UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA

CURSO: AUDITORÍA III

LIC. FERNANDO SANTOS
AUDITORÍA DE RESULTADOS
CASO PRÁCTICO No. 1

Nos han contratado para efectuar la auditoría de los estados financieros de la compañía
“Conductores Centroamericanos, S. A.” Los estados financieros fueron elaborados por la compañía
aplicando Normas Internacionales de Información Financiera.

A usted como miembro del equipo de trabajo, se le asignó realizar la auditoría del estado de
resultados, para lo cual obtuvo la siguiente información:

CONDUCTORES CENTROAMERICANOS, S.A.

ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE
(Cifras expresadas en Quetzales)

2015 2014
Ventas 11,124,385 11,345,814
Dev. Sobre ventas ( 150,319) ( 824,314)
Costo de Ventas ( 7,014,870) ( 7,425,850)
Margen bruto en Ventas 3,959,196 3,095,650

Gastos de Operación ( 1,721,653) ( 1,814,935)

Depreciaciones ( 276,326) ( 276,326)
Ganancia en operación 1,961,217 1,004,389

Otros ingresos y Gastos ( 14,383) ( 735,450)

Ganancia antes de Impuestos 1,946,834 268,939

ANTECEDENTES
La actividad principal de Conductores Centroamericanos, es la comercialización de cables de
conducción eléctrica especializados, siendo su única fuente de ingresos la venta de dichos
productos. Actualmente sus productos se comercializan en el territorio nacional y a la fecha
cuenta con los siguientes clientes: Enerxela, S. A., Guatel, S. A. y Energiza, S. A.

A continuación se muestra la composición de las ventas del periodo:

Cliente %
Enerxela, S.A. 52%
Guatel, S.A. 31%
Energiza, S.A. 17%

Derivado que se trata de conductores de energía especializados, la Compañía cuenta con

contratos con sus clientes, en los cuales se establece el precio del producto y las cantidades
mínimas del producto a requerir por los clientes en cada periodo. El plazo de vigencia de cada
contrato es de 4 años.

A continuación se detallan los contratos de venta de la Compañía:

VIGENCIA
CLIENTE PRODUCTO PRECIO US$
CONTRATO
Enerxela, S. A. Conductor X 30.0 DIC 2016
Guatel, S. A. Conductor Y 25.0 DIC 2016
Energiza, S. A. Conductor Z 20.0 DIC 2015
Los clientes requieren que la Compañía tenga por lo menos 500 kilómetros de cable en sus
existencias para poder surtir en cualquier momento los requerimientos de estos.

Los productos que comercializa la Compañía son adquiridos con un sólo proveedor “Cables
Industriales de México, S. A. de C. V.” (una compañía relacionada), quien de acuerdo a su política
de ventas, no acepta devoluciones de productos, debido a que el costo de devolución es
demasiado alto para retornar el producto a la planta. La planta no concede descuentos por pronto
pago. El precio de compra incluye flete y seguro.

Actualmente trabajan 13 personas en la Compañía, durante 9 meses devengan el mismo salario,

sin embargo, en el mes de agosto la Compañía realiza aumentos salariales, incrementando los
salarios en un 5%.

Observaciones sobre el sistema de ventas:

Para generar una orden de venta los clientes deben de enviar orden de compra autorizada,
especificando las cantidades del producto que están solicitando. Una vez obtenida la orden del
cliente, el vendedor asignado debe generar una orden de venta, la cual debe ser autorizada por el
Gerente general. Al estar autorizada la orden, el vendedor la traslada a facturación para que
generen la factura y la orden de despacho del producto. El producto es preparado por el personal
de bodega partiendo de la orden de despacho y la misma se entrega al repartidor. El repartidor se
encarga de entregar el producto en la bodega del cliente y solicita que le firmen y sellen la factura
de recibido. Por cada venta se resguarda físicamente los documentos que soportan la venta.

Observaciones sobre nómina:

El analista de recursos humanos es el encargado de preparar y generar la nómina de sueldos, esto
incluye el cálculo del salario, provisiones de prestaciones y obligaciones patronales. La nómina es
revisada y autorizada por gerencia general. El pago se efectúa por transferencias bancarias cada
mes, el analista tiene acceso a subir la nómina a la cuenta bancaria y el gerente general aprueba la
operación. Cabe resaltar que la Compañía no tiene indemnización universal, y paga únicamente las
prestaciones que otorga la legislación laboral guatemalteca.

Observaciones sobre compras:

El gerente de ventas es el encargo de efectuar las requisiciones de inventarios, la misma debe ser
autorizada por gerencia general. Al estar autorizada la misma es trasladada al contador general,
quien envía la solicitud a la planta en México y lleva el control de las importaciones hasta que el
producto se encuentra en la bodega de la Compañía.

De acuerdo con comentarios de la gerencia general, no se tiene departamento de compras debido

a que el nivel de transacciones es muy bajo y el contador tiene la experiencia de gestionar
importaciones.

Cuando el producto llega a la bodega, es recibido por uno de los bodegueros, quien generar la
orden de recepción y la firma. El segundo bodeguero revisa la documentación y la orden de
recepción para ingresar la recepción al sistema.

Una vez ingresada la recepción al sistema la documentación es entregada al contador general,

quien efectúa el prorrateo de la compra, antes de ingresar el costo al sistema el prorrateo es
firmado por el gerente general.

A continuación se detallan los resultados de las pruebas efectuadas:

VENTAS

1. Se efectuó prueba de ventas utilizando la siguiente información:

PRODUCTO RESUMEN UNIDADES PRECIO CONTRATOS

US$
Conductor X 25,000 30.0
Conductor Y 18,000 25.0
Conductor Z 12,000 20.0

Se utilizó el tipo de cambio promedio de Q. 7.72325 para la re expresión de ventas en Quetzales,

los precios de venta incluyen IVA.
Adicionalmente obtuvo las conciliaciones bancarias del período, estableciendo que durante los
doce meses del período, la compañía estuvo utilizando una única cuenta bancaria para depositar
los cobros a clientes, del examen de esos estados de cuenta usted determinó los depósitos
siguientes:
Mes Monto Q. Mes Monto Q.
Enero 595,089 Julio 622,315
Febrero 886,857 Agosto 830,166
Marzo 446,753 Septiembre 587,334
Abril 496,972 Octubre 679,392
Mayo 793,456 Noviembre 877,763
Junio 597,033 Diciembre 1,157,355
Total 8,570,485

Por aparte en el rubro de cuentas por cobrar se determinó que el saldo final de las cuentas por
cobrar a clientes (neto de provisión para cuentas incobrables) asciende a Q4,924,500.00 en tanto
que al 31 de diciembre de 2014 era de Q935,486.00. Durante el período corriente la compañía
extornó provisión para cuentas incobrables por Q1,325,000.00 aduciendo que la estimación
estaba excedida en dicho monto, el extorno se realizó contra utilidades retenidas.

2. Se determinó una muestra de órdenes de despacho del periodo, seleccionando las siguientes
transacciones:

ORDEN DE DESPACHO

No.
Fecha Cliente Producto Cantidad
Orden
1456 25/01/15 Guatel Conductor Y 500
1461 28/01/15 Energiza Conductor Z 700
1468 02/02/15 Enerxela Conductor X 800
1475 23/02/15 Enerxela Conductor X 700
1478 14/03/15 Enerxela Conductor X 600
1480 17/03/15 Energiza Conductor Z 600
1482 03/04/15 Enerxela Conductor X 700
1489 20/04/15 Guatel Conductor Y 400
1496 07/05/15 Enerxela Conductor X 700
1503 24/05/15 Enerxela Conductor X 900
1510 10/06/15 Guatel Conductor Y 600
1517 19/06/15 Energiza Conductor Z 600
1524 25/06/15 Enerxela Conductor X 800
1531 30/06/15 Energiza Conductor Z 400
1538 17/07/15 Guatel Conductor Y 700
1545 03/08/15 Energiza Conductor Z 300
1552 15/08/15 Enerxela Conductor X 700
1559 27/08/15 Energiza Conductor Z 700
1566 13/09/15 Guatel Conductor Y 700
1573 30/09/15 Enerxela Conductor X 700
1580 17/10/15 Energiza Conductor Z 700
1587 03/11/15 Guatel Conductor Y 700
1594 20/11/15 Enerxela Conductor X 700
1601 07/12/15 Energiza Conductor Z 700
1608 24/12/15 Enerxela Conductor X 700

De las órdenes de despacho seleccionadas se revisó la factura respectiva, su orden de venta, orden
de despacho y precio del contrato, no encontrando ninguna diferencia entre los precios aprobados
y las unidades despachadas. Adicionalmente se cotejaron los montos de las facturas con los
registros contables no encontrando ninguna diferencia.

3. Se solicitaron las últimas 5 ventas efectuadas en el periodo 2015 y las primera 5 efectuadas en
el periodo 2016 obteniendo los siguientes resultados:
 Registro Recepción
No. Fecha Cliente Monto
contable del cliente

1608 24/12/15 Enerxela 162,188.25 24/12/15 27/12/15

1609 25/12/15 Energiza 108,125.50 25/12/15 30/12/15
1610 27/12/15 Enerxela 185,358.00 27/12/15 09/01/16
1611 29/12/15 Enerxela 162,188.25 29/12/15 11/01/16
1612 31/12/15 Energiza 92,679.00 31/12/15 13/01/16
1613 03/01/16 Energiza 92,679.00 03/01/16 15/01/16
1614 06/01/16 Enerxela 162,188.25 06/01/16 17/01/16
1615 09/01/16 Guatel 77,232.50 09/01/16 19/01/16
1616 12/01/16 Enerxela 162,188.25 12/01/16 21/01/16
1617 15/01/16 Enerxela 208,527.75 15/01/16 23/01/16

Derivado del procedimiento efectuado se identificó que las facturas No. 1610, 1611 y 1612
registradas en el periodo 2015, fueron entregadas físicamente a los clientes hasta el mes de enero
de 2016. La administración nos comentó que en esas fechas se le hicieron mantenimientos a los
vehículos de reparto, por lo que no se envió el producto a los clientes hasta enero 2016.

Costo de Ventas

4. Se efectuó una expectativa del costo de ventas partiendo del costo promedio a diciembre 2015
de los productos registrados en el inventario y las unidades despachadas por bodega. A
continuación se detalla la información utilizada (unidades despachadas en ventas):

Unidades
Producto Costo despachadas
promedio
Conductor X 161.65314 25,000
Conductor Y 114.87262 18,000
Conductor Z 75.56408 12,000

La diferencia determinada no se consideró material por lo que no se efectuaron otros

procedimientos de auditoría.

5. De acuerdo a la información proporcionada por el cliente, se determinó la ecuación del costo de

ventas con los siguientes elementos: Inventario inicial Q399,518; Compras totales del período
Q6,938,705, las cuales incluyen iva; el resultado de la toma física de inventarios ascendió a
Q323,353, observando una diferencia del 2% con relación al saldo contable de la compañía.

Conforme a la ecuación determinada se solicitó el resumen de compras por mes al contador de la

Compañía.

Mes Monto Q. Mes Monto Q.

Enero 492,089 Julio 492,412
Febrero 882,847 Agosto 730,115
Marzo 486,853 Septiembre 483,284
Abril 486,671 Octubre 479,392
Mayo 708,458 Noviembre 667,163
Junio 490,052 Diciembre 539,369
Total 6,938,705

De esta integración se seleccionaron los siguientes tres meses de compras:

Marzo Q486,853
Julio Q492,412
Noviembre Q667,163

La Compañía nos proporcionó los siguientes soportes:

 Costo
Factura Fecha Proveedor Producto US$ T.C.
US$
12423 29/03/13 CIM, S.A. DE C.V Conductor X 42,000 7.72782
Conductor Y 21,000 7.72782
12781 27/07/13 CIM, S.A. DE C.V Conductor X 42,000 7.81606
Conductor Y 21,000 7.81606
13145 25/11/13 CIM, S.A. DE C.V Conductor X 47,250 7.64657
Conductor Y 27,000 7.64657
Conductor Z 13,000 7.64657

6. Derivado de la prueba de corte de ingresos, se identificó que las facturas No. No. 1610, 1611 y
1612, corresponden al periodo 2016, por lo tanto se identificó el costo de cada transacción:

No. Fecha Cliente Costo Q.

1610 27/12/15 Enerxela 129,323
1611 29/12/15 Enerxela 113,157
1612 31/12/15 Energiza 45,338

GASTOS DE OPERACIÓN

7. A continuación se detalla las cuentas que integran los gastos de operación de la Compañía al 31
de diciembre de 2015:

Cuenta Saldo Q.
Sueldos y Salarios 753,420
Prestaciones laborales 306,078
Comisiones sobre ventas 274,352
Alquileres 174,000
Papelería y Útiles 117,084
Agua, Luz y Teléfono 96,720

8. Se efectuaron procedimientos de auditoria a las siguientes cuentas:

Sueldos, Salarios

Se determinó una prueba global de sueldos y salarios seleccionando 4 nóminas del periodo de
revisión, siendo estas las siguientes:

Monto Monto Firmada Firma

Nómina
Bruto Neto Analista Gerencia
ene-15 62,050 54,760 SI SI
abr-15 62,050 53,760 SI SI
oct-15 62,050 55,070 SI SI
dic- 5 64,990 58,258 SI SI

Del procedimiento efectuado no se determinaron diferencias entre el gasto y la expectativa.

Prestaciones Laborales
Se estableció realizar una prueba de prestaciones laborales partiendo de la prueba de sueldos y
salarios. Los porcentajes que utiliza la Compañía para registrar sus provisiones es el siguiente:
4.83% bono 14, 4.83% aguinaldo, 4.17% vacaciones, 9.72% indemnización y 12.67% cuotas
patronales.

Del procedimiento se establecieron los siguientes hallazgos:

En el caso de la indemnización, la Compañía registra la provisión para efectos fiscales, sin
embargo, no tiene la política del pago de indemnización universal. Adicionalmente la Compañía
no ha calculado correctamente el pago de las cuotas patronales, derivado que para dicho calculo
no incluye el pago de comisiones.
Comisiones sobre ventas
Se determinó realizar una prueba del gasto. Para el cálculo de comisiones la compañía nos
proporcionó el siguiente resumen de ventas, sobre el cual se determina la comisión mensual. La
comisión que se les paga a los vendedores es del 2.5%.

Ventas
Mes Ventas Devoluciones
netas
Enero 449,128 - 449,128
Febrero 1,026,116 19,361 1,006,755
Marzo 1,023,936 15,456 1,008,481
Abril 1,023,555 23,175 1,000,380
Mayo 1,031,546 - 1,031,546
Junio 1,030,666 19,447 1,011,219
Julio 1,035,628 15,632 1,019,996
Agosto 1,029,151 - 1,029,151
Septiembre 1,016,431 15,342 1,001,089
Octubre 1,008,244 - 1,008,244
Noviembre 1,013,171 19,116 994,054
Diciembre 436,813 22,790 414,023

Derivado del procedimiento establecido no se determinaron diferencias.

Alquileres
Se estableció efectuar una prueba de los gastos partiendo de la información del contrato de
arrendamiento. El arrendamiento corresponde a las oficinas administrativas y la bodega de
inventarios. El contrato estipula que la cuota mensual de arrendamiento es de Q.174,000 más IVA.

Derivado del procedimiento efectuado no se identificaron diferencias entre la expectativa y el

registro contable.

DEPRECIACIONES

10. Se determinó efectuar una recalculo de depreciación con los saldos iniciales del activo fijo al 31
de diciembre de 2014. En el periodo no hubo altas de activos fijos. La depreciación fue establecida
en años anteriores en base a la vida útil de los bienes. A continuación se resume los saldos de la
integración proporcionada por la entidad:

Activo Fijo Saldo Inicial % Depreciación

Vehículos 802,920 20.0%
Mob. Y Equipo 458,200 16.67%
Eq. Computo 78,720 50.0%

Se le pide:
Elaborar matriz de planeación.
Elaborar papeles de trabajo para las áreas seleccionadas, con la información descrita en el
enunciado.