IMPUESTOS I

“Impuesto a las Ganancias – Sujeto del Impuesto.”

1. Sujetos Legales: a) personas físicas; b) personas ideales; c) instituto jurídico de la sucesión.
Según lo dispuesto en el art. 1 de la LIG quedan sujetas al gravamen las ganancias obtenidas por:
→ PERSONA DES EXISTENCIA VISIBLE
→ SUCESIONES INDIVISAS
→ PERSONAS DE EXISTENCIA IDEAL
2. Ganancias de la Sucesión: períodos, tratamiento impositivo.
SUCESIONES INDIVISAS:
La ley del gravamen se aparta del Código Civil que prevé que al producirse la muerte del causante, sus
derechos se trasladan a sus herederos. Para cubrir el espacio de tiempo que va desde el deceso del
contribuyente hasta la declaratoria de herederos o aprobación del testamento, la norma tributaria creó una
figura responsable del impuesto: la sucesión indivisa. (Art. 36 al 39).
La sucesión es un sujeto distinto al causante, y tiene personalidad fiscal propia.
Definición: producida la muerte del contribuyente, persona física, nace como sujeto del impuesto la figura de
la “Sucesión Indivisa”
Como sujeto fiscal, tiene razón de ser debido a que, al momento de la muerte del contribuyente, no se
conoce quienes son los herederos y, en que proporción les corresponde heredar hasta que el juez dicte la
declaratoria de herederos a apruebe como válido el testamento.

Funciona como una Se basa en la regla

SOCIEDAD DE HECHO gral. p/declarar gan.

Inicio período fiscal Fallecimiento Declaratoria de Herederos Cuenta Particionaria

SUCESIÓN INDIVISA
Las ganancias las declara
el causante
Sucesión Indivisa: es sujeto del impuesto a las ganancias desde el día inmediato siguiente al del
fallecimiento del contribuyente y lo es, hasta que se produzca la declaratoria de herederos o se apruebe
como válido el testamento, lo que ocurre primero.
Se le dan los mismos beneficios que tenía el causante, ej.: mínimo imponible, por eso se dice que es una
continuación. La sucesión indivisa presenta DDJJ con el mismo número de CUIT que el causante.
EXCEPCIONALMENTE LA AFIP CUANDO EL INTERES FISCAL LO AMERITA LE OTORGA A LA
SUCESION OTRO NUMERO DE CUIT.-
Dictada la declaratoria de herederos o aprobado el testamento: son sujetos del impuesto los herederos, las
rentas se le adjudicarán en función a la participación que le corresponda a cada uno conforme lo
determinado por el juez en la declaratoria de herederos o en la aprobación del testamento.
Cuenta particionaria: cada uno de los herederos tiene asignado el bien que recibió en herencia.

3. Sociedad Conyugal – Sociedad entre Cónyuges – Diferencias Conceptuales entre la Ley Civil: Ley
de Sociedades Comerciales y Ley Impositiva. Análisis.

PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE – PERSONAS FÍSICAS:

Son contribuyentes las personas físicas capaces o incapaces, de acuerdo con las disposiciones del Código
Civil y el impuesto que recae sobre la misma es global (incluye todas sus rentas), subjetivo (tienen en
cuenta la situación personal del contribuyente) y para su determinación se aplica una escala progresiva.

● SOCIEDAD CONYUGAL: (art. 35 ). Nuestra legislación, adoptó al individuo como

unidad contribuyente de manera tal que cada cónyuge determina y declara sus beneficios en forma
individual.
Existe sociedad conyugal desde que se celebra el matrimonio.
¿Quién debe declarar las ganancias durante la sociedad conyugal (matrimonio)?
Cada integrante de la sociedad conyugal determina su impuesto por separado con un régimen particular de
asignación de rentas que prevé la ley en El arts. 35.-.
Para poder analizar el régimen ES necesario definir civilmente bienes propios y bienes gananciales:
IMPUESTOS I

BIENES GANANCIALES: son los bienes que cada uno de los cónyuges, o ambos adquiriesen durante el
matrimonio, por cualquier título que no sea herencia, legado o donación. (Art. 465 Cód. Civil y Com)
Ej.:
✔ Los bienes adquiridos durante el matrimonio por compra u otro título oneroso, aunque sea en
nombre de uno solo de los cónyuges.
✔ Los adquiridos por hechos fortuitos, como lotería, juego, apuestas, etc.
✔ Los frutos naturales o civiles de los bienes comunes, o de los propios de cada uno de los cónyuges,
percibidos durante el matrimonio, o pendientes al tiempo de concluirse la sociedad.
✔ Los frutos civiles de la profesión, trabajo o industria de ambos cónyuges o de cada uno de ellos.
✔ Lo que recibiese alguno de los cónyuges, por el usufructo de los bienes de los hijos de otro
matrimonio.
✔ Las mejoras que durante el matrimonio, hayan dado más valor a los bienes propios de cada uno de
los cónyuges.
✔ Lo que hubiese gastado en la redención de servidumbre o en cualquier otro objeto de que uno de
los cónyuges obtenga ventajas.
BIENES PROPIOS: (Art.464 Cod.Civ.y Com.-)
✔ Los bienes adquiridos con anterioridad al matrimonio.
✔ Los bienes recibidos con posterioridad al matrimonio, a título gratuito consecuencia de herencia,
legado o donación.
✔ Los bienes adquiridos por subrogación real.1
✔ Los bienes adquiridos con posterioridad al matrimonio pero con causa anterior al mismo.
✔ El incremento material de los bienes propios.

Beneficios de bienes gananciales: Principio General: “Las rentas gananciales las declara el marido”.
EXCEPTO: que (entonces la declara la mejer):
⮚ Sean rentas provenientes de actividades personales de la mujer (profesión, oficio, empleo,
comercio e industria)
⮚ Sean rentas provenientes de bienes propios de la mujer.
⮚ Sean rentas provenientes de bienes gananciales adquiridos con el producido de actividades
personales de la mujer (profesión, oficio, empleo, comercio e industria).
⮚ Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer, en virtud de una
resolución judicial.

● SOCIEDAD ENTRE CONYUGES: Se permite solo S.R.L. y S.A. (Art. 27 LSC).

Requisito: probar la existencia de bienes propios.
La limitación tiende a evitar que se burle el régimen patrimonial de la sociedad conyugal, el mismo es de
orden público e inmutable. La inteligencia surge de considerar incompatible la existencia de dos regímenes
económicos o patrimoniales cuando, al propio de la sociedad conyugal, se suma la participación de ambos
cónyuges en sociedades de tipo personalista, donde la responsabilidad solidaria e ilimitada podría
comprometer los bienes propios y gananciales de un cónyuges ante la eventual administración ruinosa que
el otro desarrolla en ejercicio de la administración.

4. Usufructo de los padres sobre los bienes de los hijos – Hijos menores: ganancias provenientes de su
trabajo personal.

● GANANCIA DE MENORES DE EDAD: Deberán ser declaradas por la persona que

tenga el usufructo de las mismas, adicionándola a las propias del usufructuario.
INSCRIPCIÓN DE LOS MENORES DE EDAD EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS: el dictamen 20/94 (DGI) establece
que la inscripción de los menores de edad estará sujeta a las siguientes diferenciaciones:
❖ MENORES QUE POSEAN BIENES, CUYO USUFRUCTO LO TIENE LOS PADRES: los padres deberán adicionar
en su declaración jurada, como propias, las ganancias de sus hijos menores.
No será necesario que el menor obtenga la clave única de identificación tributaria (CUIT)

1 Existe subrogación real, cuando con el producido de un bien propio se adquiere otro bien propio.
IMPUESTOS I

❖ MENORES BAJO TUTELA: el tutor no tiene el usufructo de los bienes del menor de edad, sino que se
limita a administrarlos debiendo presentar su declaración jurada en nombre del incapaz y pagar los
impuestos que éste adeude siendo necesario otorgarle la CUIT que será solicitada por el representante
legal.
❖ MENORES QUE TRABAJAN: en el caso de trabajar y tener un sueldo, éste debe ser declarado por el
menor, del mismo modo el menor ha de ser contribuyente por rentas derivadas de bienes recibidos por
herencia en los casos en que exista inhabilidad de los padres para ser herederos o mediando la condición
expresa de que el usufructo no lo tengan ellos; en estos casos es el menor y no sus padres, el usufructuario
de tales bienes. Es el menor quien se encuentra habilitado para requerir la inscripción ante esta DGI,
otorgándosele la clave única de identificación tributaria, la cual deberá ser solicitada por su representante
legal.

● PERSONAS POR NACER: ( Dictamen 88/99 Dirección de Asuntos Legales):

→ Las personas por nacer son personas de existencia visible y por ende revestirán la calidad de
contribuyentes en el impuesto a las ganancias en la medida que respecto de ellas se configure el hecho
imponible previsto por la ley del gravamen.
→ Los representantes legales de las personas por nacer son los responsables frente al fisco por la
deuda impositiva de las primeras.
→ La persona por nacer deberá ser inscripta ante este organismo como contribuyente y su
representante legal como responsable por la deuda ajena, debiendo proceder –este último- al cumplimiento
de los deberes formales que resulten pertinentes.

5. Personas de existencia ideal. Establecimientos (empresa estable en el país) pertenecientes a

residentes en el exterior.

PERSONAS DE EXISTENCIA IDEAL: La ley en el art. 2º apartado 2) al definir el concepto de ganancia

imponible (teoría del balance), define como sujeto a:

→ Responsables incluidos en el art.73 de la ley.

→ Otras sociedades.
→ Empresas o explotaciones unipersonales.
● Responsables incluidos en el art.73 (antes art. 69) de la ley: (alícuota 25% para el año 2020 y
proporcional y progresiva para el año 2021 y siguientes). Son sujetos pasivos del impuesto a la renta y
además sujetos pasivos de la obligación tributaria.
-Sociedades constituidas en el país:
✔ S.A., S.C.A. en la parte en que correspondan a los socios comanditarios.
✔ S.R.L., S.C.S. y la parte correspondiente a los socios comanditados de las SCA.
✔ Asociaciones civiles y fundaciones (en cuanto no corresponda por esta ley otro
tratamiento impositivo).
✔ Entidades y organismos con participación.
✔ Fideicomisos, excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario.
La excepción dispuesta en el presente párrafo será de aplicación en los casos de
fideicomisos financieros o cuando el beneficiario-fiduciante sea un sujeto no residente.
✔ Fondos comunes de inversión, no comprendidos en el 1º párrafo del art. 1º de la ley
24083.

Sociedad en formación: los sujetos mencionados se consideran sujetos pasivos del impuesto y se les da el
tratamiento de sociedad de capital desde la fecha del acta fundacional o de celebración del respectivo
contrato, según corresponda.
Si la sociedad no acredita posteriormente su inscripción definitiva en el RPC, tendrá el tratamiento de una
sociedad irregular, lo que implica que las utilidades emergentes se consideran distribuidas entre los socios,
de acuerdo a sus participaciones, quienes asumen el carácter de sujetos pasivos de la obligación tributaria.
(Dictamen 35/04 AFIP).
IMPUESTOS I

Sociedad en Liquidación: hasta su extinción por la cancelación de la inscripción en el RPC, tributa a la

alícuota proporcional del 25%,por el año 2020 y proporcional y progresiva a partir del año 2021.-(me refiero
a las sociedades de capital del art.73 LIG)
Expiración del plazo contractual: vencido el plazo contractual, queda disuelta “ipso jure”, si la sociedad
prosigue su actividad y no se liquida, adquiere el rango de sociedad irregular.
Los establecimientos organizados en forma de empresa estable:
Establecimiento: implica un domicilio y una actividad desarrollada desde él.
Organizados en forma de empresa: comporta la existencia de una dirección, una estructura orgánica y un
patrimonio.
Estable: entraña la intención de continuidad.

Se trata de empresas ubicadas en nuestro país, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero;
a personas físicas residentes en el exterior o a sucesiones indivisas radicadas en el exterior. (Art. 22 L.I.G)
No están comprendidas en la definición las sociedades constituidas en el país.
A los efectos de la ley, tienen la condición de residentes del país, por lo tanto quedan sujetos a las
ganancias de fuente argentina y fuente extranjera, y deben llevar registraciones en forma separad de sus
casa matrices y restantes sucursales de manera que les permita practicar anualmente su balance
impositivo.

Las sociedades no incluidas en el art. 73 y las empresas o explotaciones unipersonales, si bien se las
considera sujetos pasivos del impuesto, debido a que son quienes verifican los supuestos fácticos definidos
por el legislador, los verdaderos sujetos de la obligación tributaria pasan a ser los socios, individualmente
considerados o su titular si son empresas unipersonales, para lo cual van a liquidar el impuesto de
conformidad con lo dispuesto en el art. 50.
● Otras Sociedades: corresponde a sociedades constituidas en el país, incluye sociedades: de
hecho, de capital e industria, sociedades colectivas, en participación, sociedades civiles y cooperativas.
Se excluyen:
~ Estos tipos de sociedades que desarrollen actividades profesionales, oficios, viajante de comercio,
despachante de aduana o de corredor en la medida que las mismas NO la complemente con una
actividad comercial.
~ Sociedades incluidas en el art. 73.-.
Sociedad Irregular: para reconocer la existencia de una sociedad de hecho es necesario, que la misma
sea inscripta como tal, que le sea asignado una clave de identificación tributaria societaria, que fije sede
social, que imprima sus facturas de acuerdo con la reglamentación y que posea libros sociales para registrar
las operaciones, cuentas bancarias y otros papeles comerciales. Sólo de esta forma podrá lograrse el efecto
de una “sociedad de hecho” con reconocimiento pleno en el ordenamiento jurídico tributario.
Sociedad de Componentes: el sistema de “componentes” es una modalidad de la explotación del negocio
auto transporte de pasajeros y cargas. Adoptan un aspecto jurídico (cooperativas, sociedades irregulares,
sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones o anónimas). Se trata de unidades
económicas que pertenecen a una o varias personas. La responsabilidad de liquidar y pagar los impuestos
inherentes a la explotación corresponde a cada uno de los componentes.
● Empresas o Explotaciones Unipersonales: se tiene por configurada una empresa unipersonal
cuando concurrentemente se den los siguientes presupuestos:
1) Titular: persona física o sucesión indivisa.
2) Domicilio: que la persona física o la sucesión indivisa esté domiciliada o radicada en el país. De no
ser así, es decir que el titular este domiciliado o radicado en el exterior estaríamos en presencia de
un Establecimiento Estable, sujeto incluido en el art. 69 inc b) de la ley, que tiene un tratamiento
impositivo disímil al de una Empresa Unipersonal.
3) Actividad: que realice el ejercicio habitual de una actividad económica sea esta industrial, comercial,
financiera, de servicios, profesional, agropecuaria o de cualquier índole.
4) Lugar donde se ejerce la actividad: que la actividad esté desarrollada dentro de nuestro país. Si el
titular fuera una persona física o una sucesión indivisa domiciliada o radicada en nuestro país pero
desarrollando actividades en el exterior, encuadraría en el concepto de Establecimiento Estable,
ubicado en el exterior, que origina ganancia de tercera categoría de fuente extranjera para los
titulares residentes en la República Argentina .-
5) Lucro: que la actualidad sea ejercida con la intención de lucrar con la misma, es decir con la
finalidad de ganar.
IMPUESTOS I

EMPRESA UNIPERSONAL-
COMPLEMENTA con
SUJETO EMPRESA. Aplica Teoría
EMPRESA una Actividad Comercial
UNIPERSONAL del Balance. Renta 3ª Cat.
(Ejercicio de una Imputación: devengado
EMPRESA UNIPERSONAL-
actividad profesional)
PROFESIONAL. Aplica Teoría de La
NO COMPLEMENTA
con una Actividad Fuente. Renta 4ª Cat. Imputación:
Comercial Percibido.

6. Monotributo (aspecto personal del mismo).

El monotributo es un régimen simplificado con los componentes:

o COMPONENTE IMPOSITIVO DEL MONOTRIBUTO: Impuesto integrado, determinado por categorías
según que la actividad sea a) locación o prestación de servicios; b) otras actividades; c)
monotributo social.
 
o COMPONENTE PREVISIONAL DEL MONOTRIBUTO: Cotización fija integrada por un importe con destino
al Sistema Nacional del Seguro de Salud y otro con destino al Sistema Integrado Previsional
Argentino (SIPA).
 
El monotributista es un sujeto dentro del impuesto a las ganancias.
El aspecto personal incluye a:
~ Personas Físicas en general.
~ Sociedades que no sean de capital, sino de hecho, irregulares, de personas, colectivas a condición
de que posean como máximo 3 socios y que cada uno reúna la calidad de monotributista.
Requisitos:
1) No superen en el período los parámetros máximos fijados por la ley referidos a:
→ Ingresos Brutos:
~ Locaciones y/o prestaciones de servicios
~ Otras actividades
→ Energía Eléctrica Consumida (correspondientes a los últimos 12 meses anteriores a la
finalización de cada cuatrimestre calendario)
→ La superficie afectada a la actividad y los alquileres devengados a esa fecha.
2) Precio unitario de ventas
3) Que no realicen importaciones de cosas muebles y/o servicios.

7. Sujetos residentes en el país y en el exterior.

Es importante esta clasificación de residentes por cuanto si son residentes en el país, tributan por las
ganancias obtenidas en el país y en el extranjero. Si son residentes en el extranjero, solamente tributan por
las ganancias obtenidas en el país.

CONCEPTO DE RESIDENCIA:

Art. 33.- A los efectos de las deducciones previstas en el artículo 30, se consideran residentes en la
República a las personas humanas que vivan más de SEIS (6) meses en el país en el transcurso del año
fiscal.
A todos los efectos de esta ley, también se consideran residentes en el país las personas humanas que se
encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias o municipalidades y los funcionarios de
nacionalidad argentina que actúen en organismos internacionales de los cuales la REPUBLICA ARGENTINA sea
Estado miembro.

Son residentes argentinos: Art. 116:

IMPUESTOS I

a) Las personas de existencia visible de nacionalidad argentina, nativa o naturalizada, excepto las que
hayan perdido la condición de residentes de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 117-.

b) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia
permanente en el país o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo con autorizaciones
temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en materia de migraciones, durante un
período de DOCE (12) meses, supuesto en el que las ausencias temporarias que se ajusten a los plazos y
condiciones que al respecto establezca la reglamentación, no interrumpirán la continuidad de la
permanencia.

La adquisición de la condición de residente causará efecto a partir de la iniciación del mes inmediato
subsiguiente a aquel en el que se hubiera obtenido la residencia permanente en el país o en el que se
hubiere cumplido el plazo establecido.

c) Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de fallecimiento, revistiera la condición de
residente en el país.

d) Las sujetos comprendidos en el inciso a) del artículo 73. (Sociedades de Capital)

e) Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en el país, incluidas

en el inc. b) y en el último párrafo del artículo 53, al solo efecto de la atribución de sus resultados impositivos
a los dueños o socios que revistan la condición de residentes en el país.

f) Los fideicomisos y los Fondos Comunes de Inversión.

Pérdida de la condición de residente: (art. 117 LIG) la perderán cuando adquieran la condición de residentes
en un estado extranjero o cuando, no habiéndose producido esa adquisición con anterioridad, permanezcan
en forma continuada en el exterior durante un período de 12 meses.(…)
La pérdida de la condición de residente causará efecto a partir del primer día del mes inmediato
subsiguiente a aquel en el que se hubiera adquirido la residencia permanente en un Estado extranjero o se
hubiera cumplido el período que determina la pérdida de la condición de residente en el país, según
corresponda.
Art. 118: no perderán la condición de residentes quienes actúen en el exterior como representantes
oficiales.
Doble residencia: Art. 122. En los casos en que las personas de existencia visible, que habiendo obtenido la
residencia permanente en un Estado extranjero o habiendo perdido la condición de residentes en la
República Argentina fueran considerados residentes por otro país a los efectos tributarios, continúen
residiendo de hecho en el territorio nacional o reingresen al mismo a fin de permanecer en él, se
considerará que tales personas son residentes en el país:

a) Cuando mantengan su vivienda permanente en la República Argentina;

b) En el supuesto de que mantengan viviendas permanentes en el país y en el Estado que les otorgó la
residencia permanente o que los considera residentes a los efectos tributarios, si su centro de intereses
vitales se ubica en el territorio nacional;

c) De no poder determinarse la ubicación del centro de intereses vitales, si habitan en forma habitual en la
República Argentina, condición que se considerará cumplida si permanecieran en ella durante más tiempo
que en el Estado extranjero que les otorgó la residencia permanente o que los considera residentes a los
efectos tributarios, durante el período que a tal efecto fije la reglamentación;

d) Si durante el período al que se refiere el inciso c) permanecieran igual tiempo en el país y en el Estado
extranjero que les otorgó la residencia o los considera residentes a los efectos tributarios, cuando sean de
nacionalidad argentina.
(…)
No residentes que están presentes en el país en forma permanente: Art. 123: No revisten la condición de
residentes en el país:

a) Los miembros de misiones diplomáticas y consulares de países extranjeros en la REPUBLICA

ARGENTINA y su personal técnico y administrativo de nacionalidad extranjera, así como los familiares que
no posean esa condición que los acompañen.
IMPUESTOS I

b) Los representantes y agentes que actúen en Organismos Internacionales de los que la Nación sea parte
y desarrollen sus actividades en el país, cuando sean de nacionalidad extranjera, así como los familiares
que no revistan la condición de residentes en el país que los acompañen.

c) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera cuya presencia en el país resulte
determinada por razones de índole laboral debidamente acreditadas, que requieran su permanencia en la
REPUBLICA ARGENTINA por un período que no supere los CINCO (5) años, así como los familiares que
no revistan la condición de residentes en el país que los acompañen.

d) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera, que ingresen al país con autorizaciones
temporarias otorgadas de acuerdo con las normas vigentes en materia de migraciones, con la finalidad de
cursar en el país estudios secundarios, terciarios, universitarios o de posgrado, en establecimientos oficiales
o reconocidos oficialmente, o la de realizar trabajos de investigación recibiendo como única retribución
becas o asignaciones similares, en tanto mantengan la autorización temporaria otorgada a tales efectos.

8. Responsables solidarios y sustitutos.

Son sujetos solidarios aquellas personas (físicas o jurídicas) que el Estado puede reclamar el tributo. (Se
ubica a un tercero por deuda ajena pero no se excluye al destinatario legal del tributo).
Son solidarios los gerentes, directores y todos los agentes de retención del impuesto.
El límite de la solidaridad está dado por la suma de los recursos que administren.
Se denomina sujeto sustituto a aquella persona que la ley lo coloca en lugar de otro, obligándolo a cumplir
determinada situación en nombre de otra persona (la sustituida).
Son obligaciones legales:
o Presentar Declaración Jurada: deben hacerlo quienes están obligados a determinar el impuesto. En
el caso de la persona menor es sustituida en esa obligación por su representante. En el caso del
trabajador en relación de dependencia, es el empleador quien sustituye al empleado en la
obligación.
o Obligados a pagar el impuesto: deben hacerlo las personas físicas, las sucesiones indivisas y las
sociedades de capital y los beneficiarios del exterior. Pero en los casos de salidas no documentadas
(que carece de comprobantes), por interpretación de la jurisprudencia es impuesto del que recibe la
renta, pero quien debe ingresar el impuesto es el sustituto.
La diferencia básica entre estos responsables, es que el estado puede exigir el pago del tributo a cualquiera
de las partes de los responsables solidarios, mientras esto no sucede con los responsables sustitutos,
puesto que éstos desplazan a la persona del contribuyente frente al fisco.
El responsable solidario es “junto a”, mientras que el responsable sustituto es “en lugar de”.
Los elementos comunes de ambas figuras son:
1) Tienen un nexo jurídico económico con el destinatario del tributo.
2) Ambos son ajenos a la producción del hecho imponible.