Lno Amba0006 M05 Nobl6444 12 Se C05 Es

Operaciones de comercialización
5
¿Lo comprarán?
J ulie Ryski mira con atención a la modelo en la pasarela,

que muestra las últimas tendencias de la moda para
primavera. Como responsable de compras minoristas de
y que el precio de esta se fije de manera efectiva para
lograr la maximización de las ganancias. Además, debe
asegurarse de que esta mercadería cumpla las metas de
una tienda por departamentos de alta gama de los Estados ventas y los objetivos financieros finales de la tienda.
Unidos, Julie es responsable de seleccionar la mercadería En última instancia, Julie es responsable de todos los
que se venderá en las tiendas de todo el país. No solo aspectos de la mercadería que se vende en la tienda.
debe tener buen ojo para elegir los mejores diseños de Debe comprender cómo se registra la mercadería en
moda y determinar las variaciones por temporada, sino los estados financieros, cómo se asienta en los registros
que también debe comprender las necesidades de los contables y cómo la tienda determina la ganancia
clientes. Le gusta asistir a desfiles de moda y otros eventos bruta (la diferencia entre el costo original y el precio
de moda, pero sabe que tiene más responsabilidades que minorista). Las decisiones de compra y la experiencia
la simple elección de los nuevos atuendos de primavera. de Julie son fundamentales para las ganancias de
Mientras observa a la modelo y analiza si debería la empresa. Sus decisiones de fijación de precios, en
comprar esta mercadería para la línea de primavera, última instancia, afectan la utilidad neta de la tienda y
Julie sabe que siempre debe tener en cuenta la ganancia son un componente importante del resultado final de
bruta de la tienda. Ella es responsable de garantizar la tienda.
que los clientes compren la mercadería que adquiera
¿Cómo contabilizan el inventario de mercaderías las empresas?
En este capítulo, comenzaremos el estudio de las empresas que venden productos (llamados inventario de mercaderías) a los
clientes. Si bien se aplican muchos de los conceptos contables que ha aprendido sobre las empresas de servicios, las empresas
de comercialización (empresas que venden inventario) presentan algunas características únicas que debe aprender para poder
contabilizarlas. Por ejemplo, Macy’s, Inc., un importante distribuidor minorista de Estados Unidos de las marcas Macy’s y
Bloomingdale’s con aproximadamente 900 tiendas en 45 estados, debe tener una forma de realizar un seguimiento preciso de
las compras y las ventas de su inventario. Además, Macy’s debe determinar si está vendiendo su mercadería al precio de venta
correcto para garantizar el máximo beneficio. En este capítulo, se exploran las operaciones de comercialización y cómo las empresas
contabilizan el inventario de mercaderías.
246 Capítulo 5
Objetivos de aprendizaje del capítulo 5
1 Describir las operaciones de comercialización y los dos tipos 5 Preparar los estados financieros de una empresa de
de sistemas de inventario de mercaderías comercialización
2 Contabilizar las compras de inventario de mercaderías 6 Utilizar el porcentaje de ganancia bruta para evaluar el
mediante un sistema de inventario permanente rendimiento de la empresa
3 Contabilizar la venta del inventario de mercaderías mediante 7 Contabilizar múltiples obligaciones de cumplimiento
un sistema de inventario permanente mediante un sistema de inventario permanente (apéndice 5A)
4 Ajustar y cerrar las cuentas de una empresa de 8 Contabilizar las compras y las ventas de inventario de
comercialización mercaderías mediante un sistema de inventario periódico
(apéndice 5B)
¿QUÉ SON LAS OPERACIONES DE COMERCIALIZACIÓN?

Objetivo de aprendizaje 1 En capítulos anteriores, conoció el caso de Smart Touch Learning, una empresa de aprendizaje
Describir las operaciones de electrónico que se especializa en brindar servicios, como cursos online sobre contabilidad, economía,
comercialización y los dos tipos de comercialización y administración. En este capítulo, aprenderá sobre el proceso de contabilización de
sistemas de inventario de mercaderías las empresas de comercialización. Una empresa de comercialización es una empresa que vende
mercaderías o bienes a los clientes. La mercadería que vende este tipo de empresa se llama inventario
de mercaderías. Las empresas de comercialización a menudo se clasifican como mayoristas o
minoristas. Un mayorista es una empresa de comercialización que compra productos de un fabricante
y luego los vende a minoristas. Un minorista compra la mercadería de un fabricante o un mayorista
Empresa de comercialización y luego vende esos productos a los consumidores.
Una empresa que vende mercaderías o
bienes a los clientes.
El ciclo operativo de una empresa de comercialización
El ciclo operativo de una empresa de comercialización es el siguiente (consulte el cuadro 5-1):
Inventario de mercaderías
La mercadería que vende una empresa a
los clientes. Cuadro 5-1 | Ciclo operativo de una empresa de comercialización
Mayorista
Un tipo de empresa de comercialización
que compra bienes de los fabricantes y
luego los vende a los minoristas. Caja
Minorista
Un tipo de empresa de comercialización
clie ctivo
In
1
de
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que compra mercadería de un fabricante

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o un mayorista y luego vende esos 3

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bienes a los consumidores.

Recauda
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de los
Cuentas Inventario
por cobrar
V e n d e r el
i n v e n t a ri o
2
Operaciones de comercialización 247
1. El ciclo comienza cuando la empresa compra inventario a un individuo o una empresa, que se
denomina proveedor. Proveedor
2. La empresa luego vende el inventario a un cliente. La persona o la compañía a la que una
3. Finalmente, la empresa recauda dinero de los clientes. empresa le compra bienes.
Debido a que el ciclo operativo de una empresa de comercialización es diferente al de una

empresa de servicios, los estados financieros varían. El cuadro 5-2 muestra cómo los estados
financieros de una empresa de servicios (a la izquierda) difieren de los estados financieros de una
empresa de comercialización (a la derecha). Como puede ver, las empresas de comercialización tienen
algunas partidas nuevas en el balance general y en el estado de resultados.
En el estado de resultados, una empresa de comercialización registra los ingresos en una cuenta
llamada Ingresos por ventas en lugar de en la cuenta Ingresos por servicios que emplean las empresas de
servicios. Una empresa de comercialización también registra el costo de inventario de las mercaderías Costo de los bienes vendidos
vendidas a los clientes o el costo de bienes vendidos (CBV). El costo de bienes vendidos también se El costo del inventario de mercaderías
llama costo de ventas. Debido a que el costo de bienes vendidos suele ser el principal gasto de una que la empresa les vendió a los clientes.
Cuadro 5-2 | Estados financieros de una empresa de servicios y una empresa de comercialización
EMPRESA DE SERVICIOS EMPRESA DE COMERCIALIZACIÓN Ingresos por ventas - Costo de los
bienes vendidos = Ganancia bruta
Estado de resultados Estado de resultados
Año terminado el 31 de diciembre de 2018 Año terminado el 31 de diciembre de 2018
Ingresos por servicios USD 230,000 Ingresos por ventas USD 230,000
Gastos operativos: Costo de los bienes vendidos 100,000
Gastos por salarios USD 80,000 Ganancia bruta 130,000
Gastos de alquiler 24,000 Gastos operativos:

Una empresa de comercialización
Gastos por depreciación: Muebles 9,000 Gastos por salarios USD 80,000 registra los ingresos mediante
Ingresos por ventas en lugar de
Gastos por servicios públicos 3,000 Gastos de alquiler 24,000 hacerlo mediante Ingresos por
servicios.
Gastos operativos totales 116,000 Gastos por depreciación: Muebles 9,000
Utilidad neta USD 114,000 Gastos por servicios públicos 3,000
Gastos operativos totales 116,000
Utilidad neta USD 14,000

Ingresos por servicios - Gastos operativos = Utilidad neta
Ganancia bruta - Gastos operativos = Utilidad neta
EMPRESA DE SERVICIOS EMPRESA DE COMERCIALIZACIÓN

Balance general (parcial) Balance general (parcial)
al 31 de diciembre de 2018 al 31 de diciembre de 2018
Activos Activos
Activos corrientes: Activos corrientes:
Caja USD 34,000 Caja USD 34,000
Cuentas por cobrar 10,800 Cuentas por cobrar 10,800
Insumos de oficina 800 Inventario de mercaderías 60,000
Alquiler pagado por anticipado 2,100 Insumos de oficina 800
Activos corrientes totales USD 47,700 Alquiler pagado por anticipado 2,100
Activos corrientes totales USD 107,700
El inventario de mercaderías se incluye en los activos

corrientes de una empresa de comercialización.
248 Capítulo 5
empresa de comercialización, se determina un cálculo intermedio, la ganancia bruta, antes de calcular

Ganancia bruta la utilidad neta. La ganancia bruta (también llamada margen bruto) se calcula como el ingreso de
Excedente de los ingresos netos por ventas neto menos el costo de bienes vendidos y representa el margen de beneficio del inventario de
ventas por encima del costo de los mercaderías. La ganancia bruta es el monto adicional que la empresa recibe del cliente (por la
bienes vendidos. mercadería vendida) sobre el importe que le pagó al proveedor. Después de calcular la ganancia
bruta, se deducen los gastos operativos para determinar la utilidad neta. Los gastos operativos son
Gastos operativos gastos que no son el costo de bienes vendidos y en los que se incurre durante las operaciones
Gastos, distintos del costo de los principales de la empresa.
bienes vendidos, en los que se incurre En el balance general, una empresa de comercialización incluye el Inventario de mercaderías
durante las operaciones principales de la
en la sección de activos corrientes, lo que representa el valor de inventario que la empresa tiene
empresa.
disponible para vender a los clientes. Recuerde que los activos en la sección de activos corrientes se
enumeran según el orden de liquidez. Por lo tanto, el Inventario de mercaderías generalmente se
encuentra debajo de Cuentas por cobrar, pero antes de los activos pagados por anticipado.
Sistemas de inventario de mercaderías: sistemas permanentes y sistemas

periódicos
Las empresas deben tener una forma de determinar el valor del inventario de mercaderías disponibles
y también el valor del inventario de mercaderías vendido. Se utilizan dos tipos principales de sistemas
de contabilización de inventario:
• Sistema de inventario periódico
• Sistema de inventario permanente
Sistema de inventario periódico Los sistemas de inventario periódicos requieren que las empresas realicen un recuento físico
Un sistema de inventario que requiere del inventario para determinar las cantidades disponibles. El sistema normalmente se usa para
que las empresas realicen un recuento productos relativamente económicos, como en una tienda local pequeña sin cajas registradoras con
físico del inventario para determinar las
escaneo óptico que no llevan un registro constante de cada artículo que se vende. Los restaurantes y
cantidades disponibles.
las tiendas minoristas pequeñas suelen utilizar el sistema de inventario periódico. En el apéndice 5B,
se analiza el sistema de inventario periódico, que resulta cada vez menos habitual porque la mayor
parte de la contabilidad se realiza con métodos informáticos.
Sistema de inventario permanente El sistema de inventario permanente mantiene un registro informático continuo del
Un sistema de inventario que mantiene inventario de mercaderías, es decir, la cantidad de unidades de inventario y los montos en dólares
un registro informático continuo del
asociados con el inventario se actualizan de manera permanente (constante). Este sistema logra un
inventario de mercaderías.
mejor control sobre el inventario. Un sistema de inventario permanente moderno registra lo siguiente:
• Unidades compradas e importes de costo.
• Unidades vendidas e importes de ventas y costos.
• La cantidad de inventario de mercaderías disponibles y su costo.
En un sistema de inventario permanente, el inventario de mercaderías y los sistemas de compras
se integran con los registros de Cuentas por cobrar e Ingresos por ventas. Por ejemplo, los equipos
informáticos de las grandes tiendas departamentales usan códigos de barras para mantener registros
actualizados al minuto y mostrar el inventario actual en cualquier momento.
En un sistema de inventario permanente, la “caja registradora” en la tienda es una terminal
¿Los códigos de informática que registra las ventas y actualiza los registros de inventario. Los códigos de barras se
escanean con un láser. El código de barras está vinculado con datos de costos y el inventario de
barras ubicados en los mercaderías, que se utilizan para realizar un seguimiento de cada artículo de inventario. Sin
bienes que compro embargo, tenga en cuenta que, incluso con un sistema de inventario permanente, la empresa debe
se usan para realizar realizar un recuento de inventario al menos una vez al año. El recuento físico capta las transacciones
de inventario que no están registradas mediante el sistema electrónico (como el inventario extraviado,
un seguimiento del robado o dañado). El recuento establece la cantidad correcta de inventario final para los estados
inventario en el financieros y también sirve para verificar los registros permanentes.
sistema contable?
Actividad
Una la terminología contable con las definiciones.
1. Costo de los bienes vendidos a. Un sistema de inventario que requiere que las empresas realicen un recuento físico del
inventario para determinar las cantidades disponibles.
2. Sistema de inventario permanente
b. Gastos, distintos del costo de los bienes vendidos, en los que se incurre durante las operaciones
3. Proveedor
principales de la empresa.
4. Sistema de inventario periódico
c. Excedente de los ingresos netos por ventas por encima del costo de los bienes vendidos.
5. Gastos operativos
d. El costo del inventario de mercaderías que la empresa les vende a los clientes.
6. Ganancia bruta
e. La persona o la compañía a la que una empresa le compra bienes.
f. Un sistema de inventario que mantiene un registro informático continuo del inventario de
mercaderías.
Verifique sus respuestas online en MyAccountingLab o en http://www.pearsonhighered.com/Horngren.
Para más práctica, consulte el ejercicio corto S5-1. MyAccountingLab
¿CÓMO SE REGISTRAN LAS COMPRAS DE INVENTARIO DE

MERCADERÍAS EN UN SISTEMA DE INVENTARIO
PERMANENTE?
Como se señaló anteriormente, el ciclo de una entidad de comercialización comienza con la compra Objetivo de aprendizaje 2
de inventario de mercaderías. Seguiremos utilizando la empresa ficticia, Smart Touch Learning, que Contabilizar las compras de inventario
ahora ha decidido suspender la prestación de servicios y, en cambio, planea vender tabletas con de mercaderías mediante un sistema de
pantalla táctil que vienen precargadas con sus programas de software de aprendizaje online. Smart inventario permanente
Touch Learning comprará estas tabletas a un proveedor. Asumimos que Smart Touch Learning utiliza
un sistema de inventario permanente.
El proveedor (Southwest Electronics Direct) envía las tabletas a Smart Touch Learning con una
factura el mismo día. La factura representa el pedido de pago del proveedor (Southwest Electronics Factura
Direct) al comprador (Smart Touch Learning). La factura también se llama cuenta. En el cuadro 5-3 El pedido de pago del vendedor al
(en la página siguiente), se muestra la factura de Southwest Electronics Direct que recibe Smart comprador.
Touch Learning. Cuando recibe el inventario de mercaderías, Smart Touch Learning le paga al
proveedor.
Para Southwest Electronics Direct, el vendedor, la factura se denomina factura de venta.

Para Smart Touch Learning, el comprador, la factura se denomina factura de compra.
250 Capítulo 5
Cuadro 5-3 | Factura de compra

Explicaciones:
1 1 El vendedor es Southwest
Electronics Direct.
Factura
Southwest 2 El comprador es Smart
Fecha Número
Electronics Direct Touch Learning.
3 1/6/19 410
APARTADO POSTAL 101010 3 La fecha de facturación es
HOUSTON, TX 77212 necesaria para determinar si
el comprador obtiene un
descuento por pago
anticipado (consulte 4).
4 Condiciones crediticias: Si
2 6 Pd. 15/6/19 Smart Touch Learning paga
Enviado a: SMART TOUCH LEARNING antes de que transcurran
227 LAKE STREET 15 días a partir de la fecha
POMPTON PLAINS, IL 07444 de facturación, puede obtener
un descuento del 3%. De lo
contrario, deberá pagar el
importe total (NETO) a 30 días.
4
Condiciones crediticias
3/15, NETO A 30 DÍAS 5 El importe total de la factura
Cant. Precio es de USD 35,000.
Descripción Total
enviada unitario
6 Fecha de pago de Smart
Tabletas con pantalla táctil 100 USD 350 USD 35,000
Touch Learning. El importe
que pagó Smart Touch
Learning. (Consulte 7).
7 El pago se realizó 14 días

después de la fecha de
Subtotal USD 35,000 facturación (durante el
Fecha de vencimiento e importe adeudado Car. env. o manip. – período de descuento), por lo
16/06/19 01/07/2019 Impuestos (3%) – que Smart Touch Learning
Total(es) USD 35,000
pagó USD 33,950
USD 33,950 USD 35,000
(USD 35,000 - 3% de descuento).
7 5
Compra de inventario de mercaderías

Utilizamos la factura real en el cuadro 5-3 para ejemplificar el proceso de compra. Supongamos que
Smart Touch Learning recibe los productos el 3 de junio de 2019 y efectúa el pago en dicha fecha
(ignoraremos los términos crediticios en la factura por el momento). Smart Touch Learning registra
esta compra de la siguiente manera:
Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber

A↑↓ P + P
Inventario de = 3 de jun. Inventario de mercaderías 35,000
mercaderías↑ Caja 35,000
Caja↓
Inventario comprado con efectivo.
La cuenta Inventario de mercaderías, un activo, se usa solo para los bienes

comprados que la empresa posee y pretende revender a los clientes.
Los insumos de oficina, el equipo y otros activos se registran en sus propias cuentas.
Supongamos que el 3 de junio, en lugar de pagar al contado, Smart Touch Learning recibe el
inventario de mercaderías a cuenta. La compra del inventario a cuenta se registra de la siguiente manera:

A↑ P↑ + P
3 de jun. Inventario de mercaderías 35,000
Inventario de = Cuentas
Cuentas por pagar 35,000 mercaderías↑ por pagar↑
Inventario comprado a cuenta.
Descuentos de compras
Muchas empresas ofrecen a los compradores un descuento por pago anticipado. Esto se llama
descuento de compra desde la perspectiva del comprador. Las condiciones crediticias de Southwest Descuento de compras
Electronics Direct de “3/15, NETO a 30 DÍAS” significan que Smart Touch Learning puede deducir Un descuento que las empresas ofrecen
el 3% de la cuenta total (excepto gastos de flete, si corresponden) si la empresa paga antes de que a los compradores como incentivo para
transcurran 15 días de la fecha de facturación. De lo contrario, deberá pagar el importe total (NETO) el pago anticipado.
a 30 días. Estos términos crediticios también se pueden expresar así: “3/15, n/30”. Condiciones crediticias
La leyenda “n/30” significa que no se realizará ningún descuento y el pago debe realizarse Las condiciones de pago de compra o
30 días después de la fecha de la factura. La mayoría de los términos crediticios expresan el descuento, venta que figuran en la factura.
el período de descuento y la fecha de vencimiento final. Ocasionalmente, los términos crediticios se
expresan como EOM, lo que significa que el pago se adeuda a fin del mes en curso.
Si Smart Touch Learning pagara el 15 de junio de 2019, dentro del período de descuento, el
asiento de pago al contado sería el siguiente:

A↓ P↓ + P
15 de jun. Cuentas por pagar 35,000
Caja↓ = Cuentas
Caja (USD 35,000 - USD 1,050) 33,950
Inventario de por pagar↓
Inventario de mercaderías (USD 35,000 × 0.03) 1,050 mercaderías↓
Pagado durante el período de descuento.
Al realizar el pago durante el período de descuento, siempre se

debe debitar el monto total de la factura de Cuentas por pagar.
De lo contrario, quedará un saldo restante en la cuenta por
pagar aunque la factura se haya pagado en su totalidad.
El descuento de compra se acredita en la cuenta Inventario de mercaderías porque el descuento

por pago anticipado disminuye el costo real pagado del inventario de mercaderías, como se muestra
en la cuenta T:
Inventario de mercaderías Cuentas por pagar

¿Qué sucede si un
3 de junio 35,000 1,050 15 de junio 15 de junio 35,000 35,000 3 de junio
Saldo 33,950 Saldo 0 comprador no paga
la factura dentro del
Tenga en cuenta que el saldo que figura en la cuenta Inventario de mercaderías de USD 33,950 es período de descuento?
exactamente el importe que se pagó por el inventario de mercaderías el 15 de junio de 2019. Además,
observe que, en Cuentas por pagar, se indica que la factura se pagó en su totalidad sin saldo restante.
¿Qué sucede si Smart Touch Learning paga esta factura el 24 de junio de 2019, después de
que finalice e l período de descuento? Smart Touch Learning debe pagar el total de USD 35,000.
252 Capítulo 5
En ese caso, el asiento de pago sería el siguiente:

A↓ P↓ + P
Caja↓ = Cuentas 24 de jun. Cuentas por pagar 35,000
por pagar↓ Caja 35,000
Pagado después del período de descuento.
Devoluciones y bonificaciones de compras

Los vendedores les permiten a los compradores devolver mercaderías defectuosas, dañadas o que
Devolución de compra resulten inadecuadas por otra razón. Esto se llama devolución de compra desde la perspectiva del
Situación en la cual los vendedores les comprador. Como alternativa, el vendedor puede aplicar una bonificación con el fin de reducir el
permiten a los compradores devolver importe que debe pagar el comprador. Las bonificaciones de compra se otorgan al comprador como
mercaderías defectuosas, dañadas o de
un incentivo para conservar los bienes cuyo estado no es el que se solicitó. En conjunto, las
otro modo inadecuadas.
devoluciones y bonificaciones de compras disminuyen el costo del inventario de mercaderías que el
Bonificación de compra
comprador debe pagar.
Un importe otorgado al comprador
Supongamos que Smart Touch Learning aún no ha pagado la factura original del 1 de junio y
como un incentivo para conservar los que 20 de las tabletas compradas en dicha factura (cuadro 5-3) se dañaron durante el envío. El 4 de
bienes cuyo estado no es el que se junio, Smart Touch Learning devuelve los productos (tabletas, en este caso) valuados en USD 7,000
solicitó. al proveedor (Southwest Electronics Direct) y asienta la devolución de compra de la siguiente manera:
A↓ P↓ + P Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber
Inventario de = Cuentas 4 de jun. Cuentas por pagar 7,000

mercaderías↓ por pagar↓
Inventario de mercaderías (20 tabletas × USD 350 por tableta) 7,000
Inventario devuelto al vendedor (proveedor).
ÉTICA
¿Cómo deben manejarse los obsequios de los proveedores?
Anthony Jackson trabaja en el Departamento de Compras de Abbey's Wholesalers en agradecimiento por la continua
de una gran tienda por departamentos que ha decidido relación con la empresa. ¿Qué debería hacer Anthony?
expandirse con el objetivo de vender artículos de decoración
para el hogar. Anthony tiene la responsabilidad de elegir el
proveedor que suministrará el nuevo inventario que la tienda Solución
venderá. El gerente de compras le proporcionó dos posibles Anthony debería ponerse en contacto con el gerente de
proveedores para elegir. Un proveedor, Abbey's Wholesalers, compras y explicarle la situación. Al aceptar los boletos,
tiene una relación de larga data con la tienda y ofrece productos Anthony podría infringir, sin saberlo, el código de ética de
de alta calidad en forma oportuna. El otro proveedor, Zeta la empresa. La mayoría de las empresas tienen un código de
Wholesalers, es una empresa nueva que no tiene una gran ética que rige la gestión y las compras de inventarios, donde se
trayectoria y se está estableciendo como empresa mayorista analizan específicamente los conflictos de intereses. Se produce
de productos de decoración para el hogar. Anthony se ha un conflicto de intereses cuando se elige a un proveedor
contactado con ambos proveedores para organizar reuniones antes que a otro como consecuencia de una posible ganancia
con el objetivo de discutir el nuevo inventario y los posibles financiera personal, por ejemplo, obsequios o entretenimiento
términos crediticios disponibles. El día anterior a la reunión por parte del proveedor elegido. Anthony debería analizar
con los posibles proveedores, Anthony recibe por correo un cuidadosamente la situación con su gerente antes de aceptar
par de boletos para un importante juego de la NFL de parte las entradas.
Se hace exactamente el mismo asiento para una bonificación de compra otorgada al comprador
por el vendedor (proveedor). La única diferencia entre una devolución de compra y una bonificación
de compra es que, en el caso de esta última, Smart Touch Learning mantiene el inventario.
De vez en cuando, una empresa devolverá el inventario de mercaderías o recibirá una
bonificación antes de que se efectúe el pago. En esta situación, si el pago de la factura se realiza
antes de que finalice el período de descuento, el descuento debe calcularse neto de la devolución o la
bonificación. Veamos otro ejemplo. Supongamos que, el 10 de junio, Smart Touch Learning compró
a cuenta 15 tabletas a Southwest Electronics Direct con condiciones crediticias de 3/15, n/30 por
un costo de USD 5,250. Cinco días después, Smart Touch Learning devolvió 5 tabletas al proveedor
debido a daños y recibió una devolución de compra por un importe de USD 1,750. Cuando Smart
Touch Learning realice el pago el 20 de junio (antes de que finalice el período de descuento), calculará
el descuento sobre el monto adeudado menos la devolución o USD 3,500 (USD 5,250 - USD 1,750).
El descuento de Smart Touch Learning será de USD 105 (USD 3,500 × 0.03). Los asientos que
Smart Touch Learning debería registrar para estas transacciones son los siguientes:
Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber A↑ P↑ + P

10 de jun. Inventario de mercaderías 5,250 Inventario de = Cuentas por
mercaderías↑ pagar↑
Cuentas por pagar 5,250
A↓ P↓ + P
15 Cuentas por pagar 1,750 =
Inventario de Cuentas
Inventario de mercaderías 1,750 mercaderías↓ por pagar↓
20 Cuentas por pagar (USD 5,250 - USD 1,750) 3,500 A↓ P↓ + P
Caja (USD 3,500 - USD 105) 3,395

Caja↓ = Cuentas
Inventario de por pagar↓
Inventario de mercaderías (USD 3,500 × 0.03) 105 mercaderías↓
Pagado durante el período de descuento, neto de devolución.
RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN
Macy’s, Inc. es una empresa que se estableció en 1858 y vende una el efectivo podría usarse para otros fines más rentables durante el período
variedad de marcas importantes, como Calvin Klein, Michael Kors, Ralph de descuento. Por ejemplo, algunas empresas pueden invertir el efectivo y
Lauren y Tommy Hilfiger. Macy’s compra su inventario a proveedores ganar más durante el período de descuento que el descuento disponible.
externos y, para el ejercicio que termina el 30 de enero de 2016, registró
un costo de ventas de USD 16,496,000,000. Las empresas como Macy’s, a ¿Una empresa debería pedir dinero prestado para realizar el pago
menudo, tienen la oportunidad de pagar sus compras dentro de un período durante el período de descuento?
de descuento para recibir una reducción sobre el importe adeudado. Las empresas deberían pedir prestado el dinero solo si el importe de
los intereses pagados por el préstamo es inferior al d escuento recibido.
¿Cómo decide una empresa si debe pagar dentro del período de No tiene sentido que las empresas pidan un préstamo para hacer un
descuento? pago anticipado si, a largo plazo, la e mpresa terminará pagando más en
Las empresas deciden pagar dentro del período de descuento en función gastos financieros que el descuento recibido.
de varios factores. Primero, las empresas deben evaluar si tienen flujo de
caja excedente para pagar por anticipado o si el efectivo se necesitará para
pagar a otros proveedores. En segundo lugar, las empresas deben evaluar si
254 Capítulo 5
Punto de envío FOB Costos de transporte

Situación en la que el comprador adquiere
la propiedad (título) de los bienes cuando
El vendedor o el comprador debe pagar el costo de transporte por el envío del inventario de
salen del establecimiento principal del mercaderías. En el contrato de compra, se especifican los términos FOB (franco a bordo) para
vendedor (punto de envío) y el comprador determinar cuándo se transfiere el título de los bienes al comprador y quién paga el flete. En el
generalmente paga el flete. cuadro 5-4 muestra lo siguiente:
Destino FOB • Punto de envío FOB significa que el comprador adquiere la propiedad (o el título) cuando las
Situación en la que el comprador mercaderías salen del establecimiento principal del vendedor (punto de envío). En la mayoría de
adquiere la propiedad (título) de los los casos, el comprador (dueño de las mercaderías mientras se encuentran en tránsito) también
bienes en el punto de destino de entrega
paga el flete.
y el vendedor generalmente paga el flete.
• Destino FOB significa que el comprador adquiere la propiedad (título) de los bienes en el punto
Flete de entrada de destino de entrega. En la mayoría de los casos, el vendedor (dueño de la mercadería en tránsito)
El costo de transporte para el envío de también paga el flete.
la mercadería al almacén del comprador.
Por lo tanto, es un flete para el envío de Cuando las empresas de comercialización deben pagar los costos de envío, dichos costos se
los bienes comprados. clasifican como flete de entrada o flete de salida, de la siguiente manera:
Flete de salida
• Flete de entrada es el costo de transporte para el envío de la mercadería al almacén del comprador.
El costo de transporte para el envío
Por lo tanto, es un flete para los bienes comprados.
de mercadería desde el almacén del
vendedor. Por lo tanto, es un flete para • Flete de salida es el costo de transporte para el envío de mercadería del almacén del vendedor al
el envío de los bienes vendidos a un cliente. Por lo tanto, es el flete para los bienes vendidos a un cliente.
cliente.
Cuadro 5-4 | Los términos FOB determinan quién debe pagar el flete
PUNTO DE ENVÍO FOB DESTINO FOB
Vendedor Comprador Vendedor Comprador
El comprador El vendedor es
es titular de titular de
los bienes. los bienes.
El comprador El vendedor
paga el flete. paga el flete.
Flete de entrada
Según los términos de punto de envío FOB, el comprador es titular de los bienes mientras están en
tránsito, por lo que él debe pagar el flete. Como el flete es un costo que debe pagarse para adquirir
el inventario, el flete de entrada se convierte en parte del costo del inventario de mercaderías. Como
resultado, los costos de flete de entrada se debitan de la cuenta Inventario de mercaderías. Supongamos
que Smart Touch Learning paga un costo de flete de USD 60 el 3 de junio por una compra con punto
de envío FOB y realiza el siguiente asiento:

A↑↓ P + P
3 de jun. Inventario de mercaderías 60
Inventario de =
mercaderías↑ Caja 60
Caja↓
Se pagó una factura de flete.
Flete de entrada dentro del período de descuento

Los descuentos se calculan solo por la mercadería que se compra al vendedor. Los descuentos no se
calculan sobre los costos de transporte porque no se hacen descuentos en el flete.
Según el punto de envío FOB, el vendedor a veces paga por adelantado el costo de transporte
por motivos de conveniencia y registra este costo en la factura. Supongamos, por ejemplo, que
Smart Touch Learning realiza una compra a cuenta de bienes por USD 5,000, con un cargo de flete
relacionado de USD 400, el 20 de junio con términos de 3/5, n/30. El envío se realiza según los
términos de punto de envío FOB. El vendedor paga por adelantado el costo del flete. La compra se
registraría de la siguiente manera:

A↑ P↑ + P
20 de jun. Inventario de mercaderías (USD 5,000 + USD 400) 5,400 Inventario de = Cuentas
Cuentas por pagar 5,400 mercaderías↑ por pagar↑
Inventario comprado a cuenta, incluido el flete.
Si Smart Touch Learning paga antes de que finalice el período de descuento, el descuento
se calculará solamente por el costo de la mercadería de USD 5,000, no por la factura total de
USD 5,400. El flete de USD 400 no es elegible para el descuento. Entonces, el descuento del 3%
sería de USD 150 (USD 5,000 × 0.03). El asiento para registrar el pago anticipado el 25 de junio
sería el siguiente:

A↓ P↓ + P
25 de jun. Cuentas por pagar 5,400
Caja↓ = Cuentas
Caja (USD 5,400 − USD 150) 5,250 Inventario de por pagar↓
mercaderías↓
Inventario de mercaderías (USD 5,000 × 0.03) 150
Pagado durante el período de descuento, incluido el flete.
Costo de inventario comprado

El costo neto del inventario de mercaderías comprado incluye el costo de compra del inventario,
menos las devoluciones y bonificaciones de compras, menos los descuentos de compras, más los
costos de flete de entrada. Saber el costo neto del inventario le permite a una empresa determinar el
costo real de la mercadería comprada, que se calcula de la siguiente manera:
Costo neto de inventario comprado = Costo de compra de inventario - Devoluciones y bonificaciones de compras
- Descuentos de compras + Flete de entrada
Supongamos que durante el ejercicio, Smart Touch Learning compra USD 281,750 de
inventario, devuelve productos por un valor de USD 61,250 y recibe un descuento por pago anticipado
de USD 4,410. La empresa también paga USD 14,700 en concepto de flete de entrada. El siguiente
resumen muestra el costo neto de este inventario de mercaderías comprado por Smart Touch Learning.
Compras USD 281,750
Menos: Devoluciones y bonificaciones de compras 61,250
Descuentos de compras 4,410
Más: Flete de entrada 14,700
Costo neto de inventario comprado USD 230,790

256 Capítulo 5
Actividad
7. Click Computers registró las siguientes transacciones en julio por la compra de inventario de mercaderías.
1 de julio Compra a cuenta de equipos informáticos por un valor de USD 20,500, con términos 2/10, neto a 30.
3 Devolución de equipos informáticos al proveedor por un valor de USD 4,000.
9 Pago realizado a cuenta.
Asiente las transacciones de compra de Click Computers suponiendo que la empresa utiliza un sistema de inventario permanente.
Para más práctica, consulte los ejercicios cortos S5-2 y S5-3. MyAccountingLab
¿CÓMO SE REGISTRAN LAS VENTAS DE INVENTARIO DE

MERCADERÍAS EN UN SISTEMA DE INVENTARIO
PERMANENTE?
Objetivo de aprendizaje 3 Después de que una empresa compra inventario de mercaderías, el siguiente paso es vender dichas
Contabilizar la venta del inventario de mercaderías. Ahora pasamos a la venta y seguimos a Smart Touch Learning a través de una secuencia
mercaderías mediante un s istema de de transacciones de venta mediante el uso del sistema de inventario permanente.
inventario permanente
Ventas al contado y con tarjeta de crédito

Las ventas de minoristas, como Smart Touch Learning, a menudo se realizan al contado o con tarjeta
de crédito. Las ventas con tarjeta de crédito se registran como ventas al contado y los cargos asociados
con las ventas con tarjeta de crédito se analizarán en el capítulo 8. Supongamos que Smart Touch
Learning vendió dos tabletas al contado el 19 de junio de 2019 a un cliente y emitió la factura de
ventas que figura en el cuadro 5-5. Para el vendedor, una factura de venta es un documento que
refleja el importe que el cliente debe pagar.
Cuadro 5-5 | Factura de venta
Fecha: 19 de junio de 2019 Factura n.º 582
SMART TOUCH
LEARNING
227 LAKE STREET
POMPTON PLAINS, IL 07444
Precio
Cantidad Elemento Total
unitario
2 Tabletas con pantalla táctil USD 500 USD 1,000
Total USD 1,000

El monto que una empresa percibe por la venta de inventario de mercaderías se llama ingresos Ingresos por ventas
por ventas (o ventas). En el momento de la venta, se deben registrar dos asientos en el sistema de El monto que una empresa de
inventario permanente. En un asiento se registra Ingreso por ventas y Caja (o Cuentas por cobrar) comercialización percibe por la venta de
en el momento de la venta. En el segundo asiento se registra Costo de los bienes vendidos (se debita su inventario.
el gasto) y se reduce Inventario de mercaderías (se acredita el activo). Recuerde que Costo de los
bienes vendidos es una cuenta de gastos y representa el costo de inventario vendido a los clientes.
Para registrar la venta de Smart Touch Learning, se deben registrar dos asientos de diario. El
primer asiento de diario registra la venta al contado de USD 1,000 mediante el débito en Caja y
la acreditación de Ingresos por ventas. También se debe realizar un segundo asiento de diario para
registrar el gasto y disminuir el saldo de Inventario de mercaderías. Supongamos que los bienes que
vende Smart Touch Learning cuestan USD 700. El segundo asiento de diario transferirá los USD 700
de la cuenta Inventario de mercaderías a la cuenta Costo de bienes vendidos, de la siguiente manera:

A↑ P P↑
19 de jun. Caja 1,000
Este asiento registra los Caja↑ = Ingresos por
Ingresos por ventas 1,000
ingresos por ventas. ventas↑
Venta al contado.
Este asiento registra 19 Costo de los bienes vendidos 700 A↓ P P↓

el gasto y la reducción Inventario de mercaderías 700 Inventario de = Costo de los
del inventario de
Se registró el costo de los bienes vendidos. mercaderías↓ bienes vendidos↑
mercaderías.
La cuenta Costo de bienes vendidos mantiene un saldo actualizado durante todo el ejercicio
en un sistema de inventario permanente del costo de inventario de mercaderías vendido. En este
ejemplo, el costo de bienes vendidos es de USD 700 (el costo para Smart Touch Learning) en lugar
de USD 1,000, el precio de venta (precio minorista) de los bienes. El costo de los bienes vendidos
siempre se determina en función del costo para la empresa, no del precio de venta.
Inventario de mercaderías Costo de los bienes vendidos

Saldo xx,xxx 700 19 de junio 19 de junio 700
Ventas a cuenta
Muchas ventas se realizan a cuenta (a crédito) en lugar de al contado o con tarjeta de crédito. Ahora
supongamos que Smart Touch Learning vendió 5 tabletas a USD 500 cada una, lo que genera una
venta a cuenta de USD 2,500 (5 tabletas × USD 500 por tableta) el 15 de junio. Los bienes cuestan
USD 1,750. Smart Touch Learning registraría la venta a cuenta de la siguiente manera:

A↑ P P↑
15 de jun. Cuentas por cobrar 2,500
Cuentas por = Ingresos
cobrar↑ por ventas↑
Venta a cuenta.
A↓ P P↓
15 Costo de los bienes vendidos 1,750
Inventario de = Costo de los
Inventario de mercaderías 1,750
mercaderías↓ bienes vendidos↑
Se registró el costo de los bienes vendidos.
258 Capítulo 5
Descuentos de ventas
Muchos vendedores ofrecen un descuento por pago anticipado a los clientes. Vimos que los
descuentos de compras disminuyen el costo de las compras de inventario. Del mismo modo, los
Descuentos de ventas descuentos de ventas disminuyen el importe neto de ingresos obtenidos por ventas. Según las nuevas
Reducción en el importe de ingresos normas de reconocimiento de ingresos (presentadas en el capítulo 3), las ventas se registran por el
obtenidos por ventas por pago importe neto o el importe de la venta menos el descuento de venta.1
anticipado.
Por ejemplo, supongamos que el 21 de junio, Smart Touch Learning vendió a cuenta 10
tabletas por USD 500 cada una con términos de 2/10, n/30. Los bienes cuestan USD 3,500. En
este caso, Smart Touch Learning registrará la venta por un importe neto de USD 4,900, es decir,
USD 5,000 menos el 2% de descuento, USD 100 (USD 5,000 × 0.02). Los asientos para registrar la
venta y el costo de los bienes vendidos serían los siguientes:

A↑ P P↑
= 21 de jun. Cuentas por cobrar 4,900
Cuentas Ingresos
por cobrar↑ por ventas↑ Ingresos por ventas [USD 5,000 - (USD 5,000 × 0.02)] 4,900
Venta a cuenta menos descuento.
A↓ P P↓
21 Costo de los bienes vendidos 3,500
Inventario de = Costo de los
mercaderías↓ bienes vendidos↑ Inventario de mercaderías 3,500
Se registró el costo de los bienes vendidos.
Cuando el cliente realice el pago antes de que finalice el período de descuento, Smart Touch
Learning registrará el recibo al contado y debitará USD 4,900 de Cuentas por cobrar de la siguiente
manera:
A↑↓ P + P Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber
Caja↑ = 30 de jun. Caja 4,900

Cuentas
Cuentas por cobrar 4,900
por cobrar↓
Cobro al contado durante el período de descuento.
Si por algún motivo no paga antes de que finalice el período de descuento, el c liente ya no
recibirá el descuento de USD 100 y deberá pagar el importe total de USD 5,000. Smart Touch
Learning registraría el descuento perdido con la cuenta Descuentos de ventas perdidos. La cuenta
Descuentos de ventas perdidos aumenta Otros ingresos y gastos en el estado de resultados.
A↑↓ P + P↑ Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber
Caja↑ Ventas 10 de jul. Caja 5,000

=
Cuentas por Descuentos
cobrar↓ perdidos↑
Descuentos de ventas perdidos 100
Cobro al contado fuera del período de descuento.
1
Esta presentación cumple con las normas de Ingresos de contratos con clientes (tema 606).
Tenga en cuenta que, en cualquier caso, si el cliente pagó antes de que finalice el período de
descuento o no, Smart Touch Learning acreditó el importe neto de la factura en Cuentas por cobrar.
Como se muestra en la siguiente cuenta T, al hacer esto, Smart Touch Learning ha demostrado que
la factura se pagó en su totalidad y no hay saldo restante.
Cuentas por cobrar

21 de junio 4,900 4,900 Pago
Saldo 0
Devoluciones y bonificaciones de ventas

Después de realizar una venta, Smart Touch Learning puede tener clientes que devuelvan los
productos y soliciten un reembolso o un crédito en la cuenta del cliente. O, en cambio, la empresa
puede otorgar una bonificación de ventas para alentar al cliente a aceptar los productos que no
cumplen los requerimientos. Dicha bonificación reduce el importe en efectivo que se recibirá del
cliente o requiere un reembolso. La devolución de bienes o la concesión de una bonificación por
ventas se denomina devoluciones y bonificaciones de ventas. Devoluciones y bonificaciones de
ventas
Cálculo de devoluciones de ventas Devolución de mercadería por parte del
Según las nuevas normas de reconocimiento de ingresos, las empresas solo deben registrar los ingresos cliente o bonificación otorgada al cliente.
por ventas por el importe que esperan obtener eventualmente. Por lo tanto, las empresas deben
disminuir los ingresos por ventas según el importe calculado de devoluciones de ventas. Con los datos
históricos, las empresas calcularán el importe de devoluciones de ventas relacionadas con las ventas de
ese período. Por ejemplo, supongamos que Smart Touch Learning tuvo ventas por USD 1,000,000
para el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2019. El costo de los bienes vendidos relacionados
con dichas ventas fue de USD 600,000. Smart Touch Learning calcula que aproximadamente el
4% de las mercaderías vendidas será devuelto, es decir, USD 40,000 (USD 1,000,000 × 4%) de
los ingresos por ventas y USD 24,000 (USD 600,000 × 4%) del inventario de mercaderías. Smart
Touch Learning deberá registrar de la siguiente manera dos asientos de ajuste el 31 de diciembre para
contabilizar las devoluciones calculadas:
Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber A P↑ P↓

31 de dic. Ingresos por ventas 40,000
Reembolsos por pagar 40,000
= Reembolsos Ingresos por
por pagar↑ ventas↓
Para registrar los reembolsos calculados para el ejercicio.
31 Inventario de devoluciones calculadas 24,000 A↑ P P↑

Costo de los bienes vendidos 24,000 Inventario de = Costo de
Para registrar el costo de las devoluciones calculadas para el ejercicio. devoluciones los bienes
calculadas↑ vendidos↓
El primer asiento de ajuste implica un débito en la cuenta Ingresos por ventas que reduce las
ventas del ejercicio en la cantidad esperada de devoluciones, con lo cual se registran los ingresos por
ventas por el importe neto que la empresa espera cobrar finalmente. La cuenta Reembolsos por pagar
es una cuenta de pasivo y se asienta en el balance general.
En el segundo asiento de ajuste, Smart Touch Learning debita una cuenta de activos, Inventario
de devoluciones calculadas, que representa el costo del inventario que la empresa cree que recibirá en
devoluciones. El crédito correspondiente a Costo de los bienes vendidos disminuye el gasto.
260 Capítulo 5
Devolución real del inventario

Cuando un cliente realmente devuelva el inventario, la empresa deberá registrar el reembolso de
efectivo al cliente (o el crédito en Cuentas por cobrar) y también la devolución del inventario de
mercaderías. Por ejemplo, supongamos que, el 20 de enero de 2020, un cliente devolvió la mercadería
comprada al contado por un precio de venta de USD 2,000. El costo de los bienes fue de USD 800.
Smart Touch Learning devolvió el dinero al cliente y debería registrar lo siguiente:
A↓ P↓ P Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber
Caja↓ = Reembolsos 20 de ene. Reembolsos por pagar 2,000

por pagar↓ Caja 2,000
Para registrar los reembolsos.
A↑↓ P P
20 Inventario de mercaderías 800
Inventario de
mercaderías↑ Inventario de devoluciones calculadas 800
=
Inventario de Para registrar el costo del inventario devuelto.
devoluciones
calculadas↓
Al registrar los asientos anteriores, Smart Touch Learning disminuye el pago asociado con el
importe de los reembolsos calculados. Además, la cuenta Inventario de mercaderías ha aumentado
porque la empresa recibió el inventario devuelto. Para compensarlo, la cuenta Inventario de
devoluciones calculadas disminuye.
Bonificaciones de ventas
En el caso de las bonificaciones de ventas, un cliente solicita el reembolso de una parte adeudada,
pero no devuelve el inventario. Cuando un vendedor otorga una bonificación, la empresa emite
una nota de crédito que indica que la empresa reducirá la cuenta C uentas por cobrar del cliente o
emitirá un reembolso en efectivo. La empresa también reduce los reembolsos por pagar calculados.
Como no hay devolución de bienes, la empresa no debe registrar un segundo asiento para ajustar la
cuenta Inventario de mercaderías. Supongamos que, el 28 de enero de 2020, Smart Touch Learning
otorga una bonificación de USD 100 por unos bienes dañados durante el traslado. Los bienes fueron
vendidos a cuenta y aún permanecen impagos. La bonificación de ventas se registra de la siguiente
manera:

A↓ P↓ + P
Cuentas = Reembolsos 28 de ene. Reembolsos por pagar 100
por cobrar↓ por pagar↓ Cuentas por cobrar 100
Se concedió una bonificación de venta por productos dañados.
Costos de transporte: flete de salida

Recuerde que un gasto de flete de salida es aquel que el vendedor paga para el envío de la mercadería
a los clientes. El flete de salida es un gasto de entrega del vendedor. El gasto de entrega es un gasto
operativo y se debita de la cuenta Gastos de entrega. Por ejemplo, supongamos que Smart Touch
Learning pagó USD 30 por el envío de bienes a un cliente el 21 de junio de 2019. El asiento para
registrar dicho pago es el siguiente:
Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber A↓ P + P↓

21 de jun. Gastos de entrega 30 Caja↓ = Gastos de
entrega↑
Caja 30
Actividad
8. Click Computers registró las siguientes transacciones en julio por la venta de inventario de mercaderías.
12 de julio Vendió a cuenta equipos informáticos a un cliente por un valor de USD 8,000, con
términos 3/15, neto a 30. El costo de los equipos informáticos es de USD 4,800.
26 Recibió el pago del cliente por el saldo pendiente.
Asiente las transacciones de venta de Click Computers suponiendo que la empresa utiliza un sistema de inventario permanente.
Para más práctica, consulte los ejercicios cortos S5-4 a S5-7. MyAccountingLab
¿QUÉ SON LOS ASIENTOS DE AJUSTE Y CIERRE PARA UNA

EMPRESA DE COMERCIALIZACIÓN?
Una empresa de comercialización realiza el ajuste y el cierre de las cuentas de la misma manera en Objetivo de aprendizaje 4
que lo hace una empresa de servicios. Si se usa una hoja de trabajo, se ingresa el balance de sumas y Ajustar y cerrar las cuentas de una
saldos no ajustado y se completa la hoja de trabajo para determinar la utilidad neta o la pérdida neta. empresa de comercialización
Además de ajustar las devoluciones de ventas calculadas, como se indicó anteriormente en el capítulo,
las empresas de comercialización también deben realizar los ajustes por la merma de inventario.
Ajuste del inventario de mercaderías en función del recuento físico

La cuenta Inventario de mercaderías debe mantenerse actualizada en todo momento en un sistema
de inventario permanente. Sin embargo, la cantidad real de inventario disponible puede diferir de la
que se muestra en los libros. Esta diferencia puede ocurrir debido a robos, daños y errores, lo que se
conoce como merma de inventario. Por esta razón, las empresas realizan un recuento físico del Merma de inventario
inventario, como mínimo, una vez al año. El momento más habitual para hacer un recuento del La pérdida de inventario que se produce
inventario es al final del año fiscal. Luego, la empresa ajusta la cuenta Inventario de mercaderías en debido a robos, daños y errores.
función del recuento físico. Smart Touch Learning debe registrar un asiento de ajuste para
contabilizar esta pérdida de inventario.
La cuenta Inventario de mercaderías de Smart Touch Learning muestra un saldo no ajustado
de USD 31,530. Sin mermas debido a robos o errores, la empresa debería tener un inventario por un
valor de USD 31,530. Sin embargo, el 31 de diciembre, Smart Touch Learning realiza un recuento
físico del inventario disponible, y el costo total es de solo USD 30,000.
262 Capítulo 5
Asiento de ajuste = Saldo del inventario de mercaderías antes del ajuste - Inventario de mercaderías real disponible
= USD 31,530 - USD 30,000
= USD 1,530
Smart Touch Learning registra este asiento de ajuste por la merma de inventario:
A↓ Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber

P + P↓
Inventario de = Costo de los 31 de dic. Costo de los bienes vendidos 1,530
mercaderías↓ bienes vendidos↑
Ajuste por merma de inventario.
Este asiento corrige el saldo de Inventario de mercaderías y aumenta el costo de los bienes
vendidos según el costo del inventario perdido.
Saldo no ajust. 31,530 1,530 Ajust. 31 de dic. 31
Saldo 30,000
Cierre de las cuentas de una empresa de comercialización

En el cuadro 5-6, se presentan el balance de sumas y saldos ajustado de Smart Touch Learning y los
asientos de cierre del ejercicio, que son similares a los aprendidos, a excepción de las nuevas cuentas
(resaltadas en azul). Durante el proceso de cierre, se deben saldar todas las cuentas temporales
(cuentas que no figuran en el balance general).
El proceso de cierre de cuatro pasos de una empresa de comercialización es el siguiente:
Paso 1: Saldar las cuentas de ingresos mediante la cuenta Resumen de ingresos.
Paso 2: Saldar las cuentas de gastos mediante la cuenta Resumen de ingresos.
Paso 3: Saldar la cuenta Resumen de ingresos mediante la cuenta Capital del propietario. Este asiento
de cierre transfiere la utilidad neta (o la pérdida neta) a la cuenta Capital del propietario.
Paso 4: Saldar la cuenta Retiros del propietario mediante la cuenta Capital del propietario.
Cuadro 5-6 | Balance de sumas y saldos ajustado y asientos de cierre

SMART TOUCH LEARNING
Balance de sumas y saldos ajustado
31 de diciembre de 2019
Saldo
Título de cuenta Debe Haber

Caja USD 88,810
Inventario de devoluciones calculadas 1,290

Insumos de oficina 100
Alquiler pagado por anticipado 4,000
Terrenos 20,000
Edificios 60,000
Depreciación acumulada: Edificios USD 1,750
Muebles 18,000
Depreciación acumulada: Muebles 2,100
Reembolsos por pagar 800

Servicios públicos por pagar 2,500
Salarios por pagar 5,280
Intereses por pagar 300
Ingresos no devengados 900

Documentos por pagar 60,000
Capital de Bright 51,550
Retiros de Bright 10,000
Descuentos de ventas perdidos 2,000
Costo de los bienes vendidos 540,000
Gastos por salarios 92,580
Gastos de alquiler 63,800
Gastos por servicios públicos 55,500 Cuentas

temporales que
Gastos de seguro 31,900 están cerradas.
Gastos por depreciación: Edificios 1,500
Gastos por depreciación: Muebles 1,800
Gastos de publicidad 11,800
Gastos financieros 11,000
Gastos de entrega 7,800
Gastos de insumos 2,900

Total USD 1,057,180 USD 1,057,180
264 Capítulo 5
Cuadro 5-6 | (continuación)

A P P↑↓ Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber
Ingresos por
ventas↓ 31 de dic. Ingresos por ventas 920,000
= Descuentos de Descuentos de ventas perdidos 2,000
ventas perdidos↓
Resumen de ingresos 922,000
Resumen de
ingresos↑ Para cerrar los ingresos.
31 Resumen de ingresos 820,580

A P P↑↓
Resumen de
=
ingresos↓ Gastos por salarios 92,580
Gastos↓ Gastos de alquiler 63,800
Gastos por servicios públicos 55,500
Gastos de seguro 31,900
Para cerrar los gastos.
A P P↑↓ 31 Resumen de ingresos 101,420

Resumen de Capital de Bright 101,420
= ingresos↓ Para cerrar el resumen de ingresos.
Capital de
Bright↑
31 Capital de Bright 10,000
A P P↑↓ Retiros de Bright 10,000

Capital de Para cerrar los retiros.
=
Bright↓
Retiros de
Bright↓
Resumen de ingresos Capital de Bright
Cierre 2 820,580 922,000 Cierre 1 51,550 Saldo ajust.
101,420 Saldo Cierre 4 10,000 101,420 Cierre 3
Cierre 3 101,420 142,970 Saldo
0 Saldo
Retiros de Bright
Saldo ajust. 10,000
10,000 Cierre 4
Saldo 0
Actividad
9. Al final del ejercicio, la cuenta Inventario de mercaderías de Click Computers muestra un saldo de USD 43,000. El recuento físico de
inventario dio como resultado USD 42,500. Asiente el ajuste necesario para contabilizar la merma de inventario. La empresa utiliza el
sistema de inventario permanente.
¿CÓMO SE PREPARAN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE

UNA EMPRESA DE COMERCIALIZACIÓN?
Los estados financieros que ha aprendido para una empresa de servicios también se usan en una Objetivo de aprendizaje 5
empresa de comercialización. Sin embargo, los estados financieros de la empresa de comercialización Preparar los estados financieros de una
contendrán las nuevas cuentas que se presentaron en este capítulo. Analicemos algunas de las empresa de comercialización
diferencias para una empresa de comercialización.
Estado de resultados
En este capítulo, aprenderemos a preparar un estado de resultados con un nuevo formato: el formato
de varios pasos.
Estado de resultados de un solo paso

El estado de resultados de un solo paso agrupa todos los ingresos y todos los gastos sin calcular otros Estado de resultados de un solo paso
subtotales. Muchas empresas utilizan este formato. El formato de un solo paso distingue claramente Formato de estado de resultados que
los ingresos de los gastos y funciona bien para las empresas de servicios porque no registran ganancias agrupa todos los ingresos y luego
brutas. En el cuadro 5-7, se muestra un estado de resultados de un solo paso de Smart Touch Learning. enumera y deduce todos los gastos
juntos sin calcular ningún subtotal.
Cuadro 5-7 | Estado de resultados de un solo paso

Año terminado el 31 de diciembre de 2019
Ingresos:
Los ingresos por ventas se El costo de los bienes vendidos
registran netos de descuentos Ingreso neto por ventas USD 920,000 representa un gasto funcional.
de ventas, por lo que se Dichos gastos explican el propósito
denominan Ingreso neto por del costo incurrido. Las normas
ventas en el estado de Ingresos totales 922,000 IFRS permiten a las empresas
resultados. presentar los gastos de acuerdo
Gastos: con su función o naturaleza. Por
Costo de los bienes vendidos USD 540,000 ejemplo, los gastos se describen
como salarios, servicios públicos o
Gastos por salarios 92,580 gastos de publicidad.


Gastos totales 820,580

266 Capítulo 5
Estado de resultados de varios pasos

Estado de resultados de varios pasos Un estado de resultados de varios pasos es diferente de un estado de resultados de un solo paso
Formato de estado de resultados que porque enumera varios subtotales importantes. Además de la utilidad neta (el resultado final),
contiene subtotales para destacar también informa los subtotales de las ganancias brutas y los ingresos operativos (también denominados
relaciones significativas. Además de la
ingresos por operaciones). El estado de resultados de varios pasos de Smart Touch Learning aparece en
utilidad neta, registra la ganancia bruta y
los ingresos operativos.
el cuadro 5-8.
El estado de resultados comienza con el cálculo de la ganancia bruta. La ganancia bruta es el
margen de beneficio en el inventario de mercaderías y se calcula como el ingreso neto por ventas
menos el costo de los bienes vendidos. Los ingresos netos por ventas son los ingresos por ventas menos
los descuentos, las devoluciones calculadas y las bonificaciones. La ganancia bruta, junto con la utilidad
neta, es una medida del éxito de una empresa. Una ganancia bruta suficientemente alta es vital para
una empresa de comercialización. A continuación, se enumeran los gastos operativos, aquellos gastos
distintos del costo de los bienes vendidos.
Cuadro 5-8 | Estado de resultados de varios pasos

Ingreso neto por ventas USD 920,000

Ganancia bruta Costo de los bienes vendidos 540,000
Ganancia bruta 380,000

Gastos operativos:
Gastos de venta:
Gastos por salarios USD 53,650


Gastos de venta totales 113,030
Gastos administrativos:
Ingresos operativos
Gastos administrativos totales 156,550
Gastos operativos totales 269,580
Ingresos operativos 110,420
Otros ingresos y (gastos):

Otros ingresos
y (gastos) y Gastos financieros (11,000)
utilidad neta
Total de otros ingresos y (gastos) (9,000)

Tanto las empresas de comercialización como las de servicios registran los gastos operativos en
dos categorías:
• Los gastos de venta son los gastos relacionados con la comercialización y la venta de los bienes Gastos de venta
y los servicios de la empresa. Estos incluyen salarios de ventas, comisiones de ventas, publicidad, Gastos relacionados con la
depreciación de edificios y equipos de tiendas, alquiler de tiendas, servicios públicos de edificios de comercialización y la venta de los bienes
y los servicios de la empresa.
tiendas, impuestos sobre la propiedad de edificios de tiendas y gastos de entrega.
• Los gastos administrativos incluyen gastos que no están relacionados con la comercialización de Gastos administrativos
los bienes y servicios de la empresa. Estos incluyen gastos de oficina, como los salarios de los Gastos incurridos que no están
ejecutivos y empleados de oficina; depreciación de edificios y equipamiento de oficina; alquiler relacionados con la comercialización de
los bienes y los servicios de la empresa.
que no sea de la tienda (por ejemplo, alquiler de la oficina administrativa); servicios públicos que
no sean de las tiendas (por ejemplo, servicios públicos de la oficina administrativa); e impuestos
sobre la propiedad del edificio de la oficina administrativa.
La ganancia bruta menos los gastos operativos equivale a los ingresos operativos (también Ingresos operativos
llamados ingresos por operaciones). La cuenta Ingresos operativos mide los resultados de las principales Mide los resultados de las principales
actividades en curso de la empresa (operaciones normales). actividades en curso de la empresa.
Ganancia bruta menos gastos operativos.
La siguiente sección del estado de resultados representa otros ingresos y gastos. Esta
categoría registra los ingresos y los gastos que se encuentran fuera de las principales operaciones Otros ingresos y gastos
diarias y habituales de la empresa. Algunos ejemplos incluyen ingresos por intereses, descuentos de Ingresos o gastos que se encuentran
ventas perdidos, gastos financieros y ganancias y pérdidas por la venta de activos de planta. Estos fuera de las operaciones diarias y
ejemplos no están relacionados con las operaciones “habituales” de la empresa. Como resultado, se habituales de una empresa, como una
clasifican en el rubro “otros”. ganancia o una pérdida en la venta de
activos de planta o gastos financieros.
Estado de evolución del patrimonio neto y balance general

El formato del estado de evolución del patrimonio neto de una empresa de comercialización
es exactamente igual al de una empresa de servicios. El formato del balance general también
es igual al de una empresa de servicios, excepto en que las empresas de comercialización tienen
cuentas de activos corrientes adicionales: Inventario de mercaderías e Inventario de devoluciones
calculadas. Además, las empresas de comercialización tendrán una cuenta de pasivo corriente
adicional, Reembolsos por pagar, donde se registra el importe calculado de los reembolsos
adeudados.
Actividad
10. Las cuentas seleccionadas de Capital City Motorcycle al 31 de diciembre de 2018 son las siguientes:
Gastos de venta USD 10,500

Ingresos por intereses 1,000
Ingreso neto por ventas 113,500
Gastos administrativos 8,000
Prepare el estado de resultados de varios pasos para el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2018.
268 Capítulo 5
¿CÓMO SE UTILIZA EL PORCENTAJE DE GANANCIA BRUTA

PARA EVALUAR EL RENDIMIENTO DE LA EMPRESA?
Objetivo de aprendizaje 6 Las empresas de comercialización utilizan varios ratios para evaluar sus operaciones, entre los cuales
Utilizar el porcentaje de ganancia se encuentra el porcentaje de ganancia bruta. El porcentaje de ganancia bruta mide la rentabilidad
bruta para evaluar el rendimiento de la de cada dólar de ventas por encima del costo de los bienes vendidos y se calcula de la siguiente
empresa manera:
Porcentaje de ganancia bruta

Mide la rentabilidad de cada dólar de Porcentaje de ganancia bruta = Ganancia bruta ÷ Ingresos netos por ventas
venta por encima del costo de los bienes
vendidos. Ganancia bruta ÷ Ingresos
netos por ventas.
El porcentaje de ganancia bruta es una de las medidas de rentabilidad observadas con más
cuidado. Refleja la capacidad de una empresa para obtener ganancias del inventario de mercaderías.
La ganancia bruta obtenida del inventario de mercaderías debe ser suficientemente alta para cubrir los
gastos operativos restantes y para obtener una utilidad neta. Un pequeño aumento en el porcentaje
de ganancia bruta desde el año pasado hasta el año en curso puede indicar un aumento importante
en los ingresos. Por el contrario, una pequeña disminución desde el año pasado hasta el año en
curso puede indicar que hay problemas. Los porcentajes de ganancia bruta varían según los distintos
sectores, pero, en general, se desea obtener un porcentaje de ganancia bruta alto.
Volviendo al caso de Kohl’s Corporation, ahora podemos calcular el porcentaje de ganancia
bruta. Kohl’s Corporation obtuvo las siguientes ventas netas y el siguiente costo de mercaderías
vendidas (costo de los bienes vendidos), según se registró en el estado de resultados para el año fiscal
que finaliza el 30 de enero de 2016. Visite http://www.pearsonhighered.com/Horngren para ver un
enlace al informe anual de Kohl’s Corporation.
Para el año terminado el 30 de Para el año terminado el 31 de

enero de 2016 (en millones) enero de 2015 (en millones)
Ventas netas USD 19,204 USD 19,023

Costo de la mercadería vendida 12,265 12,098
La ganancia bruta se calcula con la siguiente resta: las ventas netas menos el costo de la
mercadería vendida. Para determinar el porcentaje de ganancia bruta, la ganancia bruta se divide por
las ventas netas. El porcentaje de ganancia bruta para el ejercicio que finaliza el 30 de enero de 2016
es el siguiente (cantidades en millones):
Porcentaje de ganancia bruta = (USD 19,204 - USD 12,265) ÷ USD 19,204 = 0.361 = 36.1%
En comparación, el porcentaje de ganancia bruta para el ejercicio que terminó el 31 de enero

de 2015 fue el siguiente:
Porcentaje de ganancia bruta = (USD 19,023 - USD 12,098) ÷ USD 19,023 = 0.364 = 36.4%
El porcentaje de ganancia bruta disminuyó ligeramente de 2014 a 2015, lo cual significa que el
porcentaje de ganancia bruta en las ventas está disminuyendo. Sin embargo, cuando se compara con
el promedio del sector, el porcentaje de ganancia bruta del 35% de Kohl’s Corporation es ligeramente
más alto que el promedio. Kohl’s Corporation debe supervisar las ganancias que está obteniendo por
su inventario de mercaderías y tomar medidas si el porcentaje continúa disminuyendo.
Actividad
11. Las cuentas seleccionadas de Capital City Motorcycle al 31 de diciembre de 2018 son las siguientes:
Gastos de venta USD 10,500
Ingresos por intereses 1,000
Ingreso neto por ventas 113,500
Determine el porcentaje de ganancia bruta para el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2018.

Para más práctica, consulte el ejercicio corto S5-12. MyAccountingLab
APÉNDICE 5A: Contabilización de múltiples

obligaciones de cumplimiento
¿CÓMO SE REGISTRAN LAS MÚLTIPLES OBLIGACIONES DE

CUMPLIMIENTO EN UN SISTEMA DE INVENTARIO
PERMANENTE?
Según las nuevas normas de reconocimiento de ingresos, las empresas deben identificar las Objetivo de aprendizaje 7
obligaciones de cumplimiento asociadas con cada contrato. Recuerde que una obligación de Contabilizar múltiples obligaciones de
cumplimiento es una promesa contractual con un cliente para entregar un bien o un servicio cumplimiento mediante un sistema de
específicos. Algunos contratos con clientes pueden incluir múltiples obligaciones de cumplimiento. inventario permanente
Por ejemplo, supongamos que Smart Touch Learning a menudo proporciona a sus clientes un
contrato de servicio de dos años cuando vende las tabletas. En este caso, existen dos obligaciones de
cumplimiento distintas: el contrato de servicio de dos años y la tableta.
Cuando los contratos implican múltiples obligaciones de cumplimiento, la empresa debe
asignar un precio de transacción a cada obligación de cumplimiento por separado. Por ejemplo,
supongamos que el 1 de noviembre, Smart Touch Learning le vende a un cliente una tableta (por
un costo de USD 350) junto con un contrato de servicio de dos años de USD 620. El cliente paga
al contado en el momento de la venta. El precio de venta de USD 620 debe asignarse entre cada
obligación de cumplimiento. Smart Touch Learning asigna el precio de venta de USD 620 de la
siguiente manera: USD 500 por la tableta y USD 120 por el contrato de servicio de dos años.
Al registrar la transacción, Smart Touch Learning solo debe reconocer los ingresos cuando
satisface cada obligación de cumplimiento. El importe de USD 500 asociado con la tableta se
reconoce en la cuenta Ingresos por ventas porque la tableta se entregó al cliente. El importe de
USD 120 por el contrato de servicio de dos años se registrará en Ingresos no devengados debido a
que la empresa no ha cumplido aún con la obligación de servicio ni con el contrato de servicio.
270 Capítulo 5
Smart Touch Learning debería registrar la transacción el 1 de noviembre de la siguiente manera:

A↑ P↑ P↑ 1 de nov. Caja 620
Caja↑ = Ingresos no Ingresos por
Ingresos por ventas 500
devengados↑ ventas↑
Venta al contado, incluido un contrato de servicio de dos años.
A↓ P P↓ 1 de nov. Costo de los bienes vendidos 350

Inventario de = Costo de Inventario de mercaderías 350
mercaderías↓ los bienes
vendidos↑ Se registró el costo de los bienes vendidos.
Cuando Smart Touch Learning cumpla con el contrato de servicio, la empresa reconocerá
los ingresos. Por ejemplo, al 31 de diciembre, Smart Touch Learning ha brindado dos meses de
servicio por la tableta. Smart Touch Learning debe registrar USD 10 en Ingresos por servicios
(USD 120 ÷ 24 meses × 2 meses).
A P↓ + P↑ Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber
= Ingresos no Ingresos por 31 de dic. Ingresos no devengados 10

devengados↓ servicios↑
Ingresos por servicios 10
Ingresos por servicios obtenidos.

APÉNDICE A
Actividad
12A. Click Computers registró las siguientes transacciones por la venta de inventario de mercaderías.
1 de mar. Vendió un equipo informático (con un costo de USD 3,000) por USD 8,000 a un cliente. El cliente pagó al
contado. El precio de venta incluía un contrato de servicio de un año por un valor de USD 168.
31 de dic. Se registró el importe del contrato de servicio devengado.
Asiente las transacciones de Click Computers suponiendo que la empresa utiliza un sistema de inventario permanente.
Para más práctica, consulte el ejercicio corto SA-13. MyAccountingLab

APÉNDICE 5B: Contabilización del inventario de

mercaderías en un sistema de inventario periódico
¿CÓMO SE REGISTRAN LAS TRANSACCIONES DE

INVENTARIO DE MERCADERÍAS EN UN SISTEMA DE
INVENTARIO PERIÓDICO?
A algunas empresas más pequeñas les resulta demasiado costoso invertir en un sistema de inventario Objetivo de aprendizaje 8
permanente. Estas empresas utilizan un sistema de inventario periódico. En un sistema de inventario Contabilizar la compra y la venta de
periódico, las empresas deben realizar un recuento físico del inventario para determinar las cantidades inventario de mercaderías mediante
disponibles. un sistema de inventario periódico
Compras de inventario de mercaderías

Todos los sistemas de inventario utilizan la cuenta Inventario de mercaderías. Sin embargo, en un
sistema de inventario periódico, las compras, los descuentos, las devoluciones y bonificaciones de
compras, así como los costos de flete de entrada, se registran en cuentas separadas durante el ejercicio
y, luego, la cuenta Inventario de mercaderías se actualiza en el proceso de cierre. Vamos a contabilizar
la compra de las tabletas de Smart Touch Learning a Southwest Electronics Direct como se muestra
en el cuadro 5-3.
Los siguientes asientos registran la recepción de bienes a cuenta el 3 de junio y el pago el 15 de
junio (dentro del período de descuento) con el sistema de inventario periódico.

A P↑ P↓
3 de jun. Compras 35,000
= Cuentas Compras↑
Cuentas por pagar 35,000 por pagar↑
APÉNDICE 5B
15 Cuentas por pagar 35,000 A↓ P↓ P↑
Caja (USD 35,000 - USD 1,050) 33,950 Caja↓ = Cuentas Descuentos

por pagar↓ de compras↑
Descuentos de compras (USD 35,000 × 0.03) 1,050
Pagado durante el período de descuento.
Cuando se usa el sistema de inventario periódico, la cuenta

Inventario de mercaderías no se actualiza durante el ejercicio.
Por lo tanto, nunca se utilizará para registrar compras,
descuentos, devoluciones o ventas de inventario.
Tenga en cuenta que la compra de inventario de mercaderías no se registra directamente en la

cuenta Inventario de mercaderías. En cambio, se registra en una cuenta separada llamada Compras
(una cuenta de gastos). Del mismo modo, cuando Smart Touch Learning realiza el pago por la
mercadería, el descuento de compras se registra en una cuenta separada llamada Descuentos de compras
(una contracuenta de gastos).
272 Capítulo 5
Registro de devoluciones y bonificaciones de compras

Supongamos que, antes del pago, el 4 de junio, Smart Touch Learning devolvió 20 tabletas al
proveedor por un costo de USD 7,000. La empresa debe registrar esta devolución de la siguiente
manera:

A P↓ + P↑
= Cuentas Devoluciones y 4 de jun. Cuentas por pagar 7,000
por pagar↓ bonificaciones
Devoluciones y bonificaciones de compras 7,000
de compras↑
En el sistema de inventario periódico, en lugar de registrar la devolución en Inventario de

mercaderías, se utiliza una cuenta separada: Devoluciones y bonificaciones de compras. Tanto
Descuentos de compras como Devoluciones y bonificaciones de compras son contracuentas de
gastos. Son contracuentas de la cuenta Compras.
Durante el ejercicio, la empresa registra el costo de todo el inventario comprado en la cuenta
Compras. El saldo de la cuenta Compras es un importe bruto porque no incluye las deducciones por
Compras netas descuentos, devoluciones o bonificaciones. Las compras netas son el resultado de restar las
Compras menos devoluciones, contracuentas de Compras:
bonificaciones y descuentos de compras.
Compras
− Devoluciones y bonificaciones de compras

− Descuentos de compras
= Compras netas
APÉNDICE 5B
Registro de los costos de transporte

En un sistema de inventario periódico, el flete de entrada se debita en una cuenta Flete de entrada
independiente (una cuenta de gastos auxiliar) en lugar de debitarse en la cuenta Inventario de
mercaderías. Por ejemplo, supongamos que Smart Touch Learning paga un costo de flete de USD 60
el 3 de junio. La empresa debe registrar el siguiente asiento:

A↓ P + P↓
Caja↓ = Flete de 3 de jun. Flete de entrada 60
entrada↑ Caja 60
Venta de inventario de mercadería

El registro de las ventas de inventario de mercaderías se simplifica en el sistema de inventario periódico.
Al no haber un registro continuo de inventario de mercaderías que deba mantenerse, no es necesario
registrar un asiento en Inventario de mercaderías ni en Costo de los bienes vendidos. En cambio,
una venta de inventario implica solo el registro de la parte de Ingresos por ventas. Supongamos que,
el 21 de junio, Smart Touch Learning vendió a cuenta 10 tabletas por un total de USD 5,000 con
términos de 2/10, neto a 30. La empresa debe registrar la venta de la siguiente manera:

A↑ P + P↑
21 de jun. Cuentas por cobrar 4,900 Cuentas por = Ingresos por
Ingresos por ventas [USD 5,000 - (USD 5,000 × 0.02)]
cobrar↑ ventas↑
4,900
Venta a cuenta menos descuento.
La contabilización de los descuentos, las devoluciones y las bonificaciones de ventas es igual

que en un sistema de inventario permanente, excepto en que no hay asientos para el inventario de
mercaderías.
Preparación de los estados financieros

Los estados financieros en los sistemas de inventario permanente y periódico son similares. Sin
embargo, el sistema de inventario periódico requiere un cálculo adicional: el costo de los bienes
vendidos. Como hemos visto con el sistema de inventario permanente, el costo de los bienes
vendidos es simplemente la suma de los importes contabilizados en dicha cuenta. El costo de los
bienes vendidos debe computarse por separado con el sistema de inventario periódico. Al final de
cada ejercicio, la empresa combina varias cuentas para calcular el costo de los bienes vendidos para
dicho ejercicio, y este cálculo se muestra en el estado de resultados. El costo de los bienes vendidos de
Smart Touch Learning se calcula de la siguiente manera:
Inventario de mercaderías inicial USD 0
Compras USD 695,000
Menos: Devoluciones y bonificaciones de compras 150,600
Compras netas 534,890
APÉNDICE 5B
Más: Flete de entrada 36,400
Costo neto de compras 571,290
Costo de bienes disponibles para la venta 571,290
Menos: Inventario final* 31,290
Costo de los bienes vendidos USD 540,000
* (Incluye USD 1,290 de Inventario de devoluciones calculadas)
Asientos de ajuste y cierre

Al utilizar el sistema de inventario periódico, no es necesario registrar un asiento de ajuste por la
merma del inventario. Esto se debe a que no existe un saldo constante y permanente de la cuenta
Inventario de mercaderías. En cambio, la empresa determina el importe del inventario de mercaderías
final mediante un recuento físico del inventario. El importe del recuento físico es de USD 30,000 y
se registra como Inventario de mercaderías final. Inventario de devoluciones calculadas también se
registra por un importe de USD 1,290.
El proceso de registro del inventario de mercaderías final se completa mediante el proceso de
asiento de cierre. Veamos el balance de sumas y saldos ajustado de Smart Touch Learning y los asientos
de cierre para el ejercicio con el sistema de inventario periódico que se muestra en el cuadro 5B-1 (en la
página siguiente). Las cuentas que se utilizan en el sistema de inventario periódico se resaltan en azul.
274 Capítulo 5
|
Cuadro 5B-1 Balance de sumas y saldos ajustado, y asientos de cierre

Balance de sumas y saldos ajustado
31 de diciembre de 2019
Saldo
Título de cuenta Debe Haber

Caja USD 88,810
Inventario de mercaderías (inicial) 0
Insumos de oficina 100
Alquiler pagado por anticipado 4,000
Terrenos 20,000
Edificios 60,000
Depreciación acumulada: Edificios USD 1,750
Muebles 18,000
Depreciación acumulada: Muebles 2,100
Reembolsos por pagar 800
Servicios públicos por pagar 2,500
Salarios por pagar 5,280
Intereses por pagar 300
Documentos por pagar 60,000
Capital de Bright 51,550

APÉNDICE 5B
Compras 695,000
Devoluciones y bonificaciones de compras 150,600
Flete de entrada 36,400

Cuentas
Gastos de alquiler 63,800 temporales que
Gastos por servicios públicos están cerradas.
55,500
Total USD 1,217,290 USD 1,217,290

Cuadro 5B-1 | (continuación)

A↑ P + P↑
31 de dic. Ingresos por ventas 920,000
Inventario de Ingresos por ventas↓
Descuentos de ventas perdidos 2,000 mercaderías↑ Descuentos de
Inventario de = ventas perdidos↓
Devoluciones y bonificaciones de compras 150,600 Devoluciones y
devoluciones
Descuentos de compras 9,510 bonificaciones
calculadas↑
de compras↓
Inventario de mercaderías (final) 30,000 Descuentos de compras↓
Resumen de ingresos↑
Inventario de devoluciones calculadas 1,290
Resumen de ingresos 1,113,400

Para cerrar ingresos y otras cuentas del Haber y
registrar el inventario de mercaderías final.
A↓ P + P↓
31 Resumen de ingresos 1,011,980
Inventario de Resumen de
Compras 695,000 mercaderías↓ = ingresos↓
Flete de entrada 36,400
Gastos↓
Inventario de mercaderías (inicial) 0
APÉNDICE 5B
Para cerrar gastos y otras cuentas del Debe y
eliminar el inventario de mercaderías inicial.
A P + P↑↓
31 Resumen de ingresos 101,420 Resumen de
Capital de Bright 101,420 = ingresos↓
Capital de
Para cerrar el resumen de ingresos. Bright↑
31 Capital de Bright 10,000

A P P↑↓
Capital de
Para cerrar los retiros. = Bright↓
Retiros de
Bright↓
Resumen de ingresos Capital de Bright
Cierre 2 1,011,980 1,113,400 Cierre 1 51,550 Saldo ajust.

101,420 Saldo Cierre 4 10,000 101,420 Cierre 3
Cierre 3 101,420 142,970 Saldo
0 Saldo
Retiros de Bright
Saldo ajust. 10,000
10,000 Cierre 4
Saldo 0
276 Capítulo 5
El proceso de cierre de cuatro pasos con el sistema de inventario periódico es similar al del
sistema de inventario permanente, pero tomemos un momento para resaltar las diferencias:
Paso 1: Al utilizar el sistema de inventario periódico, los ingresos por ventas y los descuentos de
ventas perdidos se cierran con un débito a través de la cuenta Resumen de ingresos, pero, además,
todas las demás cuentas temporales con saldo acreedor (Devoluciones y bonificaciones de compras
y Descuentos de compras) también se cierran. Las cuentas Inventario de mercaderías final (que se
determina a partir del recuento físico) e Inventario de devoluciones calculadas se registran como
débitos.
Paso 2: Las cuentas de gastos y otras cuentas temporales con saldo deudor se cierran mediante la
cuenta Resumen de ingresos. Además, las cuentas Inventario de mercaderías inicial, Compras y
Flete de entrada también se cierran mediante la cuenta Resumen de ingresos. Observe en la cuenta
T Inventario de mercaderías, que se muestra a continuación, que el inventario final se registra con
un asiento de débito y el inventario inicial se elimina con un asiento de crédito durante el proceso
de cierre.
Saldo ajust. 0
Cierre 1 30,000 0 Cierre 2
Saldo 30,000
La diferencia clave en el proceso de cierre con el sistema de inventario

periódico es cómo se maneja el inventario de mercaderías. En el sistema de inventario
periódico, el saldo de inventario de mercaderías final debe registrarse
como un débito durante el cierre y el saldo de inventario de mercaderías
inicial debe registrarse como un crédito durante el cierre. También deben cerrarse
las compras adicionales y las contracuentas y cuentas auxiliares relacionadas.
Paso 3 y paso 4: Estos pasos, que implican el cierre de las cuentas Resumen de ingresos y Retiros del
propietario, son iguales en ambos métodos.
APÉNDICE 5B
Actividad
13B. Click Computers registró las siguientes transacciones en julio por la compra y la venta de inventario de mercaderías.
1 de julio Compra a cuenta de equipos informáticos por un valor de USD 20,500, con términos 2/10, neto a 30.
3 Devolución de equipos informáticos al proveedor por un valor de USD 4,000.
9 Pago realizado a cuenta.
12 Vendió a cuenta equipos informáticos a un cliente por un valor de USD 8,000, con términos 3/15, neto a 30.
26 Recibió el pago del cliente sobre el saldo pendiente.
Asiente las transacciones de Click Computers suponiendo que la empresa utiliza un sistema de inventario periódico.
Para más práctica, consulte los ejercicios cortos S5B-14 a S5B-17. MyAccountingLab
REVISIÓN
> Cosas que debe saber
1. ¿Qué son las operaciones de comercialización?
■■ Una empresa de comercialización es una empresa que vende mercaderías o bienes a los clientes.
■■ Las empresas de comercialización utilizan dos tipos principales de sistemas de contabilización
de inventario:
• Sistema de inventario periódico, que requiere que las empresas realicen un recuento físico
del inventario para determinar las cantidades disponibles.
• Sistema de inventario permanente, que mantiene un registro informático continuo del
inventario de mercaderías.
2. ¿Cómo se registran las compras de inventario de mercaderías en un sistema de
inventario permanente?
■■ Compra de inventario de mercaderías
Inventario de mercaderías XXX

Caja o Cuentas por pagar XXX
■■ Devolución de compra
Caja o Cuentas por pagar XXX

CAPÍTULO 5
■■ Pago de flete de entrada

Caja XXX
■■ Pago de inventario de mercaderías durante el período de descuento
Cuentas por pagar XXX

Caja XXX
■■ Pago de inventario de mercaderías después del período de descuento
Cuentas por pagar XXX

Caja XXX
278 Capítulo 5
3. ¿Cómo se registran las ventas de inventario de mercaderías en un sistema de

inventario permanente?
■■ Las ventas de inventario de mercaderías se registran al importe neto (precio de venta menos
cualquier descuento)
Caja o Cuentas por cobrar XXX

Ingresos por ventas XXX
Costo de los bienes vendidos XXX

■■ Las empresas deben calcular la cantidad de inventario de mercaderías que se devolverá
Ingresos por ventas XXX

Reembolsos por pagar XXX
Inventario de devoluciones calculadas XXX

Costo de los bienes vendidos XXX
■■ Devolución de inventario de mercaderías por parte del cliente

CAPÍTULO 5

Inventario de devoluciones calculadas XXX
■■ Bonificaciones de ventas

■■ Pago de flete de salida
Gastos de entrega XXX

Caja XXX
■■ Cobro de efectivo durante el período de descuento
Caja XXX
Cuentas por cobrar XXX
■■ Cobro de efectivo después del período de descuento
Caja XXX
Cuentas por cobrar XXX
Descuentos de ventas perdidos XXX
4. ¿Qué son los asientos de ajuste y cierre para una empresa de comercialización?
■■ Se debe realizar un asiento de ajuste por la merma de inventario, es decir, la pérdida de
inventario que se produce debido a robos, daños y errores.
■■ Los asientos de cierre son similares a los aprendidos anteriormente, excepto en que incluyen
cuentas nuevas (Ingresos por ventas, Descuentos de ventas perdidos, Gastos de entrega y Costo
de los bienes vendidos).
5. ¿Cómo se preparan los estados financieros de una empresa de comercialización?

■■ Hay dos formatos para el estado de resultados:
• El estado de resultados de un solo paso, que agrupa todos los ingresos y todos los gastos sin
calcular otros subtotales.
• El estado de resultados de varios pasos, que enumera varios subtotales importantes,
incluidos los ingresos operativos y las ganancias brutas.
■■ El formato del estado de evolución del patrimonio neto de una empresa de comercialización es
exactamente igual al de una empresa de servicios.
CAPÍTULO 5
■■ El formato del balance general también será igual, excepto en que las empresas de
comercialización tienen cuentas de activos corrientes adicionales, como Inventario de
mercaderías e Inventario de devoluciones calculadas. Además, el balance general de una
empresa de comercialización incluye la cuenta de pasivo corriente Reembolsos por pagar.
6. ¿Cómo se utiliza el porcentaje de ganancia bruta para evaluar el rendimiento de la

empresa?
■■ El porcentaje de ganancia bruta mide la rentabilidad de cada dólar de venta por encima del
costo de los bienes vendidos.
■■ Porcentaje de ganancia bruta = Ganancia bruta ÷ Ingresos netos por ventas
7. ¿Cómo se registran las múltiples obligaciones de cumplimiento en un sistema de

inventario permanente? (Apéndice A)
■■ El precio de venta de los contratos que involucran múltiples obligaciones de cumplimiento
debe asignarse entre cada obligación de cumplimiento.
■■ Los ingresos se reconocen cuando la empresa satisface cada obligación de cumplimiento o a
partir de ese momento.
280 Capítulo 5
8. ¿Cómo se registran las transacciones de inventario de mercaderías en un sistema

de inventario periódico? (Apéndice 5B)
■■ La cuenta Inventario de mercaderías no se utiliza al registrar transacciones de compra.
En cambio, se utilizan las cuentas Compras, Descuentos de compras, Devoluciones y
bonificaciones de compras, y Flete de entrada.
■■ Las transacciones de ventas solo implican el registro en la cuenta Ingresos por ventas. No se
utiliza la cuenta Inventario de mercaderías.
■■ No es necesario realizar un ajuste por la merma de inventario.
■■ Los asientos de cierre son similares a los del sistema de inventario permanente, solo se deben
agregar las nuevas cuentas mencionadas. Se debe registrar la cuenta Inventario de mercaderías
final y se debe eliminar la cuenta Inventario de mercaderías inicial.
CAPÍTULO 5
> Caso para la toma de decisiones 5-1

Party-Time T-Shirts vende camisetas para fiestas en la universidad local. La empresa cumplió
el primer año de operaciones y, en términos generales, su propietario, Bill Hildebrand, está
conforme con los resultados operativos, que se muestran en el siguiente estado de resultados:
PARTY-TIME T-SHIRTS
Ingreso neto por ventas USD 350,000
Ganancia bruta 140,000
Gastos operativos:
Gastos de ventas 40,000
Bill Hildebrand está analizando cómo expandir la empresa. Propone dos maneras de aumentar
las ganancias a USD 100,000 durante 2018.
a. Hildebrand cree que debería hacer más publicidad. Considera que la publicidad adicional
por un valor de USD 20,000 aumentará las ventas netas en un 30% y no modificará los
gastos administrativos. Supongamos que el costo de los bienes vendidos se mantendrá en el
mismo porcentaje de ventas netas que en 2017, por lo que, si las ventas netas aumentan en
2018, el costo de los bienes vendidos aumentará proporcionalmente.
b. Hildebrand propone vender productos con mayor margen, como vestidos de fiesta,
además de la línea de productos actual. Un importador le puede suministrar un mínimo
de 1,000 vestidos por un valor de USD 40 cada uno. Party-Time puede subir el precio
de estos vestidos hasta un 100% y venderlos a USD 80. Hildebrand advierte que deberá
CAPÍTULO 5
publicitar la nueva línea, lo que le generará un costo de USD 5,000. Party-Time espera
vender solo el 80% de los vestidos durante el próximo año.
Ayude a Hildebrand a determinar qué plan seguir. Prepare un estado de resultados de varios
pasos para 2018 con el objetivo de reflejar la utilidad neta esperada para cada plan.
> Problema ético 5-1

Dobbs Wholesale Antiques realiza todas las ventas según los términos de punto de envío FOB.
Por lo general, la empresa envía el inventario a los clientes aproximadamente una semana
después de recibir el pedido. Para los pedidos recibidos a fines de diciembre, Kathy Dobbs, la
propietaria, decide cuándo enviar las mercaderías. Si las ganancias se encuentran en un nivel
aceptable, Dobbs retrasa el envío hasta enero. Si las ganancias del ejercicio en curso no cumplen
con los niveles esperados, Dobbs envía las mercaderías durante diciembre.
Requerimientos
1. Según la política FOB de Dobbs, ¿cuándo debería registrar una venta la empresa?
2. ¿Está de acuerdo con la forma en que Dobbs decide cuándo enviar los productos a los
clientes y registrar los ingresos por ventas? Si está de acuerdo, explique los motivos. Si no
está de acuerdo, identifique una mejor manera de decidir cuándo enviar los productos. (No
existe una regla contable que prohíba la práctica de Dobbs).

Lno Amba0006 M05 Nobl6444 12 Se C05 Es

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Operaciones de comercialización

J ulie Ryski mira con atención a la modelo en la pasarela,

¿Cómo contabilizan el inventario de mercaderías las empresas?

Objetivos de aprendizaje del capítulo 5

¿QUÉ SON LAS OPERACIONES DE COMERCIALIZACIÓN?

que compra mercadería de un fabricante

o un mayorista y luego vende esos 3

bienes a los consumidores.

Debido a que el ciclo operativo de una empresa de comercialización es diferente al de una

Gastos operativos: Costo de los bienes vendidos 100,000

Gastos por salarios USD 80,000 Ganancia bruta 130,000

Gastos de alquiler 24,000 Gastos operativos:

Utilidad neta USD 114,000 Gastos por servicios públicos 3,000

Gastos operativos totales 116,000

Utilidad neta USD 14,000

Ganancia bruta - Gastos operativos = Utilidad neta

EMPRESA DE SERVICIOS EMPRESA DE COMERCIALIZACIÓN

Caja USD 34,000 Caja USD 34,000

Cuentas por cobrar 10,800 Cuentas por cobrar 10,800

Insumos de oﬁcina 800 Inventario de mercaderías 60,000

Alquiler pagado por anticipado 2,100 Insumos de oﬁcina 800

Activos corrientes totales USD 107,700

El inventario de mercaderías se incluye en los activos

empresa de comercialización, se determina un cálculo intermedio, la ganancia bruta, antes de calcular

Sistemas de inventario de mercaderías: sistemas permanentes y sistemas

Verifique sus respuestas online en MyAccountingLab o en http://www.pearsonhighered.com/Horngren.

Para más práctica, consulte el ejercicio corto S5-1. MyAccountingLab

¿CÓMO SE REGISTRAN LAS COMPRAS DE INVENTARIO DE

Para Southwest Electronics Direct, el vendedor, la factura se denomina factura de venta.

Cuadro 5-3 | Factura de compra

7 El pago se realizó 14 días

Compra de inventario de mercaderías

Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber

La cuenta Inventario de mercaderías, un activo, se usa solo para los bienes

Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber

Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber

Pagado durante el período de descuento.

Al realizar el pago durante el período de descuento, siempre se

El descuento de compra se acredita en la cuenta Inventario de mercaderías porque el descuento

Inventario de mercaderías Cuentas por pagar

En ese caso, el asiento de pago sería el siguiente:

Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber

Pagado después del período de descuento.

Devoluciones y bonificaciones de compras

A↓ P↓ + P Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber

Inventario de = Cuentas 4 de jun. Cuentas por pagar 7,000

Inventario devuelto al vendedor (proveedor).

Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber A↑ P↑ + P

Inventario comprado a cuenta.

Inventario devuelto al vendedor (proveedor).

20 Cuentas por pagar (USD 5,250 - USD 1,750) 3,500 A↓ P↓ + P

Caja (USD 3,500 - USD 105) 3,395

Punto de envío FOB Costos de transporte

Vendedor Comprador Vendedor Comprador

Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber

Flete de entrada dentro del período de descuento

Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber

Inventario comprado a cuenta, incluido el flete.

Fecha Cuentas y explicaciones Debe Haber

Pagado durante el período de descuento, incluido el flete.

Costo de inventario comprado

Compras USD 281,750