Iebenavides, Articulo 7

Una mirada del proceso de regulación contable
internacional en el contexto de globalización

Viviana Pastora Panchi Mayo
Universidad Técnica de Cotopaxi, Latacunga, Ecuador
Universidad de Los Andes, Programa de Doctorado en Ciencias Contables,
Mérida, Venezuela
Correo electrónico del autor: vivipanmayo@gmail.com
Recepción: 15 Octubre 2017
Aprobación: 11 Diciembre 2017
Resumen
La globalización es un proceso que ha inducido transformaciones relevantes en el funcionamiento del sistema económico
a nivel mundial. Sus efectos, se precisan en las diversas dimensiones del desarrollo, incluyendo también los aspectos
relacionados con el campo contable y financiero. Como un mecanismo para favorecer la competitividad empresarial y,
la revelación de información completa y de calidad para la toma de decisiones, el International Accounting Standards
Board (IASB) procedió a la formulación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). En función de
lo expuesto, este artículo tiene como objetivo disertar en torno a las bases de proceso de regulación contable internacional
sustentado por el IASB en el contexto de lo global. Metodológicamente, el trabajo se desarrolló sobre la base del análisis
hermenéutico de estudios desarrollados en las líneas de investigación en globalización y regulación contable internacional;
así como de la revisión de las NIIF. Las conclusiones de la investigación, revelan la incidencia de lo global en el proceso
de regulación contable fundamentado por el IASB, a partir del cual se ha desarrollado la armonización o convergencia
contable que promueve la adopción de un mismo lenguaje como base del ejercicio de la contabilidad a nivel mundial.
Palabras clave: globalización, contabilidad, regulación contable, NIIF.
REVISTA DE INVESTIGACIÓN SIGMA / Vol. 04, Nº 1, 2017 (pág. 115-130)

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ISSN 2631-2603 / Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y del Comercio
Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE
A look at the process of international accounting regulation
in the globalization context
Abstract
Globalization is a process that has led to significant changes in the functioning of the economic system worldwide. Its
effects are specified in the various dimensions of development, including aspects related to the accounting and financial
field. As a mechanism to promote business competitiveness and the disclosure of complete and quality information for
decision-making, the International Accounting Standards Board (IASB) proceeded to the formulation of the International
Financial Reporting Standards (IFRS). Based on the above, this article aims to discuss the basis of the process of
international accounting regulation supported by the IASB in the context of the global. Methodologically, the work
was developed based on the hermeneutical analysis of studies developed in the lines of research in globalization and
international accounting regulation, as well as the revision of IFRS. The conclusions of the investigation reveal the
incidence of the global in the process of accounting regulation based on the IASB, from which the harmonization or
accounting convergence has been developed that promotes the adoption of the same language as a basis for the exercise
of accounting Worldwide.
Keywords: globalization, accounting, accounting regulation, IFRS.
Introducción la competitividad de las empresas, las inversiones
realizadas y, los mecanismos empleados para el

A partir de la globalización se han gestado
desarrollo de las transacciones económicas a nivel
cambios trascendentes en el funcionamiento de
mundial. Concretamente en el plano contable
los diversos países. Sus efectos trascienden los
y financiero, se procedió a la conformación
aspectos económicos para abarcar las dimensiones
del International Accounting Standards Board
sociales, políticas, contables y financieras que
(IASB) como organismo competente para regular
también forman parte del desarrollo económico
la práctica contable internacional en el contexto
y social. Concretamente, en el campo económico
global, el cual tiene entre sus funciones la emisión
y financiero se evidencian como efectos
de las Normas Internacionales de Información
de lo global, lo relacionado con la apertura
Financiera (NIIF).
económica, la ampliación de los mercados, la
movilidad de los capitales a nivel internacional, Considerando los argumentos expuestos,

la internacionalización del mercado financiero, en este estudio se diserta sobre el proceso de
entre otros aspectos. regulación contable internacional sustentado por el
IASB en el contexto global. Metodológicamente,

Tal situación ha incidido directamente en
la investigación se fundamentó en la revisión

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Una mirada del proceso de regulación contable internacional en el contexto de globalización
de literatura especializada, empleándose la El contexto global y su incidencia en el
hermenéutica como técnica orientada hacia el campo contable
análisis de los trabajos seleccionados en las líneas
En el campo académico existen posturas
de investigación en globalización, así como del
diversas en torno a la globalización, las cuales
proceso de regulación contable internacional
se han fundamentado en los aportes de diversas
implementado por el IASB en el contexto global.
disciplinas como la economía, la sociología, las
También, se procedió al análisis de las NIIF
ciencias humanas, entre otras. El diccionario de la
emitidas por el IASB.
Real Academia Española (2017), la define como
En estos términos, el trabajo se estructuró un proceso que ha inducido transformaciones
en tres secciones. En la primera, se hace referencia profundas en el funcionamiento del sistema
al escenario global y su incidencia en el campo económico, incluyendo la ampliación de los
contable; en la segunda, se analiza el proceso mercados. Estos últimos, han adquirido una
de regulación contable internacional promovido dimensión mundial que trasciende las fronteras
por el IASB en el contexto global y; finalmente nacionales, pues su dinámica depende cada
en la tercera, se exponen las conclusiones de la vez más de los mercados externos y en menor
investigación, en las cuales se destaca que aun proporción, de las acciones reguladoras de los
cuando el proceso de convergencia o armonización gobiernos nacionales.
contable ha fundamentado la adecuación de las

A juicio de Flores (2016) inicialmente
prácticas de la contabilidad a los requerimientos
la globalización se enfocó como un proceso que
globales, se requiere que el IASB formule y
permitió la expansión económica de las empresas
adopte nuevos criterios para estandarizar las
trasnacionales a nivel mundial. Siguientemente,
definiciones, métodos y criterios empleados para
sus bases se ampliaron para abarcar dimensiones
revelar la información de las organizaciones en
diversas de carácter económico, social, político y
los mercados altamente globalizados, los cuales
tecnológico, entendiéndola como un proceso que
exigen para el desarrollo de las transacciones
integra el conocimiento gestado a nivel mundial
de información de más calidad, útil, confiable y
y, tiene como referente histórico los cambios
oportuna que favorezca la toma de decisiones.
generados en los mecanismos empleados para

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Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE / DOI: 10.24133/sigma.v4i01.1138
abordar procesos y procesar información, de vida de la población. Por ende, la comunidad
reconociéndose el factor tecnológico como la internacional debe orientar acciones dirigidas
variable clave que fundamenta lo global. hacia el fortalecimiento del sistema financiero
internacional, enfatizando en la consolidación

Sobre este aspecto, el Fondo Monetario
del comercio exterior y la asistencia a los
Internacional (FMI, 2000) establece que la
países en desarrollo, como un mecanismo que
globalización hace alusión a “la creciente
permitirá mejorar los niveles de crecimiento
integración de las economías de todo el mundo,
económico, reducir la pobreza, e incrementar
especialmente a través del comercio y los flujos
la competitividad de los países en los mercados
financieros” (s/p). Esto ha implicado, el libre
globales.
desplazamiento de personas (mano de obra), la
transferencia de conocimientos (tecnología), Desde la perspectiva económica, la

factores productivos, así como el intercambio globalización ha inducido transformaciones
de bienes y servicios en los mercados relevantes en el funcionamiento del sistema
internacionales. En función de lo expuesto, la económico. Se han gestado nuevos mecanismos
globalización ha supuesto un fortalecimiento de de producción, distribución y consumo de
la integración de los países para participar en el bienes y servicios, introduciendo cambios
comercio internacional, incluyendo también el trascendentales en el funcionamiento de los
caso de los mercados financieros. mercados y la competitividad de las empresas.
Al respecto Flores (2016), manifiesta que

En el documento citado, se enfatiza que el
actualmente existen productos que no son
proceso global ha contribuido con el mejoramiento
originarios de un solo país, pues en su proceso de
del bienestar social en la mayoría de los países,
producción y comercialización intervienen una
destacando que los más beneficiados han sido
gran cantidad de países, lo cual ha conducido a
los países desarrollados. Así mismo, se precisa
la “internacionalización” o “mundialización”
que los países en desarrollo, han encontrado
del producto. No obstante, la autora también
limitaciones para integrarse al contexto global
reafirma que en el plano económico el dominio
como consecuencia de las estrategias empleadas
de un país sobre alguno o algunos factores
para alcanzar el objetivo de mejorar la calidad
productivos, puede generar efectos negativos en

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el resto de países que conforman el contexto de Castell (2002) cita el caso de los mercados
la “globalidad”. financieros, los cuales se han integrado a través
de los siguientes aspectos: i) los precios de

Con relación a este aspecto, Castells
los productos financieros se cotizan a nivel
(2002) explica que la perspectiva económica de
internacional en función del comportamiento del
la globalización, no implica la integración total de
mismo en un país determinado; ii) las plataformas
las economías, sino más bien que sus actividades
tecnológicas y las tecnologías de información
se articulan a una especie de núcleo globalizado,
y comunicación, permiten la transferencia de
cuyo funcionamiento se concibe como una unidad
grandes capitales a nivel mundial de manera
a nivel mundial. Dentro de estas actividades, el
casi instantánea, lo cual no resulta un proceso
autor destaca el caso de los mercados financieros,
controlado por parte de los países donde se
los cuales aun cuando en algunos casos no
localizan las empresas que participan en las
presentan un carácter globalizado, siempre se
transacciones financieras a nivel internacional y;
articulan al mercado financiero global.
iii) la certificación financiera, entendida como un
Así mismo, también se encuentran
proceso que permite a las empresas evaluadoras de
globalizados los procesos científicos y
países, organizaciones y mercados, subir o bajar
tecnológicos que fundamentan la innovación
sus posiciones de acuerdo con el funcionamiento
de tecnología en cuanto a procesos, productos
del mercado global.
y servicios, la fuerza de trabajo especializada,
En el campo social, la globalización
el funcionamiento de las corporaciones
ha implicado un cambio en las relaciones
multinacionales y, las redes de empresas asociadas
sociales, pues el desarrollo de las tecnologías de
con éstas. Por tanto, económicamente lo que
información y comunicación han fundamentado
caracteriza la globalización es precisamente que
la “inter culturalización” sobre la base de los
“el comercio internacional está cada vez más
productos, servicios y relaciones establecidas
interrelacionado funcionando en un mercado
entre un país y el resto del mundo. En tal
global” (Castells, 2002, p. 46).
sentido, la participación de diversos países en
Como ejemplo de las transformaciones
la producción y distribución de un mismo bien
económicas ocurridas en el contexto global,
o servicio, ha inducido una división mundial del

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trabajo, así como la especialización de factores nacionales en la nueva lógica mundial del
de producción en zonas que se encuentran capitalismo financiero.
geográficamente distanciadas, lo cual ha

Tal postura ha sido ampliamente
permitido gestar “relaciones internacionales de
fundamentada por el International Accounting
producción y ´movilidad de factores productivos´
Standards Board (IASB) que en el cumplimiento
que da cuenta de las movilizaciones humanas en
de las funciones reguladoras de la práctica
busca de nuevas formas de desarrollo profesional
contable a nivel internacional, promueve el paso
o económico” (Flores, 2016, p. 40).
de una contabilidad de alcance nacional a una
En el plano político, la globalización ha de carácter global. Es decir, de una contabilidad
fundamentado la conformación de una nueva que además de favorecer la competitividad de
sociedad, cuyas bases han conducido hacia el las empresas en los mercados internacionales,
establecimiento de nuevas relaciones políticas, satisfaga la necesidad de información financiera
sociales y económicas entre los Estados. En esta de los distintos usuarios que participan en
dirección Flores (2016) enfatiza en la concepción las transacciones de las distintas empresas
de “estado trasnacional”, la cual resulta adecuada localizadas a nivel mundial (Rueda, 2010).
para definir un Estado que se encuentra altamente

De este modo Rodríguez, De Freitas
influenciado en el contexto global por la dinámica
y Zaa (2012) manifiestan que producto de
y funcionamiento de otros Estados.
la globalización, la práctica contable ha
En el marco de estas transformaciones, evolucionado pues ésta no se limita simplemente
cabe destacar que lo contable se ha vinculado a la revelación de información financiera que
expresamente con el aspecto económico y no reporta valor agregado para las empresas
financiero. Como lo expresa Rueda (2010) se ha y organizaciones, sino que se orienta más bien
enfatizado en la necesidad de adoptar estándares hacia las consultorías y asesorías gerenciales,
internacionales de contabilidad que además que aporten a los usuarios internos y externos de
de favorecer la libre circulación del capital en la información, soluciones completas y efectivas
los mercados financieros mundiales, orienten a los problemas que limitan el desarrollo
la inserción competitiva de las economías organizacional.

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Por ende, como lo afirma Talla (2012) práctica contable a nivel internacional.
en el contexto global, la contabilidad además

Las bases de la regulación contable
de fundamentar la revelación de información
fundamentada por el IASB en el
completa para la toma de decisiones, debe
contexto global
permitir el acceso a la información financiera
En el contexto global, la información
internacional, al conocimiento sobre el
financiera revelada por las empresas debe reunir un
funcionamiento de otros mercados, así como de
conjunto de atributos relacionados principalmente
las bases que sustentan el desarrollo industrial.
con la objetividad, la homogeneidad y la
Tales objetivos podrán cubrirse, en la medida que
comparabilidad de la misma. Estos fundamentan
la contabilidad aporte información financiera que
la presentación de una información financiera útil
revele la situación de la empresa bajo un mismo
para la toma de decisiones. De este modo, a nivel
lenguaje, empleando metodologías uniformes
mundial el IASB, en cumplimento de su función
que sustenten la comparación de la misma por
reguladora del ejercicio contable ha comenzado
parte de los diversos países y organismos.
a promover el proceso de regulación contable a
En síntesis, puede afirmarse que como
nivel internacional, entendido en los términos de
consecuencia de la globalización se han inducido
Vargas, Diossa y Lotero (2014) como un proceso
transformaciones profundas en el plano contable.
social orientado a determinar la sujeción de
Como lo afirma Jaramillo & Cárdenas-Pérez
algún o algunos aspectos a un conjunto de reglas
(2018), el sistema financiero uno de los factores
formuladas para normalizar su comportamiento.
más importantes dentro de la economía, puesto
Sobre este aspecto, los autores citados
que el mismo permite canalizar el ahorro hacia
exponen que el realismo constituye la base del
la inversión, siendo el pilar fundamental para la
modelo de regulación adoptado en contabilidad.
generación de riqueza, por tanto esto debe ir de la
A partir de sus fundamentos, se han estructurado
mano del proceso de armonización fundamentado
las metodologías empleadas en el ejercicio
por el IASB a través de la emisión de las Normas
práctico para la cuantificación, reconocimiento
Internacionales de Información financiera
y medición de los distintos fenómenos que
(NIIF), las cuales constituyen los postulados
conforman el hecho contable como objeto de
normativos que rigen el funcionamiento de la

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estudio de esta disciplina. regulación contable adoptado para el resto del
mundo.
Otra postura al respecto, la presentan
Molina y Tua (2010) al enfatizar que el proceso Sobre este aspecto, Zeff (1999) apunta
de regulación además de abarcar la emisión que los antecedentes de un “Marco Conceptual”
de la normatividad que favorece el empleo de en la literatura contable norteamericana se
estándares contables para la caracterización, atribuyen a los esfuerzos realizados por Patón
reconocimiento y valoración de las transacciones y Canning. Concretamente en la propuesta de
financieras, contempla también los aspectos que Patón denominada Accounting Theory, el autor
fundamentan la emisión de juicios profesionales presenta una reformulación de la teoría contable,
durante el proceso de auditoría. ajustándola a las condiciones y necesidades
de la empresa mercantil también conocida

En esta dirección cabe acotar que
como la gran empresa. Fundamentándose en el
históricamente, el proceso de regulación
argumento expuesto, Patón propone un conjunto
contable ha evolucionado para fundamentar la
de postulados que aportaron las bases para
emisión de las normas que regulan la práctica
estructurar los fundamentos de la Contabilidad
de manera más ajustada para revelar la realidad
moderna.
financiera de las organizaciones. Como lo afirma
Tua (1995), tal proceso “no ha utilizado siempre Retomando el planteamiento de Tua
los mismos criterios, sino que, a lo largo de (1995), en el proceso de regulación contable
su devenir histórico, ha manejado diferentes estadounidense se precisan claramente tres
concepciones, en un continuo esfuerzo por etapas. La primera, se extiende hasta 1959, con la
encontrar el itinerario lógico más adecuado para creación del Accounting Principles Board (ABP)
la construcción de reglas contables” (p.17). Así y, se orientó hacia la búsqueda y aceptación
mismo, el autor precisa que Estados Unidos ha generalizada de las manifestaciones del proceso
sido uno de los países que ha fundamentado la de regulación norteamericano; la segunda de
normalización contable a nivel internacional, carácter lógico, abarcó el período comprendido
pues los estándares estadounidenses han ejercido entre 1959 y 1973 cuando se procede a la
una influencia determinante sobre el proceso de constitución del Financial Accounting Standards

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Board (FASB) y; la tercera de orientación Como bien se afirmó en los párrafos
teleológica, precisada entre 1973 hasta el precedentes, durante la tercera etapa se gestan
momento que se ha encauzado básicamente las bases del proceso de regulación actual.
hacia la discusión de los objetivos relacionados Concretamente, en 1973 se procedió a la creación
con la información financiera, incluyendo lo del IASC (International Accounting Standards
relacionado con el paradigma de la utilidad. Committee/ Comité de Normas Internacionales
de Contabilidad) bajo un acuerdo de los

En este sentido, Tua (1995) expresa que
profesionales contables que representaron los
el proceso de regulación se ha caracterizado
siguientes países: Alemania, Australia, Estados
en los siguientes términos: a) en la etapa de
Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japón,
aceptación generalizada, se encaminó hacia
México y el Reino Unido. Este organismo, se
la homogenización de las prácticas contables,
creó con competencias para formular normas
empleándose el término “principio contable”
contables de amplia aceptación y aplicación en
como un sinónimo de norma de acepción general
los distintos países, favoreciendo la armonización
o “norma comúnmente aceptada”; b) en la etapa
de la información financiera y su comparabilidad
lógica, se procedió a la introducción del método
a nivel internacional (IFRS, 2018).
deductivo como base para la generación de las
construcciones contables (reglas) que regularían Posteriormente en el año 2000, como
el ejercicio de la contabilidad, afianzándose el un mecanismo para promover la convergencia
término “principio contable”, como una especie entre las normas nacionales e internacionales
de “macro regla” que orientaría la práctica de de contabilidad, se procedió a la creación del
la contabilidad y; c) en la etapa teleológica, se International Accounting Standards Board (IASB)
enfatiza en los requerimientos de la información conocido como Junta de Normas Internacionales
financiera en función de las necesidades de de Contabilidad en sustitución del Comité de
los usuarios, formulándose un conjunto de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).
características cualitativas de la información que Tal proceso de convergencia, lo ha fundamentado
resultan fundamentales para el cumplimiento de el IASB partir de la formulación de las Normas
los objetivos de la contabilidad. Internacionales de Información financiera
(NIIF), las cuales promueven el uso de un mismo

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lenguaje contable a nivel mundial, de manera promover la adopción de un mismo lenguaje
que se puedan adoptar los mismos criterios y contable a nivel mundial. Esto se materializa en
métodos para revelar la información financiera la medida que se procede a la estandarización
por parte de las organizaciones que participan en de los procedimientos adoptados como
los mercados globales. fundamento de la práctica contable. Es decir,
de los “criterios, reconocimiento y valoración

En tal sentido, en el Prólogo de las NIIF
de los elementos financieros correspondientes al
(IASB, 2012) se establecen como objetivos
desarrollo empresarial” (Vargas, Diossa y Lotero,
del IASB, el cumplimiento de las siguientes
2014, p. 9).
funciones:
Puede afirmarse entonces, que la

(a) Formular un conjunto de Normas de
regulación contable internacional ha favorecido
Información Financiera ampliamente
la unificación de los conceptos, métodos y
aceptadas, las cuales deben fomentar la
prácticas que conforman el lenguaje contable,
presentación de información comparable,
para formular un marco regulatorio que resulte
transparente y de alta calidad, como aspectos
aplicable para todos los países que acepten el
que favorecen la toma de decisiones por
proceso de convergencia para la adopción de
parte de los inversionistas y demás actores
las NIIF. Como lo expresan Vargas, Diossa y
que participan en los mercados de capitales.
Lotero (2014) esto ha implicado para las diversas
(b) Promover el uso y aplicación de las NIIF naciones, transformar las normas de contabilidad
como sustento del proceso de regulación locales en función de los requerimientos de los
contable a nivel mundial. estándares internacionales propuestos en las
NIIF.
(c) Favorecer la adopción de las NIIF a través de
un proceso de convergencia entre las normas En esta orientación, Sunder (1997)
de contabilidad nacionales y las NIIF. apunta que la normatividad a nivel contable no
se diferencia de otras categorías de normas que

En tal dirección, el principal objetivo
regulan el funcionamiento de la sociedad. Ambas
del proceso de regulación contable internacional
orientan “el comportamiento individual hacia
orientado por el IASB, ha consistido en

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alguna situación considerada deseable por algún Además de los aspectos descritos,
criterio de elección social, o sirven de guía para De Larrea (1997) apunta que la información
la coordinación entre los individuos” (p. 259). financiera debe concebirse como una
información de calidad. Es decir “la que

Desde esta postura, el proceso de
demandan los que requieren del uso de ella
convergencia contable puede entenderse como
como herramienta elemental para tomar
una actividad regulada y organizada, que
decisiones en un contexto ampliamente
mediante la emisión de normas favorece la
compartido y muy competido” (p. 50).
consecución de comportamientos homogéneos
De este modo, en función de la relación
en la revelación de la información financiera.
establecida entre la información financiera
Esta última se concibe, bajo el Marco Conceptual
y los usuarios de la misma, la primera
de las NIIF (IFRS, 2010) como información útil
adquiere un valor estratégico para promover
a los “inversores, prestamistas y otros acreedores
la inserción competitiva de las organizaciones
existentes y potenciales para tomar decisiones
en los mercados globales.
sobre el suministro de recursos a la entidad”
(p.OB2). No obstante, como bien lo afirma
De Larrea (1997) para que la información

Es decir, la utilidad de la información
financiera se considere competente, de
financiera se expresa en los términos de la calidad
calidad y, represente un valor fundamental
de la misma para promover la toma de decisiones
para mejorar la competitividad empresarial,
en un contexto global que resulta socialmente
debe tener un valor vigente por su carácter
compartido y ampliamente competitivo. Al
útil y confiable. Para la autora, la primera
respecto De Larrea (1997), expresa que tal
cualidad mencionada se relaciona con la
información debe ser objetiva, veraz, útil y
información; mientras que la segunda, se
confiable, lo cual permite la “comparabilidad
vincula directamente con el usuario o los
de la información con diferentes puntos de
usuarios que requieren la información como
referencia para que sea aceptada y utilizada
base de la toma de decisiones.
equitativamente para la toma de decisiones” (p.
50). Basándose en el enfoque de la utilidad de

125
la información financiera, el Marco Conceptual Sobre este aspecto, Gómez (2004)
de las NIIF (IFRS, 2010) destaca la relevancia expresa que el IASB como organismo emisor de
y la representación fiel, como cualidades clave las NIIF, debe orientar acciones para el alcance
para la toma de decisiones. Así mismo, se de un equilibrio entre las cualidades cualitativas
precisa que la información resulta útil en la fundamentales, de manera que la revelación
medida que pueda ser comparable, verificable, de la información represente “en forma fiel la
oportuna y comprensible. En función de las sustancia económica de las transacciones y que,
cualidades de la información financiera como a su vez, es lo suficientemente comprensible
base de la estandarización del leguaje contable, para los inversionistas y demás interesados en la
el IFRS (2010) procedió a la distinción entre información” (p. 59).
características cualitativas fundamentales y Así mismo, las características cualitativas

características cualitativas de mejora. de mejora de la información se fundamentan en:
Las fundamentales, se expresan a a) la comparabilidad, que promueve la utilidad
través de: a) la relevancia que fundamenta la de la información en la medida que ésta pueda
capacidad de la información de influir en la comparase con información similar revelada
toma de decisiones, lo cual depende de su valor tanto por otras entidades, como por la misma
predictivo, confirmatorio o de ambos y; b) la entidad para otros períodos financieros; b) la
representación fiel, que implica la capacidad verificabilidad, que asegura a los usuarios el
de la información financiera para representar acceso a una información que representa fielmente
“fielmente” los fenómenos u hechos que se los hechos económicos de la entidad; c) la
pretenden representar. Ambas características, oportunidad, que implica disponer de información
sustentan que la información financiera para ser financiera en el momento oportuno para influir en
útil debe caracterizarse al mismo tiempo por la la toma de decisiones y; d) la comprensibilidad,
relevancia y la representación fiel, pues “Ni una que promueve la revelación de información
representación fiel de un fenómeno irrelevante ni financiera clara y concisa. Estas características,
una representación no fidedigna de un fenómeno deben maximizarse para mejorar la utilidad de la
relevante ayuda a los usuarios a tomar decisiones información financiera. No obstante, como bien
adecuadas” (IFRS, 2010, p. CC17). se apunta en el Marco Conceptual de las NIIF

126
(IFRS, 2010) “las características cualitativas de financiera, pues en ambos casos éstos requieren
mejora, individualmente o en grupo, no pueden “demostrar que sus juicios e interpretaciones
hacer la información útil si es irrelevante y no se fueron realizados de buena fe y apegados a los
representa fielmente” (IFRS, 2010, p. CC 33). pronunciamientos vigentes” (Gómez, 2004, p.
Aun cuando las características cualitativas 59).
fundamentales y de mejora expuestas, han Por tanto, a partir de la convergencia para
contribuido con la unificación o estandarización la incorporación de las NIIF como normatividad
del leguaje contable, se requieren otros criterios de base para regular el ejercicio contable, los
y metodologías más adecuadas para abordar la profesionales en este campo deben capacitarse
subjetividad que caracteriza el hecho contable para captar la esencia del hecho económico que
en el contexto global. En tal dirección, Pérez conforma la realidad abordada por la contabilidad
(2010) manifiesta que la contabilidad se enfrenta en el contexto global. Esto, permitiría analizar e
actualmente al reto de “encontrar unos criterios interpretar las distintas dimensiones (objetivas y
contables que aborden la complejidad con subjetivas) que hacen parte de la contabilidad,
que hoy en día se desarrolla el mundo de los aportando respuestas para la solución de
negocios, y además que sean válidos y aceptados problemas complejos. En palabras de Gómez
universalmente” (p. 45). No obstante, el autor (2004) “será imperativo que los profesionales
también reafirma que la adopción de nuevos de la contabilidad conozcan más acerca de las
criterios para el reconocimiento y valoración de teorías y técnicas de valuación existentes” (p.
la información, no aportarán soluciones cuando 59).
las deficiencias encontradas son producto del A manera de síntesis, conviene destacar
incumplimiento voluntario de la normatividad por que el proceso de convergencia contable
parte de los encargados de revelar la información internacional, ha promovido algunos cambios
financiera. trascendentales en el proceso de regulación
Este proceso de convergencia, también contable a nivel internacional. Entre éstos se
implica cambios relacionados con el juicio encuentran: a) la adopción de una normatividad
profesional emitido por los profesionales contable a nivel mundial que resulta ampliamente
encargados de preparar y auditar la información compatible y socialmente aceptable como base

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para armonizar la normativa nacional a las contable a nivel mundial, ha fundamentado el
exigencias internacionales; b) la estandarización desarrollo de un proceso de armonización o
de los criterios y métodos empleados para la convergencia contable, para la adecuación de
revelación de la información financiera que la normatividad nacional a los requerimientos
muestra la realidad de la situación de una entidad del nuevo marco regulatorio fundamentado en
durante un período financiero y; c) facilitar la las NIIF, bajo el cual la información financiera
comparabilidad de la información financiera resulta útil en la medida que se basa en las
entre las distintas organizaciones, así como entre características cualitativas fundamentales
los distintos períodos financieros de una misma precisadas en la relevancia y la representación
entidad. fiel; así como en las características cualitativas
Conclusiones de mejora concretadas en la comparabilidad,
verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad

La globalización de la economía ha
implicado efectos diversos en el desarrollo Las características mencionadas, han
económico y social. Como muestra de fundamentado la adopción de un lenguaje
esta situación, se precisan a nivel mundial contable estandarizado por parte de los países que
transformaciones relevantes en las dimensiones han entrado dentro del proceso de armonización.
económicas, sociales e institucionales asociadas Esto ha implicado en el ejercicio de la práctica
al desarrollo. Esto también se ha reflejado en profesional, la unificación de las definiciones,
el campo contable y financiero, pues como métodos y criterios empleados para revelar la
fundamento para la inserción competitiva de las realidad contable de las organizaciones.
empresas en los mercados internacionales, se No obstante, aun cuando se han presentado
requiere la revelación de información financiera avances en el campo contable para incorporar las
completa y de calidad, como cualidades clave exigencias de lo global en los requerimientos de la
que favorecen la comparabilidad de la misma al información financiera, también se requiere que
momento de tomar decisiones. el organismo regulador formule nuevos criterios
En esta dirección, el IASB como para sustentar el abordaje del hecho económico
organismo encargado de regular la práctica objeto de estudio de la contabilidad desde
una postura más integradora, pues la realidad

128
contable no puede continuar analizándose desde Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF – IFRS. Disponible: http://
una visión netamente objetiva, sin considerar los www.nicniif.org/home/iasb/que-es-el-iasb.
aspectos subjetivos que también forman parte de html[Consulta: 2018, diciembre 26]
IFRS. (2012). Prólogo de las Normas
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Una mirada del proceso de regulación contable

internacional en el contexto de globalización

Palabras clave: globalización, contabilidad, regulación contable, NIIF.

REVISTA DE INVESTIGACIÓN SIGMA / Vol. 04, Nº 1, 2017 (pág. 115-130)

Keywords: globalization, accounting, accounting regulation, IFRS.

Introducción la competitividad de las empresas, las inversiones

realizadas y, los mecanismos empleados para el

movilidad de los capitales a nivel internacional, Considerando los argumentos expuestos,

IASB en el contexto global. Metodológicamente,

Viviana Pastora Panchi Mayo

En estos términos, el trabajo se estructuró un proceso que ha inducido transformaciones

en tres secciones. En la primera, se hace referencia profundas en el funcionamiento del sistema

al escenario global y su incidencia en el campo económico, incluyendo la ampliación de los

cuando el proceso de convergencia o armonización gobiernos nacionales.

contable ha fundamentado la adecuación de las

REVISTA DE INVESTIGACIÓN SIGMA / Vol. 04, Nº 1, 2017 (pág. 115-130)

reconociéndose el factor tecnológico como la internacional debe orientar acciones dirigidas

internacional, enfatizando en la consolidación

transferencia de conocimientos (tecnología), Desde la perspectiva económica, la

de bienes y servicios en los mercados relevantes en el funcionamiento del sistema

internacionales. En función de lo expuesto, la económico. Se han gestado nuevos mecanismos

globalización ha supuesto un fortalecimiento de de producción, distribución y consumo de

la integración de los países para participar en el bienes y servicios, introduciendo cambios

comercio internacional, incluyendo también el trascendentales en el funcionamiento de los

caso de los mercados financieros. mercados y la competitividad de las empresas.

Al respecto Flores (2016), manifiesta que

Viviana Pastora Panchi Mayo

la “globalidad”. financieros, los cuales se han integrado a través

de los siguientes aspectos: i) los precios de

REVISTA DE INVESTIGACIÓN SIGMA / Vol. 04, Nº 1, 2017 (pág. 115-130)

de producción en zonas que se encuentran capitalismo financiero.

geográficamente distanciadas, lo cual ha

En el plano político, la globalización ha de carácter global. Es decir, de una contabilidad

fundamentado la conformación de una nueva que además de favorecer la competitividad de

para definir un Estado que se encuentra altamente

En el marco de estas transformaciones, evolucionado pues ésta no se limita simplemente

cabe destacar que lo contable se ha vinculado a la revelación de información financiera que

enfatizado en la necesidad de adoptar estándares hacia las consultorías y asesorías gerenciales,

de favorecer la libre circulación del capital en la información, soluciones completas y efectivas

la inserción competitiva de las economías organizacional.

Viviana Pastora Panchi Mayo

en el contexto global, la contabilidad además

REVISTA DE INVESTIGACIÓN SIGMA / Vol. 04, Nº 1, 2017 (pág. 115-130)

de regulación además de abarcar la emisión que los antecedentes de un “Marco Conceptual”

de la normatividad que favorece el empleo de en la literatura contable norteamericana se

reconocimiento y valoración de las transacciones y Canning. Concretamente en la propuesta de

fundamentan la emisión de juicios profesionales presenta una reformulación de la teoría contable,

durante el proceso de auditoría. ajustándola a las condiciones y necesidades

de la empresa mercantil también conocida

su devenir histórico, ha manejado diferentes estadounidense se precisan claramente tres

la construcción de reglas contables” (p.17). Así y, se orientó hacia la búsqueda y aceptación

sido uno de los países que ha fundamentado la de regulación norteamericano; la segunda de

normalización contable a nivel internacional, carácter lógico, abarcó el período comprendido

Viviana Pastora Panchi Mayo

hacia la discusión de los objetivos relacionados Concretamente, en 1973 se procedió a la creación

con la información financiera, incluyendo lo del IASC (International Accounting Standards

relacionado con el paradigma de la utilidad. Committee/ Comité de Normas Internacionales

de Contabilidad) bajo un acuerdo de los

construcciones contables (reglas) que regularían Posteriormente en el año 2000, como

el ejercicio de la contabilidad, afianzándose el un mecanismo para promover la convergencia

de “macro regla” que orientaría la práctica de de contabilidad, se procedió a la creación del

la contabilidad y; c) en la etapa teleológica, se International Accounting Standards Board (IASB)

enfatiza en los requerimientos de la información conocido como Junta de Normas Internacionales