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CONTADORES
& EMPRES
EMPRESAS
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PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
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Contabilidad de costos
Luis Felipe Luján Alburqueque
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Contabilidad de costos
Luis Luján Alburqueque
CONTADORES
& EMPRESAS
CONTABILIDAD DE COSTOS
PRIMERA EDICIÓN
ABRIL 2009
7,000 ejemplares
© Luis
Luis Luján Alburqueque
Alburqueque
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D.LEG. Nº 822
DIAGRAMACIÓN DE CARÁTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES
Luis Briones Ramírez
GACETA JURÍDICA S.A.
A NGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES
LIMA 18 - PERÚ
CENTRAL TELEFÓNICA: (01)710-8900
FAX: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe
PRESENTACIÓN
Presentación
Para saber si un negocio va según lo planeado se requiere tener una fuente
constante de información que indique, precisamente, cómo va su marcha. Es por ello
que es necesario elaborar estados financieros que suministren lo requerido, como por
ejemplo el costo de ventas, en el cual, para fi jarlo y adentrándonos en su composición,
composición,
se deben tener en cuenta elementos como insumos, mano de obra, maquinaria, etc.,
los cuales son susceptibles de ser expresados numéricamente.
Allí radica la importancia de una obra como la presente, su aporte en la cuan-
tificación de uno de los elementos vitales en la estructura de un estado de ganancias
y pérdidas. Analizamos cada uno de los elementos de costo, su registro, explicándo-
se los diversos métodos que existen para controlarlos o asignarlos, describiendo los
aspectos más relevantes de sistemas de costo particulares, tales como los costos en
actividades agrarias, de construcción, mineras y otros.
Asimismo, considerando el efecto que tiene la cuanti ficación del gasto del pe-
riodo en relación con las existencias en la determinación del resultado contable, uno
de los elementos para la determinación de la renta neta imponible de tercera catego-
ría, se buscará vincular la normativa tributaria relacionada con el control y requisitos
exigidos para dar validez a los efectos que se generan como consecuencia de la prác-
tica contable. De esta manera, a lo largo de la obra se cita no solo la normativa legal
vigente sino también las opiniones emitidas por el Tribunal Fiscal en distintas resolu-
ciones, que nos permitirán entender mejor la normativa aplicable a las existencias.
Estamos seguros de que la presente obra se convertirá en una fuente de cons-
tante referencia en la que el profesional contable encuentre los conceptos y temas
más frecuentes vinculados a la contabilidad de costos, de modo que pueda satisfacer
de manera de
explicados inmediata su necesidad
forma didáctica, de revisión
en la que los casosdeprácticos
conceptos, los cuales
contribuirán han sido
a facilitar el
entendimiento de los temas tratados.
Capítulo 1
CONTABILIDAD DE COSTOS
(1) GAYLE RAYBURN. Contabilidad y administración de costos . 6ª edición, McGraw-Hill Interamericana Editores, México. D.F.
p. 4.
(2) POLIMENI, FABOZZI, ADELBERG. Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. 3ra.
edición McGraw-Hill Interamericana, Colombia, 1995, p. 4.
(3) Actualmente el Institute of Management Accountants.
(4) BARFIELD, RAIBORN Y KINNEY
KINNEY.. Contabilidad de costos: Tradiciones e inovaciones . 5ta. edición, Internacional Thompson Editores.
Tradiciones
México, 2005, p. 5.
(5) ORTEGA PÉREZ DE LEÓN. Contabilidad de costos. 5ta. edición. Editorial Limusa , México, 1994, p. 39.
CONTABILIDAD DE COSTOS
de la teoría de la partida doble y otros princi- analizando los desvíos resultantes, controlar
pios técnicos, que tienen por objeto la deter- mensualmente el relevamiento del inventario
minación de los costos unitarios de produc- de las existencias en proceso de fabricación.
ción y el control de las operaciones fabriles Establecer las variaciones entre los costos
efectuadas(6). reales y los costos estándares de las áreas
De manera resumida el sistema de conta- fabriles e investigarlas, efectuar reuniones
con jefes de fábrica para analizar y discutir
bilidad de costos debe cumplir tres funciones
diferentes para tres tipos de necesidades; (i) resultados, etcétera.
valoración del inventario; (ii) control operati-
vo; y (iii) administración del costo del produc- 2. COSTOS, UNIDAD
UNIDAD
NENTES DEL DE COSTO Y COMPO-
COSTO
to. De esta forma, podemos conceptualizar
el término contabilidad de costos, como un Habiendo señalado en el punto anterior
sistema de información que permite medir en las distintas funciones que tiene la conta-
términos monetarios, los valores empleados bilidad de costos, es conveniente precisar
para proveer servicios o productos y sobre que a lo largo de la obra nuestro objetivo
tal información poder analizar, evaluar y con- será el cumplimiento de la función de valo-
trolar la actuación de la gerencia en el pre- ración, empezando por la acumulación del
sente, y planificar el futuro de la empresa. De costo que es la recopilación de información
lo anterior se puede comprender que cuando en forma organizada, para terminar con la
se habla de sistema de costos hacemos re- asignación de los costos a una unidad de
ferencia a un concepto muy amplio, que para costo.
propósitos de esta obra solo se centrará en
aquella parte referida a la recopilación, asig- De otro lado, cuando hagamos uso en
nación (que abarca el rastreo de costos acu- esta obra del término costo haremos referen-
mulados que tienen una relación directa y el cia a un concepto distinto a gasto, toda vez
prorrateo de los costos que tienen una rela- que cuando se habla de gasto se hace refe-
ción indirecta) y determinación de los costos, rencia a un concepto que “en su sentido más
es decir a la medición en términos moneta- amplio, incluye a todos los costos vencidos
rios del valor de los bienes como información que se pueden deducir de los ingresos” (7)
a proporcionar a terceros. respecto de los cuales en los estados de re-
sultados con frecuencia los hallaremos con
Examinado dicho punto es importante distinciones entre varios tipos de costos ven-
tener presente que la función del contador cidos por medio de encabezados tales como
de costos en una compañía dependerá del costos, gastos o pérdidas. A continuación
tamaño de esta siendo en la gran empresa veamos algunas definiciones que permitirán
donde sus funciones adquieren un tono más entender mejor el concepto al cual se deno-
específico: estructurar y mantener actualiza- mina costo y que se analizará en los poste-
do el plan de cuentas de la contabilidad de riores capítulos:
costos, dirigir la obtención de costos están-
dares e históricos de todos los bienes elabo- • “Es el valor monetario de los recursos que
rados por la fábrica, estimar, distribuir y com- se entregan o prometen entregar, a cambio
parar con las cifras reales los presupuestos de bienes o servicios que se adquieren”.
de las secciones de servicios indirectos, GARCÍA COLÍN, Contabilidad de Costos
CONTABILIDAD DE COSTOS
Nuestro objetivo en esta obra será la se utiliza como unidad de costos la unidad
apropiada determinación del costo de los del producto, así para fi jar la unidad respecto
respecto
bienes o servicios como costo vigente y la de la cual se establecerá dicho costo se de-
determinación del costo vencido reconocido berá tomar en consideración los siguientes
en el estado de resultado como un gasto del factores: la unidad de medición, la presenta-
periodo. ción final del producto fabricado y la cantidad
de unidades en que se ofrezca normalmente
COSTO DE UN BIEN O SERVICIO a la venta. Así, por ejemplo, considérese que
en el caso de los productores de cigarrillos,
la unidad cualitativa sería el cigarrillo, sin
Costo vigente Costo vencido embargo, considerando que los mismos se
venden en paquetes que contienen determi-
nado número de cigarrillos, no deberá utili-
zarse como unidad el cigarrillo sino la caja
Un activo es un bien Costo expirado o gasto de cigarrillos.
que generará beneficios propiamente dicho que se
económicos futuros a la reconoce en el estado de
empresa, a través de su resultados. Se reconoce
venta. Si se trata de un cuando se produce el de-
bien destinado a la venta, cremento del patrimonio
mientras no se transfiera como consecuencia que
no se reconocerá como no generará beneficios
gasto. económicos futuros.
En otras palabras la unidad de costo (o
Entendido que el objeto de esta obra es de costeo) son los factores en función de
examinar los costos de un bien o servicio, es los cuales se expresan los costos, los cua-
importante señalar que no necesariamente les guardan relación con: (i) el producto
CONTABILIDAD DE COSTOS
Mate
Materirial
ales
es di
dire
rect
ctos
os ManoMano de obr
obraa ddirirec
ecta
ta
+ Costos indirectos = Costos de transformación
Costo primo
Manoo ddee obra
Man obra direct
directaa Costos
Costos indire
indirecto
ctoss
Materiales directos + = Costos de transfor
orm
mación
ión
Costo de conversión
10
CONTABILIDAD DE COSTOS
en lengua castellana carga fabril, costos o productivo como una secuencia de finida de
gastos generales de fabricación, costo indi- operaciones que transforma unas materias
recto de producción y muchos otros nombres primas y/o productos semiterminados en un
similares o la expresión inglesa admitida en producto acabado de mayor valor. Adviérta-
el lenguaje de los negocios, overhead , se se como lo señala Bar field(11) que incluso en
clasifican de acuerdo con su comportamien- los servicios se presenta la transformación.
to, tiempo y volumen de producción en: fi jos, Así, por ejemplo, en el caso de empresas de
variables y semifi jos o semivariables. profesionales, tales como contadores, arqui-
El costo de conversión es la suma de los tectos, abogados, ingenieros e investigado-
costos de mano de obra, es decir, el valor res, convierten la mano de obra y otros in-
pagado a los recursos humanos que inter- sumos en trabajos terminados (reportes de
vienen en el proceso productivo más las in- auditoría, planos de construcción, contratos,
fi
cidencias sociales que ello signifique y otros copiaspropiedades,
sobre heliográ casetc.).
e informes de peritajes
gastos de fabricación. Cuando este valor
corresponde a la nómina de personas que
Insumos Proceso Productos
actúan directamente sobre el material, como
los carpinteros en el caso de los muebles o
el operario que imprime los libros, se deno- Conjunto de actividades diseñadas y ejecutadas coordi-
mina mano de obra directa o trabajo directo nadamente a través de la cual se transforman los insu-
toda vez que las remuneraciones pagadas mos.
corresponden a personas que intervienen en
el proceso productivo. El otro elemento del Dependiendo del tipo de actividad reali-
costo en este caso es la materia prima direc- zada por la empresa el grado de conversión
ta origen del proceso productivo. sobre los costos directos puede ser leve
bajo, moderado o alto; es decir, puede no
3. PROCESO PRODUCTIVO Y CENTRO DE requerir mayor conversión, como en el caso
COSTOS de empresas comerciales, donde solo bas-
Un proceso productivo consiste en ta tener las mercaderías en el momento y
lugar correcto; puede tener una conversión
transformar
(bienes y/o entradas
servicios)(insumos)
medianteen secuen-
salidas moderada, como en el caso de actividades
cias de actividades diseñadas y ejecutadas de empacado y etiquetado, donde se hacen
coordinadamente, empleando recursos físi- pequeñas adiciones visibles al producto an-
cos, tecnológicos, así como, a través de ac- tes de su entrega, y aquellas que conllevan
tividades humanas que transformen los re- una transformación mayor como en los ca-
cursos (materiales, mano de obra, etc.) en sos de industrias, actividades de construc-
rendimientos (9). A estos efectos, el proceso ción, agricultura, arquitectura, minería y res-
productivo incluye acciones que ocurren taurantes.
en forma planificada y producen un cam- En El Comercio(12), en un artículo titula-
bio o transformación de materiales, objetos do “Cómo diseñar el proceso productivo”,
o sistemas, al final de los cuales se obtie- se señala que el diseño de este parte de la
ne un producto. Albert Suñé, Francisco Gil definición del bien o servicio a proveer, ma-
e Ignacio Arcusa(10) describen al proceso nifestando que en el caso de actividades
11
CONTABILIDAD DE COSTOS
LÍNEAS DE
TALLER LOTE ENSAMBLAJE CONTINUO
A B C
PT PT MOD
CFABRIL
* PS = Producto semiterminado
PT VENTA
12
CONTABILIDAD DE COSTOS
(13) LANY
LANY,, Theodore. Manual del Contador de Costos. Tomo I. Editorial Limusa S.A. de C.V. Balderas, D.F. México, 1992, p. 145.
(14) Otro ejemplo de pr
proceso
oceso productivo ppodemos
odemos verlo en la RRTF
TF Nº 2000-1-2006 en la que el Tribunal
Tribunal nos señala que constituye
constituye un
proceso denatural
exposición transformación primaria
de la aceituna de productos agrarios (agroindustria) el proceso de deshidratación, es decir, el secado por
sobremadura.
13
CONTABILIDAD DE COSTOS
14
CONTABILIDAD DE COSTOS
Proceso productivo
Anterior Posterior
En esta fase la merma constituye un costo,
Se considera como gasto. Véa- es decir, se incorpora dentro del costo de las Se considera como gasto. Véase:
se el Informe 009-2006/SUNAT unidades producidas y obtenidas en buen
referida a la pérdida física sufri- estado. RTF Nº 3722-2-2004
da en el traslado de productos referido a rotura de vidrios.
a granel. RTF Nº 915-5-2004: Evaporación y fugas
RTF Nº 9579-4-2004: Mortalidad de pollos RTF Nº 6972-4-2004
referida al envase de las bebidas
embotelladas.
15
CONTABILIDAD DE COSTOS
Capítulo 2
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Valor de compra
Otros costos
Transporte (flete(16)) Se consideran en este
grupo a todo aquel
Costo de adquisición Seguro costo en que se hu-
biera incurrido para
Tributos no reembolsables dar a los inventarios su
condición y ubicación
Otros costos actuales.
17
CONTABILIDAD DE COSTOS
18
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Estos costos se componen fundamental- Sobre este punto del reconocimiento ini-
mente de mano de obra y de otros cos- cial, la norma del Impuesto a la Renta no
tos de personal directamente involucrado
involucrado se pronuncia expresamente, sin embargo,
en la prestación del servicio, incluyendo considerando el tratamiento del gasto gene-
personal de supervisión y otros costos rado por la enajenación de los productos y
indirectos atribuibles. Estos costos no in- al hecho que la norma tributaria no se opo-
cluirán márgenes de ganancia ni costos ne al tratamiento contable, consideramos
indirectos no atribuibles que, a menudo, que lo dispuesto en el artículo 11 del Re-
se tienen en cuenta en los precios factu- glamento de la Ley del Impuesto a la Ren-
rados por el prestador de servicios. ta resulta aplicable en este punto. De esta
Desembolsos excluidos del costo de los forma, para fines del Impuesto a la Renta
Inventarios (Párrafo 16: Ejemplos) este utiliza el sistema de acumulación del
costo, el cual considera que el ingreso de
los bienes al patrimonio de la empresa debe
efectuarse en base al costeo absorbente(17),
• Cantidades anormales de desperdicio de materia-
materia- incluyendo todos los elementos que confor-
les, mano de obra u otros costos de producción. man el costo, no aceptando los aspectos
• Costos de almacenamiento, a menos que sean subjetivos como es el caso de la desvalori-
necesarios en el proceso productivo, previos a un zación de existencias. En función a lo antes
proceso de elaboración ulterior. señalado, a continuación se expresará los
• Costos indirectos de administración
administración que no hayan
hayan
contribuido a dar a los inventarios su condición y distintos
la norma valores de dependiendo
tributaria, ingreso que considera
de la for-
ubicación actuales. ma como la empresa consigue u obtiene las
• Costos de venta
existencias:
oDeconstrucción
producción producido,
Cuando el bien ha sidoo El
construido costo incurrido
comprende: en la producción
los materiales directos, lao mano
construcción del bien,
de obra directa el cos-
y los cual
creado por el propio contri- tos indirectos de fabricación(18) o construcción.
buyente.
19
CONTABILIDAD DE COSTOS
FÓRMULAS DE COSTO
(PÁRRAFOS 23 - 27)
Existencias que no son habitualmente inter- Existencias que son habitualmente intercam-
cambiables entre sí o bienes y servicios biables entre sí o que no son producidos y
producidos y separados para proyectos es- separados para proyectos específicos.
pecíficos.
No obstante lo anterior, el párrafo 21 de la NIC 2 permite el uso de sistemas de medición de costos siempre
que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo, tales como:
• Método del costo estándar.
• Método de los minoristas.
20
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Debe advertirse que conforme con el pá- pueda ser identificable o el valor en el último
rrafo 26 de la NIC 2: Existencias la
Existencias la entidad inventario determinado conforme a ley, en
utilizará la misma fórmula de costos para función a alguno de los métodos anterior-
todos los inventarios que tengan una natu- mente señalados. A mayor precisión, sobre
raleza o uso similares, pudiendo para los esto último, el numeral 4 del artículo 11
inventarios con una naturaleza o uso dife- del Reglamento de la Ley del Impuesto a
rente estar justificada el uso de una fórmula la Renta establece
Renta establece que el valor en el último
de costo diferente(21). Esto significa que una inventario es aquel que se determina por al-
misma entidad podría valuar los productos guno de los métodos de valuación tal como
terminados al costo promedio ponderado PEPS, promedio, inventario al detalle o exis-
mientras que las materias primas pueden tencia básica.
medirse por el PEPS.
Fórmulas y técnicas aplicables y acep- 2.1. Primeras Entradas Primera Sali-
tadas tributariamente das (PEPS)
A efec
efectos
tos del Impuest
Imp uesto Rent a, el ar-
o a la Renta, El método PEPS (o FIFO, First In First
tículo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta
Renta Out) se basa en la suposición de que las
establece que los contribuyentes –empresas primeras unidades en entrar al almacén o la
o sociedades que, en razón de la actividad producción serán las primeras en salir. Dicho
que desarrollen, deban practicar inventario– de otra forma asume que los productos en
valuarán sus existencias por su costo de ad- los inventarios comprados o producidos an-
quisición o producción adoptando cualquiera tes, serán vendidos en primer lugar y, con-
de los
con lossiguientes métodos (que
métodos aplicables se compara
contablemente), secuentemente,
den en existenciaque
al los productos
final queserán
del periodo que-
siempre que se apliquen uniformemente de los comprados o producidos recientemente.
ejercicio en ejercicio(22): Razón por la cual al finalizar el periodo con-
Aceptable Aceptable table las existencias quedan valuadas a los
Fórmula o técnica últimos precios de costo de adquisición o
contablemente tributariamente
PEPS X X
producción por lo que el inventario final que
aparece en el balance general quedará va-
Promedio X X luado prácticamente a costos actuales o muy
Identificación cercanos a los costos de reposición por otra
X X
específica parte el costo de ventas quedará valuado a
Inventario al detalle o los costos del inventario inicial y a los de las
X X
por menor primeras compras del ejercicio por lo que el
Costo estándar X importe que aparecerá en el estado de resul-
Existencias básicas(23) X tados será obsoleto o no actualizado.
Considerando esta situación, a efectos Una consecuencia de que el costo de
de
deslavendidas
determinación del costo
se aplicará de las
el costo unida-
de adqui- ventas se evalúe aalosprecios
que al enfrentarlo antiguos
ingresos es
del perio-
sición si se trata de un bien o servicio que do distorsiona la utilidad pues esta queda
(21) La diferenc
diferencia
ia en la uubicación
bicación geográfica de las existencias (o reglas fisca
fiscales
les correspondientes) nnoo es por sí misma motivo suficiente
para justificar el uso de fórmulas de costo diferente.
(22) Acorde con el literal g) del artículo 35 del Reglamento de la Ley
Ley del Impuesto a la Renta no podr
podrán
án variar el método ddee valuación de
existencias sin autorización de Sunat y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aprobación, previa
realización de los ajustes que dicha entidad determine.
(23) Si bien tributariamente se estaría permitiendo el uso de esta técnica
técnica,, en la práctica no sería aplicable toda vez que contablemente la
NIC 2: Existencias no la contiene.
21
CONTABILIDAD DE COSTOS
sobrevaluada dado que se produce un en- costo de los materiales usados y el inven-
frentamiento de precios actuales con precios tario final de materiales se calcula multipli-
antiguos y no debido, precisamente, a un in- cando las unidades usadas o disponibles por
cremento en las ventas. el costo específico de cada unidad usada o
todavía disponible.
2.2. Promedio ponderado En este sentido, este tipo de medición se
Si se utiliza
promedio el método
ponderado, o fórmula
el costo del costo
de cada uni- realizará sobre
fabricación todo en empresas
por órdenes o pedidos oque
querealizan
tienen
dad de producto se determinará a partir del proyectos tales como empresas constructoras
promedio ponderado del costo de los artícu- que podrán acumular los costos de cada pro-
los similares, poseídos al principio del perio- yecto u obra de manera independiente.
do, y del costo de los mismos artículos com-
prados o producidos durante el mismo. Este 2.4. Inventario al detalle
promedio puede calcularse periódicamente
o después de recibir cada envío adicional, También conocido como Método de mi-
dependiendo de las circunstancias de la en- norista o método de la ganancia bruta se
tidad. Puesto que puede cambiar después utiliza a menudo en el sector comercial al
de cada compra se le conoce también por el por menor, para la medición de inventarios,
nombre de promedio móvil. cuando hay un gran número de artículos que
rotan velozmente, que tienen márgenes si-
De esta manera, se entiende que el le- milares y para los cuales resulta impractica-
gislador en el tema del Impuesto a la Renta ble usar otros métodos de cálculo de costos.
señala que el método del promedio puede Cuando se emplea este método, el costo de
ser diario, mensual o anual. los inventarios
del precio se determinará
de venta deduciendo
del artículo en cuestión,
En opinión de Meigs, Bettner y Whitting-
ton una limitación de este método es que los un porcentaje apropiado del margen bruto.
cambios en los costos de reposición corrien- El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la
tes del inventario quedan ocultos porque parte de los inventarios que se han marca-
estos costos se promedian con costos más do por debajo de su precio de venta origi-
antiguos. Por lo tanto, ni la valuación del nal; empleándose a menudo un porcentaje
inventario final ni el costo de la mercadería medio para cada sección o departamento
vendida reflejarán rápidamente cambios en comercial.
el costo de reposición corriente de la mer- Se trata de una técnica rápida y simple
cadería. para estimar el costo de la mercadería ven-
dida y, por ende, del valor de la existencia
2.3. Identificación específica disponible. Se trabaja con un porcentaje de
Este método solo puede se utilizado utilidad bruta estimada, sobre el precio de
cuando los costos reales de las unidades in- venta, para determinar luego el valor de cos-
dividuales de existencias pueden ser deter- to del inventario. La aplicación de este méto-
minadas fácilmente.
el costo de lo que se Si se pudiera
vende identi
se daría
fi
salidacar
a do está condicionada
margen a que el porcentaje
asignado originariamente de
sea unifor-
cada unidad a su valor individual y particular. me dentro de la empresa, o a que los artícu-
Para ello, las unidades tendrían que ser di- los con muy diferentes márgenes se vendan
ferentes, con matices distintivos entre sí, en la misma proporción.
puesto que de otra forma la aplicación de Si decimos que una empresa trabaja con
este sistema podría dar lugar al manejo de el 33% de la utilidad bruta sobre el precio de
resultados a través de un criterio subjetivo costo ¿a qué porcentaje equivale del precio
de asignación de costos. De esta manera, el de venta?:
22
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Precio de costo 100% Relación precio de costo - Utili- que se determinan con anticipación a la pro-
Utilidad bruta 33% dad es equivalente a 33% / 133% ducción, hecho con bases científicas sobre
Precio de venta 133% = 25% cada uno de los elementos del costo. Deter-
mina lo que un producto “debe costar”, con
Una de las ventajas de este método es base en la eficiencia de trabajo normal.
que se pueden obtener inventarios provisio- Es el único método completo para la
nales estimados según el recuento físico. determinación de los costos, es un método
vertir
tos quetanto
le dinero en un sistema
proporcionara de cos-
tan pocos be- cisiones,
en relacióndecon
tal forma quehistórico,
el costo las desviaciones
indican de-,
neficios. Querían disponer de una unidad ficiencias o eficiencias; dado que representan
de medida que les permitiera conocer patrones de comparación para analizar y corre-
rápidamente la eficiencia operativa (con- gir los costos históricos.
trol). La diferencia entre el costo estándar y
Los costos estándar son aquellos que el costo real se denomina variaciones, las
se predeterminan(24) de manera científica cuales indican el grado en que se han lo-
(a base de pruebas de ensayo) antes del grado un determinado nivel de actuación.
proceso productivo, los cuales sirven para De lo anterior se advierte que el objetivo
medir la actuación real. Son lo contrario de principal del costo estándar es el control,
los costos reales, ya que estos son costos para lo cual es básico estudiar el costo de
históricos, en los cuales ya se ha incurrido, operación de cada centro (y no el valor de de
mientras que los costos estándar son costos cada producto).
(24) El costo estándar establece el costo unitario de los artículos procesados previamente a la fabricación en cada uno de los centros.
Basándose en los métodos mas eficientes de producción y en un volumen dado de producción.
(25) Requiere un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en el producto, directa o indirectamente.
23
CONTABILIDAD DE COSTOS
Principios básicos:
1) Dividir en centros independientes
independientes la fábrica
2) Medir eficiencia de cada área mensualmente.
mensualmente.
REQUISITOS:
3) Determinar elel costo unitario de cada artículo. 1) Centralizar contablemente
contablemente la empresa
empresa
4) Presupuestar
Presupuestar CIF mensuales. (economía de costos).
5) Seleccionar módulo de aplicación al producto. 2) Creación de un plan de cuentas analí-
6) Calcular valor estándar
estándar de la mercadería
mercadería transferida tico.
desglosada por naturaleza y por variabilidad. 3) Elección de un tipo de sistema a usar.
7) Inventariar
Inventari ar P. en P. al fin de cada periodo 4) Determinación de estándares físicos o
8) Dividir el importe total por naturaleza
naturaleza y por tipo de especificaciones.
variabilidad 5) Determinar volumen de producción es-
9) Determinar cada mes mes las diferencias entre
entre real y pre- tándar..
tándar
supuestado
mayoría
nio de la externos
empresa. oEntre
ajenos
los al domi-
factores Fórmula:
externos se incluyen los cambios de (Cantidad real - cantidad estándar) x precio estándar
24
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
25
CONTABILIDAD DE COSTOS
Código de la existencias : 28
Tipo : 3
Descripción : Material A
Código de la unidad de medida : 1
Método de valuación : Promedio
26
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Código de la existencias : 28
Tipo : 3
Descripción : Material A
Código de la unidad de medida : 1
Método de valuación : PEPS
27
CONTABILIDAD DE COSTOS
28
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
(27) PATON W
W.A.
.A. En: Manual del Contador. Tomo I, Litográfica Ingramex, S.A., D.F. México, 1968, p. 458.
29
CONTABILIDAD DE COSTOS
valores de venta y las ventas reales, asimismo, Clase Valor de venta Factor Costo
que el inventario se calcule de acuerdo con los
distintos grupos. A 95,600 0.70 66,920
B 134,200 0.75 100,650
Si bien de acuerdo con el método del inventa-
rio al detalle se debe determinar el porcentaje C 62,000 0.80 49,600
que el costo representa en el precio de venta y D 180,000 0.65 117,000
aplicar este al inventario final para cuantificar Costo total (S/.) 334,170
el valor de costo, dado que en este caso, ya se
nos proporciona el factor por el cual se debe
multiplicar el inventario valorizado a precios de 4. Costo cuando se realizan compras
venta, procederemos a determinar el costo de globales
los inventarios que quedan al cierre directa- La empresa ABM S.A. mediante Factura Nº 001-
mente, tal como se muestra: 245 adquirió las siguientes mercaderías:
Art. Descripción Unids. Precio de lista Total precio de lista Dscto. Dscto. Valor venta
A Pamsat 18 5.60 100.80 5% 5.04 95.76
B Lanix 24 6.40 153.60 8% 12.29 141.31
C Cer tis 32 7.20 230.40 10% 23.04 207.36
D Dextro 30 8.00 240.00 5% 12 228.00
Total 672.43
Flete 80.00
Embalaje 32.00
Total Valor de venta 784.43
IGV (19%) 149.04
Precio de venta 933.47
Se pide determinar el costo unitario de cada asignar dichos costos a los bienes con los
artículo. cuales se relacionan.
En estas circunstancias, los importes rela-
Solución: cionados con el transporte y el manejo de los
materiales que debe incorporarse en el costo
Se denomina compra global cuando se pro- de los bienes adquiridos por tratarse de costos
duce la adquisición de dos o más tipos de necesarios para los bienes se encuentren en el
activos por un costo total. En estas circuns- lugar y condiciones necesarias para venta de-
tancias se procede a asignar los costos co- berán asignarse en función al peso u otra base
munes a cada uno de los activos individua- apropiada. En nuestro caso, bajo el supuesto
les en base a algún criterio lógico tal como que la base apropiada es el valor de venta de
el valor de los bienes adquiridos o el peso. los bienes se asignará un porcentaje para cada
Debemos señalar que es normal que algunos uno este en función de dicho valor y luego este
costos se relacionen con muchos productos se aplicará a los costos por flete y embalaje, tal
heterogéneos, siendo, el asunto primordial como se muestra a continuación:
30
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
31
CONTABILIDAD DE COSTOS
A estos efectos, para fines del Impuesto Ya determinada la pérdida, el siguiente paso es
el reconocimiento de la misma en los libros de
a la Renta esta pérdida que se espera sufra
el bien, se define como desmedro, el que, la empresa, debiendo el contribuyente efectuar
conforme con el numeral 2 del literal c) del los siguientes asientos:
artículo 21 del Reglamento de la Ley del Im- Asiento por el reconocimiento de la pérdida en
puesto a la Renta, comprende toda “pérdida el ejercicio 2007:
de orden cualitativo e irrecuperable de las --------------------x---------------------
existencias, haciéndolas inutilizables para 68 Provisiones del ejercicio 4,360.30
los fines a los que estaba destinado”. 685 Desvalorización de
existencias
desvalorización
29 Provisión para desvalorización
5. Aplicación del valor neto realizable de existencias 4,360.30
en una empresa comercial 291 Mercaderías
La empresa Mascarade S.A., es una empresa x/x Por el reconocimiento de merca-
dedicada a la venta de medicamentos y luego derías que ya no tienen valor.
valor.
de una revisión efectuada a fines del ejercicio --------------------x---------------------
2007 ha detectado diversos medicamentos 94 Gastos administrativos 4,360.30
cuyo vencimiento se ha producido. Al respecto, 946 Desvalorización
existencia de
se tiene la siguiente relación de bienes venci-
dos: 79 Cargas imputables a cuentas
de costos 4,360.30
Cant. Descripción Valor unitario 794 Gastos administrativos
x/x Por el reconocimiento de merca-
25 Bactrim 15.7 derías que ya no tienen valor.
valor.
27 Amoxicilina 500 mg 36.6 --------------------x---------------------
48 Eritrocimina 250 mg 37.4 De lo anterior se advierte que no se reduce
42 Velocef 500 mg 28.2 directamente la existencia sino que se crea
una cuenta de valuación que se presenta
disminuyendo esta en el balance general,
Se pide determinar el gasto por desvalorización a efectos de mostrar solo aquella parte que
de existencias y su incidencia tributaria. se puede recuperar, que en nuestro caso es
nada. Para efectos tributarios, acorde con lo
Solución: señalado en la RTF Nº 7538-2-2004, la de-
ducción del gasto se ejercerá en el periodo
Sobre la base de la información proporcionada,
proporcionada,
en primer lugar, lo que se tiene que hacer es de la destrucción.
determinar el importe que la empresa no espera Asiento por la destrucción de las mercaderías
recuperar como consecuencia del vencimiento vencidas en el ejercicio 2008:
de los productos que comercializa, es decir, la --------------------x---------------------
suma total que dejará de percibir. A continua- 29 Provisión para desvalorización
desvalorización
ción se muestra la pérdida total estimada por de existencias 4,360.30
los bienes en calidad de desmedro: 291 Mercaderías
20 Mercaderías 4,360.30
Cant. Descripción Valor uni- Pérdida 209 Bienes desvalorizados
tario x/x Por la destrucción de los bienes
25 Bactrim 15.7 392.50 vecidos.
27 Amoxicilina 500 mg 36.6 988.20 --------------------x---------------------
48 Eritrocimina 250 mg 37.4 1,795.20 Siendo cumplido el requisito dispuesto por la
42 Velocef 500 mg 28.2 1,184.40 Administración Tributaria
Tributaria (destrucción ante
presencia de notario y comunicación previa
Total pérdida (S/.) 4,360.30 a la Sunat) se podrá dar de baja los bienes
32
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
desmedrados. Adviértase
Adviértase que si bien en el ejer- consecuencia de un cambio en la tendencia es
cicio 2008lano
periodo, se está afectando
compañía al resultado
podrá deducir del
vía decla- S/. 5.20
de S/. para
2.60 loslos
para productos endefectuosos.
productos buen estadoEly
ración jurada anual del Impuesto a la Renta del gasto estimado de venta de los productos equi-
ejercicio 2008 toda vez que nos encontramos vale al 7% del precio de venta estimado.
ante una diferencia de carácter temporal para No ha habido pérdidas y las unidades defectuo-
efectos del citado impuesto, debiendo aplicarse sas fluyen a lo largo del proceso productivo ab-
lo dispuesto en el artículo 33 del Reglamento sorbiendo todos los elementos del costo y son
de la Ley del Impuesto a la Renta. localizadas al final de este, no requiriendo de
procesamiento adicional para ser vendidas. Se
6. Aplicación del valor neto realizable estima que el costo para terminar los productos
en una empresa industrial en proceso ascenderá a S/. 87,000.
La empresa Victory S.A. es una empresa in- Se pide determinar cualquier pérdida por de-
dustrial que comercializa un único producto X. terioro.
Su proceso productivo comienza con la incor-
poración de los materiales a la producción al Solución:
comienzo de las operaciones. En primer lugar examinaremos las unidades
Del periodo anterior existían en proceso trabajadas en el periodo, tal como se muestra
80,000 unidades valorizadas por el monto de a continuación:
S/. 420,000 (S/. 175,000 en materiales, Unidades por distribuir:
S/. 130,000 en mano de obra y S/. 115,000 de car- a) Del periodo anterior
ga fabril). Durante el periodo se ha incurrido adi- Unidades en proceso 80,000
cionalmente en costo de materiales la suma de b) Del presente periodo
S/. 478,000, en mano de obra por S/. 420,000 y Comenzadas 490,000
carga fabril por S/. 392,000. Total 570,000
Al final del periodo se informa que de la pro-
ducción se han acabado 450,000 unidades en Distribución de unidades:
perfecto estado y existen 12,000 unidades de- Unidades en buen estado 450,000
fectuosas. De otro lado, semiterminadas quedan Unidades defectuosas 12,000
108,000, las cuales se encuentran completas en Unidades en proceso 108,000
materiales y costos de conversión en un 60%. Total 570,000
Produ
roduct
ctoo en bue
uenn es
estad
tado Prod
Produc
ucto
to defe
defect
ctuo
uosso Prod
roducto
ucto en proc
proces
esoo Total
otal
Elemento En proceso Porcentaje P.E. Porcentaje P.E. Porcentaje P.E. P.E.
Materiales 108,000 100 450,000 100 12,000 100 108,000 570,000
Mano de obra 108,000 100 450,000 100 12,000 60 64,800 526,800
Carga fabril 108,000 100 450,000 100 12,000 60 64,800 526,800
Considerando lo anterior, el costo unitario por elemento de costo se determinaría de la siguiente forma:
Materia prima Mano de obra Carga fabril Total
Costo del periodo anterior 175,000 130,000 115,000 420,000
Costos del periodo 478,000 420,000 392,000 1,290,000
Costo total 653,000 550,000 507,000 1,710,000
Producción equivalente 570,000 526,800 526,800
Costo unitario 1.145614 1.044039 0.962415
33
CONTABILIDAD DE COSTOS
A continuación calculemos el valor neto de rea- de la producción deberá reconocerse dicha pér-
lización aplicable para cada producto: dida en los libros de la empresa, debiendo el
Determinado el monto estimado que no podrá contribuyente efectuar los siguientes asientos:
recuperar cuando se produzca la venta futura Determinación del valor neto de realización
Bie
ienn Pre
Precio
cio es
esti
tima
mado
do Co
Cossto term
termin
inaación
ción Gas
asto
to de ve
vennta Valor
lor neto
eto rea
realiz
lizac
ació
iónn
Producto terminado 2,340,000.00 -163,800.00 2,503,800.00
Producto defectuoso 31,200.00 -2,184.00 33,384.00
Producto en proceso 561,600.00 -87,000.00 -39,312.00 687,912.00
Capítulo 3
CONTROL DE LAS EXISTENCIAS
35
CONTABILIDAD DE COSTOS
IBA > 1,500 UIT 1,500 UIT >= IBA >= 500 UIT IBA < 500 UIT
(Inciso a) (Inciso b) (Inciso c)
Debe agregarse que el literal h) del ar- (ingresos superiores a 1,500 UIT) de lle-
tículo reglamentario señala también que la var el Registro permanente en unidades
Administración Tributaria (Sunat) podrá me- físicas(31).
diante resolución: • Establecer los procedimientos a seguir
• Establecer los requisitos, característi- para la ejecución de la toma de inven-
cas, contenido, forma y condiciones en tarios físicos en armonía con las nor-
que deberán llevarse los registros esta- mas de contabilidad referidas a tales
blecidos. Esto ya lo ha hecho la Sunat procedimientos(32).
mediante la Resolución Nº 234-2006/
SUNAT
SUNA T (30/12/2006) cuyo artículo 13 re- 2.1. Sistema de contabilidad de costos
costos
ferido a los requisitos y características de exigible hasta el 31/12/2009
los libros y registros vinculados a asuntos Si bien mediante D.S. Nº 134-2004-EF
tributarios vigente desde el 1 de enero de (05/10/2004) se dispusieron nuevas obliga-
2010. ciones formales para los contribuyentes que
• Eximir a los deudores tributarios com- hubieran tenido en el ejercicio precedente in-
prendidos en el inciso a) del artículo 35 gresos brutos anuales mayores a 1,500 UIT,
UIT,
36
las cuales se encontraban supeditadas, de A partir del 1 de enero de 2010 2010 con
conformidad con la Tercera
Tercera Disposición Final la entrada en vigencia del artículo 13 de la
de la norma antes señalada, a la emisión de Resolución Nº 234-2006/SUNAT, los contri-
una resolución por parte de la Sunat donde buyentes con ingresos superiores a 1,500
estableciera los requisitos, características, UIT deberán, en función a lo dispuesto por
contenido, formas y condiciones de los re- la tercera disposición final del D.S. Nº 134-
gistros señalados en el artículo 35 del Regla- 2004-EF y a la naturaleza de sus operacio-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta. Por nes llevar los siguientes registros:
consiguiente, hasta el ejercicio 2009 resulta • Registro de costos
aplicable la obligación que los contribuyen-
tes cuyos ingresos brutos anuales en el ejer- Este registro, que si bien debe realizarse
cicio precedente sobrepasarán el límite de como máximo dentro de los tres (3) meses
1,500 UIT se encontrarán obligados a llevar siguientes de concluido el ejercicio gravable,
contabilidad de costos, concepto que nunca es decir respecto del ejercicio 2009 estar listo
fue definido. dentro de los primeros tres meses del ejerci-
cio 2010, debe contener la información men-
En este sentido, es nuestro propósito dar sual de los diferentes elementos del costo,
algunos alcances sobre lo que podría consi- relacionados con el proceso productivo del
derarse como tal. En principio, como se ha periodo y determinar el costo de producción
señalado en la primera parte, se entendería respectivo.
a la contabilidad de costos como aquella par-
te de la contabilidad que tendría entre otros Se encuentra integrado por los siguien-
propósitos
unitarios delaproducción
determinación
y el de los costos
control de las tes formatos:10.1 “Registro de costos – Esta-
a) Formato
operaciones fabriles efectuadas, lo cual en do de costo de ventas anual”
términos amplios abarcaría a todo tipo de b) Formato 10.2 “Registro
“Registro de costos
costos – Ele-
Ele-
empresas, siendo los libros, registros o in- mentos del costo mensual”
formes variados en función de la naturaleza
c) Formato 10.3 “Registros de costos – Es-
de las operaciones que cada contribuyente
tado de costo de producción valorizado
realice.
anual”
En un caso donde el contribuyente no Adviértase que solo respecto de este
presentó información relativa a la contabili- último formato, la norma establece que la
dad de costos y el inventario permanente, o información podrá agruparse optativamente
kardex, de materias primas auxiliares y pro- por proceso productivo, línea de producción,
ductos terminados, opinó el Tribunal Fiscal producto o proyecto.
(RTF Nº 998-4-97) que documentos “tales
como partes diarios de producción y de sa- • Registro de inventario permanente en
lidas de almacén” constituían información unidades(*)
sustancial
de que in
la obligación fluye en la determinación
tributaria. • Registro de inventario permanente valo-
rizado
37
Capítulo 4
CUENTAS RELACIONADAS CON COSTOS
1. PLAN CONTABLE
CONTABLE GENERAL REVISADO a) Cuentas referidas a las exi
existencias
stencias que
Conforme con el Plan de Cuenta (deno- posee la entidad, establecidas en la Cla-
minado PCGR), aprobado mediante Resolu- se 2 Existencias del PCGR.
ción Conasev Nº 006-84-EFC (03/03/1984), En este caso dependiendo de la natura-
podemos establecer la siguiente división de leza de las actividades realizadas por la
las cuentas: empresa puede pensarse en los siguien-
tes tipos de existencias que pueden te-
ner las empresas:
39
CONTABILIDAD DE COSTOS
Producción en proceso (productos la Clase 9: Contabilidad analítica de cos-
en curso de elaboración): es la cuen- tos.
ta del mayor general que representa al Si bien es cierto que la Clase 9: Contabi-
sector productivo. La contabilidad gene- lidad analítica no se encuentra regulada
ral, por ejemplo, debe llenar una serie de se utilizan dos tipos de cuentas los cos-
requisitos legales y someter su revisión tos por distribuir y los costos por depar-
a personas ajenas a la empresa. En las tamentos u órdenes dependiendo de la
cuentas de costos, en cambio, no existen
tales formalidades y es atribución estric- forma como realice el proceso productivo
la entidad.
tamente interna establecer la precisión y
extensión con que han de desglosarse. 2. PLAN CONTABLE GENERAL PARA EM-
Producción en proceso es la cuenta prin-
cipal de la contabilidad de costos. Incluye PRESAS
también los productos intermedios. Considerando la norma oficializada el
Existencias por recibir (mercaderías 25/10/2008, vigente desde el 01/01/2010 de-
en tránsito):
tránsito): es una cuenta transitoria bemos señalar que las existencias estarán
que mantiene registrados en suspenso conformadas por las siguientes partidas:
los cargos provenientes de compras de Elemento 2: activo realizable
materia prima, materiales y mercade- 20 Mercaderías: Bienes
Mercaderías: Bienes adquiridos que en
rías importadas que aún no se recibie- el caso de manufacturados ya están lis-
ron, aunque legalmente pertenecen a
tos para su venta, o extraídos de la na-
la firma adquirente: costos anticipados,
comisiones, fletes, seguros marítimos, turaleza sin haber sido transformados,
etcétera. Una vez lograda la tenencia de listos para la venta; de origen animal o
vegetal listos para la venta sin transfor-
los bienes, esta
“Almacenes cuenta se salda
de materiales”. Agrupacontra
las marlos.
subcuentas que representan bienes cuyo 21 Productos terminados: Productos
terminados: Productos fabri-
ingreso a los almacenes de la empresa no cados por la empresa, obtenidos a través
se ha realizado y que serán destinados a del procesamiento de productos natura-
la fabricación de productos, al consumo, les, de origen animal o vegetal que han
mantenimiento de sus servicios, o la ven- sufrido algún cambio.
ta cuando se encuentren disponibles. 22 Subproductos, desechos y desperdi-
Nota: La mercaderías en poder de terce- cios: Productos accesorios obtenidos en
ros, es de propiedad de la empresa, por la producción de los bienes del giro de
lo que no debe dárseles de baja en li- la empresa, inclusive residuos o mermas
bros, toda vez que mantienen los riesgos de producción originados en el proceso
y beneficios sobre estas. En este orden productivo que mantiene algún valor.
de ideas, para poder controlarlas puede
23 Productos en proceso: Bienes semie-
emplear cuentas de orden. Ejemplo de
laborados que se encuentran en proceso
este tipo de situaciones se da en los con-
tratos de consignación de bienes. de producción.
b) Cuentas que acumulan
acumulan los costos incurri-
incurri- 24 Materias primas: Insumos que inter-
dos en los bienes y servicios producidos vienen directamente en los procesos de
para cuyo efecto se utilizan a nivel de fabricación para la obtención de los pro-
una clasificación primaria las cuentas de ductos terminados y que quedan incor-
la Clase 6: Gastos por naturaleza don- porados en estos últimos.
de no se efectúa distingo alguno con los 25 Materiales auxiliares, suministros
gastos propiamente dichos, y cuentas de y repuestos: Representan materiales
40
CUENTAS
CUENTAS RELACIONADAS CON COSTOS
22 Subp
Subpro
rodu
duct
ctos
os,, des
desech
echos
os y des
despe
perd
rdi-
i- 22 Su
Subp
bpro
rodu
duct
ctos
os,, dese
desech
chos
os y desp
desper
erdi
dicio
cioss
cios
221 Subproductos
No desarrollado 222 Desechos y desperdicios
223 Subpro
Subproduc
ductos
tos,, desech
desechos
os y desper
desperdic
dicios
ios desva
desvalor
loriza
izados
dos
41
CONTABILIDAD DE COSTOS
25 Materiales aauuxiliares, su
suministros y repuestos
251
251 Ma
Mateteririal
ales
es au
auxi
xililiar
ares
es
252 Suministros
253 Repuestos
259 Materi
Materiale aless auxilia
auxiliares
res,, suminis
suministro
tross y repuest
repuestos
os desval
desvalo-
o-
rizados
29 Prov
Provis
isió
iónn ppar
araa ddes
esva
valo
lori
riza
zació
ciónn ddee 29 Desvalorización de existencias
existencias
291 Mercaderías
292
292 Pro
rodu
duct
ctos
os teterm
rmininad
ados
os
293 Subp
Subpro
rodu
ductctos
os,, desec
desecho hoss y desper
desperdi
dici
cios
os
294
294 Prod
oduuct
ctos
os en en pr
prococes
esoo
295
295 Materias
ias pprrima
imas
296 Materi
Materiale
aless auxil
auxiliar
iares,
es, sumini
suministr
stros
os y repu
repuest
estos
os
297
297 Enva
nvase
sess y emba
embala laje
jess
42
CUENTAS
CUENTAS RELACIONADAS CON COSTOS
43
Capítulo 5
COSTOS DE IMPORTACIÓN
I MPORTACIÓN
45
CONTABILIDAD DE COSTOS
(33) Es incondicional cuando la deuda tributaria aduanera ha sido pagada o está garantizada. En los reg
regímenes
ímenes suspensivos o temporales,
siempre es condicional.
46
COSTOS DE IMPORTACIÓN
Así,
As í, por
po r ejem
ej empl
plo,
o, se pu
pued
ede
e re
real
aliz
izar
ar irán aumentando los procesos, los cua-
un contrato de compraventa en el primer les van a implicar costos adicionales. En
punto geográfico mencionado, con el In- ese sentido, se puede desear tener el
coterm EXW (en fábrica), el cual tendrá producto en el último lugar de destino,
un precio determinado por el producto. para lo cual se tendría que realizar el
Conforme se vaya cambiando el lugar contrato con el Incoterm DPP (entrega
donde se desea recibir el producto se con derechos pagados).
47
CONTABILIDAD DE COSTOS
48
COSTOS DE IMPORTACIÓN
3. DE
OPORTUNIDAD DE RECONOCIMIENTO •• El lugarcontrata
de entrega de la
el mercadería.
LOS BIENES IMPORTADOS Quién y paga transporte
• Quién contrata y paga el seguro
Como se había señalado en el punto an-
terior cada uno de los Incoterms determina: • Qué documentos tramita cada parte y su
costo.
• El alcance del precio. Considerando lo anterior, veamos a con-
• En qué momento y dónde se produce la tinuación el momento donde se produce la
transferencia de riesgos sobre la merca- transferencia de los riesgos y bene ficios de
dería del vendedor hacia el comprador. los bienes importados:
49
CONTABILIDAD DE COSTOS
50
COSTOS DE IMPORTACIÓN
(37) Reglamenta normas previstas en el Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VI del Acu
Acuerdo
erdo General sobre Aranceles Aduaneros
y Comercio de 1994. Publicado en El Peruano el 11/01/2003.
51
CONTABILIDAD DE COSTOS
A continuación reconoceremos los derechos De esta forma, el costo para cada uno de los
de la importación que la empresa se encuentra productos importados se determinará como si-
obligada a pagar para nacionalizar los bienes: gue:
52
COSTOS DE IMPORTACIÓN
De esta forma, una vez producida la naciona- 28 Existencias por recibir 56,892.61
lización de los bienes deberá efectuarse el si- 284 Materias primas
guiente asiento: x/x Por la nacionalización de las exis-
--------------------x--------------------- tencias e ingreso al almacén.
almacén.
24 Materias primas 56,892.61 --------------------x---------------------
241 Exsac 17,722.91
242 Exlac 17,145.63 A manera d de
e ejemplo mostraremos cómo debe-debe-
243 Exmix 11,642.14 ría efectuarse el registro en el kardex de uno de
244 Exmox 10,381.93 los productos importados:
Documento de traslado,
comprobante de pago, documento Entradas Salidas Saldo final
interno o similar Tipo de
operación
Fecha Tipo Serie Número Cant. C.U. C. Total Cant. C.U. C. Total Cant. C.U. C. Total
01/04
01/04/2
/2009
009 Sald
Saldoo 16 0 0.00 0 0.00 0.00
Inicial
53
Capítulo 6
ELEMENTOS DEL COSTO
OTROS COSTOS
DE
MANUFACTURA
MD MOD
CIF
55
CONTABILIDAD DE COSTOS
Materiales indirectos:
indirectos: Son todos aque- fabricación una cantidad de hilo que forma
llos materiales usados en la producción que parte del producto terminado y técnicamente
no entran dentro de los materiales directos, se pudiera considerar como material directo
estos se incluyen como parte de los costos pero su contabilización requeriría conocer
indirectos de fabricación. la cantidad empleada para cada pieza de la
En algunos casos aun cuando se pueda producción, lo que recargaría “(…) el costo
identificar la salida de un material con un de la contabilización de costo”, pues hay un
determinado bien ensefabricación
materiales directos o servicio,
tratan como indirec- costo en el
cantidad detiempo necesario para
hilo, tratándose de uncalcular la
material
tos, y ello es así porque no resulta conve- de poco valor, no vale la pena tanta molestia
niente o costeable desde un punto de vista y por lo tanto, este tipo de material se trataría
práctico. Pongamos el siguiente ejemplo, en como material indirecto e iría a formar parte
la confección de ropa se necesita para su de los costos generales de fabricación.
REQUERIMIENTO DE COMPRA
56
57
CONTABILIDAD DE COSTOS
Veamos a continuación los asientos contables • Por la devolución de parte de las existen-
correspondientes
correspondient es a cada uno de los materiales cias anteriormente compradas:
empleados:
Material A: --------------------x---------------------
• Compra 1,600 unidades: 42 Proveedores 1,547
--------------------x--------------------- 421 Facturas por pagar
60 Compras 10,400 40 Tributos por pagar 247
604 Materias primas 4011 IGV e IPM
40 Tributos por pagar 1,976 60 Compras 1,300
4011 IGV e IPM 604 Materias primas
42 Proveedores 12,376 x/x Por la emisión
emisión de la nota de crédi-
421 Facturas por pagar to por la devolución parcial de de los
x/x Por la adquisición de materias pri- bienes.
mas. --------------------x---------------------
--------------------x--------------------- 61 Variación de existencias 1,300
24 Materias primas 10,400 614 Materias primas
241 Material A 24 Materias primas 1,300
61 Variación de existencias 10,400 241 Material A
614 Materias primas x/x Por la devolución parcial de los
x/x Por el destino
destino de las compras. materiales adquiridos.
--------------------x--------------------- --------------------x---------------------
58
59
CONTABILIDAD DE COSTOS
Código de inventario : 28
Tipo : 3
Descripción : MD-101
Código de la unidad de medida : 1
Método de valuación : Promedio
Documento de traslado, comprobante
Entradas Salidas Saldo final
de pago, documento interno o similar Tipo de
Fecha Tipo Serie Número Operación Cant. C.U. C. Total Cant. C.U. C. Total Cant. C.U. C. Total
01/09/2009 Saldo Inicial 16 6,000 18,000 6,000 3.00 18,000.00
09/09/2009 01 001 1132 02 14,000 3.50 49,000 20,000 3.35 67,000.00
11/09/2009 07 001 122 06 -550 3.50 -1,925 19,450 3.35 65,075.00
14/09/2009 Guía planta 432 10 18,200 3.35 60,892.80 1,250 3.35 4,182.20
0.00
0.00
0.00
0.00
Totales 19,450 65,075.00 18200 60,892.80 0 0.00
60
61
CONTABILIDAD DE COSTOS
• Por el envío del material a Producción: trabajan en las actividades relacionadas con
--------------------x--------------------- la producción representa el costo de la mano
61 Variación de existencias 4,320 de obra de fabricación.
614 Materias primas Es importante señalar que de conformi-
24 Materias primas 4,320 dad con la NIC 19: Beneficios a los emplea-
242 Material B
x/x Por la entrega a Producción del dos, en el caso específico de los beneficios a
material solicitado. corto plazo, es decir, aquellos que deben ser
--------------------x--------------------- atendidos en el término de los doce meses
91 Costo de producción 4,320 siguientes al cierre del periodo en el cual los
911 Materiales empleados empelados han prestados sus servicios; los
79 Cargas imputables a cuentas mismos deben reconocerse como gasto en
de costos 4,320 el periodo en el cual se prestaron los servi-
791 Producción cios a menos que otra NIC exija o permita
x/x Por el destino
destino de las cargas.
--------------------x--------------------- la inclusión de los mencionados bene ficios
en el costo de un activo como por ejemplo
• Por la diferencia en stock: ocurre con las Existencias (NIC 2). Por ello,
--------------------x--------------------- conforme con el párrafo 12 de la NIC 2 de-
65 Cargas diversas de gestión 144 berá incorporarse como parte del costo de
659 Otras cargas diversas transformación de los bienes. Esto signi fica
de gestión que todos los beneficios que debe percibir el
66 Cargas excepcionales 16 trabajador deberán ser considerados, enten-
668 Cargas excepcionales diéndose por estos no solo la remuneración
24 Materias primas 160 normal sino conceptos tales como las vaca-
242 Material B
ciones gratificaciones.
x/x Por la diferencia encontrada
encontrada en
stock de
de los materiales auxiliares. En este sentido, resulta importante para
--------------------x--------------------- la compañía determinar en relación con su
91 Costo de producción 16 fuerza laboral qué parte de esta corresponde
911 Materiales empleados a producción, qué parte a administración y
94 Gastos administrativos 144 qué parte a ventas para luego, catalogarlos
79 Cargas
de costos imputables
a cuentas 160 como mano de obra directa o indirecta.
791 Producción La mano de obra es de dos tipos:
x/x Por el destino de la pérdida de los
materiales auxiliares por encima • Mano de obra directa: es
directa: es aquella direc-
del límite. tamente involucrada en la fabricación de
--------------------x--------------------- un producto terminado que puede aso-
ciarse con este con facilidad y que repre-
senta un importante costo de mano de
2. MANO DE OBRA obra en la elaboración de un producto. El
En opinión de Polimeni, Fabozzi y trabajo de las operadoras de máquinas
Adelberg(39) la mano de obra corresponde de coser en una empresa de confección
al esfuerzo físico o mental empleado en la de ropa se considera mano de obra di-
fabricación de un producto, que se paga por recta.
el empleo de los recursos humanos que en • Mano de obra indirecta:
indirecta: es aque-
la medida que se paga a los empleados que lla involucrada en la fabricación de un
(39) POLIMENI, FABOZZI, ADELBERG. Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Ob. cit.,
p. 84.
62
(40) S.A.
BACKEY
BACKEY, , MARTON
de C.V., y Otros.
México,
Contabilidad de costos: Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. McGraw-Hill de México
1,983. p. 126.
63
CONTABILIDAD DE COSTOS
(41) Muchos costos indirectos de fabricación constituyen materiales y mano de obra que tienen importancia secundari
secundaria,
a, aunque sea
directa respecto al producto.
64
(42) Tamb
También
ién reciben el nombr
nombree de coeficientes de medición y son factores que mi
miden
den la propiedad ddee la relación de dos o más concep-
tos. En costos miden el rendimiento de los
l os elementos del costo, estableciendo la productividad de los elementos y permiten obtener
datos para la toma de decisiones.
65
CONTABILIDAD DE COSTOS
La importancia de esta clasificación está A estos efectos, según la NIC 2 debe te-
en relación con la distribución de los costos nerse en cuenta lo siguiente:
indirectos fi jos a los
los costos
costos de tran
transfo
sforma
rmació
ción,
n, • La cantidad de costo indirecto fi jo distri-
dado que conforme con la NIC 2 esta se basará buido a cada unidad de producción no se
en la capacidad normal(43) de trabajo de los incrementará como consecuencia de un
medios de producción, entendida como la pro- nivel bajo de producción, ni por la exis-
ducción que se espera conseguir en circuns- tencia de capacidad ociosa.
tancias normales, considerando el promedio de
varios ejercicios o temporadas y teniendo en • Los costos indirectos no distribuidos se
cuenta la pérdida de capacidad que resulta de reconocerán como gastos del periodo en
las operaciones previstas de mantenimiento. que se han incurrido.
66
Distribución
Producto A Producto B
terciaria
(44) HANSEEN, Don y MOWER, Maryanne. Administración de Costos: Contabilidad y control . Grupo GEO Impresores S.A. de C.V., Méxi-
control
co, 2003, p. 38.
67
CONTABILIDAD DE COSTOS
Empleando las horas hombre el costo por consu- Dptos. M.O.D. Movilidad Mano de obra
mo de agua y teléfono se distribuiría como sigue:
Dpto. 6 2,860 96.02 126.88
Dptos. H/H Consumo agua Teléfono Total 16,680 560.00 740.00
Dpto. 1 354 186.39 212.62 En lo que concierne a los materiales conside-
Dpto. 2 450 236.93 270.28
rados como costos indirectos de fabricación la
Dpto. 3 380 200.08 228.24 asignación entre los distintos departamentos
Dpto. 4 380 200.08 228.24 se efectuaría como sigue:
Dpto. 5 560 294.85 336.35 Dptos. Mat/direct. Materiales directos
Dpto. 6 440 231.67 264.27 Dpto. 1 2,500 69.98
Total 2,564 1,350.00 1,540.00 Dpto. 2 3,100 86.78
Dpto. 3 2,400 67.18
A su ve
vez,
z, el gasto por mantenimiento
mantenimiento distribuido
entre las horas máquinas originaría la siguiente Dpto. 4 2,300 64.38
asignación: Dpto. 5 3,600 100.77
Dpto. 6 2,890 80.90
Dptos. H/máquina Gasto mantenimiento
Total 16,790 470.00
Dpto. 1 80 282.11
Dpto. 2 90 317.37 Finalmente, la depreciación de los bienes utili-
Dpto. 3 60 211.58 zados en la actividad productiva se asignará en
Dpto. 4 30 105.79 función al valor del activo fi jo utilizado en cada
Dpto. 5 65 229.21 departamento como sigue:
Dptos. Valor A.F. Depreciación
Dpto. 6 55 193.95
Dpto. 1 13,000 197.41
Total 380 1,340.00
Dpto. 2 25,000 379.63
La movilidad y mano de obra consumida en el Dpto. 3 12,000 182.22
periodo se asignaría como sigue: Dpto. 4 18,000 273.33
Dptos. M.O.D. Movilidad Mano de obra Dpto. 5 5,000 75.93
Dpto. 1 2,300 77.22 102.04 Dpto. 6 8,000 121.48
Dpto. 2 2,950 99.04 130.88 Total 81,000 1,230.00
Dpto. 3 2,450 82.25 108.69
Dpto. 4 2,480 83.26 110.02 A manera de resumen de los costos que se
asignarán a los distintos departamentos elabo-
Dpto. 5 3,640 122.21 161.49 ramos el siguiente cuadro:
Costos distribuidos a los distintos departamentos
Concepto Dpto. 1 Dpto. 2 Dpto. 3 Dpto. 4 Dpto. 5 Dpto. 6 Totales
Energía 500.87 644.79 535.41 541.17 794.48 633.28 3,650.00
Depreciación 278.30 417.45 316.25 379.50 506.00 632.50 2,530.00
Arbitrio 115.50 173.25 131.25 157.50 210.00 262.50 1,050.00
Ag u a 186.39 236.93 200.08 200.08 294.85 231.67 1,350.00
Teléfono 212.62 270.28 228.24 228.24 336.35 264.27 1,540.00
Mantenimiento 282.11 317.37 211.58 105.79 229.21 193.95 1,340.00
Movilidad 77.22 99.04 82.25 83.26 122.21 96.02 560.00
Mano de obra 102.04 130.88 108.69 110.02 161.49 126.88 740.00
Mater. indirect. 69.98 86.78 67.18 64.38 100.77 80.90 470.00
Depreciación 197.41 379.63 182.22 273.33 75.93 121.48 1,230.00
Totales (S/.) 2,022.44 2,756.40 2,063.15 2,143.27 2,831.29 2,643.45 14,460.00
69
CONTABILIDAD DE COSTOS
70
• Distribución secundaria. Consiste
secundaria. Consiste en la servicio al mayor número de centros,
redistribución de los costos de los cen- ya que una vez que un centro de ser-
tros de servicios entre los de producción, vicio distribuya sus costos, no vuelve
es decir, una vez que los centros tiene a recibir costos de otros centros. Lue-
acumuladas las cargas fabriles, aquellas go en forma descendente se van rea-
cargas correspondientes
servicio a los centros
se deben redistribuir de
entre los signando hasta
tamentos el últimoAde
de servicios. los depar-
medida que
centros de producción. Hay tres formas eliminamos departamentos a través
de realizar la distribución secundaria. del procedimiento de asignación se
1. Distribución secundaria
secundaria directa o irá ajustando las proporciones de ser-
método directo:
directo: Los costos de de- vicios. Una regla bastante común en
partamentos de servicios pueden ser este método es seleccionar al depar-
cargados directamente a los centros tamento que presta mayor servicio a
de producción, cada centro de servi- los demás departamentos y en caso
cio asigna su costo y queda con costo existan empates, se elige al depar-
igual a cero, no tomando en cuenta tamento que tenga mayores costos
la utilización que realiza un centro de identificables; sin embargo, por des-
servicios de otro centro de servicio. Di- gracia el método es completamente
cho de otra forma ignora los servicios arbitrario y carece de justificación.
mutuos que se prestan los departa-
mentos de servicios y la reasignación 3. Asignación primaria y secundaria de
se hace utilizando una tasa adecuada los costos indirectos de fabricación
para los departamentos productivos. La empresa Uriel S.A.C. es una empresa que
2. Distribución de base no recíproca se dedica a la fabricación en serie de un Pro-
o escalonado: Denominado
escalonado: Denominado también ducto X que ha incurrido en los siguientes cos-
como método secuencial, los costos tos durante el periodo:
de los centros de servicios se distri- a) Consumo y/o pagos de bienes y servicios
buyen a los centros de producción y atribuibles a los departamentos de produc-
servicio, considerando el que preste ción han sido los siguientes:
71
CONTABILIDAD DE COSTOS
Cantid
Cantidad
ad trabaj
trabajado
adores
res MOD Área
Área del edi
edifici
ficioo M2 KW cons
consumi
umido
doss Cost
Costoo de
de ma
maqu
quin
inar
aria
ia
Maestranza 46 180 1,420 242,000.00
Ensamblado 44 250 980 220,000.00
Acabado 36 300 1,250 165,000.00
Almacén 5 100 200 10,500.00
Mantenimiento 7 150 550 116,000.00
Administración 6 50 200 36,000.00
144 1,030 4,600 789,500.00
Se pide: a) Petróleo
- Realizar el prorrateo primario. Coeficiente 40,000 = 0.05208333
- Redistribuir los gastos de fábrica de los de- 768,000
partamentos de servicios a los productivos. Material Costo
Dpto. Factor
Solución: consumido asignado
Para efectos de la distribución primaria de los Maestranza 284,00
4,0000.00 0.0520
520833
8333 14,
14,791.
91.67
costos indirectos a los departamentos se bus- Ensamblado 236,00
6,0000.00 0.0520
520833
8333 12,
12,291.
91.67
cará una base lógica como las que se señalan Acabado 248,000.00 0.05208333 12,916.67
a continuación para cada concepto: 768,000.00 40,000.01
Petr
Petról
óleo
eo (Cta
(Cta.. 9911
11)) Mate
Materi
riaa ppri
rima
ma cons
consum
umid
idaa
b) Energía eléctrica
Energía eléctrica
KW consumidos Coeficiente 31,400 = 6.82608696
(Cta. 912)
4,600
Supervisión
(Cta 913) Costo de mano de obra directa Dpto. KW Factor Costo
consumidos asignado
Reparación
Área del edificio Maestranza 1,420 6.82608696 9,693.04
(Cta. 914)
Ensamblado 980 6.82608696 6,689.57
Alquiler de planta Acabado 1,250 6.82608696 8,532.61
Área del edificio
(Cta. 915) Almacén 200 6.82608696 1,365.22
Sobre la base de lo anterior,
anterior, a continuación
continuación Mantenimiento 550 6.82608696 3,754.35
se muestra la distribución a seguir para cada Administración 200 6.82608696 1,365.22
concepto: 4,600 31,400.01
72
Maestranza Ensambl
mblado Acab
cabado Almacé
macénn Ma
Manten
tenimien
iento Admi
minnis
isttració
ción Tota
tall
Petróleo 14,791.67 12,291.67 12,916.66 40,000.00
Energía Eléctrica 9,693.04 6,689.57 8,532.61 1,365.22 3,754.35 1,365.21 31,400.00
Super visión 11,141.33 9,564.43 9,894.24 30,600.00
Reparación 4,718.45 6,553.40 7,864.08 2,621.36 3,932.04 1,310.67 27,000.00
Alquiler Planta 5,766.99 8,009.71 9,611.65 3,203.88 4,805.83 1,601.94 33,000.00
46,111.48 43,108.78 48,819.24 7,190.46 12,492.22 4,277.82 162,000.00
------------------------x-------------------------
92 Costo de producción 157,722.18
921 Maestranza 46,111.48
922 Ensamblado 43,108.78
923 Acabado 48,819.24
924 Almacén 7,190.46
925 Mantenimiento 12,492.22
94 Gastos administrativos 4,277.82
945 Gastos asignados
91 CIF por distribuir 162,000.00
911 Petróleo 40,000.00
912 Energía 31,400.00
913 Supervisión 30,600.00
914 Reparación edificio 27,000.00
915 Alquiler planta 33,000.00
x/x Por la distribución
distribución primaria de los costos
por distribuir entre los distintos departa-
mentos de la empresa.
------------------------x-------------------------
73
CONTABILIDAD DE COSTOS
------------------------x-------------------------
92 Costo de producción 108,882.68
921 Maestranza 41,342.54
922 Ensamblado 36,365.56
923 Acabado 31,174.58
92 Costo de producción 108,882.68
924 Almacén 2,190.46
925 la distribución
x/x Por Mantenimiento secundaria
secundaria66,692.22
de los
costos de los departamentos de
servicio de la empresa.
--------------------x---------------------
74
4. Asignación secundaria de los costos Se sabe además que los costos de producción
indirectos de fabricación directamente registrados en los departamentos
de producción ascienden a:
La empresa Wanka S.A. tiene cinco departa-
mentos, dos productivos (A y B) y tres departa-
mentos de servicios (Almacén, Energía y Man- Concepto Dpto. A Dpto. B
tenimiento)
de y muestra
costos del periodo la siguiente
referidos información
a los departa- M
MaOtDeriales ddiirectos 234600,,000000 230905,,000000
mentos de servicios: Materiales indirectos 112,000 72,400
Manteni- MOI 160,000 140,000
Conceptos Almacén Energía
miento
Seguridad social 32,400 39,150
Materiales in
indirectos 8,500 16,000 32,000
Mantenimiento 23,000 29,500
Mano de obra indirecta 6,900 24,000 21,000
Electricidad 21,000 20,000
Seguridad y previsión social 700 2,200 3,600
Seguros 5,000 4,000
Mante
tennimiento y reparacion
onees 1,800 9,800 15,000
Depreciación 28,000 24,000
Electricidad y agua 2,100 10,400 8,400
Seguros 1,200 1,900 1,000
CTS 15,400 18,600
Depreciación maquinaria 3,500 13,800 11,200 Totales (S/.) 996,800 942,650
CTS 1,300 4,000 6,700 Para distribuir o prorratear los costos indirectos,
Totales (S/.) 26,000 82,100 98,900 se cuenta con la siguiente información adicional:
75
CONTABILIDAD DE COSTOS
Se pide efectuar la distribución secundaria apli- En este caso, la medida de actividad más ade-
cando el método directo y el método escalonado. cuada es la HP consumida, si no se tuviese
esta sería el KW. Acorde con lo antes señalado,
Solución: la asignación del costo de este departamento
se repartiría como sigue:
Para distribuir los costos de los departamentos
de servicios efectuaremos en primer lugar el Coeficiente 82,566 = 113.1043288
análisis aplicando el método de base no recí- 730
proca, así empezaremos por el departamento
de servicios que es el más general. A estos HP Costo
efectos utilizaremos como base de distribución Dpto. Factor
consumidos asignado
los materiales directos e indirectos:
Dpto.A 320 113.1043288 36,193.39
Costos de los materiales utilizados Dpto.B 290 113.1043288 32,800.26
M.D. M.I Total Mantenimiento 120 113.1043288 13,572.52
Dpto.A 360,000 112,000 472,000
Dpto.B 300,000 72,400 372,400
Energía 16,000 16,000 Finalmente, los costos del departamento de
Mantenimiento se distribuirán, teniendo en
Mantenimiento 32,000 32,000 cuenta los siguientes costos:
Total 892,400
Conceptos Distribuir
Coeficiente 26,000 = 0.02913492
Costos directos 98,900.00
892,400
+ Costo asignado por distribución
Como puede observarse no se considera al d
deel Dpto. de almacén 932.32
Almacén toda vez que estamos examinando
cómo distribuir los costos precisamente de di- + Costo asignado por distribución
cho departamento. A continuación
continuación se detalla la d
deel Dpto. de energía 13,572.52
distribución: T
Tootal (S/.) 113,404.84
Materiales Costo
Departamento Factor
consumidos asignado
Dpto.A 472,000 0.02913492 13,751.68 De esta forma, considerando con base en la
cantidad de trabajadores directos e indirectos,
Dpto.B 372,400 0.02913492 10,849.84 se tiene lo siguiente:
Energía 16,000 0.02913492 466.16
Mantenimiento 32,000 0.02913492 932.32 Coeficiente 113,405 = 1,417.5605
1,417.560 5
26,000.00 80
76
Explicación:
Los costos fi jos de personal ascendentes
ascendentes a S/. 10,000 se asignan sobre la base del núme-
ro de empleados de cada departamento, después de excluir los empleados del departamento
de personal.
Personal Seguridad Mantenim. Manufact. Ensamble
Número de empleados 5 40 20 80 60
Los costos fi jos de seguridad se asignan en función del número de pies cuadrados de
fi
espacio
a de edi cio ocupado por cada departamento, después de excluir los correspondientes
seguridad.
(45) MORIARTY, Shane y ALLEN, Carl T. Contabilidad de Costos. Primera Edición, Compañía Editorial Continental, S.A. de C.V. México, D.F.,
1,990, p. 457 y siguientes.
77
CONTABILIDAD DE COSTOS
Los costos fi jos de mantenimiento se asignan basándose en el costo del equipo de cada
departamento.
Personal Seguridad Mantenimiento Manufact. Ensamble
Costo de equipo 0 50,000 75,000 150,000 50,000
Por su parte los costos variables tienen las siguientes proporciones de asignación de
costos:
Proporción de los servicios porporcionados a:
Departamento Costos variables Personal Seguridad Mantenim. Manufact. Ensamble
Personal 40,000 0.10 0.30 0.20 0.40
Seguridad 45,000 0.20 0.10 0.40 0.30
Mantenimiento 25,000 0.10 0.10 0.50 0.30
110,000
Explicación:
Los costos variables de personal ascendentes a S/. 40,000 se asignan sobre la base de
las nuevas contrataciones, pasando por alto las nuevas contrataciones del departamento de
personal.
Personal Seguridad Mantenimiento Manufact. Ensamble
Nuevas contrataciones 1 1 3 2 4
Los costos variables de seguridad se han asignado sobre la base de solicitudes de servi-
cios de cada departamento, atendiendo a lo siguiente:
78
79
Capítulo 7
UNIDADES PERDIDAS: DESECHOS Y DESPERDICIOS
81
CONTABILIDAD DE COSTOS
82
83
CONTABILIDAD DE COSTOS
84
85
CONTABILIDAD DE COSTOS
establece que “(…) la aplicación de esta Que de la revisión del procedimiento se-
presunción implica una fiscalización profun- guido por la Administración durante la etapa
da de la Administración Tributaria y no una de fiscalización, se desprende que tuvo en
mera compulsa (…)”. consideración los siguientes elementos:
P. Terminados
Concepto (en kilos)
Descargos
Inventario iniciaI 0.00
(+) Compras según liquidaciones de compra – ejercicio 1997 344,483.00
(+) Compras según facturas de Agroindustria Chimú S.A. 6,736.00
(-) Existencia final de materia prima espárrago (4,884.00)
Kilos disponibles para la producción 100% 346,665.00
Disminución de producción por kilos (según contribuyente) 36.6% (126.758.61)
Kiloss dispon
Kilo disponible
ibless para
para la prod
producc
ucción
ión de
de conse
conservas
rvas de espá
espárra
rragos
gos dur
durant
antee el ejer
ejercic
cicio
io 1997
1997 63.4%
63.4% 219,576.
219,576.39
39
Compras (conser vas en kilos) 122,437.22
86
87
CONTABILIDAD DE COSTOS
88
UNIDADES PERDIDAS: DESECHOS Y DESPERDICIOS
En caso de que las unidades dañadas se dañadas además del costo incurrido en el
produzcan después del primer departamen- departamento en el departamento en que se
to, igualmente se aplica el criterio de nega- determina el deterioro.
ción de su existencia, sin embargo, consi- Lo anterior se podría expresar de la si-
derando que habían sido transferidos de guiente forma:
un departamento anterior en el que habían
sido calificadas como unidades buenas, ge- a Departamento anterior:
nera que se efectúe un ajuste a la cantidad Unidades dañadas x costo unitario recibido
de unidades transferidas del departamento b Departamento actual:
anterior, incrementando de esta forma el
costo unitario de las unidades transferidas Producción equivalente dañadas x costo
del departamento anterior absorbiendo el unitario
costo del deterioro de las restantes unida- Costo total por deterioro a+b
des buenas.
b) Respecto de las unidades defectuo-
La ventaja de este método es su facilidad sas
y la desventaja es que de efectuarse auto-
máticamente no diferencia entre deterioro Unidades Unidades que no cumplen con los
normal o anormal. estándares pero no se retiran de la
defectuosas producción, reprocesándose.
Deterioro como elemento del costo
separado En este caso la empresa deberá efectuar
Tal como señala su nombre este mé- un trabajo adicional en estos productos, los
todo trata las unidades dañadas como un cuales no se sacan del proceso productivo,
elemento del costo separado, por lo tanto ni generando
y la ecuación modi ficación en las cantidades
del flujo físico, sino en el costo
considera las unidades dañadas como parte
de la producción, requiriendo la asignación de la producción, toda vez que dependiendo
de costos para estas. De esta forma, en el de lo que se requiera podría necesitar los
caso de existencia de producción dañada tres elementos del costo o solo los costos
normal y anormal, se podrá asignar el costo de conversión. De esta forma, dependiendo
atribuible a las unidades perdidas normales si las unidades defectuosas se encuentran
y anormales. en el margen aceptable de pérdidas tolera-
das o no, el tratamiento será el que sigue:
Bajo este método, las unidades dañadas
se incluyen en el cálculo de la producción Unidades consideradas normales
equivalente hasta el punto donde estas se Considerándose que resultan de opera-
eliminan de la producción (por lo regular en ciones eficientes se consideran los costos
el punto de inspección). Veamos el siguiente incurridos en el reproceso como parte del
ejemplo de lo anterior, si se descubren 500 costo del producto. En consecuencia el cos-
unidades dañadas en un punto en el cual la to unitario se incrementará por el costo que
producción ha recorrido el 60%, donde los se incurra en reelaborar las unidades defec-
costos de materiales
conversión directos
se han agregado y costos de
uniformemente, tuosas normales.
la producción equivalente por las unidades Unidades consideradas anormales
dañadas sería de 300 (500 unidades por En vista que las unidades que sobrepa-
60%). san el margen tolerable de pérdidas se con-
Si el deterioro fuese determinado des- sideran producto de operaciones ine ficien-
pués del primer departamento, se conside- tes, sus costos no deben incorporarse en
raría como parte del costo total por deterio- el costo del producto; por consiguiente, los
ro los costos transferidos de las unidades costos asociados con la reelaboración de las
89
CONTABILIDAD DE COSTOS
unidades defectuosas se reconocerán como la base de un estudio técnico, corresponde
gasto del periodo. confirmar este reparo.
En relación con este punto debe tomar- Al respecto,
respecto, la citada entidad refiere que el
se en consideración la RTF Nº 1499-1-2002 porcentaje de productos defectuosos varía de
referida entre otros temas a la venta subva- una empresa a otra, en función a la diferencia
dif erencia
luada de mercadería calificada “de segunda de tecnología utilizada, el tipo y antigüedad
calidad” y el informe técnico con el que debe de la maquinaria, la calificación del recurso
contar
verificarlalaempresa. En de
importancia este casocon
contar se un
puede
do- humanoelevarse
diendo y las condiciones de lamercado
hasta el 5% de pu-
producción;
cumento que sustente la pretensión de la y que en el caso concreto de la recurrente se
empresa: ha estimado que el proceso productivo arro-
“Que respecto del reparo por venta sub- ja un porcentaje de 3.87%, el que se explica
valuada de mercadería calificada ‘de segun- por el proceso de calibración manual de las
da calidad’, de autos se aprecia que en el inyectoras cuyo ajuste inicial no siempre de-
Oficio Nº 463-99-MITINCI/VMI/DNI y el In- termina un producto sin defectos.
forme Nº 006-99-MITINCI/VMI/DNI-DIA-SDI,
006-99-MITINCI/VMI/DNI-DIA-SDI, De otro lado, si bien la recurrente cues-
ofrecidos como medio probatorio por la re- tiona el porcentaje determinado, a pesar de
currente, el Ministerio de Industria, Turismo, tratarse de una prueba ofrecida por ella mis-
Integración y Negociaciones Comerciales In- ma, no ha acreditado su pretensión a efec-
ternacionales efectuó una visita inspectiva a tos de desvirtuar el análisis efectuado por
su planta industrial a fin de emite opinión téc- el organismo técnico correspondiente, argu-
nica respecto al porcentaje de artículos fina- mentando que la Administración ha omitido
les defectuosos o de ‘segunda calidad’ que actuar la prueba ofrecida, respecto de lo cual
se genera
el que durante
se ha su proceso
estimado productivo,que
para la recurrente en debe tenerse
de grado en cuenta
no consistía enque el temalamateria
establecer forma
el proceso productivo arrojó un porcentaje en que se producía la mercadería de segun-
de 3.87% el que se explica por el proceso da calidad, sino el monto de esta, respecto
de calibración manual de las inyectoras cuyo del total de producción, y en este sentido no
ajuste inicial no siempre determina un pro- se ha producido la omisión a que se contrae
ducto sin defectos; el artículo 150 del Código Tributario, en tanto
Que si bien la recurrente cuestiona el que se trataba de una prueba que no resul-
porcentaje determinado, a pesar de tratar- taba pertinente”.
se de una prueba ofrecida por ella misma,
no ha acreditado su pretensión a fin de APLICACIÓN PRÁCTICA
desvirtuar el análisis efectuado por el
organismo técnico correspondiente,
correspondiente, ar- 1. Pérdidas en procesos continuos
gumentando que la Administración ha omi- Una empresa cuenta con tres procesos para
tido actuar la prueba ofrecida, respecto de fabricar su único producto, X, Y y Z generando
lo cual debe tenerse en cuenta que el tema los siguientes datos de costos:
materia de grado no consistía en establecer
la forma en que se producía la mercadería Detalle Proceso Proceso Proceso
de segunda calidad, sino el monto de la X Y Z
esta; Inv.
Inv. inicial productos en
4 10 8
proceso
Que considerando que la Administración
- Materia prima 50% 50% 0
reconoce la existencia de mercadería de
segunda calidad en los porcentajes estable- - Mano de obra 50% 50% 80%
cidos en particular para la recurrente sobre - Carga fabril 20% 50% 60%
90
91
CONTABILIDAD DE COSTOS
Productos
Costo de menateproceso
rial ……al……………….de…………………………….
…………………………………………….. 200
Costo de mano de obra………………………………………………. 140
Carga fabril…………………………………………………………….. 32
Costo del mes de …………………en este departamento………….
Material…………………………………………………………………. 22,510 99.3873
Mano de Obra………………………………………………………….. 15,320 69.9548
Carga fabril…………………………………………………………….. 8,790 39.9186
Costo total del depar tamento………………………………………… 46,992 209.2607
Costo acumulado del periodo………………………………………… 46,992 209.2607
Producción acabada no transferida el mes anterior……………….. 0.00 0.0000
Costo total acumulado 46,992 209.2607
Distribución del costo
Terminado en el departamento
Transferido al Dpto. "Y" 210 x 209.2607 43,944.75
NInventario
o transferfinal
ido 5dex productos
209.2607 en proceso 1,046.30
Costo de los departamentos anteriores
(+) Costo de este Departamento
Material 15 x 0.9 = 13.50 x 99.3873 1,341.73
Mano de obra 15 x 0.4 = 6.00 x 69.9548 419.73
Carga fabril 15 x 0.4 = 6.00 x 39.9186 239.49
Total de producto en proceso 2,000.95
Costo total acumulado 46,992.00
Informe de cantidad de producción: unidad de medida
Cantidad a rendir cuenta
Terminada no transferida en el periodo anterior……………………..
En proceso al inicio del periodo………………………………………. 4
Puesta en fabricación durante…………….. Viene del dpto………. 226 230
Distribución al final del periodo:
Terminada y transferida al depar tamento…………………………….. 210
Terminada y no transferida…………………………………………….. 5
En proceso al final (avance: MP 90% MO 40% CF 40%.) 15
Producción malograda 230
92
Producción equivalente
Material 215 + 13.50 = 228.50
Mano de obra 215 + 6 = 221.00
Carga fabril 215 + 6 = 221.00
Costo unitario:
Material (200 + 22,510) / 228.50 = 99.38731
Mano de obra (140 + 15,320) / 221.00 = 69.95475
Carga fabril (32 + 8,790) / 221.00 = 39.91855
Carga
Total defabril 18proceso
producto en x 79.7438 x 0.60 861.23
5,640.07
Costo total acumulado 133,114.75
93
CONTABILIDAD DE COSTOS
94
Transferido
Transferido al Dpto. “Almacén” 197 x 835.5855 = 164,610.35 167,124.35
3 x 838 = 2,514.00
No transferido 2 x 835.5855 1,671.17
Inventario final de productos en proceso
Costo de los departamentos anteriores 7 x 624.8195 4,373.74
(+) Costo de este departamento
Material
Mano de obra 7 x 150.7996 x 0.8 844.48
Carga fabril 7 x 59.9664 x 0.5 209.88
Total de producto en proceso 5,428.10
Costo total acumulado 174,223.62
Informe de cantidad de producción: unidad de medida
Cantidad a rendir cuenta
Termin
rminadadaa no tran
ransfsfer
erid
idaa en el peri
period
odoo ant
anterio
eriorr…………
…………........................................……
………… …….... 3
En pprroceso aall in
inicio ddeel pe
periodo………………………………................………. 8
Pu
Pues
estata en fa
fabr
bric
icac
ació
iónn dura
durant
nte…
e………………… …….... Vien
Vienee del
del dpto
dpto……
……............................................….
…. 200
200 211
Distribución al final del periodo:
Terminada y transferida al depar tamento “Almacén” 200
Terminada y no no trtransferida………………………………………..............…….. 2
En proceso al final (avance: MP - MO 80% CF 50%.) 7
Producción malograda 2 211
Producción equivalente
Material
Mano de obra (200 + 2 - 3) + 5.6 = 204.60
Carga fabril (200 + 2 - 3) + 3.5 = 202.50
Costo unitario:
Dptos. anteriores (128,712.82) / (206) = 624.8195
Material
Mano de obra (953.60 + 29,900) / 204.60 = 150.7996
Carga fabril (283.20 + 11,860) / 202.50 = 59.9664
2. Sistema de co
costos
stos por proceso Proceso Proceso
Mes de abril
La empresa L & M S.A. cuenta con un sistema 1 2
de acumulación por proceso continuo. Consta de Unidades comenzadas 500
dos (2) procesos. En el primer proceso se incor-
pora material al inicio y los costos de conversión Unidades terminadas y trans- 400 350
conforme avanza la producción. En el segundo feridas
proceso no se incorpora material nuevo y el con- Unidades en proceso 70 ¿?
trol de calidad es al final de cada proceso. Pérdidas normales 10 8
Se presenta la siguiente información adicional Pérdidas anormales ¿? 3
para dos periodos, abril y mayo, respecto de
cada uno de los procesos que tiene la empresa: Grados de terminación -50 -60
95
CONTABILIDAD DE COSTOS
Proceso 1 - Abril
1. Situación inicial Costo unitario CC = 10,000 = 21.5054
465
Unidades comenzadas 500
Inventario inicial PP 500 Costo unitario total = 31.5054
Total 15,000.00
96
97
CONTABILIDAD DE COSTOS
98
99
CONTABILIDAD DE COSTOS
Costo 21
Productos
211 Producto terminados
A 22,402.66
Detalle MP PT 23 Productos en proceso 2,415.30
unitario
231 Producto departameno 2
Prod
Produc
ucto
toss ter
termi
mina
nado
doss 20,4
20,407
07.2
.288 66 Cargas excepcionales 226.75
Pérdidas normales 1,995.38 668 Cargas excepcionales
71 Producción almacenada
Total 22,402.66 450 49.7837 (o desalmacenada)
desalma cenada) 25,044.7
25,044.711
711 Variación de productos
terminados
Finalmente, el asiento contable por la produc- x/x Por el reconocimiento de la pro-
ción obtenida en el Departamento 2 en el mes ducción del periodo.
de mayo sería el siguiente: --------------------x---------------------
100
Capítulo 8
COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS
Conforme con el párrafo 14 de la NIC 2: los productos comienzan a identi ficarse por
Existencias, el
Existencias, el proceso de producción pue- separado, o cuando se complete el proceso
de dar lugar a la fabricación simultánea de productivo. La mayoría de los subproductos
más de un producto. Este es el caso, por por su propia naturaleza, no poseen un va-
ejemplo, de la producción conjunta o de la lor significativo. Cuando este sea el caso, se
producción de productos principales juntos a medirán frecuentemente por su valor neto
subproductos. Cuando los costos de trans- realizable, deduciendo esa cantidad del cos-
formación de cada tipo de producto no sean to del producto principal no resultará diferen-
identificables por separado, se distribuirá el te de su costo.
costo total entre los productos, utilizando ba-
ses uniformes y racionales. La distribución El problema principal que se aborda en
puede basarse, por ejemplo, en el valor de esta sección es la asignación adecuada de
mercado de cada producto, ya sea como los costos a los distintos productos que re-
producción en curso, en el momento en que sultan de este tipo de procesos.
Producto X
Materiales directos
Proceso
conjunto Producto Y
Mano de obra directa
Subproducto
Carga fabril
En este capítulo se abordará el trata- con ninguno de los bienes que emanan del
miento de entendidos
conjuntos, asignación como
aplicable a los costos
los factores pro- proceso. En
procesos, opinión
entre de se
otras, Glen (49)
origina, este
en tipo
las de
si-
ductivos (materia prima directa, la mano de guientes industrias:
obra directa y la carga fabril) en los que se
ha incurrido hasta el punto de separación, • Las industrias extractivas (la extracción
obtenidos como consecuencia que un mis- de minerales metálicos y carbón, la ex-
mo proceso de fabricación a través de una tracción y refinería de petróleo, la explo-
materia prima da lugar a diversos productos, tación forestal y la maderera, etc.).
íntimamente relacionados (interdependen- • Industrias de productos agrícolas (las
cia física forzosa), sin poder identificarse conservas de carnes, los productos de la
101
CONTABILIDAD DE COSTOS
leche, las conservas vegetales, el re fina- que pueden llegar a cambiar si se modifica la
miento del azúcar, el despite del algodón, técnica del proceso de fabricación.
la molienda de la semilla, etc.). Ahora bien, es importante destacar que
• Industrias químicas (la fabricación de co- en opinión de Bar field, Raiborn y Kinney(51),
lorantes, solventes, preservativos, fertili- incluso en las empresas de servicios y en las
zantes, explosivos, etc). organizaciones sin fines de lucro se pueden
incurrir en costos conjuntos.
Acorde con Ortega Pérez de León(50), El punto en el cual la producción de un
los casos de producción conjunta pueden proceso conjunto es identificable por primera
subdividirse en tres grupos principales: (i) vez recibe el nombre de punto de separación,
proporciones variables entre los diferentes pudiendo existir en el proceso productivo, va-
productos obtenidos conjuntamente como rios dependiendo del número y de los tipos
es el caso de la refinación del petróleo, (ii) de producción que se elaboren. Dicho de otra
proporciones fi jas entre los productos fabri- forma es aquel momento en que los produc-
cados, como ocurre con la electrólisis de tos se separan y se vuelven identi ficables;
la sal, que siempre originará la obtención traspasado este umbral cada clase de pro-
de las mismas proporciones de cloro, sosa ducto puede ser identificado individualmente
cáustica e hidrógeno, y (iii) proporciones fi jas y considerado independiente de los demás.
Proceso adicional A
Hidrocarburos Procesamiento
Proceso adicional B
(materia prima) (costos conjuntos)
Proceso adicional C
(50) ORTEGA PÉREZ DE LEÓN. Contabilidad de Costos. Quinta edición. Editorial Limusa S.A de C.V. México. p. 798.
(51) BARFIELD, Jess
Jessee TT.;.; RAIBORN, Cecily A.; KINNEY
KINNEY,, Michael R. Contabilidad de Costos. Quinta Edición Tradiciones e innovaciones.
Edamsa Impresiones, S.A de C.V. 2004. p. 343.
102
a) Productos conexos:
conexos: Denominados - De los residuos que quedan del pro-
también productos principales, prima- ceso productivo.
rios, conjuntos o coproductos represen-
tan dos o más productos separados en - Sustancias obtenidas de la purifica-
el curso de las mismas operaciones de ción del producto principal.
fabricación que se caracterizan por ser - Sustancias extraídas que no son ne-
los productos que tienen en forma in- cesarias para la fabricación del pro-
dividual una capacidad sustancial para ducto principal.
generar ingresos, valor relativamente Pueden clasificarse desde el punto de
importante. Vienen a ser la causa prin- vista de su venta en: (i) productos que
cipal por la cual se emprende el proceso pueden venderse en su forma original, sin
productivo. En este sentido, cuando se erogar ninguna cantidad adicional, y (ii)
habla de productos conexos o copro- los productos que requieren un procesa-
ductos se hace referencia a dos o más miento adicional para poder enajenarlos.
productos principales que representan
un interés similar para la empresa inde- Es importante tener en cuenta que la
pendientemente que unos se vendan a diferenciación entre productos principales
mayor precio que otro y originen supe- y subproductos no es una clasificación es-
riores utilidades. tática, toda vez que esta se encuentra in-
fluenciada entre otras por los cambios en la
b) Subproductos:
Subproductos: Son los productos inci- tecnología, las demandas de consumidor o
dentales que resultan del proceso conjun- factores ecológicos, por lo tanto, puede cam-
to, vendibles que sin embargo no tienen biar con el tiempo. De esta forma, productos
en forma aislada valor significativo, es clasificados inicialmente como coproductos
decir, tienen un bajo valor total de ventas pueden reclasificarse como subproductos o
en comparación con los valores totales viceversa. En sí, la clasi ficación se basa en
de venta de los
encuentran productos principales.
principalmente Se
en las indus- el juicio de la gerencia de la empresa des-
pués de considerar los valores relativos de
trias de procesos continuos, más que en venta de los productos obtenidos.
industrias por órdenes o pedidos.
Lo principal de una adecuada identi fica-
Pueden obtenerse de cualquiera de las ción del producto obtenido, en producto prin-
siguientes fuentes: cipal y subproducto, está en el hecho de que
- De la clasificación e inspección de las dependiendo de la naturaleza del producto
materias primas con el fin de eliminar se aplicarán diferentes técnicas de determi-
materiales extraños o defectuosos en nación de los costos, tal como se verá en los
los procesos de producción. siguientes puntos.
103
CONTABILIDAD DE COSTOS
(52) De acuerdo con el Plan Contable General para Empresas, esta misma cuenta ssee empleará para rregistrar
egistrar este tipo de pproductos,
roductos,
siendo la subdivisionaria que le corresponde la cuenta 221 denominada subproductos.
(53) Ob. cit., p. 251.
104
COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS
Puntos
P.S. Costo principales
conjunto
Subpro-
ductos Z
UZ PVZ
Puntos
P.S. Costo principales
conjunto
PV Y
Subpro- Subpro-
ductos Z ductos Y
105
CONTABILIDAD DE COSTOS
106
Papas
congeladas
coproducto
En este caso sencillo, veamos cuáles serían los Recién cuando se produce la enajenación de
tratamientos aplicables para el subproducto: los productos se reconoce el correspondiente
a) Método del no reconocimiento ingreso y el gasto, de conformidad con lo seña-
lado en la NIC 2:
No se reconoce el subproducto y todo el costo
incurrido en la producción es absorbido por los --------------------x---------------------
productos principales como se muestra en el 12 Clientes 94,010
siguiente asiento: 121 Facturas por cobrar
40 Tributos por pagar 15,010
--------------------x--------------------- 401 Gobierno central
21 Productos terminados 60,000 4011 IGV e IPM
211 Papas para freir 70 Ventas 79,000
212 Papas congeladas 702 Productos terminados
71 Producción almacenada x/x Por el reconocimiento de llaa ven-
(o desalmacenada) 60,000 ta de una par te de los productos
711 Variación de productos principales.
terminados --------------------x---------------------
x/x Por el reconocimiento de la pro-
ducción del periodo. Asimismo, por los subproductos vendidos vendidos en el el
--------------------x--------------------- periodo se efectuaría el siguiente asiento:
No obstante lo anterior, toda vez que se rea- --------------------x---------------------
liza un procesamiento adicional en donde 12 Clientes 28,381.50
existen costos separables para poner en con- 121 Facturas por cobrar
diciones de su venta al subproducto, se debe- 40 Tributos por pagar 4,531.50
rán reconocer dichos costos, de la siguiente 401 Gobierno central
forma: 4011 IGV e IPM
70 Ventas 23,850.00
--------------------x--------------------- 703 Subproductos, desechos
22 Subproductos, desechos y y desperdicios
desperdicios 13,500 x/x Por el reconocimiento de la venta
221 Cáscara de los subproductos.
71 Producción almacenada --------------------x---------------------
(o712desalmacenada)
Variación de subproductos, 13,500 Finalmente, por el costo de las unidades vendi-
desechos y desperdicios das se efectuaría el siguiente asiento:
x/x Por el reconocimiento de los --------------------x---------------------
costos adicionales para poner el 69 Costo de ventas 61,500
subproducto en condiciones para 692 Productos terminados
su venta 45,000 x 0.30. 693 Subproductos, desechos
--------------------x--------------------- y desperdicios
107
CONTABILIDAD DE COSTOS
Por los costos separables, del procesamiento adi- Finalmente, por el costo de las unidades vendi-
cional de los subproductos, para ponerlos en con- das se efectuaría el siguiente asiento:
diciones de su venta al subproducto se deberán
reconocer dichos costos de la siguiente forma: --------------------x---------------------
69 Costo de ventas 63,570.00
--------------------x--------------------- 692 Productos terminados
22 Subproductos, desechos y 693 Subproductos, desechos y
desperdicios 13,500.00 desperdicios
221 Cáscara 21 Productos terminados 39,720.00
71 Producción almacenada 211 Papas para freir
(o desalmacenada) 13,500.00 212 Papas congeladas
712 Variación de subproductos, 22 Subproductos, desechos y
Por eldesechos
x/x y desperdicios
reconocimiento de los desperdicios 23,850.00
221 Cáscara
costos adicionales para poner el x/x Por el costo de las unidades ven-
subproducto en condiciones para didas en el periodo.
su venta 45,000 x 0.30. --------------------x---------------------
--------------------x---------------------
108
Subproducto Cham
S/. 4,000 30,000 libras
Costos
Materia conjuntos
prima S/. 300,000
Klauslibras
394,000
109
CONTABILIDAD DE COSTOS
110
Proceso II
Proceso I Recibe: A+B
(A + B) Pierde 5%: (0.05A)
Venta: (0.095A + 0.1 B)
Queda: 0.855 A + 0.9 B
Sobre la base de lo anterior se tienen las si- Respecto al costo de la mano de obra, se tiene
guientes situaciones: lo siguiente:
0.81225 A = 8,100, de donde A = 9,972.30 Proceso Costo MOD S/.
toneladas
I 16,288.09 x 500 8,144,045.00
0.855 B = 5,400, de donde B = 6,315.79 II 16,288.09 x 300 4,886,427.00
toneladas
III 18,947.37 x 250 4,736,842.50
0.95 C = 4,500, de donde C = 4,736.84 IV 18,000.00 x 450 0.00
toneladas
Total 17,767,314.50
De lo anterior, el costo incurrido por concepto
de materiales sería el siguiente: Considerando lo anterior, los costos incurridos
en cada departamento serán los siguientes:
Material Costo S/.
A 9,972.30 x 800 7,977,840 Proceso I
B 6,315.79 x 400 2,526,316 Elemento Costo total C.U.
C 4,736.84 x 600 2,842,104 Materiales 10,504,156.00 644.897959
Total 13,346,260 MOD 8,144,045.00 500
CIF 12,799,916.00 785.845118
El informe de la cantidad en este caso sería el 31
31,4
,448
48,1
,117
17.0
.000 1,9
1,930
30.7
.743
4307
0777
siguiente:
Proceso Proceso Proceso Proceso Proceso II
I II III IV Elemento Costo total C.U.
Come
Comenznzad
adas
as 16,2
16,288
88.0
.099 16,2
16,288
88.0
.099 14,2
14,210
10.5
.533 18,0
18,000
00 Transferido 31,448,117.00 1,930.743077
Incrementadas 4736.84 Ajuste de pérdida 282.27199
Total en 16
16,2
,288
88.0
.099 16
16,2
,288
88.0
.099 18
18,9
,947
47.3
.377 18
18,0
,000
00 Costos periodo
producción 31,4
31,448
48,1
,117
17.0
.000 2,21
2,213.
3.01
0150
5067
67
anterior
Productos 16,2
16,288.
88.09
09 14,21
14,210.5
0.533 18,000
18,000.0.000 18,000
18,000 Costos incurridos
Terminados en el periodo:
Pérdida 498.61 947.37 MOD 4,886,427.00 343.86
Desecho 1,578.95 CIF 8,600,024.00 605.19
Just
Justifific
icad
adoo 16,2
16,288
88.0
.099 16
16,2
,288
88.0
.099 18
18,9
,947
47.3
.377 18
18,0
,000
00 Total 44,934,568.00 3,162.061373
111
CONTABILIDAD DE COSTOS
112
113
CONTABILIDAD DE COSTOS
De lo anterior, queda claro que sobre la base productos conexos, el costo conjunto se asig-
del método del valor de realización de los tres naría de la siguiente forma:
114
Productos Totales
Detalle
A B C
Unidades 170,000 500,000 330,000
Precio 3.50 5.00 2.00
Valor realizable 595,000.00 2,500,000.00 660,000.00
Costo adicional -1,200,000.00
PV en el punto separación 595,000.00 1,300,000.00 660,000.00 2,555,000
Ponderación 0.2329 0.5088 0.2583
Costo asignado 349,350.00 763,200.00 387,450.00 1,500,000
Siendo que se habían acumulado los costos Respecto a las distintas alternativas propuestas
en el proceso conjunto se tiene que en este se para cada producto, analicemos sus efectos:
acumularon los costos como sigue: • Efectuar un procesamiento adicional sobre
--------------------x--------------------- el producto A
91 Costo de producción 1,500,000
911 proceso conjunto UnidadesCopnrocdeupctoidsas Sin 1p7ro0c,0e0so0 Con 1p5ro0c,0e0s0o
79 Cargas imputables a cuentas
de costos 1,500,000 Precio de venta por unidad 3.50
791 CICC en el punto de separación
x/x Por los costos incurridos
incurridos en
en el pro- Costos separables 250,000
cesamiento de la materia prima. Precio después del proceso 5.70
--------------------x--------------------- adicional
Por el procesamiento adicional que se efectúa Solución:
sobre uno de los productos para obtener otro
bien (producto B) que finalmente es comerciali- Venta sin Venta con
zado (solo por función): proceso proceso Diferencia
--------------------x--------------------- adicional adicional
91 Costo de producción 1,200,000 Producto A
911 proceso conjunto Ventas
79 Cargas imputables a cuentas 170,000 unidades
595,000
de costos 1,200,000 x S/. 3.50
791 CICC 150,000 unidades
x/x Por los costos incurridos luego 855,000
del punto de separación para ob- xCoS/.
sto5.70
s Adicionales -250,000
tener el Producto
Producto B. Totales 595,000 605,000 10,000
--------------------x---------------------
Resultado de este, se reconocerían los productos En este caso se advierte que resulta conve-
terminados como se muestra a continuación: continuación: niente el proceso adicional, toda vez que se
--------------------x--------------------- incrementarían los beneficios de la empresa.
21 Productos terminados 2,700,000 • No efectuar el proceso adicional por el Pro-
Producto A 349,350 ducto B
Producto
Producto B 1’963,200
Producto C 387,450 Conceptos Sin proceso Con proceso
71 Producción almacenada Unidades producidas 500,000 500,000
(o desalmacenada) 2,700,000 Precio de venta por unidad
711 Variación de productos 2.25
en el punto de separación
terminados
x/x Por el reconocimiento de la pro- Costos separables 1,200,000
ducción del periodo. Precio después del proceso
5.00
--------------------x--------------------- adicional
115
CONTABILIDAD DE COSTOS
Solución: 2. Empresa
La Determinación
Industrialcosto
Quilcaconjunto
S.A. se dedica a
Venta sin Venta con
proceso proceso Diferencia actividades fabriles y como consecuencia de
adicional adicional ello tiene dos productos principales conocidos
como “Y” y “Z”, y también produce un subpro-
Producto B ducto llamado “M”.
Ventas
La empresa industrial tiene cuatro (4) Dpto.
500,000 unidades x 2,500,000 de producción denominado reprocesamien-
S/. 5.00 to, 101, 201 y 301. Las materias primas se
500,000 unidades x 1,125,000 mezclan y comienzan a procesarse en el de-
S/. 2.25 partamento 101. Al término de dicho proceso
Costo
Cos toss ad
adici
icion
onal
ales
es -1,2
-1,200,
00,00
0000 un 20% se convierte en subproducto y pasa al
1,30
1,300,
0,00
0000 1,12
1,125,
5,00
0000 -175
-175,0
,000
00 departamento de reproceso.
La tercera parte se traslada al departamento
Del resultado se advierte que no resulta con- 201 donde se convierte en “Y” y el resto va al
veniente para la compañía vender el producto Dpto. 301 en donde se produce “Z”.
en el punto de separación a la empresa farma-
El procesamiento de “Y” en el Dpto. 201 re-
céutica. quiere de un líquido especial altamente volátil
• Efectuar un proceso adicional sobre el pro- y cuyo rendimiento ocasiona un incremento del
ducto C 50% de “Y”.
Sin Con En el departamento 301 donde se procesa “Z”,
Conceptos se añade un reactivo que logra incrementar en
proceso proceso
40% la cantidad de “Z”.
Unidades producidas 330,000 412,500
Precio de venta por unidad en el Procesos químicos anteriores han determinado
2.00 que en los departamentos de producción 201 y
punto de separación
301, se generan pérdidas del 5% y 4% del total
Costos separables 75,000 de unidades por procesar.
Precio después del proceso
2.00 1.80 El responsable del control de la producción
adicional
emite un informe y señala que el grado de
Solución: avance de los productos en proceso es 100.40
y 100.75 por departamento.
Venta sin Venta con
proceso proceso Diferencia La empresa industrial considera para el trata-
adicional adicional miento de los costos del subproducto, el méto-
Producto C do de valor de recuperación neto.
Ventas El valor de venta estimado del subproducto es
S/. 2.50 y los gastos de operación estimados
330,000 unidades x en S/. 0.25, en el punto de separación.
660,000
S/. 2.00
150,000 unidades x La asignación de los costos del Dpto. 101 a
742,500 los productos principales lo efectúa de acuerdo
S/. 1.80
con el valor relativo de venta neto.
Costos adicionales 75,000
660,000 667,500 7,500 Se inicia el proceso con 120,000 Kg de
materiales.
Finalmente, en esta alternativa se aprecia que
el tratamiento adicional resulta recomendable Productos terminados
porque se produce un incremento en las utilida- “Y”: 30,000 Kg
des de la compañía. “Z”: 75,000 Kg
116
Para el subproducto hay costos adicionales de Los gastos de distribución: S/. 1.25
S/. 20,000. Según
terminados: el yinforme
el 70% el restodeestá
producción hay
en proceso Los gastos de administración:
con un avance del 25%. “Y” 25,000
“Z” 15,000
Los costos del periodo son:
Se pide:
Materi
Materias
as primas
primas Costo
Costo de conver
conversió
siónn
Valorizar la producción de los productos princi-
Dpto 101 375,000 160,000 pales y del subproducto
Dpto 201 25,500 19,000 Determinar los costos unitarios: “Y”, “Z” y ”M”
Dpto 301 58,000 35,600
Los precios de venta Solución:
“Y”: S/. 8.50, En primer lugar, para entender el caso plan-
“Z”: S/. 7.00 teado grafiquemos el proceso productivo de la
“M”: S/. 4.00 empresa:
Reproceso Subproducto:
20% Producción M
117
CONTABILIDAD DE COSTOS
119
CONTABILIDAD DE COSTOS
35,600.00
Costo unitario CC = 0.427566
83,262
120
23 Productos en proceso 137,145.37 se empaca dentro de las latas junto con las re-
231 Dpto. 201 67,063.03 banadas de naranja.
232 Dpto 202 51,946.86 Las naranjas restantes (ya sin cáscara) se en-
233 Reproceso 18,135.48 vían al Departamento de Extracción de Jugos
71 Producción almacenada donde se pulverizan y se convierten en un lí-
desalmacenada) 693,099.98
711 Variación de productos quido.
al 10%Existe una pérdida
del peso por evaporación
de la producción igual
en buenas
terminados condiciones, la cual ocurre a medida que se
712 Variación de subproductos, calientan los jugos.
desechos y desperdicios
x/x Por el reconocimiento de la Por otro lado, la cáscara externa es cortada y
producción del periodo. congelada en el Departamento de Cristalización.
--------------------x-------------------- El Departamento de Cortes en el periodo reci-
bió unas 50,000 libras.
APLICACIÓN PRÁCTICA A continuación
continuación se proporciona los costos incu-
rridos y el porcentaje transferido a cada depar-
tamento:
1. Asignación de costos a coproductos
y subproductos Precio de
Costos Porcentaje
La empresa Orange Line procesa, enlata y ven- Departamento venta por
incurridos transferido
de dos productos principales de naranja: reba- libra
nadas de naranja y jugo de naranja. La cáscara Cor tes 14,000
de la naranja se trata como un subproducto y Rebanado 3,500 50% 1.00
se vende adeuna
bricación empresa
dulces. que se de
El proceso dedica a la fa-
producción Extracción 2,000 40% 0.50
de Orange Line empieza en el Departamento Cristalización 500 10% 0.20
de Cortes donde se procesan las naranjas. Se pide:
Las naranjas se esterilizan y la cáscara exte-
rior se corta. Los dos productos principales y el Determinar el costo de los dos productos prin-
subproducto son reconocibles después del pro- cipales y del subproducto, sabiendo que la em-
cesamiento que se realiza en el Departamento presa utiliza el método del valor neto de mer-
de Cortes. Posteriormente, cada producto se cado para asignar los costos a los productos
transfiere a un departamento separado para su principales y el subproducto al valor neto de
procesamiento final. mercado.
Algunas de las naranjas sin cáscaras se trans-
fieren al Departamento de Rebanado sonde Solución:
son rebanadas y enlatadas. Cualquier jugo que En primer lugar, podríamos graficar el proceso
se genere durante la operación de rebanado productivo como se muestra a continuación:
121
CONTABILIDAD DE COSTOS
122
Capítulo 9
COSTOS POR PROCESOS
123
CONTABILIDAD DE COSTOS
124
(59) Opinión expresada por Lang en su Manual ddel el Contador de Costos. Primera Reimpresión. Unión Tipográ
Tipográfica
fica Editorial Hispano-
Americana S.A. de C.V. México. 1992. Página 461. A mayor abundamiento el citado autor señala que los límites de un proceso o
departamento se fijan por alguno de los siguientes factores.
(60) NEUNER, John; DEAKIN III, Edward B. Contabilidad de Costos: Principios y Práctica. Tomo I. 1995. Editorial Limusa, S.A de C.V.,
Grupo Noriega Editores, México, D.F. p. 56.
125
CONTABILIDAD DE COSTOS
Para registrar la producción bajo este tipo cinco pasos que a continuación se señala-
de producción se siguen normalmente los rán, considerando la siguiente información:
Costos incurridos
Del inventario inicial
Costo de arrastre 0 S/. 4.00
Materiales S/. 800.00 S/. 450.00
Mano de obra S/. 600.00 S/. 120.00
Carga fabril S/. 400.00 S/. 40.00
Costos del periodo
Materiales S/. 4,500.00 S/. 1,200.00
Mano de obra S/. 1,460.00 S/. 980.00
Carga fabril S/. 950.00 S/. 640.00
Paso 1: Flujo físico de unidades relación que muestra todas las unidades que
fluyen a través de un departamento duran-
Este primer paso es el más importante te un cierto periodo. Veamos a continuación
porque le da seguimiento a las unidades fí- el siguiente gráfico que pretende mostrar la
sicas de producción, independientemente de producción comenzada(61) y la justificación
que estén terminadas o no y representa la de esta al final del periodo:
(61) La pr
producción
oducción proc
procesada
esada o comenzada corresponde a la producción que efectivamente ha estado transformándose duran durante
te el
periodo, independientemente de que se concluya o no en su totalidad y que durante dicho periodo surjan desperdicios normales o
anormales.
126
Unidades
perdidas UTNT UTNT = Unidades terminadas y no transferidas
0 1,050
Contabilidad de costos
Producción por procesos continuos
Material M. Obra C. Fabril Total
Inventario inicial 800 600 400 1,800
Del periodo 4,500 1,460 950 6,910
Total 5,300 2,060 ,350 8,710
127
CONTABILIDAD DE COSTOS
Producción equivalente
UTT UTNT Unidades en proceso P.E
Material 1,250 + 1,050 + (1,000 x 100%) = 3,300
M. Obra 1,250 + 1,050 + (1,000 x 50%) = 2,800
C. Fabril 1,250 + 1,050 + (1,000 x 50%) = 2,800
128
Un producto fabricado en un centro sin cada uno en prorrateo de cargos reales por
existencias en proceso, es el caso más las unidades terminadas y transferidas, ter-
sencillo que puede presentarse. A medida minadas pero no transferidas y en proceso.
que el centro lo demande se irán debitan- En el caso planteado, los costos totales a
do los elementos del costo y se irán trans- contabilizar por elemento del costo de pro-
firiendo al almacén los bienes terminados. ducción (Paso 2) se dividen entre el núme-
Cuando finaliza el mes (o periodo de tiempo ro de unidades terminadas equivalentes por
tomado), todo el procedimiento se reduce a elemento del costo (Paso 3). En este sentido,
dividir los costos globales acumulados en el el siguiente paso es determinar los costos
mes por la cantidad de unidades terminadas unitarios del departamento, para lo cual sobre
y transferidas. la base de la información proporcionada se di-
Indicar el grado de avance en que se ha- vidirían en forma separada los materiales direc-
llan las existencias es el punto fundamental, tos y los costos de conversión entre la cantidad
ya que gracias a esto, podemos establecer relacionada de unidades equivalentes:
con cierto grado de certeza o precisión los Costo unitario del Departamento
costos de conversión absorbidos, ayudando Material 5,300.00 / 3,300.00 = 1.60606
también a comprender la proporción a que M. Obra 2,060.00 / 2,800.00 = 0.73571
han de elevarse los costos de la materia pri-
C. Fa
Fabril 1,350.00 / 2,800.00 = 0.48214 S/. 2.8
2.82392
ma para determinar el valor de los desperdi-
cios provocados en cada fase. Paso 5: Costos totales contabilizados
Paso 4: Cálculo de los costos unita- Teniendo la información de los costos
rios equivalentes unitarios en función de la producción equi-
Para determinar los costos unitarios hay valente, el siguiente paso es asignar a la
que repartir los costos globales entre la pro- producción del periodo el costo total (costo
ducción realizada en un mes. Los artículos inicial de los productos en protceso y los cos-
incompletos deben expresarse en función de tos añadidos en el periodo) de acuerdo con
una unidad común llamada producción equi- los costos de los insumos utilizados. En este
valente. Esto requiere el recuento físico de la sentido, el costo por unidad equivalente se
multiplica por las unidades equivalentes de
producción, la cual terminados
procesar, artículos contendrá materiales sin
aún no trans- producción:
feridos, etc. y también requerirá conocer el
grado de avance en el proceso de produc-
ción de cada bien. Unidades no Unidades
terminadas dañadas
Por lo tanto, es necesario agrupar los
insumos por elemento del costo o por sub-
cuenta para prorratearlos luego en relación Último paso: valoración de la
con los costos presuntos o teóricos de pro- producción del periodo
ducción asumidos por cada artículo. En el
primer caso, estos costos presuntos se de- Terminadas y Terminadas y
terminan por estimaciones empíricas de con- transferidas retenidas
sumos de materia prima y tiempos de mano
de obra directa desglosados por operación;
proporcionados por el sector técnico de la En términos sencillos se obtendrá de las
empresa. siguientes operaciones o cálculos:
Para se
artículo determinar el costo
dividen los unitario
montos de cadaa
asignados Unidades
(Paso 4). terminadas x costo unitario
129
CONTABILIDAD DE COSTOS
Unidades en proceso x costo unitario por materiales en S/. 3,900, mano de obra
(Paso 4). por S/. 4,250 y carga fabril por S/. 6,500.
Considerando que no existe un departa- • Se comenzaron inicialmente además
mento anterior y que por lo tanto no hay cos- 44,300 unidades.
tos del departamento anterior, la distribución • El control de calidad se realizó al 70% del
del costo a la producción del periodo para proceso productivo.
el Departamento A sería como se muestra a • Al final del periodo en este departamento
continuación: se ha concluido con 34,000 unidades, en-
contrándose pendientes o semiterminadas
Costo de unidades terminadas y transferidas (UTT) 10,600. La diferencia son pérdidas.
1,250 X 2.82392 = 3,529.90
• Las pérdidas propias de este proceso pro-
ductivo se consideran normales si no pasan
Costo de unidades terminadas y transferidas (UTNT) el límite técnico permisible de las unidades
1,050 X 2.82392 = 2,965.12 buenas que pasan al segundo departamen-
Costo de las unidades en proceso to. En el aperiodo
equivalen las pérdidas normales
1,700 unidades.
Material 1,000 X 1.60606061 =1,606.06 • Los productos en proceso tienen un grado
M. de obra 500 X 0.7357143 = 367.86 de avance del 50% de los costos de con-
C. Fabril 500 X 0.48214286 = 241.07 2,214.98 versión.
En el segundo proceso llenado y envasado se
añaden materiales, como esencias y fragan-
APLICACIÓN PRÁCTICA cias aromáticas, luego se procede al llenado de
unos frascos especiales para pasar finalmente
1. Producción en proceso con unidades al almacén de productos terminados.
perdidas cuando hay puntos de inspec- Los materiales que se agregan en este depar-
ción tamento no incrementan las unidades a produ-
La empresa Industrial Bálsamos Intensos S.A. cirse.
se dedica a la fabricación de talcos balsámicos, El informe para el proceso de llenado y envasa-
este producto se caracteriza por su perdurable do detalla lo siguiente:
fragancia, por lo que tiene gran aceptación en
el mercado nacional. • Al inicio del mes de agosto se tiene un
La presentación del producto es en frascos es- inventario inicial del
valente a 8,500 periodo
frascos conanterior
un gradoequi-
de
peciales y su producción se realiza en grandes avance del 100% de materiales y 70% de
volúmenes. costos de conversión, con S/. 5,200 de
El proceso productivo comienza en el primer costos anteriores (Dpto. 1, julio) S/. 2,900
Departamento de Mezclado, en el cual se to- de materiales y S/. 9,650 de costos de
man del almacén materiales como: talco, car- conversión (Dpto. 2, julio). Asimismo, se
bonato de magnesio y polysorbate; los cuales indica que se hallan 7,500 unidades como
se remueven en un tanque para luego conse- productos en proceso al final de este pe-
guir un talco suave al tacto. riodo, las cuales tienen un grado de avan-
ce del 100% de materiales y 80% de cos-
El informe del proceso mezclado indica lo si- tos de conversión.
guiente:
• Este proceso tiene una pérdida inherente
• Al comenzar el proceso productivo se en- admitida de 1,750 frascos.
contró un inventario inicial del periodo an-
terior equivalente a 4,200 frascos con un • El punto de inspección para este proceso
grado de avance del 100% de materiales y se realiza al 60%
60% de costos de conversión, cuyos costos • Terminada la producción,
producción , se encontró den-
totales ascienden a S/. 14,650, integrado tro de los productos enviados al almacén
130
Flujo de producción
Unidades
perdidas UTNT
3,900 0
Visto de otra forma, a nivel de cuadro se tendría lo siguiente:
Informe de cantidad de producción - Departamento Mezclado:
Cantidad a rendir cuenta
Terminada no transferida en el periodo anterior….......................................
anterior….......................................……….. ………..
En proc
proces
esoo al inici
inicioo del peri
period
odo…
o………
………… ………… ……....................................................................……
……………….. 4,20
4,2000
Pu
Pues
esta
ta en fabr
fabric
icac
ación
ión dur
duran
ante
te……
……….
…... Viene
Viene del
del dpto….
dpto…......................................................................…
.….. 44,3
44,300
00 48,500
Distribución al final del periodo:
Terminada y transferida al depar tamento “Llenado” 34,000
Termin
rminad
adaa y no tran
transf
sfeerida
rida……
………… …………
………… ………… ………… ……...............................................................…
.….... 0
En proceso al final (avance: MP 100% - CC 50%.) 10,600
Producción malograda 3,900 48,500
131
CONTABILIDAD DE COSTOS
98,900
Costo unitario MP = 2.0392
48,500
132
Unidades
perdidas UTNT
2,600 0
133
CONTABILIDAD DE COSTOS
134
Unidades
perdidas UTNT
2,000 0
135
CONTABILIDAD DE COSTOS
Tal como se ha visto en los anteriores casos, a nivel de cuadro se tendría el flujo de inventarios en
este departamento de la manera siguiente:
Informe de cantidad de producción
Cantidad a rendir cuenta
Terminada no transferida en el periodo anterior………..........................………..
anterior………..........................………..
En pro
proce
ceso
so al
al in
inic
icio
io ddel
el pper
erio
iodo
do……
…………
………… …………………. ….................................................……
……….
…. 18,0
18,000
00
Pu
Pues
esta
ta en fabri
fabrica
caci
ción
ón dura
durant
nte…
e………
……….
…... Vie
Viene
ne del
del dp
dpto
to….
….............................................……
…….. 62,000
62,000 80,000
Distribución al final del periodo:
Terminada y transferida al depar tamento “II” 70,000
Terminada y no transferida…………………………………..................…….. 0
En proceso al final (avance: MP 100%- CC 20%.) 8,000
Producción malograda 2,000 80,000
El siguiente paso es determinar los costos de este departamento, para lo cual deberá considerar-
se:
Hoja de costo de producción
Departamento: “I” Periodo: diciembre 2008
Detalle Costo total Costo unitario
Costo en este departamento
Productos en proceso al …………….de……..........................……………….
Cost
Costoo de mat
mater eria
iall …………
…………………………
…………
…………
……….…..............................................…
.……… ……….
…... 12,5
12,500
00
Cost
Costoo de ma
mano no de obobra
ra……
…………
…………
…………
…………
…….................................................…
.………
………… …….. 6,92
6,9200
Carg
Cargaa fabr
fabrilil……
………… ………… …………
…………
…………
…………
…………
………. …..........................................…
.………
……... 2,48
2,4800
Costo
Materiadel
l…mes……de …………en
…………este ……depar ……… tamento…...............
tamento….......................................
……………..................................….
..............……… ..….
…. 65,500 1.00
Mano d e obobra…………………………………………............................…….. 43,200 0.70
Carga fabril………………………………………............................………….. 19,000 0.30
Cost
osto tot
totaal ddeel ddeepart
rtaamento eenn eell ppeeriod
iodo……………..................................… 127,6
7,620 2.00
Cost
osto acumulado del depart rtaamento…………………...............................…… 149,6
9,620 2.00
Costo total acumulado 149,620 2.00
Distribución del costo
Terminado
Terminado en el departamento
Transferido al Dpto. “II” 70,000 x 2.00 140,000
No transferido
136
Unidades UTNT
perdidas
5,000 7,000
137
CONTABILIDAD DE COSTOS
138
COSTOS POR PROCESOS
Costo del Departamento I: S/. 21,500 + S/. 140,000 = 79 Cargas imputables a cuentas
S/. 161,500 de costos 305,500
Unidades procesadas: 10,000 (al inicio del proceso) + 791 CICC
70,000 (transferido) = 80,000
x/x Por los costos incurridos en el
Costo
ostototal
total Unidades
Unidades Costo
ostounitario
unitario Departamento II.
161,500 80,000 2.01875 --------------------x---------------------
161,500 100,000 1.615 91 Costo de producción 333,200
Ajuste (S/.) 0.40375 91 Costo
912 de Departamento
producción II 333,200
(**) Siendo que se pr
produce
oduce una pérdida durante el proceso pro- 911 Departamento I
ductivo de parte de la producción dentro de los parámetros x/x Por la producción terminada
normales, el efecto de este es el incremento del costo de transferida al Departamento III.
las unidades buenas que quedan, tal como se muestra a --------------------x---------------------
continuación:
23 Productos en proceso 112,300
Costo
ostototal
total Unidades
Unidades Costo
ostounitario
unitario 2321 En proceso
161,500 100,000 1.615 Dpto. II 78,000
161,500 95,000 1.7 2322 Terminado
Terminado y
Ajuste (S/.) (0.085) retenido 34,300
71 Producción almacenada
De lo antes visto, la empresa deberá efectuar (o desalmacenada) 112,300
los siguientes asientos para reflejar lo emplea- 713 Variación de productos
do en la producción del periodo: en proceso
x/x Por el reconocimiento de la pro-
--------------------x--------------------- ducción en proceso al cierre del
91 Costo de producción 305,500 periodo.
912 Departamento II
--------------------x---------------------
Finalmente, para el Departamento III se tiene:
Unidades UTNT
perdidas
5,000 0
139
CONTABILIDAD DE COSTOS
Distribución al final del periodo:
Terminada y transferida al almacén 75,000
Term
rmiinada y no
no tr
traansfe
ferrida………………………....................………………….. 0
En proceso al final (avance: MP 100%- CC 25%.) 20,000
Producción malograda 5,000 100,000
Determinación de la producción equivalente en el Departamento III:
Producción equivalente
UTT UTNT Unidades en proceso P.E.
Material 75,000 + 0 + (20,000 x 100%) = 95,000
M. Obra 75,000 + 0 + (20,000 x 25%) = 80,000
C. Fabril 75,000 + 0 + (20,000 x 25%) = 80,000
Material
Mano de obra 20,000
5,000 xx 1.50
1.60 32,000
7,500
Carga fabril 5,000 x 1.00 5,000
Total de producto en proceso 128,100
Costo total acumulado 749,100
(*) Considerando de acuerdo ccon
on la información pr
proporcionada
oporcionada que lo primero qu
quee ocurre es el in
incremento
cremento de las unidades como
consecuencia de los materiales añadidos, se genera una reducción de los costos del departamento anterior que se muestra a
continuación:
140
Costo al Departamento III: S/. 63,900 + S/. 333,200 = sistema productivo de un solo proceso y utiliza
S/. 397,100 un sistema de costeo por procesos basado en
Unidades procesadas: 12,000 (al inicio del proceso) + el método PEPS para determinar el costo de
68,000 (transferido) = 80,000
sus productos.
Costo
ostototal
total Unidades
Unidades Costo
ostounitario
unitario
Las pérdidas de unidades son inherentes al
397,100 80,000 4.96375 proceso de producción, así que la Administra-
397,100 100,000 3.971 ción considera estas como normales.
Ajuste (S/.) 0.99275
La inspección se hace cuando las unidades se
(**) Siendo
ductivo qque
deueparte
se produce una ppérdida
érdidadentro
de la producción durante
de el
losproceso pro-
parámetros encuentran
proceso en una tercera
de producción. partepunto
En este de avance del
los mate-
normales, el efecto de este es el incremento del costo de riales y los costos de conversión se encuentran
las unidades buenas que quedan, tal como se muestra a en los mismos porcentajes de terminación.
continuación:
Costo
ostototal
total Unidades
Unidades Costo
ostounitario
unitario
A continuación se presenta un resumen de los
costos incurridos durante el mes de agosto del
397,100 100,000 3.971 2007.
397,100 95,000 4.18
Ajuste (S/.) (0.209) Inventario inicial - Producción en S/ . S/.
proceso, 400 unidades
De lo antes visto, la empresa deberá efectuar Materiales (1/4 terminado) 85
los siguientes asientos para reflejar lo emplea-
do en la producción del periodo: Costo de conversión (2/5 terminado) 315 400
--------------------x---------------------
91 Costo de producción 415,900 Costo del periodo actual: S/.
913 Departamento III Materiales 11,360
79 Cargas imputables a cuentas Costo de conversión 29,064
de costos 415,900
x/x Por los costosIII.incurridos en el
Departamento Durante
dades, de dicho mes se12,500
las cuales empezaron 15,000
se trans uni-
firieron a
--------------------x--------------------- los almacenes de productos terminados y otras
21 Productos terminados 621,000 2,000 unidades quedaron aún incompletas con
211 Producto A un grado de avance de tres cuartas partes en
23 Productos en proceso 128,100 materiales y tres quintas partes de costo de
2331 En proceso Dpto. III conversión.
71 Producción almacenada Se pide:
(o desalmacenada) 749,100
711 Variación de productos • El flujo completo del proceso productivo y
terminados la valorización de la producción (asigne los
713 Variación de productos costos de las pérdidas normales sobre las
en proceso unidades físicas).
x/x Por el reconocimiento de la pro-
ducción en proceso al cierre del Solución:
periodo.
--------------------x--------------------- • Flujo del proceso productivo
1. Cituación inicial
3. Producción en proceso utilizando el MP CC
método PEPS Inventario inicial PP 400 ¼ 2/5
La Empresa La Costa S.A. produce un mate- Comenzadas 15,000
rial inorgánico utilizado en la producción de
harina de pescado. La empresa maneja un Total 15,400
141
CONTABILIDAD DE COSTOS
2. Situación final
Productos terminados (Inv.inicial terminados)* 400
Productos terminados (Comenzadas) 12,100 12,500
Productos en proceso 2,000 ¾ 3/5
Pérdida normal 900 1/3 1/3
Total 15,400
* Bajo el método PEPS se supone que las unidades en el inventario inicial de trabajo en pr
proceso
oceso se completa en primer lugar antes
que las nuevas unidades comenzadas en el periodo.
Unidades
perdidas UTNT
900 0
A nivel
nivel de cuadro se tendría el flujo de
d e inventarios,
in ventarios, el cual en este departamento
departamento sería el siguiente:
siguiente:
Informe de cantidad de producción
Cantidad a rendir cuenta
Terminada no transferida en el periodo anterior………..........………..
En proceso al inicio del periodo……………………….........………. 400
Pu
Pues
estta en fabr
fabric
icac
ació
iónn dura
durannte……
te…………
…….... Vie
Viene del
del dp
dptto….
o….............……
…….. 15,0
15,000
00 15,400
Distribución al final del periodo:
Terminada y transferida al depar tamento “II” 12,500
Terminada y no trtransferida…………………………….....………….. 0
En proceso al final (avance: MP 3/4- CC 3/5.) 2,000
Producción malograda normal (avance: MP 1/3- CC 1/3.) 900 15,400
3. Producción equivalente
Con base en el cuadro anterior y en los porcentajes en que la producción incurrió en costos se
tiene la siguiente producción equivalente:
Detalle MP CC
Productos terminados (Inventario inicial) 300 240
Productos terminados (Comenzadas) 12,100 12,100
Productos en proceso 1,500 1,200
Pérdida normal 300 300
Total 14,200 13,840
142
Productos terminados
Productos (Inv.inic.terminado Productos Pérdida
Detalle terminados Total Total
Presente Periodo en proceso normal
(comenzadas)
periodo anterior
Materia prima 9,680 240 85 325 1,200 240 11,445
Costo de conversión 25,410 504 315 819 2,520 630 29,379
Total 35,090 744 400 1,144 3,720 870 40,824
7. Valorización final
Luego de dicha asignación primaria de los costos a la producción, el siguiente paso es asignar el
costo de las unidades perdidas en el proceso al costo de las unidades buenas, toda vez que se
trata de una pérdida normal, para lo cual debe emplearse el siguiente factor de reparto:
Factor reparto = 870.00
= 0.0600
pérdidas normales 12,100 + 400 + 2,000
Obtenido el facto de reparto, el siguiente paso es asignar el costo de las unidades perdidas nor-
males a la producción terminada (proveniente del inventario inicial y de las comenzadas) y a la
producción que se encuentra semielaborada, tal como se muestra
m uestra a continuación:
Detalle MP Costo unitario Costo total
Productos terminados (comenzadas) 12,100 x 0.0600 = 726
Productos terminados (Inventario inicial terminado) 400 x 0.0600 = 24
Productos en proceso 2,000 x 0.0600 = 120
Total 870
Con base en el cuadro anterior, los costos definitivos que tendrá la producción terminada y en
proceso al final del periodo será la siguiente:
143
CONTABILIDAD DE COSTOS
Capítulo 10
COSTOS POR ÓRDENES
(62) HANSEN, Don R.; MOWEN, Maryanne M. Administración de costos: Contabilidad y control
control . Tercera Edición. Internacional Thomson
Editores, S.A. de C.V., México. 2003. p. 116.
145
CONTABILIDAD DE COSTOS
Para que pueda funcionar este siste- producto de aquellos materiales indirec-
ma, resulta necesario identificar físicamente tos empleados para facilitar las operacio-
cada orden de trabajo y separar sus costos nes de fabricación.
relacionados, además de ello se requiere: • Se utilice una tarjeta de tiempo para la
• Se utilicen requisiciones de materiales mano de obra directa que señalen el nú-
directos que señalen el número de orden mero de orden de trabajo específica
de trabajo específico. Si bien los trabajadores cuando llegan y
El requerimiento de materiales es el do- cada vez que salen marcan una tarjeta
cumento fuente que respalda cualquier para mostrar el total de horas trabaja-
requisición de materiales, aprobado por el das por cada día, ello no es suficiente y
gerente de producción o por el supervisor
se requiere que cada trabajador indique
del departamento. Cada requisición de diariamente la orden de trabajo en que
materiales muestra el número de orden de laboró y la cantidad de horas de traba-
trabajo, el número del departamento, las jo en estas. Este procedimiento
procedimiento provee
cantidades y las descripciones de los ma- mecánicamente el registro total de horas
teriales solicitados, también se muestra el trabajadas cada día por cada empleado
costo unitario y el costo total. En este senti- y suministra, una fuente confiable para el
do, los materiales utilizados se clasificarán cálculo y el registro de la nómina. A inter-
como materiales directos que se cargarán valos periódicos se resumen las tarjetas
inmediatamente a la hoja de costos. de tiempo para registrar la nómina, y las
En el caso de materiales indirectos, es- boletas de trabajo para cargarlas al inven-
tos se cargan a una cuenta de carga fa- tario de trabajo en proceso o a control de
bril o costos indirectos de fabricación por costos indirectos de fabricación.
departamento, para luego asignarse a De esta forma, la mano de obra directa
cada orden de trabajo, puesto que con se carga a cada orden de trabajo y el
frecuencia no es práctico asignar a cada tiempo acumulado que no puede iden-
orden de trabajo. tificarse directamente con una orden de
De lo anterior se advierte la importancia trabajo específica califica como mano de
de separar las solicitudes de materia- obra indirecta y se acumula a la carga fa-
les directos que forman parte visible del bril o costo indirecto de fabricación.
(63) MORIARTY, Shane; ALLEN, Carl P. Contabilidad de costos. Primera edición. Compañía Editorial Continental, S.A. de C.V. México,
1990, p. 515.
146
Hoja de costos
# 120
Producto ................
.................................
....................
... Fecha ......... de inicio .................
..............................
.............
Cantidad ................
.................. Unid ........... Fecha ....... de ......... termino ................
Cliente ................
..................................
.......................
..... Características ......... especiales ............
M. Di
Dire
rect
ct.. M. Ob
Obra
ra D. C. Fab abriril Ap
Aplilic.
c.
Fech Detalle Documento
Cant. Impor t.t. Hrs. Imp.
1-03- Depto. Cor te
te N. Sal. # 450 10 200.00
2-03- Depto. Cor te 8 96.00
3-03- Depto. Armado N. Sal. # 455 5 100.00
5-03- Depto. Armado 8 60.00
5-03- Depto. Acabado N. Sal. # 455 2 40.00
5-03- Depto. Acabado 7 70.00
5-03- Ap
Aplic. C.Fabril M. P. 90% 306.00
Total 340.00 226.00 306.00
Al igual que en el caso de los materiales, departamento. Una vez acumulados se
habrán costos indirectos de fabricación deben distribuir a las órdenes de trabajo
que representan a todos los demás cos- sobre la base de una tasa de aplicación,
tos de mano de obra de la fábrica, entre tal como las horas de mano de obra di-
los cuales, destacan los costos del su- recta, los soles de mano de obra directa,
pervisor, de ayudantes auxiliares, tiem- los soles de materiales directos, las horas
pos ociosos y primas por tiempo extra. máquina o alguna otra base razonable.
Los documentos fuente para la mano de • Se emplee una hoja de costos para cada
obra en un sistema de costeo por órde- orden de trabajo específico que resuma
nes de trabajo serán: una tarjeta de tiem- los costos aplicados a cada orden de tra-
po y una boleta de trabajo. bajo específica.
• Se use una hoja de costos indirectos En este documento se resume el valor
de fabricación por departamento en de los tres elementos del costo obtenido
donde se acumulen los costos indirec- de los requerimientos, tarjetas de tiem-
tos de fabricación incurridos en cada po y hojas de costos indirectos; que se
147
CONTABILIDAD DE COSTOS
148
Cuadro resumen
Pérdida Normal Anormal
Un
Unid
idad
ad da
daña
ñada
da Lo
Loss cost
costosos inc
incur
urrirido
doss en esa
esass unid
unidad
ades
es sese cons
considider
eran
an cos
costo
toss indi
indi--
rectos de fabricación que se distribuyen entre todas las órdenes de
fabricación o se asignan a alguna de estas.
Unidad defectuosa
defectuosa Los costos
costos adicionales
adicionales incurridos
incurridos para el reproce
reprocesamien
samiento to se consi-
Se reconoce como gasto
deran como costo indirecto de fabricación que se distribuyen entre
del periodo.
todas las obras o se aplican a una una orden específica.
Desecho Se co
conside
ideran ccom
omoo coscostto iinndirecto ddee ffaabr
briicación y ssee as
asign
ignan a
Desperdicio todas las órdenes de fabricación o a la orden específica en que se
incurrió.
149
CONTABILIDAD DE COSTOS
El departamento de producción que cuenta con Luego de ello se muestran los asientos que re-
una línea totalmente automática, informa los si- flejan el consumo de los materiales requeridos:
guientes tiempos de mano de obra directa: --------------------x---------------------
61 Variación de existencias 44,714.50
Centro de Horas de M.O.D
Descripción 614 Materias primas
costos Orden 00119 Otras 24 Materias primas 44,714.50
21 Maquinado 35 65 241 Madera cedro 38,255.00
22 Ensamblado 20 36 242 Pegamento 1,052.00
23 Laqueado 30 60 2431 Clavos de 1 ½ 390.00
2432 Laca caoba 3,667.50
24 Acabado 15 32 2441 Tiradores 600.00
Total 100 193 2442 Cerraduras 50.00
x/x Por el consum
consumoo de mater
materiales
iales en la
El rendimiento de la Orden Nº 019-2009 fue de orden de fabricación Nº 019-2009.
498 escritorios y la asignación de los materia- --------------------x---------------------
les para fabricar el volumen requerido en dicha 91 Costo de producción 44,714.50
orden ha sido la siguiente: 918 Orden Nº 019-2009
9181 Materiales
Código Descripción Cantidad Unidad Costo 79 Cargas imputables a cuentas
24.01 Madera cedro 1,750 Metros 21.86 de costos 44,714.50
24.31 Pegamento 80 Kg 13.15 791 CICC
24.32 Clavos de 1 1/2 200 Kg 1.95 x/x Por la acumulac
acumulación
ión del costo
costo de
los materiales en la Orden Nº 019-
24.33 Laca Caoba 225 Gl 16.3 2008.
24.41 Tiradores 1500 Unidad 0.4 --------------------x---------------------
24.42 Cerraduras 500 Unidad 1.5 El siguiente paso es determinar la mano de
obra directa incurrida en la Orden de Fabrica-
Solución: ción Nº 019-2009 iniciada en el periodo, para lo
Teniendo en cuenta el orden del proceso pro- cual se deberá repartir los costos incurridos en
ductivo, en primer lugar reconoceremos los los departamentos de producción en el periodo,
costos de los materiales empleados en la Or- ascendentes a S/. 75,000 a la Orden Nº 019-
den Nº 019-2009, tal como se muestra a con- 2009, tal como se muestra:
tinuación: Porcentaje de horas incurridas en la Orden Nº 019:
150
CONTABILIDAD DE COSTOS
Número: 019-2009
ORDEN DE MANUFACTURA
Fecha del
pedido Código ProducDtoescripción Cantidad
ordenada
01-113 Escritorios modelos Excellent 500
Coódigo de Descripción Cantidad
Unidad
material Requerido Entregado Devuelto Usado
24.01 Madera cedro 1,750 1,750 1,750 Metros
24.31 Pegamento 80 80 80 Kgs
24.32 Clavos de 1 1/2 200 200 200 Kgs
24.33 Laca caoba 225 225 225 Gls
24.41 Tiradores 1,500 1,500 1,500 Unidad
24.42 Cerraduras 500 500 500 Unidad
Costo de material Costo MOD Carga fabril
Coódigo de Material Costo Unitario Total Centro de Costo Total Centro de Costo Total
24.01 21.86 38,255.00 21 7,175.00 21 18,550.00
24.31 13.15 1,052.00 22 9,285.72 22 22,142.86
24.32 1.95 390.00 23 4,333.33 23 5,000.00
24.33 16.3 3,667.50 24 4,946.81 24 3,989.36
24.41 0.4 600.00 25,740.86 49,682.22
24.42 1.5 750.00
44,714.50
MOD Carga fabril
Centro de costo Descripción Horas Tasa Horas Tasa
21 Maquinado 35 205 35 530
22 Ensamblado 20 464.286 20 1107.14286
23 Laqueado 30 144.4443333 30 166.666667
24 Acabado 15 329.7873333 15 265.957447
Resumen
Costo de materiales 44,714.50
Mano de obra directa 25,740.86
Carga fabril 49,682.22
Total 120,137.58
120,137.5 8
Comenzado: Rendimiento:
Terminado:
152
153
CONTABILIDAD DE COSTOS
154
COSTOS POR ÓRDENES
FICHA DE COSTO
Número de Trabajo: 21-037 Periodo: Del 01/08/2009 al
31/08/2009
Solicitante: Conser vera Ma
Marimar S.
S.A.
Código Descripción Cantidad Costo Total
11-019 Pescado 4.752 3.5827 17.02
21-019 Líquido de Gobierno 1.190 2.6933 3.21
31-019 Envases 1.050 9.581 10.06
41-019 C a ja s 1.050 1.16143 1.22
51-019 Etiquetas 28.014 0.0728 2.04
33.55
155
CONTABILIDAD DE COSTOS
156
157
CONTABILIDAD DE COSTOS
De acuerdo con lo antes mostrado, lo prime- De manera resumida, el costo incurrido en cada
ro que se tendría que hacer sería distribuir los una de las órdenes de trabajo en el periodo ha
costos indirectos de fabricación. Sin embargo, sido la siguiente:
antes de proceder a ello, considerando que
existen incluso costos que no pueden asig- OT OT OT
Conceptos
narse a un departamento especí fico, primero 016-09 017-09 018-09
deberán distribuirse estos (S/. 10,625) a los Costo Primo 74,200 38,800 14,500
departamentos productivos, como se muestra CIF asignado de Cor te 4,957 3,965 991
a continuación sobre la base del costo incurrido
en cada uno: CIF asign
ignado de Confección 6,364 5,091
CIF asignado de Control 8,317
Costo indirecto por distribuir a los Total (S/.) 93,838 47,856 15,491
depar tamentos de costos 10,625
Nuevo Los asientos que se efectuarían en el caso
Depa
Depart
rtam
amen
ento
to Cost
Costoo Po
Porc
rcen
enta
taje
je As
Asig
igna
naci
ción
ón planteado serían los siguientes:
costo
Co r t e 6,365 0.33395 3,548 9,913 --------------------x---------------------
Confección 7,355 0.38589 4,100 11,455 60 Compras 210,000
Control 5,340 0.28017 2,977 8,317 604 Materias primas
Totales (S/.) 19,060 10,625 29,685
29 40 Tributos por pagar 39,900
4011 IGV e IPM
Habiendo efectuado esta primera asignación, 42 Proveedores 249,900
el siguiente paso es asignar los costos indirec- 421 Facturas por pagar
tos a las respectivas órdenes de trabajo, para x/x Por la adquisición de 3,000 me-
lo cual –como no se tiene otra información– lo tros de popelina según F/. F/. …
efectuaremos considerando las unidades tra- --------------------x---------------------
bajadas en cada una de las órdenes de trabajo 24 Materias primas y auxiliares 210,000
como se muestra a continuación: 241 Popelina
• Distribución del costo indirecto del De- 61 Variación de existencias 210,000
partamento de Corte 614 Materias primas y
auxiliares
Orden de x/x Por el destino de la materia prima
Un
Unid
idad
ades
es Porce
orcent
ntaj
ajee As
Asig
igna
naci
ción
ón
Trabajo (OT) adquirida.
OT 016-09 500 0.50000 4,957 --------------------x---------------------
OT 017-09 400 0.40000 3,965 60 Compras 80,000
OT 018-09 100 0.10000 991 604 Materias primas
1,000 9,913 40 Tributos por pagar 15,200
4011 IGV e IPM
• Distribución del costo indirecto del De- 42 Proveedores 95,200
partamento de Confección 421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisición de 1,600 me-
Orden de tros de pimalina según F/. …
Unid
Unidad
ades
es Po
Porc
rcen
enta
taje
je As
Asig
igna
naci
ción
ón
Trabajo
Trabajo (OT)
( OT) --------------------x---------------------
OT 016-09 500 0.55556 6,364 24 Materias primas y auxiliares 80,000
OT 017-09 400 0.44444 5,091 61 241 Popelina
Variación de existencias 80,000
900 11,455
614 Materias primas y
auxiliares
• Distribución del costo indirecto del De-
partamento de Control x/x Por el destino de la materia prima
adquirida.
Todo el servicio fue prestado a la OT Nº 018-09 --------------------x---------------------
158
--------------------x--------------------- --------------------x---------------------
60 Compras 24,000.00 61 Variación de existencias 30,000.00
604 Materias primas
614 Materias primas y
40 Tributos por pagar 4,560.00 auxiliares
4011 IGV e IPM
24 Materias primas y auxiliares 30,000.00
42 Proveedores 28,560.00
421 Facturas por pagar 242 Pimalina
x/x Por la adquisición de 2,000 do- x/x Por el consumo de los materiales
para la fabricación de camisas
cenas de botones y 300 cajas de
hilo según F/. … modelo superior.
--------------------x---------------------
24 Materias primas y auxiliares 24,000.00 --------------------x---------------------
2421 Botones 12,000 91 Costo de producción 30,000.00
2422 Hilo 12,000 9119 OT - Comercial Aarhus
61 Variación de existencias 24,000.00 79 Cargas imputables a cuentas
614 Materias primas y auxiliares de costos 30,000.00
x/x Por el destino de los materiales x/x Por el destino
destino del consumo de los
auxiliares adquiridos.
--------------------x--------------------- 600 metros de pimalina.
60 Compras 1,225.00 --------------------x---------------------
606 Suministros diversos 61 Variación de existencias 1,800.00
40 Tributos por pagar 232.75 614 Materias primas y
4011 IGV e IPM auxiliares
42 Proveedores 1,457.75 24 Materias primas y auxiliares 1,800.00
421 Facturas por pagar 2422 Hilo
x/x Por la adquisición de 25 galones x/x Por el consumo de 25 y 20 cajas
de aceite y 60 agujas de máquina de hilos para las OT Nºs 016-09 y
de coser según F/. …
017-09 respectivamente.
--------------------x---------------------
26 Suministros diversos 1,225.00 --------------------x---------------------
261 Aceite 625 91 Costo de producción 1,800.00
262 Agujas 600 9118 OT – Excellent 1,000
61 Variación de existencias 1,225.00 9119 OT – Comercial
616 Suministros diversos Aarhus 800
x/x Por el destino de los suministros
adquiridos. 79 Cargas imputables a cuentas
--------------------x--------------------- de costos 1,800.00
61 Variación de existencias 52,500.00 x/x Por el retiro de cajas de hilo según
614 Materias primas y
auxiliares requerimientos de material Nºs
038-08 y 039-08.
24 Materias primas y auxiliares 52,500.00 --------------------x---------------------
241 Popelina
x/x Por el consumo de los materiales 61 Variación de existencias 1,700.00
para la fabricación camisas mo- 614 Materias primas y
delo Quality. auxiliares
--------------------x--------------------- 24 Materias primas y auxiliares 1,700.00
91 Costo de producción 52,500.00
9118 OT – Excellent 2421 Hilo
2422 Botones 1,500 200
79 Cargas imputables a
cuentas de costos 52,500.00 x/x Por el consumo de los materiales
x/x Por el destino
destino del consumo de los para la fabricación camisas mo-
750 metros de popelina. delo Quality.
--------------------x--------------------- --------------------x---------------------
159
CONTABILIDAD DE COSTOS
--------------------x--------------------- --------------------x---------------------
91 Costo de producción 1,700 91 Costo de producción 3,000
9118 OT – Excellent 9120 OT - Gentleman
79 Cargas imputables a cuentas 79 Cargas imputables a cuentas
de costos 1,700 de costos 3,000
x/x Por el destino
destino del consumo de los
x/x Por el destino
destino del consumo de los 500 cajas de cartón y 500 bolsas
250 docenas de botones y cajas de plástico.
de hilo. --------------------x---------------------
--------------------x--------------------- 61 Variación de existencias 70
60 Compras 24,000 616 Suministros diversos
605 Envases y embalajes 26 Suministros diversos 70
40 Tributos por pagar 4,560 261 Agujas
262 Aceite 50
20
4011 IGV e IPM
x/x Por el consumo en el proceso
42 Proveedores 28,560 productivo de aceite y agujas.
421 Facturas por pagar --------------------x---------------------
x/x Por la adquisici
adquisición
ón de 4,000 cajas
cajas 90 Costo por distribuir 70
de cartón y 4,000 bolsas plásticas. 9032 Carga Fabril
--------------------x--------------------- 79 Cargas imputables a cuentas
25 Envases y embalajes 24,000 de costos 70
251 Cajas 20,000 x/x Por el destino del consumo de
252 Bolsas 4,000 suministros diversos.
61 Variación de existencias 24,000 --------------------x---------------------
personal
62 Carga de personal 35,000
615 Envases y embalajes 622 Salarios
x/x Por el destino de los suministros 40 Tributos por pagar 4,550
adquiridos. 403 Contribuciones Sociales
--------------------x--------------------- 41 Remuneración y participaciones
61 Variación de existencias 10,500 por pagar 39,550
614 Materias primas y 411 Remuneración por pagar
auxiliares x/x Por el con
consum
sumoo de la mano
man o de
24 Materias primas y auxiliares 10,500 obra en la fabricación de las
241 Popelina órdenes de trabajo.
x/x Por el consumo de los materiales --------------------x---------------------
para la fabricación camisas mo- 90 Costo por distribuir 7,000
9032 Carga Fabril
delo intermediate.
--------------------x--------------------- 91 Costo de producción 28,000
91 Costo de producción 10,500 9118 OT - Excellent 16,000
9119 OT - Argus 8,000
9120 OT – Intermediate 9120 OT - Gentleman 4,000
79 Cargas imputables a cuentas 79 Cargas imputables a cuentas
de costos 10,500 de costos 35,000
x/x Por el destino
destino del consumo de los x/x Por el destino de la mano de obra
150 metros de popelina para la incurrida en el periodo.
Orden de Trabajo Nº 019-09. --------------------x---------------------
--------------------x--------------------- 90 Costo por distribuir 14,909
61 Variación de existencias 3,000 9032 Carga Fabril
615 Envases y embalajes 79 Cargas imputables a cuentas
de costos 14,909
25
Envases
251 Cajas y embalajes
2,500 3,000 x/x Por el transporte de personal,
252 Bolsas 500 planilla de sueldos y beneficios
x/x Por los costos incurridos
incurridos en
en el pro- sociales de los trabajadores no
cesamiento de la materia prima. imputable a una OT específica.
--------------------x--------------------- --------------------x---------------------
160
Número: 016-2009
ORDEN DE MANUFACTURA
Fecha del Producto Cantidad
Pedido Código Descripción Ordenada
01-200 Camisas Modelos Excellent 500
161
CONTABILIDAD DE COSTOS
Comenzado: Rendimiento:
Terminado:
Datos copilados por:
Datos verificados por:
• Carga fabril y costeo normal Así en la práctica pocas empresas esperan
En opinión de Horngreen, Datar y Foster (65), para hasta conocer los costos indirectos de fabri-
efectos del uso cotidiano, incluyendo la fi jación cación reales, por lo cual utilizan una tasa de
de precios de los trabajos, los gerentes requie- los costos indirectos predeterminados o presu-
ren información del costo de realizar ciertos tra- puestados que asignan a los trabajos a medida
que se avanza en ellos. De esta manera de-
bajos,
cercanapara
sinloesperar
cual recurren
a sabera los
unacostos
aproximación
reales, terminan una tasa como la que se muestra a
los cuales determinan a principios del ejercicio. continuación:
De acuerdo con los autores antes citados, el reales de la base de asignación de costo. En
uso de la tasa presupuestada de costos indi- este sentido, la única diferencia respecto al
rectos de fabricación da lugar al costeo nor- costo real es que el costeo normal utiliza tasas
mal, que es un sistema por el cual inicialmente presupuestadas de costos indirectos para cos-
mide el costo de los bienes fabricados por las tear los trabajos.
cantidades reales de costos, de costos primos Es importante señalar como lo hace Polimeni,
(costos directos de materiales y mano de obra Fabozzi y Adelberg(66) que cuando los costos
directa) más la tasa presupuestada de cos- indirectos de fabricación no se acumulan a ni-
tos indirectos multiplicada por las cantidades vel de toda la fábrica para su distribución a los
(65) co.
HORNGREEN, DATAR y FOSTER. Contabilidad de costos: Un enfoque gerencial . Décimosegunda Edición. Pearson Educación, Méxi-
2007, p. 108.
(66) POLIMENI, FABOZZI y ADELBERG. Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Tercera
Edición. McGraw-Hill Interamericana S.A., Colombia, 1995. p. 185.
162
Del resultado anterior se puede tener: que una empresa opera bajo pedido y reali-
• Costos indirectos subasignados o subapli- za trabajo de acuerdo con las solicitudes de
su cliente. Esta empresa tiene al final del
cados
reales oson
subabsorbidos, cuando
superiores a los losindirec-
costos costos periodo una diferencia por costos indirectos
tos asignados. de fabricación subasignados por el monto
de S/. 140,000.
• Costos indirectos sobreasignados, sobrea-
plicados o aobreasorbidos, cuando los cos- Si los saldos finales de esta empresa nos
tos reales son menores a los costos indirec- muestran que tiene productos en proceso
tos asignados. por el monto de S/. 45,000, productos ter-
minados por la suma de S/. 80,000 y costo
A efectos
efectos del ajuste
ajuste a los costos reales,
reales, en opi- de ventas por el monto de S/. 1’275,000
nión de Horngreen, Datar y Foster (67), existirían ¿cómo se deberá prorratear el costo indi-
tres métodos entre los cuales se pueden elegir recto subasignado?
en función de las causas de las diferencias y la
manera en que se va a utilizar la información re- Solución:
sultante. A continuación, una breve descripción En primer lugar, deberá quedar claro que el
de cada uno de los métodos o enfoques: hecho de haber obtenido costos indirectos su-
basignados significa que los costos indirectos
a) Enfoque dede la tasa de asignación ajustada: reales del periodo incurridos son mayores a los
Rehace todos los asientos de costos indi- determinados de acuerdo con las cifras presu-
rectos de fabricación para utilizar la tasa puestadas. En este orden de ideas, de acuerdo
de
da. costo
Este real en lugar
enfoque de lalos
produce presupuesta-
beneficios con
do enel defecto
enfoquesedelprorrateará
prorrateo elentre
monto asigna-
estos tres
de oportunidad y conveniencia del costeo conceptos atendiendo a su importancia como a
normal durante el ejercicio y la precisión del continuación se muestra:
costo histórico al final del ejercicio.
Partida Monto Porcent.
b) Enfoque del prorrateo:
prorrateo: Distribuye
Distribuye el costo
costo
indirecto de fabricación subasignado o so- Productos en proceso 45,000 0.03
breasignado entre la producción en proceso, Productos terminados 80,000 0.06
los productos terminados y el costo de la Costo de Ventas 1,275,000 0.91
mercadería vendida. Este método basado en TOTAL 1,400,000
los saldos finales se justifica con frecuencia
como una forma conveniente de aproximarse
a la obtención de resultados más precisos. Sobre la base de los anteriores resultados se
asignará el monto no asignado, modificándose
Veamos a continuación un ejemplo de el valor de las partidas como se muestra a con-
cómo se aplicaría este método. Supóngase tinuación:
163
CONTABILIDAD DE COSTOS
Capítulo 11
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)
Recursos Recursos
Objeto de Objeto de
costo A Objeto de Actividad
costo B costo C
COMPARACIÓN ENTRE EL
SISTEMA TRADICIONAL Y Objeto de Objeto de Objeto de
EL SISTEMA ABC costo A costo B costo C
(68) El Costo Basado en Actividades en sentido común es un método sistémico de planeación, control y gestión y se usa para satisfacer
requerimientos de información interna al asignar el costo de las actividades, servicios, clientes o cualquier objeto de costo. De esta
manera permite centrar la atención de la gerencia en las actividades que generan valor agregado a los productos y en las que no lo
generan, así como proporciona una base para evaluar las actividades identificadas ya sea como críticas o de valor agregado.
165
CONTABILIDAD DE COSTOS
Producto Producto
Consume
Función producción Actividad
Consume
Recursos
166
167
CONTABILIDAD DE COSTOS
• Empresas en las que los costos indirec- del Sistema de Costos ABC. En este senti-
tos se vienen imputando a los productos do, el costo del producto estará dado por
mediante una base arbitraria. la suma de los costos de todas las acti-
• Empresas en las que la asignación de los vidades necesarias para producir el bien
costos indirectos a los productos indivi- o servicio,
servicio, sin poner atención en la función
duales no resulta realmente proporcional que lo localiza.
respecto al volumen de producción de De lo anterior, resulta importante definir
los productos. qué es una actividad. Según Castelló, citado
• Empresas inmersas en un entorno de por Joaquín Oliver (71), una actividad es “un
fuerte competencia. conjunto de actuaciones o de tareas que tie-
• Las empresas en las que existen una nen como objetivo la aplicación, al menos a
gran variedad de productos y de proce- corto plazo, de un añadido de valor
va lor a un obje-
sos de producción, en las que además to, o de permitir añadir este valor”. En opinión
los volúmenes de producción varían sen- de Bar field, Raiborn y Kinney(72) una actividad
siblemente. se define como acción repetitiva que se des-
empeña para el cumplimiento de las funcio-
• Empresas con mucha diversidad de las nes de un negocio y, siendo extremista, se
estructuras de apoyo, dada a los produc- clasifican en aquellas que generan valor a los
tos.
• Empresas con un nivel alto de coinciden- productos y en aquellas que no lo generan.
cia de procesos o actividades entre los
productos. Principios en los que
se basa el ABC
• Empresas en la que existe un gran nú-
mero de canales de distribución y de
compradores que provocan la necesidad
de acometer actividades de ventas muy Las actividades Los productos
diferenciadas. consumen recursos consumen actividades
• Empresas en las que se demuestre que
existen insatisfacciones con el sistema
de costos existente. Por su parte, Brimson(73) de fine actividad
como “una combinación de personas, tec-
• Empresas en las que se haya escogido nología, materias primas y entorno que pro-
como forma de competir el “liderazgo de duce un producto o un servicio dados”. Las
costos”. actividades definen lo que la empresa hace
y la forma en que lo hace, siendo importan-
1. ACTIVIDAD te delimitar dónde comienza y termina una
El centro de interés del nuevo sistema de actividad. A estos efectos Brimson establece
costos es el conocimiento de las actividades, como regla práctica que una actividad será
cuya medición y valoración en términos de desagregada si consume, al menos, un 10%
recursos consumidos y la posterior asigna- de los recursos respecto de la actividad que
ción a los productos constituye la esencia más consume.
(71) El Sistema de Costos por Actividades: Activity Based Costing (ABC). Estudios Empresariales. Nº 81. Revista Cuatrimestral 1993/1.
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales – San Sebastián. Universidad de Deusto, p. 62.
(72) BARFIELD, RAIBORN y KINNEY
KINNEY.. Contabilidad de costos, tradiciones e innovaciones. Edamsa Impresiones, S.A. de C.V. Quinta Edi-
ción. 2004, p. 132.
(73) Ídem Ob. cit. p. 62.
168
169
CONTABILIDAD DE COSTOS
De las clases antes señaladas los dos las de los tres primeros niveles (unitario, lote
últimos son fácilmente relacionados con los y sostenimiento del producto). Esto se puede
productos y servicios individuales. Adviérta- interpretar mejor a través del siguiente grá-
se que se asignan al costo del producto solo fico:
Costos totales de la
empresa
÷
I-1 I-2 I-3 I-4 I-5
x
Unidad
Costo del
producto Lote
Sostenimiento
170
171
CONTABILIDAD DE COSTOS
Tipos de conductores
172
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)
una orden de fabricación hay que hacer calcular con relativo acierto los costos de los
un pedido o viceversa, sería indiferentes procesos y de las actividades.
considerarlas distintas o agruparlas). Fase 4: Traslado del costo de las acti-
Un modelo de costos ha de ser lo más vidades al costo del producto
simple posible, por lo que deberá evitarse la
definición de un número excesivo de activi- Una vez determinadas las actividades
dades e inductores que redundaría en una por unidades de obra y localizado el consu-
complicación y encarecimiento del mismo. mo de unidades
siguiente paso esdeelobra en losdelproductos,
traslado el
costo a los
En nuestra opinión carece de sentido abor-
dar planteamientos sobre el número óptimo productos.
de actividades a identificar o de inductores
a manejar ya que tampoco existe, eviden-
temente, una pauta prudente al respecto.
APLICACIÓN PRÁCTICA
También es importante considerar que el
objetivo de un sistema de costos adecua- 1. Comparación eentre
ntre el método ABC y
damente construido no es tener el sistema
sistema de el método tradicional
costos más preciso, sino con pocas activida- Una empresa fabrica tres (3) productos: X, Y y
des y utilizando buenas estimaciones permitir Z de los que se tiene la siguiente información:
Producto
Concepto
X Y Z Total
Unidades producidas y vendidas 18,000 24,000 16,000
Costo / Unidad de material 21 20 12 1,050,000
Horas MOD / Unidad 2 3 1 124,000
Horas-máquina / Unidad 1.2 1 1.8 74,400
Costo MOD / Unidad 8 12 4 496,000
Costos indirectos 1,539,965
Total deincurridas
horas - máquina 74,400
Si se aplicara un análisis de las actividades que
Conforme con lo anterior, el costo indirecto de generan el consumo de recursos en los costos
fabricación para cada producto y el costo unita- indirectos de fabricación se podría tener lo si-
rio para cada producto sería el siguiente: guiente:
173
CONTABILIDAD DE COSTOS
Actividad Inductor Costo N° Inductores
Mecanizar Horas-máquina 669,600 74,400
Cambiar utillaje Lotes fabricación 92,785 55
Recibir material Recepciones 247,500 300
Expedir productos Expediciones 229,600 28
Planificar la producción Órdenes de fabricación 300,480 40
Totales (S/.) 1,539,965
Producto X
Factor Cantidad Precio Importe
Materiales 21.00
Mano de obra directa 2 4 8.00
Máquina 1.2 9 10.80
Costo Unitario 39.80
Costo por volumen (18,000 x S/. 39.80) 716,400
Costos por lotes 205,849
- Cambio de utillaje (15 x S/. 1,687) 25,305
- Recepción (40 x S/. 825) 33,000
174
Producto Y
Factor Cantidad Precio Importe
Materiales 20.00
Mano de obra directa 3 4 12.00
Máquina 1 9 9.00
Costo Unitario 41.00
Costo por volumen (24,000 x S/. 41.00) 984,000
Costos por lotes 232,730
- Cambio de utillaje (30 x S/. 1,687) 50,610
- Recepción (80 x S/. 825) 66,000
- Expedición (5 x S/. 8,200) 41,000
- Planificación (10 x S/. 7,512) 75,120
Costo total 1,216,730
Costo unitario 50.70
Producto Z
Factor Cantidad Precio Importe
Materiales 12.00
Mano de obra directa 1 5 5.00
Máquina 1.8 9 16.20
Costo Unitario 33.20
Costo por volumen (16,000 x S/. 33.20) 531,200
Costos por lotes 431,786
- Cambio de utillaje (10 x S/. 1,687) 16,870
- Recepción (180 x S/. 825) 148,500
- Expedición (16 x S/. 8,200) 131,200
- Planificación (18 x S/. 7,512) 135,216
Costo total 962,986
Costo unitario 60.19
Diferencia Diferencia
Producto Tradicional ABC
unitaria total
X 53.84 51.24 2.60 46,767
Y 52.70 50.70 2.00 47,963
Z 54.26 60.19 -5.93 -94,925
175
CONTABILIDAD DE COSTOS
176
2. Costeo ABC
2.1. Cálculo del volumen de actividad
Horas-máquina Premium Estándar Total
Consumo unitarios de H/Mq 1.20 0.25
Total producción 24,000 240,000
Total horas-máquina 28,800 60,000 88,800
177
CONTABILIDAD DE COSTOS
Capítulo 12
COSTOS ESPECIALES EN OTROS SECTORES
179
CONTABILIDAD DE COSTOS
Imputación de rentas en
contratos de construcción
180
Es importante agregar que en todos los El método elegido deberá aplicarse uni-
casos se llevará una cuenta especial por formemente a todas las obras que ejecute la
cada obra(76); y que en los casos del porcen- empresa,, y no podrá ser variado sin autoriza-
empresa
taje de la ganancia bruta y el importe cobra- ción de la Sunat, la que determinará a partir de
do y por cobrar menos los costos incurridos, qué año podrá efectuarse el cambio.
la diferencia que resulte en definitiva de Conforme con el Informe Nº 149-2007-
la comparación de la renta bruta real y la Sunat, para efectos de lo dispuesto por el ar-
establecida mediante los procedimientos tículo 63 de la Ley del IR, el término “ejercicio”
a que dichos incisos se contraen,
contraen, se im- se refiere a años. Acorde con lo antes señala-
putará al ejercicio gravable en el que se con- do, deberá evaluarse la duración del contrato.
cluya la obra. Consideremos los siguientes supuestos:
(76) De acuerdo con el artículo 36 del Reglamento de la Ley Ley del IR, esta consiste en llevar el control de los costos por cada obra, los que
deberán diferenciarse en las cuentas analíticas de gestión. Además, se deberá diferenciar los ingresos provenientes de cada obra.
(77) Este tratamiento resulta aplic
aplicable
able también para empresas similar
similares,
es, entendidas estas como las que cuentan con pr proyectos
oyectos de alto
nivel de riesgo, a ser ejecutadas durante más de un ejercicio gravable cuyo resultado solo es posible definirlo razonablemente
hasta finalizar el proyecto. A estos efectos, el artículo 36 del reglamento dispone que deberán solicitar a la Sunat la autorización
correspondiente.
181
CONTABILIDAD DE COSTOS
Como puede
contratos de obra advertirse, tratándose
que según de
contrato APLICACIÓN PRÁCTICA
deban ejecutarse dentro de un plazo no 1. Ingresos en empresa constructora
mayor de tres años, resulta
años, resulta relevante para
determinar la imputación de los resultados La empresa Torres Blancas S.A. es una empre-
sa que se dedica a las actividades de construc-
establecer: (i) el momento en el que se con- ción y en el mes de enero de 2009 celebra un
cluyan totalmente las obras, o (ii) la recepción contrato para la construcción de una planta, la
oficial de estas, cuando este se requiera. En cual estará terminada para fines del ejercicio
el supuesto que se requiere la recepción ofi- 2011 (duración 3 años). El importe pactado por
cial de esta, será la fecha en que se efectúe la obra es de S/. 1’200,000 y se estima que los
la recepción oficial de la obra la que determi- costos ascenderán a S/. 960,000.
ne la imputación de los resultados de esta al Se sabe que el grado de avance de la obra será
ejercicio en que dicha recepción ocurra. Por del 25% para el primer año, del 70% para el
otro lado, respecto de la deducción de los segundo año y 100% al culminar la obra en el
costos correspondientes a las obras antes tercer año. El porcentaje de ganancia bruta de
citadas incurridos en un ejercicio posterior la obra es del 20%.
a la entrega oficial de estas; debe indicarse
que, en aplicación estricta de lo dispuesto en Adicionalmente,
ron en S/. 40,000selossabe querelacionados
costos se incrementa-
con
el artículo 57 del TUO de la LIR, dichos cos-
el contrato de construcción en el tercer año.
tos serán deducibles en el ejercicio en que Los importes cobrados en cada uno de los
se devenguen(78).
se devenguen ejercicios han sido: S/. 285,000, S/. 513,000 y
Cuando se producen ciertas modifi- S/. 702,000.
caciones respecto al contrato original de Se pide determinar el resultado contable para
construcción (incrementando la duración
construcción cada uno de los años en los que realiza la
del contrato) que afectan el criterio inicialmente construcción y cómo sería el tratamiento tribu-
adoptado por la entidad, el Informe Nº 082- tario en cada una de las alternativas dispuestas
2006/SUNAT ha
2006/SUNAT ha dispuesto lo siguiente: en el artículo 63 de la Ley del IR.
182
Solución
Toda vez que la empresa constructora desarrolla manera, bajo ellos
confiablemente supuesto quedeberá
resultados, puedelaestimarse
empresa
una actividad regulada por la NIC 11: Contratos de Torres Blancas S.A. reconocer los ingresos y los
Construcción, deberá efectuar el reconocimiento costos de construcción relacionados con estos en
de los ingresos y gastos derivados de este en fun- función del grado de avance, tal como se muestra
ción de lo dispuesto en la referida norma. De esta en el siguiente cuadro:
Acu
cum
mul
ulaado Del
Del pe
periodo an
anter
terior Del pe
periodo act
actuual
Año 2009
Ingresos (1'200,000 x 25%) 300,000 300,000
Costos del servicio
S/. 960,000 x 25% 240,000 240,000
Ganancia 60,000 60,000
Año 2010
Ingresos (1'200,000 x 70%) 840,000 300,000 540,000
Costos del servicio
S/. 960,000 x 70% 672,000 240,000 432,000
Ganancia 168,000 60,000 108,000
Año 2011
Ingresos 1,200,000 840,000 360,000
Costos del ser vicio 1,000,000 672,000 328,000
Ganancia 200,000 168,000 32,000
Ahora bien, si se aplica el criterio del
del margen de ganancia
ganancia bruta, la determinación
determinación del resultado
resultado en
cada uno de los tres ejercicios sería la siguiente:
Sistema a) Art. 63 2009 2010 2011(79)
Impor te cobrado 285,000 513,000
Porcentaje de ganancia
Br uta 20% 57,000 102,600 40,400
Respecto del importe cobrado o por cobrar menos los costos incurridos en la obra se obtendría la
siguiente renta para cada uno de los tres ejercicios:
Sistema b) Art. 63 2009 2010 2011
Impor te cobrado o por cobrar 300,000 540,000 360,000
Costos incurridos -240,000 -432,000 -328,000
Renta 60,000 108,000 32,000
Finalmente, respecto a la opción dispuesta en el inciso c) del artículo 63 de la Ley del IR se tendría
que el reconocimiento del resultado se gravaría en el último ejercicio, como se puede apreciar en
el siguiente cuadro:
Sistema c) Art. 63 2009 2010 2011
Renta 0 0 200,000
(79) De conformidad con el artículo 63 de la Ley del IR la diferencia que resulte en definitiva de la comparación de la renta bruta real y la
establecida mediante el procedimiento, se imputará en el ejercicio en que se concluya la obra. Por esta razón para el ejercicio 2011 la suma
de S/. 40,400 se halla por diferencia al restar de los ingresos obtenidos por el contrato los resultados de los ejercicios anteriores.
183
CONTABILIDAD DE COSTOS
2. Ingresos en concesión otorgada a más un (5%) cinco por ciento, además consi-
una empresa constructora
En el mes de diciembre de 2008, VALINOR
dera que el
carretera número de vehículos
permanecerá constantequea loutilizará
largo dela
la duración del contrato (ocho años luego de la
S.A.C. participó en la licitación para la construc-
ción de una carretera, adjudicándose esta. De conclusión de la carretera) y que recibirá peajes
esta forma se firmó el contrato en los primeros de S/. 400,000 en los periodos en los cuales tie-
días del mes de enero de 2009, con el Estado, ne la licencia de efectuar el cobro.
representado por el Ministerio de Transporte y Solución:
Comunicaciones, por el cual se compromete a
construir una carretera (la cual estará lista den- En primer lugar, considerando que mediante
tro de dos años - fines del 2010), que opere y el contrato celebrado con el Estado VALINOR
se mantenga de acuerdo con un estándar es- S.A.C. tiene garantizada un importe mínimo, así
pecificado hasta el final del año 2018 (por ocho como un derecho de cobrar a los usuarios, debe
años luego de construido). reconocer dos derechos, para lo cual el importe
que recibiría por la construcción de la carrete-
Los términos del acuerdo establecen que cuan- ra ascendente a S/. 1’050,000 (S/ 1’000,000 x
do se produzca el deterioro del pavimento de 5%) se dividiría en dos componentes:
la carretera, que se prevé ocurrirá en el octavo
año del contrato, se requerirá una inversión adi- (i) El derecho a recibir un monto mínimo ase-
cional por la suma de S/. 250,000. Asimismo, el gurado o garantizado (un activo financiero)
contrato contempla que VALINOR S.A.C. cobre por parte de la entidad estatal de S/. 750,000
anual.
peajes a los conductores que utilicen la carrete-
ra, garantizando al operador (VALINOR
(VALINOR S.A.C.) (ii) El derecho a cobrar
cobrar a los clientes (intangi-
un importe mínimo de S/. 1’500,000 y se sabe ble) que debe valorizarse por el monto que
que el interés que refleja el calendario de co- corresponda a la diferencia entre el monto
bros asciende a 6.50% anual. razonable total de la operación de con-
Se estima que para la construcción de la ca- cesión (S/. 2’100,000) y el valor razona-
rretera se requerirán desembolsos ascenden- ble del activo financiero (S/. 1’500,000).
tes a S/. 1’000,000 para cada uno de los dos En este orden de ideas, lo primero que debe
periodos, además se incurrirá por servicios de efectuarse es la determinación del valor razo-
operación la suma de S/. 30,000 anual. Valinor nable del activo financiero para procederse a
S.A.C. estima que la contraprestación por los dividir la contraprestación a recibir como se
servicios de construcción equivalen al costo muestra en el siguiente cuadro:
Total A. Financiero
Concepto Intangible
(a) (b), (c)
Ser vicio de constr ucción (año 1) 1’050,000 750,000 300,000
Ser vicio de constr ucción (año 2) 1’050,000 750,000 300,000
Servicios de construcción totales 2’100,000 1’500,000 600,000
Porcentaje atribuible 100% 71.43% 28.57%
a) Ingreso considerando la tasa del cinco como gasto los desembolsos incurridos para la
por ciento sobre el costo de construcción construcción de la carretera en el primer año (2009),
(1’000,000 x 1.05 = 1’050,000). tal como se muestra en el siguiente asiento:
b) Bajo el entendido que los ingresos
ingresos serán cons- --------------------x---------------------
tantes se dividen las sumas que corresponde a 92 Costos de construcción 1’000,000
los dos primeros ejercicios de la construcción. 924 Carretera XYZ
c) Según contrato el Estado
Estado garantiza la suma 10 Caja y bancos 1’000,000
de S/. 1’500,000 que corresponde al 71.43% 104 Cuentas corrientes
del monto total. x/x Por el reconocimiento de de los cos-
De acuerdo con el cuadro anterior en función tos de construcción del periodo.
del criterio de grado de avance solo reconocerá --------------------x---------------------
184
(80) Si para la realización de la construcción de la carretera la empresa incurriese en costos de financiamiento, la parte proporcional (en
nuestro ejemplo ascendente a 28.57%) se asignaría al costo del intangible, de conformidad con la NIC 23: Costos de Financiamiento.
185
CONTABILIDAD DE COSTOS
186
92.21
92.
92.21.00
21.00
.1 1 Co
Cost
Suestos
ldos
osy ggas
asto
toss ddee pper
erso
sona
nall emp
emple
lead
adoo 621
92.21.31 Comisiones 623
92.21.41 Remuneraciones en especie 624
92.21.47 FONAVI 647
92.21.50 Otras remuneraciones 625
92.21.51 Gratificaciones ordinarias 625
92.21.52 Gratificaciones extraordinarias 625
92.21.53 Prácticas de formación juvenil 625
92.21.59 Otras remuneraciones diversas 626
92.21.61 Vacaciones 627
92.21.70 Seguridad social 627
92.21.71 IPSS-régimen de prestaciones de salud 627
92.21.73 Seguro de vida 627
92.21.74 Seguro de asistencia médico familiar 627
92.21.81 Remuneraciones al directorio 628
92.21.86 Compensación por tiempo de ser vicios 686
92.22
92.22.00
.00 Co
Cost
stos
os y ggas
asto
toss ddee pper
erso
sona
nall oobr
brer
eroo
92.22.11 Salarios 622
92.22.41 Remuneraciones en especie 624
92.22.47 Fonavi 647
92
92.2
.22.
2.50
50 Ot
Otra
rass remu
emunera
neraccio
ione
ness
92.22.51 Gratificaciones ordinarias 625
92.22.52 Gratificaciones extraordinarias 625
92.22.59 Otras remuneraciones diversas 625
187
CONTABILIDAD DE COSTOS
93 Subcontratos
93.
93.33.00 Subcontratos
93.33.01 Ejecución parcial de obra 633
94 Co
Cost
stos
os de inmue
inmuebl
bles
es,, iins
nsta
tala
laci
cion
ones
es equip
equipos
os y uuni
nida
dade
dess ddee tra
trans
nspo
porte
rte
94.06.00 Suministros
94.06.01 Combustible 606
94.06.02 Lubricantes 606
94.06.03 Grasas 606
94.06.09 Otros suministros 606
94.0
94.07.
7.00
00 Re
Repu
pues
esto
toss y herr
herram
amie
ient
ntas
as
94.07.03 Repuestos equipos 607
94.07.04 Repuestos unidades de transpor te 607
94.07.06 Repuestos equipos de cómputo 607
94.07.09 Herramientas menores 607
94.09.00
94.09.00 Gastos
Gastos vinc
vincula
ulados
dos a la compra
compra de
de suminis
suministro
tros,
s, repue
repuesto
stoss y herrami
herramient
entas
as
94.09.01 Transpor te de suministro, repuestos y herramientas 609
188
COSTOS ESPECIALES EN OTROS SECTORES
94.3
94
94..30.
300.00
.0003 TTrra
rans
annspo
spporte
orte
r te yy aalm
almac
lmacen
acenam
enamie
amient
iento
ntoo - equipos 631
94.30.04 Transpor te y almacenamiento - unidades transpor te 631
94.30.05 Transpor te y almacenamiento - muebles y enseres 631
94.3
94.34.4.00
00 Ma
Mant nten
enim
imieient
ntoo y repa
repara
raci
cion
ones
es
94.34.02 Mantenimiento y reparaciones - instalaciones 634
94.34.03 Mantenimiento y reparaciones - equipos 634
94.34.04 Mantenimiento y reparaciones - unidades de transpor te 634
94.34.05 Mantenimiento y reparaciones - muebles y enseres 634
94.35.00 Alquileres
94.35.02 Alquileres de terrenos, inmuebles e instalaciones 635
94.35.03 Alquileres de equipos de obra 635
94.35.04 Alquileres de unidades de transpor te 635
94.35.06 Alquileres de equipos diversos 635
94.
94.81.00 Depreciaciación
ión
94.81.02 Depreciación inmuebles e instalaciones 681
94.81.03 Depreciación equipos 681
94.81.04 Depreciación unidades de transpor te 681
94.81.05 Depreciación muebles y enseres 681
94.81
94.81.92
.92 Depr
Deprec
eciac
iación
ión inm
inmue
uebl
bles
es e inst
instal
alac
acion
iones
es - leasing 681
94.81.93 Depreciación equipos - leasing 681
94.81
94.81.94
.94 Depr
Deprec
eciac
iación
ión unid
unidad
ades
es de tran
transp
sporte
orte - leasing 681
94.81
94.81.95
.95 Depr
Deprec
eciac
iación
ión mueb
muebleless y ense
ensere
ress - leasing 681
94.99
94.99.00
.00 Ajus
Ajuste
te por
por corr
correc
ecci
ción
ón monmonet
etar
aria
ia - Gru
Grupo
po 94
94
95 Gastos generales
95.06.01 Útiles de escritorio 606
95.30.00 Movilidad y pasajes
95.30.01 Movilidad local, peaje y estacionamiento 630
95.30.02 Pasajes nacionales 630
95.30.03 Pasajes internacionales 630
95.3
95.31.
1.00
00 Co
Corr
rreo
eoss y telec
telecom
omun
unic
icac
acio
ione
ness
95.31.01 Correos 631
95.31.02 Teléfono y fax 631
95.31.03 Cables, telegramas, radiogramas 631
95.31.04 Internet 631
95.32
95.32.00
.00 Honor
Honorarario
ios,
s, comis
comisio
ione
ness y co
corre
rreta
taje
jess
95.32.01 Por tes, mantenimiento y otras comisiones bancarias 632
189
CONTABILIDAD DE COSTOS
97 Cargas financieras
97.71
97.71.00
.00 Inte
Intere
rese
sess y ga
gast
stos
os de prés
présta
tamos
mos
97.71.01 Intereses y gastos préstamos accionistas 671
190
191
CONTABILIDAD DE COSTOS
192
193
CONTABILIDAD DE COSTOS
194
derecho administrativo que es otorgado Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
por el Ministerio de la Producción y con puesto a la Renta, por lo tanto, el pago
su obtención se permite efectuar la efectuado por la adquisición del dere-
extracción de los recursos hidrobio- cho de permiso de pesca para la ope-
lógicos,, sin lo cual estaría prohibido, lo
lógicos ración de embarcaciones pesqueras de
que se traduciría en beneficios económi- bandera nacional, a opción del contri-
cos que no se obtendrían de no contar buyente, podrá amortizarse proporcio-
con ellos. De acuerdo con lo anterior se nalmente en el plazo máximo de diez
estaría cumpliendo con el párrafo 17 de (10) años o considerarse como gasto,
la NIC 38 que indica que se dará por aplicándose a los resultados del nego-
cumplido la generación de beneficios cio en un solo ejercicio, siempre que
cuando el activo sea capaz de generar dicho intangible se encuentre afecto a
rios
ficios traducidos en ingresos ordina-
benepor ventas o prestación de servicios. la generación
tercera de rentas gravadas de la
categoría.
Debe agregarse que conforme con el ar- En cuanto a la distribución del costo de
tículo 34 del Reglamento de la Ley Gene- los bienes utilizados en la actividad pesque-
ral de Pesquería, el permiso de pesca es ra se puede mencionar lo siguiente:
indesligable de la embarcación a la que
corresponde. La transferencia de la pro- Depreciación
Bien (1)
piedad o posesión de las embarcaciones Tasa
Tasa anual máxima permitida(1)
pesqueras de bandera nacional durante Redes de pesca 25%
la vigencia del permiso de pesca conlle- Otros bienes del
10%
va la transferencia de dicho permiso en activo fijo(2)
los mismos términos y condiciones en (1) Este porcentaje máximo se encuentra vigente desde el año
que se otorgaron. 2000.
(2) Dentro de este concepto se encontrarían las naves (embar-
• Actividad pesquera - Impuesto a la Renta caciones) que califican como bienes inmuebles de confor-
- Licencia de operación de una planta midad con el artículo 885 del Código Civil, las cuales no
califican ni como edificación ni instalación.
industrial pesquera: el Informe N° 022-
2007-SUNAT/2B0000 señala que le re-
2007-SUNAT/2B0000 Teniendo en cuenta que conforme con
sulta aplicable el inciso g) del artículo 44 el párrafo 55 de la NIC 16: Inmuebles, ma-
del Texto Único Ordenado de la Ley del quinaria y equipo, la depreciación no cesará
Impuesto a la Renta y, por ende, el pago una vez iniciada esta. Cuando el activo esté
efectuado por la adquisición del derecho sin utilizar es importante señalar respecto de
de licencia para la operación de planta de la depreciación de los bienes en actividades
procesamiento de productos pesqueros, pesqueras en las cuales existen meses de
a opción del contribuyente, podrá amor- veda que el Informe N° 187-2001-SUNAT/
tizarse proporcionalmente en el plazo K00000 ha señalado que resulta válida la
máximo de diez (10) años o considerarse deducción por la depreciación anual de bie-
como gasto, aplicándose a los resultados nes distintos a edificios y construcciones,
del negocio en un solo ejercicio, siempre siempre que no exceda el porcentaje anual
que dicho intangible se encuentre afecto máximo aceptado de acuerdo con el bien de
a la generación de rentas gravadas de la que se trate, respecto de bienes del activo
tercera categoría. fi jo que debido a razones propias de la activi-
- Permiso de pesca para una em- dad productiva no son utilizados constante y
barcación:
SUNAT/2B0000
SUNAT/2B0000 el Informe N° 040-2007-
señala que le resulta permanentemente, sino únicamente
los meses que se realizan durante
las operaciones
aplicable el inciso g) del artículo 44 del propias del giro del negocio.
195
CONTABILIDAD DE COSTOS
Chita Enlatado
1,080 Kg S/. 13,900
Costos
Pescado conjuntos Corvina Enlatado
capturado S/. 18,000 835 Kg S/. 6,675
Choros Lenguado
320 Kg
Luego de entender el proceso que siguen los a continuación las unidades producidas y su
bienes que la empresa comercializa, veamos justificación:
196
U. perdidas U.T.N.T.
30 0
Sobre la base de lo anterior se tiene la siguiente producción equivalente sobre la cual asignar los
costos incurridos:
Detalle Adicional MP-MO CF
Detalle Adicional MP MO CF
Productos terminados 950 950 950
Productos en proceso (80%, 40%) 100 80 40
Unidades perdidas (hormo) 20 20 20
Total 1,070 1,050 1,010
U. perd
perdid
idas
as U.
U.TT.N.
N.TT.
13 0
197
CONTABILIDAD DE COSTOS
Con base en lo anterior se tiene la siguiente producción equivalente sobre la cual asignar los cos-
tos incurridos:
Detalle Adicional MP-MO CF
Productos terminados 800 800 800
Productos en proceso (100%, 50%) 22 22 11
Unidades perdidas (anormal) 8 8 8
Total 830 830 819
198
199
CONTABILIDAD DE COSTOS
200
clasificación de los pescados, en este caso de los recursos minerales concedidos, que
nos encontraremos ante un caso de costos se encuentren dentro de un sólido de pro-
conjuntos, pues respecto de varios bienes se fundidad indefinida, limitado por planos ver-
han incurrido en costos que no pueden iden- ticales correspondientes a los lados de un
tificarse directamente con los bienes extraído, cuadrado, rectángulo o poligonal cerrada,
procediéndose como en el caso anterior.
anterior. Si por cuyos vértices están referidos a coordena-
el contrario todos los bienes serán objeto del das Universal Transversal Mercator (UTM),
mismo procesamiento, tal como la extracción
de harina, el íntegro del costo de extracción se siendo la concesión minera un inmueble dis-
asignará como costo de estos. tinto y separado del predio donde se encuen-
tre ubicada.
En este caso el asiento para reconocer el costo
de extracción sería el siguiente: Dado que las industrias extractivas se
--------------------x--------------------- caracterizan por importantes niveles de
90 Costos de extracción 288,047 inversión en actividades que son altamente
901 Materiales 143,920 inciertas, resulta importante una norma que
902 Mano de obra 80,092 las regule, sin embargo las dos principales
903 Costos indirectos 64,034 normas IFRS para la contabilidad de los bie-
79 Cargas imputables a cuentas nes de capital - la NIC 16 sobre Propiedad,
de costos 288,047 planta y equipo, y la NIC 38 sobre activos
791 Costos de extracción
x/x Por la amortización del periodo. intangibles - excluyen las actividades de ex-
--------------------x--------------------- ploración de su alcance.
(82) La exploración es la actividad minera tendiente a demostrar las dim
dimensiones,
ensiones, posición, características mineralógicas, reservas y
valores de los yacimientos minerales.
(83) La explotación es la actividad de extracción de los minerales contenidos en un yacimiento.
201
CONTABILIDAD DE COSTOS
Producto
conjunto Cantidad producida Valor
en porcentaje de mercado
proceso adicionaldespués de
(por libra) Costos de procesamiento
adicional (por libra) Cantidad vendida
(en libras)
Hierro 35% 1.50 0.65 9,000
Zinc 25% 0.75 0.20 6,000
Plomo 40% 2.50 0.80 10,000
La cantidad total producida fue de 30,000 libras. NIC 2: Existencias, se procederá a distribuir el
Mediante el método de valor neto realizable, costo en el punto de separación.
asigne los costos conjuntos a los productos Determinación de la producción en libras:
individuales. Hierro
Costos
Solución: Materia conjuntos Zinc
prima 30,000 libras
En este caso sencillo se tiene que los costos de Plomo coproducto
extracción incurridos por la empresa se deben
asignar a los productos principales o productos Sobre la base de lo anterior queda claro que
conexos que la empresa obtiene de sus acti- según el método del valor de realización de los
vidades. En este orden de ideas, con base en tres productos conexos, el costo conjunto se
sus valores razonables, de conformidad con la asignaría de la siguiente forma:
Productos Totales
A B C
Unidades 170,000 500,000 330,000
Precio 3.50 5.00 2.00
Valor realizable 595,000 2,500,000 660,000
Costo adicional -1,200,000
PV en el punto separación 595,000 1,300,000 660,000 2,555,000
Ponderación 0.2329 0.5088 0.2583
Costo asignado 349,350 763,200 387,450 1,500,000
202
Transformación biológica:
bio lógica: Destinarlos para la venta
- Crecimiento
- Degradación
Activo biológico - Producción Para dar lugar a productos
(Animal vivo o planta) - Procreación agrícolas
(Causa de los cambios
cualitativos o cuantitaivos de
los activos biológicos) Convertirlos en otros activos
biológicos distintos
203
CONTABILIDAD DE COSTOS
leche, reses sacrificadas, hojas, uva, etc.) La principal novedad de esta norma
del activo biológico del que procede, o bien (NIC 41), vigente para los estados financie-
del cese de los procesos vitales de un activo ros que cubran los estados financieros que
biológico. De esta forma, la NIC no se ocu- comienzan a partir del 1 de enero de 2003,
pa del
que procesamiento
pueda darse sobreposterior a esteagríco-
los productos punto está referida
menos al empleo
los costos del valor
estimados en elrazonable
punto de
las tras la recolección de la cosecha. venta.
Presunción que el activo biológico se mide de Sea imposible medir de manera fiable el valor
manera fiable al valor razonable (párrafo 30) razonable (párrafo 30)
204
Los beneficios que da la ley que aprueba sembrar algodón en los campos A, B y C,
las normas de promoción del sector agrario en previendo el sembrío de 220 hectáreas y co-
cuanto al Impuesto a la Renta regulada por la sechar en los meses de setiembre, octubre
Ley Nº 27360(84) (31/10/2000) y su reglamento y noviembre 5,600, 4,600 y 3,300 toneladas
aprobado mediante Decreto Supremo Nº 049- respectivamente.
(85) Durante el periodo ha realizado las siguientes
2002-AG (11/09/2002)
• Una tasa reducidason principalmente
equivalente :
al 15%
compras:
sobre la renta. Semillas de algodón
• Depreciar a razón del 20% anual el mon- (330 quintales) S/. 13,266
to de las inversiones en infraestructura Urea (150,000 kg) S/. 190,500
hidráulica y obras de riego que realicen
durante la vigencia de la Ley. Superfosfato triple (89,420 kg) S/. 102,833
Guano de corral (196,580 kg) S/. 39,316
APLICACIÓN PRÁCTICA Cloruro de Potasio (55,260 Kg) S/. 49,734
1. Costeo en una empresa del sector Petróleo S/. 36,600
agrario
La empresa Huan S.A. es una empresa Durante el periodo se han retirado del almacén
que durante el ejercicio 2009 ha decidido insumos, tal como se señala a continuación:
Se pide: --------------------x---------------------
60 Compras 432,249
Efectuar el registro correspondiente. 604 Materias primas 395,649
606 Suministros
Solución: diversos 36,600
En primer lugar, en el caso presentado se de- 42 Proveedores 432,249
421 Facturas por pagar
berá reconocer los insumos adquiridos por la
empresa, lo que quedará re flejado mediante el x/x Por
en ellaperiodo.
adquisición de materiales
siguiente asiento: --------------------x---------------------
205
CONTABILIDAD DE COSTOS
206
Capítulo 13
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADAS
CON CONCEPTOS DE COSTO
207
CONTABILIDAD DE COSTOS
gasto inherente a una política de ventas que enajenación de las mercaderías una vez que
si bien podría encarecer el producto no pue- esta se produzca.
de implicar una variación en el costo de pro-
A estos efectos, el Tribunal consideró el
ducción, más si se tiene en cuenta que los criterio expuesto en la RTF Nº 07850-2-2005
clientes se encuentran situados en diferentes en el caso de una empresa comercial, que
puntos del país como sucede en el caso de debe entenderse como costo de compra en
autos. A lo que agregan que si este transpor- función a la NIC 2, al importe comprendido
te entre almacenes fuera considerado como entre otros por el costo de transporte, ma-
costoeste
do, del se
producto terminado comercializa-
vería incrementado para cada nipuleo y otros directamente atribuibles a la
adquisición de productos terminados, mate-
cliente que lo solicite y variaría conforme a la riales y servicios.
distancia donde deba ser entregado.
Otro tema importante analizado en esta 4. ¿CUÁNDO LAS ADQUISICIONES
ADQUISICIONES DE SERVI-
SERVI-
resolución se refiere a la adquisición de ba- CIOS Y PRODUCTOS CONFORMAN EL COS-
rras de acero y bolsas de polipropileno efec- TO DE UN BIEN?
tuadas a empresas no domiciliadas, reali-
zadas bajos cláusulas de venta CIF y CFR, RTF Nº 11981-2-2007
por los cuales la empresa domiciliada pagó
a los no domiciliados, además del costo, el En este caso el contribuyente había reco-
nocido como gasto adquisiciones de servicios
transporte. Al respecto el Tribunal manifestó y productos, respecto de lo cual la Adminis-
que de acuerdo con la Cámara de Comercio tración considera que dado que intervenían
Internacional CCI, los incoterms tienen por en el proceso productivo debieron integrar el
finalidad establecer un conjunto de reglas costo de los productos en proceso.
internacionales para la interpretación de los
términos comerciales más utilizados en las Según el artículo 20 de la Ley del IR el
transacciones internacionales y versan so- costo computable de los bienes enajenados
bre un número de obligaciones identi ficables será el costo de adquisición, producción o
impuestas por las partes. En este sentido, los construcción, o en su caso, el valor de in-
incoterms del grupo “C” exigen que el vende- greso al patrimonio. Sobre este punto el
dor contrate el transporte, debiendo contar Tribunal manifiesta en concordancia con las
necesariamente el punto hasta el que ha de Resoluciones Nºs 06784-1-2002 y 01086-1-
pagar los costos del transporte, no siendo el 2003 que si bien la normatividad impositiva
contribuyente el usuario directo de los servi- no establece lo que debe entenderse por
costo de producción, es claro que se en-
cios de transporte.
cuentra referido a los importes que fueron
necesarios para la elaboración de los bie-
3. ¿CUÁNDO EL PAGO DE UN FLETE ES GASTO? nes, siendo pertinente recurrir a la contabili-
dad, toda vez que a partir de ella se realiza la
RTF Nº 10425-3-2007 determinación de la renta susceptible del IR.
En este caso la Administración
Administración había re- En este orden de ideas, en función a la NIC
parado fletes que el contribuyente había re- 2, aplicable en este caso, se debe incluir en
gistrado como gasto del periodo. Habiendo el costo todos aquellos conceptos que se in-
la Administración acreditado que los fletes curran para poner las existencias en su ubi-
correspondían a las mercaderías en stock , cación y condición actuales, considerándose
es decir, a aquellas que aún no habían, sido no solo su costo de adquisición o producción
vendidas; el Tribunal manifestó que estos sino conceptos como transporte, manipuleo
solo pueden ser imputados contra el ingre- y otros necesarios para colocarlos en un de-
so de las operaciones provenientes de la terminado lugar o ubicación.
208
En este caso el Tribunal señaló que para escojo” obtenidos del proceso productivo
que dichos desembolsos afectaran el costo normal es correcto no reconocerles valor. No
debía existir una relación directa de estos obstante en el caso del “café stocklot” toda
con los bienes producidos, situación que no vez que existe un proceso adicional y es-
había demostrado la Administración. pecífico para la producción de este sí debe
reconocerse como costo de este tipo de café
5. ¿CUÁNDO LOS SUBPRODUCTOS DEBEN los costos adicionales.
TENER COSTO DE PRODUCCIÓN?
6. CONFORMACIÓN DE UN COSTO DE IM-
RTF Nº 1229-2-2002
En este caso el reparo se originó por la PORTACIÓN
valuación de los productos “café descarte” y RTF Nº 3159-5-2006
el “café stocklot” que figuraban en el inven- En este caso la Administración reparó
tario final del año, respecto de los cuales adquisiciones que correspondían a servicios
el contribuyente no había reconocido costo de flete, personal para descarga de contene-
alguno, habiendo imputado la totalidad del dores, asesoramiento aduanero, verificación
costo de producción al producto “café expor- de mercadería y agentes de aduana; que
table”. El “café descarte” es uno de los pro- fueron imputadas al gasto. Sobre el particu-
ductos residuales que se obtiene del proceso lar, el Tribunal Fiscal señaló en función a la
productivo del “café de exportación” (produc- NIC 2 que el costo de las existencias debe
to principal), mientras que el café stocklot se incluir todos los costos de compra, costos
obtiene a partir del “café de segunda” y “café de transformación y otros costos en que se
sucio de escojo” (otros productos residuales) ha incurrido para poner las existencias en su
cuando un especialista en mezclas de café ubicación y condición actual. En este sentido
así lo indica. Ambos producto son controla- concluyó que estos debieron incorporarse al
dos en kilogramos. costo, sin embargo, agregó que debía tener-
Al respecto debe quedar claro que este se en cuenta que si se ha producido la venta
tipo de producción se encuentra regulado parcial o total de estas corresponde que se
en la NIC 2: Existencias, sin embargo, no incorpore dicho costo al costo de venta.
se establece el procedimiento a seguir res-
pecto a los subproductos. En este sentido, el 7. ¿QUÉ VALOR COMPONE EL COSTO DE
Tribunal analizó el marco conceptual para la IMPORTACIÓN, EL DE LA FACTURA DEL
preparación y presentación de la información PROVEEDOR O EL DE LA BASE IMPONI-
financiera, específicamente el párrafo 83, BLE CONSIDERADA EN LA DUA?
por el cual se señala que una partida deberá
reconocerse cuando sea probable que algún RTF Nº 591-4-2002
beneficio económico futuro, asociado con la En este caso fue materia de controver-
partida, fluya hacia la empresa o de ella, y sia determinar si el costo de los materiales
la partida tenga un costo o valor que pueda importados lo constituye el precio pagado al
ser medido confiablemente; concluyendo en proveedor del exterior o el consignado por la
que es necesario que exista certidumbre en empresa supervisora en el certificado de ins-
relación con los beneficios que dicha partida
generará a la empresa. pección (lo mismo
de la DUA). Sobreseel aplicaría
particularpara el caso
el Tribunal
Por consiguiente, el Tribunal señaló Fiscal señala que a efectos del Impuesto a
que no existiendo certidumbre respecto de la Renta, el costo computable de los bienes
los subproductos o bienes residuales “café se entiende por el costo de adquisición, pro-
descarte”, “café segunda” y “café sucio de ducción o, en su caso, el valor de ingreso al
209
CONTABILIDAD DE COSTOS
210
que debe cumplir todo vehículo de transpor- existencias registrado por el contribuyente.
te automotor que circule por vías públicas, lo Si bien es cierto conforme con la NIC 2 si
que es una condición para ser usado y que el costo de las existencias no puede ser re-
los gastos administrativos no son gastos fi- cuperable corresponde reconocer un gasto,
nancieros se concluyéndose que todos estos este no es aceptado de conformidad con la
conceptos debieron capitalizarse. Ley del IR y solo fue aceptable el importe co-
rrespondiente a mermas en clasificado que
contaba con un informe técnico emitido de
EN RELACIÓN CON EL RECONOCI- conformidad con lo señalado en la norma re-
glamentaria de la Ley del IR.
MIENTO DEL GASTO
211
CONTABILIDAD DE COSTOS
212
señaló que se trataba de mangos que al no Tribunal manifiesta que nuestro legislador
haber superado los procesos de selección exige la acreditación de la destrucción de los
ni cumplido con los requisitos fitosanitarios bienes ante notario público o juez de paz a
exigidos en el mercado internacional, fue- falta de aquel, señalando que dado que por
ron “descartados” para la exportación pero el desmedro ello no conlleva a su destruc-
vendidos en el mercado nacional a un pre- ción, pues puede la empresa tener la posi-
cio menor al costo, adjuntando los com- bilidad de utilizarlo o venderlo, se requiere
probantes de pago correspondientes que objetivamente la realización de dicho acto
hacen referencia expresa a la calidad de (condición). Así, toda vez que el contribu-
los bienes vendidos. La Administración no yente al 2002 aún no había destruido la mer-
obstante lo anterior no aceptó la pérdida, cadería resulta correcto el reparo efectuado
aduciendo que existía un costo que no ha- por la Administración.
bía generado ingresos. Sobre el particular
el Tribunalentre
luciones, señaló quelas
ellas, enRTF
reiteradas reso-
Nºs 0724-1- 16. MEDRO
¿ES APLICABLE EL CONCEPTO DE DES-
A PERECIBLES?
1997 y 07164-2-2002, se ha señalado que
no todo desmedro implica una pérdida to- RTF Nº 2684-4-2003
tal del valor neto realizable de los bienes
a ser transferidos, sino solo una reducción Materia de controversia fueron las dife-
de dicho valor, pudiendo en este último rencias de peso del espárrago verde entre
caso comercializarse por un menor precio, lo despachado según guía de remisión y la
caso en el cual deben cumplir con acre- cantidad efectivamente facturada, motivo
ditar el deterioro de estos y las razones de acotación. Para el contribuyente estas
que justifiquen su venta a un valor menor correspondían a mermas en el proceso de
al del mercado (entiéndase, valor de mer- clasificación, toda vez que no se vendía la
cado para unidades óptimas). totalidad de la producción obtenida de una
chacra, sino la cantidad seleccionada que
15. MOMENTO PARA QUE PROCEDA UN
U N GAS- cumple con las características prescritas por
TO POR DESTRUCCIÓN DE EXISTENCIAS su cliente para ser producto explotable; lo
EN CALIDAD DE DESMEDRO cual sustenta con un informe elaborado por
ingeniero agrónomo y los cuadros que mues-
RTF Nº 7538-2-2004 tran las diferencias de peso en las entregas
de su producto, así como las cartas emitidas
El objeto materia de controversia en este por esta última respecto al proceso producti-
caso fue la deducción como gasto de des- vo. La Administración admitiendo la existen-
medros que el contribuyente realizó en el cia de merma manifestaba que la misma no
ejercicio 2000, habiendo notificado a la Ad- pertenecía a la recurrente en su condición de
ministración Tributaria que iba a proceder a productor, sino que se generaba en el proce-
la destrucción de los bienes, contando con so productivo de su cliente.
la constatación previa del perito y del notario
público, no habiendo obtenido respuesta al- Del resultado del requerimiento consta
guna de la Sunat. Al respecto el Tribunal Fis- que la recurrente presentó opinión técni-
cal verifica primero que en realidad sea un ca del Instituto Peruano del Espárrago, así
desmedro, indicando que siendo el desme- como de su cliente, el contrato de abaste-
dro una pérdida de orden cualitativo e irre- cimiento de espárrago, una descripción del
cuperable de las existencias, ello se cumple proceso “espárrago verde calidad de expor-
en el caso de autos, por lo que le resultará tación”, así como un diagrama de flujo; se-
deducible cuando se destruya o cuando se ñalando que lo no facturado no tiene valor
venda por menor precio. Visto lo anterior, el comercial.
213
CONTABILIDAD DE COSTOS
214
18. MERMAS: REQUISITOS DEL INFORME 19. MERMAS: CARÁCTER DE PRUEBA DEL
TÉCNICO INFORME TÉCNICO
RTF Nº 2000-1-2006 RTF Nº 397-1-2006
Uno de los temas controvertidos fue En cuanto al cuestionamiento de la con-
la diferencia de aceituna por merma por tribuyente al porcentaje de mermas deducido
598.34 kilogramos. Para el contribuyente por la Administración, el Tribunal manifiesta
la diferencia en inventario se originaba que las mermas deducibles son aquellas que
porque se separaba aceituna sobremadu- se encuentran debidamente acreditadas en
ra para que siga su proceso de deshidra- un informe técnico emitido por profesional
tación natural por exposición al sol, para u organismo técnico competente efectuado
obtener una aceituna seca luego de ser conforme a lo indicado en el Reglamento, el
limpiada y seleccionada, debiendo tener- que en tal medida no tiene un carácter refe-
se en cuenta que al tratarse de un proceso rencial sino el carácter de prueba del porcen-
productivo de deshidratación natural por taje que en dicho informe se establezca.
exposición natural es lógico que la aceitu- Que en tal orden de ideas, habiendo
na fresca ingresada al proceso tenga mayor deducido la Administración los porcenta-
peso que la aceituna seca resultante des- jes de merma acreditados por la recurrente
pués del proceso. La Administración señaló mediante informe técnico, no cabe que esta
que los cuadros sobre la metodología utili- pretenda desconocer estos mediatizando la
zada en la determinación del peso y sobre validez de dichos porcentajes sobre la base
la pérdida en la elaboración de aceituna de de un pretendido carácter referencial del in-
mesa en 1,000 kilos fueron presentados re- forme en cuestión, siendo que si la recurren-
cién en la etapa de reclamación. te consideraba que los resultados que arroja
En este caso el Tribunal Fiscal señaló el informe técnico presentado no eran los
que el secado de aceituna constituye un pro- correctos, debió presentar un nuevo informe
ceso de transformación primaria de produc- que desvirtuara el primero, precisando las ra-
tos agrarios (denominada agroindustria) que zones técnicas en que se fundaba para ello,
se encuentra estrechamente relacionado al lo que no ha ocurrido en el presente caso.
proceso productivo. Por consiguiente indica
que resulta aplicable el inciso f) del artículo 20. MERMAS Y LA PRESUNCIÓN DE VENTAS
37
del de la LIR y elpor
Reglamento, inciso c) del
lo que artículo 21
se requiere un POR DIFERENCIAS DE INVENTARIO
informe técnico emitido por profesional in- RTF Nº 3744-2-2006
dependiente u organismo técnico, ambos
competentes, que contenga la metodología Durante la fiscalización la recurrente ar-
empleada y las pruebas realizadas; dado gumentó que el queso que no embolsado
que en caso contrario no se aceptará la de- mensualmente va perdiendo peso al produ-
ducción. cirse el secado y el raspado de los moldes,
En este sentido, dado que la recurren- mermas que ocurren desde el primer mes y
te solo presentó informe técnico en la que así sucesivamente, adjuntando anexos don-
el ingeniero indica porcentajes de mermas, de determina los porcentajes de mermas así
sin indicar la metodología ni pruebas reali- como un informe técnico de un profesional
zadas, ni consignar el número de colegiatura independiente especialista en quesos. Sin
ni firma del profesional se concluye que el embargo, la Administración señaló que los
informe no cumple con los requisitos exigi- anexos carecían de sustento documentario
dos que permitan sustentar la deducción por además que no contenían firma ni sello que
mermas. acredite la información contenida en ellos;
215
CONTABILIDAD DE COSTOS
216
adecuado para ser bolas). Al respecto la o que sean bienes finales. Consecuencia de
Administración consideraba merma el scrap lo anterior, el Tribunal concluyó que procedía
puntas y colas mientras que el scrap bola es el reparo de la Administración toda vez que
considerado como un desmedro, mientras para la deducción de estos la recurrente se
que para la recurrente ambos scrap tenían la encontraba obligada a acreditar la destruc-
naturaleza de merma. ción de estas ante notario público o juez de
El scrap se generaba por el rechazo du- paz, a falta de aquél, lo que no ocurrió.
rante el proceso de producción de la materia
prima adquirida utilizada en el proceso de 23. EMPLEO DE LA UNIDAD DE MEDIDA
producción de bolas y barras que tienen un APROPIADA
defecto de fábrica detectado durante el pro-
ceso productivo. Específicamente en el caso RTF Nº 0750-5-2005
del scrap bola, este se discrimina del proce- La Administración había encontrado dife-
so productivo en una etapa ya avanzada. rencias de inventarios que se debían a que
Conforme con el criterio expuesto en las liquidaciones de compra correspondien-
las RTFs N° 06437-5-2005 y 199-4-2000 la tes a las adquisiciones fueron elaboradas en
merma implica una pérdida en la cantidad quintales, habiendo la recurrente considera-
del bien, mientras que el desmedro es una do que cada quintal equivalía a 55,20 kilo-
pérdida cualitativa de existencia. gramos, mientras que para la Administración
En este caso la empresa se dedicaba a la conversión a kilogramos debía hacerse a
la fabricación de bolas, las que constituyen razón de 46 kilogramos por quintal, dado que
insumos para la industria minera u otras esta última equivalencia sería la unidad uni-
que requieran procesos de molienda de mi- versal de conversión.
nerales. Asimismo, afirmaba la recurrente Para sustentar su conversión el contribu-
que el scrap se da principalmente por bolas yente ofreció como medio la veri ficación de
defectuosas que son detectadas en el pro- los ingresos según sus kardex, el cruce con
ceso y rechazadas y por pequeños trozos las guías de remisión, así como las notas de
de barras de acero –materia prima– que no ingreso de la materia prima a la planta, así
han llegado a tener el tamaño adecuado como copias certificadas de empresas que
para ser bolas, generalmente estas vienen
declaraban que las compras en quintales
a ser las puntas y colas de las barras de
equivalían a 55.20 kilogramos por quintal.
acero. De esta manera el Tribunal advertía
que la recurrente considera que el scrap
bolas constituye una merma por el solo he- Al respecto
tenerse el Tribunal
en cuenta señaló que de
que por costumbres debe
la
cho de que los defectos en tales existencias plaza es posible asumir una conversión dis-
(malformaciones, rajaduras y pliegues) se tinta a la equivalencia de 46 kilogramos por
originan en el proceso productivo, es decir, quintal, como la aludida por la recurrente.
antes que lleguen a tener la condición de Habiendo esta adjuntado la declaración de
productos finales, por lo que entendía no otras empresas en el sentido que dicha con-
era desmedro. versión era la utilizada en la zona de Jaén,
No obstante ello, el Tribunal señala que precisa que la utilización de esta no permita
el desmedro es una pérdida cualitativa, en- obtener precios de compras similares al de
tendiéndose que la pérdida puede producirse otras zonas, no es razón para desconocer tal
tanto en bienes que cali fiquen como materias conversión, toda vez que los precios pueden
primas, que estén en proceso de producción variar de una plaza a otra.
217
CONTABILIDAD DE COSTOS
ser proporcionados
admite por elencomitente,
costumbre o pacto se
contrario. En Deadquiridos
riales lo expuesto se aprecia
debían que los
controlarse mate-
a través
consecuencia puede ocurrir que las partes de la contratista en virtud de las condicio-
acuerden que el contratista adquiera los nes establecidas en los contratos de admi-
materiales a utilizarse pero a nombre del nistración. En efecto, de conformidad con
comitente. las características presentadas en este tipo
Para la Administración el contrato cele- de contratos, la recurrente (propietaria) no
brado era de “suma alzada”, donde el con- se encontraba en condiciones de practicar
tratista asumía los costos y la recurrente no el registro de los inventarios adquiridos en
podía deducirlos. Sin embargo, para la recu- forma directa, por cuanto no intervenía en
rrente era de “administración controlada” en la obra y no conocía del movimiento de los
la cual la contratista se obliga a llevar ade- materiales propios de la construcción. Por
lante la obra, asumiendo la comitente el cos- tanto, no puede inferirse que la recurrente
to de los materiales, además del hecho de no cumpliera con llevar los mencionados
que la contraprestación se pacta en función movimientos, más aún cuando dentro del
al costo de la obra. plazo probatorio presentó los kardex físicos
y valorizados.
Alprimera
sula respecto
delse puede (naturaleza)
contrato apreciar en la cláu-
que es De la documentación presentada se
de “administración controlada”, en la cuarta aprecia que las partes acordaron un presu-
se manifiesta que el presupuesto compren- puesto de obra, el cual comprendía todos los
de todos los gastos para la construcción de gastos que se efectúen para la construcción
las obras, siendo el contratista el encargado de la obra, entre los que se incluyen los tra-
de negociar por cuenta y en representación bajos y obras provisionales, los materiales,
de la comitente, y en la quinta se indicó que equipos y elementos incorporados en la
por conceptos de gastos generales y admi- obra, el costo de transporte de materiales y
nistración (dirección técnica administrativa y herramientas, subcontratos de obra, el uso
contable) la contratista cobrará el 5% corres- de herramientas e implementos, el alquiler
pondiente al costo de la obra y por concepto de maquinarias y equipos, el 5% de gastos
de utilidad (honorarios) el 10% del costo de generales y el 10% de utilidad y el Impues-
la obra. to General a las Ventas. Sin embargo, no se
218
aprecia la determinación de los gastos ni los totalidad a la firma del contrato, y en otros
comprobantes de pago emitidos por el contra- casos se pagó parte del precio a la firma
tista por cada uno de estos conceptos, además del contrato y el saldo en fechas posteriores
el contratista debía facturar solo en función a (según el cronograma establecido), sin em-
un porcentaje del costo directo de la obra. bargo, como se ha señalado, ello no tiene
relevancia para efecto de determinar cuándo
se devengó el ingreso.
EN RELACIÓN CON EL TIPO DE IN- Respecto de ello, debe resaltarse que si
GRESO bien la legislación del Impuesto a la Renta
ha previsto el criterio del devengado exigi-
25. VENTA DE BIEN FUTURO Y LOS COSTOS ble para la enajenación de los bienes a plazo
VINCULADOS (artículo 58 de la Ley), ello no es aplicable
al caso de autos, toda vez que se tratan de
RTF Nº 467-5-2003 contratos de características muy distintas.
Estando ante una venta de bien futuro, Por otro lado, tampoco es de aplicación el
a efectos del devengo mientras que el bien artículo 63 de la Ley del IR, dado que la recu-
materia de la venta no exista no podría sur- rrente no realiza contratos de construcción,
gir el derecho a cobro (devengo del ingreso) sino de venta de inmuebles, pues siendo pro-
pues no se habría materializado el hecho pietaria del terreno encarga la construcción
sustancial generador de renta, en este caso a un tercero, para luego, una vez terminada
específico, la construcción del inmueble a la construcción, proceder a la entrega de los
ser transferido. inmuebles (departamentos,
(departamentos, oficinas, estacio-
Por las mismas razones, desde el punto namientos, etc.) totalmente construidos y ter-
de vista contable, no se ha transferido al com- minados a los compradores.
prador “los riesgos significativos y los bene- De lo antes expuesto, se observa que
ficios de propiedad de los productos”, pues los compradores entregaron a la recurrente
aun cuando en el contrato se pactara que el algunos montos de dinero en forma anticipa-
comprador asumirá el riesgo de la cuantía y da, cuando aún no se había cumplido con la
calidad del bien futuro, siempre estará bajo condición suspensiva de que los bienes tu-
condición suspensiva referida a que el bien vieran existencia, para que la venta sea e fi-
llegue a tener existencia, tal como lo estipula caz. Por consiguiente, los montos recibidos
el artículo 1535 del Código Civil. por la recurrente no se originaron en ventas
Debe precisarse además que si bien en diferidas, sino que fueron percibidos en cali-
el caso que nos ocupa, podía determinarse dad de anticipos o adelantos, los cuales no
en forma estimada el precio de los inmue- deberían de afectar los resultados del ejer-
bles, la NIC 18 plantea que deben cumplirse cicio en que se percibieron, es decir, no de-
todas las condiciones que hagan posible re- bían influir en la determinación del Impuesto
conocer el ingreso, entre las que se encuen- a la Renta de dicho ejercicio, en estricta apli-
tra la determinación del costo incurrido, lo cación del principio de lo devengado.
que no sucede necesariamente en este tipo
de operaciones donde se recurre a la elabo- 26. DIFERIMIENTO DE LOS COSTOS
ración de presupuestos, los cuales pueden RTF Nº 5126-5-2003
modificarse en el tiempo.
En este caso el tema controvertido esta-
Para el caso de autos, y de acuerdo con ba relacionado con el diferimiento de ingre-
lo estipulado en los mencionados contratos, sos, en relación con obras contratadas con
el precio de venta de los inmuebles futu- entidades del Estado que obligan a que las
ros, en algunos casos fue cancelado en su empresas contratantes constituyan un fondo
219
CONTABILIDAD DE COSTOS
de garantía que servirá para cubrir las pe- al reconocimiento de los resultados de las
nalidades e imprevistos que la construcción obras, cuyos importes corresponden a más
acarree. Así desde el mes de abril de 2000 de un ejercicio gravable; siéndole por lo tan-
debido a las falencias económicas de dichas to aplicable el inciso a) del artículo 57 de la
entidades. Ley del Impuesto a la Renta.
A continuación
continuación se muestra el anexo don- En este orden de ideas, corresponde
de se había determinado las diferencias: (ver aplicar el criterio del devengo que en virtud
cuadro Nº 1). del criterio recogido en las Resoluciones
De acuerdo con el anexo, la Administra- del Tribunal Fiscal N° 467-5-2003 y 8534-
ción señaló que por los meses de abril a no- 5-2001, no siendo un concepto tributario re-
viembre se producían diferencias porque la sulta apropiada la utilización de la definición
recurrente no facturaba el fondo de garantía contable del principio de lo devengado, a
que se le retenía. El contribuyente adujo que efectos de establecer la oportunidad en que
por cuestiones administrativas de la entidad deben imputarse los ingresos y los gastos a
contratante se le exigió facturar sin incluir el un ejercicio determinado. Así, conforme con
fondo de garantía. la explicación establecida tanto en el marco
conceptual para la preparación y presenta-
Con la verificación de los contratos, va- ción de la información financiera como en la
lorizaciones y actas de recepción de obras NIC 1: Presentación de Estados Financieros,
que en copia obran en los expedientes se una empresa debe preparar la información,
pudo advertir que las obras cuyos importes entre otros, sobre la base contable del de-
facturados fueron observados por la Admi- vengado, lo que implica que los ingresos y
nistración, fueron iniciadas y terminadas los costos y gastos se reconocen cuando se
dentro del ejercicio 2000; en tal sentido, no ganan o se incurren y no cuando se cobran
es de aplicación, para el caso de autos, lo o se pagan o mostrándose en los libros con-
dispuesto por el artículo 63 de la Ley del tables y expresándose en los estados finan-
IR, toda vez que este se encuentra referido cieros a los cuales corresponden.
CUADRO Nº 1
M es Ingresos Sunat Ingresos recurrente Ventas omitidas/exceso ventas
Enero 318,458.31 318,458.31 0.00
Febrero 98,563.76 98,563.76 0.00
M a r zo 259,913.80 259,913.80 0.00
Abril 132,600.05 131,029.99 1,570.06
Mayo 384,458.66 370,901.74 13,556.92
Junio 101,697.32 100,753.87 943.45
Julio 0.00 11,001.55 -11,001.55
Agosto 201,312.49 200,972.39 340.10
Setiembre 14,879.21 14,879.21 0.00
Octubre 123,991.14 115,489.56 8,501.58
Noviembre 0.00 9,821.42 -9,821.42
Diciembre 239,025.74 114,198.22 124,827.52
Total ventas omitidas 1,874,900.48 1,745,983.82 129,916.66
220
Capítulo 14
INFORMES Y CONSULTAS INSTITUCIONALES
RELACIONADOS CON COSTOS
221
CONTABILIDAD DE COSTOS
formular cualquier balance para efectos del PÉRDIDA FÍSICA EN TRASLADO DE
impuesto, deberán necesariamente valorar
sus existencias al costo real. PRODUCTOS
Adicionalmente indica que, el contribu- Sumilla
yente deberá proporcionar el informe y los Tratándose de operaciones de importa-
estudios técnicosdelnecesarios que referido,
susten- ción
ten la aplicación sistema antes país de
porproductos a granel
vía marítima, en lastransportados al
cuales existen
cuando sea requerido por la Sunat. diferencias entre la cantidad del producto
4.3. Debe tenerse en cuenta que los comprado y embarcado en el exterior y reci-
métodos de valuación tienen como finalidad bido en el país, considerando que dicha dife-
valorizar las existencias a una fecha deter- rencia detectada al momento del desembar-
minada, debiendo los contribuyentes, para que corresponde a condiciones de humedad
efectos tributarios, aplicar los métodos seña- propias del traslado se tiene que:
lados expresamente en la Ley del Impuesto La pérdida física sufrida en productos a
a la Renta. granel, que corresponda a condiciones del
En tanto, la finalidad de un sistema de traslado que afectan los bienes por las ca-
costos es la determinación de los costos uni- racterísticas de estos como ocurre con la
tarios de producción o comercialización, a humedad propia del transporte por vía marí-
través de la acumulación y asignación de los tima, califica como merma.
elementos del costo. La pérdida extraordinaria cubierta por in-
Como puede apreciarse, existe una demnización o seguro no es deducible para
clara diferencia entre los métodos de va- efecto de la determinación del Impuesto a la
luación de existencias y un sistema de Renta del importador.
costos, razón por la cual se puede afirmar El deducible del seguro que se contrate
que el hecho que un contribuyente pueda para indemnizar al importador por la pérdida
llevar durante el transcurso del ejercicio constituye un gasto contenido en el artícu-
gravable un sistema de costo estándar,
estándar, no lo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
significa que no deba valuar sus existen- Renta.
cias de acuerdo con los métodos expre-
samente establecidos en el artículo 62 del INFORME N° 09-2006-SUNAT/2B0000
Texto Único Ordenado de la Ley del Im- Materia
puesto a la Renta.
Tratándose de operaciones de importa-
Instrucción ción de productos a granel transportados al
Si bien el último párrafo del artículo 35 país por vía marítima, en las cuales existen
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la diferencias entre la cantidad del producto
Renta, permite que los contribuyentes pue- comprado y embarcado en el exterior y re-
cibido en el país, es decir, normalmente se
dan no
ello llevar
signiun
ficaSistema de Costomodi
que se hubieren Estándar,
ficado recibe menos producto del que se compra,
los métodos de valuación de existencias se- se formulan las siguientes consultas:
ñalados taxativamente en el artículo 62 del ¿La diferencia entre el producto a gra-
Texto Único Ordenado de la Ley del Impues- nel embarcado en el extranjero y el pro-
to a la Renta. ducto a granel desembarcado en Perú,
Regístrese, comuníquese y publíquese. constituye una merma? Se debe tener en
JAIME R. IBERICO cuenta que existen productos que aumen-
tan o pierden peso dependiendo de la hu-
Superintendente medad del lugar en que se encuentren.
222
INFORMES Y CONSULTAS INSTITUCIONALES RELACIONADOS CON COSTOS
¿Qué tratamiento tributario se debe brin- Por su parte, el inciso c) del artículo 21
dar a la diferencia entre el producto a granel del Reglamento establece que para la de-
embarcado en el exterior y el desembarcado ducción de las mermas y desmedros de exis-
en el Perú, tomando en cuenta que existe tencias dispuesta en el inciso f) del artículo
un seguro que indemniza al importador por 37 de la Ley, se entiende por:
las cantidades de producto a granel que se • Merma: pérdida física, en el volumen,
puedan perder entre el embarque y desem-
barque del mismo? peso o cantidad
sionada de inherentes
por causas las existencias, oca-
a su natu-
De existir un faltante al momento del raleza o al proceso productivo.
desembarque, existe un seguro que, previo al • Desmedro: pérdida de orden cualitativo e
pago de un deducible, indemniza al importa- irrecuperable de las existencias, hacién-
dor por una determinada cantidad de dinero. dolas inutilizables para los fines a los que
¿Constituye gasto el deducible del seguro? estaban destinados.
Base legal
legal En ese sentido, en la medida que la pér-
Texto Único Ordenado de la Ley del Im- dida física sufrida por los productos a granel
puesto a la Renta, aprobado mediante De- corresponda a condiciones del traslado que
creto Supremo N° 179-2004-EF, publicado el afectan los bienes por las características de
08/12/2004 y norma modificatoria (en adelan- estos, como ocurre con la humedad propia
te, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). del transporte por vía marítima, dicha pérdi-
da calificará como una merma. Cabe men-
Reglamento de la Ley del Impuesto a la cionar que conforme al citado inciso, cuando
Renta, aprobado mediante Decreto Supre- la Sunat lo requiera, el contribuyente deberá
mo N° 122-94-EF, publicado el 21/09/1994,
y normas modificatorias (en adelante, el Re- acreditaremitido
técnico las mermas
por un mediante unindepen-
profesional informe
glamento). diente, competente y colegiado o por el or-
Análisis ganismo técnico competente. Dicho informe
deberá contener por lo menos la metodolo-
A fin de proceder al análisis de la primera
consulta, se parte de la premisa que la dife- gía empleada y las pruebas realizadas. En
rencia detectada al momento del desembar- caso contrario, no se admitirá la deducción.
que corresponde a condiciones de humedad De otro lado, debe evaluarse cada si-
propias del traslado. tuación en particular a fin de establecer si el
Ahora bien, el artículo 37 del TUO de la aumento de peso como consecuencia de la
Ley del Impuesto a la Renta, dispone que a humedad ocasiona un beneficio o una pér-
fin de establecer la renta neta de tercera ca-
dida cualitativa en el producto. En este últi-
tegoría se deducirá de la renta bruta los gas- mo caso tal situación podría cali ficar como
tos necesarios para producirla y mantener su desmedro de existencias, sin perjuicio de la
fuente, así como los vinculados a la gene- acreditación ante la Sunat conforme a las
ración de ganancias de capital, en tanto la normas señaladas en el Reglamento.
223
CONTABILIDAD DE COSTOS
o fuerza mayor en los bienes productores La pérdida extraordinaria cubierta por in-
de renta gravada o por delitos cometidos demnización o seguro no es deducible para
en perjuicio del contribuyente por sus de- efecto de la determinación del Impuesto a la
pendientes o terceros, en la parte que tales Renta del importador.
pérdidas no resulten cubiertas por indemni- El deducible del contrato de seguro cons-
zaciones o seguros y siempre que se haya tituye un gasto contenido en el artículo 37 del
probado judicialmente el hecho delictuoso o TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
que se acredite que es inútil ejercitar la ac-
ción judicial correspondiente. Lima, 11 de enero del 2006
Ahora bien, de acuerdo con el TUO de Original firmado por
la Ley del Impuesto a la Renta, la pérdida CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
extraordinaria es deducible, en la parte que
no resulte cubierta por indemnizaciones o Intendente Nacional Jurídico
seguros.
En tal sentido, en la medida que dicha ACREDITACIÓN
ACREDITACIÓN DE LOS DESME-
pérdida extraordinaria se encuentra cubierta DROS
por indemnizaciones o seguros, esta no es
deducible para efecto de la determinación Sumilla
del Impuesto a la Renta del importador. 1. Para que proceda la deducción de los
Respecto a la tercera consulta, partimos desmedros deben ser acreditados con la
de la premisa que la indemnización entrega- destrucción de los bienes, según el procedi-
da al importador no conlleva la reposición del miento establecido en el inciso c) del artículo
activo. 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
En ese sentido, como se indicara, el ci- la Renta.
alguna queA haya
la fecha, no existe
aprobado norma jurídica
un procedimiento
tado artículo 37 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta consagra la deducibilidad distinto al señalado.
de todos los gastos necesarios para la pro- 2. Tratándose de bienes que habiendo
ducción de rentas y el mantenimiento de la sufrido una pérdida cualitativa e irrecupera-
fuente y los vinculados con la generación de ble, haciéndolos inutilizables para los fines a
ganancias de capital, salvo disposición legal los que estaban destinados, son enajena-
que contenga alguna prohibición. Toda vez dos por el contribuyente, en aplicación del
que no existe norma que contenga alguna artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a
limitación a la deducción como gasto del de- la Renta, el costo de estos bienes podrá ser
ducible del contrato de seguro, este concep- deducido.
to podrá restarse de la renta bruta al amparo 3. No existe la obligación de reintegrar el
del mencionado artículo 37. crédito fiscal en los casos de bienes que ha-
Conclusiones yan sufrido desmedros pero que hayan sido
Partiendo de las premisas planteadas en enajenados porque no se habría producido
los supuestos contemplados en el artículo 22
el presente informe se concluye lo siguien-
te: del TUO de la Ley del IGV e ISC.
1. La pérdida física sufrida en productos INFORME N° 290-2003-SUNAT/2B0000
a granel, que corresponda a condiciones Materia
del traslado que afectan los bienes por las
características de estos como ocurre con la Se formulan las siguientes consultas:
humedad propia del transporte por vía marí- 1. Para que proceda la deducción de la uti-
tima, califica como merma. lidad tributaria de los desmedros sean
224
225
CONTABILIDAD DE COSTOS
(1) Debe tenerse en cuenta que el artículo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que en los casos de vventas,
entas, aportes de
bienes y demás transferencias de propiedad a cualquier título, así como prestación de servicios y cualquier otro
ot ro tipo de transacción,
el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del impuesto, será el de mercado.
226
NORMAS RELACIONADAS CON COS- referencia el inciso a) del artículo 13 del TUO
de la Ley del IGV, o por el contrario, al ser
TOS EN IMPORTACIÓN una sanción administrativa no se encuentra
Sumilla encuadrada dentro del tal supuesto?
Los derechos antidumping constituyen Base legal
multas de carácter administrativo que esta- • Texto Único Ordenado de la Ley Gene-
blece la Comisión de Dumping y Subsidios ral de Aduanas, aprobado por el Decre-
del Indecopi. to Supremo N° 129-2004-EF, publicado
Los derechos antidumping no forman el 12/09/2004, y normas modificatorias
parte del costo de adquisición del bien, a que (en adelante, TUO de la Ley General de
se refiere el numeral 1) del artículo 20 del Aduanas).
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Normas para evitar y corregir las distor
Los derechos antidumping no
no son dedu- siones de la competencia en el mercado
cibles como gasto para la determinación de generadas por el “dumping” y los sub-
la renta imponible de tercera categoría. sidios, Decreto Supremo N° 133-91-EF,
publicado el 13/06/1991, y normas modi-
Los derechos antidumping no forman ficatorias (en adelante, Decreto Supremo
parte de la base imponible en la importación N° 133-91-EF).
de bienes, a que se refiere el inciso e) del
• Reglamento de las normas previstas
artículo 13 del TUO de la Ley del IGV.
en el “Acuerdo Relativo a la Aplicación
INFORME N° 026-2007-SUNAT/2B0000
026-2007-SUN AT/2B0000 del artículo VI del Acuerdo General so-
Materia bre Aranceles Aduaneros y Comercio
de 1994”, el “Acuerdo sobre Subvencio-
Se formulan las siguientes consultas: nes y Medidas Compensatorias” y en
1. ¿Para efectos de la determinación de el “Acuerdo sobre Agricultura”, Decreto
las obligaciones tributarias de los contribu- Supremo N° 006-2003-PCM, publicado
yentes, al momento de establecer el trata- el 11/01/2003 (en adelante, Decreto Su-
miento de los derechos antidumping , se debe premo N° 06-2003-PCM).
recoger y atribuir la naturaleza jurídica que • Reglamento para la Valoración de Mer-
el artículo 46 del Decreto Supremo N° 006- cancías según el Acuerdo sobre Valo-
2003-PCM les ha conferido? ración en Aduana de la Organización
2. ¿Para efectos del Impuesto a la Renta, Mundial de Comercio, aprobado por el
el pago por derechos antidumping es es dedu- Decreto Supremo N° 186-99-EF, publi-
cible como costo a efecto de determinar este cado el 29/12/1999, y normas modifica-
impuesto, de acuerdo a lo dispuesto en el ar- torias (en adelante, Reglamento para la
tículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Valoración de Mercancías).
Renta, o por el contrario, no es deducible de • Texto Único
Único Ordenado de la Ley del
acuerdo a lo establecido en el inciso c) del Impuesto a la Renta, aprobado por el
artículo 44 del mismo texto legal, por consti- Decreto Supremo N° 179-2004-EF, pu-
tuir un gasto no deducible? blicado el 08/12/2004, y normas modifi-
3. ¿Para efectos del Impuesto General catorias (en adelante, TUO de la Ley del
a las Ventas, el pago de los derechos anti- Impuesto a la Renta).
dumping por
por la importación de bienes debe • Texto Único
Único Ordenado de la Ley del
ser incorporado dentro de la base imponible Impuesto General a las Ventas e Im-
de este impuesto ya que estaría enmarcado puesto Selectivo al Consumo, aprobado
dentro del término “derechos” a los que hace por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF,
227
CONTABILIDAD DE COSTOS
(2) COSSIO JARA, Fernando. Comentarios a la Ley General de Aduanas. CIF-ADUANAS, Edición 2001, p. 189.
228
229
CONTABILIDAD DE COSTOS
Así pues, teniendo en cuenta que los de- Asimismo, al valor de transacción se
rechos antidumping constituyen multas ad- debe adicionar cuando corresponda: las
ministrativas establecidas por la Comisión de comisiones y gastos de corretaje, salvo las
Dumping y Subsidios del Indecopi, el cual es comisiones de compra; los costos de los en-
un organismo del Sector Público nacional(3), vases o embalajes y gastos de embalajes;
dicho concepto no es deducible como gasto las prestaciones a cargo del comprador, cá-
para la determinación de la renta imponible nones y derechos de licencia; los productos
de tercera categoría. ulteriores que reviertan al vendedor; y los
3. En lo que concierne a la tercera consul- costos del transporte, seguro y gastos co-
ta, entendemos que la misma tiene por fina- nexos hasta el lugar de importación.
lidad establecer si, para efecto del Impuesto De otro lado, como se señaló anterior-
General a las Ventas, los derechos antidum- mente, los derechos antidumping no
no tienen
ping forman
forman parte de la base imponible por la naturaleza de derechos ni impuestos que
importación
so de bienes
e) del artículo 13 delaTUO
quede
sela fiere el inci-
reLey del IGV. afecten la importación.
Como puede observarse, los derechos
antidumping no forman parte del valor en
Sobre el particular, cabe señalar que el in- aduanas ni tampoco son derechos e impues-
ciso e) del artículo 13 del TUO de la Ley del tos que afecten la importación y, por ende,
IGV establece que, en las importaciones, la no se incluyen dentro de la base imponible
base imponible está constituida por el valor en la importación de bienes, a que se refiere
en aduanas determinado con arreglo a la le- el inciso e) del artículo 13 del TUO de la Ley
gislación pertinente, más los derechos e im- del IGV.
puestos que afecten la importación con ex-
cepción del Impuesto General a las Ventas. Conclusiones
Ahora bien, de acuerdo con
con el Reglamen- Los derechos antidumping constituyen
to para la valoración de mercancías, el valor multas de carácter administrativo que esta-
en aduana se determina de conformidad con blece la Comisión de Dumping y Subsidios
los procedimientos y métodos del acuerdo del Indecopi.
del valor de la OMC(4). Los derechos antidumping no forman
En ese sentido, de conformidad con el parte
se refidel
erecosto de adquisición
el numeral del bien,20
1) del artículo a que
del
primer método de valoración, el valor en
aduana es el valor de transacción, es decir, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
el precio realmente pagado o por pagar por Los derechos antidumping no
no son dedu-
las mercancías cuando estas se venden para cibles como gasto para la determinación de
su exportación al país de importación la renta imponible de tercera categoría.
230
Los derechos antidumping no forman Por costo computable de los bienes ena-
parte de la base imponible en la importación jenados, se entenderá el costo de adquisi-
de bienes, a que se refiere el inciso e) del ción, producción o construcción o, en su
artículo 13 del TUO de la Ley del IGV. caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor
en el último inventario determinado conforme
Lima, 05 de febrero de 2007 a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de
ORIGINAL FIRMADO POR ajuste por inflación con incidencia tributaria,
según corresponda.
Clara Urteaga Goldstein
(Quinto párrafo del artículo 20 sustitui-
Intendente Nacional Jurídico do por el artículo 2 del Decreto Legislativo
N° 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 1 de enero de 2008).
NORMAS RELACIONADAS CON EL
IMPUESTO A LA RENTA
RENTA
TEXTO ANTERIOR
TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA Por costo computable de los bienes enajenados, se
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA entenderá el costo de adquisición, producción o cons-
trucción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio
DECRETO SUPREMO N° 179-2004-EF
179-2004-EF o valor en el último inventario determinado conforme a
(Publicado el 8 de diciembre de 2004) Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
(Partes pertinentes) inflación con incidencia tributaria.
CAPÍTULO V Para efectos de lo dispuesto en el párra-
fo anterior, entiéndase por:
DE LA RENTA BRUTA
1) Costo de adquisición: la contrapres-
(31) Artículo 20.- La renta bruta está tación pagada por el bien adquirido, incre-
constituida por el conjunto de ingresos afec- mentada en las mejoras incorporadas con
tos al impuesto que se obtenga en el ejerci- carácter permanente y los gastos incurridos
cio gravable. con motivo de su compra tales como: fletes,
Cuando tales ingresos provengan de la seguros, gastos de despacho, derechos
enajenación de bienes, la renta bruta estará aduaneros, instalación, montaje, comisio-
dada por la diferencia existente entre el in- nes normales, incluyendo las pagadas por
greso neto total proveniente de dichas ope- el enajenante con motivo de la adquisición
raciones y el costo computable de los bienes o enajenación de bienes, gastos notariales,
enajenados. impuestos y derechos pagados por el ena-
Si se trata de bienes depreciables o jenante y otros gastos que resulten necesa-
amortizables, a efectos de la determinación rios para colocar a los bienes en condiciones
del impuesto, el costo computable se dismi- de ser usados, enajenados o aprovechados
nuirá en el importe de las depreciaciones o económicamente. En ningún caso los intere-
amortizaciones que hubiera correspondido ses formarán parte del costo de adquisición.
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta 2) Costo de producción o construcción:
Ley. El costo incurrido en la producción o cons-
El ingreso neto total resultante de la trucción del bien, el cual comprende: los ma-
enajenación de bienes se establecerá de- teriales directos utilizados, la mano de obra
duciendo del ingreso bruto las devoluciones, directa y los costos indirectos de fabricación
bonificaciones, descuentos y conceptos si- o construcción.
milares que respondan a las costumbres de 3) Valor de ingreso al patrimonio: el va-
la plaza. lor que corresponde al valor de mercado de
231
CONTABILIDAD DE COSTOS
232
233
CONTABILIDAD DE COSTOS
234
inferior a su valor real, entendiéndose por tal Tratándose de bienes muebles adquiri-
el vigente en el mercado de consumo menos dos mediante contrato de arrendamiento
los gastos, en la forma que establezca el re- financiero o retroarrendamiento financie-
glamento, teniendo en cuenta los productos ro o leaseback celebrado
celebrado por una perso-
exportados y la modalidad de la operación. na natural, sucesión indivisa o sociedad
Si el exportador asignara un valor inferior al conyugal que optó por tributar como tal y
indicado, la diferencia, salvo prueba en con- personas jurídicas, el costo computable
trario, será tratada como renta gravable de se regirá por lo dispuesto en los literales
aquel. b) y c) del inciso 21.1. del artículo 21 de
(97) Las disposiciones señaladas en los la Ley, según corresponda.
párrafos precedentes serán de aplicación en 2. El valor de ingreso al patrimonio se apli-
aquellos casos en los que no exista vincu- ca en los siguientes casos:
lación entre las partes intervinientes en las (i) Cuando el bien ha sido adquirido por
operaciones de importación o exportación. el contribuyente de terceros, a título
De verificarse tal vinculación, será de aplica- gratuito o a precio no determinado.
ción lo dispuesto por el numeral 4) del artícu-
lo 32 de esta ley. (ii) Cuando el bien ha sido
sido adquirido con
motivo de una reorganización de em-
(97) Párrafo incorporado por el artícu-
lo 38 del Decreto Legislativo N° 945, pu- presas.
blicado el 23 de diciembre de 2003. El valor de autoavalúo para determinar
el costo computable de los inmuebles
adquiridos a título gratuito, a que se re-
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IM- fiere el literal a.2. del inciso a) del nume-
PUESTO A LA RENTA ral 21.1 del artículo 21 de la Ley, es el
correspondiente al año de adquisición
DECRETO SUPREMO Nº 122-94-EF del bien. Se entiende por autoavalúo a la
base imponible sobre la cual se calcula
(Partes pertinentes) el Impuesto Predial de conformidad con
CAPÍTULO V las disposiciones contenidas en la Ley de
Tributación Municipal.
DE LA RENTA BRUTA
Para efectos de lo dispuesto en la última
Artículo 11.- Costo computable parte del literal a.2. del inciso a) del nu-
a) Costo computable de bienes enajena- meral 21.1 del artículo 21 de la Ley, los
dos contribuyentes podrán considerar como
En el caso de la enajenación de bienes valor de ingreso al patrimonio, al valor
del predio que figure en cualquier do-
o transferencia de propiedad a cualquier cumento público, documento privado de
título, el costo computable será el costo fecha cierta o cualquier otro documento
de adquisición o el costo de producción o fehaciente, a criterio de la Administración
construcción o el valor de ingreso al patri- Tributaria.
monio o el valor en el último inventario, se-
gún corresponda. El costo computable de los bienes adqui-
ridos a título gratuito por una empresa,
Para estos efectos se tendrá en cuenta según lo establecido en el inciso g) del
lo siguiente: artículo 1, será el valor de mercado de
1. Existe costo de adquisición, cuando
cuando el tales bienes, salvo lo dispuesto por el li-
bien ha sido adquirido por el contribuyen- teral b) del inciso 21.2 del artículo 21 de
te de terceros, a título oneroso. la Ley.
235
CONTABILIDAD DE COSTOS
236
237
CONTABILIDAD DE COSTOS
238
INFORMES Y CONSULTAS INSTITUCIONALES RELACIONADOS CON COSTOS
artículo, las unidades producidas durante el (1) d) Aquellos que deben llevar un sistema de con-
ejercicio, así como el costo unitario de los tabilidad de costos basado en registros de inventario
artículos que aparezcan en los inventarios permanente o los que sin estar obligados opten por
finales. llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por
En el transcurso del ejercicio gravable, faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del
los deudores tributarios podrán llevar un ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su va-
sistema de costo estándar que se adapte a lorización hayan sido
de su ejecución aprobados
y además por los
cumplan conresponsables
lo dispuesto
su giro, pero al formular cualquier balance en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 21 del
para efectos del impuesto, deberán nece- Reglamento.
sariamente valorar sus existencias al costo (1) Inciso sustituido por el artículo 16 del Decreto
real. Los deudores tributarios deberán pro- Supremo N° 194-99-EF,
194-99-EF, publicado el 31 de diciembre
porcionar el informe y los estudios técnicos de 1999.
necesarios que sustenten la aplicación del
sistema antes referido, cuando sea requeri- TEXTO ANTERIOR
do por la Sunat. d) Aquellos que deben llevar un sistema de contabi-
lidad de costos basado en registros de inventario
(Artículo sustituido por el artículo 22 permanente o los que sin estar obligados opten
del Decreto Supremo N° 134-2004-EF, pu- por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdi-
blicado el 05/10/2004 y vigente a partir del das por faltantes de inventario, en cualquier fecha
06/10/2004). dentro del ejercicio, siempre que los inventarios
físicos y su valorización hayan sido aprobados
por los responsables de su ejecución.
TEXTO ANTERIOR
Artículo
COSTOS 35.- INVENTARIOS Y CONTABlLlDAD DE e) No
ciaspodrán variar el método
sin autorización de valuación
de la Sunat y surtirádeefectos
existen-a
Los contribuyentes, empresas o sociedades deberán partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otor-
llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de gue la aprobación, previa realización de los ajustes
acuerdo a las siguientes normas: que dicha entidad determine.
(2) f) Deberán contabilizar en cuentas separadas los
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el elementos constitutivos del costo de producción. Di-
ejercicio precedente hayan sido mayores a mil chos elementos son los comprendidos en la Norma
quinientas (1,500) unidades impositivas tributarias Internacional de Contabilidad correspondiente, tales
del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de como: materia prima, mano de obra y gastos de fabri-
contabilidad de costos. cación fijos y variables.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el (2) Inciso sustituido por el artículo 16 del Decreto
ejercicio precedente hayan sido de quinientas (500) Supremo N° 194-99-EF,
194-99-EF, publicado el 31 de diciembre
unidades impositivas tributarias hasta mil quinientas de 1999.
(1,500) unidades impositivas tributarias del ejercicio
en curso, están eximidos de la obligación de llevar TEXTO ANTERIOR
registros valorizados de inventario permanente, de- f) La Sunat podrá establecer los requisitos que de-
biendo en todo caso llevar un registro permanente berán contener los registros de control de existen-
en unidades.
c) Cuando sus ingresos brutos
br utos anuales durante el ejer- cias
de laytoma
los procedimientos a seguirenpara
de inventarios físicos la ejecución
armonía con las
cicio precedente hayan sido inferiores a quinientas normas de contabilidad referidas a tales registros y
(500) unidades impositlvas tributarias del ejercicio procedimientos.
en curso, están eximidos de la obligación de llevar (3) g) La Sunat podrá establecer los requisitos
registros de inventario permanente, pero deberán que deberán contener los registros de control de
practicar inventarios físicos de sus existencias al existencias y los procedimientos a seguir para la
final del ejercicio. En este caso, los resultados de ejecución de la toma de inventarios físicos, en ar-
los inventarios físicos deberán ser aprobados por monía con las normas de contabilidad referidas a
los responsables de su ejecución. tales registros y procedimientos.
procedimientos.
239
CONTABILIDAD DE COSTOS
240
241
CONTABILIDAD DE COSTOS
(v) bien,
Fechadede entrega
ocurrir esta.o de devolución del (vii) zón
Apellidos
socialydelnombres, denominación o ra-
consignador.
(vi) Tipo de documento de identidad del con- (viii)Cantidad de bienes recibidos en consig-
signatario. nación.
(vii)Número de RUC del consignatario o del (ix) Cantidad de bienes devueltos al consig-
documento de identidad. nador.
(viii) Apellidos y nombres, denominación o (x) Cantidad de bienes vendidos por el con-
razón social del consignatario. signatario.
(ix) Cantidad de bienes entregados en con- (xi) Saldo de los bienes en consignación,
consignación, de
signación. acuerdo a las cantidades anotadas en
las columnas señaladas para los incisos
(x) Cantidad de bienes devueltos por el con- (viii), (ix) y (x).
signatario.
A tal efecto, se deberá emplear el Forma-
(xi) Cantidad de bienes vendidos. to 9.2: “Registro de consignaciones - para el
(xii)Saldo de los bienes en consignación, de consignatario”.
acuerdo a las cantidades anotadas en
las columnas señaladas para los incisos 10. Registro de Costos
(ix), (x) y (xi). 10.1 El Registro de Costos debe conte-
A tal efecto, se deberá emplear el Forma- ner la información mensual de los diferen-
to 9.1: “Registro de consignaciones - para el tes elementos del costo, según las normas
consignador”. tributarias, relacionados con el proceso
242
b) Formato 10.2: “Registro de costos - ele- La información del presente formato po-
mentos del costo mensual” drá agruparse optativamente por proceso
productivo, línea de producción, producto
(i) Costo de materiales y suministros di- o proyecto.
rectos.
11. Registro de Huéspedes
(ii) Costo de la mano de obra directa.
Se deberá incluir la información solicita-
(iii) Otros costos directos. da en el inciso p) del artículo 3 del Decre-
to Supremo N° 029-2004-MINCETUR, así
(iv) Gastos de producción indirectos: como en el artículo 10 de la Resolución de
Superintendencia N° 093-2002/SUNAT y
(iv.1) directos.
Materiales y suministros in- norma modificatoria.
12. Registro de Inventario Permanente
(iv
(iv.2)
.2) Mano de obra indirecta.
indirecta. en Unidades Físicas
(iv.3) Otros gastos de producción 12.1 Se deberá registrar mensualmente
indirectos. en el Formato 12.1: “Registro del inventario
243
CONTABILIDAD DE COSTOS
244
Libro de Inventarios y Tres (3) meses(*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
3 Balances Tratándose
Tratándose de deudores tributarios per tenecientes al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta:
Diez (10) días Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejerci-
hábiles cio gravable, según el anexo del que se trate.
245
CONTABILIDAD DE COSTOS
246
Registro(s) auxiliar(es)
de adquisiciones - inciso
a) primer párrafo artículo
artículo Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
21
5 Resolución de Superin- hábiles recepcione el comprobante de pago respectivo.
tenden
tendencia
cia N° 142-2001/
SUNAT
Registro(s) auxiliar(es)
de adquisiciones - inciso
c) primer párrafo artículo Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
22
5 Resolución de Superin- hábiles recepcione el comprobante de pago respectivo.
tenden
tendencia
cia N° 256-2004/
SUNAT
Registro(s) auxiliar(es)
de adquisiciones - inciso
23 5a)Resolución
primer párrafo artículo
artículo
de Superin- Diezhábiles
(10) días Desde el primer
recepcione día hábil del de
el comprobante mes siguiente
pago a aquel en que se
respectivo.
tenden
tendencia
cia N° 257-2004/
SUNAT
Registro(s) auxiliar(es)
de adquisiciones - inciso
c) primer párrafo artículo Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
24
5 Resolución de Superin- hábiles recepcione el comprobante de pago respectivo.
tenden
tendencia
cia N° 258-2004/
SUNAT
Registro(s) auxiliar(es)
de adquisiciones - inciso
a) primer párrafo artículo
artículo Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
25
5 Resolución de Superin- hábiles recepcione el comprobante de pago respectivo.
tenden
tendencia
cia N 259 2004/
SUNAT
TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDI- el último párrafo de la Norma IV del Título
Preliminar.
GO TRIBUTARIO
El ejercicio de la función fiscalizadora in-
DECRETO SUPREMO N° 135-99-EF cluye la inspección, investigación y el control
del cumplimiento de obligaciones tributarias,
(Publicado el 19 de agosto de 1999) incluso de aquellos sujetos que gocen de
(Partes pertinentes) inafectación, exoneración o beneficios tri-
Artículo 62.- Facultad de fiscalización
scalización butarios. Para tal efecto, dispone de las si-
La facultad de fiscalización de la Admi- guientes facultades discrecionales:
nistración Tributaria se ejerce en forma dis- 1. Exigir a los deudores tributarios la ex-
crecional, de acuerdo a lo establecido en hibición y/o presentación de:
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CONTABILIDAD DE COSTOS
a. Sus libros, registros y/o documentos que Administración Tributaria, previa autori-
sustenten la contabilidad y/o que se en- zación del sujeto fiscalizado, podrá hacer
cuentren relacionados con hechos suscep- uso de los equipos informáticos, progra-
tibles de generar obligaciones tributarias, mas y utilitarios que estime convenientes
los mismos que deberán ser llevados de para dicho fin.
acuerdo con las normas correspondientes. b. Información o documentación relacio-
b. Su documentación relacionada con he- nada con el equipamiento informático
chos suceptibles de generar obligaciones incluyendo programas fuente, diseño y
tributarias en el supuesto de deudores programación utilizados y de las aplica-
tributarios que de acuerdo a las normas ciones implantadas, ya sea que el proce-
legales no se encuentren obligados a lle- samiento se desarrolle en equipos pro-
var contabilidad. pios o alquilados o, que el servicio sea
c. Sus documentos y correspondencia co- prestado por un tercero.
mercial relacionada con hechos suscepti- c. El uso de equipo
equipo técnico
técnico de recuperación
bles
Solo de
engenerar
el casoobligaciones tributarias.
que, por razones debi-
visual de microformas
to de computación paray laderealización
equipamien-
de
damente justificadas, el deudor tributario re- tareas de auditoría tributaria, cuando se
quiera un término para dicha exhibición, la hallaren bajo fiscalización o verificación.
Administración Tributaria deberá otorgarle La Administración Tributaria podrá esta-
un plazo no menor de dos (2) días hábiles. blecer las características que deberán reunir
También podrá exigir la presentación de los registros de información básica almace-
informes y análisis relacionados con hechos nable en los archivos magnéticos u otros
susceptibles de generar obligaciones tribu- medios de almacenamiento de información.
tarias en la forma y condiciones requeridas, Asimismo, señalará los datos que obligato-
para lo cual la Administración Tributaria de- riamente deberán registrarse, la información
berá otorgar un plazo que no podrá ser me- inicial por parte de los deudores tributarios y
nor de tres (3) días hábiles. terceros, así como la forma y plazos en que
deberán cumplirse las obligaciones dispues-
2. En los casos que los deudores tribu- tas en este numeral.
tarios o terceros registren sus operaciones
contables mediante sistemas de procesa- 3. Requerir a terceros informaciones y
miento electrónico de datos o sistemas de exhibición y/o presentación
registros, documentos, dey sus
emisión libros,
uso de tar-
microarchivos, la Administración Tributaria
podrá exigir: jetas de crédito o afines y correspondencia
comercial relacionada con hechos que deter-
a. Copia de la totalidad o parte de los so-
minen tributación, en la forma y condiciones
portes portadores de microformas grava- solicitadas, para lo cual la Administración
das o de los soportes magnéticos u otros Tributaria deberá otorgar un plazo que no
medios de almacenamiento de informa- podrá ser menor de tres (3) días hábiles.
ción utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia Esta facultad incluye la de requerir la
imponible, debiendo suministrar a la Ad- información destinada a identificar a los
ministración Tributaria los instrumentos clientes o consumidores del tercero.
materiales a este efecto, los que les se- 4. Solicitar la comparecencia de los deu-
rán restituidos a la conclusión de la fisca- dores tributarios o terceros para que propor-
lización o verificación cionen la información que se estime necesa-
En caso el deudor tributario no cuente ria, otorgando un plazo no menor de cinco
con los elementos necesarios
necesarios para pro- (5) dias hábiles, más el término de la dis-
porcionar la copia antes mencionada la tancia de ser el caso. Las manifestaciones
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CONTABILIDAD DE COSTOS
8. Practicar
ocupados, bajo inspecciones enpor
cualquier título, loslos
locales
deu- 11. Investigar
infracciones los hechos
tributarias, que conlos
asegurando figuran
me-
dores tributarios, así como en los medios de dios de prueba e identificando al infractor.
transporte. 12. Requerir a las entidades públicas o
Para realizar las inspecciones cuando los privadas para que informen o comprueben el
locales estuvieren cerrados o cuando se tra- cumplimiento de obligaciones tributarias de
te de domicilios particulares, será necesario los sujetos sometidos al ámbito de su com-
solicitar autorización judicial, la que debe ser petencia o con los cuales realizan operacio-
resuelta en forma inmediata y otorgándose nes, bajo responsabilidad.
el plazo necesario para su cumplimiento sin Las entidades a las que hace referencia
correr traslado a la otra parte. el párrafo anterior, están obligadas a propor-
La actuación indicada será ejecutada en for- cionar la información requerida en la forma,
ma inmediata con ocasión de la intervención. plazos y condiciones que la Sunat establez-
En el acto de inspección la Administra- ca.
ción Tributaria podrá tomar declaraciones al La información obtenida por la Adminis-
deudor tributario, a su representante o a los tración Tributaria no podrá ser divulgada a
terceros que se encuentren en los locales o terceros, bajo responsabilidad del funciona-
medios de transporte inspeccionados. rio responsable.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pública 13. Solicitar a terceros informaciones
para el desempeño de sus funciones, que técnicas o peritajes.
será prestado de inmediato bajo responsa- 14. Dictar las medidas para erradicar la
bilidad. evasión tributaria.
10. Solicitar información a las empre- 15. Evaluar las solicitudes presentadas
sas del sistema financiero sobre: y otorgar, en su caso, las autorizaciones
a. Operaciones pasivas con sus clientes, en respectivas en función a los antecedentes
el caso de aquellos deudores tributarios y/o al comportamiento tributario del deudor
sujetos a fiscalización, incluidos los suje- tributario.
tos con los que estos guarden relación y 16. La Sunat podrá autorizar los libros
que se encuentren vinculados a los he- de actas, los libros y registros contables u
chos investigados. La información sobre otros libros y registros exigidos por las leyes,
dichas operaciones deberá ser requerida reglamentos o resolución de superintenden-
por el juez a solicitud de la Administración cia, vinculados a asuntos tributarios.
Tributaria. La solicitud deberá ser motivada
y resuelta en el término de setenta y dos El procedimiento para su autorización
(72) horas, bajo responsabilidad. Dicha in- será establecido por la Sunat mediante reso-
formación será proporcionada en la forma lución de superintendencia. A tal efecto, po-
y condiciones que señale la Administración drá delegarse en terceros la legalización de
Tributaria, dentro de los diez (10) días há- los libros y registros antes mencionados.
biles de notificada la resolución judicial, pu- Asimismo, la Sunat mediante resolución
diéndose excepcionalmente prorrogar por de superintendencia señalará los requisitos,
un plazo igual cuando medie causa justifi- formas, condiciones y demás aspectos en
cada, a criterio del juez. que deberán ser llevados los libros y regis-
b. Las demás operaciones con sus clientes, tros mencionados en el primer párrafo, salvo
las mismas que deberán ser proporcio- en el caso del libro de actas, así como esta-
nadas en la forma, plazos y condiciones blecer los plazos máximos de atraso en los
que señale la Administración Tributaria. que deberán registrar sus operaciones.
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CONTABILIDAD DE COSTOS
y/o documentos que sustenten la contabi- pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y
lidad, y/o que se encuentren relacionados otros.
con hechos generadores de obligaciones 10. Se detecte la remisión o transporte
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los de bienes sin el comprobante de pago, guía
funcionarios autorizados,
del plazo señalado por la no lo haga dentro
Administración en de remisión y/u otro documento previsto
en las normas para sustentar la remisión o
el requerimiento en el cual se hubieran soli- transporte, o con documentos que no reúnen
citado por primera vez. los requisitos y características para ser con-
Asimismo, cuando el deudor tributario no siderados comprobantes de pago o guías de
obligado a llevar contabilidad sea requerido remisión, u otro documento que carezca de
en forma expresa a presentar y/o exhibir docu- validez.
mentos relacionados con hechos generado- (Numeral 10 sustituido por el artículo
res de obligaciones tributarias, en las o ficinas 28 del Decreto Legislativo N° 953, publi-
fiscales o ante los funcionarios autorizados,
cado el 5 de febrero de 2004 y vigente a
no lo haga dentro del referido plazo. partir del 6 de febrero de 2004).
4. El deudor tributario oculte activos,
rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o
egresos falsos. TEXTO ANTERIOR
10. Se detecte la remisión de bienes
bi enes sin el comprobante
5. Se verifiquen discrepancias u omisio- de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto
nes entre el contenido de los comprobantes en las normas para sustentar la remisión, o con docu-
de pago y los libros y registros de contabili- mentos que no reúnen los requisitos y características
dad, del deudor tributario o de terceros. para ser considerados comprobantes de pago o guías
de remisión, u otro documento que carezca de validez.
6. Se detecte el no otorgamiento de los
comprobantes de pago que correspondan por
las ventas o ingresos realizados o cuando es- 11. El deudor tributario haya tenido la
tos sean otorgados sin los requisitos de Ley. condición de no habido, en los periodos que
se establezcan mediante decreto supremo.
7. Se verifique la falta de inscripción del
deudor tributario ante la Administración Tri- (Ver el Decreto Supremo N° 041-2006-
butaria. EF, publicado el 12 de abril de 2006 que
8. El deudor tributario omita llevar los li- entrará en vigencia junto con la resolu-
bros de contabilidad, otros libros o registros ción de superintendencia que regule lo
exigidos por las Leyes, reglamentos o por dispuesto en el numeral 4.6 del artículo 4
resolución de superintendencia de la Sunat, del referido decreto).
o llevando los mismos, no se encuentren le- 12. Se detecte el transporte terrestre pú-
galizados o se lleven con un atraso mayor al blico nacional de pasajeros sin el correspon-
permitido por las normas legales. Dicha omi- diente manifiesto de pasajeros señalado en
sión o atraso incluye a los sistemas, progra- las normas sobre la materia.
mas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnéticos y demás 13. Se verifique que el deudor tributario
antecedentes computarizados de contabi- que explota juegos de máquinas tragamone-
lidad que sustituyan a los referidos libros o das utiliza un número diferente de máquinas
registros. tragamonedas al autorizado; usa modalida-
des de juego, modelos de máquinas traga-
9. No se exhiba libros y/o registros con- monedas o programas de juego no autori-
tables u otros libros o registros exigidos por zados o no registrados; explota máquinas
las leyes, reglamentos o por resolución de tragamonedas con características técnicas
superintendencia de la Sunat aduciendo la no autorizadas; utilice fichas o medios de
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4. señalado
El deudorpor la Administración.
tributario oculte activos, rentas,
rentas, ingre-
TEXTO ANTERIOR sos, bienes, o consigne pasivos o gastos falsos
13. Las normas tributarias lo establezcan de manera que impliquen la anulación o reducción de la base
expresa. imponible.
5. Se verifiquen
verifiquen discrepancias u omisiones entre el con-
ten
tenido
ido de los comproban
comprobantes
tes de pago y los registros
registros
14. El deudor tributario omitió declarar contables del deudor tributario o de terceros.
y/o registrar a uno o más trabajadores por 6. Se detecte
detecte el no otorgamiento de los comprobantes
los tributos vinculados a las contribuciones de pago que correspondan por las ventas o ingre-
sociales o por renta de quinta categoría. sos realizados o el otorgamiento sin los requisitos
de Ley.
(Numeral 14 del artículo 64 incorporado 7. Se verifique la falta de inscripción del deudor tribu-
por el artículo 16 del Decreto Legislativo tario ante la Administración Tributaria.
Tributaria.
N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, 8. Sus libros y/o registros contables,
contables, manuales o
vigente a partir del 1 de abril de 2007). computarizados, no se encuentren legalizados de
acuerdo a las normas legales.
15. Las normas tributarias lo establezcan 9. No se exhiba libros y registros contables aduciendo la
de manera expresa. 10. pérdida, destrucción
Las normas por siniestro,
tributarias asaltos de
lo establezcan y otros.
manera
(Numeral 15 del artículo 64 incorporado expresa.
por el artículo 16 del Decreto Legislativo Las presunciones a que se refiere el artículo 65 solo
N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, admiten prueba en contrario respecto de la veracidad
de los hechos contenidos en el presente artículo.
vigente a partir del 1 de abril de 2007).
Las presunciones a que se refiere el Artículo 65.- Presunciones
artículo 6 solo admiten prueba en contrario La Administración Tributaria podrá practi-
respecto de la veracidad de los hechos con- car la determinación en base, entre otras, a
tenidos en el presente artículo. las siguientes presunciones:
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INFORMES Y CONSULTAS INSTITUCIONALES RELACIONADOS CON COSTOS
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