Tipos de dictámenes

1. Introducción Importantes innovaciones han venido a alterar el concepto, ámbito y aplicación de las operaciones de auditoría de una empresa moderna. Tales cambios han producido un instrumento crítico de administración cuyo propósito es controlar y analizar las funciones importantes de su firma. Dicho instrumento es la Auditoría. El propósito de este Módulo es el de dar a conocer en forma resumida la función e interpretación de Normas que se deben cumplir con el objeto de comunicar a la administración e interesados los resultados de una labor realizada para la toma de decisiones en un momento dado. 2. Función del informe del auditor Función del Auditor La administración empieza por decidir que la compañía tiene necesidad inmediata de una función de auditoría. Luego, establece el marco organizacional dentro de la empresa y también dentro de la propia función de auditoría. El ingrediente primario del éxito de la función de auditoría consiste en el grado de apoyo que le dé la administración. A fin de asegurar su eficacia, la administración debe prestarle todo su apoyo. Las obligaciones y responsabilidades de la función de auditoría consiste en el análisis de cada departamento operativo y en el ulterior informe a la administración sobre los resultados de sus verificaciones. La función de auditoría le cabe la responsabilidad de formular recomendaciones objetivas para corregir las situaciones denunciadas. La opinión de un auditor respecto de los estados financieros de un cliente se expresa en lo que se acostumbra denominar "Dictamen" (1). Normas Relativas a la Información y al Dictamen Primera Norma Relativa al Informe. El dictamen deberá señalar si los estados financieros están presentados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

El término (2) "principios de contabilidad generalmente aceptados" Tal como se usa en las normas relativas al informe, debe interpretarse en el sentido de que no sólo incluye los principios y prácticas contables, sino también los métodos para aplicarlos. La primera norma sobre el informe requiere del auditor, no una declaración de hechos sino una opinión con respecto a si los estados financieros se presentan de conformidad con tales principios. Si las limitaciones en el alcance del examen del auditor lo imposibilitan para formarse una opinión con respecto a ese cumplimiento se requiere la salvedad apropiada en su dictamen. La determinación de si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados requiere usar el criterio para definir si los principios empleados en los estados, han tenido aceptación general. Los principios de contabilidad generalmente aceptados evolucionan y cambian. Las declaraciones publicadas por los órganos facultados del Instituto Americano de Contadores reconocen esos cambios. La primera norma relativa al informe y al dictamen, supone que el auditor independiente estará al pendiente de esas declaraciones. Segunda Norma Sobre Uniformidad. El dictamen deberá indicar si tales principios se han aplicado consistentemente con el período anterior. El objetivo de la norma sobre uniformidades: a). asegura que la comparabilidad de los estados financieros entre distintos períodos no haya sido afectada en grado importante por cambios en principios de contabilidad, los cuales incluyen no sólo los principios y prácticas sino también los métodos de su aplicación, b). si la comparabilidad ha sido afectada en grado importante por tales cambios, requerir del auditor independiente la manera apropiada de informar sobre dichos cambios. Está implícito en este objetivo que tales principios hayan sido uniformemente observados dentro de cada período. La aplicación apropiada de la norma sobre uniformidad por el auditor independiente requiere del entendimiento de la relación que existe entre uniformidad y

c) cambios en clasificaciones y. incluye las revelaciones adecuadas referentes a cuestiones importantes. Aunque la falta de uniformidad puede causar falta de comparabilidad. las bases de las cantidades presentadas. y un cambio al considerar como gastos los costos de investigación y desarrollo y amortizar dichos costos durante el período estimado de beneficio. Un cambio en principio de contabilidad incluye por ejemplo. d). La razonabilidad de la presentación de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. se juzgará que las notas aclaratorias a los estados financieros son adecuadas. La norma sobre uniformidad es aplicable sobre este tipo de cambio y requiere reconocimiento del cambio en la opinión del auditor con respecto a la uniformidad. otros factores ajenos a la uniformidad también originan falta de comparabilidad.comparabilidad. Salvo que se señale lo contrario en el informe. Eventos o transacciones sustancialmente diferentes de aquella incluidas en los estados financieros anteriormente expedidos. un cambio de método de depreciación de línea recta al de saldos decrecientes para todos los activos de determinado tipo o para todas las nuevas adquisiciones de determinado tipo de activo. Tercera Norma Revelaciones Informativas Adecuadas. El término principios de contabilidad incluye no solo los principios y prácticas contables sino también los métodos para su aplicación. gravámenes . La comparación de los estados financieros de una entidad entre distintos años puede verse afectada por: a) cambios contables b) un error en estados financieros expedidos anteriormente. la cantidad de detalles suministrados. Un cambio en principio resulta de la adopción de un principio de contabilidad generalmente aceptado distinto de otro que se uso anteriormente para fines de información. por ejemplo con respecto a activos tales como los inventarios y las plantas industriales. la terminología empleada. Estas cuestiones se refieren a la forma. la clasificación de las partidas en los estados. disposición y contenido de los estados financieros con sus notas anexas.

No debe considerarse que la revelación requiere la publicación de cierto tipo de información que pueda ser perjudicial para la compañía o para sus accionistas. pasivos contingentes. la negativa de parte de la compañía o de su gerencia a admitir que tal reserva pudiera ser una proporción equitativa de las utilidades en disputa. No debe confundirse el exceso de palabras con una revelación adecuada. Esta enumeración no pretende ser limitativa sino simplemente enunciativa de la naturaleza y tipo de las revelaciones necesarias para que los estados financieros sean suficientemente informativos. Sin esta base de confidencialidad. Si se omiten en los estados financieros cuestiones que el auditor independiente considera que requieren ser reveladas. constituye una distribución de utilidades sujeta a disputa. . el auditor puede tener dificultad a veces para obtener la información necesaria para formular su opinión. Pero la publicidad que se diera a dicha reserva podría redundar en un daño para la compañía o para sus accionistas. estas cuestiones deberán ser incluidas en su informe. y la existencia de intereses de subsidiarias y afiliadas y la naturaleza y volumen de las transacciones con tales intereses. dividendos atrasados. Por ejemplo. Si la información recibida. y el auditor deberá expresar en su opinión la excepción apropiada. No puede aceptarse que la previsión de un hecho y la percepción a posteriori del mismo tengan el mismo peso en el proceso de llegar a conclusiones en un principio. La cuestión de las revelaciones que deben hacerse en los estados financieros está en cierta forma relacionada con la información que el auditor recibe sobre bases confidenciales que tiene una calidad semejante a las comunicaciones privilegiadas. El auditor independiente debe emplear su juicio a la luz de las circunstancias y hechos de los que se dé cuenta en esa ocasión para decidir qué es lo que constituye un asunto que requiera ser revelado. la amenaza de acción legal por la violación de tina patente podría inducir a una gerencia escrupulosa a crear una reserva amplia para una posible pérdida. aun cuando haya decidido pelear vigorosamente esa partida.sobre activos. no obstante. restricciones sobre el pago de dividendos. La percepción tardía debe eliminarse de los factores por los cuales se juzga la solidez de las conclusiones anteriores. porque los tribunales han sostenido que una reserva creada en relación con una violación de patente. El hecho de que los acontecimientos posteriores puedan dar mayor importancia a cuestiones que en otro tiempo parecía que no la tenía. no invalidan por si mismos la solidez de su juicio.

Al pensar en el grado de responsabilidad que está asumiendo. es importante una uniformidad razonable en la forma de expresar su opinión.. negación de opinión o adverso. la forma corta de dictamen del auditor se emplea en relación con los estados financieros básicos. y en una exposición de las conclusiones del auditor independiente. Dictamen sin salvedades. Generalmente. el auditor no debe olvidar que la justificación para expresar su opinión. Se recomienda el siguiente modelo de dictamen corto del auditor independiente: Hemos examinado el balance general de la compañía X al 31de diciembre de 19. respecto a la aplicación de los principios contables. expresado en un párrafo inicial o en alcance. Un auditor podrá emitir un Informe: sin salvedades. Cuarta Norma La Expresión de Opinión. Si como resultado de su examen. en un párrafo final a la opinión. La forma corta usual de dictamen consiste en una exposición del trabajo ejecutado. El objetivo de la cuarta norma relativa a la información y al dictamen es evitar una mala interpretación del grado de responsabilidad que el auditor independiente está asumiendo siempre que su nombre esté relacionado con estados financieros. esta norma no requiere que tal información sea revelada. Debido a la importancia que tiene la opinión del auditor independiente para el público inversionista y el que otorga crédito. Nuestro . y los estados de resultados de operación y utilidades acumuladas y de cambios en la situación financiera que le son relativos por el año que terminó en esa fecha. no requiere ser revelada para que los estados financieros no induzcan a conclusiones erróneas. ya sea con salvedad o sin ella se basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las normas de auditoria generalmente aceptadas.en su opinión. con salvedades. respecto a la consistencia en la aplicación de dichos principios en relación con el año anterior habrá de rendir un dictamen (favorable) sin salvedades. y de la responsabilidad que contrae al expresarla. tanto para el auditor como para aquéllos que confían en sus conclusiones. un auditor no tiene oposición alguna respecto al contenido y presentación de estados financieros..

o cuando el cliente viola el reconocimiento de la aplicación de principios contables reconocidos y se niega a cambiar su criterio. o si el auditor tiene incertidumbre respecto a una situación específica. En nuestra opinión. Si un auditor se ve muy restringido por la administración para llevar a cabo su labor de investigación. o si un auditor no puede adherirse a normas de auditorias reconocidas debido a que se ha visto restringido en la aplicación de procedimientos reconocidos de auditoría en el curso de esta. los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situación financiera de compañía x al 31 de diciembre de 19.. o al Consejo de Administración o a los accionistas del cliente. El dictamen debe dirigirse al cliente. Cuando la designación del auditor es hecha por los consejeros y es aprobada por los accionistas el dictamen puede dirigirse a ambos. (ver anexo #2) Dictamen Negativo (o Adverso). (ver anexo # 3) Opiniones Parciales con Ciertas Partidas de los Estados Financieros. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados que fueron aplicados uniformemente en relación al año anterior. Si un cliente no ha aplicado correctamente los principios de contabilidad. el informe de auditoría contendrá un dictamen con salvedades. Este dictamen se rinde con salvedades pues existe un asunto pendiente de solución. Una opinión negativa (o adversa) debe externarse cuando un auditor está en total desacuerdo con un cliente y no puede convencerlo de que cambie de procedimiento (o procedimientos). o si el párrafo de alcance o de procedimiento contiene tantas salvedades que provocaría que se rindiera una opinión negativa. si son ellos quienes hicieron la contratación o si se prefiere destinarlo a ellos.examen se efectuó de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas y en consecuencia. un auditor habrá de abstenerse a rendir una opinión o bien podrá rendir una . (ver anexo #1) Dictamen en el Sentido de no Poder Rendir una Opinión. incluyó las pruebas de los registros de contabilidad y los demás procedimientos de auditoría que consideramos necesarios en las circunstancias. el auditor deberá indicar que no se encuentra capacitado para rendir una opinión señalando las razones para ello. y el resultado de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el año que terminó en esa fecha. o bien si las excepciones a las prácticas seguidas por el cliente son de tal magnitud. En una opinión parcial. Dictamen con Salvedades.

A. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados que fueron aplicados uniformemente en relación al año anterior. (3) La primera norma relativa al informe requiere que un auditor que ha examinado los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas exprese en su dictamen si los estados financieros se presentan de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. y el resultado de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el año que terminó en esa fecha.C.G. Cuando no se puede rendir una opinión general acerca de éstos. en el dictamen del auditor independiente. él considera que puede dar una opinión buena con respecto a ciertas partidas de los estados financieros. Definición de presentan razonablemente Significado de "Presentan Razonablemente" de conformidad con P. los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situación financiera de Compañía X al 31 de diciembre de 19xx. tomados en conjunto. La frase Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. o bien habrá de indicar que se abstiene de rendir una opinión acerca de ellos. El dictamen deberá contener la opinión del Auditor con respecto a los estados financieros. se deberán indicar las razones para ello. En todos los casos en que aparezca el nombre de un auditor en relación con estados financieros. El propósito de esta declaración es el de explicar el significado de la frase "presentan razonablemente de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados" en el dictamen del auditor independiente. 3.adversa con respecto a los estados financieros tomados en conjunto. sin embargo. Una opinión parcial debe redactarse de forma tal que no se contradiga a la abstención de opinión o bien a una adversa y deberá presentarse a continuación de la abstención de opinión u opinión adversa de los estados financieros tomados en conjunto. y el grado de responsabilidad que está asumiendo. el informe deberá contener una aclaración del carácter del examen del auditor.. La opinión limpia de un auditor independiente normalmente se redacta como sigue: En nuestra opinión. es un termino técnico contable que .

La opinión del auditor en lo que se refiere a que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de una entidad y el resultado de sus operaciones y los cambios en sus situación financiera de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados debe basarse en su juicio respecto si. c). Los estados financieros reflejan los eventos y transacciones fundamentales de tal forma que presentan la situación financiera dentro de un rango de límites que son razonables y prácticos de lograr en los estados financieros. El juicio del auditor independiente relativo a la Razonabilidad de la presentación de los estados financieros tomados en conjunto debe aplicarse dentro del marco de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Sin ese marco el auditor no tendría una base uniforme para juzgar la presentación de la situación financiera. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son relativamente objetivos. Los principios de contabilidad seleccionados y aplicados tienen aceptación general. a). . La información presentada en los estados financieros está clasificada y resumida en forma razonable. estos convencionalismos. Sin embargo. Los principios de contabilidad son los apropiados en las circunstancias. e). Los estados financieros. sino también prácticas y procedimientos detallados. b). reglas y procedimientos proporcionan una base para medir la presentación financiera. la identificación de un principio de contabilidad como generalmente aceptado en circunstancias particulares requiere de juicio. Incluye no solamente guías de aplicación general. su entendimiento y su interpretación. están suficientemente establecidos al punto que los auditores independientes usualmente están de acuerdo que existen.comprende los convencionalismos. esto es ni muy detallada ni muy condensada. los resultados de la operación y los cambios en la situación financiera en los estados financieros. esto es. incluyendo sus notas relativas proporcionan información sobre aspectos que pudieran afectar su uso. reglas y procedimientos necesarios para definir la práctica contable aceptada a una fecha en particular. d). No existe una fuente única de referencia para todos los principios de contabilidad establecidos.

Al llevar a cabo una auditoría y en la elaboración de los estados financieros.(4) El auditor debe considerar si la naturaleza de las transacciones difiere materialmente de su forma.Los principios de contabilidad generalmente aceptados reconocen la importancia de registrar las transacciones de acuerdo con su naturaleza. El auditor debe reconocer sin embargo que puede haber circunstancias poco usuales en que la selección y aplicación de principios de contabilidad específicos. pudieran hacer que los estados financieros tomados en conjunto fueran engañosos. constantemente deberán tenerse en mente. Revelación Suficiente Una revelación adecuada es la base para una información financiera adecuada. El auditor debe familiarizarse con los principios de contabilidad alternativos que pudieran ser aplicados a las transacciones o hechos a considerar y percatarse de que un principio de contabilidad puede tener solamente un uso limitado pero que no obstante tiene aceptación general. representativa y deberá reflejar estabilidad. Una muestra adecuada es aquella que contiene un número suficiente de partidas que .32 Define que lo practicable significa que: la información puede obtenerse en forma razonable de las cuentas y registros de la gerencia y que el proporcionar la información en su dictamen. Interpretación adecuada en los estados financieros Revelación adecuada en los estados financieros. los conceptos de revelación suficiente. Una revelación adecuada implica que todos los datos y toda la información pertinente deberá presentarse en los estados financieros y en las notas aclaratorias y relaciones que acompañan a dichos estados financieros. Característica de una revelación: Toda muestra debe ser adecuada. en lugar de principios alternativos. El SAS No. 4. consistencia. no requiere que el auditor asuma la función del que prepara la información financiera. importancia relativa y conservatismo.

una muestra seleccionada al azar supuestamente deberá ser lo suficiente representativa del universo. Si la consistencia no existe por dos años consecutivos. en el caso de que las inversiones a largo plazo se clasificaran como activos circulantes con el afán de presentar una mejor situación financiera a corto plazo. Existen muchos otros ejemplos en que no existiría una revelación adecuada. Por ejemplo. igualmente sería incorrecta si los activos fijos se presentaran a un valor distinto a su costo de adquisición. Importancia Relativa. Una muestra representativa posee características similares a las poseídas por el resto de los elementos del universo. Una muestra revelará estabilidad cuando los resultados de su estadio hayan de ser los mismos aun cuando se aumente el tamaño de la muestra. significa que los principios contables han sido aplicados de la misma manera en el período actual en relación con el anterior. o bien que los sueldos de los ejecutivos se combinaran con los demás sueldos de oficina o en el caso de que no se separaran las utilidades por acción común primarias de las utilidades por acción común plenamente diluidas. no existiría consistencia si los inventarios se valuaran al costo en un año y en el siguiente se valuaran conforme a alguna otra base. . pero sí requiere que cuando haya un cambio en la aplicación de un principio se divulgue. sin dar explicación alguna al respecto. De conformidad con la teoría de probabilidades.conduzca a los mismos resultados que se obtendrían si otra muestra u otras muestras del mismo tamaño se seleccionarán del mismo universo. bien sea en los estados financieros o en las notas aclaratorias que los acompañan. La revelación sería incorrecta. indicando el efecto monetario de tal cambio. Consistencia La consistencia en cuanto a la elaboración de los estados financieros. ese hecho deberá mencionarse en el informe de auditoría. La consistencia no prohibe que exista un cambio en la aplicación de un principio contable. conjuntamente con la indicación si se aprueba o no el cambio o cambios en la aplicación de los principios involucrados. por ejemplo.

La importancia relativa también es un concepto práctico involucrado en muchos problemas que requieren de una revelación adecuada. pero registrando las ganancias hasta que se realizan y por ningún motivo en una fecha anterior. Conservatismo. hasta el momento la profesión contable no puede establecer algo concreto a la "importancia relativa". Por conservatismo no se debe implicar que haya una sub-estimación como antes se creía. la elección de aquella que produzca los resultados inmediatos menos favorables obedece a la aplicación del principio o doctrina del conservatismo. Otro punto que es motivo de discusión es el que se refiere a lo que se deba considerar como partida importante o no importante en cuanto a su monto. antes que se realizaran. La doctrina del conservatismo se refiere a lo siguiente: Cuando existan dos o más conclusiones razonables. sin embargo. Identificación de Informes . El conservatismo sí implica que los activos y los ingresos no se subestimen a un valor inferior al valor neto realizable y que los pasivos y gastos no deban ser sobrestimados. El conservatismo sólo difiere en un resultado favorable porque la sub-estimación en un periodo conduce a una sobreestimación en un periodo subsecuente. El conservatismo significa moderación o adhesión a principios correctos. Aún cuando una partida de gastos o de ingresos se considere no recurrente y sea ésta de importancia relativa. una partida será importante si de acuerdo con el criterio del lector del estado financiero considera que así lo sea. Esto está sujeto a opinión. Por lo tanto.Se dice que existe importancia relativa cuando el saldo de una partida constituye un porcentaje elevado del total para el grupo de partidas a la cual pertenece. por ejemplo. pues la realidad es que dicha partida ocurrió en tal año y por lo tanto debe revelarse como tal. depreciando aceleradamente los activos fijos con el solo fin de presentar utilidades menores o bien siguiendo la política de contabilizar las pérdidas desde que se conocía. en otros casos se aplicaba el conservatismo cargando a gastos algunas partidas que debían capitalizarse mediante incrementos a los activos. deberá presentarse en el Estado de Resultados.

el lector deberá estar atento a estos avances y a su efecto sobre los informes de auditoría. quienes no administran la empresa y también a favor de los acreedores. En otras compañías el personal del departamento de contabilidad puede no estar muy capacitado. análisis. Informe largo. razones. etc. Por lo tanto. En varias grandes compañías rep7resentantes de los despachos de auditores se encuentran a diario en dichas compañías. en estos casos la administración dependerá de su auditor no tan sólo para que rinda su opinión con respecto a lo razonable de la presentación de los estados financieros. Los informes de auditoría Largos. Se ha señalado que el informe extenso de auditoría es de mayor valor que el dictamen.El dictamen consta de dos párrafos: el párrafo de procedimiento y el de opinión. comparaciones. Los informes cortos o dictámenes se extienden a favor de los accionistas. . En muchas compañías resulta probable que el personal de contabilidad de ellas mismas pueda elaborar estados financieros adecuados. en tales casos el informe de auditoría será de tipo corto. Los informes de auditoría se clasifican en dos clases: Informe corto denominado dictamen. acreedores. se extienden a favor de la administración y podrán o no dirigirse a los accionistas. Actualmente la Comisión de Valores está insistiendo en mejores informes financieros. En tales casos se elaborará un informe largo de auditoría. exigiendo que haya una mejor revelación. conjuntamente con notas adecuadas a los estados financieros. sino que también se le pedirá que presente análisis. en el primero se indica el alcance de la auditoría y en el segundo aparece la opinión del auditor respecto a la correcta presentación de los estados financieros. comparaciones. analistas de crédito o de inversiones y otras personas interesadas. porque dicho informe Largo es más útil para negociar el crédito y obtención de capital y también porque el dictamen no detalla el alcance de la revisión para algunas partidas importantes de los estados financieros. calcular razones y hacer comentarios que puedan ser necesarios para la administración y para fines de control. tanto aquellos que se publican como los que no se publican. presentar información estadística.

Este dictamen modificado normalmente contiene todos los elementos de un dictamen normal. es expresar una opinión sobre los estados financieros basándose en su auditoría. La declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren que . los resultados de operación flujos de efectivo de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. en todos los aspectos. sólo que presenta en primer término la sección de opinión. Todos los informes de auditoría deberán contener (1) fecha. (2) dirigidos al cliente y (3) firmados por el auditor. El informe estándar del auditor. identifica los estados financieros auditados en un párrafo introductorio (introducción) describiendo la naturaleza de la auditoría en un párrafo con esta intención y expresa la opinión del auditor en un párrafo de opinión por separado.En los últimos años se ha incrementado el empleo de un dictamen de auditoría modificado. son los siguientes. fueron auditados. La declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la compañía y que la responsabilidad del auditor. La declaración de que los estados financieros identificados en el informe. declara que los estados financieros presentan razonablemente. la situación financiera de la entidad. Identificar los Cambios al Dictamen del Auditor Independiente Informes sobre Estados Financieros Auditados El Informe Estándar Del Auditor El informe estándar del auditor declara que los estados financieros presentan razonablemente. en sobre las bases de una auditoria realizada de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Los elementos básicos del informe. Todos los informes de auditoría deberán dar cumplimiento con las Normas de Auditoría Referentes a la Información. Esta conclusión se puede expresar sólo cuando el auditor se ha formado una opinión. La declaración de que la auditoría se condujo de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Un título que incluya la palabra independiente.

de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tercero utiliza la información producida por el cliente y auditada. (5) Responsabilidad frente a usuarios del informe El público usuario de la información financiera es ajeno a la relación contractual entre el cliente y el Auditor. La fecha del informe de la auditoría. surgirá la posibilidad de que el público usuario tome decisiones equivocadas. de manera positiva o negativa. le da a estos credibilidad absoluta. podrá asumir que la información es apta para servir de instrumento básico de análisis dentro del proceso de toma de decisiones económicas. Si esta opinión es errada o falsa. el público usuario podrá confiar en su veracidad y razonabilidad. debe presumirla como razonablemente correcta. Puntos incluidos en la auditoría La declaración de que el auditor cree en que su auditoría proporciona una base razonable para su opinión. tomará decisiones de naturaleza económica que puedan afectar su patrimonio. a la fecha del balance general y los resultados de operación. por completo o en parte. la situación financiera de la compañía. Por ende. El usuario confía en la información dotada con fe pública.el auditor planee y ejecute la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes. dependiendo de la opinión que haya emitido este último. La opinión vertida por el auditor en atención a los estados financieros. Una opinión acerca de si los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes. por ello deviene en el sujeto pasivo. . La firma manual o impresa del auditor. con el consiguiente perjuicio económico que ella le pueda ocasionar. Igualmente. los flujos de efectivo por el período terminado en la misma. pues cuentan con fe pública.

en principio. el daño se conforma al momento que sufre un trastorno. Daño. subjetivo. considerando éste en su integridad. . Igualmente.Como elemento de la Responsabilidad Civil Extracontractual de los Contadores Públicos Autorizados. la imputabilidad por culpa o dolo del agente del daño. que ostenta la opinión normal o descalificada de un CPA. Para el público usuario de la información financiera. por parte del CPA sobre los estados financieros del cliente Elementos de Responsabilidad Civil Profesional Antijuridicidad. se debió real y exclusivamente a lo aconsejado y no a la ineficiente o defectuosa ejecución del cliente. por tratarse de meros consejos que puedan o no ser seguidos por el cliente. el hecho se conforma. menoscabo o lesión en su patrimonio económico. y obrar con previsión y diligencia. La responsabilidad profesional del CPA. con la emisión de la opinión. resulta imprescindible la acreditación de que la noobtención de los fines perseguidos y sus derivaciones dañosas. la culpa aparece como impericia o desconocimiento de las reglas y métodos propios de la profesión. Consiste en el obrar contrario a derecho. En el caso de los profesionales. es una responsabilidad por hecho propio o personal. Este tema cobra vital importancia en los supuestos de asesoramientos por parte del profesional de las ciencias económicas. en particular. en la conducta que contraviene deberes impuestos por el ordenamiento jurídico. Relación Causal. es decir. las que constituye para las partes contratantes una regla a la que deben someterse como a la ley misma. puede consistir en la infracción de obligaciones contractuales. ya que todo el que ejerce una profesión debe poseer los conocimiento técnicos y prácticos propios de la misma. falsa o equivocada. La existencia de un nexo causal entre la conducta del profesional y el perjuicio sufrido. razón por la cual el factor atributivo ha de ser. pues.

Resultando. en consecuencia. DICTAMEN CON SALVEDADES: El Auditor emite dictamen con salvedades cuando sus estados financieros de su entidad presenta razonablemente la situacion financiera salvo excepciones o limitaciones que no afecten de manera importante o significativa la situacion financiera o resultados de operaciones mostradas. que los responsables de tales pérdidas son demandados en forma directa y en forma subsidiaria. dotada de fe pública. en algunos países se le imputa responsabilidad al auditor si éste no detecta fraude o acto ilegal. Tratándose de información financiera. DICTAMEN ADVERSO: Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha llegado a la salvedad de que los estados financieros no presentan razonablemente la situacion . Adicionalmente.En todos los casos el daño deberá ser económicamente cuantificable. o por errores u omisiones o de cualquier acto ilegal cometido por este. situación que se considera temeraria. es natural que los daños ocasionados sean de naturaleza económica. como de la falta en el ejercicio del cuidado profesional al efectuar sus trabajos. base sobre la cual el público usuario toma decisiones de carácter económico. Siendo sujeto de demandas por formular aseveramientos incorrectas. aún y cuando el cliente deliberadamente haya proporcionado al auditor información incorrecta o no haya actuado adecuadamente en relación con sus observaciones. toda vez que debe establecerse el nexo causal entre el hecho y el resultado DICTAMEN EN LIMPIO O SIN SALVEDADES: Se refiere cuando el Auditor expresa la opinion de los estados financieros presentan razonablemente la situacion financiera y los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los principios contables y aplicados sobre una base consistente en el año anterior. pueden resultar demandados los auditores por no haber detectado o revelado tales pérdidas. El auditor es responsable de su propia negligencia.

deben ser conservadas en lugar protegido. LOS PAPELES DE TRABAJO Aspectos definidores A lo largo de todo el trabajo de auditoría. con las conclusiones obtenidas. Su misión es ayudar en la planificación y la ejecución de la auditoría. no solo como recordatorio fundado de su actuación con las necesarias matizaciones para emitir el informe. y poder expresar los procedimientos de auditoría utilizados. Cuando hablamos de papeles de trabajo. donde no puedan ser inspeccionadas por terceros ajenos al auditor o equipo de auditores.financiera y los resultados con los principios de comformidad con los principios de contabilidad aplicados consecuentemente. Estructura de contenidos. la amplitud y la evidencia de los hechos. nos estamos refiriendo al conjunto de documentos preparados por un auditor. acarrearía responsabilidad para el auditor. así como las decisiones tomadas para formar su opinión.Servir como evidencia del trabajo realizado y de soporte de las conclusiones del mismo. el auditor debe guardar las pruebas evidentes de lo realizado. Es la base necesaria para emitir una opinion o si la incertidumbre del Auditor es tan grande que no permite responsabilidad por dar su opinión. Han de ser detallados y completos los papales de trabajo y deben estar diseñados para presentar la información requerida de forma clara y plena de significado. que le permite disponer de una información y de pruebas efectuadas durante su actuación profesional en la empresa. ayudar en la supervisión y revisión de la misma y suministrar evidencia del trabajo llevado a cabo para respaldar la opinión del auditor. No deberán destruirse antes de que haya transcurrido el tiempo que establecen las obligaciones derivadas de las leyes y de las necesidades de la práctica profesional. Su destrucción o pérdida. así como la difusión no autorizada. Estas pruebas. así como la interpretación dada en cada caso a los hechos. quien debe adoptar las medidas oportunas para garantizar su custodia sin peligro y su confidencialidad. Estos deben elaborarse en el momento en que se realiza el trabajo y son propiedad del auditor.. En cuanto a los objetivos de los papeles de trabajo podemos indicar los siguientes: . . DICTAMEN CON ABSTENCION DE EMITIR OPINION: cuando el Auditor no esta en condiciones de dar una opinion profesional sobre los estados financieros tomados en su conjunto se obtendra de opinar explicando claramente las razones por los que no ha podido dictaminar esta situacion se presenta cuando la s restricciones y la aplicacion de los procedimientos de Auditoria son importantes limitando el alcance del examen. sino como medio de demostrar. en cualquier momento.

al mismo tiempo recogerá la documentación en la que se han ido reflejando los principales problemas que se han planteado en la ejecución de la auditoría y las conclusiones a las que a ha ido llegando el auditor. cuentas. podríamos destacar como apartados importantes de la sección general del expediente del ejercicio: .Facilitar los medios para organizar. Se pueden distinguir dos tipos de archivos: expediente de ejercicio y permanente. En función de la fuente de la que procedan los papeles de trabajo.Presentar informes a las partes interesadas.Indicación de quién realizó los procedimientos de auditoría y cuándo fueron realizados .Constancia de que el trabajo realizado por colaboradores ha sido supervisado y revisado . Este último grupo estará formado por toda la documentación elaborada por el propio auditor a lo largo del trabajo a desarrollar: cuestionarios y programas. acuerdos b) Confirmaciones de terceros.Proceso de planificación y programas de auditoría . éstos se podrán clasificar en tres grupos: a) Preparados por la entidad auditada. Un complemento necesario a los papeles de trabajo lo constituye el archivo de trabajo. . Tipos de papeles de trabajo. controlar. transacciones. así como cuantas informaciones se consideren de interés. descripciones. Se trata de toda aquella documentación que la empresa pone al servicio del auditor para que pueda llevar a cabo su trabajo: estados financieros. administrar y supervisar el trabajo ejecutado en las oficinas del cliente. El contenido de este archivo se refiere a documentos y papeles de trabajo cuya vigencia se limita al período de realización de la auditoría.Puntos de informe .Facilitar la continuidad del trabajo en el caso de que un área deba ser terminada por persona distinta de la que la inició.« Sistemas de archivo. a) Archivo general Agrupa toda información referente a la organización de la auditoría.Informe sobre el sistema de control interno contable . tanto para el presente como para el futuro. Una parte del trabajo de auditoría consiste en la verificación de los saldos que aparecen en el balance de situación a auditar.. escritura.Correspondencia con el cliente y resumen de las conversaciones mantenidas .Estados financieros a auditar . contratos. . En él deben figurar recopilados todos los documentos utilizados en la actuación profesional. . c) Preparados por el auditor.Facilitar la labor de revisiones posteriores y servir para la información y evaluación personal. memoria. De esta forma. detalles de los diferentes capítulos de los estados financieros.

Cuando el auditor interviene de forma continuada en una empresa.Acreedores a largo plazo . Los puntos en que se ha de dividir esta sección serán: 1) Resumen de las partidas de los estados financieros: .Gastos e ingresos extraordinarios 2) Programas de auditoría para cada área 3) Pruebas de cumplimiento sobre saldos 4) Arqueos. etc El archivo permanente Su finalidad es organizar los papeles de trabajo. conciliaciones.Circulante .Ingresos a distribuir en varios ejercicios .Acreedores a corto plazo . confirmaciones. inventarios.Gastos a distribuir en varios ejercicios . debe poner al día los datos.Accionistas por desembolsos no exigidos .. de manera que se cuente con la información necesaria en cualquier momento sobre la empresa auditada.Hechos posteriores .Terminación de la auditoría b) Archivo por áreas de trabajo En este segundo apartado se agruparán todos los papeles de trabajo que recogen la información relativa a cada una de las áreas en que se ha dividido la empresa a efectos de la realización del mismo. Entre otros datos.Gastos e ingresos de explotación . el archivo permanente deberá contener: . recogiendo los cambios que se produzcan y agregando los nuevos que sean de interés.Provisiones para riesgos y gastos a corto plazo .Provisiones para riesgos y gastos .Fondos propios .Inmovilizado .

La descripción del sistema contable. y la forma en que se trataron y resolvieron.La descripción de la empresa y de su actividad . en su caso.Los principios contables seguidos. referidos a la vida social . que exponga la manera en que el auditor conciba el trabajo a ejecutar y las responsabilidades que asumirá .La descripción y justificación del procedimiento de auditoría seguido . el tratamiento mediante ordenador .Copia de los estatutos y de otros documentos de naturaleza jurídica. incluyendo. .Indicaciones sobre las principales cuestiones puestas de manifiesto con motivo de cada auditoría.Una carta-propuesta.. la evolución de los principales ratios.Otros documentos legales y contratos importantes . de los beneficios y de las cuentas de reserva .Un cuestionario detallado de control interno o cualquier otro medio que permita apreciar la fiabilidad . en que se recoja su conformidad a la propuesta .Un organigrama con la estructura de la dirección y la distribución de las principales funciones .La respuesta del cliente.La correspondencia o notas de las entrevistas con el cliente relacionadas con los problemas de control interno .

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