DOCTRINA Y FILOSOFIA DE LA

CONTABILIDAD
Segunda semana

MENCIÓN: AUDITORIA
INTEGRAL

Mg. Oscar Beltrán Roncal

 CULTURAS EGIPCIA, HEBREA, FENICIA
En el imperio Menfita (3,870 A C.) el
Faraón Zóser de la 3º dinastía, al mandar
a construir la primera pirámide
escalonada de Sakkarah, utilizo algún
procedimiento de cálculo de cuentas y
costos.

Los funcionarios que gozaban de alta

estima , al controlar y registrar las
operaciones relacionadas con la
construcción de tumbas, mastabas y
pirámides , con toda seguridad que
llevarían algún registro relacionado con
las cantidades ingentes de materiales,
utilizados en su fabricación, tales como:
ladrillo, madera, caliza, granito etc.
 PERIODO EGIPCIO
La piedra era trasladada por
el rio Nilo para lo cual se
necesitaba construir.
embarcaciones y adiestrar a
gente en su manejo . Tanto
los guerreros y esclavos
incurrían en una serie de
costos relacionados con la
alimentación, vestido,
alojamiento, además había
que construir rodillos y
planos inclinados para el
transporte de la piedra, así
como armas para los
guerreros y herramientas.
 PERIODO EGIPCIO
Todo esto da la idea de lo
complejo que resultaba
una gran empresa en la
construcción de una
pirámide; enfrentándose
el faraón y sus súbditos
con una serie de recursos
importantes que
gestionar, debiéndose
utilizar técnicas similares
a las utilizadas hoy en día
por nosotros para las
cuentas y el cálculo de
costos.
 PERIODO HEBREO

Entre los hebreos

existía toda una
organización
contable con
personal ad hoc.

Los escribas tenían a

su cargo la
contabilidad pública.
 PERIODO FENICIO
Los fenicios, pueblo
mercante que vivía en lo
que hoy es el Líbano,
aprendieron el arte del
registro contable,
probablemente de los
egipcios, logrando
perfeccionar un sistema
contable hacia el año 1100
A.C., encargándose de
difundir dicha técnica a
través de sus colonias en el
mar mediterráneo.
PERIODO BABILONICO, PERSA, GRIEGO Y
ROMANO

LA TENEDURIA DE REGISTROS SE
REMONTA APROXIMADAMENTE
AL AÑO 3,600 A.C , Y ALGUNOS
CONCEPTOS CONTABILISTICOS
PUEDEN ATRIBUIRSE A LOS
PRIMEROS PERIODOS:
BABILÓNICO, PERSA, GRECIA Y
ROMA.
 PERIODO BABILÓNICO
Los más antiguos testimonios
de lenguaje escrito de la
cultura oriental son los
encontrados en la Baja
Mesopotamia, que datan del
año 3.500 A.C., los cuales
son, precisamente,
documentos de carácter
administrativo y contables,
referentes a los impuestos
que se habían de pagar al
templo.
 PERIODO BABILONICO-PERSA
En épocas remotas, cuando el tráfico del
comercio se constituyó en un
procedimiento común, la contabilidad y los
libros de comercio surgieron como una
imposición práctica. Así, en Babilonia, bajo
el reinado de Hammurabi, surgió una clase
de comerciante que actuaba en la
actividad privada como intermediario,
mayorista, banquero y prestamista,
conocidos como tamkarum, lo que
obligó al gobierno a reglamentar el registro
de sus operaciones comerciales mediante
leyes incluidas en el Código de Hammurabi,
dictadas hacia el año 2,000 A.C., lo cual
constituiría la primera reglamentación
de tipo contable .
 Este código, exigía a los comerciantes de la
zona la utilización obligatoria de un registro
y de llevar una rigurosa cuenta de las
actividades económicas.
 Destaca por tanto, la elevada complejidad
que se tenia sobre la contabilidad, que casi
como en los tiempos modernos ya existía en
la Mesopotamia antigua.
 Por tanto no podíamos pasar por el alto el
código de Hammurabi y considerarlo como el
antecedente de la contabilidad.
 PERIODO PERSA
Sátrapas: Eran nobles persas que estaban al
frente de una provincia o satrapía.
Representaban al rey y se consideraban unidos a
él por un lazo de fidelidad en la defensa y la
administración de los bienes. Se ocupaban del
cobro de tributos, del mantenimiento de ejércitos
permanentes y de movilizar a la población para
cooperar en las obras públicas.
Inspectores : Formaban un cuerpo de
auditores que controlaban los intereses del rey,
vigilando a los sátrapas. Se los llamaba los ojos y
oídos del rey porque le informaban todo lo que
pasaba en el imperio y sí se cumplían sus
órdenes. Sí las circunstancias lo exigían, podían
destituir al sátrapa.
 PERIODO PERSA
La organización económica del ” Imperio Persa era
tributaria. Todas las provincias estaban sujetas al pago de
impuestos, ya sea en especie o en lingotes de metales
preciosos, de acuerdo con sus producciones. Egipto
enviaba trigo; la región de Media, ganado (ovejas, mulas);
la satrapía del Indo, perros de caza y arenas auríferas.
Otros pueblos, aunque no integraban el imperio, también
mandaban obsequios; por ejemplo, Etiopía enviaba oro,
maderas de ébano y colmillos de elefantes.

Esto implicó un gran desarrollo del comercio, que se

vio favorecido además por una nueva costumbre: la
utilización de la moneda. Concebida como una
pieza metálica acuñada, fue útil para facilitar los
intercambios y como medida común para el precio
de los objetos.
 PERIODO GRIEGO

 EN LA ANTIGUA GRECIA, LOS

PRIMEROS BANQUEROS FUERON LOS
SACERDORES, Y LOS PRIMEROS
BANCOS LOS TEMPLOS.

 POR TANTO, A TRAVÉS DE ELLOS HA DE

INDAGARSE Y EXCLARECERSE LAS MAS
LEJANAS HUELLAS DE LA
CONTABILIDAD GRIEGA.
 PERIODO GRIEGO
 Los banqueros griegos anotaban en sus
registros todas las cantidades que pasaban
por sus manos, con las fechas de entrada y
salida.
 Todo cliente tenía una cuenta abierta a su
nombre, con una página para el activo y
otra para el pasivo.
 La exactitud y lealtad con que se llevaban
los libros les confería un valor probatorio
de primer orden.
 El desarrollo de los bancos se vería
favorecido por la libre fijación del interés
del dinero.
 PERIODO GRIEGO

Ya en los escritos del

tercer milenio A.C., se
denotaban los elementos
esenciales de una cuenta.

En la cultura Griega, en el
célebre MUSEUM DE
ALEJANDRÍA entre las
disciplinas a enseñar, se
incluía la contabilidad.
 PERIODO GRIEGO

ES EVIDENTE EL DESARROLLO
PRÁCTICO DE LA CONTABILIDAD.
POR EJEMPLO:
LOS PAPIROS DE ZENÓN (SIGLO II
A.C.), CON SU SISTEMA DE:
REGISTRO MONETARIO Y LAS
“CUENTAS DE LOS TEMPLOS”,
PRESENTABAN BALANCES
PERIÓDICOS DE LOS GASTOS
OCASIONADOS POR EL EJERCICIO
AL CULTO (RELIGION).
 PERIODO ROMANO
 EN ROMA ABUNDAN LAS HUELLAS DE
UNA CONTABILIDAD ORGANIZADA, LAS
GRANDES EMPRESAS AGRÍCOLAS
EXIGIAN UNA CONTABILIDAD
DETALLADA.

 EN EL TRATADO.. DE RE RUSTICA, SE
PUEDE LEER EN EL CAPÍTULO II: SE HARA
LA CUENTA DE LA CAJA, DEL GRANO EN
ALMACÉN, DEL FORRAJE, DEL VINO, DEL
ACEITE; SE TOMARÁ NOTA DE LO QUE
SE HA VENDIDO, DE LO QUE SE HA
PAGADO, DE LO QUE QUEDA POR
COBRAR, DE LO QUE AÚN FALTA POR
VENDER.
 PERIODO ROMANO
 EL LIBRO CONTABLE FUNDAMENTAL
ERA EL CODEX ACCEPTI ET EXPENSI …
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS.
 EN ÉL SE ASENTABA EL IMPORTE, LA
CLASE Y LA FECHA DE TODAS LAS
TRANSACCIONES QUE PRIMERAMENTE
SE HABÍAN APUNTADO DE MANERA
SUMARIA LLAMADO ADVERSARIA.
 EL CODEX COMPRENDÍA UNA DOBLE
SERIE DE ANOTACIONES.
 LAS CANTIDADES SE LLEVABAN BIEN AL
DEBE, O AL HABER DE UNA CUENTA.
 EL LIBRO DE PRÉSTAMOS DE DINERO
FUE EL “KALENDARIUM”
 PRIMER CONCEPTO DE
VALORACION
SE HABLA DE UN ARQUITECTO
ROMANO DE LA ERA CRISTIANA
PRIMITIVA QUE DIJO: ………..LA
VALORACION DE UNA PARED PUEDE
DETERMINARSE NO SOLO POR EL
COSTO, SINO ÚNICAMENTE DESPUES
DE DEDUCIR DE ÉSTE UN OCHENTAVO
DE CADA AÑO QUE LA PARED HUBIESE
ESTADO EN PIE…..
 INICIOS DE LOS
ARTIFICIOS, PRESUPUESTOS Y AUDITORIA

• SON MUESTRAS DE ELLOS LAS

CUENTAS DE LOS ARCHIVOS DE
HERONINOS (245 A 270 AÑOS D.C.).

• ESTOS ARCHIVOS CONTENIAN :

ARTIFICIOS FRAUDULENTOS; LA
ELABORACIÓN DE PRESUPUESTOS Y
REVISION DE EXTRACTOS
MENSUALES DE GASTOS E INGRESOS.
 NACE EL OFICIO

• POR EL AÑO 476 DE LA EDAD ANTIGUA,

NACE EL OFICIO EN LA CLASE BAJA.

• EL OFICIO TRAJO PROFUNDAS

CONSECUENCIAS A LAS GENERACIONES
POSTERIORES, PUES SE CREE QUE ESTA
RELACIÓN DE DEPENDENCIA, HIZO
QUE AL CONTADOR DE ESA ÉPOCA
SE LE EXIJA GUARDAR EL SECRETO
PROFESIONAL Y NO DIVULGAR LA
INFORMACIÓN DEL MERCADER
PARA QUIEN TRABAJABA.
 ORIGEN DE LA PARTIDA DOBLE

1) EL ORIGEN DE LA TENEDURIA DE LIBROS POR PARTIDA

DOBLE SE DIO APROXIMADAMENTE EN EL SIGLO XIV. ÉSTE
ES UN PUNTO DE PARTIDA APROPIADO PARA SEGUIR
ANALIZANDO EL DESARROLLO DEL PENSAMIENTO Y LOS
CONCEPTOS CONTABILÍSTICOS.

2) LA PRIMERA EVIDENCIA DE UN SISTEMA

COMPLETO DE PARTIDA DOBLE FUE HALLADO EN
LOS REGISTROS DE UN MERCADER MEDIEVAL DE
GÉNOVA, ITALIA CERCA DEL AÑO 1,340.
SUMMA DE ARITHMETICA, GEOMETRIA, PROPORTIONI
ET PROPORTIONALITA
1) ESTA FUE LA PRIMERA OBRA
PUBLICADA, QUE DESCRIBE EL SISTEMA
DE TENEDURIA DE LIBROS POR PARTIDA
DOBLE QUE NOS AYUDA A
COMPRENDER EL RAZONAMIENTO
QUE SUSTENTA LOS REGISTROS DE
CONTABILIDAD, PUBLICADA POR LUCAS
PACCIOLO EN 1494 EN VENECIA.

2) AUNQUE PACIOLO NO FUE

ORIGINADOR DE LA TENEDURIA DE
LIBROS POR PARTIDA DOBLE , PERO SU
LIBRO HIZO MUCHO POR EXTENDER SU
EMPLEO A TRAVÉS DE TODA EUROPA.
 LAS PALABRAS DE PACIOLO
1) En el capítulo: Tractatus Particularis de Computis et
Scripturis , De las cuentas y las escrituras” , tratado xi,
título noveno,

PACIOLO DICE: (…..) COMO ES BIEN SABIDO, QUIEN DESEE

DEDICARSE AL COMERCIO Y OPERAR CON LA DEBIDA EFICACIA,
NECESITA FUNDAMENTALMENTE TRES COSAS . . .
 LAS PALABRAS DE PACIOLO

a) LA PRIMERA DE ELLAS ES EL DINERO

b) LA SEGUNDA COSA QUE SE PRECISA PARA EL TRÁFICO
MERCANTIL ES SER UN BUEN CONTADOR Y SABER HACER
LAS CUENTAS CON GRAN RAPIDEZ .
c) LA TERCERA Y ÚLTIMA COSA NECESARIA ES LA DE
REGISTRAR Y ANOTAR TODOS LOS NEGOCIOS DE MANERA
ORDENADA, A FIN DE QUE SE PUEDA TENER NOTICIA DE
CADA UNO DE ELLOS CON RAPIDEZ . . .
 DETALLES DEL “LIBRO ” DE PACCIOLO
1) LOS ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO
ERAN MUY DESCRIPTIVOS Y LOS
INVENTARIOS SE EXPLICABAN CON
TODO DETALLE.
RESPECTO AL LIBRO DIARIO
PACCIOLO INDICABA QUE:
NO SOLO SE INDICABA EL NOMBRE DEL
COMPRADOR O VENDEDOR, ASI COMO LA
DESCRIPCION DE LOS BIENES CON SU
PRECIO Y PESO, SINO TAMBIEN SE
MOSTRABA LAS CONDICIONES DE PAGO Y
CADA VEZ QUE SE RECIBIESE O
DESENBOLSARA EFECTIVO, EL REGISTRO
MOSTRARIA LA CLASE DE MONEDA Y SU
VALOR DE CONVERSIÓN.
CONCEPTOS INICIALES QUE RESPALDAN EL METODO DE
PARTIDA DOBLE.

1) LA PARTIDA DOBLE SUPONE EL CONCEPTO DE: ENTIDAD

MERCANTIL Y LAS RELACIONES ECONÓMICAS.

2) EL HECHO QUE LAS TRANSACCIONES SE REGISTRASEN EN

DINERO, IMPLICA QUE SE COMPARARON PARTIDAS
SEMEJANTES EN FUNCION A UN COMUN DENOMINADOR
MONETARIO.

3) EL EMPLEO DE CUENTAS DE GASTOS Y PARTIPACIONES

IMPLICA CUANDO MENOS LA COMPRENSION PARCIAL DE
LA DISTINCION ENTRE UTILIDAD Y CAPITAL.
 DISEMINACION DE LA PARTIDA DOBLE
1) DURANTE EL SIGLO XVI SE PUBLICARON
VARIOS LIBROS NO SOLO POR AUTORES
ITALIANOS, SINO TAMBIEN POR
ALEMANES, HOLANDESES E INGLESES.

2) EL PRIMER TRATADO CONTABLE EN

HOLANDES FUE TRANSCRITO AL FRANCES .

3) TODAS ESAS OBRAS PRESENTABAN

DESCRIPCIONES DE LA TENEDURIA DE
LIBROS SEMEJANTES A LA PRESENTADA
POR PACCIOLO, Y DURANTE LOS SIGLOS
XVI Y XVII LLEVARON A LA DISEMINACIÓN
DEL MÉTODO ITALIANO POR TODA
EUROPA.
 INICIO DE LA SOCIEDAD COLECTIVA EN
GÉNOVA

1. LA CONDICION MAS IMPORTANTE QUE DIERA ORIGEN A LA

EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD FUE EL AUGE DEL COMERCIO
QUE SE CENTRO EN LAS CIUDADES ITALIANAS MEDIEVALES.
2. LAS CRUZADAS ENTRE FINALES DEL SIGLO XI HASTA FINALES DEL
SIGLO XIII DIERON ÍMPETU AL DESARROLLO DEL COMERCIO
ENTRE LAS CIUDADES ITALIANAS Y DEL ORIENTE.
3. A MEDIDA QUE EL COMERCIO CONTINUABA EXPANDIÉNDOSE
LA RIQUEZA SE ACUMULABA EN CIUDADES ITALIANAS Y EL
COMERCIO DE PARTICULARES SE VIO REEMPLAZADO EN GRAN
MEDIDA POR EL INTERCAMBIO REALIZADO A TRAVÉS DE
AGENCIAS Y SOCIEDADES COLECTIVAS.
INICIO DE LA SOCIEDAD ENCOMANDITA EN GÉNOVA
1) LA SOCIEDAD COLECTIVA FUE POR
TANTO IMPORTANTE EN EL
DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD
PORQUE CONDUJO AL
RECONOCIMIENTO DE LA EMPRESA
COMO ENTIDAD SEPARADA, DISTINTA
DE LOS DUEÑOS.

2) EN LA SOCIEDAD ENCOMANDITA , EL
CAPITAL APORTADO POR EL SOCIO
COMANDITARIO ERA COMO UN
PRÉSTAMO AL SOCIO ACTIVO
(GESTOR), CONVENIO QUE EVITABA EL
PAGO DE INTERÉS QUE EN ESA ÉPOCA
ESTABA DESAPROBADA POR LA
IGLESIA.
PROBLEMA DE LOS NUMEROS ROMANOS
1) LA CAPACIDAD DE EXPRESIÓN ES UN
ANTECEDENTE BÁSICO DE LA CONTABILIDAD.
INCLUYE EL ARTE DE ESCRIBIR, EL
DESARROLLO DE LA ARITMETICA Y EL USO
GENERALIZADO DEL DINERO.

2) AUNQUE EN LAS CUENTAS SE UTILIZABAN

LOS NÚMEROS ROMANOS, DESPUES DEL
ADVENIMIENTO DE LA TENEDURIA DE LIBROS
POR PARTIDA DOBLE, LA INTRODUCCIÓN DE
LOS NÚMEROS ARÁBIGOS (LEONARDO DE
PISA) FACILITO GRANDEMENTE EL
DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD.
 PRIMER INFORME CONTABLE
1) DURANTE EL PERIODO ANTERIOR AL
SIGLO XVI, EL PRINCIPAL “OBJETO” DE
LA CONTABILIDAD FUE BRINDAR
INFORMACIÓN AL DUEÑO.
2) PACCIOLO DIJO QUE EL PROPOSITO DE
LA TENEDURIA DE LIBROS ERA DAR AL
MERCADER SIN DEMORA,
INFORMACION EN CUANTO A SU
ACTIVO Y PASIVO.
3) TAMBIEN PROPORCIONABA UN
MEDIO DE PRESENTAR INFORMES
SOBRE LA “MAYORDOMÍA”
(ADMINISTRACIÓN) Y UNA BASE PARA
LA CONCESIÓN DEL CRÉDITO.
 PRIMER CONCEPTO DE INVENTARIO
1) PACCIOLO MANIFESTÓ QUE EL
INVENTARIO DEBÍA INCLUIR EL:
EFECTIVO, LOS OBJETOS DEL VALOR ,
LA ROPA, LOS BIENES DOMÉSTICOS Y
OTRAS PROPIEDADES POSEÍDAS POR
EL DUEÑO.
2) EXISTÍA EVIDENCIAS EN RESPALDO
DE LA TEORÍA QUE SE RECONOCÍA
EL NEGOCIO COMO ENTIDAD
SEPARADA DISTINTA DE LOS
ASUNTOS PERSONALES DEL DUEÑO.
3) LOS COMERCIANTES LLEVABAN JUEGOS
DE LIBROS PARA SU HOGAR Y OTRO
PARA SU TIENDA.
GENESIS DE LA AUDITORIA

 LA PRÁCTICA MÁS COMÚN EMPLEADA FUE EL

ENVÍO DE UN REPRESENTANTE
INDEPENDIENTE QUIEN TENÍA LA
RESPONSABILIDAD DE INFORMAR SOBRE
CUALQUIER IRREGULARIDAD
 UNO DE ELLOS ACOMPAÑO A COLÓN EN 1492
COMO REPRESENTANTE DE LA REINA ISABEL.
ANTES DEL EMPLEO DE REGISTROS POR
ESCRITO, ESTOS REPRESENTANTES TUVIERON
QUE OPERAR SOBRE LA BASE DE LO QUE SE
OYÓ FUERON OYENTES O “AUDITORES”.
 POSTERIORMENTE CON EL USO DE
REGISTROS CONTABLES LA BASE DE LA
INFORMACIÓN EXAMINADA FUE
PRINCIPALMENTE DICHOS REGISTROS.
 CUENTA CAPITAL
1) PACCIOLO RECOMENDABA QUE LA
APORTACIÓN DE UN SOCIO EN:
EFECTIVO, PROPIEDADES O CUENTAS
A COBRAR; DEBÍA CARGARSE A SUS
CUENTAS AL VALOR DE APORTACIÓN
Y QUE DEBÍA ABONARSE AL MISMO
IMPORTE A LA CUENTA CAPITAL DEL
SOCIO.

2) NO EXISTIA UN CONCEPTO DE
EJERCICIO ECONÓMICO NI DEL
CARÁCTER CONTÍNUO DE LA
EMPRESA ECONÓMICA.
 PROBLEMA DE LAS MONEDAS
1) PACCIOLO DESTACO LA IMPORTANCIA DE
CALCULAR UN INVENTARIO, PERO ESTE
TENIA COMO FIN DETERMINAR UN
PUNTO DE PARTIDA PARA LA EMPRESA Y
EL CÓMPUTO DE LA GANANCIA FINAL
MÁS BIEN QUE UNA VALORACIÓN AL
CIERRE PARA DETERMINAR LAS
UTILIDADES PERIÓDICAS.

2) SE HIZO EVIDENTE LA FALTA DE UNA

UNIDAD MONETARIA ESTABLE ÚNICA, SIN
ALGUN DENOMINADOR COMÚN LA
TENEDURÍA DE LIBROS ERA DIFICIL POR
LA EXISTENCIA DE MUCHAS UNIDADES
MONETARIAS
 FINALES DEL SIGLO XV
 Las ciudades italianas comenzaron a
decaer políticamente como centros de
comercio.
 Con el descubrimiento del nuevo
mundo y la apertura de nuevas rutas
comerciales los centros de comercio
pasaron a España y Portugal , pero
Italia paso a un tercer plano.
 Fue entonces que el sistema italiano
de partida doble se extendió a esos
dos países (España y Portugal). No
obstante hubo pocos cambios en la
técnica de la teneduría de libros…….
 PERIODO CONTABLE
1) UNO DE LOS ACONTECIMIENTOS
IMPORTANTES DE ESAS ÉPOCAS
FUE DETERMINAR EL SALDO DE
LAS GANANCIAS O PÉRDIDAS AL
CIERRE DE CADA EJERCICIO EN
LUGAR DE HACERLO AL LIQUIDAR
EL NEGOCIO.

2) EN 1673 EL CODIGO DE COMERCIO

DE FRANCIA OBLIGABA A TODO
HOMBRE DE NEGOCIO PREPARAR
UN BALANCE CADA 2 AÑOS.
 CRITICA A LA PARTIDA DOBLE

1) DE 1559 A 1795 APARECIÓ UN NUEVO ELEMENTO.. LA CRITICA A LA

TENEDURIA DE LIBROS.
2) ESTE FUE EL PERÍODO EN EL QUE LA PARTIDA DOBLE EXTENDIO SU
APLICACIÓN A OTROS TIPOS DE ORGANISMOS, TALES COMO:
MONASTERIOS Y EL ESTADO (CONTABILIDAD PUBLICA).
3) CON LA CRÍTICA Y EL CAMPO EN VÍAS DE APLICACIÓN DE LA
TENEDURIA DE LIBROS COMENZÓ LA INVESTIGACIÓN TEÓRICA.
4) LOS TEXTOS DE LOS SIGLOS XVII Y XVIII COMENZARON A
“PERSONIFICAR” TODAS LAS CUENTAS Y TRANSACCIONES.
5) EL DEUDOR O DEBE VINO A SIGNIFICAR EL LADO IZQUIERDO Y
ACREEDOR O HABER EL LADO DERECHO
 EXPANSION DE LA CONTABILIDAD

1. EL SIGLO XIX FUE TESTIGO DE UNA SERIE DE

CAMBIOS QUE DIO ORIGEN A LA TREMENDA
EXPANSION DE LA CONTABILIDAD.

2. LA EXPANSION DE LA CONTABILIDAD SE DIO

POR EL RÁPIDO CRECIMIENTO ENTRE :
ESTADOS UNIDOS E INGLATERRA.
3. LA TEORIA DE LA CONTABILIDAD FUE
INFLUIDA POR LOS CAMBIOS HABIDOS EN
LAS INSTITUCIONES ECONÓMICAS Y EN LOS
OBJETIVOS Y USOS DE LA CONTABILIDAD.
4. A INICIOS DEL SIGLO XIX LA INFORMACION
FINANCIERA ERA NECESARIA PARA LOS
ACCIONISTAS, INVERSIONISTAS, ACREEDORES
Y EL GOBIERNO.
 INICIOS DE LA REVOLUCION INDUSTRIAL:
1800 A 1900

1. ESTE PERIODO CUBRE MUCHOS

ACONTECIMIENTOS NO RELACIONADOS CON LA
TEORIA DE LA CONTABILIDAD.
2. POR EJEMPLO SE INVENTO EL TELAR MECÁNICO,
DE CARTWRIGTH.
3. LA TEORIA DE LAS RIQUEZA S DE LAS NACIONES
(ADAMS SMITH 1776) SIRVIO PARA REDUCIR
LAS BARRERAS ARANCELARIAS E IMPLANTAR UN
COMERCIO MAS LIBRE.
4. EN TODA EUROPA SE ESTABAN PRODUCIENDO
CAMBIOS ECÓMICOS DE IMPORTANCIA.
5. DESDE 1876 AL AÑO 1900 LA CONTABILIDAD YA
ASENTUO SU DOCTRINA, PORQUE EMPIEZA A
TENER SENTIDO LA DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
ENTRE OTROS…..
 TEORIZACION DE LA CONTABILIDAD
1) A PARTIR DE 1810 HASTA ANTES DE 1900
LA TENEDURIA DE LIBROS POR PARTIDA
DOBLE YA FUE APLICADA EN GRAN
MAGNITUD EN LAS EMPRESA
INDUSTRIALES POR EFECTOS DE LA
REVOLUCION INDUSTRIAL.
2) LA TEORIZACION SE HIZO EFECTIVA AL
PUBLICARSE TEXTOS Y LIBROS CONTABLES
SOBRE LA TÉCNICA DE LA CONTABILIDAD.
3) LA CONTABILIDAD FINANCIERA YA NO
SOLO FUE APLICADA A ENTIDADES
COMERCIALES, SINO QUE ESTA SE
DESPLAZO A LAS INDUSTRIAS CREÁNDOSE
LA CONTABILIDAD DE COSTOS.
4) LA TEORIA DE LA CONTABILIDAD EMPIEZA
SU GRAN IMPULSO A PARTIR DE 1870.
 AUGE DE LA CONTABILIDAD

• A PARTIR DE 1790 LA CONTABILIDAD SE DESARROLLO

AL MISMO TIEMPO QUE EMPEZO A DESCUBRIRSE LOS
SIGUIENTES:
 INVENCION DE LA MAQUINA A VAPOR
 USO DEL CARBÓN EN LAS FABRICAS.
 USO DE MAQUINAS EN LA INDUSTRIA TEXTIL.
 PRODUCCION EN MASA EN LA INDUSTRIA DEL
HIERRO .
 PROSPERIDAD DE LAS INDUSTRIAS SIDERÚRGICAS
 PRESENCIA DE LOS PRIMEROS FERROCARRILES.
 USO DE LA ENERGIA ELÉCTRICA EN LAS FABRICAS.
 INICIO DE LA INDUSTRIA DE TINTES SINTÉTICOS
 COMIENZOS EN LA UTILIZACIÓN DE TELÉGRAFOS Y
TELEFONOS.
 ENSEÑANZA DE LA CONTABILIDAD
1) SE DESARROLLO METODOS MAS
MODERNOS PARA ENSEÑAR CONTABILIDAD.
2) SE INICIA LA CONTABILIZACIÓN DE LA
DEPRECIACIÓN Y LOS INTANGIBLES.
3) EMPIEZA LA REGULACION GUBERNATIVA DE
LOS NEGOCIOS.
4) SE INICIA LA IMPOSICIÓN FISCAL EN LAS
EMPRESAS.
5) SE DIO EL DESARROLLO DE LAS GRANDES
SOCIEDADES ANÓNIMAS.
6) EMPIEZA EL AUGE DE LOS BANCOS Y
COMPAÑIAS DE SEGUROS.
7) LA CONTABILIDAD TUVO LA INFLUENCIA DE
LA TEORÍA ECONÓMICA.
 TEORIA DEL CAPITAL LIQUIDO
1) LA PARTIDA DOBLE REQUERÍA EL CONCEPTO “CAPITAL” PARA COMPLETAR LA
ECUACION.

ACTIVO - PASIVO = CAPITAL LIQUIDO

2) LA TEORIA DEL CAPITAL LIQUIDO SITUA AL PROPIETARIO EN LA

POSICIÓN CENTRAL DE LA ECUACIÓN.
3) EL ACTIVO REPRESENTA COSAS POSEIDAS POR EL DUEÑO , EL PASIVO
ES EL CONJUNTO DE DEUDAS DEL PROPIETARIO.
4) LAS CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS REPRESENTAN
MODIFICACIONES DEL CAPITAL LÍQUIDO.
5) ASI TAMBIEN, EL CAPITAL LÍQUIDO SE MODIFICABA POR EL AUMENTO
Y DISMINUCIÓN EN LOS ELEMENTOS BÁSICOS DE LA ECUACIÓN
 TEORIA DE LA ENTIDAD
1) CUANDO LA PROPIEDAD DE LA EMPRESA ERA DE UN SOLO DUEÑO LA
TEORIA DEL CAPITAL LÍQUIDO A TRAVES DE LA ECUACIÓN CONTABLE
ERA PERFECTAMENTE ENTENDIBLE.
2) PERO LAS GRANDES COMPAÑIAS POR ACCIONES QUE SURGIERON EN
LAS POSTRIMERIAS DEL SIGLO XIX COLOCARON AL DUEÑO EN
SITUACIÓN DISTINTA.
3) LA APARICIÓN DE LOS BONISTAS Y VARIAS CLASES DE ACCIONISTAS Y
LA SEPARACIÓN DE LA PROPIEDAD RESPECTO AL CONTROL, SIGNIFICO
QUE EL PROPIETARIO NO PUEDE SER CONSIDERADO MAS COMO
DUEÑO DIRECTO DEL ACTIVO DE LA EMPRESA NI HALLARSE BAJO
OBLIGACIÓN DIRECTA POR EL PASIVO DE ÉSTA.
4) LA TEORIA DE LA ENTIDAD HACE HINCAPIÉ EN LA IMPORTANCIA DE LA
EMPRESA COMO INDUDABLE ORGANIZACIÓN SEPARADA DE LAS
ACTIVIDADES DE LOS DUEÑOS.
 ESENCIA DE LA TEORIA DE LA ENTIDAD
1) EN LA SOCIEDAD DE CAPITALES, EL ACTIVO REPRESENTA DERECHOS
ACUMULADOS A FAVOR DE LA FIRMA, Y LOS ACREEDORES ESTAN
SITUADOS EN FORMA SIMILAR JUNTO A LOS ACCIONISTAS COMO
POSEESORES DE DERECHOS EN LA EMPRESA O PARTICIPACIONES EN EL
ACTIVO.
2) AHORA EL OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD ES REGISTRAR Y DAR A
CONOCER LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA RESPECTO DE LA
UTILIZACIÓN DE ACTIVOS CONFIADO A ÉSTA POR TODOS LOS AJENOS A
ELLA.
3) LA UTILIDAD NETA SE DEFINE COMO EL EXCEDENTE DE LOS INGRESOS
SOBRE LOS GASTOS Y COSTOS PRODUCIDOS EN LAS OPERACIONES DE LA
EMPRESA.
4) LA TEORIA DE LA ENTIDAD Y DEL CAPITAL LÍQUIDO ESTABAN
“IMPLÍCITAS” EN LA PRÁCTICA DE LA CONTABILIDAD ANTES DE SER
EXPUESTAN EN LOS TRATADOS COMO TEÓRICAS BÁSICAS.
NACIMIENTO DE LA CONTABILIDAD INDUSTRIAL

1) LOS TREMENDOS CAMBIOS EN LOS MÉTODOS TECNOLÓGICOS DE LA

INDUSTRIA ENTRE EE/UU E INGLATERRA DURANTE EL SIGLO XIX Y
COMIENZOS DEL XX TUVIERON EFECTOS DEFINIDOS EN LA TEORIA DEL
PENSAMIENTO DE LA CONTABILIDAD.
2) LOS CAMBIOS FUERON EL DESARROLLO DE LA DEPRECIACIÓN Y EL INICIO
DE LA “CONTABILIDAD DE COSTOS”.
3) ANTES DEL SIGLO XX LA DEPRECIACIÓN NO ERA UN CONCEPTO
IMPORTANTE PORQUE EL ACTIVO FIJO NO ERA UN ASPECTO SIGNIFICATIVO
EN EL COMERCIO Y LA INDUSTRIA.
4) CON EL INICIO DE LOS SISTEMAS DE PRODUCCION Y LA PRODUCCIÓN EN
MASA, EL ACTIVO FIJO SE CONVIRTIÓ EN PARTE CONSIDERABLE DEL COSTO
EN LOS SISTEMAS DE PRODUCCIÓN.
5) TAMBIEN SURGIÓ LA NECESIDAD DE INFORMACION DE COSTOS PARA
EFECTOS GERENCIALES Y VALUACION DE INVENTARIOS.
 EFECTO DE LOS CAMBIOS TECNOLOGICOS
EN LA CONTABILIDAD
1) SE EFECTUA UNA DISTINCION ENTRE CAPITAL Y UTILIDAD.
2) SE INICIA EL DESARROLLO DEL CONCEPTO DE EMPRESA EN MARCHA.
3) MAYOR INFLUENCIA DEL COSTO COMO BASE PARA LA VALORACIÓN DE
ACTIVOS.
4) INICIO DE LA CARGA FABRIL, POR LA ACEPTACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
COMO COSTO DEL PRODUCTO.
5) ACEPTACIÓN DE LA ENERGÍA ELÉCTRICA COMO COSTO DEL PRODUCTO.
6) LAS PATENTES Y MARCAS EMPEZARON A UTILIZARSE Y POR ENDE SE INICIO
LAS PRÁCTICAS PARA LLEVAR PARTE DE ESE COSTO A LOS PRODUCTOS.
7) LA INVERSION EN MÁQUINARIAS HIZO POSIBLE QUE LAS COMPAÑIAS
ASEGURADORAS DE AQUEL ENTONCES ASEGURARAN ESTOS ACTIVOS DE
LARGO PLAZO Y SE ACEPTA LAS PÓLIZAS COMO PARTE DEL COSTO DE LOS
BIENES FABRICADOS.
8) EL ALQUILER DE MAQUINAS SE ACEPTA COMO COSTO.
EFECTO DE LOS CAMBIOS TECNOLOGICOS EN LA CONTABILIDAD

1. LA INDUSTRIALIZACION ORIGINÓ EL DESARROLLO

DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.
2. SE INICIA EL PRORRATEO DE LA CARGA FABRIL
ENTRE LOS PRODUCTOS Y PROCESOS.
3. SE DISEÑAN LOS PRIMEROS INFORMES DE COSTOS
PARA LA DIRECCION.
4. LA CONTABILIDAD FINANCIERA ASUME SU ESPACIO
DEFINIDO.
5. LOS CONTADORES DE COSTOS DEJAN LA
ESTADISTICA COMO MEDIO PARA CALCULAR LOS
COSTOS.
6. SE INICIA LA ERA DE LA TEORIZACIÓN DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS.
7. SE VISLUMBRA LOS SISTEMAS DE
PRODUCCIÓN POR ÓRDENES Y PROCESOS.
EFECTO DE LOS CAMBIOS TECNOLOGICOS EN LA CONTABILIDAD

• LOS CONTADORES DE COSTOS MANTENIAN LA

INFORMACIÓN EN ESTRICTO SECRETO.
• SE CRÍA QUE LOS PROBLEMAS DE COSTOS
ERAN ÚNICOS PARA CADA EMPRESA Y QUE LA
PUBLICACIÓN DE LOS MÉTODOS DE COSTOS
DE UNA FIRMA SOLO SERÍA DE UTILIDAD PARA
SUS COMPETIDORES.
• DESDE 1890 A 1915 SE FORMÓ LA
ESTRUCTURA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD DE
COSTOS.
• LOS COSTOS SE INTEGRARON A TRAVES DE
CUENTAS ANALÍTICAS.
• SE INICIA LA ERA DE LA DISTRIBUCIÓN
PRIMARIA Y SECUNDARIA DE LA CARGA
FABRIL.
EFECTO DE LOS CAMBIOS TECNOLOGICOS EN LA CONTABILIDAD

• TODOS LOS “GASTOS DE FABRICA” DEBERÍAN

FORMAR PARTE DEL COSTO DEL PRODUCTO,
EXCLUYENDO A LOS GASTOS
ADMINISTRATIVOS.
• SE ESTABLECE QUE LOS SISTEMAS DE COSTOS
DEBEN ESTAR INTEGRADOS POR: REGISTROS,
DOCUMENTOS INTERNOS, ESQUEMA DE
CUENTAS, PROCEDIMIENTOS, TÉCNICAS,
METODOS, INFORMES DE COSTOS.
• MÁS ELEMENTOS SON INTEGRADOS CÓMO
COSTOS ENTRE ELLOS: TELÉGRAFO,
TELEGRAMAS, Y YA SE MEDITA SOBRE LA
COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS
AL TRABAJADOR.
INGENIEROS DE LA GERENCIA CIENTIFICA

• DE 1900 A 1920 APARECIERON LOS INGENIEROS

DE LA DIRECCION QUE REVOLUCIONARON LA
ADMINISTRACION Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS,
ENTRE ELLOS:
 FEDERICO TAYLOR.
 HENRY GANTT
 HARRINGTON EMERSON
 HENRI FAYOL.

 LOS PRINCIPIOS DE LA DIRECCION CIENTIFICA

INCLUIAN : LOS MÉTODOS Y PROCEDIMIENTOS
PARA OBTENER MAYOR EFICIENCIA EN LA
PRODUCCIÓN.
 PARA MEDIR LA EFICIENCIA LOS INGENIEROS
TRABAJARON JUNTO A LOS CONTADORES DE
COSTOS.
AVANCE DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS HASTA 1930

1) LA INTEGRACIÓN DE LOS REGISTROS DE

COSTOS EN LAS CUENTAS FINANCIERAS,
POSIBILITO UN MÉTODO MEJORADO
PARA DETERMINAR LAS UTILIDADES.
2) LA VALORACIÓN DE INVENTARIOS SE
ENRAIZO MÁS FIRMEMENTE EN EL
PRINCIPIO DE COSTO.
3) SE DIO SOLUCIÓN A LA DISTRIBUCIÓN DE
LA CARGA FABRIL MEDIANTE LOS
MÉTODOS:HORAS HOMBRE, HORAS
MÁQUINA, COSTO DE MATERIALES,
COSTO DE LA MANO DE OBRA Y
UNIDADES PRODUCIDAS.
INICIO DE LA ERA DE LA CONTABILIDAD IMPOSITIVA

1) ANTES DE 1918 NO EXISTÍA UNIFORMIDAD SOBRE

LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA.
2) LAS EMPRESAS DETERMINABAN EL I.R SOBRE LA
UTILIDAD CONTABLE.
3) ESTO HIZO QUE LAS EMPRESAS EMPEZARAN A
PENSAR EN DOS TIPOS DE UTILIDADES: UTILIDAD
CONTABLE Y UTILIDAD IMPOSITIVA.
4) SIN EMBARGO SE MANTENIA EL PROBLEMA DE
QUÉ MÉTODO DE DEPRECIACIÓN DEBERÍA
EMPLEARSE, AUN PERSISTÍA EL PROBLEMA DE LA
FALTA DE UNIFORMIDAD.
5) LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS EN UN AÑO
APLICABAN EL MÉTODO HORAS MÁQUINA Y EN EL
SIGUIENTE EL MÉTODO LÍNEA RECTA.
CONFLICTO ENTRE LOS MÉTODOS PARA VALORIZAR
INVENTARIOS
1) HASTA ANTES DE 1900 LAS EMPRESAS
UTILIZABAN INDISTINTAMENTE LOS
MÉTODOS PEPS O UEPS, AÚN NO SE
CONOCÍA EL MÉTODO PROMEDIO
SIMPLE, PONDERADO, UNIDADES
ESPECÍFICAS.
2) SUBSISTÍA EL PROBLEMA DE LA
UNIFORMIDAD EN LA VALORACIÓN DE
INVENTARIOS.
3) EN 1900 SE INICIA LA ADOPCIÓN DE
MÉTODOS PARA CONSOLIDAR LOS
ESTADOS FINANCIEROS ENTRE LA
EMPRESA MATRÍZ Y LAS COMPAÑÍAS
SUBSIDIARIAS.
 INFLUENCIA DE LA BOLSA DE VALORES
EE/UU EN EL PENSAMIENTO CONTABLE

1. LA BOLSA DE VALORES DE LOS ESTADOS UNIDOS FUE

ORGANIZADA EN 1792 PARA FACILITA LA COMPRA-VENTA
DE VALORES DE COMPANIAS ANÓNIMAS.
2. HASTA ANTES DE 1900 LA BOLSA NO EXIGÍA LA
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINACIEROS A LAS
SOCIEDADES ANÓNIMAS.
3. EN EL AÑO 1900 SE EXIGIÓ QUE TODAS LAS COMPAÑÍAS
QUE SOLICITARON LA INSCRIPCIÓN DE SUS VALORES EN
LA BOLSA PRESENTASEN EL BALANCE GENERAL Y EL
ESTADO DE SUS RESULTADOS MAS NOTAS AL PIE.
4. ENTRE 1900 Y 1933 LA BOLSA EXIGÍA QUE LAS EMPRESAS
REVELARAN ADECUADAMENTE SUS OPERACIONES.
5. LA BOLSA DE VALORES DE NUEVA YORK TUVE UN PAPEL
IMPORTANTE EN EL DESARROLLO DE LA TEORIA DE LA
CONTABILIDAD REFERENTE A LA ADECUADA REVELACIÓN
DE INFORMACIÓN FINANCIERA POR MEDIO DE LA
PRESENTACIÓN DE LOS EE/FF.