UNIDAD II

“El Dictamen del Contador Público”

Auditoria III - 01 – 2021

Docente: Lic. Rafael Aquino 1
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“El Dictamen del Contador Público”

“Atribuciones del Contador Público”, art. 17 LRECP – Se encuentran contempladas en el titulo II – Responsabilidades de los
contadores públicos, Capitulo I: Los contadores intervendrán en forma obligatoria en los casos siguientes:

❑ a) Autorizar las descripciones de los sistemas contables, los catálogos de cuentas y

manuales de instrucciones que deben llevar los comerciantes, a los que la ley exige llevar
contabilidad formal y quienes deseen un sistema contable.

❑ Esta autorización procederá en todos aquellos casos en que las leyes especiales no
establezcan que determinados entes fiscalizadores gubernamentales autoricen los
sistemas contables de sus respectivos entes fiscalizadores

❑ Por ejemplo: Las ONG sus catálogos son autorizados por el ministerio de
gobernación, las instituciones financieras, por la superintendencia del sistema
financiero.

❑ b) Legalizar los requisitos o libros que deben llevar todos los comerciantes de
conformidad con las leyes de la materia, previa solicitud del interesado por escrito y
autenticada
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“El Dictamen del Contador Público”

SISTEMA CONTABLE? Y SU ESTRUCTURA

❑ Sistema de información financiera, que refleja el volumen de operaciones de manera consolidada, detallada, resumida y acumulativa por
periodos o ejercicios, reflejándolos en los estados financieros básicos establecidos por la normativa contable.

❑ Conjunto de procedimientos, con el fin obtener resultados finales, los cuales serán la base principal para la administración o gerencia para la
toma de decisiones adecuada que le permita a la empresa un desarrollo económico logrando así sus objetivos y metas propuestas
Generalidades y descripción del
sistema contable Principales Políticas Contables

Validadores y estructura de la
codificación contable
Sistema
Contable Resolución
basado en NIIF de
Catalogo de Cuentas
P/ Pyme´s Autorización

Manual de aplicación de
Sistema de control interno Cuentas
contable
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“Atribuciones del Contador Público”, art. 17 LRECP :

❑ c) Dictaminar sobre el cumplimiento de las obligaciones profesionales que deben observar
los comerciantes de conformidad a las leyes pertinentes.

❑ d) Dictaminar e informar sobre entidades naturales o jurídicas y de cualquier naturaleza

económica o sin fines de lucro, con base a normas contables y de auditoria adoptadas por el
consejo.

❑ e) Certificar estados financieros de las personas naturales o jurídicas de cualquier actividades

económica o sin fines de lucro. Conforme a una auditoria realizada en base a NIA y
responsabilizados por un contador, debidamente inscrito en el Consejo, así mismo que estén
obligados de conformidad al Código de Comercio, Código tributario y leyes especiales.

❑ f) Certificar las valoraciones de inventarios cuando sea requerido.

❑ g) Realizar estudios de revaluaciones de activos de empresas y ajustar su valor contable.

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“Atribuciones del Contador Público”, art. 17 LRECP :

❑ h) Certificar la rendición de cuentas en la administración de bienes.

❑ i) Certificar y razonar toda clase de asientos contables

❑ j) Realizar la compulsa de libros y documentos en la dilucidación de asuntos

contables relacionados con toda clase de juicios, a petición del juez de la causa o
a las partes en conflicto..

❑ k) Dictaminar o certificar las liquidaciones para el pago de regalías, comisiones,

utilidades o retornos de capitales.

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“Atribuciones del Contador Público”, art. 17 LRECP :

❑ l) Comunicar oportunamente y por escrito a la persona auditada de aquellos

incumplimientos técnicos en materia contable y violaciones a la Ley que encontrare en el
transcurso de la revisión o auditoria.

❑ m) y n) Cuando la firma auditora o la firma contable, sea una sociedad, los estados
financieros deberán ser certificados y firmados por el representante legal con indicación
de su inscripción.

El Contador Público no podrá emitir las autorizaciones a las que se refieren los literales a) b) y e) del presente articulo, sin que
previamente se hubiese cerciorado del cumplimiento de las obligaciones profesionales de los comerciantes, exigidas en los Títulos
I y II del Libro Segundo del Código de Comercio

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 Regulado por ASIA
UNIDAD II (Asociación
salvadoreña de
“El Dictamen del Contador Público”
ingenieros y
arquitectos)

“Casos de Intervención no obligatoria del Contador Publico, Art. 18 LRECP

❑ Los contadores públicos también podrán proporcionar sus servicios profesionales en la realización de otros actos permitidos por la
Ley, que tengan relación directa con la profesión y que no requieran de autorización especial o que no sean de exclusivo ejercicio
de otras personas.
❑ No tendrán validez para efectos de esta Ley, los actos que realicen que no tengan relación directa con su profesión

ACTOS PERMITIDOS QUE NO REQUIEREN AUTORIZACIÓN ESPECIAL ACTOS PERMITIDOS QUE SI REQUIEREN AUTORIZACIÓN ESPECIAL
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“Prohibiciones del Contador Público”, art. 22 LRECP - Se prohíbe expresamente a los contadores públicos:

❑ a) Emitir dictámenes, informes u opiniones sobre registros contables, estados financieros o sobre cualquier
documento contable o legal, que no tenga respaldo en libros o documentos o que no sea acorde a la realidad.

❑ b) Emitir dictámenes, informes u opiniones que afirmen, confirmen o avalen actos, operaciones o registros
inexistentes o que se efectuaron en forma distinta a la consignada en dichos dictámenes, informes u
opiniones

❑ c) Emitir dictámenes, informes u opiniones sobre actos, operaciones o registros que no hayan
examinado o verificado directamente o por personal bajo su responsabilidad.

❑ d) Emitir dictámenes, informes u opiniones sobre asuntos que les sean encomendados por
ley o por voluntad de los interesados en términos falsos, maliciosos o de forma que
promuevan confusión

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“Prohibiciones del Contador Público”, art. 22 LRECP :

❑ e) Efectuar actuaciones profesionales en las empresas donde el, su cónyuge o sus parientes dentro del 4° grado de
consanguinidad o 2° de afinidad sean administradores, gerentes, ejecutivos o presten a cualquier titulo servicios, o
donde tengan algun interés particular o pueda existir conflicto de interés en la misma.

❑ f) Emitir dictámenes, informes u opiniones a personas o empresas donde el, sus socios, accionistas o empleados sea
el responsable también de la contabilidad en forma directa.

❑ g) Omitir en sus actuaciones la metodología o procedimientos utilizados así como el nivel de

confiabilidad estadístico de ellas, cuando la naturaleza del trabajo lo requiera

❑ h) Hacer uso de nombres diferentes a los que aparezcan en el Registro del Consejo

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“Prohibiciones del Contador Público”, art. 22 LRECP :

❑ i) Emitir opiniones anticipadas que denoten que el auditor no actuara imparcialmente de forma sesgada o
prejuiciada

❑ j) Firmar en calidad de contador, balances, estados de resultados, estados de flujos de efectivo y

estados de cambios en el patrimonio, sin haber efectuado el trabajo contable en base a NIIF y el
Código de Ética adoptados por el Consejo

❑ k) Certificar balances, estados de resultados, estados de flujos de efectivo y estado de

cambios en el patrimonio, sin haber realizado previamente la auditoria de conformidad a
NIA y el Código de Ética adoptados por el Consejo

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“Infracciones del Contador Público”, art. 45 LRECP - :Para los efectos de esta ley se entenderá como infracciones de los contadores
públicos y los auditores las siguientes:

❑ a) No informar al consejo en el plazo establecido por el art. 7 inciso final, lo

relacionado con la dirección así como de cualquier otro cambio que haya
surgido, respecto a la información requerida en dicha disposición.

❑ b) No renovar la credencial de identificación y/o no cumplir con las horas de

educación continuada a que se refiere el articulo 12 de esta ley

❑ c) No efectuar los tramites de inscripción de los documentos a que se refiere el

articulo 15 de la presente ley

❑ d) No permitir o limitar de cualquier forma la realización de las verificaciones

de control de calidad

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“Infracciones del Contador Público”, art. 45 LRECP - :

❑ a) Incumplir sin causar daños a terceros, los requisitos legales necesarios para el cumplimiento de
lo establecido en el articulo 17 de esta ley.

❑ b) Incurrir sin causar daños a terceros las prohibiciones establecidas en el articulo 22 de esta ley

❑ c) No mantener el archivo según lo establecido en el articulo 23 de la presente ley.

❑ d) Restringir de cualquier forma el acceso al consejo a dichos

documentos, en los casos establecidos en el articulo 23 de
esta ley

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“Infracciones del Contador Público”, art. 45 LRECP - :

❑ a) Incumplir, causando daños a terceros, los requisitos legales necesarios para el

cumplimiento de lo establecido en el articulo 17 de esta ley.

❑ b) Incurrir, causando daños a terceros, las prohibiciones establecidas en el articulo

22 de esta ley

“Tipos de Sanciones”, art. 47 LRECP:

❑ FALTAS LEVES - se sancionaran con amonestación escrita,

la que se registrara en el expediente respectivo

❑ FALTAS GRAVES – se sancionara con multa de dos a

quince salarios mínimos mensuales del sector comercio y
servicios

❑ FALTAS MUY GRAVES – se sancionaran con suspensión de

uno hasta cinco años en el ejercicio de la profesión
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Responsabilidades del auditor en la auditoria de

estados financieros con respecto al fraude

Comunicación de las deficiencias del control interno a los

responsables del gobierno y la dirección de la entidad

Respuestas del auditor a los riesgos valorados

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Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros

con respecto al fraude

Objetivos
❑ Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros
debido a fraude.
❑ Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada con respecto a los riesgos
valorados de incorrección material debida a fraude mediante el diseño y la
implementación de las respuestas apropiadas.
❑ Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados
durante la realización de la auditoria.

Definiciones:
❑ Fraude – Un acto intencionado realizado por una o mas personas de la dirección, los responsables del gobierno en la entidad, los empleados
o terceros, que conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.

❑ Factores de riesgo de fraude – Hechos o circunstancias que indiquen la existencia de un incentivo o elemento de presión para cometer fraude
o que proporcionen una oportunidad para cometerlo

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Diferencias entre fraude y error = Intención o falta de debido cuidado profesional

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Tipos de
Fraude mas
comunes en
los Estados
Financieros
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Evaluación del riesgo de fraude según COSO

✓ Seleccionar y contratar ✓ Implementadas a nivel

al personal idóneo, y ✓ Identificarlos y ✓ La eficaz y eficiente ✓ Para establecer
determinar la comunicación interna y de transacciones medidas
que se identifique con significativas y no
los valores y los significancia que externa, los tipos de preventivas y
puedan tener en los transacciones operados significativas correctivas, función
principios de la
empresa, establecer procesos, es decir el en programas ✓ Los tipos de evaluación especial de una
una cultura de impacto que podrían funcionales de la a nivel de los saldos unidad de auditoria
honestidad y ética origina. compañia contables interna.
institucional. ✓ Determinar la ✓ La seguridad del materialmente ✓ Llevadas a cabo
probabilidad de su proceso contable, en importante y no sobre las fuentes de
✓ Fortalecer los procesos importante.
de control interno, de ocurrencia para cuanto a la captura, información en
forma consecuente evaluarlos en función a procesamiento y ✓ Llevado a cabo a nivel seguimiento.
continua y una toma de decisiones resguardo de los de información a
registros. presentar y revelar
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Requerimientos determinados en NIA 240

❑ Escepticismo Profesional
❑ Discusión entre los miembros del equipo del compromiso
❑ Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
❑ Identificación y valoración del riesgo de incorrección material debida a fraude
❑ Respuesta a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude
❑ Evaluación de la evidencia de auditoria
❑ Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo
❑ Manifestaciones escritas
❑ Comunicaciones con la dirección y a los responsables del gobierno de la
entidad
❑ Comunicaciones con las autoridades reguladoras y de supervisión
❑ Documentación.

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Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros

con respecto al fraude

Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude:

❑ Los responsables del gobierno de la entidad y la dirección son los principales responsables
de la prevención y detección del fraude.

❑ Es importante que la dirección, supervisada por los responsables del gobierno de la

entidad, ponga gran énfasis en la prevención del fraude, lo que puede reducir las
oportunidades de que éste se produzca, así como en la disuasión de dicho fraude, lo que
puede persuadir a las personas de no cometer fraude debido a la probabilidad de que se
detecte y se sancione.

❑ Esto implica el compromiso de crear una cultura de honestidad y comportamiento ético, que puede reforzarse mediante una supervisión
activa por parte de los responsables del gobierno de la entidad.

❑ La supervisión por los responsables del gobierno de la entidad incluye prever la posibilidad de elusión de los controles o de que
existan otro tipo de influencias inadecuadas sobre el proceso de información financiera, tales como intentos de la dirección de manipular
los resultados con el fin de influir en la percepción que de ellos y de la rentabilidad de la empresa tengan los analistas.

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Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros

con respecto al fraude

Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo

Si, como consecuencia de una incorrección debida a fraude o a indicios de fraude, el auditor se
encuentra con circunstancias excepcionales que llevan a poner en duda su capacidad para seguir
realizando la auditoria:
(a) determinará las responsabilidades profesionales y legales aplicables en función de las
circunstancias, lo que incluye determinar si existe un requerimiento de que el auditor informe a la
persona o personas que realizaron su nombramiento o, en algunos casos, a las autoridades
reguladoras;

(b) considerará si procede renunciar al encargo, si las disposiciones legales o reglamentarias

aplicables así lo permiten; y

(c) si el auditor renuncia:

(i) Discutirá con el nivel adecuado de la dirección y los responsables del gobierno de la entidad la renuncia al encargo y los motivos de dicha
renuncia; y
(ii) Determinará si existe algún requerimiento profesional o legal que exija que el auditor informe de su renuncia al encargo, y de las razones
para renunciar a la persona o personas que realizaron el nombramiento del auditor o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras

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Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros

con respecto al fraude

Manifestaciones escritas
El auditor obtendrá de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad,
manifestaciones escritas de que:

(a) reconocer su responsabilidad en el diseño, la implementación y el mantenimiento del control interno

para prevenir y detectar el fraude.

(b) han revelado al auditor los resultados de la valoración realizada por la dirección del riesgo de que
los estados financieros puedan contener incorreciones materiales debidas a fraude;

(c) han revelado al auditor su conocimiento de un fraude o de indicios de fraude que afecten a la entidad y en el que estén implicados:
(i) la dirección;
(ii) los empleados que desempeñan funciones significativas en el control interno; u
(iii) otras personas, cuando el fraude pueda tener un efecto material en los estados financieros; y

(d) han revelado al auditor su conocimiento de cualquier denuncia de fraude, o de indicios de fraude, que afecten a los estados
financieros de la entidad, realizada por empleados, antiguos empleados, analistas, autoridades reguladoras u otros

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Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros

con respecto al fraude

CARACTERISTICA DEL FRAUDE:

❑ Las incorreciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error. El factor que distingue
el fraude del error es que la acción subyacente que da lugar a la incorrección de los estados financieros
sea o no intencionada.

❑ Aunque “fraude” es un concepto jurídico amplio, a los efectos de las NIA al auditor le
concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los estados financieros.

❑ Para el auditor son relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas: las

incorrecciones debido a información financiera fraudulenta y las debidas a una
apropiación indebida de activos.

❑ Aunque el auditor puede tener indicios o, en caso excepcionales, identificar

la existencia de fraude, el auditor no determina si se ha producido
efectivamente un fraude desde un punto de vista legal.

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Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros

con respecto al fraude

CARACTERISTICA DEL FRAUDE:

❑ El fraude, ya consista en información financiera fraudulenta o en apropiación indebida de activos, conlleva la existencia de un
incentivo o un elemento de presión para cometerlo

❑ Puede existir un incentivo o un elemento de presión para proporcionar información financiera

fraudulenta cuando la dirección está presionada, desde instancias internas o externas a la
entidad, para alcanzar un objetivo previsto (y quizá poco realista) de beneficios o de
resultado financieros, especialmente cuando las consecuencias de no alcanzar los objetivos
financieros pueden ser significativas para la dirección.

❑ Del mismo modo, algunas personas pueden verse incentivadas a realizar una apropiación
Incentivo indebida de activos, por ejemplo, por el hecho de vivir por encima de sus posibilidades.

/
Presión
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Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros

con respecto al fraude

CARACTERISTICA DEL FRAUDE:

La percepción de la necesidad económica, situación no compartible con otros, debido que representa la presión, es lo que motiva al delito
de fraude en primer lugar, otros ejemplos:

✓ El sujeto tiene algunos problemas financieros como la imposibilidad o no le alcanzo para pagar algunas
facturas de fin de mes, que no es capaz de resolver por medios legítimos, así que empieza a considerar el
llevar a cabo un acto ilegal, como hurtar efectivo que le conlleva a falsificar los estados contables, como una
forma de resolver su problema.

✓ A nivel personal, el problema financiero puede ser de demasiadas deudas personales o profesional como
su trabajo o negocio están en peligro o en riesgo de demanda o de quiebra.

✓ La adicción a alcohol, las drogas o al juego de apuestas como los casinos,

Incentivo
/ ✓ La necesidad de alcanzar ganancias para mantener a los inversores contentos

Presión
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Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros

con respecto al fraude

CARACTERISTICA DEL FRAUDE:

❑ El fraude, ya consista en información financiera fraudulenta o en apropiación indebida de activos, conlleva la existencia la percepción de una
oportunidad para llevarlo a cabo:

❑ La segunda parte del triángulo del fraude es la oportunidad percibida, la cual define el método por el cual se
cometerá el ilícito. La persona debe ver alguna forma por la cual puede usar (abusar) su posición de confianza
para resolver sus problemas financieros con una baja percepción del riesgo de ser descubierto.

❑ Las percepción de una oportunidad para cometer fraude puede darse cuando una persona
considera que el control interno puede eludirse

❑ Es también crítico que el que comete el fraude sea capaz de resolver su problema en secreto.

❑ Si un perpetrador de fraude es “pescado” manipulando o falsificando información financiera,

esto dañará su estatus tanto como los problemas subyacentes que estaba tratando de
conciliar.

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Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros

con respecto al fraude

CARACTERISTICA DEL FRAUDE:

❑ El fraude, ya consista en información financiera fraudulenta o en apropiación indebida de activos, conlleva la existencia la percepción de una
oportunidad para llevarlo a cabo, algunos ejemplos:

❑ para mantener su estatus social, adquirir coches o casas.

❑ Abuso de cargos de confianza, para aprovecharse de sus patrones.

❑ Conoce de las deficiencias especificas del control interno de la empresa.

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con respecto al fraude

CARACTERISTICA DEL FRAUDE:

❑ El fraude, ya consista en información financiera fraudulenta o en apropiación indebida de activos, conlleva la existencia de cierta
racionalización del acto

❑ Las personas pueden llegar a racionalizar la comisión de un acto fraudulento. Algunas personas
tienen una actitud, un carácter o un conjunto de valores éticos que ellos los convierten en antiéticos,
que les permiten cometer un acto deshonesto de forma consciente o intencionada.

❑ Sin embargo, incluso personas que en otra situación serían honestas pueden cometer fraude en un
entorno que ejerza suficiente presión sobre ellas.

❑ Los empleados que cometen fraude en una empresa racionalizan que sus actos criminales son
Racionalización un comportamiento aceptable

/ ❑ La racionalización es el elemento mas importante en los casos de fraude porque el empleado

reconcilia su comportamiento a traves de una justificación usando un sinnúmero de excusas.
Actitud
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con respecto al fraude

CARACTERISTICA DEL FRAUDE:

❑ El fraude, ya consista en información financiera fraudulenta o en apropiación indebida de activos, conlleva la existencia de cierta
racionalización del acto
❑ Consecuentemente, el defraudador en la racionalización, realiza sus actos antiéticos, de una forma que
sean aceptables o justificables.

Las racionalizaciones que normalmente se hace una persona que comete un fraude son:

1) “Los jefes me maltratan y no reconocen el trabajo que hago”

2) “La empresa gana tanto dinero que no se dará cuenta si parte del dinero se desaparece”
3) “Solo estoy tomando prestado el dinero”

Racionalización 4) “Me lo deben porque me lo merezco”

5) “Es porque mi familia lo necesita”
/ 6) “Recibo un sueldo bajo”, “No me pagan lo suficiente para el trabajo que hago”
Actitud
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con respecto al fraude

En que consiste una estafa piramidal, que tipos existen y claves de una estafa piramdal

❑ En alguna ocasión se ha escuchado alguna vez por algún amigo o conocido de un negocio en el que se acaba de
meter y que promete rentabilidades estupendas y fuera de lo común. Es normal que cuando se escuchan este tipo de
maravillas puedas llegar a desconfiar del negocio que te comentan, y es que no resultaría nada extraño que se
tratara de una estafa piramidal.

❑ Las estafas piramidales han existido desde siempre pero es quizás en los siglos XX y XXI cuando
más se han producido, aunque también cuando más pronto han caído debido a la labor
persecutoria de las administraciones públicas estatales..

¿Qué se considera estafa piramidal?

❑ Tipo de negocios en el cual los propios participantes deben hacerlo crecer a través de la creación de una red en la que captan a nuevos
participantes con el objetivo de que los nuevos vayan produciendo beneficios para los participantes originales.

❑ Generalmente este tipo de estafas suelen camuflarse bajo la venta de algún producto o servicio que se supone que debe ser el centro del
negocio y el objetivo de ventas, pero en realidad lo único que interesa y lo que sostiene el mismo es la entrada de nuevos participantes,
que normalmente tienen que realizar algún pago inicial para entrar.

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con respecto al fraude

Tipos de estafas piramidales - De forma general las estafas piramidales se pueden clasificar en dos tipos diferentes: pirámides abiertas y
pirámides cerradas
• Son aquellas en las que los participantes de la misma conocen su estructura y cómo funciona
Pirámides Abiertas la pirámide.

• Esto las sitúa a medias entre el fraude y la legalidad ya que aunque el inversor conoce la
estructura del negocio lo cierto es que en la mayoría de ocasiones no llega a estar informado
de las consecuencias reales de estar en un negocio de este tipo.

• Existe una gran controversia al respecto de las pirámides abiertas debido a que muchas
personas suelen confundirlas con los negocios de ventas multinivel.

• La modalidad de estas estafas piramidales exigen a los vendedores a realizar una primera compra del producto para entrar al negocio,
un producto que el vendedor tendría que quedarse si no encontrase compradores para él.
• No resulta extraño encontrar personas que entran en un negocio de ventas multinivel y compra X unidades de un determinado dispositivo y
luego se va a la quiebra por no encontrar vendedores como pensaba que haría.

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Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros

con respecto al fraude

Pirámides Cerradas
• Las pirámides cerradas se basan en modelos mas exclusivos, donde existe
una persona o una empresa, que actúa como la puerta del sistema, es
decir el nexo del sistema y los participantes, donde además se hace dueño
del negocio (la pirámide), realiza todas las gestiones, es quien recibe las
inversiones de los nuevos miembros y devuelve los intereses prometidos a los
inversores.

• Esta persona o empresa no usa el dinero de los inversores para reinvertirlo en

ningún tipo de negocio sino que lo va repartiendo como devolución de los
aportes depositados junto con los intereses prometidos, aunque una parte
de esos ingresos los destina a captar nuevos miembros para el sistema.

• Las pirámides cerradas también se conocen como esquema Ponzi y por desgracia existen muchos casos recientes de personas por país
que han caído en las redes de estos empresarios estafadores.

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Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros

con respecto al fraude

Claves para detectar una estafa piramidal

• Para no caer en la trampa de este tipo de negocios fraudulentos que conllevan tanto
riesgo para el inversor es necesario saber detectarlos. Algunas de las claves más
importantes son las siguientes:

A. Rentabilidades elevadas en plazos breves de tiempo: normalmente este tipo de

negocios se presentan como una oportunidad de negocio única y motivadora con
rentabilidades muy atractivas adquiriendo el producto, desde el comienzo, algo que debe
hacer desconfiar a cualquier inversor

B. Reclutamiento de nuevos miembros: si el sistema exige o necesita que entren nuevos

miembros para que el sistema funcione lo mejor es ponerse en alerta y salir huyendo de este
negocio, ya que tiene toda la pinta de tratarse de estafa piramidal.

C. Origen dudoso de la rentabilidad: si no se explica en dónde se invierte el dinero y cómo se genera la rentabilidad tan elevada lo más
normal es que exista un fraude detrás. es conveniente huir cuando te den una explicación poco convincente mencionando algún negocio
innovador que nunca antes hayas escuchado.

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Comunicación de las deficiencias del control interno a los responsables del gobierno y la
dirección de la entidad

Objetivo
El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección las deficiencias en el control
interno identificadas durante la realización de la auditoria y que, según el juicio profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para
merecer la atención de ambos
Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuacion:
(a) Deficiencia en el control interno. Existe una deficiencia en el control interno cuando:
(i) Un control está diseñado, se implementa u opera de forma que no sirve para prevenir, o detectar y corregir incorreciones en los
estados financieros oportunamente; o
(ii) No existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, oportunamente incorreciones en los estados financieros.

(b) Deficiencia significativa en el control interno: deficiencia o conjunto de deficiencias en el control interno que, según el juicio
profesional del auditor, tiene la importancia suficiente para merecer la atención de los responsables del gobierno de la entidad

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Comunicación de las deficiencias del control interno a los

responsables del gobierno y la dirección de la entidad

Si el auditor ha identificado una o más deficiencias en el control interno, determinará, sobre la base del trabajo de auditoría realizado, si,
individualmente o de manera agregada, constituyen deficiencias significativas

1. El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad, por escrito y oportunamente, las
deficiencias significativas en el control interno identificadas durante la realización de la auditoria.

2. El auditor también comunicará oportunamente y al nivel adecuado de responsabilidad de la dirección:

(a) Por escrito, las deficiencias significativas en el control interno que el auditor haya comunicado o tenga
intenciones de comunicar a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que, teniendo en cuenta las
circunstancias, su comunicación directa a la dirección resulte inadecuada; y

(b) Otras deficiencias en el control interno identificadas durante la realización de la auditoría que no
hayan sido comunicadas a la dirección por otras partes y que, según el juicio profesional del auditor,
tengan la importancia suficiente para merecer la atención de la dirección.

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Respuestas del auditor a los riesgos valorados

Objetivo
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección
material mediante el diseño e implementación de respuestas adecuadas a dichos riesgos.

Definiciones

A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación:
(a) Procedimiento sustantivo: procedimiento de auditoría diseñado para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones. Los
procedimientos sustantivos comprenden:
(i) prueba de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar); y
(ii) procedimientos analíticos sustantivos
(b) Prueba de controles: procedimiento de auditoría diseñado para evaluar la eficacia operativa de los controles en la prevención o en la
detección y corrección de incorrecciones materiales en las afirmaciones.

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Respuestas del auditor a los riesgos valorados

El auditor diseñará y realizará pruebas de controles con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de los
controles relevantes si:
Pruebas de controles
(a) la valoración de riesgos de incorrección material en afirmaciones realizada por el auditor soporta la expectativa de que los controles estén
operando eficazmente, o
(b) los procedimientos sustantivos por sí mismos no pueden proporcionar evidencia de auditoría suficiente y adecuada en las afirmaciones.

Naturaleza y extensión de las pruebas de controles

Para el diseño y aplicación de pruebas de controles, el auditor:
(a) Realizará indagaciones en combinación con otros procedimientos de auditoría, con el fin de obtener evidencia de auditoría sobre la eficacia
operativa de los controles, así como:
(i) La manera en que se hayan aplicado los controles en los momentos relevantes a lo largo del periodo sometido a auditoría;
(ii) La congruencia con la que se hayan aplicado, y
(iii) Las personas que los hayan aplicado y los medios utilizados.

(b) Determinará si los controles que van a ser probados dependen de otros controles (controles indirectos) y, en este caso, si es necesario obtener
evidencia de auditoría que corrobore la eficacia operativa de dichos controles indirectos
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“El Dictamen del Contador Público”

Respuestas del auditor a los riesgos valorados

Procedimientos sustantivos
Con independencia de los riesgos valorados de incorrección material, el auditor diseñará y aplicará procedimientos sustantivos para cada tipo
de transacción, saldo contable e información a revelar que resulte material
El auditor considerará si deben aplicarse procedimientos de confirmación externa a modo de procedimientos sustantivos de auditoría.

Procedimientos sustantivos relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros

Los procedimientos sustantivos del auditor incluirán los siguientes procedimientos de auditoría relacionados con el proceso de cierre de los
estados financieros:

(a) Comprobación de la concordancia o conciliación de la información de los estados financieros con los registros contables de los que se
obtienen, incluida la información de las revelaciones, tanto si esa información se ha obtenido del mayor y de los auxiliares como al margen
de ellos, y

(b) Examen de los asientos del diario y de otros ajustes materiales realizados durante el proceso de preparación de los estados
financieros.

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Respuestas del auditor a los riesgos valorados

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Respuestas del auditor a los riesgos valorados

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