL.

A los efectos de la cultura occidental, la atribucin del invento .1 reino de Lidia est plenamente aceprada por los historiadores. Sin embargo, ~, sin duda, el pas que invenr6 ja moneda, tanto metlico como fi9Jill,~.):lajoel reinado de Fan-1] !!l..OO C.) los chiossesiVay; d-;a. una monedi millic:i:..1o_ el ~n;o de Tcheus (1134 a. C.l se puso en circullc.lbn una especie de moneda 1iduCITia:unFragmento tela con un sello imperial - .-. - - -.-------..-_. -. _. - -- - .'---~"7,-_.

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Ioachimsthaler, el valle de Bohemia, donde era acuado cerca de las minas. de plata. Por su lado, el besante, deformacin de la palabra bizante (Bizancio), tambin conocida como sueldo de oro Constan tino, ha sido considerada por muchos como la moneda ms estable de la historia que fue usada desde el siglo IV d. C hasta la cada de Constantinopla (1453) '.

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Los banqueros griegos tambin realizaban otro tipo de servicios para la comunidad, entre los que destaca la custodia en cajas fuertes de las joyas y vasos preciosos y e! otorgamiento de avales, as como para los extranjeros una especie de asesoramiento en materias de las prcticas comerciales de la ciudad en la que pretendan hacer negocios. Al tener adems el servicio de caja de sus clientes, tradicin que heredaron los banqueros romanos, se convirtieron en intermediarios en el sistema de pagos. . Los bancos griegos ms famosos fueron los de Atenas, Delfos y Sinope. El banco pblico de Sinope fue dirigido por Hicesio, padre del filsofo Digenes el Cnico, quien a su vez tambin estuvo asociado al banco. Hicesio yDi,genes fue!:Q.Il.acll.ac!,os emitir mQneda fl!J.sa.El encarecimiento del coste oe la vida prode voc su destitucin y destierro de la ciudad.

LOS BANCOS GRIEGOS

La introduccin de la moneda alter el rgimen econmico en el Egeo establecido desde haca siglos. En muchos sentidos, el primer gran imperio que se conoce fue el de Alejandro Magno (356-323 a. C) en el cual, el mercado de bienes de las ciudades estado fue ensanchndose hasta cubrir la pennsula balcnica, Egipto y una gran parte de Asia menor (India). Atenas fue la primera de las ciudades griegas en otorgar a sus dioses un lugar preferente en la economa monetaria. :;;l1efta:... r/:!ac:ma de Atenas, con la figura de la..kcb.uza de Palas A~ se convirti en la moneda internacional deI mundo mediterrneo. Hasta casi al final del siglo v, apenas existieron ms que pequeos cambistas y prestamistas de dinero: los trapezistas, pero a partir del siglo IV las ms relevantes ciudades disponan de su propio banco. J.os trapezistas,-~~.ma.dos..AsL{lP~~~sa (frpeza) en los IEercados para sus operacionc:s, Al lado de los trapezistas existan unos organismos sellliofict31es que se dedicaban igualmente al comercio del dinero: los templos. Los templos de Apolo en Delfos, e! de Hera en Samos o el de Artemisa en feso, disponan de importantes recursos financieros constituidos a base de rentas de las propiedades sagradas y de! producto de los sacrificios y dones de la gente. Reciban tambin de la ciudad y de particulares depsitos, por lo general sin inters. Estos capitales eran empleados en prstamos a largo plazo a la ciudad o a ciudadanos. Los representantes de la ciudad solan realizar una vigilancia (supervisin) de las operaciones realizadas en los templos, o a veces, como ocurra en Amargos y en Adania, los administradores de los templos eran directamente elegidos por la ciudad. Los banqueros griegos perfeccionaron los mtodos de registro contable ideados por los babilonios. Sustituyeron las tablillas de arcilla por libros, lo que ayud mucho al registro de las operaciones. ~ang,uetos griegos tenan dos. claS(:~ registrosi J9S di.ti.Q~ los libros de! cliente (trapetzitica grdmvuua). E:nTos diarios se anotaban las operaciones a me lira que se desarrollaban; en los libros, cada cliente tenia una cuenta abierta a su nombre, con una pgina para el activo y otra para el pasivo. Estos libros servan de prueba ante la justicia, aun cuando su fuerza probatoria era inferior a la de los testigos y por ello, el banquero no poda acreditar su derecho por los libros.
, P. Vilar (1969): Oro y moneda en la historio, Barcelona, Ariel, 2.' ed., 1972. C. Conant (J 907): History o/ modern banle o/ issue: With an account of tbe economic cnses o/ the nineteentb century and tbe crisis 0/1907, Kessinger Publising Rare Reprints,

IV.

ROMA

En sus orgenes Roma fue una agrupacin tribal que despus se transform en ciudad -Estado y cabeza de una federacin-o El paso de la propiedad tribal a la individual era antiguo. Los soldados eran originariamente los detentadores de la propiedad que poco a poco perdan en beneficio de sus acreedores. Debido al hecho de tener una economa deficitaria en su produccin, los romanos hubieron de lanzarse a la conquista de pases productores. Su lucha contra Cartago tiene al trigo de Sicilia como causa. Derrotada Cartago, comenz una era de esplendor que pocos pueblos aun hoy en da pueden superar. La organizacin social. poltica, administrativa y las instituciones, muy especialmente el Derecho, transcendieron a la propia Roma. Es legtimo sostener que el precedente del sistema actual de negocios y financiero se basa, en lo fundamental, en el romano. Las sociedades financieras, omnipresentes en la recaudacin de tasas e impuestos y en la financiacin de las explotaciones agrcolas y comerciales de las provincias, pueden considerarse como rudimentarias sociedades capitalistas o accionariales. Es en Roma donde a travs de las obras de sus pensadores e historiadores encontramos mayor nmero de testimonios especificados e incontrovertibles sobre las prcticas bancarias y contables. De entre ellos, M.~~91'l}liO ~~ Tito Livio y los jJ.!i~ta..9_a~Ilulioy~,?.' han revelado de un modo ms o menos completo-;1i importancia que los Dancos y la contabilidad tenan en la cultura romana.

1.

La actividad bancaria en Roma

En Roma existan diversas clases de operadores que intervenan en el negocio financiero. Aun cuando muchas funciones se concentraban en ocasiones en la misma persona, un resumen de los principales operadores financieros romanos sera 8:
, S. Balbi de Caro (1989): La banca a Roma, Roma, Quasar di Severino Tognon. M. Garda Garrido (2001): El comercio, los negocios y las finanzas en el mundo romano, Madrid, Dykinson.

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a) Argentari: Administraban depsitos y concedan prestamos y anticipas y servan de avalistas. . b) Nummularii: Cambistas y comprobadores de moneda. e) Praecones: Pregoneros en los negocios y subastas. d) Coactores: Intermediarios y prestamistas en las subastas. e) Stipuladores. Redactores de contratos. El nombre que presenta mayor semejanza con 1-~J1l~ p.!.9~esiqIlde banquero es el de ar entari. Esta actividad se ejerca por personas individuales (mensae argentartae o por sociedades (societates argentariorum). Los estudios ms recientes conceden la mayor importancia al sector bancario en los dos primeros siglos de la poca imperial junto con el comercio, la agricultura y la industria. La aparicin de los argentari en Roma se menciona por primera vez a principios del siglo IV a. c., la mayora de sus clientes eran propietarios agrcolas y comerciantes. La mayor parte trabajaban en los mercados y desde all conceden prstamos y participaban en subastas. Por su parte, los mensae eran bancos pblicos cuyo nombre proceda de las mesas alrededor de las cuales trabaja su personal. Estos bancos tenan por objeto la recaudacin de los impuestos de las provincias para encauzarlos hacia el Tesoro imperial, distribuir entre el pblico las monedas de oro acuadas en los talleres imperiales, as como asegurar la paridad entre las distintas monedas en circulacin. Estaban establecidos en todas las provincias del imperio y sus administradores eran los collectarii. El Cdigo de justiniano (408 d. C) otorgo a los collectarii un verdadero carcter pblico, que inclua el establecimiento de unas reglas en sus relaciones con los gobernadores de las provincias. Para evitar la independencia de los gobernadores, la ley prohiba a los collectarii de una provincia adelantar al gobernador de la misma las sumas necesarias para la compra a su cargo. El contacto con los griegos a travs de Sicilia ense a los romanos los patrones monetarios de stos. Las primeras monedas (as librae) fueron de cobre, pero la necesidad de pagar a las tropas de Oriente, donde estaban acostumbrados al oro, junto con la conquista de Espaa, rica en yacimientos de metales preciosos, modific su poltica monetaria. Con el tiempo, a la aristocracia campesina se impuso la aristocracia del dinero: la de los caballeros. Fue la orden ecuestre la que con preferencia se orient hacia el mundo de los negocios. Eran los caballeros los que se adjudicaban las contratas de trabajos pblicos, los aprovisionamientos de los ejrcitos y la flota, y adems realizaban la actividad de recaudacin de impuestos. Con el tiempo los c~.s.e..agx:upa;OA en sociedades, .cu.yaspau-es-{aGio.. nes) eran transmisibles. Cada sociedad tenia un rgano de administracin (decumani) y a;;~almente era obligatoria una asamblea (magister), Estas sociedades eran las que financiaban al Estado la construccin de las calzadas, as como el transporte desde Asia y frica de los cereales y aceite necesarios para e! aprovisionamiento de Roma. Aseguraban las transferencias para pagar a las tropas acantonadas por todo el Mediterrneo y Europa central, y mantuvieron e! esfuerzo mediante el cual Roma se cubri de edificios tiles y tambin suntuosos. Desde el punto de vista comercial fueron las baslicas (basileia), imitando los templos de oriente, los edificios en donde se concentraba la actividad bancaria.

La Ley de las Doce Tablas (450 a. C), la primera codificacin de que tenemos noticia en Roma, inclua limitaciones en el cobro de intereses, por lo que los banqueros romanos fueron concibiendo distintos procedimientos para la recuperacin del capital y los intereses a la vez. En los prstamos mutuum no se podan cobrar intereses, en los [aenus (inters, lucro, beneficio, provecho) el prestatario se comprometa a devolver el capital y los intereses a la vez. Durante la poca clsica los intereses legales eran del 12 % y durante la poca justiniana eran del 6 %.

2.

La contabilidad en Roma

Los argentani utilizaban tres clases de libros contables: el libro de caja, el libro diario y el libro de registros. El libro de caja (Codex accepti et depensi) constaba de dos partes, una dedicada a las entradas (accepta) y otra a las salidas (expensa). Los asientos eran por orden cronolgico; la fecha puesta en la cabecera de la pgina se aplicaba a todas las inscripciones de la misma. El libro diario (aduersarium) constitua un registro en el que se anotaban todas las operaciones en el momento de realizarse. El libro de registros (Kalendarium) contena la indicacin de las fechas en las que los banqueros deban remitir o recibir capitales o ingresos. En los procedimientos udiciales ue im licaban a un ban uero era obligatorio a e 1 IClon e ro e cuentas (Codex ratiounm), al ue se co 'validez de prueba escrita. Esta misma obligaCIn se exten la anco que dejaba de ejercer la actividad, y en el caso de sociedad de banqueros la obligacin de presentar las cuentas era del socio que las tuviera en su poder. Los banqueros se vean obligados a enviar estados de cuenta a sus clientes a fecha fija; estos estados, como ahora nuestras cuentas corrientes, indicaban el saldo de la cuenta y los Intereses; en otro estado se indicaba el estado de los objetos de valor que les haban sido confiados a su custodia. El envo de estados de cuenta deliberadamente inexactos acarreaba graves consecuencias para el banquero, que inclua la prdida de todo su crdito. nicamente a los banqueros les estaba permitida la compensacin de cuentas frente a un mismo cliente (agere cum compensatione). Por lo general, los deudores en Roma no podian alegar en un juicio que eran a la vez acreedores de! demandante, salvo que se encontrase en tres situaciones: que se actuaba de buena fe; se trataba de un comprador del patrimonio de un concursado (bonorum emptor) o si se trataba de un banquero (argentarius). Sin duda fueron los banqueros romanos los que durante muchos aos contribuyeron al perfeccionamiento de la contabilidad. Los banqueros romanos eran una relevante casta dentro de aquella sociedad, muy particularmente a partir de la poca imperial; eran ellos los que proporcionaban el dinero a los navegantes, comerciantes y a los patricios para sus aventuras polticas. Algunos autores opinan que los altos intereses exigidos a los deudores fueron, entre otras, una de las causas del desorden econmico en que cay Roma. En la poca de Diocleciano,
De Ste Croix (1956): Greek and Roman Accounting, en Studies in the History o/ Accounting, Londres, Littleton-Yamey Eds.

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la inflacin era galopante y los campos se encontraban, en un grado elevado, concentrados en manos de los acreedores de los antiguos propietarios. Roma, a pesar de sus importantes conquistas, jams solucion su dficit de produccin, los impuestos fueron cada vez mayores, el Estado confiscaba las tierras que no podan producir lo que exigan los recaudadores y poco a poco los campos fueron pasando al Estado. Diocleciano trat de detener la situacin fijando precios mximos a los artculos y servicios bsicos pero el intento de estabilizacin fracas por falta de produccin de suficiente oro y plata en las minas. Tras la divisin del imperio en dos a la muerte del emperador Teodosio (395 d. C.), la parte occidental fue cediendo con el tiempo a las invasiones brbaras. En 414 d. C. Espaa es invadida por los visigodos, en el 449 d. C. cae Inglaterra, en el 451 d. C. Atila azota a las Galias y finalmente en el 476 d. C. Odoacro depone al, formalmente, ltimo emperador del Imperio Romano de Occidente: Rmulo Augusto, ironas de la historia, el nombre del primer rey y del primer emperador de Roma. V. 1. EL MEDIEVO

europea hacia una econonacerrada. Las viejas provincias romanas van desfigurndose, los caminos entre ellas se hacen cada vez menos seguros y las ciudades trabajan encerradas entre sus murallas sin apenas intercambios comerciales. En este contexto, obviamente, se produjo una importante reduccin de la actividad bancaria. Los nicos comerciantes que quedan en esta poca son, de un lado, los sirios y los judos, y de otro, los monasterios. Los banqueros sirios se haban ya instalado por la parte occidental del imperio antes de la cada de esta parte en manos de los brbaros. Por otra parte, la actividad bancaria durante el Medievo debe encajarse dentro de la situacin institucional y cultural de la poca. La bsqueda de un modelo de comportamiento humano basado en una determinada interpretacin de textos bblicos, permiti a la Iglesia y a la sociedad medieval estimular una regulacin contraria al prstamo, porque con frecuencia daba lugar a la usura. Los judos, a los que les estaba prohibido dedicarse a actividades agrcolas, y en algunos casos a tener propiedades, salvo en lo tocante a ciertas profesiones, como la medicina, se dedicaban a la actividad crediticia. A los judos se deben los prstamos con garanta mobilaria (la prenda, el empeo, etc.) y al establecimiento de los derechos que asistan al prestamista frente al objeto tomado en prenda cuando haba sido o robado o perdido. Sus procedimientos bancarios sern adoptados ms tarde por los lombardos y por los fundadores de los primeros montes de piedad. Mientras los sirios y los judos operaban en las ciudades, en el campo lo hacan los monasterios. Como en el caso de los templos en los tiempos primitivos, los monasterios disponan de un capital que les permita actuar como bancos. Este capital lo integraban adems de las vasijas, candelabros, etc., elaborados con metales preciosos procedentes de las ofrendas, por los depsitos de particulares. En una economa en la que el uso y la circulacin monetaria era muy dbil, lo que an se acentuaba ms en el campo, el problema de la usura era secundario. Los monasterios, sin caer en la prohibicin cannica de los prstamos con inters, practicaban el crdito agrcola en beneficio de los seores o de los cultivadores de la tierra. Los monasterios proporcionaban fondos mediante el procedimiento de hacer fundir algunas piezas de orfebrera cuyo metal era inmediatamente acuado. Posteriormente se realizaban dos tipos de operaciones de crdito: la mort-gage y la viefgage. La mort-gage (prenda muerta) era una especie de hipoteca mediante la que el prstamo se garantizaba con un inmueble que adems de servir como garanta del prstamo (cesin de la nuda propiedad) sus frutos (las rentas) iban a parar al monasterio por su condicin de prestamista. La viefgage (prenda viva) supona prestar a largo plazo a cambio de recibir las rentas de un inmueble, es decir, a cuenta del prstamo el prestatario ceda el usufructo del inmueble.

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La escisin del mundo romano (4511082 d. C.)

Tras la deposicin de Rmulo Augusto, la autoridad imperial slo se impona en la parte oriental, sin embargo la moneda ser lo que mantendr la unidad econmica del imperio. Los reyes brbaros, instalados en las diversas provincias de occidente, conservarn como patrn monetario el besante, o sueldo de Oto bizmtino. Los bancos pblicos administrados por los collectarii y los banqueros privados siguieron desarrollando un relevante papel en la actividad financiera entre Bizancio y Occidente. Los artculos exticos (v. gr., sedas, perfumes, etc.), las especias (expresin que abarca toda una serie de mercancas de poco volumen y elevado valor), empleadas para perfumera, farmacia, tintorera y la conservacin de los alimentos, as como el papiro, indispensable para los monjes y los escribas reales para la elaboracin de libros y edictos, eran producidos en China, la India y Persia. Estos productos atravesaban la parte oriental del imperio con caravanas, o por va martima, lo que convirti a Bizans;i<;> la ciudad m,liimpQ[t@te de a~een lla poca, junto con los puertos de ~sella y Londres. En cambio, la parte occifetaI del imperio no tena mucho que ofrecer a oriente, lo que provocaba un dficit permanente y, en consecuencia, una prdida continua de metales preciosos. La unidad econmica del imperio qued definitivamente destruida con la prodigiosa expansin del Islam; siete aos despus de la muerte de Mahoma (632 d. C.) los musulmanes controlaban ya toda la pennsula arbiga. La aparicin de la dinasta de los omeya en Damasco (662 a 745 d. C.) signific, de un lado el bloqueo de la parte oriental del imperio (Siria y Persia) y de otro lado la conquista de Espaa en el 711, lo que supuso la ruptura definitiva y la prdida del control sobre el Mediterrneo. En esta poca, los besan/es de oro empiezan a desaparecer de la circulacin en occidente. Desde el punto de vista econmico, la expansin musulmana signific el final del comercio entre oriente y occidente y la involucin
10

2.

Lombardos, Templarios y ferias medievales 0082-1313 d. C.)

P. Spufford (1991): Dinero y moneda en la Europa medieual, Barcelona, Crtica.

Durante todo el periodo de avance rabe, por los extremos del antiguo imperio romano, Europa continu sufriendo nuevas invasiones. Los normandos inva-

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dieron primero Inglaterra, luego Francia y por ltimo, a travs del Mediterrneo, se establecieron en Sicilahaciendo de Palermo una de las ciudades ms relevantes del siglo XI. Italia durante esta poca no interrumpi sus vnculos con oriente y, a pesar de las invasiones rabes, normandas y de los piratas, el comercio entre Venecia y Constantinopla se mantuvo durante siglos. A partir del siglo XI, Venecia, aprovechando las debilidades de la organizacin naval rabe, renov sus vnculos mercantiles con Constantinopla,lo que permiti a la primera extender notablemente sus territorios a lo largo de la costa adritica. En 1082, el emperador Alejo Commeno, concedi a los venecianos el derecho a instalar agencias en las ciudades del imperio eximindoles de todo impuesto. En Grecia, Atenas se convirti en colonia veneciana, as como las islas de Chipre, Creta y Rodas. Es en esta poca cuando comienza la era lombarda, palabra que an hoy en da es sinnimo de prestamista (la calle Lombard en Londres debe a ellos su nombre y la tasa lombarda suele aun citarse para referirse al tipo de redescuento del Banco Central, o cuando la base de clculo de intereses es el ao comercial: 360 das). Los lombardos renovaron las tradiciones de los antiguos argentarii y los nummularii, romanos estableciendo casas de banca en Brujas, Pars, Amsterdam y Londres. Junto a los lombardos, los cahorsinos (oriundos de la ciudad de Cahors en el sur de Francia) contribuyeron a la actividad crediticia de las ciudades, beneficindose adems de la proteccin del Vaticano, de quienes eran sus agentes financieros. Las cruzadas, por su parte, tambin contribuyeron al restablecimiento de la banca. En efecto, las cruzadas que comenzaron en el siglo XI y terminaron en el XIII, fueron causa de importantes modificaciones econmicas y financieras en Europa. Los cruzados tenan necesidad de fondos para equiparse y en el supuesto de caer prisioneros era importante poder transferir rpidamente el importe del rescate a Oriente Medio o a frica. En sentido inverso, los cruzados tenan que hacer llegar a sus mujeres e hijos, que haban quedado en Europa, el producto de los botines de guerra o las rentas que se generaban en oriente. Tras siglos de salida neta de metales preciosos de Europa, con las cruzadas comenzaron a aumentar las reservas. Los Templarios, una orden religiosa y militar a la vez, creada en 1108 en Jerusaln, para proteger a los peregrinos, jugarn un papel relevante en este periodo, tanto desde la ptica bancaria como de desarrollo de los sistemas de contabilidad 11. Los Templarios hallaron el medio de adquirir importantes riquezas a travs de las donaciones. La gente lo haca de buena gana, unos, interesados en ganarse el cielo; otros, por el hecho de quedar bien con la Orden. De este modo, los Templarios recibieron posesiones, bienes inmuebles, parcelas, tierras, titulas, derechos, porcentajes en rentas, e incluso pueblos y villas enteras con los derechos y aranceles que sobre ellas caan. Muchos nobles europeos confiaron en ellos como guardianes de sus riquezas e incluso muchos templarios fueron usados como tesoreros reales, como en el caso del reino francs, que dispuso de tesoreros templarios que tenan la obligacin de personarse en las reuniones de palacio en las que se debatiera e! uso del tesoro. Alfonso el Batallador (1104-1134), rey
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de Navarra y Aragn, leg a los templarios en su testamento una parte de sus reinos. Los sbditos no aceptaron el legado pero, en compensacin, concedieron a la Orden privilegios y seoros. Rpidamente, Francia, Inglaterra, Alemania y Espaa se llenaron de encomiendas, enclaves independientes de cualquier jurisdiccin, civil o eclesistica, que pertenecan al Temple. Las encomiendas se esparcan por prcticamente toda la geografa francesa, buena parte de Inglaterra, y la Espaa cristina. Las encomiendas no distaban mucho unas de otras, no ms que un da de viaje, con esta idea se aseguraban de que los comerciantes durmieran siempre a resguardo bajo techo y poder as garantizar siempre la seguridad de sus caminos. Los Templarios, conocedores de la escasez monetaria europea, ofrecan prstamos menos usurarios que los ofrecidos por los judos, y de esta forma se convirtieron en banqueros; los ms importantes desde la cada de la parte occidental de! imperio romano. Las casas de! Temple reciban depsitos, fondos y metales preciosos. Los capitales se hallaban protegidos por su carcter religioso y por las slidas fortificaciones de sus encomiendas. No hay que olvidar que, adems de religiosos, los Templarios eran militares y cuando tenan que transportar oro o pedrera colocaban e! tesoro bajo la proteccin de sus lanzas. Existen evidencias de alquiler de cajas fuertes a reyes y seores que, como hoy en da, servan para preservar joyas y documentos privados. Los Templarios, para no dejar inactivos los recursos de que disponan, los empleaban en prstamos y adelantos. Reanudando los procedimientos de los monasterios, los Templarios realizaban operaciones crediticias agrcolas y apoyaron los importantes avances tcnicos de la poca. La invencin de los molinos de viento y de agua mejoraron e! riego y la molienda de trigo en el siglo XII1, y la vela latina (de popa a proa), junto con la brjula, permitieron fabricar embarcaciones ms grandes y de mayor alcance. La prctica de la contabilidad por partida doble parece haber sido iniciada por los Templarios. El diario de caja del Temple de Pars, correspondiente a los aos 1295 y 1296, se conserva (Biblioteca Nacional de Pars), as como el balance de las cuentas del rey de Francia con el Temple de los aos 1286 a 1295. En cada hoja del diario figuran el nombre del templario de servicio en la caja, la fecha, los tipos de ingresos y las salidas de caja del da. En cada ingreso quedan indicados la cantidad de imposicin, el nombre del depositario, el origen del dinero depositado, el nombre de la persona a cuya cuenta debe pasarse el ingreso. Cuando el ingreso era de una operacin de cambio, se indicaba adems la naturaleza yel cambio de las monedas. El trmino libro mayor y su uso en contabilidad corresponde a los templarios que lo denominaban magno libro. A partir de 1250 se produce un declive importante del Temple. Los factores que provocaron este declive fueron, adems de la competencia de otras rdenes religiosas, los reveses sufridos en Tierra Santa, pero especialmente la situacin financiera de la corona francesa. El 13 de octubre de 1307 les fue iniciado un proceso por el rey francs Felipe IV, que obtuvo en 1313 del Papa Clemente V la supresin de la orden en toda la cristiandad. A partir de esta poca: Europa comenz a experimentar un cambio fundamental en su estructura econmica y financiera, ahora con la aparicin de las grandes ferias, todas ellas protegidas por el monarca correspondiente. El comercio local

1. de la Torre Muoz de Morales (2004): Los templarios y el origen de lo banco. Madrid, Dilema.

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se desarrollaba en los mercados y el comercio internacional en ferias. A las primeras ferias de Gnova en Italia y Champagne en Francia, les siguieron las de Brujas en Blgica y Medina del Campo en Espaa. Considerando el mapa de Europa occidental las ferias iban en una especie de lnea imaginaria de sureste a noreste (Gnova/Brujas) y de noreste a suroeste (AmsterdamlMedina del Campo). Las ferias estaban altamente organizadas, celebrndose regularmente, dos o cuatro veces al ao, en lugares estables, con procedimientos estrictos para negociar y con das fijos para las liquidaciones. La liquidacin implicaba una especie de compensacin. Cada mercader llevaba su libro, en el que anotaba lo que deba (oostro) y lo que se le deba a l (nostro). Cuando llegaba la fecha de liquidacin un funcionario validaba los derechos y deudas en los libros del mercader y calculaba el saldo no cancelado. Obviamente la presencia de los bancos haca ms fcil las transacciones. Fueron los banqueros italianos los que a finales del siglo XII inventaron la lettera di pagamento. Esta poderosa innovacin financiera economiz la necesidad de compensacin entre los libros de los mercaderes, o la necesidad de realizar pagos importantes en dinero, o con otros objetos de valor, que eran muy vulnerables al robo. La negociacin con lettera di pagamento implicaba crdito, incluso cuando la demanda de pago fuese a la vista. Sin embargo, la lettera di pagamento difiere de la letra de cambio que nosotros conocemos hoy en da. Aquel documento era slo cedible o vendible, pero no endosable, ya que el portador no tena derecho a recurrir contra los anteriores poseedores. Ser en el siglo XVll cuando aparecer el endoso cambiario. Junto a la letra de cambio debe hacerse una mencin especial al prstamo martimo. Su originalidad procede del hecho de que el reembolso del prstamo estaba supeditado al regreso del barco, sano y salvo, con su cargamento salva ennte naui. Estos prstamos casi siempre tenan por lmite un viaje o, ms exactamente, un viaje de ida y vuelta, constituyendo de hecho una unidad de operacin comercial por mar durante el Medievo. De esta manera, del siglo Xl al XlV, Europa sufri un cambio fundamental en su estructura econmica y financiera, haciendo que la contabilidad llevada a la usanza romana, por monjes y banqueros, fuese poco a poco sustituida por unas mejores prcticas, surgidas de la necesidad del creciente intercambio comercial y crediticio. Las ciudades italianas de Venecia, Gnova y Florencia se distinguieron de las dems como centros industriales y bancarios. A partir del siglo XlII, los testimonios de contabilidades de bancos y comerciantes son de gran importancia. Se conservan antecedentes de cuentas de comerciantes y banqueros en Florencia, Venecia, Piacenza, Pistoia y Siena. Es en esta ciudad donde se encontraron los primeros registros con una incipiente contabilidad por partida doble, como los de los bancos Bonsignore (1209) y Piccolomini (1193), que incluyen libros de caja, las cuentas corrientes de los clientes, as como los libros de cuentas de banqueros florentinos como los Perruzi (1286) y los Bardi, estos ltimos con evidencias de negocio bancario desde el siglo XI y con agencias abiertas en las ms importantes ciudades europeas (Florencia, Roma, Londres, etc.) hasta su quiebra en 1336, y en cuya sucursal de Npoles trabaj Giovanni Boccaccio, donde se haba trasladado desde su natal Florencia para estudiar comercio.

2.1.

Leonardo Fibonacci (1170-1240)

Sin un adecuado desarrollo matemtico, resulta difcil imaginar cmo los banqueros y comerciantes realizaban los clculos comerciales, habida cuenta de las dificultades que tena el sistema de medicin romano, con I, V, X, L, C, D y M, o los sistemas griego o hebreo, que usaban letras para expresar cantidades (sistema acrofonico), Las operaciones aritmticas con los numerales romanos son complejas, y la idea de la multiplicacin resulta en expresiones de importancia. Si para sumar las cifras 3.874 y 3.798, deben sumarse MMMDCCCLXXIV y MMMDCCXCVm, tratar de multiplicarlos resulta an ms complejo. Los banqueros medievales realizaban sumas y restas simples, y con los nmeros romanos no les deba ir del todo mal. El elemento fundamental del que careca el sistema numrico romano es el principio matemtico del lugar-valor. Es decir, un nmero como el 674 realmente significa: (6 x
1()2)

+ (7 x 101) + (4 x 10)

Los banqueros y comerciantes superaban la falta del principio lugar-valor del sistema numrico romano gracias al baco. El origen de la palabra baco procede del hebreo auaq, que significa polvo, ya que los ms antiguos aparatos de clculo de este tipo eran tablas de arena sobre las que se trazaban los nmeros. Durante el. Medievo, los bacos disponan de contadores que se deslizaban a travs de cables. Cada cable hacia las veces del lugar-valor. Los bacos estndar tenan cuatro cables: el primero representaba las unidades, el segundo las decenas, el tercero las centenas y el cuarto los millares. Sin duda, el baco debi ofrecer a los banqueros italianos una solucin eficiente para las operaciones comerciales sencillas, pero presentaba evidentes inconvenientes para realizar clculos ms complejos. Fue un florentino, Leonardo de Pisa, hijo de Guglielmo Bonacci (por 10 que ha pasado a la historia como Fbonacci), mercader florentino e importador de pieles de cabra del norte de frica, quien, fruto de los largos periodos pasados en Bujia (actual Bejaia, en el norte de Argelia), recopil las matemticas rabes e hinds que posteriormente divulg en un libro manuscrito (faltaban an 300 aos para la imprenta) publicado en 1202. En el Liber Abaci 12 (el Libro del Abaco) Fibonacci comienza diciendo: Las nueve cifras indias son:
l. 9 8 7 6 5 4 2 3 Con estas nueve cifras, y con el signo O que los rabes llaman zepbir, puede escribirse cualquier nmero, tal y como se demuestra ms adelante.

En el Liber Abad se encuentran expuestos: el clculo de nmeros segn el sistema de numeracin posicional; operaciones con fracciones comunes, aplicaciones y clculos comerciales como la regla de tres simple y compuesta, la divisin proporcional, problemas sobre la determinacin de calidad de las monedas; problemas de progresiones y ecuaciones; races cuadradas y cbicas. El libro recoL. Fibonacci (1202): Liber Abaci, New York, Spriger-Verlag, 2002.

12

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mendaba el abandono del baco y del sistema romano y su sustitucin por los guarismos hind-arbigos que al incorporar el cero, adems de la numeracin posicional permita unos clculos ms rpidos y sencillos. En el libro, Fibonacci recomienda, de manera contundente, el uso de los nmeros hind-arbigos, que en Espaa eran ya populares desde el siglo XI, gracias a la presencia rabe. No obstante, no fue hasta finales del siglo XV cuando el sistema numrico hind-rabe se generaliz absolutamente en toda Europa 13.

3.

El arte bancario italiano (13131492)

14,

Los Medici

Tras la desaparicin de los templarios en e! siglo XIV, para asegurar el transporte hasta Roma de las sumas recogidas de toda la cristiandad por los Colectores de la Cmara Apostlica, e! Vaticano contact con los banqueros de Siena, Florencia y Narbona. Estos banqueros no tenan nada en comn con los judos, los lombardos o los caborsinos, sino que en sus ciudades respectivas constituan la verdadera aristocracia de! dinero, y en ciudades como Florencia, donde los oficios se dividan en artes mayores y artes menores, los banqueros aparecan entre la primera. Casi todos los grandes banqueros florentinos fueron primero comerciantes de lana, que traan de Inglaterra para abastecer la fabricacin de hilaturas y tejidos que tenan en Florencia. Despus compartieron este negocio con las operaciones de banca, al mismo tiempo que tomaron parte activa en las luchas polticas de la poca, que terminaron afectando a sus fortunas. Las luchas entre los partidarios del papa y los del emperador, gielfos y gibelinos respectivamente, iniciadas a mediados de! siglo XIll, partieron Italia por la mitad, con ciudades alIado de uno u otro bando segn como atendieran a sus intereses. A travs de estas luchas polticas, los banqueros florentinos suplantaron a sus rivales de Siena, Piacenza o Pistoia y ejercieron una especie de monopolio en la cristiandad. Pronto los Bardi, Peruzzi, Scali y Accioli, entre otros bancos, aun conservando sus negocios de paos, dieron a la ciudad de Florencia el liderazgo en banca y finanzas internacionales. Lejos de competir entre ellos, estos bancos contrajeron alianzas para ayudar a! desarrollo de sus negocios. Como consecuencia de todo ello es florn de oro florentino, acuado por primera vez en 1252, lleg a ser la moneda ms aceptada de entre las europeas de la poca. La aceptacin generalizada de depsitos irregulares fue quizs la mayor aportacin de los banqueros florentinos. Los depsitos eran a la vista o a plazo y, para atraer a los depositantes, los banqueros hacan verdaderos esfuerzos insistiendo, primero, sobre la especia! proteccin de que gozaban sus ahorros en su casa, despus sobre la importancia del tipo de inters. Los florentinos remarcaron que la existencia de riesgo por parte del prestamista (periculum sortis) entraaba, con toda justicia, una compensacin. El contrato de commenda, supona la apertura de una cuenta entre el banco y el depositante donde se establecan el tipo de depsito y su rendimiento. Las sumas as depositadas se llevaban en libros contaP. Bernsrein (1996): AgainJI tbe Gods. The remarkabie story o/ risk; New York, John Wiley & Sons. " R. de Roovcr (J 963): The Rise and Decline of tbe Medici Bank, Carnbridge Mss. Harvard University Press, New York, USA.
Il

bles y peridicamente se remitan a los depositantes documentacin acreditativa de sus depsitos (contandi di banco). Result que los bancos empleaban buena parte del dinero recibido en depsito en prstamos a reyes o a las ciudades. Cuando en 1337 Eduardo III, rey de Inglaterra, comenz a prepararse para la guerra contra Francia (guerra de los 100 aos), los banqueros florentinos proporcionaron el capital necesario a ambos, obteniendo como contrapartida el cobro de impuestos, exenciones de tasas, etc. Cuando dieron comienzo las hostilidades, los Bardi, Peruzzi, Accioli, etc., se encontraban en una cruel encrucijada y con consecuencias importantes para sus prstamos. Como era de Inglaterra de donde vena la indispensable lana para abastecer las hilaturas florentinas, tomaron partido por Inglaterra, y al instante les confiscaron todas las propiedades en Francia . .El rey Eduardo de Inglaterra prometi indemnizarles por las prdidas sufridas en Francia, pero en 1339, a pesar de las intervenciones del papa, se declar incapaz de devolver los crditos. A este hecho, debemos aadir la aparicin, a finales de 1347, de los primeros signos de la peste bubnica, en Sicilia y sur de Francia, procedente de oriente, que rpidamente se extendi hasta convertirse en una pandemia que despobl fuertemente Europa. De esta manera el podero bancario florentino de los Bardi, Peruzzi, Accioli, etc., desapareci hasta su resurgimiento casi un siglo despus con los Medici, nuevamente en Florencia. Los Medici fundaron su banco junto con algunos miembros de la familia Bardi en 1397, cambiaron las estructuras y modificaron el sistema tradicional, asemejndolo ms a la banca actual. Su poder y riqueza hizo que intervinieran en las decisiones polticas durante ms de un siglo en toda Italia. Las excelentes relaciones con los reyes ingleses y con el Vaticano, les permitieron unos excelentes rendimientos. De Inglaterra continuaban importando la lana y gracias al Vaticano controlaban las minas de alumbre que resultaban fundamentales en la preparacin de los colores de las telas fabricadas en Florencia. Despus de la conquista de Grecia por los turcos, el alumbre oriental (esencialmente procedente de Focea) desapareci del mercado hasta que en 1461 se descubrieron importantes yacimientos en TaIfa, cerca de Civitavecchia, que pasaron rpidamente al gobierno pontificio y ste en seguida confi su explotacin y venta a los Medici. El alumbre result ser, junto con la banca, el mayor negocio de los Medici y uno de los ms importantes monopolios de la Edad Media. Los Bardi, Peruzzi, Scali y Accioli eran bancos de propiedad familiar, con la casa central localizada en Florencia y con algunas oficinas fuera (Siena, Pisa, Londres, etc.). Por el contrario la Banca Medici no era una sola sino un conjunto de sociedades descentralizadas pero todas controladas mayoritariarnente por la familia Medici, Junto a la casa central de Florencia, existan sociedades filiales en Londres, Brujas, Ginebra, Gnova, Miln, Roma, Npoles, Venecia, Lin y Avin, todas ellas con su propio capital (Corpo) y ganancias retenidas (Sopraccorpo), su lnea de negocio propia y su gestor principal. Cada gestor era socio-capitalista de los Medici, pero en minora. Los Medici de Florencia eran el vnculo que mantena unidas a todas las sociedades porque tenan la' mayora del capital, centralizaban la contabilidad, los informes comerciales y la orientacin del negocio. El paso de negocios bancarios en participacin hacia una banca de depsitos contribuy a la aparicin de

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conflictos en el interior del grupo Medici. A medida que los depsitos comenzaron a representar una pinte cada vez mayor de los recursos de las sociedades, aument la vulnerabilidad del negocio debido a las exigencias de los depositantes que no tenan ningn inconveniente en reclamar su dinero como lo tenan los antiguos partcipes ligados entre ellos por vnculos comerciales y las orientaciones de la familia Medici. La contabilidad era parte integral del control del negocio de los Medici. Los balances que se conservan de las distintas oficinas indican que al menos desde 1427 se usaba la contabilidad por partida doble. Cada ao, el da 24 de marzo, o antes si lo peda algn socio, se cerraban los libros y se obtena un balance. En los balances que se conservan se observa el rigor de los Medici estimando provisiones para los crditos dudosos antes de proceder al clculo de! resultado del periodo. Un ejemplo de su contabilidad es el balance de la oficina de Miln del 24 de marzo de 1460.

El final de la banca Medici se inici con la muerte de Cosimo de Medici (1464) y concluy con la expulsin de los Medici (1494). En esta fecha el banco estaba virtualmente en quiebra. Los crditos concedidos por los Medici al rey de Inglaterra Eduardo IV y al duque de Borgoa, Carlos el Temerario, resultaron fallidos, a lo que vino a sumarse la cada de Bizancio en manos de los turcos (1453) con e! resultado de la confiscacin de las propiedades y negocios italianos en la regin y la lucha por el poder dentro de Florencia contra otros banqueros florentioos, los Pazzi y los Salviati, y los enfrentamientos con el Vaticano. Todo ello afect notablemente a la fortuna de los Medici y por ello a su poder. La actividad bancaria se redujo mucho tras la muerte de Lorenzo de Medici (e! magnifico) en 1492. Su hijo mayor Pedro muri en un naufragio, Giovanni fue papa con e! nombre de Len X, yel siguiente hijo,]uliano, dimiti como administrador del banco en 1513, retirndose a Francia. En este contexto se produjo la llegada de los espaoles a Amrica, y el comercio se desplaz desde el norte de Italia hacia el Atlntico. La banca Fugger de Ausburgo, comerciantes de lana desde 1419, aparece como la ms representativa de las entidades de crdito del siglo XVI. La ayuda dada a Carlos V para su eleccin como emperador del Sacro Imperio Romano y su apoyo en la guerra contra Francia les convirti en los ms importantes banqueros de su tiempo. En Espaa, los Fugger controlaban la produccin de mercurio de las minas de Almadn, el cual resultaba necesario para refinar la plata trada de Amrica. La suspensin de pagos ordenada por Felipe Ir en 1557 y la conversin forzosa de las deudas en prstamos a largo plazo, abati a los Fugger, que finalmente quebraron en 1607.

BANCA MEDICI. OFICINA DE MILN 24.03.1460 (en libras imperiales)


ACTIVO Tesorera en efectivo Tesorera, cuentas en otras oficinas Productos en almacn (lana, seda, etc.) Maquinaria y equipo (masserise) Cuentas diversas a cobrar Prstamos dudosos Cuentas con oficiales de la corte Cuentas a cobrar por corresponsales Prstamos Pigello Portinario (Director de Miln) Salarios y gastos pagados por anticipado Cargos en el Libro secreto. Errores . TOTALACTIVO PASIVO Cuentas de Paolo de Lapugnano g~~~t:sd~i~~ls:~.~.:.~~~.~::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: Corresponsales Cuentas con oficiales de la corte Recibido para la cuenta de Angelo Tani en Brujas Depsitos a plazo (a conto di tempo) .................................. Depsitos a la vista (a discrezione)
Libro Secreto - Capital (Carpa)

IMPORTE . . .
.

. . . . . . . .

25.776 8.516 42.114 2.000 76.033 351 19.013 103.396 232.893 7.603 4.198 42.485 914 589.298

VI. 1.

LUCA PACIOLI La partida doble

. . .
.

200 45.563 311 69.291 2.380 997 99.917 66.183

Los avances en los mtodos contables seguidos por los banqueros italianos medievales evolucionaron desde los mtodos de los banqueros romanos, pero no eran coincidentes. Se conservan antecedentes de los libros de contabilidad de la ciudad de Gnova de 1334, con una escritura vertical que ha venido en llamarse mtodo genovs. Los libros de los Medici (parte de ellos conservados en e! museo de Bastan) y de otros relevantes comerciantes florentinos incluan como novedad los libros auxiliares y por primera vez una cuenta de resultados: mtodo florentino. Sin embargo, fue Venecia quien desarroll la tcnica contable mas perfeccionada de su poca, de tal suerte que sirvi de pauta para la tenedura de libros que an hoy en da se sigue aplicando. En efecto, entre los vestigios ms remotos que se conservan del denominado mtodo veneciano, est un antiqusimo juego de libros mercantiles que se conservan en la Biblioteca Marciana de Venecia. Se trata de los Quaderni delle ponesioni dei rebelli di Padua, pues la ciudad de Padua fue sometida por los venecianos en 1405, y los conquistadores llevaban una historia financiera de sus posesiones. Tambin se conservan los libros de los comerciantes Soranzo (1416) y Barbagio

- Familia Medici - Pigello Portinario (Director Miln)........................... Sopraccorpo (B" no distribuidos) Depsitos a plazo........................................................ Angelo Simonetta TOTALPASIVO

40.000 3.000 86.401 174.810 240 589.298

El .Ubro Secreto- slo era Ivisible. para la familia Medid y los administradores.

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(1431), en donde se muestra de forma clara el sistema contable conocido como sistema veneciano, consistente en un juego de libros, uno que llevaba un orden cronolgico (Giornale) otro que agrupaba las cuentas de Caja, Corresponsala, Resultados (Utile e Danno), as como otras cuentas patrimoniales. Ambos libros constituan una unidad contable a base de asientos interrelacionados con sus respectivas contrapartidas. Un ltimo libro, al que denominaban Cuaderno (mayor) se sola acompaar con otro documento, que en su sentido estricto no es un libro de contabilidad, que constitua un instrumento auxiliar: Memoriale. Luca Pacioli naci en Borgo Sansepolcro en la provincia de Arezzo (Toscana) hacia el ao 1445. Ingres en la orden de San Francisco de Ass y se especializ en el estudio de Teologa y Matemticas. Profesor de las Universidades de Perugia, Florencia, Pisa y Bolonia, al final de su vida el papa Len X lo llam para que ensease en la Academia de Roma. En 1494 escribi su clebre obra Summa de aritbmetica, geometra, proportioni et proportionalita, que para algunos es la primera obra donde se explica la tenedura de libros contables denominada mtodo veneciano o partida doble. Sin embargo, es probable que la primera obra corresponda a Benedetto Contrugli, quien en 1458 describi en el libro De la mercatura et del mercante perffeto el mtodo de la partida doble, si bien el libro no fue publicado hasta 1573 15. La obra de Pacioli no es un libro de contabilidad. El libro es una obra de carcter enciclopdico, tanto por su naturaleza como por su alcance y tamao (600 pginas), que rene el conocimiento matemtico de la poca en aritmtica, lgebra, geometra y trigonometra. En este libro, Pacioli describe problemas del icosaedro y del dodecaedro de Piero de la Francesca (1412-1492), de quien era paisano y alumno, y problemas de lgebra y geometra de Fibonacci y otros. En la primera pgina dcllibro, Pacioli, de un modo un tanto grandilocuente declara que sta es 16: Una obra necesaria para todas las mentes perspicaces y curiosas, en la que todo aquel que ame el estudio de la filosofa, la perspectiva, la pintura, la escultura, la arquitectura, la msica y otras disciplinas matemticas, se encontrar con una enseanza muy delicada, sutil y admirable, y se regocijar con las diversas cuestiones de una ciencia muy secreta. El Tratado XI del Ttulo IX del libro de Pacioli se refiere no slo al mtodo contable entonces denominado ueneciano, sino que adems recoge amplia informacin de las prcticas comerciales de su tiempo, especialmente en 10 relativo a sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc. Los trminos cargar y abonar, son utilizados por Pacioli como dbito y crdito, debido al origen latino de estas dos palabras: debeo y credo. Al explicar el sistema de doble entrada, Pacioli dice 17: No se debe asentar nunca nada en el debe que no se asiente tambin en el haber y, de igual manera, no se puede escribir nada en el haber que no se ponga tambin en el debe. De este principio nace el hecho de que, despus, en el balan" E. Peragallo (938): On'p,inand evolution ofDouble.Entry Bookkeepmg, Rumford Press. " L. Pacioli (1987): La Divina Proporan, AKAL. 11 L. Pacioli (1994): De las cuentas y los escrituras. Ttulo noveno, tratado XI de $11 obra Summa. de Aritbmetica, geometra, Proportioni el Proportionalita, traduccin realizada por Esteban Hernndez Estevc, Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas, Madrid.

ce que se hace cuando se cierra el libro, lo mismo tenga que dar el debe que el haber. Lo primero que tiene que preparar un comerciante, dice Pacioli, es el inventario, es decir, una lista de activos y pasivos que deben ser preparados antes de comenzar a operar y referirse todos al mismo da porque de otra manera puede dar lugar a errores y entorpecimientos. Respecto del valor por el que deben reflejarse las partidas, Pacioli se inclina por el valor actual y en cuanto al precio de venta, su consejo es: Distinguirs cada cosa de por s, como hiciste en el Inventario, y las valorars segn tu criterio a su valor corriente, que procurars que sea ms bien alto que bajo. Por ejemplo, si te parece que una cosa vale 20, t pon 24, y de esta manera ser ms fcil que obtengas beneficio. Y as irs poniendo todas las cosas, una a una, con sus pesos, cantidades y valores. La contabiJidad, segn Pacioli se lleva adelante con tres tipos de libros. Primero con el Memoriale, que ser un libro donde se anotarn las transacciones en un orden cronolgico con un completo detalle de la naturaleza de las mismas, pero debido a que a este libro tienen acceso los empleados, Pacioli no le dedica mucha atencin. Contina explicando el Giomale, a travs de una exposicin sumaria: toda operacin ser registrada por sus efectos de crdito y dbito, toda transaccin ser convertida a moneda veneciana. El Quaderno, es la denominacin que recibe el libro mayor, que para Pacioli debe llevar ndice alfabtico para facilitar la rpida localizacin de la cuenta deseada. Debido a la existencia de diversas clases de monedas en circulacin, Pacioli propone el uso de tantas columnas como unidades monetarias hubiera; de ah el uso de cinco columnas para registro de cada operacin. Cada cuenta se deba llevar en una pgina, es decir, dos hojas unidas por el centro, los dbitos en la hoja de la izquierda, y los crditos en la hoja de la derecha. A pesar de que en cada asiento, los crditos y dbitos estaban cuidadosamente separados, imposibles de ser confundidos, cada anotacin se debe hacer, segn Pacioli, empezando con la preposicin PeD> cuando era un dbito y por A cuando era un crdito, ms una pequea referencia escrita, junto con la cantidad asentada al extremo derecho y la fecha, que se deba indicar siempre al principio de cada asiento.

2.

Recomendaciones para la contabilidad y el control interno de los bancos

Pacioli tambin se refiere en su obra a las actividades relacionadas con los bancos, en primer lugar las de los comerciantes con stos y ms adelante al negocio desde el punto de vista del banco. La expresin utilizada por Pacioli es banchi di scritta y ofrece como ejemplos de bancos a los de Venecia, Brujas, Amberes y Barcelona, eo este ltimo caso sin duda refirindose a la Taula de Canvi fundada en Barcelona en 1401, que fue el primer banco municipal europeo. Seala Pacioli que: Si el que actuara como banquero fueses t, proceders mutatis mutandi, de igual manera que la explicada en el caso de que t fueras el cliente del banco. De este modo, cuando pagues un importe hars deudor al que recibe y acreedor a tu

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Caja. Y si tu cliente, sin retirar dinero en efectivo de su cuenta, quisiera abonarlo o escribirlo a otra', es decir, transferrselo a su cuenta, dirs en el Diario: Por Fulano, tu cliente, A Zutano, que es aquel a quien le abonas e! importe. De este modo, cambiaras un acreedor por otro, pero t seguirs debiendo lo mismo, pues en este caso vienes a ser simplemente como una especie de mediador neutral, un testigo y factor de las partes, contribuyendo al acto con tu tinta, tu papel, e! uso de tus instalaciones, tu trabajo y tu tiempo. Por eso la honesta comisin que se percibe por los cambios es siempre licita, mxime cuando el dinero no corre ningn peligro de viaje como cuando se trae de fuera por terceras personas, segn se ha dicho con pleno detalle en su lugar, al hablar de los cambios reales. Termina Pacioli su referencia a la contabilidad de los bancos con una recomendacin de control interno: Al liquidar las cuentas con tus clientes o acreedores, debers hacerles devolver los papeles, documentos y escritos de propia mano que les hubieras dado [.... y hazte dar siempre recibos cumplidos de todo, como acostumbran a hacer ] los que tratan con cambios [...]. Todas estas precauciones son necesarias por la poca honestidad que hay hoy en da. [...]. T podrs hacer todas estas cosas con mucha diligencia, si te tomas la debida molestia. Las operaciones a futuro (derivados), las contingentes y la actividad de depositaria, tan importantes en el mundo de los negocios bancarios tanto entonces como hoy, deban recogerse segn Pacioli en el Memoriale, sealando que en ste: Anotars asimismo todas las garantas, fianzas o promesas que hubieras prestado a favor de algn amigo, explicando bien el qu y el cmo. Tambin inscribirs todas las mercancas u otras cosas que se te hubieran confiado en custodia o en prenda, todo lo que te hubieran prestado los amigos, as como todo lo que t les hubieses prestado a eUos, todas las operaciones condicionadas, es decir, las compras o ventas sujetas a alguna condicin, como puede ser el caso, por ejemplo, de un contrato por el que t te comprometes a enviarme con las prximas galeras que vuelvan de Inglaterra tantos quintales, y en caso de que sea buena y d el peso, yo te dar tanto por cada quintal o por un ciento de ellos, o te mandar en contrapartida tantos quintales de algodn. Pacioli no hace ninguna mencin en su obra al devengo de los resultados ni al reparto de las ganancias. Quizs por el hecho de que la mayor parte de las operaciones eran a corto plazo y se referan a comerciantes individuales.

Naciones 18, que se sustenta en la idea de que la iniciativa econmica debe ser la que procede de los individuos y no de! gobierno. Es difcil sealar cundo comienza e! capitalismo e incluso qu se quiere significar cuando se utiliza esta expresin. En este captulo hemos visto que a lo largo de la historia ha habido multitud de experiencias de negocios privados, pero ello por s mismo no cualificaba a la poca como para calificarla de sistema capitalista. La idea central de la expresin sistema capitalista es el mercado, que es un sistema por el cual los precios, que hacen operativos la oferta y la demanda de bienes y servicios, se fijan de una manera autoregulada. En general, al hablar de bienes y servicios se hace referencia a los factores de produccin, es decir, la tierra, e! trabajo y el capital que estn disponibles para ser adquiridos en el mercado. De acuerdo con la idea de! sistema capitalista, los individuos son libres para entrar o salir del mercado para alcanzar sus objetivos econmicos individuales. En consecuencia, capitalismo es la expresin utilizada cuando todas las partes que componen la actividad econmica de una sociedad estn integradas dentro del sistema de mercado. Adems, en el capitalismo los conceptos de propiedad privada, dinero, crdito, capital y deseo de ganancia son la base en que se sustenta la economa. Muchos historiadores se han preguntado cules fueron las razones por las que el sistema capitalista se desarroll en Europa en lugar de en otras partes del mundo. Para algunos de ellos, la respuesta es que la civilizacin europea tena sembrada, desde sus inicios, las semillas para que surgiera el capitalismo en esta parte del mundo. El espritu del capitalismo, concretado en el deseo de ganancia, de beneficios, es parte de la cultura original europea y ello puede ser encontrado ya en las civilizaciones de las culturas que la precedieron. Podemos encontrar ya en los sumerios e hititas rasgos del espritu capitalista. Desde los griegos, la idea de venerar la racionalidad ha estado presente, y desde los romanos el mundo europeo comenz a valorar positivamente el pragmatismo, el anlisis y la administracin. El cristianismo aport los valores individuales como eje de la sociedad y, de acuerdo con Max Weberl9, el protestantismo en particular, y ms concretamente el calvismo, hizo una religin del trabajo duro como fuente para alcanzar los objetivos personales en la vida, idea opuesta a la consideracin del trabajo como una maldicin bblica. Ocurre que la contabilidad por el sistema de partida doble, procede de las mismas tradiciones que el capitalismo. La contabilidad por partida doble, es, segn algunos historiadores, una manifestacin de la racionalidad griega y el deseo de organizacin romano, de todo lo cual surge una actitud determinada hacia e! clculo econmico. De entre los historiadores econmicos que sealan la relevancia de la contabilidad en el desarrollo capitalista destaca Werner Sombart ", que atribuye a la contabilidad por el sistema de doble entrada una posicin decisiva en el desarrollo del sistema capitalista. Sombart aporta una serie de argwnentos por
IS A. Smith (1776): Investigacin sobre la naturaleza y causas de la riqueza de las naciones, Mxico, Fondo de Cultura Econmica, 13.' reimpr. en espaol, 2004. " M. Weber (1905): Lo tica pro/es/ante y el espritu del capitalismo, Mxico, Fondo de Cultura Econmica, 2003. '" W. Sombart (1915): Tbe Quin/aerrt'flce of Capitalism, Durton & Co. New York, 1915.

VII.

LA PARTIDA DOBLE Y EL CAPITALISMO

Al comenzar el siglo XVI, el poder econmico mundial se traslad desde Italia hacia Holanda e Inglaterra. La filosofa econmica dominante desde el siglo XVI al siglo XVII se conoce como mercantilismo. La escuela mercantilista basaba su pensamiento econmico en la idea de que el gobierno debe tratar de controlar y regular todas las fases del ciclo econmico. Esta doctrina implicaba una gran dedicacin al marco legal para regular la produccin y el comercio, como mecanismos para alcanzar una ptima organizacin econmica. Como reaccin al rnercantilismo surgi, a partir del siglo XVIII, la doctrina/isiocrtica en Francia y sobre todo la obra de Adam Smith, de manera especial su libro La Riqueza de las

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los que la contabilidad de doble entrada contribuy al crecimiento y desarrollo de las empresas, y por ello del sistema capitalista, de entre ellos recogemos dos. El primer argumento es que la contabilidad por partida doble permite la distincin entre el negocio de la empresa y el patrimonio personal, lo que facilit el crecimiento dejas empresas y la aparicin de las grandes corporaciones modernas tan relevantes en el sistema capitalista actual. El segundo argumento es que la partida doble permite una separacin entre el capital invertido en el negocio -yel resultado del negocio a travs de las distintas transacciones que se realizan, las cuales se reflejarn en la variacin del capital invertido (estado de cambios en el
patrimonio).

A los argumentos anteriores, Sombart aade otros relativos tanto al concepto cuantitativo del capital como a la racionalidad econmica que ofrece la partida doble. En primer lugar, para una empresa, gracias a la partida doble, la produccin y el consumo (uso de bienes y servicios) se pueden calcular ya que todas las transacciones se expresan en trminos monetarios. Adems, la partida doble permite el anlisis del negocio, la planificacin y control de actividades y, por ltimo, la partida doble facilita la construccin de un marco conceptual que explica algunas cuestiones clave de la economa capitalista como son los conceptos de activo, pasivo, ingreso, gasto, coste de produccin y resultado. La contabilidad naci por la necesidad de registrar y ordenar los negocios de los comerciantes, por lo general negocios pequeos, o familiares, en donde las necesidades de financiacin se obtenan por negociacin directa con los prestamistas de dinero, pues, estrictamente hablando, no exista un mercado de capitales. Tras la llegada de los espaoles a Amrica, la expansin econmica del mundo occidental se apoy en proyectos cada vez de mayor tamao con unas necesidades de capital a largo plazo con que financiarles. En parte, todo ello fue posible gracias a que la contabilidad permita a los nuevos suministradores de capital conocer, de manera sencilla, cmo evolucionaba el proyecto, y con l su inversin. Posteriormente, a medida que los accionistas fueron entregando el control de las empresas a gestores profesionales, aparecieron las grandes corporaciones industriales y financieras y surgi la necesidad de rendir cuentas. Sin duda, la contabilidad por partida doble facilitaba de una manera sencilla y prctica este proceso de evaluacin de la gestin empresarial. Fue tras el colapso burstil de 1929 cuando, para evitar la discrecionalidad de los gestores en las frmulas de rendicin de cuentas, surgi la necesidad de desarrollar principios y criterios sobre los que formular la informacin financiera empresarial de las compaas con orientacin a los mercados de capitales, que han venido a llamarse Principios y criterios de contabilidad generalmente aceptados, que en muchos casos tambin forman parte de la preparacin de estados financieros de las pequeas y medianas empresas. La contabilidad por partida doble, como ingenioso sistema de registro y valoracin creado en la Edad Media, ha ido evolucionando con el propio sistema capitalista. Por su propio carcter de actividad humana, la contabilidad est sujeta a muchas deficiencias, imperfecciones y limitaciones que, en ocasiones, impacientan a quienes la usan, especialmente cuando proceden de disciplinas alejadas a ella. Las peridicas crisis financieras, y especialmente las burstiles, a las que el sistema capitalista se ha visto sometido, han ejercido una influencia positiva en el

ritmo de cambio contable. Si bien ninguna fuente bien informada ha culpado nunca a la contabilidad de los desastres econmicos sufridos, ni en el ao 1929 ni en la crisis financiera actual iniciada en 2007, las crticas recibidas han contribuido siempre a mejorar las informaciones financieras suministradas a los mercados de capitales; ocurri tras la crisis de 1929 (v. gr., principios contables aceptados, auditorias, etc.), y estamos seguros que ocurrir una vez que hayamos superado la actual. Al contrario que las ciencias experimentales, la falta de una estructura conceptual codificada, al igual que le ocurre al derecho, las finanzas y la economa, exige que la solucin a los problemas contables sean fruto de acuerdos, en ocasiones lo suficientemente vagos como para permitir interpretaciones operativas propias. En cualquier caso, es ingenuo y poco realista pensar que llegar un tiempo en que los usuarios de estados financieros slo tendrn que ocuparse de las cifras que aparecen en los balances, cuentas de resultados y otros estados contables, sin preocuparse de cules son los criterios que han servido de base para elaborar la informacin financiera que estn manejando.