Victor Dante Ataupillco Vera

 El FASB y el IASB En octubre de 2004, sumaron a su agenda

el proyecto conjunto para desarrollar un mejor marco
conceptual común.

 El Objetivo es desarrollar MC común que proporcione una

base sólida para el desarrollo de las futuras normas de
contabilidad.

 Este MC es esencial para el cumplimiento del objetivo de la

elaboración de normas que estén basadas en principios,
coherentes y convergentes

Dante Ataupillco Vera 2


Establece conceptos que
subyacen en la preparación
y presentación de los EEFF
para usuarios externos.
Objetivo IF
Características cualitativas IF útil
Definición, reconocimiento y medición de
los elementos de los EEFF
Conceptos y mantenimiento del capital

- Mejora la coherencia entre las normas

IASB utiliza MC para - Mejora la consistencia en el tiempo
establecer normas cuando se cambian los miembros del
consejo
- Referencia para preparadores de EEFF

Para desarrollar políticas contables en ausencia de una NIIF específica o

interpretación
Dante Ataupillco Vera 3

Marco Conceptual no es una
NIIF
NIIF prevalece sobre el Marco
Conceptual
Marco Conceptual como guia
para desarrollar futuras NIIF
Dante Ataupillco Vera
No define normas para ninguna cuestión
particular de medida o información a
revelar. Ningún contenido de este MC
deroga cualquier NIIF específica.
En un limitado número de casos puede
haber conflicto entre el MC y una NIIF.
Cuando exista conflicto, requerimientos
de la NIIF prevalece sobre los del MC.
El IASB se guiará por el MC al desarrollar
futuras NIIF y en su revisión de las
existentes, El número de casos de
conflicto entre el MC y las NIIF disminuirá
con el tiempo.
4
 Comprender globalmente las NIIF
MC Facilita la formulación lógica y coherente de las NIIF
 Elaborar juicio profesional al aplicar las NIIF
MC Determina los conceptos que subyacen en las
estimaciones, juicios profesionales y modelos sobre los que se
basan los EF de las NIIF
 ¿Qué información del fenómeno económico resultaría útil para
inversores/prestamistas/acreedores actuales y potenciales al
momento de decidir proporcionar recursos a la entidad?
 ¿Cuáles son las características económicas del fenómeno (por
ej.: transacción o suceso)?

Dante Ataupillco Vera 5

 Mejoras

MC 1989 Llevándose a cabo en

varias fases a medida MC 2010
MC para la que cada fase se ha
completado, se elimina MC para la
preparación y
el texto anterior y información
presentación
agregar el nuevo texto financiera
de EEFF

En el 2010, como parte del proyecto de revisión del MC, el IASB revisó el
objetivo de la IF con propósito general y las características cualitativas de
la IF útil. La parte restante del documento de 1989 aun sigue vigente.

Dante Ataupillco Vera 6

Dante Ataupillco Vera 7
Dante Ataupillco Vera 8
Dante Ataupillco Vera 9
 Expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores en
relación con las ganancias depende de la evaluación (monto,
momento e incertidumbre respecto de las perspectivas de la
futura entrada de efectivo neta en la entidad.
 Decisión de los inversores de comprar, vender o conservar ID o
IP depende de las ganancias que pretende recibir de
inversiones realizadas en estos instrumentos. Ej.: dividendos,
pagos de capital e intereses o aumento del precio de mercado.
 Decisión de los prestamistas de otorgar o liquidar préstamos y
otras formas de crédito depende de los pagos de capital o
intereses, al igual de otras ganancias, que pretendan recibir.
 IF se preparan para usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y negocios, que
revisan y analizan la información con diligencia

Dante Ataupillco Vera 10

Para determinar las posibilidades que tiene una entidad de
contar con entradas de efectivo netas en el futuro, los
inversores, prestamistas y otros acreedores actuales y
potenciales deben disponer de información sobre lo siguiente:
– los recursos de la entidad;
– los derechos de acreedores presentados en contra de la
entidad; y
– la eficacia y eficiencia con que la dirección y la
administración se han desempeñado en el uso de los recursos
de la entidad por ej.: protegiendo los recursos de la entidad de
efectos desfavorables de ciertos factores económicos, como
variaciones tecnológicas o en los precios

Dante Ataupillco Vera 11

Proporcionar IF que sea útil a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre
el suministro de recursos a la entidad.
(compra, venta, mantenimiento, instrumentos de deuda)

Los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes no

pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen
información directamente y deben confiar en los EF con PG
para obtener la mayor parte de la IF que necesitan.

La IFPG no proporcionan ni pueden proporcionar toda la IF que

necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la
información pertinente de otras fuentes.

Dante Ataupillco Vera 12

Los IFPG proporcionan información sobre la situación
financiera, que es información sobre los RE y los DA.

Proporcionan información sobre los efectos de

transacciones y otros sucesos que cambian los RE y los
DA.

La información sobre la naturaleza e importes de los RE y

los DA puede ayudar a identificar las fortalezas y
debilidades financieras.

Información sobre prioridades y requerimientos de pago DA

existentes predice la forma a distribuir los flujos de efectivo
futuros

Dante Ataupillco Vera 13

Comprensibili Comparabili
Relevancia Fiabilidad
dad dad
Representación
Importancia fiel
relativa Esencia sobre la
forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
Oportunidad
Restricciones Costo beneficio
Equilibrio entre características
Dante Ataupillco Vera 14
Características Representación
Relevancia
cualitativas Fiel
Fundamentales IF para ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo
que pretende representar.

Características Comparabili- Verificabili- Comprensibili-

Oportunidad
cualitativas de dad dad dad
Mejora La utilidad de la IF se mejora si es comparable, verificable,
oportuna y comprensible.

Restricción Costo
En la presentación de la IF es importante que los costos estén
justificados por los beneficios de presentar esa información.

Dante Ataupillco Vera 15

Para que la IF sea útil debe ser relevante y representar fielmente aquello
que se propone representar (es decir, las características fundamentales)
IF que sea relevante y fielmente representado todavía puede ser útil,
incluso si no tiene ninguna de las características cualitativas
potenciadores.
Relevancia Representación Fiel
La IF es capaz de influir en las Para ser una representación fiel
decisiones si tiene valor predictivo y/o maximisada, la descripción tendría 3
confirmatorio. características.
Valor predictivo si puede predecir -Completa Descripción que incluye
resultados futuros. cifras y texto.
Valor confirmatorio información sobre -Neutral Imparcial. No tiene sesgo en
(confirma o cambia) evaluaciones la selección o presentación de la IF
anteriores. -Libre de error Ideal (no significa
Materialidad error u omisión puede perfectamento exacto.)
influir en las decisiones. R. Fiel reemplaza a la fiabilidad

Dante Ataupillco Vera 16

 Características cualitativas de mejora

Se dirigen a mejorar la IF CCF representados IF. Estas características

se debe maximizar tanto individualmente como en combinación
Comparabili- IF es más útil si puede ser comparada con información similar
de otras entidades y con información similar con la misma
dad
entidad para otro periodo u otra fecha.
Asegura que IF representa fielmente lo que pretende
representar. Verificación puede ser directa(VD) o indirecta(VI).
Verificabili- VD comprueba un importe u otra representación con
dad observación directa,
VI comprueba las variables de un modelo, fórmulas u otra
técnica y recalcular resultado utilizando la misma metodología

Oportunidad Tener IF disponible a tiempo para influir en las decisiones

Comprensibili- La clasificación, caracterización y presentación de la IF de

dad forma clara y concisa la hace comprensible

Dante Ataupillco Vera 17

 CARACTERISTICAS CUALITITATIVAS

Funda Relevancia Representación Fiel

mental

Predictivo Confirmatorio Materialidad Completa Neutral Libre de errores

Mejora Comparabilidad Verificabilidad Oportunidad Comprensibilidad

Restric
ción
La presentación de IF impone costos y es importante que esos
costos estén justificados por los beneficios de presentar esa
información.
Beneficios incluyen funcionamiento más eficiente de los
mercados de capitales y a menor costo de capital para la
economía
Costos incluyen recopilar, procesar, verificar y diseminar
información financiera y costos de analizar e interpretar la
información proporcionada.
Al aplicar la restricción del costo, el IASB evalúa si los beneficios
de presentar una información en particular probablemente
justifican los costos incurridos para utilizar esa información.

Dante Ataupillco Vera 19

 Estado de Rendimiento
Situación financiera
• Activo • Ingresos (Io y G)
• Pasivo • Gastos (Go y P)
• Patrimonio neto
NIC 1 vigente
ESF
ERI

Resultados
• Ingresos y ganancias
• Activo • Gastos y Pérdidas
• Pasivo Otros Resultados Integrales
• Patrimonio • Ganancias
• Pérdidas

Dante Ataupillco Vera 20

Reconocimiento de elementos que cumplan con la definición
cuando:
Sea probable que la entidad reciba o entregue beneficios
El costo o valor pueda medirse con fiabilidad
¿Qué significa probable?
El significado de "probable" queda determinado a nivel de normas.
Por lo tanto, se lo utiliza de manera diferente entre NIIFs
¿Qué significa medir con fiabilidad?
El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su
reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que
los BEF asociados al mismo llegarán a, o saldrán, de la empresa.
Nota: En muchos casos, cuando el costo o valor debe estimarse,
el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la
preparación de los EF, y no debe menoscabar su fiabilidad.
Dante Ataupillco Vera 21
 ACTIVO
DEFINICION: Indica sus características esenciales
Espera
Proviene obtener
Recurso
sucesos controlado beneficios
pasados económicos
futuros

RECONOCIMIENTO: incorporación, en el ESF o en el ERI.

Probable generación de beneficios económicos y medición fiable

Dante Ataupillco Vera 22

 PASIVO
DEFINICION
Al vencimiento
Proviene salida de recursos
Obligación generadores de
sucesos presente beneficios
pasados económicos

RECONOCIMIENTO
Probable salida de recursos que generan beneficios económicos y
medición fiable

Dante Ataupillco Vera 23

 INGRESOS
Aumentos Aumentos de Aumento del
Definición

de activos o PATRIMONIO dife-

beneficios disminución de rente de los aportes
económicos pasivos de socios

Periodo contable
Surgió incremento en los beneficios económicos,
Reconoci-
miento

relacionado con un aumento en los activos o disminución

en los pasivos y
El ingreso puede medirse con fiabilidad.

Ingresos = Ingresos ordinarios + ganancias

Dante Ataupillco Vera 24

 INGRESOS
 Los ingresos se reconocen en el estado de
resultados(ER).
 Existen ingresos que cumplen la definición y
reconocimiento del MC. Pero que por aplicación de una
NIIF no se reconocen como ingresos en el ER. Se
presentan en otros resultados integrales y se acumulan
en el patrimonio. Ejemplo Excedente de revaluación
NIC 16.39 y NIC 38.85
 Ingresos reconocidos en el pasivo ejemplos NIC 12,
17.59 y 20.24. En estos casos son los ingresos diferidos.
Son ingresos de acuerdo al MC que por aplicación de
una NIIF específica no se reconoce el ingreso se difiere.
Dante Ataupillco Vera 25
 GASTOS
Disminución Disminución de Disminución del
Definición

de activos o PATRIMONIO dife-

beneficios aumento de rente de distribucio-
económicos pasivos nes a los socios.

Periodo contable
Surgió disminución en los beneficios económicos,
Reconoci-
miento

relacionado con un aumento en los pasivos o

disminución en los activos y
El gasto puede medirse con fiabilidad.

Gastos = Gastos ordinarios + pérdida

Dante Ataupillco Vera 26

 GASTOS
 Los gastos se reconocen en el estado de
resultados(ER).
 Existen gastos que cumplen la definición y criterios de
reconocimiento del MC. Pero que por aplicación de una
NIIF no se reconocen como gastos en el ER. Se
presentan en otros resultados integrales y se
acumulan en el patrimonio. Ejm Medición a VR. NIC
39.55
 Gasto reconocidos en el pasivo. Son gastos de acuerdo
al MC que por aplicación de una NIIF específica no se
reconoce el gasto se difiere. Ejm. Impuesto a la renta
diferido NIC 12.
Dante Ataupillco Vera 27
Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre
la base de una asociación directa entre los costos incurridos
y la obtención de partidas específicas de ingresos
(correlación de costos con IAO); ejemplo, los diversos
componentes de gasto que constituyen el costo de las
mercancías vendidas se reconocen al mismo tiempo que el
ingreso de la venta
No obstante, la aplicación del proceso de correlación, bajo
este Marco Conceptual, no permite el reconocimiento de
partidas, en el balance, que no cumplan la definición de
activo o de pasivo.

Dante Ataupillco Vera 28

 Se denomina medición al proceso de determinar el valor
monetario con el que se reconocen y llevan
contablemente los distintos elementos (MC 4.54).
 Las mediciones de las NIIF se basan ampliamente en
estimaciones, juicios profesionales y modelos en vez de
descripciones exactas. El Marco Conceptual establece
los conceptos que subyacen en esas estimaciones,
juicios y modelos.

Dante Ataupillco Vera 29

La parte correspondiente a la medición en el MC es débil sólo
lista algunos métodos de medición utilizados en la práctica:
– Costo histórico: efectivo y otras partidas pagadas, o por el
valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el
momento de la adquisición
– Costo corriente: efectivo que debería pagarse si se adquiriese
en la actualidad
– Valor realizable (o de liquidación): efectivo que se podría
obtener por la venta de un activo en la actualidad
– Valor presente: entradas netas de efectivo que se espera que
se generen, descontadas a valor presente
Valor de mercado: se menciona pero no se describe en el MC.
Para valor razonable ver NIIF 13 Medición del Valor Razonable
Se discute que existirán dos bases de medición Costo y VR.

Dante Ataupillco Vera 30

Estados financieros demuestran los efectos financieros de
transacciones y sucesos :
– agrupando en clases amplias (elementos, ej. activo)
– sub-clasificando elementos (ej. activos sub clasificados por
naturaleza o función en el negocio– PPE, inventarios,
propiedad de inversión
– sub-clasificando adicionalmente en clases separadas–un
grupo de activos con naturaleza similar y uso en las
operaciones de la entidad

Dante Ataupillco Vera 31

 La información sobre la naturaleza e importes de los
recursos económicos y los derechos de los acreedores de
la entidad que informa puede ayudar a los usuarios a
identificar las fortalezas y debilidades financieras de la
entidad que informa.
 Esa información puede ayudar a los usuarios a
– evaluar la liquidez y solvencia de la entidad que informa,
– sus necesidades de financiación adicional y las
posibilidades de tener éxito en obtener esa financiación.
(MC.OB13)

Dante Ataupillco Vera 32

Diferentes tipos de recursos económicos afectan de manera
diferente la valoración de un usuario de las perspectivas de contar
con flujo de efectivo futuro.
• Ciertos flujos de efectivo futuro provienen directamente de
recursos económicos existentes (por ej.: cuentas por cobrar y
propiedades de inversión).
• Otros flujos de efectivo resultan de utilizar varios recursos
combinados para producir y comercializar bienes o servicios entre
los clientes (por ej.: PPE y activos intangibles).
Si bien tales flujos de efectivo no pueden relacionarse con
recursos (o derechos de acreedores) económicos individuales,
los usuarios de informes financieros deben conocer la naturaleza
y la cantidad de recursos disponibles para utilizar en las
operaciones de una entidad que informa. (CF.OB14)
Dante Ataupillco Vera 33
• La información sobre prioridades y requerimientos de pago de
derechos de acreedores existentes ayuda a los usuarios a
predecir la forma en que se distribuirán los flujos de efectivo
futuros entre los derechos que tengan los acreedores contra la
entidad que informa. (MC.OB13)

Dante Ataupillco Vera 34