Universidad de

Pamplona  
Programas  de  Educación  a  Distancia  

 
 
Tributaria III
 

CARLOS ALBERTO CARRILLO PACHECO

             Una  Universidad  incluyente  y  

comprometida  con  el  desarrollo  integral  
 Tabla de Contenido
UNIDAD 1. DECLARACIONES DE RENTA PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS

1. personas naturales declarantes de renta en colombia

2. Personas naturales no declaran renta si no superan los límites establecidos
3. Personas naturales que deben declarar renta sin superar los topes para estar
obligado….
4. Renta líquida gravable
5. Sistemas de cálculo de la Renta liquida gravable (Art. 26 y 178 E.T.)
6. Ingresos
7. Ordinarios y extraordinarios
8. Como se determinan estos dividendos?:
9. Costos
10. Concepto
11. Causación
12. Sistema para establecer el costo para efectos fiscales
13. Bases para el cálculo del costo de los bienes inmuebles.
14. Procedimiento para determinar el costo de los activos fijos.
15. Otra forma de determinar el costo de bienes raíces, acciones y aportes que sean
activos fijos de personas naturales
16. Presunción de los costos para personas naturales
17. Respecto al negocio de la ganadería
18. Deducciones
19. Concepto
20. Causación o en qué momento se generan las deducciones
21. Requisitos de las expensas necesarias (deducciones):
22. Deducciones especificas aceptadas solo para personas naturales:
23. Paralelo de las limitaciones de las deducciones para personas naturales
24. Renta presuntiva
25. Esquema de depuración de la base, para el cálculo de la renta presuntiva.
26. Rentas exentas de trabajo
27. Renta por comparación patrimonial
28. Determinación, ajuste e interpretación de la diferencia patrimonial.
29. Tarifa del impuesto de renta para personas naturales
30. Tarifa para las personas naturales y extranjeras residentes y asignaciones y
donaciones modales.
31. Ganancias ocasionales
32. Concepto y características de la ganancia ocasional
33. Las ganancias ocasionales se caracterizan por:
34. Los efectos en la ganancia ocasional de comprar inmuebles por un valor superior el
escriturado
35. Utilidad en la enajenación de activos fijos poseidos dos años o más
36. Ganancias ocasionales por enajenación de activos
37. Casos en los cuales no se aceptan perdidas ocasionales
38. Herencias y legados y su tratamiento tributario
39. Las provenientes de herencias, legados y donaciones
40. Tratamiento tributario de las herencias y legados
41. Por loterías, premios, rifas, apuestas y similares
42. Ganancias ocasionales exentas
43. Ganancia ocasional neta.
44. Descuentos tributarios
45. Clasificación de los descuentos
46. Descuentos para evitar la doble tributación
47. Descuentos para incentivar actividades útiles para el desarrollo del país o de utilidad
social
48. Conceptos por los cuales, se tendrá derecho a descuento tributario
49. Por inversión en acciones de sociedades agropecuarias.
50. Por concepto de reforestación.
51. Los impuestos pagados en el exterior
52. Limite de los descuentos tributarios.
53. Anticipo en el impuesto de renta y complementarios
54. Determinación fiscal
55. Empleados
56. Clasificación de las personas naturales.
57. Sistemas de determinación del impuesto sobre la renta y complementarios para
personas naturales empleados.
58. Impuesto mínimo alternativo nacional (iman) para empleados
59. Impuesto mínimo alternativo nacional (iman) para personas naturales empleados.
60. Determinación de la renta gravable alternativa.
61. Impuesto mínimo alternativo nacional (iman).
62. Impuesto mínimo alternativo simple (imas)
63. Impuesto mínimo alternativo simple (imas) de empleados.
64. Firmeza de la liquidación privada.
65. Trabajadores por cuenta propia
66. Sistemas de determinación del impuesto sobre la renta y complementarios para
personas naturales trabajadores por cuenta propia.
67. Impuesto mínimo alternativo simplificado (imas) para trabajadores por cuenta propia.
68. Requerimiento de información para los trabajadores por cuenta propia.
69. Impuesto mínimo alternativo simple (imas) de trabajadores por cuenta propia.
70. Firmeza de la declaración del imas.
71. Matriz de aplicabilidad de los sistemas de determinacion de impuestos

UNIDAD 2. SANCIONES EN DECLARACIONES TRIBUTARIAS

1. Introducción u conceptualización de las sanciones en las declaraciones tributarias

2. Origen sustancial, basado en fundamentos constitucionales
3. Fundamento constitucional
4. Fundamento tributario
5. Faces y procesos en la imposición de sanciones
6. Motivos en la imposición
7. En el cumplimiento de la obligación formal de declarar
8. Extemporaneidad en la presentación.
9. Emplazamiento para declarar
10. Emplazamiento previo por no declarar.
11. Extemporaneidad en la presentación de las declaraciones con posterioridad al emplazamiento.
El contribuyente, responsable, agente retenedor
12. Consecuencia de la no presentación de la declaración con motivo del emplazamiento.
13. Sanción por no declarar.
14. Liquidación de aforo.
15. Modificaciones a las declaraciones
16. Correcciones que aumentan el impuesto o disminuyen el saldo a favor (art. 588 E.T.)
17. Correcciones que disminuyen el saldo a pagar o aumentan el saldo a favor (no sancionable
art. 589 E.T.)
18. Sanción por corrección de las declaraciones.
19. Liquidación de la sanción por corrección
20. Observemos prácticamente:
21. Error aritmético
22. Facultad de corrección
23. Término en que debe practicarse la corrección
24. Sanción por corrección aritmética
25. Definición de inexactitud
26. Sanción por inexactitud.
BIBLIOGRAFÍA GENERAL

ü DECRETO 624 DE 1989 - ESTATUTO TRIBUTARIO

ü EDITORIAL LEGIS
ü ESTATUTO DE RENTAS MUNICIPALES DE CUCUTA / PAMPLONA / BOGOTA
ü BIOGRAFIAS VIRTUALES DEL CENTRO INTERAMERICANO JURÍDICO FINANCIERO,
IMPUESTOS 2013; CIJUF
ü MANUAL DE RETENCION EN LA FUENTE DE LEGIS
ü SENTENCIAS
ü LEYES
ü DECRETOS
ü RESOLUCIONES
ü CONCEPTOS
ü ACUERDOS MUNICIPALES Y DEPARTAMENTALES
ü DECRETOS 2649 Y 2650 DE 1993
ü CODIGO DE COMERCIO
ü CODIGO LABORAL COLOMBIANO.
ü CODIGO CIVIL
ü LEY 1607 DE 2012.
ü WWW.ACTUALICESE.COM.CO
ü WWW.DIAN.GOV.CO
ü WWW.GERENCIE.COM
ü WWW.CONTRIBUYENTE.ORG
Presentación

La educación superior se ha convertido hoy día en prioridad para el gobierno Nacional y para
las universidades públicas, brindando oportunidades de superación y desarrollo personal y
social, sin que la población tenga que abandonar su región para merecer de este servicio
educativo; prueba de ello es el espíritu de las actuales políticas educativas que se refleja en el
proyecto de decreto Estándares de Calidad en Programas Académicos de Educación Superior a
Distancia de la Presidencia de la República, el cual define: “Que la Educación Superior a
Distancia es aquella que se caracteriza por diseñar ambientes de aprendizaje en los cuales se
hace uso de mediaciones pedagógicas que permiten crear una ruptura espacio temporal en las
relaciones inmediatas entre la institución de Educación Superior y el estudiante, el profesor y el
estudiante, y los estudiantes entre sí”.

La Educación Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa ya que su

modelo está pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra población, en especial de
los sectores menos favorecidos y para quienes las oportunidades se ven disminuidas por su
situación económica y social, con actividades flexibles acordes a las posibilidades de los
estudiantes.

La Universidad de Pamplona gestora de la educación y promotora de llevar servicios

con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de Educación Virtual y a Distancia de
la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales de apoyo con los
contenidos esperados para cada programa y les saluda como parte integral de nuestra
comunidad universitaria e invita a su participación activa para trabajar en equipo en pro
del aseguramiento de la calidad de la educación superior y el fortalecimiento
permanente de nuestra Universidad, para contribuir colectivamente a la construcción
del país que queremos; apuntando siempre hacia el cumplimiento de nuestra visión y
misión .
Introducción    

Para poder desarrollar su función al Estado colombiano le ha sido necesario crear ciertos
impuestos que le coayuden a cumplir con su tarea de inversión social como ha sucedido
con el gravamen a los movimientos financieros de quien Inicialmente el gobierno anunció que
sería transitorio y que su aplicación se extendería hasta el 31 de diciembre de 1999, una vez se
hubiesen corregido los problemas más graves que enfrentaba el sector financiero y no obstante
el surgimiento de algunos imprevistos, como el terremoto en el eje cafetero, llevó a modificar la
decisión inicial, ampliando el período de aplicación del impuesto, la tarifa al 4x1.000 y
convertirlo en permanente, igualmente ha sucedido con el impuesto al patrimonio Creado
y aprobado en el Art. 17 de la ley 863 de 2003 En su aplicación del año gravable 2004, el
impuesto se originaba si el patrimonio líquido fiscal a enero 1 de 2004 superaba los
$3.000.000.000 se liquidaba con un tarifa del 0,3% sobre el patrimonio líquido fiscal poseído a
enero finalmente se dispuso que quienes a enero 1 de 2007 tuviesen un patrimonio liquido
fiscal superior a los $3.000.000.000 liquidarían este impuesto en 4 declaraciones entre los
años 2007 y 2010 1.2% cada año.

A si mismo a las Entidades territoriales se les ha dado la facultad para el manejo de sus
propios tributos , teniendo en cuenta la compleja legislación tributaria ya que está dividida
desde la constitución de 1991 en dos entes, como son, los impuestos de orden Nacional y los de
orden Territorial y ha pesar que ambos tienen el mismo nivel de importancia, los contadores
Públicos dedican más interés y tiempo de trabajo a los impuestos nacionales, dejando en
segundo lugar

a los territoriales, por lo que, en muchas ocasiones, se dan imprecisiones o desconocimiento

debido en parte a la dispersión de la normatividad de dicho grupo, pues son los concejos y las
asambleas de cada localidad, quienes establecen las normas y los procedimientos de los tributos
territoriales, complejizando mucho más las tareas del contador público sin embargo es de
resaltar dos tributos territoriales de mayor importancia: el impuesto d e industria y
comercio y el impuesto predial
Horizontes

• Conocer el origen sistemas de determinación de los impuestos de renta

• Identificar los hechos que acarrean ser un responsable del impuesto de renta

• identificar las transacciones exentas del gravamen a los movimientos financieros

• reconocer la incidencia que tiene el gravamen financiero en el sector financiero.

• Conocer el origen del impuesto al patrimonio

• Identificar los contribuyentes responsables de dicho tributo

• Identificar las modificaciones que ha tenido el calculo de dicho impuesto en el

tiempo

• Reconocer las formas de contabilización el impuesto al patrimonio

• Diferenciar impuesto, tasa y contribución

• Clasificar los diferentes impuestos

• Identificar el origen de los impuestos territoriales

• Identificar las actividades gravadas con el impuesto d e industria y comercio.

• Comprender el manejo del impuesto de industria y comercio

• Diferenciar las diferentes formas de liquidar el impuesto según el Municipio
• Comprender el manejo del impuesto predial.

• determinar la base sujeta a retención por pagos laborales siguiendo cualquiera de los
procedimientos existentes.

• Ayuda a establecer el monto obligatorio de los aportes que haga el trabajador, el

empleador o el partícipe independiente, al fondo de pensiones de jubilación o invalidez,
no hará parte de la base para aplicar la retención en la fuente por salarios y será
considerado como una renta exenta; antes eran considerados ingresos no constitutivos
de renta.
La reforma tributaria introduce algunos cambios importantes en materia de retención en la
fuente sobre pagos laborales, que se deben aplicar desde el 1º de enero del 2013.

Aspectos generales

Siguiendo las tendencias internacionales el proyecto pretende incrementar la tributación del

impuesto de renta de las personas naturales, por ello se crea un sistema alternativo y mínimo, a
la depuración de la renta líquida para los empleados, los trabajadores independientes y se
regulan las deducciones imputables a cada actividad incluidas las de los rentistas de capital.

Adicionalmente en el sistema de depuración ordinario se limitan de manera general los beneficios

sobre los aportes a fondos de pensiones para los cuales exige una permanencia de 20 años y se
considerarán como una renta exenta y a las cuentas AFC las cuales no pueden exceder el monto
de 3.800 UVT ($98.986.200 cifras año 2012).
 UNIDAD  1. DECLARACION DE RENTA PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS

Descripción Temática

PERSONAS NATURALES DECLARANTES DE RENTA EN COLOMBIA

• PERSONAS NATURALES NO DECLARAN RENTA SI NO SUPERAN LOS

LÍMITES ESTABLECIDOS

Por disposiciones legales tributarias en Colombia se determina que las personas naturales
están obligadas a declarar renta sólo “si” superan los TOPES en cada periodo
individualmente considerado, es decir sin que esta persona así haya declarado en
vigencias anteriores, no están en la obligación de presentar declaración de renta y
complementarios, si en el presente año o siguientes no superan los topes para no estar
obligados.

Los artículos 592, 593, 594-1 y 594-3 del E.T., determinan si las personas naturales
están o no obligadas a declarar renta, que son los contribuyentes de menores
ingresos, los asalariados y los trabajadores independientes, siempre y cuando,
claro está, que se cumplan con los requisitos allí expuestos. De acuerdo a esto las
personas naturales no deberán declarar renta en los siguientes casos:

Personas naturales y sucesiones ilíquidas (“Personas de Personas naturales y sucesiones ilíquidas (“Asalariados no
Menores Ingresos no declarante” / Art. 592 E.T.) declarantes” / Art. 593 E.T.)

• Los ingresos brutos provengan por lo menos en un

ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una
• No sean responsables del impuesto a las ventas (IVA) relación laboral, de lo contrario cumpliría con el requisito 3ro
del Art. 592 E.T.

• Ingresos brutos inferiores a 1.400 UVT, es decir

($ 25.132 x 1.400 UVT; $ 35.185.000) • Que el patrimonio bruto a 31 Dic, no exceda de 4.500
UVT. ($ 25.132 x 4.500 UVT; $ 113,094,000)
• Patrimonio bruto a 31 Dic, no exceda de 4.500 UVT, es • Que no sean responsables del impuesto sobre las
decir ($ 25.132 x 4.500 UVT; $ 113,094,000) ventas. (IVA)

• Que el asalariado no haya obtenido durante el año

• Las personas naturales o jurídicas, extranjeras, sin ingresos superiores a 4.073 UVT, es decir ($ 25.132 x
residencia o domicilio en el país, cuando la totalidad de 4.073 UVT; $ 102.363.000).
sus ingresos hubieren estado sometidos a la retención en la
fuente por pagos al exterior por los conceptos de: dividendos
y participaciones, por pago a profesores extranjeros, Observaciones:
por explotación de películas cinematográficas y por
explotación de programas de computador, inclusive y
dicha retención en la fuente, les hubiere sido practicada.
El asalariado deberá exhibir certificado ingresos y retenciones,
• Los asalariados a quienes se les eliminó la declaración cuando la DIAN así lo requiera.
tributaria. (Condicionado)

• Los contribuyentes señalados en el artículo 414-1 de

este Estatuto. Es decir sobre los cuales aplicaron Del total de ingresos que sirven de base para efectuar el cómputo,
retención en la fuente (3%) por servicio de transporte no deben incluirse los ingresos por ganancias ocasionales.
internacional aéreo o marítimo

Ojo se entiende para los efectos de ingresos por concepto laboral,

se recibidos por pensiones de jubilación, vejez, invalidez y
muerte.
 Personas naturales y sucesiones ilíquidas (“Trabajadores Personas naturales y sucesiones ilíquidas (“Otros requisitos
independientes no declarantes” / Art. 594-1 E.T.) para personas de menores ingresos, asalariados,
trabajadores independientes” / Art. 594-3 E.T.)

• No sean responsables del impuesto a las ventas (IVA)

• Consumos con tarjeta de crédito en el año gravable no
excedan los 2.800 UVT, es decir ($ 25.132 x 2.800 UVT; $
70,370,000).
• Ingresos brutos se encuentren debidamente
“facturados”, es decir documento equivalente a factura,
respaldado por el R.U.T., según lo dispuesto en el numeral 2
del Art. 506 del E.T. • Compras y consumos en el año gravable no superen los
2.800 UVT; es decir ($ 24.555 x 2.800 UVT; $ 68,754,000).

• Y que de estos ingresos un (80%) o más se originen en

honorarios, comisiones y servicios, del cual les hayan • Total consignaciones bancarias, depósitos o
practicado retención en la fuente. inversiones financieras, en el año gravable no exceda
de 4.500 UVT, es decir ($ 25.132 x 4.500 UVT; $
• Ingresos totales del periodo no sean superiores a 3.300 113,094,000).
UVT, es decir ($ 25.132 x 3.300 UVT; $ “Es de resaltar que no
82.936.000).
generarían efecto legal alguno,
• Patrimonio bruto a 31 Dic, no exceda de 4.500 UVT, es cuando determinado
decir ($ 25.132 x 4.500 UVT; $ 113,094,000).
contribuyente declare renta no
estando obligado, lo anterior
Nota: Los trabajadores que hayan obtenido ingresos como basado en el Art. 594-2 E.T.”
asalariados y como trabajadores independientes deberán sumar los
ingresos correspondientes a los dos conceptos para establecer el
límite de ingresos brutos a partir del cual están obligados a
Entendimiento
presentar Práctico
declaración del impuesto sobre la renta. Es decir por cual
concepto se va a declarar, esto para efecto de la actividad a reflejar
en el R.U.T. en el momento de su inscripción.
De acuerdo con lo anteriormente expuesto determine sobre lo reflejado por una persona
natural, qué tipo de contribuyente es y si debe o no declarar y sustentación, en los
siguientes casos:

1. Persona natural que recibió sueldos por $ 65.000.000, honorarios por $ 3.000.000 y
posee casa de habitación valorada en $ 111.000.000 Rta/: Asalariado, declarante por
ingresos computados y no tiene otra actividad
2. Persona natural que recibió honorarios por $ 82.000.000, sueldos por $ 4.000.000 y
con casa de habitación valorada en $ 102.500.000 Rta/: Trabajador independiente,
declarante por ingresos.
3. Persona natural que recibió por ventas $ 40.000.000, honorarios por asesoría técnica
por $ 2.000.000 y posee vehículo colombiano por $ 15.000.000 Rta/: Persona de
menores ingresos, declarante por ingresos.
4. Persona natural que recibió sueldos por $ 25.200.000, ventas, por 2.000.000 y
honorarios $ 1.000.000 y posee vehículo colombiano por $ 15.000.000 y casa de
habitación por $ 100.000.000 Rta/: Asalariado, declarante por patrimonio.
5. Persona natural que posee casa de habitación valorada en $ 110.000.000 y recibió
sueldos por $ 12.000.000. Rta/: Asalariado, no declarante.

6. Persona natural que recibió sueldos por $ 67.000.000, honorarios $ 12.000.000,

ventas $ 5.000.000 y posee acciones en Ecopetrol por $ 10.000.000 y casa de
habitación por $ 102.000.000. Rta/: Asalariado, declarante por ingresos computados
y por patrimonio.
• PERSONAS NATURALES QUE DEBEN DECLARAR RENTA SIN SUPERAR LOS
TOPES PARA ESTAR OBLIGADO….

De acuerdo a esta situación se puede concluir que, ó bien es algo contradictorio,

paradójico e inconsistente de la legislación tributaria actual. Se entiende y para nadie es
un secreto que las todas las personas naturales están obligadas a declarar renta si
superan los topes establecidos por la ley (Arts. 592, 593, 594-1 relacionando al art.
594-3 del E.T.), pero eso no siempre es así, ya que podría tener que declarar renta sin
haber superado dichos topes. Es verdad, para efectos tributarios, las personas naturales
se clasifican en tres grupos:

Clasificación  de  las   1. Asalariados (Art. 593 y 594-3 del E.T.),

personas  naturales   2. Trabajadores independientes (Art. 594-1 y 594-3 del E.T.)
y
3. Contribuyentes de menores ingresos (Comerciantes / Art.
592 y 594-3 del E.T.).

Cada uno con unos requisitos determinados para no estar obligados a declarar renta,
pero “existe” un requisito que es común a los tres y es el no ser responsable del
impuesto a las ventas.

Cuando la norma se refiere a que el contribuyente, para no estar obligado a declarar

renta no debe ser responsable del impuesto a las ventas, debe interpretarse que se trata
de responsable del impuesto a las ventas del régimen común, ya que las
personas que pertenecen al régimen simplificado son también responsables del impuesto
a las ventas, pero si no superan los topes no están obligados a declarar renta. No se
debe olvidar que también es posible que una persona perteneciente al régimen
simplificado esté obligada a declarar.

“Tributariamente se exige que cuando una persona perteneciente al régimen

simplificado, vaya a contratar con una empresa (Régimen común) por un valor que por sí
solo supere el tope para pertenecer al régimen simplificado, debe primero inscribirse en
el régimen común. Por tal razón, muchas personas se convierten en responsables del
régimen común, por lo que se convierten automáticamente en obligados a declarar
renta, todo porque en un determinado año le fue bien en su negocio por tal contrato.

Según lo anterior esa persona natural, en los siguientes años no volvió a tener contratos
de ese tipo, y por consiguiente no obtienen ingresos suficientes para estar obligados a
declarar, pero al pertenecer al régimen común deben seguir declarando.

Luego, hasta que la persona natural pueda volver al régimen simplificado, algo que sólo
puede hacer si durante tres años consecutivos cumple los requisitos para pertenecer a
dicho régimen (Art. 505 E.T.), deberá seguir declarando renta aun cuando no cumpla los
requisitos para declarar renta.

La circunstancia de estar obligado a ser del régimen común durante por lo menos tres
años, el cumplimiento de los requisitos para serlo, obliga también que la persona deba
declarar renta, por el mismo tiempo en que debe seguir como responsable del régimen
común.
RENTA LÍQUIDA GRAVABLE

Muchos de nosotros los contadores, nos limitamos a calcular las rentas de acuerdo a lo
sistemas básicos establecidos en el formulario o bien el 210 o el 110, es decir cálculo de
la renta liquida y el cálculo de la renta presuntiva. El detalle es que pasamos por
alto otra forma (Camuflada) de calcular la renta líquida gravable y es la renta por
comparación de patrimonio, según lo establecido en los Art. 236, 237,238 y 239-1del
E.T. que para efectos del tema veremos más adelante ya que nos centraremos en el
cálculo de la renta por los sistemas básicos.

Sistemas de Cálculo de la 1. Renta liquida Gravable

Renta 2. Renta Presuntiva (Patrimonios)
Liquida Gravable 3. Renta por comparación patrimonial (R.L.G. y
Patrimonio líquido (Art. 236, 237, 238 y 239-1del
E.T.)

Se entiende por renta líquida gravable, la renta final que calcula el contribuyente
sobre la cual pagara el impuesto de renta y complementarios. Es decir es la base para el
cálculo del impuesto.

El estatuto, en dos artículos habla claramente sobre lo que es la renta líquida [que es un
poco diferente de la renta líquida gravable, y sobre cómo se calcula:

“ART. 26. LOS INGRESOS SON BASE DE LA RENTA LIQUIDA. La renta líquida gravable se
determina así: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en
el año o período gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del
patrimonio en el momento de su percepción, y que no hayan sido expresamente
exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen
los ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos
realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta
bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta líquida. Salvo
las excepciones legales, la renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas
señaladas en la ley.

ART. 178. DETERMINACIÓN DE LA RENTA LIQUIDA. La renta líquida está constituida por
la renta bruta menos las deducciones que tengan relación de causalidad con las
actividades productoras de renta.

La renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas respectivas, salvo cuando
existan rentas exentas, en cuyo caso se restan para determinar la renta gravable.”

Entonces, según lo expuesto en los Arts. 26 y 178 del E.T. la Renta Liquida Gravable se
calcularan de la siguiente forma:
 RENTA LIQUIDA GRAVABLE

Ordinarios
• DE LOS INGRESOS
Menos: Extraordinarios
(Indirectos)
• LOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
• DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS
Igual: INGRESOS NETOS

Menos: COSTOS

Igual: RENTA BRUTA

Menos: DEDUCCIONES

Igual: RENTA LIQUIDA………….RENTA PRESUNTIVA

Menos: RENTAS EXENTAS

Igual: RENTA LIQUIDA GRAVABLE

 INGRESOS

Ordinarios y extraordinarios

Se considera ingreso, toda aquella erogación adicional obtenida por la explotación de un

objeto social o una actividad, del cual haya sido objeto de transferir el dominio de un
bien corporal mueble e inmueble, tangible e intangible, donde se pueda recibir como
contraprestación dinero o especie equivalentes con el fin de determinar una posible base
del cual será objeto para probable impuesto a cancelar por sus rentas.

Para efectos de renta para personas naturales se consideran ingresos que podrán
constituir renta, aquellos tales como, salarios de demás pagos laborales, honorarios,
comisiones, servicios, intereses, rendimientos financieros, otros ingresos podrán ser
todos aquellos por los cuales una persona natural de acuerdo a su capital, pueda obtener
erogaciones adicionales por la explotación del mismo tales como arrendamientos,
prestación de un servicio en común etc., y por último los ingresos no constitutivos de
renta, ni ganancia ocasional.

Igualmente, se consideran rentas exclusivas de trabajo, las obtenidas por personas

naturales por concepto de salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de
representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones recibidas por el
trabajo asociado cooperativo y, en general, las compensaciones por servicios personales,
para que estas sean consideradas rentas de trabajo las compensaciones recibidas por el
trabajo asociado cooperativo, la precooperativa o cooperativa de trabajo asociado,
deberá tener registrados sus regímenes de trabajo y compensaciones en el Ministerio de
Trabajo y Seguridad Social y los trabajadores asociados de aquellas deberán estar
vinculados a regímenes de seguridad social en salud y pensiones aceptados por la ley, o
tener el carácter de pensionados o con asignación de retiro de acuerdo con los
regímenes especiales establecidos por la ley. Igualmente, deberán estar vinculados al
sistema general de riesgos profesionales. (Art. 103 E.T.)

Para tal efecto tributario, se entenderá que un ingreso será realizado, cuando se reciban
efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o
cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago,
como en el caso de las compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los ingresos
recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no causadas, sólo se gravan en el
año o período gravable en que se causen según lo dispuesto en el (Art. 27. E.T.)

Se entenderá que se causa un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro. (Art. 28 E.T.)

Respecto a los ingresos extraordinarios, se consideran de esta manera ya que se podrán

presentar por situaciones fortuitas o distintas a la explotación de una actividad
desarrollada diariamente, entre las cuales se consideran las ingresos ocasiones, tales
como la venta de un bien, la obtención de una lotería, la obtención de otro ingreso
distinto según su evento, del cual pueda generar rentas en Colombia.

De acuerdo a lo anterior, tributariamente que se podría aceptar como Ingresos no

constitutivos de renta, ni ganancia ocasional, para las personas naturales?,
según lo especificado y permitido en el Estatuto Tributario Colombiano serán:

1. Los ingresos que reciban por parte del Gobierno Nacional las madres comunitarias por
la prestación de dicho servicio social, se consideran un ingreso no constitutivo de
renta ni ganancia ocasional. (Art. 34 E.T.).

2. No constituye renta ni ganancia ocasional la parte que corresponda al componente

inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y
sucesiones ilíquidas, que provengan de: Entidades que estando sometidas a
inspección y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, tengan por objeto propio
intermediar en el mercado de recursos financieros; las entidades vigiladas por el
Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas; los títulos de deuda pública,
los bonos y papeles comerciales de sociedades anónimas cuya emisión u oferta haya
sido autorizada por la Comisión Nacional de Valores.

Según lo anterior, el porcentaje no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, se

determinará como el resultado de dividir la tasa de corrección monetaria vigente el 31 de
diciembre del respectivo año gravable por la tasa de interés anual que corresponda a los
rendimientos percibidos por el ahorrador.
Nota:

Las entidades que paguen o abonen los rendimientos financieros de que trata este
artículo, informarán a sus ahorradores el valor no gravado de conformidad con el inciso
anterior. (Art. 38 E.T.).

3. No constituye renta ni ganancia ocasional para los beneficiarios del pago, toda
retribución en dinero, recibida de organismos estatales, como recompensa por el
suministro de datos e informaciones especiales a las secciones de inteligencia de los
organismos de seguridad del Estado, sobre ubicación de antisociales o conocimiento
de sus actividades delictivas, en un lugar determinado. (Art. 42 E.T.).

4. No están sometidos al impuesto sobre la renta y complementarios, los premios y

distinciones obtenidos en concursos o certámenes nacionales e internacionales de
carácter científico, literario, periodístico, artístico y deportivo, reconocidos por
el Gobierno Nacional. (Art. 43 E.T.)

5. El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de

seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente, es un ingreso no
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Para obtener este tratamiento, el
contribuyente deberá demostrar dentro del plazo que señale el reglamento, la
inversión de la totalidad de la indemnización en la adquisición de bienes iguales o
semejantes a los que eran objeto del seguro. (Art. 45 E.T.); salvo las indemnizaciones
obtenidas por concepto de seguros de lucro cesante, que si constituyen renta
gravable.

6. No constituirán renta ni ganancia ocasional para el beneficiario, los ingresos recibidos

por los contribuyentes por concepto de indemnizaciones o compensaciones recibidas
por concepto de la erradicación o renovación de cultivos, o por concepto del control
de plagas, cuando ésta forme parte de programas encaminados a racionalizar o
proteger la producción agrícola nacional y dichos pagos se efectúen con recursos de
origen público, sean éstos fiscales o parafiscales. Para gozar del beneficio anterior
deberán cumplirse las condiciones que señale el reglamento. (Art. 46-1 E.T.)

7. No constituye ganancia ocasional lo que se recibiere por concepto de gananciales,

pero si lo percibido como porción conyugal. Son gananciales; en términos
generales, son gananciales lo que le corresponde a cada cónyuge al disolverse la
sociedad conyugal.

Cuando se disuelve una sociedad conyugal, se procede a liquidarla, lo que implica el

pago de los diferentes pasivos y obligaciones de la sociedad conyugal con cargo
al patrimonio de la sociedad conyugal, y el saldo es repartido en partes
 iguales entre los dos cónyuges, y lo que le corresponda a cada uno, es lo que se
conoce como gananciales, diferentes a la porción conyugal. (Art. 47 E.T.)

8. Las sumas que las personas naturales reciban de terceros, sean estos personas
naturales o jurídicas, destinadas en forma exclusiva a financiar el funcionamiento de
partidos, movimientos políticos y grupos sociales que postulen candidatos y las que
con el mismo fin reciban los candidatos cabezas de listas para la financiación de las
campañas políticas para las elecciones populares previstas en la Constitución
Nacional, no constituyen renta ni ganancia ocasional para el beneficiario si se
demuestra que han sido utilizadas en estas actividades. (Art. 47-1 E.T.)

9. Las primas de localización y vivienda, pactadas hasta el 31 de julio de 1995, no

constituyen renta ni ganancia ocasional para sus beneficiarios. (Art. 47-2 E.T.)

10. Los dividendos y participaciones percibidas por los socios, accionistas, comuneros,
asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes en el país,
sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes en el
país, o sociedades nacionales, no constituyen renta ni ganancia ocasional.

Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y participaciones

deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la sociedad.
Si las utilidades hubieren sido obtenidas con anterioridad al primero de enero de
1986, para que los dividendos y participaciones sean un ingreso no constitutivo de
renta ni de ganancia ocasional, deberán además, figurar como utilidades retenidas en
la declaración de renta de la sociedad correspondiente al año gravable de 1985, la
cual deberá haber sido presentada a más tardar el 30 de julio de 1986. (Art. 48 E.T.).

Como se determinan estos dividendos?:

Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir del 1o. de enero de 1986, para efectos
de determinar el beneficio de que trata el artículo anterior, la sociedad que obtiene las
utilidades susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni
de ganancia ocasional, utilizará el siguiente procedimiento:

a. De la Renta Líquida Gravable del respectivo año, le resta el Impuesto Básico de Renta
liquidado por el mismo año gravable, ya sea la tabla o el 33%.

b. El valor así obtenido constituye la utilidad máxima susceptible de ser

distribuida a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia
 ocasional, el cual en ningún caso podrá exceder de la utilidad comercial
después de impuestos obtenida por la sociedad durante el respectivo año gravable.

Notas y salvedades;

• Cuando la sociedad nacional haya recibido dividendos o participaciones de otra

sociedad, para efectos de determinar el beneficio de que trata el presente artículo,
adicionará al valor obtenido de conformidad con el numeral primero, el monto de su
propio ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional por concepto de los
dividendos y participaciones que haya percibido durante el respectivo año gravable.

• Cuando las utilidades comerciales después de impuestos, obtenidas por la sociedad

en el respectivo período gravable, excedan el resultado previsto en el numeral
primero o el del parágrafo anterior, según el caso, tal exceso constituirá renta
gravable en cabeza de los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o similares, en
el año gravable en el cual se distribuya. En este evento, la sociedad efectuará
retención en la fuente sobre el monto del exceso, en el momento del pago o abono
en cuenta, de conformidad con los porcentajes que establezca el Gobierno Nacional
para tal efecto.

11. No constituye renta ni ganancia ocasional para el beneficiario o partícipe de los

fondos de pensiones de jubilación e invalidez, el aporte del patrocinador o
empleador del afiliado al fondo, en la parte que no exceda del diez por
ciento (10%) del valor del salario percibido por el trabajador. El exceso se
sumará a los ingresos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, para
integrar la base de retención en la fuente por concepto de ingresos laborales. Las
pensiones y pagos que distribuyen los mencionados fondos, recibidas por el
beneficiario, que cumpla los requisitos de jubilación, no constituyen renta ni ganancia
ocasional, en los años gravables en los cuales ellos sean percibidos. (Art. 56-1 E.T.).

12. No constituye renta ni ganancia ocasional para el beneficiario o partícipe de los

fondos de cesantías, el aporte del empleador a título de cesantías mensuales o
anuales. (Art. 56-2 E.T.).

13. Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los subsidios y ayudas
otorgadas por el Gobierno Nacional en el programa Agro Ingreso Seguro, AIS, y los
provenientes del incentivo al almacenamiento y el incentivo a la capitalización rural
previstos en la Ley 101 de 1993 y las normas que lo modifican o adicionan. (Art. 57-1
E.T.).

14. Las nuevas operaciones destinadas a la financiación de vivienda de interés social

subsidiables, no generarán rentas gravables por el término de cinco (5) años,
contados a partir de la vigencia de la presente ley. (Art. 57-1 E.T.). Adicionada.
 COSTOS

Concepto

Erogación o desembolso para producir un bien o la prestación de un servicio. Los costos

legalmente aceptables se entienden realizados cuando se paguen efectivamente en
dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que
equivalga legalmente a un pago.

Por consiguiente, los costos incurridos por anticipado sólo se deducen en el año o
período gravable en que se causen.

Se exceptúan de la norma anterior, los costos incurridos por contribuyentes que lleven
contabilidad por el sistema de causación, los cuales se entienden realizados en el año o
período en que se causen, aún cuando no se hayan pagado todavía. (Art. 58 E.T.)

Causación

Se entiende causado un costo cuando nace la obligación de pagarlo, aunque no se haya

hecho efectivo el pago. (Art. 59 E.T.)

Sistema para establecer el costo para efectos fiscales

El costo de la venta de los inventarios debe establecerse con base en alguno de los
siguientes sistemas, autorizados por la DIAN:

a. El juego de inventarios.
b. El de inventarios permanentes o continuos.
c. Cualquier otro sistema de reconocido dentro de las prácticas contables.

Nota tributaria

El inventario de fin de año o período gravable es el inventario inicial del año o período
gravable siguiente, así como también, todos los contribuyentes deberán establecer la
clase de costo utilizado en la enajenación de los inventarios, si bien utilizo el sistema de
inventarios permanentes o continuos, por juegos de inventarios o por cualquier otro
sistema, del cual la DIAN podrá saber cuál de los métodos o sistemas utilice, sin que se
cambien a su antojo. Cuando se trate de inventarios en proceso, bastara con mantener
un sistema regular y permanente, que permita verificar mensualmente el movimiento y
saldo final, por unidades o por grupos homogéneos. La asignación de los costos
indirectos de fabricación podrá igualmente hacerse en forma mensual y por unidades o
grupos homogéneos. (Art. 62 E.T.)

Bases para el cálculo del costo de los bienes inmuebles.

El costo de los bienes inmuebles que forman parte de las existencias está constituido
por:

1. El precio de adquisición.
2. El costo de las construcciones y mejoras
3. Las contribuciones pagadas por valorización del inmueble o inmuebles de que trate.
(Art. 67 E.T.)

Procedimiento para determinar el costo de los activos fijos.

El costo de los bienes enajenados que tengan el carácter de activos fijos, está constituido
por el precio de adquisición o el costo declarado en el año inmediatamente
anterior, según el caso, más los siguientes valores:

a. El valor de los ajustes a que se refiere el artículo siguiente.

b. El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles.
c. El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y el
de las contribuciones por valorización, en el caso de inmuebles.

Del resultado anterior se restan, cuando fuere del caso, la depreciación u otras
disminuciones fiscales correspondientes al respectivo año o período gravable,
calculadas sobre el costo histórico, o sobre el costo ajustado por inflación. (Art. 69 E.T.).
 Ø Esquema practico del procedimiento para determinar el costo de los
activos fijos

COSTO DE ADQUISICION O EL DECLARADO EN EL AÑO ANTERIOR

MAS:

• AJUSTE AL COSTO FISCAL DE LOS ACTIVOS (Art. 70 E.T. 3.33% para el

2.009(Optativo))
• EL COSTO DE LAS ADICIONES Y MEJORAS, EN EL CASO DE BIENES MUEBLES.
• EL COSTO DE CONSTRUCCIONES, MEJORA, REPARACIONES LOCATIVAS NO
DEDUCIDAS
• LAS CONTRIBUCIONES POR VALORIZACIÓN, EN EL CASO DE INMUEBLES.
MENOS:

• LA DEPRECIACIÓN
• OTRAS DISMINUCIONES FISCALES DEL RESPECTIVO PERÍODO GRAVABLE (sobre
el costo histórico)

COSTO DEL ACTIVO FIJO

Otra forma de determinar el costo de bienes raíces, acciones y aportes que

sean activos fijos de personas naturales

Para determinar o ajustar el costo de bienes raíces, acciones y aportes que sean activos
fijos de personas naturales y con fines de determinar la renta o ganancia ocasional,
según el caso, proveniente de la enajenación de bienes raíces y de acciones o aportes,
que tengan el carácter de activos fijos, los contribuyentes que sean personas
naturales podrán ajustar el costo de adquisición de tales activos, en el incremento
porcentual del valor de la propiedad raíz, o en el incremento porcentual del índice de
precios al consumidor para empleados, respectivamente, que se haya registrado en el
período comprendido entre el 1o. de enero del año en el cual se haya adquirido el bien y
el 1o. de enero del año en el cual se enajena. El costo así ajustado, se podrá incrementar
con el valor de las mejoras y contribuciones por valorización que se hubieren pagado,
cuando se trate de bienes raíces. (Dec. 4930 / 2009; Dic. 17/ 2009), los ajustes
efectuados de conformidad con el inciso primero del artículo 70, no serán aplicables para
determinar la renta o la ganancia ocasional prevista en este artículo. (Art. 73 E.T.).

PRESUNCIÓN DE LOS COSTOS PARA PERSONAS NATURALES

Cuando existan indicios de que el costo informado por el contribuyente no es real o
cuando no se conozca el costo de los activos enajenados ni sea posible su determinación
mediante pruebas directas, tales como las declaraciones de renta del contribuyente o
de terceros, la contabilidad o los comprobantes internos o externos, el funcionario que
esté adelantando el proceso de fiscalización respectivo, puede fijar un costo
acorde con los incurridos durante el año o período gravable por otras personas que
hayan desarrollado la misma actividad del contribuyente, o hayan hecho operaciones
similares de enajenación de activos, atendiendo a los datos estadísticos producidos por la
DIAN, por el DANE, por el BANCO DE LA REPÚBLICA, por la SUPERINTENDENCIA
DE IND. Y CIO, por la SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES u otras entidades
cuyas estadísticas fueren aplicables. Su aplicación y discusión se hará dentro del mismo
proceso.

Si lo anteriormente expuesto no resultare posible de determinar, se estimará el costo

en el setenta y cinco por ciento (75%) del valor de la respectiva enajenación, sin
perjuicio de las sanciones que se impongan por inexactitud de la declaración de renta o
por no llevar debidamente los libros de contabilidad. Es decir para personas
naturales, de ingresos minoritarios (Art. 82 E.T.).

RESPECTO AL NEGOCIO DE LA GANADERÍA

Para efectos fiscales, sus costos van con base a la explotación total de la actividad
económica que tiene por objeto la cría, el levante o desarrollo, la ceba de ganado
bovino, caprino, ovino, porcino y de las especies menores; también lo es la
explotación de ganado para la leche y lana. Así como también constituye igualmente
negocio de ganadería la explotación de ganado en compañía o en participación, tanto
para quien entrega el ganado como para quien lo recibe. (Art. 92 E.T.).

Renta bruta en negocio de ganadería.

En el negocio de ganadería la renta bruta proveniente de la enajenación de semovientes

está constituida por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo de los
semovientes enajenados. (Art. 93 E.T.).

El costo del ganado vendido está dado por el de adquisición si el ganado enajenado se
adquirió durante el año gravable o por el valor que figure en el inventario a 31 de
diciembre del año inmediatamente anterior, si el ganado enajenado se adquirió en año
diferente al de la venta. (Art. 94 E.T.).
 DEDUCCIONES

Concepto

Se refiere básicamente a aquellos gastos que son necesarios para obtener, mantener y
conservar la fuente generadora de la renta.
Son deducciones, que si bien no cumplen con el principio general de deducibilidad de un
gasto serán deducibles ya que están taxativamente enunciadas como tales en la ley, ya
que las mismas reducen la capacidad contributiva del sujeto.

Causación o en qué momento se generan las deducciones

Se entienden realizadas las deducciones legalmente aceptables, cuando se paguen

efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por
cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago. Por consiguiente, las
deducciones incurridas por anticipado sólo se deducen en el año o período gravable en
que se causen.

Se exceptúan de la norma anterior las deducciones incurridas por contribuyentes que

lleven contabilidad por el sistema de causación, las cuales se entienden realizadas en el
año o período en que se causen, aún cuando no se hayan pagado todavía. (Art. 104
E.T.).

Requisitos de las expensas necesarias (Deducciones):

Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo
de cualquier actividad productora de renta; siempre y cuando:

1. Siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta
2. Que sean necesarias
3. Que sean proporcionadas de acuerdo con cada actividad.

La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio

comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las
limitaciones establecidas en los artículos siguientes. (Art. 107 E.T.).
Deducciones especificas aceptadas solo para personas naturales:

1. Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos de industria y

comercio, avisos y tableros y predial, que efectivamente se hayan pagado
durante el año o período gravable siempre y cuando tengan relación de causalidad
con la actividad económica del contribuyente. La deducción de que trata el presente
artículo en ningún caso podrá tratarse simultáneamente como costo y gasto de la
respectiva empresa. También será deducible el veinticinco por ciento (25%) del
Gravamen a los Movimientos Financieros efectivamente pagado.

2. Los intereses que se causen a entidades sometidas a la vigilancia de la

Superintendencia Bancaria son deducibles en su totalidad, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo siguiente. Los intereses que se causen a otras personas o
entidades, únicamente son deducibles en la parte que no exceda la tasa más alta que
se haya autorizado cobrar a los establecimientos bancarios, durante el respectivo año
o período gravable, la cual será certificada anualmente por la Superintendencia
Bancaria, por vía general. (Art. 117 E.T.).

3. Aunque no guarden relación de causalidad con la producción de la renta, son

deducibles los intereses que se paguen sobre préstamos para adquisición de
vivienda del contribuyente, siempre que el préstamo esté garantizado con hipoteca
si el acreedor no está sometido a la vigilancia del Estado. Cuando el préstamo de
vivienda se haya adquirido en UPAC, la deducción por intereses y corrección
monetaria estará limitada a las primeras (4.553) unidades de poder adquisitivo
constante, del respectivo préstamo, en donde dicha deducción no podrá exceder
anualmente del valor equivalente de mil (1.000) unidades de poder adquisitivo
constante.
PARALELO DE LAS LIMITACIONES DE LAS DEDUCCIONES PARA PERSONAS
NATURALES

PERSONAS NATURALES,
PERSONAS NATURALES,
PROFESIONALES PERSONAS NATURALES,
ASALARIOS
INDEPENDIENTES COMERCIANTES DE MENORES
INGRESOS (Capitulo V E.T.)
(Art. 387 E.T.)
(Art. 87 E.T.)

En el caso de trabajadores tendrán

derecho a descontar hasta el (15%)
del total de los ingresos gravados
Los costos y deducciones no Estarán sometidos a la aceptación de provenientes de la relación laboral o
podrán exceder del (50%) de los las deducciones correspondientes a legal y reglamentaria sobre
ingresos que por razón de su este tipo de persona en el Capitulo V conceptos como:
actividad propia perciban. del E.T.
1. Deducción por pago intereses o
corrección monetaria en
virtud de préstamos para
adquisición de vivienda.
Cuando se trate de contratos de 2. El trabajador podrá optar por
construcción de bienes inmuebles y disminuir su renta los pagos por
obras civiles ejecutados por aportes obligatorios o
voluntarios de salud.
arquitectos o ingenieros
3. Educación ya sean de primaria,
contratistas, el límite anterior será secundaria y superior, a
del (90%), pero deberán llevar establecimientos educativos
libros de contabilidad registrados debidamente reconocidos por el
en la Cámara de Comercio o en la ICFES.
DIAN

Las anteriores limitaciones no se 4. Los pagos efectuados por

aplicarán cuando el contribuyente contratos de servicios de
facture la totalidad de sus medicina prepagada vigiladas
por la Superintendencia Nacional
operaciones y sus ingresos hayan
de Salud, que impliquen
estado sometidos a retención en protección al trabajador, su
la fuente. En este caso, se aceptarán cónyuge y hasta dos hijos.
los costos y deducciones que
procedan legalmente.

Lo anterior será sólo aplicable a los

asalariados que tengan unos
ingresos laborales inferiores a
4.600 UVT en el año inmediatamente
anterior.
 RENTA PRESUNTIVA

En Colombia la legislación tributaria ha determinado un “supuesto” que los

contribuyentes, como mínimo deben obtener una utilidad sobre su patrimonio liquido del
3%, es decir, que el estado parte del supuesto que toda empresa debe obtener
utilidades, sin importar las condiciones y circunstancias económicas del país y de la
misma empresa.

La renta presuntiva, como de su nombre se puede intuir, es una presunción de ley, o una
ficción legal, ya que se trata de una presunta ocurrencia de un hecho que se puede
convertir en base gravable aunque no haya existido.

Así pues, la renta presuntiva es aquella renta que la ley asume que debe producir un
determinado patrimonio. Todo patrimonio, que es un conjunto de bienes y derechos, se
supone que debe ser productivo, así que la ley asume que ese patrimonio durante un
año gravable debe generar un mínimo de renta, que hoy en día es del 3%.

OBSERVACIÓN TRIBUTARIA
Cuando una persona jurídica declara por primera vez no debe calcular renta
presuntiva, en cambio, una persona natural que declara por primera vez, según la Dian,
sí debe calcular renta presuntiva.

Se dice que la presuntiva de un contribuyente será el 3% del patrimonio líquido del

último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior. Para el caso de las persona s
jurídicas, cuando declaran por primera vez no existe un periodo anterior, por
tanto no habrá base para el cálculo de la renta presuntiva, en virtud del Oficio 28005, 6
de mayo de 2004. (Art. 188 E.T.).
ESQUEMA DE DEPURACIÓN DE LA BASE, PARA EL CÁLCULO DE LA RENTA
PRESUNTIVA.

Para el Cálculo del Valor patrimonial Neto;

El valor patrimonial neto de los bienes que se
excluyen de la base de cálculo de la renta
presuntiva, es el que se obtenga de multiplicar
el valor patrimonial del bien por el porcentaje
que resulte de dividir el patrimonio líquido por el
patrimonio bruto, del año gravable base para el
cálculo de la presunción. (Art. 193 E.T.).

Valor Patrimonio Líquido (Año => % del

Ant.) Valor
Valor Patrimonio Bruto (Año Patrimonial
Ant.) Neto

El valor patrimonial neto, es un concepto utilizado para depurar la base sobre la cual se
calcula la renta presuntiva.

Para el cálculo de la renta presuntiva, de su base se puede excluir el valor patrimonial

neto de algunos activos, como los que se encuentran en periodo improductivo, o
aquellos activos que se han visto afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o
caso fortuito, siempre que se demuestre tal hecho.

El valor patrimonial neto, es diferente del valor patrimonial o costo fiscal por el cual se
declara un activo, por tanto, se requiere de una operación especial para determinarlo.

Para determinar el valor patrimonial neto de los activos, se debe recurrir al patrimonio
declarado en el año inmediatamente anterior.

Para ello, se toma el patrimonio líquido a 31 de diciembre del año anterior y se divide por
el patrimonio bruto a 31 de diciembre del año anterior.
Del total del patrimonio líquido del año anterior, que sirve de base para efectuar el
cálculo de la renta presuntiva, se podrán restar únicamente los siguientes valores:
 DEL PATRIMONIO LIQUIDO (Año Anterior); descontar…… 0

a. Valor patrimonial neto de los aportes y acciones en sociedades

0
Colombianas

b. Valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos de

0
fuerza mayor o caso fortuito.

c. Valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en

períodos improductivos (Anexo arts. 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9 del D.R. 0
4120/2005.

d. Valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas de

mineria, distintos de la explotación de hidrocarburos líquidos 0
y gaseosos.

e. Las primeras 19,000 UVT (año anterior) de activos destinados al

0
sector agricola. Para 2,009 es de $ 23,763

f. Las primeras 13,000 UVT (año anterior) de vivienda de

0
habitación. Para 2,009 UVT era de $ 23,763

TOTAL PATRIMONIO LÍQUIDO DEPURADO 0

(Art. 188 E.T; Base y porcentaje 3%) RENTA PRESUNTIVA

(INICIAL)

Enciso, 1 Art. 189 E.T. NOTA; AL SALDO DEL PATRIMONIO LÍQUIDO

OBTENIDO UNA VEZ DEPURADO SE DEBE AGREGAR, LA RENTA
GENERADA POR LOS ACTIVOS EXCEPTUADOS

Renta Generada por Arriendo de las Bodegas 0

Renta Generada por Dividendos y participaciones recibidas 0

Otras rentas de períodos improductivos 0

Otras rentas de bienes vinculados a empresas de minería 0

Alquiler de activos destinados al sector agrícola 0

Arriendos de vivienda de habitación 0

RENTA PRESUNTIVA DEFINITIVA 0

Se paga impuesto de renta o dicho de otra manera, se tributar sobre renta presuntiva,
cuando la renta presuntiva es superior a la renta efectivamente obtenida por el
contribuyente.

Es decir que el impuesto de renta se paga sobre la renta más alta entre la renta
presuntiva y la renta real, conocida como renta líquida.

Podemos decir que el estado no pierde. El contribuyente, trabaje o no trabaje, debe

pagar un impuesto, así sea sobre una base ficticia.
 RENTAS EXENTAS DE TRABAJO

La legislación fiscal Colombiana, aún contempla le exención para algunas rentas de

trabajo, las cuales están contempladas principalmente por el artículo 206 del estatuto
tributario.
Entre las rentas originadas en una relación laboral que se encuentran exentas del
impuesto de renta tenemos:
a. Las indemnizaciones que reciba el trabajado por concepto de un accidente de trabajo
o por enfermedad.

b. Las indemnizaciones relacionadas con la maternidad

c. Los ingresos recibidos por gastos de entierro del trabajador

d. Las cesantías y los intereses sobre las cesantías siempre que el trabajador
beneficiario del pago, durante los últimos seis meses haya tenido ingresos
iguales o inferiores a 350 Uvt (Ingresos <= a $ 8.594.250), serán 100%
exentos estos conceptos. Cuando el sueldo mensual promedio del trabajador excede
el anterior tope, la parte de la renta exenta será de acuerdo al siguiente rango:

Mayor de 350 UVT hasta 410 UVT el 90%

Mayor de 410 UVT hasta 470 UVT el 80%
Mayor de 470 UVT hasta 530 UVT el 60%
Mayor de 530 UVT hasta 590 UVT el 40%
Mayor de 590 UVT hasta 650 UVT el 20%
Mayor de 650 UVT en adelante el 0%

e. Los pagos correspondientes a pensión están exentos del impuesto de renta siempre
que no excedan 1.000 Uvt. La parte que exceda este tope se encuentra gravada
con el impuesto de renta.

f. El seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las
fuerzas militares y de la policía nacional

g. El exceso del salario básico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas
Militares y de la Policía Nacional y de los agentes de ésta última.

h. Para los ciudadanos colombianos que integran las reservas de oficiales de primera y
segunda clase de la fuerza aérea, mientras ejerzan actividades de piloto, navegante o
ingeniero de vuelo, en empresas aéreas nacionales de transporte público y de
trabajos aéreos especiales, solamente constituye renta gravable el sueldo que
perciban de las respectivas empresas, con exclusión de las primas, bonificaciones,
horas extras y demás complementos salariales.

i. Está exento del impuesto de renta el 25% del valor total de los pagos laborales,
limitada a un máximo de 240 Uvt mensualmente. Es decir limitado su ingreso laboral.
Nota Tributaria:

Debe aplicarse al valor resultante de restar a la totalidad de ingresos laborales

recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, los ingresos
que no incrementan el patrimonio del trabajador, y las demás rentas exentas
diferentes al 25%.

Según la opinión de la Dian, aquellos pagos laborales que no tengan la

característica de ser regulares, como las indemnizaciones por despido
injustificado o las bonificaciones por retiro voluntario, no están sometidos al
límite que opera para la exención del 25%, por consiguiente, cualquiera sea el resultado
de aplicar el 25% constituirá renta exenta.

LA RENTA EXENTA POR EL 25% DE LOS PAGOS LABORALES SE CALCULA ASI:

TOTAL DE TODO CONCEPTO DE CONSTITUYA SALARIO LABORAL

Menos:
Ø CESANTÍAS, INTERESES SOBRE CESANTÍAS Y PRIMA LEGAL
Ø INGRESO QUE NO INCREMENTAN EL PATRIMONIO (REEMBOLSO DE GASTOS,
PAGOS POR ALIMENTACIÓN, ETC).
Ø APORTES PENSIONALES OBLIGATORIOS
Ø APORTES PENSIONES VOLUNTARIOS
Ø AHORROS CUENTAS AFC
Ø INDEMNIZACIONES POR ENFERMEDAD, MATERNIDAD O ACCIDENTE DE
TRABAJO
Ø GASTOS DE ENTIERRO DE TRABAJADOR
Ø GASTOS DE REPRESENTACIÓN DE ALGUNOS FUNCIONARIOS OFICIALES
Ø EXENCIONES PARA MIEMBROS DE LAS FUERZAS ARMADAS
TOTALIDAD DE INGRESOS PERCIBIDOS POR EL TRABAJADOR
SE APLICA EL 25%.
 RENTA POR COMPARACION PATRIMONIAL

La comparación Patrimonial como una de las formas de determinar la renta del

contribuyente sujeto al impuesto sobre la renta, parte del supuesto jurídico de que
todo incremento patrimonial no desvirtuado se toma como una capitalización
de rentas o de ingresos, deduciéndose que si la renta gravable, los ingresos no
gravados (exentos y no constitutivos de renta) y ganancia ocasional neta denunciadas no
explican ese aumento, es porque el contribuyente ocultó parte de sus rentas a
comparación Patrimonial como una de las formas de determinar la renta del
contribuyente sujeto al impuesto sobre la renta.

Determinación, Ajuste e interpretación de la diferencia patrimonial.

Cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta,
resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio líquido del último período gravable y
el patrimonio líquido del período inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera
renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial
obedece a causas justificativas.

Para efectos de la determinación de la renta por comparación de patrimonios, a la renta

gravable se adicionará el valor de la ganancia ocasional neta y las rentas exentas. De
esta suma, se sustrae el valor de los impuestos de renta y complementarios pagados
durante el año gravable.

En lo concerniente al patrimonio se harán previamente los ajustes por

valorizaciones y desvalorizaciones nominales.

Si se presenta declaración de renta y patrimonio por primera vez y el patrimonio líquido

resulta superior a la renta gravable ajustada como se indica en el artículo anterior, el
mayor valor patrimonial se agrega a la renta gravable determinada por el sistema
ordinario.

Constituye explicación satisfactoria para el cónyuge o hijo de familia, la inclusión de los

bienes en la declaración de renta del otro cónyuge o de los padres, según el caso, en el
año inmediatamente anterior. (Arts. 236, 237 y 238 E.T.).
 ESQUEMA DE RENTA POR COMPARACION PATRIMONIAL (Arts. 236, 237 y 238
E.T.).

RENGLON
CONCEPTO DECLARACIÓN VALOR
210 Y 110

DIFERENCIA DE PATRIMONIOS

PATRIMONIO LIQUIDO AÑO GRAVABLE (Debe incluir activos no

declarados. Además excluir los pasivos inexistentes) Para el año 34 Y 41
XX.XXX.XXX
2003, se debe tener en cuenta la actualización de patrimonio Respectivamente
señalada en el Art 80 de la Ley 788/02)

34 Y 41
(-) PATRIMONIO LIQUIDO AÑO GRAVABLE ANTERIOR XX.XXX.XXX
Respectivamente

(=) DIFERENCIA PATRIMONIAL INICIAL XX.XXX.XXX

(+) DESVALORIZACIONES Saldos contables XX.XXX.XXX

(-) VALORIZACIONES (cuenta 1910) Saldos contables XX.XXX.XXX

1. DIFERENCIA PATRIMONIAL AJUSTADA XX.XXX.XXX

AJUSTE A LA RENTA:

52 Y 64
RENTA LIQUIDA GRAVABLE (AÑO ACTUAL DECLARADO) XX.XXX.XXX
Respectivamente

50 Y 62
(+) RENTA EXENTA (AÑO ACTUAL DECLARADO) XX.XXX.XXX
Respectivamente

(+) INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA (AÑO ACTUAL 50 Y 62

XX.XXX.XXX
DECLARADO) Respectivamente

56 Y 68
(+) GANANCIA OCASIONAL NETA (AÑO ACTUAL DECLARADO) XX.XXX.XXX
Respectivamente

(+) DEDUCCIONES POR BENEFICIOS FISCALES (De la Identificarlas en

declaración actual son todas las aceptadas de acuerdo a los Art. los gastos u XX.XXX.XXX
157 al 172 del E.T.) otros costos

(-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE NOS PRACTICARON (Es

XX.XXX.XXX
decir lo que nos certifican y lo que cargamos a la cuenta 135515)
 61 Y 74
(-) VALOR DEL IMPUESTO DE RENTA PAGADO DURANTE EL AÑO Respectivamente
XX.XXX.XXX
GRAVABLE. (AÑO ANTERIOR DECLARADO) (Dec. Vig.
Anterior)

(-) ANTICIPO EFECTIVAMENTE PAGADO (AÑO ANTERIOR 64 Y 78

XX.XXX.XXX
DECLARADO, QUE SIRVE PARA EL AÑO ACTUAL A DECLARAR) Respectivamente

2. RENTA AJUSTADA XX.XXX.XXX

1. DIFERENCIA PATRIMONIAL AJUSTADA XX.XXX.XXX

2. MENOS RENTA AJUSTADA XX.XXX.XXX

1-2= DIFERENCIA PATRIMONIAL GRAVABLE (Si ésta diferencia es positiva se

XX.XXX.XXX
considera renta gravable y no admite costos ni deducciones).

Según el Art. 236 del ET la renta gravable del contribuyente será: XX.XXX.XXX

RENTA LIQUIDA GRAVABLE DECLARADA INICIAL XX.XXX.XXX

MAS: DIFERENCIA PATRIMONIAL GRAVABLE XX.XXX.XXX

(3) TOTAL RENTA LIQUIDA (RA) XX.XXX.XXX

 TARIFA DEL IMPUESTO DE RENTA PARA PERSONAS NATURALES

Para poder determinar la tarifa que deben aplicar las personas naturales extranjeras, es
pertinente precisar si cumplen algunas de de las tres condiciones para tener la calidad de
residente, las cuales se encuentran señaladas en el artículo 10 del Estatuto Tributario: 1.
La permanencia continua en el país por más de seis meses en el año o período gravable,
2. Que se complete la permanencia continua en el país y 3. La permanencia discontinua
por más de seis meses en el año o período gravable; en el caso que no cumpla ninguna
de las tres condiciones serán consideradas no residentes.

Ahora bien, las personas naturales extranjeras residentes están sujetas al impuesto
sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias
ocasionales de fuente nacional y de fuente extranjera solo a partir del quinto año o
período gravable de residencia continua o discontinua en el país; las personas naturales
extranjeras sin residencia sólo están sujetas al impuesto sobre la renta y
complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y
respecto de su patrimonio poseído en el país.

La tarifa aplicable para las personas naturales extranjeras con residencia en Colombia
está determinada en la tabla del artículo 241 ibídem, veamos:

TARIFA PARA LAS PERSONAS NATURALES Y EXTRANJERAS RESIDENTES Y

ASIGNACIONES Y DONACIONES MODALES. El impuesto correspondiente a la renta
gravable de las personas naturales colombianas, de las sucesiones de causantes
colombianos, de las personas naturales extranjeras residentes en el país, de las
sucesiones de causantes extranjeros residentes en el país y de los bienes destinados a
fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, es determinado en la
tabla:

TABLA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

RANGOS EN TARIFA IMPUESTO

UVT MARGINAL

DESDE HASTA

>0 1.090 0% 0

(Renta gravable o ganancia ocasional

>1.090 1.700 19% gravable expresada en UVT menos
1.090 UVT)*19%
 (Renta gravable o ganancia ocasional
>1.700 4.100 28% gravable expresada en UVT menos
1.700 UVT)*28% más 116 UVT

(Renta gravable o ganancia ocasional

>4.100 En adelante 33% gravable expresada en UVT menos
4.100 UVT)*33% más 788 UVT
 GANANCIAS OCASIONALES

Se llama ganancia ocasional al ingreso o utilidad que tiene una persona o

empresa por la venta ocasional o esporádica de un bien que no hace parte del giro
ordinario de sus negocios, o por la ocurrencia de un hecho económico excepcional como
ganar la lotería o una rifa.

Pues bien, cuando esa empresa vende un activo que no es un bien que hacer parte de su
inventario o sea de sus prendas de vestir, sino que es por ejemplo un activo fijo, se
denomina ocasional, y si esa venta genera una utilidad conocida como ganancia
ocasional.

La ganancia ocasional tiene importancia básicamente desde el punto de vista

tributario, puesto que tiene un tratamiento propio y diferente al de la renta normal o
renta liquida. La ganancia ocasional se determina restando al precio de venta el costo
fiscal del activo que es diferente del valor en libros. Para los efectos de costos, el costo
fiscal es el valor o costo por el cual el activo fue declarado. El costo fiscal, en un principio
puede corresponder al mismo valor que figura en la contabilidad, pero por tratamientos
tributarios diferentes, el costo fiscal puede terminar siendo muy diferente al valor en
libros, pero por lo general el costo fiscal de un activo fijo es igual a su valor en libros.

De acuerdo al Art. 299 E.T. Se consideran ingresos constitutivos de ganancia ocasional

los contemplados en los siguientes artículos, salvo cuando hayan sido taxativamente
señalados como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, tales como:

Utilidad  en  la  

enajenación  de  activos  
fijos  poseídos  dos  años  
o  más  

     

Por  loterías,  premios,   GANANCIAS   Las  provenientes  de  

rifas,  apuestas  y   OCASIONALES   herencias,  legados  y  
similares   donaciones.  

Las  Utilidades  
originadas  en  la  
liquidación  de  
Sociedades  
Concepto y Características de La Ganancia Ocasional

Es un ingreso que no es ordinario, sino todo lo contrario esporádico, infrecuente,

extraordinario, que se obtiene por el cumplimiento de determinados hechos que no
hace parte de la actividad cotidiana del contribuyente o por azar o mera
liberalidad de otras personas.

Las ganancias ocasionales se caracterizan por:

• Ser un gravamen complementario al básico de renta

• Ser de sujeto determinado, es decir, grava las personas naturales, sucesiones liquidas
y sociedades
• De tarifa fija o mínima y progresiva
• Nominadas progresivamente en la norma impositiva
• Parcialmente exentos o no constitutivos de renta
• De relación causal en el periodo fiscal, sin posibilidad de diferir perdidas no
compensadas con futuras ganancias
• De previsión al poderse contrarrestar, en algunos casos, mediante ajustes
porcentuales anuales
• Las persona naturales pagan impuesto de renta y de ganancias ocasionales, si la
ganancia ocasional gravable y la renta líquida gravable, individualmente superan los
1.090 Uvt.

OBSERVACION TRIBUTARIA
Si bien la tarifa del impuesto a la renta y al impuesto a las ganancias ocasionales es la
misma, puesto que para los dos casos se utiliza la misma tabla art. 241 del ET, las bases
gravables se tratan individualmente puesto que son diferentes.

Este aspecto es importante tenerlo claro puesto que se puede presentar alguna
confusión, especialmente a la hora de declarar los ingresos no operacionales, debido a
que en la contabilidad, los ingresos correspondientes a los conceptos que constituyen
ganancia ocasional, se registran como ingresos no operacionales.

LOS EFECTOS EN LA GANANCIA OCASIONAL DE COMPRAR INMUEBLES POR

UN VALOR SUPERIOR EL ESCRITURADO

Una de las estrategias de los contribuyentes que venden bienes raíces para no pagar
impuestos por ganancia ocasional, es realizar la escritura pública por un valor inferior el
valor real de la venta. Para ello, el comprador paga el valor escriturado con un cheque, y
el resto la paga en efectivo, de esta forma pueden evitar que la administración de
impuestos, mediante la información reportada por las entidades financieras, detecte el
monto verdadero de la enajenación.

El estado nos ha vendido la idea de que de esa forma el estado pierde plata porque se
deja de pagar un impuesto, pero no siempre es así y veremos porqué. En estos casos, el
impuesto que deja de pagar el vendedor, lo tiene que pagar el comprador cuando con
posterioridad venda ese bien raíz.

Siempre es mejor hacer las cosas correctamente, porque llegará el momento en que todo
se revierta, y el último vendedor será el que tenga que pagar los impuestos que los
anteriores no pagaron. Para tratar de evitar un pago elevado por concepto de
ganancias ocasionales, se puede recurrir a otro tipo de estrategias sin tener que recurrir
a realizar una escritura por valor inferior al real, como es el caso de la planeación a la
hora de declarar el activo que será objeto de futura venta, teniendo en cuenta que el
valor declarado será el costo fiscal, y entre mayor sea este, menor será la ganancia
ocasional.

1. UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS POSEIDOS DOS AÑOS O

MÁS

Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sujetos a este impuesto, las
provenientes de la enajenación de bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho
parte del activo fijo del contribuyente por un término de dos años o más. Su cuantía
se determina por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal del activo
enajenado.

No se considera ganancia ocasional sino renta líquida, la utilidad en la

enajenación de bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente y que hubieren
sido poseídos por menos de 2 años. (Art. 300 E.T.)

Ganancias Ocasionales por Enajenación De Activos

La forma más importante que revisten las ganancias ocasionales es la que se originan en
la utilidad en la venta de ciertos bienes, la cual se configura como ganancia ocasional si
se cumplen los requisitos, en los que a continuación se relacionan:
a) Que haya una enajenación
b) Que dicha enajenación produzca utilidad
c) Que el objeto de la enajenación sea de un activo fijo
d) Que haya sido poseído por el contribuyente por dos años o mas

Si no se cumplen los requisitos c y d la utilidad obtenida constituye renta liquida.

La ganancia ocasional, en estos casos estar constituida por la diferencia entre el precio
de venta y su costo fiscal, entendido como tal el precio de compra mas las adiciones y
mejoras y los ajustes anuales hasta la última declaración de renta, menos la depreciación
del año calculada sobre el costo histórico, si se trata de bienes depreciables en el caso de
inmuebles, deberá incluirse además el valor de las reparaciones locativas no deducidas y
el de las contribuciones por valorización.

CASOS EN LOS CUALES NO SE ACEPTAN PERDIDAS OCASIONALES

Para efectos de determinar la ganancia ocasional, no se aceptarán pérdidas en los
siguientes casos:

1. En la venta de derechos sociales o acciones de sociedades de familia.

2. En la venta de activos fijos, cuando la respectiva transacción tenga lugar entre una
sociedad y personas naturales o sucesiones ilíquidas que sean económicamente
vinculadas a la sociedad o entidad.
3.En la venta de activos fijos, cuando la respectiva transacción tenga lugar entre una
sociedad limitada o asimilada, y sus socios que sean sucesiones ilíquidas o personas
naturales, el cónyuge o los parientes de los socios dentro del cuarto
grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad o único civil.

HERENCIAS Y LEGADOS Y SU TRATAMIENTO TRIBUTARIO

2. LAS PROVENIENTES DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto,
las provenientes de herencias, legados y donaciones y lo percibido como porción
conyugal. (Art. 302 E.T.)

Su cuantía se determina por el valor en dinero efectivamente recibido. Cuando se

hereden o reciban en legado especies distintas de dinero, el valor de la herencia o
legado, es el que tengan los bienes en la declaración de renta y patrimonio del causante
en el último día del año o período gravable inmediatamente anterior al de su muerte.

Cuando se reciban en donación especies distintas de dinero, el valor es el fiscal que

tengan los bienes donados en el período gravable inmediatamente anterior.

Cuando los bienes se hubieren adquirido por el causante o donante durante el mismo
año o período gravable en que se abra la sucesión o se efectúe la donación, su valor no
puede ser inferior al costo fiscal. (Art. 303 E.T.)

Esta vez abordaremos el tema de las herencias y legados y su tratamiento tributario. En

primer lugar es preciso definir lo que es una herencia y un legado.

Sobre el respecto dice el artículo 1011 del código civil colombiano: “Las asignaciones a
título universal se llaman herencias, y las asignaciones a título singular, legados. El
asignatario de herencia se llama heredero, y el asignatario de legado, legatario.

En otras palabras, el heredero es quien de acuerdo a la ley tiene derecho a heredar los
bienes de la persona fallecida, mientras el legatario, es un particular que sin tener
derecho a herencia, la persona fallecida, mediante testamento le ha legado un bien de su
propiedad”.

Tratamiento tributario de las herencias y legados

Los bienes o ingresos que un contribuyente recibe por concepto de herencia o legados,
tiene un tratamiento especial contemplado por los artículos 302, 303, 307 y 308 del
estatuto tributario:
Cuando se reciban en donación especies distintas de dinero, el valor es el fiscal que
tengan los bienes donados en el período gravable inmediatamente anterior. Cuando los
bienes se hubieren adquirido por el causante o donante durante el mismo año o período
gravable en que se abra la sucesión o se efectúe la donación, su valor no puede ser
inferior al costo fiscal.

Asignación por causa de muerte o de la porción conyugal a los legitimarios o al

cónyuge. Sin perjuicio de los primeros 1.200 UVT gravados con tarifa cero por ciento
(0%), estarán exentos los primeros 1.200 UVT del valor de las asignaciones por causa de
muerte o porción conyugal que reciban los legitimarios o el cónyuge, según el caso.
Luego, respecto la herencia o legado recibida por una persona que por ley no tiene
derecho a ella, sino que le ha sido otorgada mediante testamento, dice el artículo 308
del estatuto tributario:

Herencias o legados a personas diferentes a legitimarios y cónyuge. Cuando se

trate de herencias o legados que reciban personas diferentes de los legitimarios y el
cónyuge o de donaciones, la ganancia ocasional exenta será el veinte por ciento (20%)
del valor percibido sin que dicha suma sea superior a 1.200 UVT.
Próximamente trabajaremos un ejemplo con números para entender mejor el concepto,
que resulta muy oportuno ahora que se aproximan las fechas para presentar la
declaración de renta y complementarios.

PORCION CONYUGAL??: Es aquella parte del patrimonio de una persona difunta que
la ley asigna al cónyuge sobreviviente que carece de lo necesario para su congrua
subsistencia.

HERENCIA: la herencia es el acto jurídico a través del cual una persona traspasa al
fallecer sus bienes (y también derechos y obligaciones) a otras denominadas
“herederos”.
En general, los herederos son parientes cercanos del difunto, como sus hijos o viuda/o.
Asociado con la herencia está el testamento, un documento en general escrito que
dictamina la voluntad del fallecido en términos de a quién corresponderá cada porción de
sus bienes y posesiones. En caso de no existir un testamento, la ley dispone a quién
reconoce como heredero y en qué proporción serán distribuidos los bienes.

LEGITIMARIO: Heredero forzoso, es decir, (Hijo, Padre, Abuelo, Nieto)

 ANEXO EXPLICATIVO DE LAS PROVENIENTES DE HERENCIAS Y LEGADOS

Es lo que le corresponde a cada cónyuge al disolverse la sociedad conyugal,

Gananciales de lo cual lo recibido o divido por esto, ese ingreso recibido, no constituye renta ni
ganancia ocasional (Art. 47 E.T.)

Es aquella parte del patrimonio de una persona difunta que la ley "asigna" al
cónyuge sobreviviente que carece de lo necesario para su congrua subsistencia,
del cual lo recibido para efectos tributarios se considera ganancia ocasional. (Art.
302 E.T.)
Porción
Conyugal
Según lo anterior, dicha asignación por causa de muerte o de la porción conyugal
"al cónyuge", estarán exentos los primeros 1.200 UVT del valor de las
asignaciones por causa de muerte o porción conyugal que reciban. (Art.
307 E.T.)

Es quien de acuerdo a la ley tiene derecho a heredar los bienes de la persona

fallecida, del cual lo recibido es catalogado como Ganancia ocasional, entre los
Herederos
cuales tendrán derecho o bien los legitimarios o legatarios. (Arts. 302 y 307
E.T.)

Heredero obligatorio legitimario; dicha asignación por causa de muerte o de la

porción conyugal "al legitimario", será una ganancia ocasional y estarán
* Legitimario
exentas las primeras 1.200 UVT del valor de las asignaciones por causa de
muerte que reciban.

Es un particular que sin tener derecho a herencia, la persona fallecida, mediante

* Legatario testamento le ha legado un bien de su propiedad, del cual lo recibido se considera
como Ganancia ocasional

"Es decir todos los legitimarios serán herederos y no todos los herederos
serán legitimarios, ya que estos últimos no son herederos forzados, si no
esporádicos"

LEGATARIO: Es un particular que sin tener derecho a herencia, la persona fallecida,

mediante testamento le ha legado un bien de su propiedad.

3. POR LOTERIAS, PREMIOS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES

1. Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este

impuesto, las provenientes de loterías, premios, rifas, apuestas y similares.
Cuando sean en dinero, su cuantía se determina por lo efectivamente recibido.
Cuando sean en especie, por el valor comercial del bien al momento de recibirse.
(Art. 304 E.T.)
2. Para quienes resultaren favorecidos en un sorteo de títulos de capitalización,
será ganancia ocasional solamente la diferencia entre el premio recibido y lo pagado
por cuotas correspondientes al título favorecido. (Art. 305 E.T.)

3. Cuando se trate de pagos por concepto de premios de loterías, rifas, apuestas y

similares, el impuesto de ganancias ocasionales debe ser retenido por las personas
naturales o jurídicas encargadas de efectuar el pago en el momento del mismo.

Para efectos de este artículo, los premios en especie tendrán el valor que se les
asigne en el respectivo plan de premios, el cual no podrá ser inferior al valor
comercial. En este último caso, el monto de la retención podrá cancelarse dentro de
los seis meses siguientes a la causación de la ganancia, previa garantía constituida en
la forma que establezca el reglamento. (Art. 306 E.T.)

4. Los premios por concepto de apuestas y concursos hípicos o caninos, que se

obtengan por concepto de carreras de caballos o canes, en hipódromos o
canódromos legalmente establecidos, cuyo valor no exceda de 410 UVT, no
están sometidos a impuesto de ganancias ocasionales ni a la retención en la fuente,
previstos en los artículos 317 y 402 del Estatuto Tributario. Es decir que si supera los
$ 10.068.000, sería una ganancia ocasional del cual tendría que cancelar impuesto
por este concepto, sin embargo el premio por debajo de este tope estaría siendo
catalogado como una ganancia ocasional exenta.

Cuando el premio sea obtenido por el propietario del caballo o can acreedor al
premio, como recompensa por la clasificación en una carrera, éste se gravará
como renta, a la tarifa del contribuyente que lo percibe, y podrá ser afectado con los
costos y deducciones previstos en el impuesto sobre la renta. En este caso, el
Gobierno Nacional fijará la tarifa de retención en la fuente a aplicar sobre el valor del
pago o abono en cuenta. (Art. 306-1 E.T.)

GANANCIAS OCASIONALES EXENTAS

Asignación por causa de muerte o de la porción conyugal a los legitimarios o al cónyuge.

Sin perjuicio de los primeros 1.200 UVT gravados con tarifa cero por ciento (0%),
estarán exentos los primeros 1.200 UVT del valor de las asignaciones por causa de
muerte o porción conyugal que reciban los legitimarios o el cónyuge, según el caso.

Es necesario aclarar que cuando el art.307 antes citado utiliza la frase "Sin perjuicio de
las primeras 1.200 UVT gravadas con tarifa cero", allí hay que entender que esa frase se
está refiriendo a los primeros 1.090 UVT de la tabla del artículo 241 del E.T., pues en
efecto, si el valor BRUTO de la herencia se buscara directamente en la tabla del art.241,
entonces los primeros 1.090 UVT son valores que estarían "gravados con tarifa cero"
 Otros conceptos de Rentas exentas, aceptadas en nuestro país

1. Sin perjuicio de los primeros 1.200 UVT gravados con tarifa cero por ciento (0%),
estarán exentos los primeros 1.200 UVT del valor de las asignaciones por causa de
muerte o porción conyugal que reciban los legitimarios o el cónyuge, según el caso.
(Art. 307 E.T.)

2. Cuando se trate de herencias o legados que reciban personas diferentes de los

legitimarios y el cónyuge o de donaciones, la ganancia ocasional exenta será el veinte
por ciento (20%) del valor percibido sin que dicha suma sea superior a 1.200 UVT.
(Art. 308 E.T.)

3. Las donaciones en favor de personas damnificadas por la actividad volcánica del

nevado del Ruiz que hagan el Fondo de Reconstrucción, "RESURGIR', o las entidades
que laboran en la rehabilitación de las zonas afectadas por aquélla, estarán exentas
del impuesto de ganancia ocasional. (Art. 309 E.T.)

4. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos anteriores, estarán exentos del impuesto
de ganancias ocasionales las personas y entidades declaradas por ley como exentas
del impuesto de renta y complementarios, así como los mencionados en el artículo
218. (Art. 310 E.T.)

GANANCIA OCASIONAL NETA.

De las ganancias ocasionales determinadas en la forma prevista en este título se restan
las pérdidas ocasionales, con lo cual se obtiene la ganancia o pérdida ocasional neta.
(Art. 311 E.T.)

CUADRO PARALELO DE LOS TIPOS DE GANANCIA OCASIONAL

UTILIDAD EN LA
CONCEPTOS / LAS UTILIDADES LAS PROVENIENTES POR LOTERIAS,
ENAJENACIÓN DE
TIPOS DE ORIGINADAS EN LA DE HERENCIAS, PREMIOS, RIFAS,
ACTIVOS FIJOS
GANANCIA LIQUIDACIÓN DE LEGADOS Y APUESTAS Y
POSEIDOS DOS AÑOS O
OCACIONAL SOCIEDADES DONACIONES SIMILARES
MAS

Se determina al
En la enajenación de las provenientes de
momento de la
bienes de cualquier herencias, legados y
liquidación social de
En que momento o naturaleza, que hayan donaciones y lo Las provenientes de
la sociedad, siempre
por que se hecho parte del activo fijo percibido como loterías, premios, rifas,
que esta a la fecha de la
generan??? del contribuyente por porción conyugal, apuestas y similares
liquidación haya
un término de dos años distinta a los
cumplido dos o más
o más. gananciales
años de existencia.

Se determina por la
Cálculo… diferencia entre el precio
de venta y su costo fiscal.
Venta de una Casa, un
vahiculo, una maquina, etc. loq ue invirtio
Ejemplo Practico Menos su costo fiscal del
cual la diferencia es
GANANCIA OCASIONAL obligaciones y demas su
Cuales son las
ganancias
N/A
ocasionales
exentas???
Es la diferencia entre el
Cual es la Ganancia valor vendido y el costo
ocasional neta??? que sera un valor por
debajo al inicial
Su cuantía se determina
por lo efectivamente
Se da por el exceso Es el valor de la
recibido. Cuando sean
del capital aportado herencia o legado, es
en especie, por el valor
o invertido, es decir la decir sobre lo recibido
comercial del bien al
ganancia del cual es en bienes o dinero que
momento de recibirse.
objeto no corresponda a esten incluidos en la
Los ganadores en sorteo
rentas, reservas o declaración de renta del
de títulos de
utilidades causante (difunto) en el
capitalización, será
comerciales último período gravable
ganancia ocasional la
repartibles como inmediatamente
diferencia entre el
dividendo o anterior al de su
premio recibido y lo
participación. muerte.
pagado por cuotas de lo
invertido.
Se invirtio $100 en una
sociedad en la 2008, en El dinero fisico o en
Juan se gano el Baloto
el 2011, se liquido, de bienes tangibles que
por $ 80.000.000, del
bien por herencia o por
cual el 20%, es Imuesto
inicialmente, una vez sucesion lo percibido
y Retencion en la fuente
depurada las por el beneficiario es
en el mismo instante de
considerado como
recibirlo.
direncia a favor sera ganancia ocasional.
ganancia ocasional.
A. Las 1ªs. 1.200
UVT , estarán
exentos del valor de
las asignaciones por
porción conyugal que Los premios apuestas y
reciban los legitimarios concursos hípicos o
o el cónyuge, según el caninos, obtenidos en
caso. carreras de caballos o
B. Cuando las canes, en hipódromos o
herencias o legados canódromos legales no
N/A que reciban personas están sometidos a
diferentes de los impuesto de ganancias
legitimarios y el ocasionales, ni a la
cónyuge, la ganancia retención en la fuente,
ocasional exenta será cuyo valor no exceda de
el (20%) del valor 410 UVT, es decir
percibido sin que se ($ 10.067.550)
exceda de 1.200
UVT.
Es la diferencia entre el
valor invertido y valor
Es el 100% de lo Es el 100% de lo
recibido sin que sea un
recibido recibido
valor por debajo al
inicial.
 Para efectos de ganancias
ocasionales, el costo fiscal
se podra calcular
optativamente de acuerdo
a: 1. Art. 72. Avaluo
Caracteristicas
Catastral, 2. basados en
los Art. 69, 70 y 73 E.T.
Formula; 3 y 4 la
aplicacion (Art. 1 del
Dec. 4930/2009)
EL total del impuesto es
Es decir todos los
causado, retenido y
Saber interpretar que legitimarios serán
pago en el momento de
dentro de lo recibido herederos y no todos
la entrega del premio,
que es un los herederos serán
bajo la modalidad de
I.N.C.R.N.G.O. y una legitimarios, ya que
Retencion en la Fuente
GANANCIA estos últimos no son
gravado a la tarifa del
OCASIONAL herederos forzados, si
20%, como regla
no esporadicos.
excepcional.

Las tarifas del La aplicación del Art.

impuesto por La aplicación del Art. 241 La aplicación del Art. La aplicación del Art. 317 E.T. del cual su
Ganancias E.T. 241 E.T. 241 E.T. tarifa equivale a un 20%
ocasionales son: de impuesto.

Porción Conyugal Es
aquella parte del
patrimonio de una
persona difunta que la
ley "asigna" al cónyuge
Cuando el premio sea
sobreviviente que
obtenido por el
carece de lo necesario
propietario del caballo
Esta utilidad o diferencia para su congrua
o can acreedor al
No sera ganancia ocasional, a favor obtenida, sera subsistencia.
premio, como
la utilidad en la distinta a la obtenida Heredero obligatorio
recompensa por la
Observaciones enajenación que hubieren por dividendos y legitimario; dicha
clasificación en una
Tributarias sido poseídos por menos participaciones, ya que asignación por causa de
carrera, éste se
de 2 años po el esta sera catalogada muerte o de la porción
gravará como renta,
contribuyente. como un conyugal "al
y podrá ser afectado con
I.N.C.R.N.G.O. legitimario",
los costos y deducciones
Legatario: Es un
previstos en el impuesto
particular que sin tener
sobre la renta.
derecho a herencia, la
persona fallecida,
mediante testamento le
ha legado un bien de
su propiedad.
 DESCUENTOS TRIBUTARIOS

Los descuentos tributarios son cuotas, valores que por disposición de la ley se pueden
restar del impuesto determinado según la liquidación privada. Son beneficios fiscales que
tienen por objeto evitar la doble tributación, o incentivar determinadas actividades útiles
para el país.

CLASIFICACIÓN DE LOS DESCUENTOS

Se pueden clasificar los descuentos tributarios, así:

I. Descuentos para evitar la doble tributación

a) Por impuestos pagados en el exterior (E.T., art. 254);
b) A favor de empresas colombianas de transporte aéreo y marítimo internacional (E.T.,
art. 256).

II. Descuentos para incentivar actividades útiles para el desarrollo del país o
de utilidad social
a) Por nuevos cultivos forestales (E.T., art. 253; L. 812/2003, art. 31);
b) Por descuentos por colocación de acciones o conversión de bonos (E.T., art. 258);
c) Por impuesto sobre las ventas en la importación de maquinaria pesada para industrias
básicas (E.T., art. 258-2);
d) Para empresas de servicios públicos domiciliarios que presten los servicios de
acueducto y alcantarillado (L. 788/2002, art. 104);
e) IVA pagado por la adquisición o importación de maquinaria industrial, por parte de los
productores de bienes excluidos del IVA (E.T. art. 485-2) hasta el 30 de abril del 2007;
f) Por inversión en acciones de sociedades agropecuarias (E.T., art. 249).

Conceptos por los cuales, se tendrá derecho a descuento tributario

1. Por inversión en acciones de sociedades agropecuarias. Los contribuyentes

que inviertan en acciones que se coticen en bolsa, en empresas exclusivamente
agropecuarias, en las que la propiedad accionaria esté altamente democratizada
según lo establezca el reglamento, tendrán derecho a descontar el valor de la
inversión realizada, sin que exceda del uno por ciento (1%) de la renta líquida
gravable del año gravable en el cual se realice la inversión. El descuento a que se
refiere el presente artículo procederá siempre que el contribuyente mantenga la
inversión por un término no inferior a dos (2) años. (Art. 249 E.T.)

2. Por concepto de reforestación. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta

obligados a presentar declaración de renta dentro del país, que establezcan nuevos
cultivos de árboles de las especies y en las áreas de reforestación, tienen derecho a
descontar del monto del impuesto sobre la renta, hasta el 20% de la inversión
certificada por las Corporaciones Autónomas Regionales o la Autoridad Ambiental
Competente, siempre que no exceda del veinte (20) % del impuesto básico de renta
determinado por el respectivo año o período gravable. (Art. 253 E.T.)

3. Los impuestos pagados en el exterior. Los contribuyentes nacionales que

perciban rentas de fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el país de
 origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de
renta, el pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas, siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en
Colombia por esas mismas rentas. (Art. 254 E.T.)

LIMITE DE LOS DESCUENTOS TRIBUTARIOS.

En ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto básico
de renta.

La determinación del impuesto después de descuentos, en ningún caso podrá ser inferior
al 75% del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio
líquido, antes de cualquier descuento tributario.

Observación tributaria; Cuando los descuentos tributarios estén originados

exclusivamente en certificados de reembolso tributario, la determinación del impuesto a
cargo no podrá ser inferior al setenta por ciento (70%) del impuesto determinado por el
sistema de renta presuntiva antes de cualquier descuento. (Art. 259 E.T.)

ANTICIPO EN EL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

Todo contribuyente que declare renta, debe pagar un anticipo del impuesto de renta
correspondiente al periodo siguiente al que se declara. Además de pagar el impuesto de
renta que se genere en un periodo determinado, los contribuyentes deben pagar parte
del impuesto de renta que se supone se generará en el periodo siguiente, lo cual
constituye un anticipo.

El anticipo equivale al 75% de impuesto neto de renta determinado en el periodo

declarado. Cuando se declara por primera vez el porcentaje es del 25% y para el
segundo año será del 50%.

Una vez determinado el impuesto neto de renta, se aplica el 75% o el porcentaje que
corresponda, y a este valor se le restan las retenciones en la fuente que le hubieren sido
practicadas en el respectivo periodo.

Existen dos procedimientos para determinar la base sobre la cual se ha de

aplicar el 75% o el que corresponda, y el contribuyente podrá escoger
cualquiera de los dos, el que más le convenga, obviamente.
1. Impuesto de renta de periodo declarado
2. Promedio del impuesto de renta de los dos últimos años.

Una vez se elija el procedimiento más adecuado, se toma el resultado correspondiente y

se le aplica el 75%, el 50% o el 25%, según el caso. Al valor resultante se le restan las
retenciones y el resultado será el valor del anticipo.

Si el resultado de uno o de juntos procedimientos nos diera cero o menor a cero,

significa que no se debe pagar anticipo por el siguiente periodo. Es posible claro está que
en un procedimiento no resulte anticipo y en el otro sí. Ya el contribuyente decidirá si lo
paga o no.

Vale aclarar que las retenciones que se restan, son las retenciones que le han practicado
al contribuyente, esto es las que figuran en la cuenta 135515.

Ojo; Los contribuyentes pertenecientes al régimen especial en el impuesto de renta no

están obligados a calcular ni pagar el anticipo.

Ojo; No se debe pagar anticipo en el impuesto a las ganancias ocasionales; cuando hay
lugar a liquidar impuesto por ganancias ocasionales, no hay que liquidar ni pagar anticipo
por este impuesto.

Determinación Fiscal

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta están obligados a pagar un setenta y
cinco por ciento (75%) del impuesto de renta y del complementario de patrimonio,
determinado en su liquidación privada, a título de anticipo del impuesto de renta del año
siguiente al gravable. Por norma general

Para determinar la base del anticipo, al impuesto neto de renta y al

complementario de patrimonio del año gravable, o al promedio de los dos (2)
últimos años a opción del contribuyente, se aplica el porcentaje previsto en el
inciso anterior.

Del resultado así obtenido se descuenta el valor de la retención en la fuente

correspondiente al respectivo ejercicio fiscal, con lo cual se obtiene el anticipo a pagar.

En el caso de contribuyentes que declaran por primera vez, el porcentaje de anticipo

de que trata este artículo será del (25%) para el primer año, cincuenta por ciento (50%)
para el segundo año y (75%) para los años siguientes.

En las respectivas liquidaciones privadas del impuesto sobre la renta y complementarios

los contribuyentes agregarán al total liquidado el valor del anticipo. Del resultado anterior
deducirán el valor del anticipo consignado de acuerdo con la liquidación del año o
período gravable inmediatamente anterior, el valor retenido en la fuente y el saldo a
favor del período anterior, cuando fuere del caso. (Art. 807 E.T.)

Esquema ilustrado de la aplicación de los 2 Métodos existentes de cálculo del

anticipo:

SISTEMA DIRECTO - ANTICIPO 2010 CASILLA 75

IMPUESTO A CARGO DEL 2009 13,495,000

CALCULO DEL PORCENTAJE 75% 10,121,250

MENOS: LAS RETENCIONES QUE NOS PRACTICARON (Lo causado en
7,161,000
la 135515)

VALOR ANTICIPO 2010 2,960,250

POR PROMEDIO

IMPUESTO A CARGO (Año Anterior) 5,626,000

IMPUESTO A CARGO DEL 2009 (Año Actual) 13,495,000

SUMATORIA 19,121,000

PROMEDIO 9,560,500

CALCULO DEL PORCENTAJE 75% 7,170,375

MENOS LAS RETENCIONES 7,161,000

VALOR ANTICIPO 2010 9,375

Existen dos procedimientos para determinar la base sobre la cual se ha de

aplicar el 75% o el que corresponda, y el contribuyente podrá escoger
cualquiera de los dos, el que más le convenga, obviamente. Por supuesto que
para este caso, solo tendría que cancelar la menor opción entre los 2 cálculos
determinados.
Empleados

Clasificación de las personas naturales.

Las personas naturales se clasifican en las siguientes categorías tributarias:

a) Empleado;

b) Trabajador por cuenta propia.

c) Otras personas naturales.

Se entiende por empleado, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos
provengan, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la
prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad
económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación
laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su
denominación.

Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones

liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o
insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, serán considerados
dentro de la categoría de empleados, siempre que sus ingresos correspondan en un
porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades.
Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural residente en el
país cuyos ingresos provengan en una proporción igual o superior a un ochenta por
ciento (80%) de la realización de una de las actividades económicas

Los ingresos por pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre

riesgos laborales no se rigen por lo previsto en los Capítulos I y II de este Título, sino por
lo previsto en el numeral 5 del artículo 206 de este Estatuto.

Las personas naturales residentes que no se encuentren clasificadas dentro de alguna de

las categorías de las que trata el presente artículo; las reguladas en el Decreto 960 de
1970; las que se clasifiquen como cuenta propia pero cuya actividad no corresponda a
ninguna de las mencionadas en el artículo 340 de este Estatuto; y las que se clasifiquen
como cuenta propia y perciban ingresos superiores a veintisiete mil (27.000) UVT
seguirán sujetas al régimen ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios
contenido en el Título I del Libro I de este Estatuto únicamente.
Sistemas de determinación del impuesto sobre la renta y complementarios
para personas naturales empleados.

El impuesto sobre la renta y complementarios de las personas naturales residentes en el

país, clasificadas en la categoría de empleados de conformidad con el artículo 329 de
este Estatuto, será el determinado por el sistema ordinario contemplado en el Título I del
Libro I de este Estatuto, y en ningún caso podrá ser inferior al que resulte de aplicar el
Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) a que se refiere este Capítulo. El cálculo
del impuesto sobre la renta por el sistema ordinario de liquidación, no incluirá los
ingresos por concepto de ganancias ocasionales para los efectos descritos en este
Capítulo.

Los empleados cuyos ingresos brutos en el respectivo año gravable sean inferiores a
cuatro mil setecientas (4.700) UVT, podrán determinar el impuesto por el sistema del
Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) y ese caso no estarán obligados a
determinar el impuesto sobre la renta y complementarios por el sistema ordinario ni por
el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) .

Los factores de determinación del impuesto sobre la renta por el sistema ordinario no
son aplicables en la determinación del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) ni
en el Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) salvo que estén expresamente
autorizados en los Capítulos I y II de este Título.

El impuesto sobre la renta de las sucesiones de causantes residentes en el país en el

momento de su muerte, y de los bienes destinados a fines especiales en virtud de
donaciones o asignaciones modales, deberá determinarse por el sistema ordinario o por
el de renta presuntiva a que se refieren, respectivamente, los artículos 26 y 188 de este
Estatuto.
Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) para empleados

Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) para personas naturales

empleados. El Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) para las personas
naturales clasificadas en la categoría de empleados, es un sistema presuntivo y
obligatorio de determinación de la base gravable y alícuota del impuesto sobre la renta y
complementarios, el cual no admite para su cálculo depuraciones, deducciones ni
aminoraciones estructurales, salvo las previstas en el artículo 332 de este Estatuto. Este
sistema grava la renta que resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos brutos de
cualquier origen obtenidos en el respectivo periodo gravable, los conceptos autorizados
en el artículo 332 de este Estatuto. Las ganancias ocasionales contenidas en el Título III
del Libro I de este Estatuto, no hacen parte de la base gravable del Impuesto Mínimo
Alternativo Nacional (IMAN).

Dentro de los ingresos brutos de que trata este artículo, se entienden incluidos los
ingresos obtenidos por el empleado por la realización de actividades económicas y la
prestación de servicios personales por su propia cuenta y riesgo, siempre que se cumpla
con el porcentaje señalado (80%) en el artículo 329 de este Estatuto.

Determinación de la Renta Gravable Alternativa.

De la suma total de los ingresos obtenidos en el respectivo periodo gravable se

podrán restar únicamente los conceptos relacionados a continuación, y el resultado que

se obtenga constituye la Renta Gravable Alternativa:

a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de

conformidad con lo previsto en los artículos 48 y 49 de este Estatuto.

b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de

seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente, de conformidad con el
artículo 45 de este Estatuto.

c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.

d) Los gastos de representación considerados como exentos de Impuesto sobre la Renta,

según los requisitos y límites establecidos en el numeral 7 del artículo 206 de este
Estatuto.

e) Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan

obligatorio de salud POS, de cualquier régimen, o por los planes complementarios y de
medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente en
el respectivo año o período gravable. La deducción anual de los pagos está limitada al
menor valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo período o
dos mil trescientas (2.300) UVT.
Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con los soportes
documentales idóneos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su
cuantía, y el hecho de que estos han sido realizados a una entidad del sector salud
efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.

El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en el exterior, realizados

a una entidad reconocida del sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno
Nacional reglamentará la materia.

f) El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades

públicas, declaradas y en los términos establecidos por el Gobierno Nacional.

g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el

respectivo periodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del
servicio doméstico. Los trabajadores del servicio doméstico que el contribuyente contrate
a través de empresas de servicios temporales, no darán derecho al beneficio tributario a
que se refiere este artículo.

h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Capítulo II

del Título I del Libro I de este Estatuto, de los bienes enajenados, siempre y cuando no
formen parte del giro ordinario de los negocios.

i) Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico de los oficiales y
suboficiales de las fuerzas militares y la policía nacional, el seguro por muerte y la
compensación por muerte de las fuerzas militares y la policía nacional, indemnización por
accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios.

j) Los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre
los aportes efectuados por los empleadores a título de cesantía de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 56-2 del Estatuto Tributario. Estos retiros no podrán ser sujetos
de retención en la fuente bajo ningún concepto del impuesto sobre la renta para los
beneficiarios o partícipes.

Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN). El Impuesto Mínimo Alternativo

Nacional (IMAN) correspondiente a la Renta Gravable Alternativa (RGA) de las personas
naturales residentes en el país clasificadas en las categorías de empleados, es el
determinado en la tabla que contiene el presente artículo. Sobre la Renta Gravable
Alternativa determinada de acuerdo con lo establecido, en este capítulo, se aplicará la
siguiente tabla:

Renta Gravable Alternativa

Total anual desde MAN (en UVT)
(en UVT)
menos de 1,548 0.00
1.548 1,05
1.588 1,08
1.629 1,11
1.670 1,14
1.710 1,16
1.751 2,38
1.792 2,43
1.833 2,49
1.873 4,76
1.914 4,86
1.955 4,96
1.996 8,43
2.036 8,71
2.118 13,74
2.199 14,26
2.281 19,81
2.362 25,70
2.443 26,57
2.525 35,56
2.606 45,05
2.688 46,43
2.769 55,58
2.851 60,70
2.932 66,02
3.014 71,54
3.095 77,24
3.177 83,14
3.339 95,51
3.421 101,98
3.502 108,64
3.584 115,49
3.665 122,54
3.747 129,76
3.828 137,18
3.910 144,78
3.991 152,58
4.072 168,71
4.276 189,92
4.480 212,27
4.683 235,75
4.887 260,34
5.091 286,03
5.294 312,81
5.498 340,66
5.701 369,57
5.905 399,52
 6.109 430,49
6.312 462,46
6.516 495,43
6.720 529,36
6.923 564,23
7.127 600,04
7.330 636,75
7.534 674,35
7.738 712,80
7.941 752,10
8 .145 792,22
8.349 833,12
8.552 874,79
8.756 917,21
8.959 960,34
9.163 1.004,16
9.367 1.048,64
9.570 1.093,75
9.774 1.139,48
9.978 1.185,78
10.181 1.232,62
10.385 1.279,99
10.588 1.327,85
10.792 1.376,16
10.996 1.424,90
11.199 1.474,04
11.403 1.523,54
11.607 1.573,37
11.810 1.623,49
12.014 1.673,89
12.217 1.724,51
12.421 1.775,33
12.625 1.826,31
12.828 1.877,42
13.032 1.928,63
13.236 1.979,89
13.439 2.031,18
más de 13.643 27%*RGA – 1.622

Cuando la Renta Gravable Alternativa anual determinada según lo dispuesto en el

Capítulo I del Título V del Libro I de este Estatuto sea inferior a mil quinientos cuarenta y
ocho (1.548) UVT, la tarifa del IMAN será cero.
EJEMPLO PRACTICO

CALCULO  DE  LA  RENTA  GRAVABLE  ALTERNATIVA  

Conceptos   Montos  

DE  LOS  INGRESOS  BRUTOS  (SALARIOS)   120.784.500  

MENOS:  

a)  Los  dividendos  y  participaciones  no  gravados  según  el  Art.  48  y  49  del  E.T.     0    

b)  Las  indemnizaciones  de  seguros  de  daño  según  el  Art.  45  del  E.T.     0    

c)  Los  aportes  obligatorios  al  sistema  general  de  seguridad  social.     (34.423.583)  

d)  Los  gastos  de  representación,  según  el  Art.  206  del  E.T.     (60.392.250)  

e)  Pagos  catastróficos  en  salud  no  cubiertos  por  el  pos,  si  superan  el  30%  del  
ingreso,  el  límite  es  el  menor  entre  el  60%  del  ingreso  o  2.300  uvt   0    
($61.734.000  en  el  2013).    

f)  El  monto  de  las  pérdidas  sufridas  en  el  año  originadas  en  desastres  o  
0    
calamidades  públicas.      

g)  Los  aportes  obligatorios  cancelados  al  sistema  de  seguridad  social  del  
0    
empleado  servicio  doméstico.    

h)  El  costo  fiscal  de  los  bienes  enajenados,  siempre  que  no  formen  parte  del  
0    
negocio.    

i)  Seguro  por  muerte  miembros  fuerzas  militares  y  de  policía.     0    

j)  Retiro  de  los  fondos  de  cesantías     0    

(=)  RENTA  LÍQUIDA  BASE  GRAVABLE  DE  IMAN   25.968.668  

IMPUESTO  DE  RENTA   0  

 Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS)

Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) de empleados.

El Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) es un sistema de determinación

simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios, aplicable únicamente a
personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de empleado, cuya
Renta Gravable Alternativa “(Ingresos Brutos)” en el respectivo año gravable sean
inferior a cuatro mil setecientas (4.700) UVT, y que es calculado sobre la Renta Gravable
Alternativa determinada de conformidad con el sistema del Impuesto Mínimo Alternativo
Nacional (IMAN), a la Renta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda en
la siguiente tabla:

Renta gravable
IMAS
alternativa anual
(en UVT)
desde (en UVT)
1.548 1,08
1.588 1,10
1.629 1,13
1.670 1,16
1.710 1,19
1.751 2,43
1.792 2,48
1.833 2,54
1.873 4,85
1.914 4,96
1.955 5,06
1.996 8,60
2.036 8,89
2.118 14,02
2.199 20,92
2.281 29,98
2.362 39,03
2.443 48,08
2.525 57,14
2.606 66,19
2.688 75,24
2.769 84,30
2.851 93,35
2.932 102,40
3.014 111,46
3.095 122,79
3.177 136,13
3.258 149,47
3.339 162,82
3.421 176,16
3.502 189,50
 3.584 202,84
3.665 216,18
3.747 229,52
3.828 242,86
3.910 256,21
3.991 269,55
4.072 282,89
4.276 316,24
4.480 349,60
4.683 382,95

Firmeza de la liquidación privada.

La liquidación privada de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y

complementarios que apliquen voluntariamente el Sistema de Impuesto Mínimo
Alternativo Simple (IMAS), quedará en firme después de seis meses contados a partir del
momento de la presentación, siempre que sea debidamente presentada en forma
oportuna, el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional y
que la Administración no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude mediante
la utilización de documentos o información falsa en los conceptos de ingresos, aportes a
la seguridad social, pagos catastróficos y pérdidas por calamidades, u otros. Los
contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el IMAS, no estarán obligados a
presentar la declaración del Impuesto sobre la Renta establecida en el régimen ordinario.

CALCULO DE LA RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA

Conceptos Montos

DE LOS INGRESOS BRUTOS (SALARIOS) 120.784.500

MENOS:
a) Los dividendos y participaciones no gravados según el Art. 48 y 49
0
del E.T.
b) Las indemnizaciones de seguros de daño según el Art. 45 del E.T. 0

c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social. (34.423.583)

d) Los gastos de representación, según el Art. 206 del E.T. (60.392.250)

e) Pagos catastróficos en salud no cubiertos por el pos, si superan el
30% del ingreso, el límite es el menor entre el 60% del ingreso o 2.300 0
uvt ($61.734.000 en el 2013).

f) El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o

0
calamidades públicas.

g) Los aportes obligatorios cancelados al sistema de seguridad social del

0
empleado servicio doméstico.
h) El costo fiscal de los bienes enajenados, siempre que no formen parte
0
del negocio.

i) Seguro por muerte miembros fuerzas militares y de policía. 0

j) Retiro de los fondos de cesantías 0

(=) RENTA LÍQUIDA BASE GRAVABLE DE IMAS 25.968.668

IMPUESTO DE RENTA 0
 Trabajadores por Cuenta Propia

Sistemas de determinación del impuesto sobre la renta y complementarios

para personas naturales trabajadores por cuenta propia.

El impuesto sobre la renta y complementarios de las personas naturales residentes en el

país que sean trabajadores por cuenta propia y desarrollen las actividades económicas
señaladas en este Capítulo, será el determinado por el sistema ordinario contemplado en
el Título I del Libro I de este Estatuto. Los trabajadores por cuenta propia que
desarrollen las actividades económicas señaladas en este Capítulo podrán optar por
liquidar su Impuesto sobre la Renta mediante el Impuesto Mínimo Simplificado (IMAS) a
que se refiere este Capítulo, siempre que su Renta Gravable Alternativa del año o
período gravable se encuentre dentro de los rangos autorizados para este. El cálculo del
Impuesto sobre la Renta por el sistema ordinario de liquidación, no incluirá los ingresos
por concepto de ganancias ocasionales para los efectos descritos en este Capítulo.

Los factores de determinación del impuesto sobre la renta y complementarios por el

sistema ordinario no son aplicables en la determinación del Impuesto Mínimo Alternativo
Nacional (IMAS), salvo que estén expresamente autorizados en este capítulo.

El impuesto sobre la renta de las sucesiones de causantes residentes en el país en el

momento de su muerte y de los bienes destinados a fines especiales en virtud de
donaciones o asignaciones modales, deberá determinarse por el sistema ordinario o por
el de renta presuntiva a que se refieren, respectivamente, los artículos 26 y 188 de este
Estatuto.

Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado (IMAS) para Trabajadores por

Cuenta Propia.

El Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado (IMAS) para personas naturales clasificadas

en las categorías de trabajadores por cuenta propia es un sistema simplificado y cedular
de determinación de la base gravable y alícuota del impuesto sobre la renta y
complementarios, que grava la renta que resulte de disminuir, de la totalidad de los
ingresos brutos ordinarios y extraordinarios obtenidos en el respectivo periodo gravable,
las devoluciones, rebajas y descuentos, y los demás conceptos autorizados en este
Capítulo. Las ganancias ocasionales contenidas en el Título III del Libro I de este
Estatuto, no hacen parte de la base gravable del Impuesto Mínimo Alternativo
Simplificado (IMAS).

Requerimiento de información para los trabajadores por cuenta propia. Para la

determinación de la base gravable del impuesto, según el sistema de qué trata el artículo
anterior para las personas naturales clasificadas en la categoría de trabajadores por
cuenta propia, aplicarán las disposiciones de este Capítulo.

Para el efecto, los trabajadores por cuenta propia no obligados a llevar libros de
contabilidad, deberán manejar un sistema de registros en la forma que establezca la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. El incumplimiento o la omisión de esta
obligación dará lugar a la aplicación de las sanciones previstas en el artículo 655 de este
Estatuto.

Determinación de la Renta Gravable Alternativa.

Para la determinación de la Renta Gravable Alternativa, según lo dispuesto en el artículo

337 de este Estatuto, las personas naturales clasificadas en la categoría de trabajadores
por cuenta propia cuyos ingresos brutos en el respectivo año gravable sean iguales o
superiores a mil cuatrocientos (1.400) UVT, e inferiores a veintisiete mil (27.000) UVT,
aplicarán las siguientes reglas:
De la suma total de los ingresos ordinarios y extraordinarios obtenidos en el periodo se
podrán restar las devoluciones, rebajas y descuentos, y los conceptos generales que se
relacionan a continuación.
a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de
conformidad con lo previsto en los artículos 48 y 49 de este Estatuto.
b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de
seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente, de conformidad con el
artículo 45 de este Estatuto.
c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.
d) Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan
obligatorio de salud, POS, de cualquier régimen, o por los planes complementarios y de
medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente en
el respectivo año o periodo gravable. La deducción anual de los pagos está limitada al
menor valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo periodo o
dos mil trescientas UVT.
Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con los soportes
documentales idóneos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su
cuantía, y el hecho de que estos han sido realizados a una entidad del sector salud
efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.
El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en el exterior, realizados
a una entidad reconocida del sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno
Nacional reglamentará la materia.
e) El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades
públicas, declaradas y en los términos establecidos por el Gobierno Nacional.
f) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el
respectivo periodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del
servicio doméstico. Los trabajadores del servicio doméstico que el contribuyente contrate
a través de empresas de servicios temporales, no darán derecho al beneficio tributario a
que se refiere este artículo.
g) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Capítulo II
del Título I del Libro I de este Estatuto, de los bienes enajenados, siempre y cuando no
formen parte del giro ordinario de los negocios.
h) Los retiros de los Fondos de Cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes
sobre los aportes efectuados por los empleadores a título de cesantía, de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 56-2 del Estatuto Tributario. Estos retiros no podrán ser
 sujetos de retención en la fuente bajo ningún concepto del impuesto sobre la renta para
los beneficiarios o partícipes.

El resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable Alternativa y será aplicable la

tarifa que corresponda a la respectiva actividad económica, según se señala en la tabla
del artículo siguiente.

Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) de trabajadores por cuenta

propia.

El Impuesto mínimo alternativo Simple “IMAS” es un sistema de determinación

simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable únicamente a
personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de trabajador por
cuenta propia y que desarrollen las actividades económicas señaladas en el presente
artículo, cuya Renta Gravable Alternativa (RGA) “Ingresos Brutos” en el respectivo año o
periodo gravable resulte superior al rango mínimo determinado para cada actividad
económica, e inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. A la Renta Gravable Alternativa se le
aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla según su actividad económica:
Para
Actividad RGA IMAS
desde
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento 4.057 UVT 1,77% * (RGA en UVT – 4.057)
Agropecuario, silvicultura y pesca 7.143 UVT 1,23% * (RGA en UVT – 7.143)
Comercio al por mayor 4.057 UVT 0,82% * (RGA en UVT – 4.057)
Comercio al por menor 5.409 UVT 0,82% * (RGA en UVT – 5.409)
Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos 4.549 UVT 0,95% * (RGA en UVT – 4.549)
conexos
Construcción 2.090 UVT 2,17% * (RGA en UVT – 2.090)
Electricidad, gas y vapor 3.934 UVT 2,97% * (RGA en UVT – 3.934)
Fabricación de productos minerales y otros 4.795 UVT 2,18% * (RGA en UVT - 4.795)
Fabricación de sustancias químicas 4.549 UVT 2,77% * (RGA en UVT - 4.549)
Industria de la madera, corcho y papel 4.549 UVT 2,3% * (RGA en UVT - 4.549)
Manufactura alimentos 4.549 UVT 1,13% * (RGA en UVT - 4.549)
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero 4.303 UVT 2,93% * (RGA en UVT - 4.303)
Minería 4.057 UVT 4,96% * (RGA en UVT - 4.057)
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones 4.795 UVT 2,79% * (RGA en UVT – 4.795)
Servicios de hoteles, restaurantes y similares 3.934 UVT 1,55% * (RGA en UVT – 3.934)
Servicios financieros 1.844 UVT 6,4% * (RGA en UVT – 1.844)

Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios cuya Renta Gravable
Alternativa (RGA) (Ingresos brutos) en el respectivo año o periodo gravable resulte igual
o superior a veintisiete mil (27.000) UVT determinarán su impuesto únicamente
mediante el sistema ordinario de liquidación. Las actividades económicas señaladas en el
presente artículo corresponden a la clasificación registrada en el Registro Único tributario
RUT.
Firmeza de la declaración del IMAS. La liquidación privada de los trabajadores por
cuenta propia que apliquen voluntariamente el Impuesto Mínimo Alternativo Simple
(IMAS), quedará en firme después de seis meses contados a partir del momento de la
presentación, siempre que sea presentada en forma oportuna y debida, el pago se
realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional y que la Administración
no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude mediante la utilización de
documentos o información falsa en los conceptos de ingresos, aportes a la seguridad
social, pagos catastróficos y pérdidas por calamidades, u otros. Los contribuyentes que
opten por aplicar voluntariamente el IMAS, no estarán obligados a presentar la
declaración del Impuesto sobre la Renta establecida en el régimen ordinario.
UNIDAD 2: PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO, SANCIONES EN DECLARACIONES
TRIBUTARIAS.

Descripción Temática

Horizontes
• Conocer el origen y el significa de la imposición de sanciones en declaraciones
tributarias.

• Identificar los hechos que conllevan a estas situaciones.

• Identificar las modificaciones que ha tenido el cálculo de dicho proceso sancionatorio

• formas de identificar los erreros mas frecuente que los responsable incurren en el
desarrollo de dichas declaraciones.

Núcleos Temáticos y Problemáticos

ORIGEN O MOTIVACION DE LAS SANCIONES

PRECISIONES IMPORTANTES QUE SE DEBEN CONOCER SOBRE ESTE REGIMEN

SANCIONATORIO

EJEMPLO ILUSTRATIVO DE LAS OPCIONES QUE SE PERMITEN PARA DETERMINAR LAS

DIVERSAS CLASES DE SACIONES EN LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS

Síntesis de la Unidad

En la segunda parte abarcaremos en materia tributaria el ejercicio del derecho de

petición en interés general se cumple con las normas del Código Contencioso
Administrativo, fundamentalmente las de los capítulos II y VIII. En dicha materia son
excepcionales las disposiciones que reglamenta el derecho de petición en interés
general; al respecto podemos mencionar, únicamente, las normas que regulan la petición
para obtener reformas al arancel de aduanas.
 INTRODUCCION U CONCEPTUALIZACION DE LAS SANCIONES EN LAS
DECLARACIONES TRIBUTARIAS

Son muchas las sanciones previstas para el incumplimiento de las obligaciones tributarias.
Veamos una relación teniendo como criterio fundamental la obligación concreta a la cual se
refieren. Si las sanciones son liquidadas por el declarante se tienen: a) Extemporaneidad. b) Por
corrección que incrementa valor a pagar o disminuye saldo a favor y c) Por corrección que
disminuye valor a pagar o aumenta saldo a favor. Si son liquidadas por la administración
tributaria tenemos: a) Por extemporaneidad, corrección o no presentación de la declaración
ingresos y patrimonio. b) Por no declarar. c) Por corrección aritmética. d) Por improcedencia de
la solicitud de corrección que implica disminuir valor a pagar o aumentar saldo a favor. e) Por
inexactitud y f) Por omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes.

De acuerdo a esta situación que se presenta, a partir de este momento empezaremos a mostrar,
hechos, facultades, procedimientos, aplicaciones y demás fundamentos tributarios establecidos
en nuestro sistema sancionatorio en declaraciones tributarias con el fin de tener claro la
determinación de los mismos.

ORIGEN SUSTANCIAL, BASADO EN FUNDAMENTOS CONSTITUACIONALES

FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL

(Art. 83 Constitución Nacional ), Las actuaciones de los particulares y de las autoridades públicas.
La BUENA FE PRESUMIRÁ LA DEBIDA EJECUCION DE LOS MISMOS. (Corte constitucional en la
sentencia C-544 de 1994, sobre la buena fe)
(Art. 29 Constitución Nacional ), Se aplicará a toda clase de actuaciones judiciales y
administrativas. Nadie podrá ser juzgado sin procesarlo para declararlo culpable. Es nula, de
pleno derecho, la prueba obtenida con violación DEL DEBIDO PROCESO. Para así poder aplicar el
PRINCIPO DE LA CONTRACCIÒN

FUNDAMENTO TRIBUTARIO
(Art. 683 Estatuto Tributario), Se deberá Invocar en todo proceso el ESPÍRITU DE JUSTICIA y
basarlo en las decisiones de la administración deben fundarse en los hechos probados (Art. 742
E.T.)

FACES Y PROCESOS EN LA IMPOSICION DE SANCIONES

Motivos en la imposición

1. En el cumplimiento de la Obligación formal de declarar

2. Modificaciones a las Declaraciones
La subsanación PODRA SER, para sus efectos Voluntaria U Obligatoria (“Con Emplazamiento”).
 1. EN EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN FORMAL DE DECLARAR

Subsanación voluntaria no amerita proceso de imposición de sanción (Art. 641 E.T.)

 

EXTEMPORANEIDAD EN LA PRESENTACIÓN.

Las personas o entidades obligadas a declarar, que presenten las declaraciones tributarias en
forma extemporánea, deberán liquidar y pagar una sanción por cada mes o fracción de mes
calendario de retardo, equivalente al (5%) del total del impuesto a cargo o retención objeto de la
declaración tributaria, sin exceder del (100%) del impuesto o retención, según el caso.

Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago del
impuesto, anticipo o retención a cargo del contribuyente, responsable o agente retenedor.

Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por cada mes o
fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al (0.5%) de los ingresos brutos
percibidos por el declarante en el período objeto de declaración, sin exceder la cifra menor
resultante de aplicar el (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la
suma de 2.500 uvt cuando no existiere saldo a favor.

En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada mes o fracción de mes será
del (1%) del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor
resultante de aplicar el (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma
de 2.500 UVT cuando no existiere saldo a favor.
 EJEMPLO PRÁCTICO DEL CÁLCULO

LIQUIDACION DE SANCION POR EXTEMPORANEIDAD

SIN EMPLAZAMIENTO, ES DECIR VOLUNTARIA PRIMER EVENTUALIDAD

CONCEPTO BASE; se deriva la sanción Impuesto a cargo 30.000.000

Saldo a Favor 0

FACTOR TIEMPO Tiempo 12

LA CLASE DE % APLICAR SEGÚN EL CONCEPTO BASE % Sancion 5%

En pesos 18.000.000

Limite de la sanción 100%

OPCION A….LIMITE DE LA SANCION CONDICIONADA En pesos 30.000.000

OPCION B….LIMITE DE LA SANCION POR SALDOS A FAVOR ó 2ble SF en Pesos N/A

OPCION C….LIMITE DE LA SANCION CONDICIONADA AL

ó 2500 UVT en Pesos N/A
MONTO

SIN EMPLAZAMIENTO, ES DECIR VOLUNTARIA SEGUNDA EVENTUALIDAD

CONCEPTO BASE; se deriva la sancion Ingresos 100.000.000

Saldo a Favor 6.000.000

FACTOR TIEMPO tiempo 12

LA CLASE DE % APLICAR SEGÚN EL CONCEPTO BASE % Sancion 0,5%

En pesos 6.000.000

Limite de la sanción 5%

OPCION A….LIMITE DE LA SANCION CONDICIONADA En pesos 5.000.000

OPCION B….LIMITE DE LA SANCION POR SALDOS A FAVOR ó 2ble SF en Pesos 12.000.000

OPCION C….LIMITE DE LA SANCION CONDICIONADA AL

ó 2500 UVT en Pesos 61.387.500
MONTO
 SIN EMPLAZAMIENTO, ES DECIR VOLUNTARIA TERCERA EVENTUALIDAD

CONCEPTO BASE; se deriva la sancion Pat. Liquido A.A. 500.000.000

Saldo a Favor 0

FACTOR TIEMPO tiempo 12

LA CLASE DE % APLICAR SEGÚN EL CONCEPTO BASE % Sancion 1,0%

En pesos 60.000.000

Limite de la sanción 10%

OPCION A….LIMITE DE LA SANCION CONDICIONADA En pesos 50.000.000

OPCION B….LIMITE DE LA SANCION POR SALDOS A FAVOR ó 2ble SF en Pesos 0

OPCION C….LIMITE DE LA SANCION CONDICIONADA AL ó 2500 UVT en

61.387.500
MONTO Pesos

1. En el cumplimiento de la Obligación formal de declarar

Emplazamiento para declarar

Emplazamiento previo para declarar, dentro del mes (1) siguiente a su notificación (Art. 715 E.T.)
Liquidando y cancelando la sanción del (Art. 642 E.T.), según lo anterior, observemos que se
generan Hechos que se prueban, dando origen al principio del debido proceso y el de
contradicción. Observación tacita de esta situación es que no debemos confundir Oficios
persuasivos, con notificaciones de emplazamient0s ya que la una es una alternativa de hacerlo
y la otra es una imposición para calcular dicha sanción.

EMPLAZAMIENTO PREVIO POR NO DECLARAR.

Quienes incumplan con la obligación de presentar las declaraciones tributarias, estando obligados
a ello, serán emplazados por la DIAN, previa comprobación de su obligación, para que lo hagan
en el término perentorio de (1) mes, advirtiéndose las consecuencias en caso de persistir su
omisión. La PERSONA, que presente la declaración con posterioridad al emplazamiento, deberá
liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad con emplazamiento Art. 642 E.T

EXTEMPORANEIDAD EN LA PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES CON

POSTERIORIDAD AL EMPLAZAMIENTO. El contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante, que presente la declaración con posterioridad al emplazamiento, deberá liquidar y
pagar una sanción por extemporaneidad por cada mes o fracción de mes calendario de retardo,
equivalente al (10%) del total del impuesto a cargo o retención objeto de la declaración
tributaria, sin exceder del (200%) del impuesto o retención, según el caso.
Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por cada mes o
fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al (1%) de los ingresos brutos percibidos
por el declarante en el período objeto de declaración, sin exceder la cifra menor resultante de
aplicar el (10%) a dichos ingresos, o de cuatro (4) veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o
de la suma de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor.

En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada mes o fracción de mes será
del (2%) del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor
resultante de aplicar el (20%) al mismo, o de cuatro veces el valor del saldo a favor si lo hubiere,
o de la suma de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor. Esta sanción se cobrará sin
perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago del impuesto o retención a
cargo del contribuyente, retenedor o responsable.

Cuando la declaración se presente con posterioridad a la notificación del auto que ordena
inspección tributaria, también se deberá liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad, a que
se refiere el presente artículo.

EJEMPLO PRÁCTICO DEL CÁLCULO

LIQUIDACION DE SANCION POR EXTEMPORANEIDAD

CON EMPLAZAMIENTO, ES DECIR CUANDO LA DIAN

PRIMER EVENTUALIDAD
LO OBLIGA

Impuesto a
CONCEPTO BASE; se deriva la sancion 30.000.000
cargo

Saldo a Favor 0

FACTOR TIEMPO tiempo 12

LA CLASE DE % APLICAR SEGÚN EL CONCEPTO BASE sancion 10%

En pesos 36.000.000

Limite 200%

OPCION A….LIMITE DE LA SANCION CONDICIONADA En pesos 60.000.000

ó 4Ple SF en
OPCION B….LIMITE DE LA SANCION POR SALDOS A FAVOR N/A
Pesos

OPCION C….LIMITE DE LA SANCION CONDICIONADA AL ó 5000 UVT en

N/A
MONTO Pesos
 CON EMPLAZAMIENTO, ES DECIR CUANDO LA DIAN
SEGUNDA EVENTUALIDAD
LO OBLIGA

CONCEPTO BASE; se deriva la sancion Ingresos 100.000.000

Saldo a Favor 6.000.000

FACTOR TIEMPO tiempo 12

LA CLASE DE % APLICAR SEGÚN EL CONCEPTO BASE sancion 1,0%

En pesos 12.000.000

Limite 10%

OPCION A….LIMITE DE LA SANCION CONDICIONADA En pesos 10.000.000

OPCION B….LIMITE DE LA SANCION POR SALDOS A FAVOR ó 4Ple SF en Pesos 24.000.000

OPCION C….LIMITE DE LA SANCION CONDICIONADA AL ó 5000 UVT en

122.775.000
MONTO Pesos

CON EMPLAZAMIENTO, ES DECIR CUANDO LA DIAN

TERCERA EVENTUALIDAD
LO OBLIGA

CONCEPTO BASE; se deriva la sancion Pat. Liquido A.A. 500.000.000

Saldo a Favor 6.000.000

FACTOR TIEMPO tiempo 12

LA CLASE DE % APLICAR SEGÚN EL CONCEPTO BASE sancion 2,0%

En pesos 120.000.000

Limite 20%

OPCION A….LIMITE DE LA SANCION CONDICIONADA En pesos 100.000.000

OPCION B….LIMITE DE LA SANCION POR SALDOS A FAVOR ó 4Ple SF en Pesos 24.000.000

OPCION C….LIMITE DE LA SANCION CONDICIONADA AL ó 5000 UVT en

122.775.000
MONTO Pesos

Vencido el plazo anterior, persiste el incumplimiento se configura la sanciona por omisión según
el (Art. 716 E.T.) liquidándola según lo establecido en (Art. 643 E.T.)
CONSECUENCIA DE LA NO PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN CON MOTIVO DEL
EMPLAZAMIENTO.

Vencido el término que otorga el emplazamiento del Art. 715 E.T., SIN que se hubiere
presentado la declaración respectiva, la DIAN procederá a aplicar la sanción por no declarar
prevista en el Art. 643 E.T.

SANCIÓN POR NO DECLARAR.

La sanción por no declarar será equivalente:

1. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios, al (20%) del valor de las consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien
persiste en su incumplimiento, que determine la Administración por el período al cual
corresponda la declaración no presentada, o al (20%) de los ingresos brutos que figuren en la
última declaración de renta presentada, el que fuere superior.

2. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre las ventas, al
(10%) de las consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste en su incumplimiento,
que determine la Administración por el período al cual corresponda la declaración no presentada,
o al (10%) de los ingresos brutos que figuren en la última declaración de ventas presentada, el
que fuere superior.

3. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de retenciones, (10%) de los cheques

girados o costos y gastos de quien persiste en su incumplimiento, que determine la
Administración por el período al cual corresponda la declaración no presentada, o al (100%) de
las retenciones que figuren en la última declaración de retenciones presentada, el que fuere
superior.

4. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto de timbre, la sanción por
no declarar será equivalente a cinco (5) veces el valor del impuesto que ha debido pagarse.

Si dentro del término para interponer el recurso contra la resolución que impone la sanción por
no declarar, el contribuyente, responsable o agente retenedor, presenta la declaración, la sanción
por no declarar se reducirá al (10%) del valor de la sanción inicialmente impuesta por la
Administración, en cuyo caso, el contribuyente, responsable o agente retenedor, deberá
liquidarla y pagarla al presentar la declaración tributaria.

En todo caso, esta sanción no podrá ser inferior al valor de la sanción por extemporaneidad,
liquidada de conformidad con lo previsto en el artículo 642.
EJEMPLO PRÁCTICO DEL CÁLCULO

CASOS DE SANCIONES, SEGÚN EL TIPO DE DECLARACION

1. Declaración de Renta

% de
Item de Sanción Vr. Sanción el
Concepto
sancion Mayor resultante
20%

100.000.00
1 Consignaciones bancarias del periodo (Año) 20.000.000
0

500.000.00
2 Ingresos Brutos del perìodo (Año) 100.000.000
0

450.000.00
3 Ingresos Brutos de la última declaracion (Año) 90.000.000
0

2. Declaracion impuesto a las ventas

Sanción
Item de Vr. Sancion el
Concepto
sancion Mayor resultante
10%

1 Consignaciones bancarias del periodo (Bimestre) 30.000.000 3.000.000

120.000.00
2 Ingresos Brutos del perìodo (Bimestre) 12.000.000
0

Ingresos Brutos de la última declaracion

3 95.000.000 9.500.000
(Bimestre)

3. Declaracion Retencion en la Fuente

Sanción
Item de Vr. Sancion el
Concepto
sancion Mayor resultante
10%

150.000.00
1 cheques girados del periodo (Mes) 15.000.000
0
 2 costos y gastos del perìodo (Mes) 85.000.000 8.500.000

(100%) de las retenciones en la última declaración

3 2.850.000 2.850.000
de retenciones presentadas (Mes)

4. Declaracion Impuesto de Timbre

Sanción
Item de
Concepto
sancion Vr. Sancion el
5 veces
Mayor resultante

1.500.00
7.500.00
1 el valor del impuesto que ha debido pagarse
0 0

Si la situación persiste para subsanar se configura la sanciona por omisión establecida en , bajo
la figura de liquidación de Aforo (Prox. 5 años) (Art. 717 y 712 E.T.) liquidándola según lo
establecido en (Art. 643 E.T.)

LIQUIDACIÓN DE AFORO.

Agotado el procedimiento previsto en los artículos 643, 715 y 716, la DIAN podrá, dentro de los
(5) años siguientes al vencimiento del plazo señalado para declarar, determinar mediante una
liquidación de aforo, la obligación tributaria de la PERSONA, que no haya declarado

Notas;

* La DIAN divulgará a través de medios de comunicación de amplia difusión; el nombre de LA

PERSONA emplazada o sancionada por no declarar. La omisión de lo dispuesto en este artículo,
no afecta la validez del acto respectivo. ART. 718 E.T

* La liquidación de aforo tendrá el mismo contenido de la liquidación de revisión, según el art.

712 E.T., con explicación de los fundamentos del aforo. ART. 719 E.T
 2. MODIFICACIONES A LAS DECLARACIONES

En ocasiones los contribuyentes cometen diferentes errores en las declaraciones tributarias,

errores a los que les corresponde una sanción diferente, por lo que asalta la duda respecto a la
posibilidad de corregir todos los errores en una misma corrección.

Se puede dar por ejemplo, que la declaración presenta algunas inconsistencias que la hacen
considerar como no presentada, y a la vez se han omitido ingresos, se han incluido costos y
deducciones improcedentes, se ha cometido algún error aritmético y además no se calculan las
sanciones respetivas.

Cada uno de estos errores merece una sanción diferente, errores que pueden ser corregidos en
una sola corrección presentada, caso en el cual el contribuyente calculará las sanciones que le
corresponde autoliquidar.

Así las cosas, se pueden corregir las inconsistencias que hacen que la declaración sea
considerada como no presentada, calculando la sanción prevista por el artículo 588 del estatuto
tributario y se pueden corregir también las inconsistencias en los ingresos, costos y deducciones,
calculando la sanción de que trata el artículo 644.

El único caso en que no se puede aplicar al anterior procedimiento, es cuando la corrección que
se hacen en ocasión de la corrección de una declaración que se tiene por no presentada, implica
también la disminución del impuesto a pagar o el aumento del saldo a favor.

De presentarse esta situación, primero se debe corregir la declaración para subsanar las
inconsistencias que la hacen considerar como no presentada.
CORRECCIONES QUE AUMENTAN EL IMPUESTO O DISMINUYEN EL SALDO A FAVOR
(ART. 588 E.T.)

Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 709 y 713, los contribuyentes, responsables o
agentes retenedores, podrán corregir sus declaraciones tributarias dentro de los dos años
siguientes al vencimiento del plazo para declarar y antes de que se les haya notificado
requerimiento especial o pliego de cargos, en relación con la declaración tributaria que se
corrige, y se liquide la correspondiente sanción por corrección.

Toda declaración que el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, presente con
posterioridad a la declaración inicial, será considerada como una corrección a la declaración
inicial o a la última corrección presentada, según el caso.

Cuando el mayor valor a pagar, o el menor saldo a favor, obedezca a la rectificación de un error
que proviene de diferencias de criterio o de apreciación entre las oficinas de impuestos y el
declarante, relativas a la interpretación del derecho aplicable, siempre que los hechos que
consten en la declaración objeto de corrección sean completos y verdaderos, no se aplicará la
sanción de corrección. Para tal efecto, el contribuyente procederá a corregir, siguiendo el
procedimiento previsto en el artículo siguiente y explicando las razones en que se fundamenta.

La corrección prevista en este artículo también procede cuando no se varíe el valor a pagar o el
saldo a favor. En este caso no será necesario liquidar sanción por corrección.
En los casos previstos en el presente artículo, el contribuyente, retenedor o responsable podrá
corregir válidamente, sus declaraciones tributarias, aunque se encuentre vencido el término
previsto en este artículo, cuando se realice en el término de respuesta al pliego de cargos o al
emplazamiento para corregir.

Las inconsistencias a que se refieren los literales a), b) y d) del artículo 580, 650-1 y 650-2 del
Estatuto Tributario siempre y cuando no se haya notificado sanción por no declarar, podrán
corregirse mediante el procedimiento previsto en el presente artículo, liquidando una sanción
equivalente al 2% de la sanción de que trata el artículo 641 del Estatuto Tributario, sin que
exceda de 1.300 UVT.

CORRECCIONES QUE DISMINUYEN EL SALDO A PAGAR O AUMENTAN EL SALDO A

FAVOR (NO SANCIONABLE ART. 589 E.T.)

Para corregir las declaraciones tributarias, disminuyendo el valor a pagar o aumentando al saldo
a favor, se elevará solicitud a la Administración de Impuestos y Aduanas correspondiente, dentro
de los dos* años siguientes al vencimiento del término para presentar la declaración.

La Administración debe practicar la liquidación oficial de corrección, dentro de los seis meses
siguientes a la fecha de la solicitud en debida forma; si no se pronuncia dentro de este término,
el proyecto de corrección sustituirá a la declaración inicial. La corrección de las declaraciones a
que se refiere este artículo no impide la facultad de revisión, la cual se contara a partir de la
fecha de la corrección o del vencimiento de los seis meses siguientes a la solicitud, según el caso.

Cuando no sea procedente la corrección solicitada, el contribuyente será objeto de una sanción
equivalente al 20% del pretendido menor valor a pagar o mayor saldo a favor, la que será
aplicada en el mismo acto mediante el cual se produzca el rechazo de la solicitud por
improcedente. Esta sanción se disminuirá a la mitad, en el caso de que con ocasión del recurso
correspondiente sea aceptada y pagada.

El procedimiento previsto en el presente artículo, se aplicará igualmente a las correcciones que

impliquen incrementos en los anticipos del impuesto, para ser aplicados a las declaraciones de
los ejercicios siguientes, salvo que la corrección del anticipo se derive de una corrección que
incrementa el impuesto por el correspondiente ejercicio.
SANCIÓN POR CORRECCIÓN DE LAS DECLARACIONES.

Cuando los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, corrijan sus declaraciones

tributarias, deberán liquidar y pagar una sanción equivalente a:

1. El (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, que se genere
entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquélla, cuando la corrección se
realice antes de que se produzca emplazamiento para corregir de que trata el artículo 685, o
auto que ordene visita de inspección tributaria.
2. El (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, que se genere
entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquélla, si la corrección se realiza
después de notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspección
tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de cargos.

Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea, el monto obtenido en

cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores, se aumentará en una suma igual al
(5%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, por cada mes o
fracción de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentación de la declaración inicial y
la fecha del vencimiento del plazo para declarar por el respectivo período, sin que la sanción total
exceda del (100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.
 

LIQUIDACION DE LA SANCION POR CORRECCION

A continuación enmarcaremos el flujo practivo de determinar la sanción por corrección de la

siguiente manera:
 OBSERVEMOS PRACTICAMENTE:

Cuando  hay  saldo  a  pagar   Cuando  hay  saldo  a  favor  

CONCEPTOS  
Declaración   Declaracion  
Corrección   Diferencia   Correccion   Diferencia  
Inicial   Inicial  

Total  impuesto  a  cargo   12.541.000   25.322.000   12.781.000   0   1.000.000   1.000.000  

Anticipo   renta   por   el   año   gravable  

6.541.000   6.541.000   0   5.621.000   5.621.000   0  
(anterior)  

Saldo   a   favor   año   (anterior)   sin   solicitud  

0   0   0   8.562.000   8.562.000   0  
de  devolución  o  compensación  

Total  retenciones  año  gravable  (presente)   2.565.100   2.565.100   0   600.000   600.000   0  

Anticipo   renta   por   el   año   gravable  

6.840.650   6.840.650   0   0   0   0  
(siguiente)  

Saldo  a  pagar  por  impuesto   10.275.550   23.056.550   12.781.000   0   0   0  

Sanciones   0   1.278.100   1.278.100   0   100.000   100.000  

Total  saldo  a  pagar  (Definitivo)   10.275.550   24.334.650   14.059.100   0   0   0  

o  Total  saldo  a  favor  (Definitivo)   0   0   0   14.783.000   13.783.000   -­‐1.000.000  

Como lo indica la grafica cuando las liquidaciones de sanción por corrección sean motivadas por
un emplazamiento para corregir, el porcentaje a liquidar es del 20%, observemos:
Existen también modificaciones a las declaraciones tributarias, productos de errores o
inconsistencias numéricas, pero que desafortunadamente, llegarían a ser motivaciones de
sanciones, siempre y cuando estas ameritan en su corrección un incremento de saldo a pagar o
una disminucion de un saldo a favor:
Error aritmético

Se presenta error aritmético en las declaraciones tributarias, cuando:

1. A pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes a hechos imponibles

o bases gravables, se anota como valor resultante un dato equivocado.

2. Al aplicar las tarifas respectivas, se anota un valor diferente al que ha debido resultar.

3. Al efectuar cualquier operación aritmética, resulte un valor equivocado que implique un menor
valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o retenciones a cargo del declarante, o un
mayor saldo a su favor para compensar o devolver. (Art. 697 E.T)

Facultad de corrección

La Administración de Impuestos, mediante liquidación de corrección, podrá corregir los errores

aritméticos de las declaraciones tributarias que hayan originado un menor valor a pagar por
concepto de impuestos, anticipos o retenciones a cargo del declarante, o un mayor saldo a su
favor para compensar o devolver. (Art. 698 E.T)

Término en que debe practicarse la corrección

La liquidación prevista en el artículo anterior, se entiende sin perjuicio de la facultad de revisión y

deberá proferirse dentro de los dos años siguientes a la fecha de presentación de la respectiva
declaración. (Art. 699 E.T)

Sanción por corrección aritmética

Cuando la Administración de Impuestos efectúe una liquidación de corrección aritmética sobre la

declaración tributaria, y resulte un mayor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o
retenciones a cargo del declarante, o un menor saldo a su favor para compensar o devolver, se
aplicará una sanción equivalente al treinta por ciento (30%) del mayor valor a pagar o menor
saldo a favor determinado, según el caso, sin perjuicio de los intereses moratorios a que haya
lugar.
La sanción de que trata el presente artículo, se reducirá a la mitad de su valor, si el
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, dentro del término establecido para
interponer el recurso respectivo, acepta los hechos de la liquidación de corrección, renuncia al
mismo y cancela el mayor valor de la liquidación de corrección, junto con la sanción reducida.
(Art. 646 E.T).

SANCIÓN POR CORRECCIÓN ARITMETICA.

Cuando la Administración de Impuestos efectúe una liquidación de corrección aritmética sobre la

declaración tributaria, y resulte un mayor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o
retenciones a cargo del declarante, o un menor saldo a su favor para compensar o devolver, se
aplicará una sanción equivalente al (30%) del mayor valor a pagar o menor saldo a favor
determinado, según el caso, sin perjuicio de los intereses moratorios a que haya lugar.

La sanción de que trata el presente artículo, se reducirá a la mitad de su valor, si el

contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, dentro del término establecido para
interponer el recurso respectivo, acepta los hechos de la liquidación de corrección, renuncia al
mismo y cancela el mayor valor de la liquidación de corrección, junto con la sanción reducida.
EJEMPLO PRÁCTICO DEL CÁLCULO

S      A      N      C      I      Ó      N                P      O      R            C      O        R      R      E      C      C      I      Ó      N              A      R      I      T      M      E      T      I      C      A  

Cuando  hay  saldo  a  pagar  

CONCEPTOS  
Declaración  
Corrección   Diferencia  
Inicial  

Total  impuesto  a  cargo   15.541.000   15.541.000   0  

Anticipo  renta  por  el  año  gravable  (anterior)   6.541.000   6.541.000   0  

Saldo  a  favor  año  (anterior)  sin  solicitud  de  devolución  o  

0   0   0  
compensación  

Total  retenciones  año  gravable  (presente)   1.565.100   1.565.100   0  

Anticipo  renta  por  el  año  gravable  (siguiente)   10.090.650   10.090.650   0  

Saldo  a  pagar  por  impuesto   15.525.550   17.525.550   2.000.000  

Sanciones   0   600.000   600.000  

Total  saldo  a  pagar  (Definitivo)   15.525.550   18.125.550   2.600.000  

o  Total  saldo  a  favor  (Definitivo)   0   0   0  

                                   

S      A      N      C      I      Ó      N                P      O      R            C      O        R      R      E      C      C      I      Ó      N              A      R      I      T      M      E      T      I      C      A  

Cuando  hay  saldo  a  favor  

CONCEPTOS  
Declaración  
Corrección   Diferencia  
Inicial  

Total  impuesto  a  cargo   7.000.000   7.000.000   0  

Anticipo  renta  por  el  año  gravable  (anterior)   5.621.000   5.621.000   0  

Saldo  a  favor  año  (anterior)  sin  solicitud  de  devolución  o  

8.562.000   8.562.000   0  
compensación  

Total  retenciones  año  gravable  (presente)   1.857.000   1.857.000   0  

Anticipo  renta  por  el  año  gravable  (siguiente)   3.393.000   3.393.000   0  

Saldo  a  pagar  por  impuesto   0   0   0  

Sanciones   0   600.000   600.000  

Total  saldo  a  pagar  (Definitivo)   0   0   0  

o  Total  saldo  a  favor  (Definitivo)   7.647.000   5.647.000   2.000.000  

Para dar por terminado este sistema de determinación de la sanción por correcciones, quiero
mostrar un flujograma que indica como se mueve o redirecciona la imposición de la sanción ya
sea por corrección o para dar inicio a la sanción mas alta que tiene el régimen sancionatorio en
colombia en declaraciones tributarias, como lo es la sanción por inexactitud.
DEFINICION DE INEXACTITUD

La sanción por inexactitud es una sanción que nunca falta en un requerimiento especial, sanción
que es quizás de las más onerosas que existen.
Cuando un contribuyente declara datos inexactos, inexistentes, irreales, se expone a que la
administración de impuestos lo investigue, y de resultar probada tales inexactitudes alegadas por
la Dina, se hace merecedor de la sanción respectiva.

Sobre la sanción por inexactitud dice el artículo 647 del estatuto tributario:

Sanción por inexactitud. Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, la

omisión de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o
actuaciones susceptibles de gravamen, así como la inclusión de costos, deducciones, descuentos,
exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general,
la utilización en las declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las Oficinas de
Impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se
derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o
responsable. Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar compensación o
devolución, sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de compensación o devolución
anterior.

La sanción por inexactitud será equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia
entre el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la liquidación oficial, y el
declarado por el contribuyente o responsable. Esta sanción no se aplicará sobre el mayor valor
del anticipo que se genere al modificar el impuesto declarado por el contribuyente.

Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los valores retenidos,
constituye inexactitud de la declaración de retenciones en la fuente, el hecho de no incluir en la
declaración la totalidad de retenciones que han debido efectuarse, o el efectuarlas y no
declararlas, o el declararlas por un valor inferior. En estos casos la sanción por inexactitud será
equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del valor de la retención no efectuada o no
declarada.
En el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio, la sanción por inexactitud será del
veinte por ciento (20%), de los valores inexactos por las causales enunciadas en el inciso
primero del presente artículo, aunque en dichos casos no exista impuesto a pagar.

La sanción por inexactitud a que se refiere este artículo, se reducirá cuando se cumplan los
supuestos y condiciones de los artículos 709 y 713.

No se configura inexactitud, cuando el menor valor a pagar que resulte en las declaraciones
tributarias, se derive de errores de apreciación o de diferencias de criterio entre las Oficinas de
impuestos y el declarante, relativos a la interpretación del derecho aplicable, siempre que los
hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos

EJEMPLO PRÁCTICO DEL CÁLCULO

LIQUIDACION DE SANCION DE INEXACTITUD

DECLARACION
RENGLON/CONCEPTOS CORRECCIÓN DIFERENCIA
INICIAL

30 Total costos y gastos de nómina 54.200.000 54.200.000 0

31 Aportes al sistema de seguridad social 35.256.000 35.256.000 0

32 Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensación 25.654.000 25.654.000 0

33 Efectivo, bancos, otras inversiones 12.564.000 12.564.000 0

34 Cuentas por cobrar 356.581.000 356.581.000 0

35 Acciones y aportes 62.000.000 62.000.000 0

36 Inventarios 335.622.000 335.622.000 0

37 Activos fijos 985.216.000 985.216.000 0

38 Otros activos 12.544.000 12.544.000 0

39 Total patrimonio bruto 1.879.637.000 1.879.637.000 0

40 Pasivos 1.658.922.000 1.658.922.000 0

41 Total patrimonio líquido 220.715.000 220.715.000 0

42 Ingresos brutos operacionales 4.562.221.000 4.588.400.000 26.179.000

43 Ingresos brutos no operacionales 0 2.355.000 2.355.000

44 Intereses y rendimientos financieros 0 0 0

45 Total ingresos brutos 4.562.221.000 4.590.755.000 28.534.000

46 Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas 0 0 0

47 Ingresos no const. de renta ni ganancia ocacional 5.454.000 0 -5.454.000

48 Total ingresos netos 4.556.767.000 4.590.755.000 33.988.000

49 Costo de ventas 3.456.222.000 3.456.222.000 0

50 Otros costos 0 0 0

51 Total costos 3.456.222.000 3.456.222.000 0

52 Gastos operacionales de administracion 958.245.000 958.245.000 0

53 Gastos operacionales de ventas 25.620.000 25.620.000 0

54 Deduccion inversion en activos fijos 0 0 0

55 Otras deducciones 0 0 0

56 Total deducciones 983.865.000 983.865.000 0

57 Renta líquida ordinaria del ejercicio 116.680.000 150.668.000 33.988.000

58 o Pérdida líquida del ejercicio 0 0 0

59 Compensaciones 0 0 0

60 Renta Líquida 116.680.000 150.668.000 33.988.000

61 Renta presuntiva 65.501.110 65.501.110 0

62 5.655.400 5.655.400 0
Renta exenta

63 Rentas gravables 0 0 0

64 Renta liquida gravable 116.680.000 150.668.000 33.988.000

65 Ingresos por ganancias ocacionales 0 0 0

66 Costos por ganancias ocasionales 0 0 0

67 Ganancias ocacionales no gravadas y exentas 0 0 0

68 Ganancias ocacionales gravables 0 0 0

69 Impuesto sobre la renta líquida gravable 38.504.000 49.720.000 11.216.000

70 Descuentos tributarios 0 0

71 Impuesto neto de renta 38.504.000 49.720.000 11.216.000

72 Impuesto de ganancias ocasionales 0 0 0

73 Impuesto de remesas 0 0 0

74 Total impuesto a cargo 38.504.000 49.720.000 11.216.000

75 Anticipo renta por el año gravable 2009 17.584.000 17.584.000 0

Saldo a favor, sin solicitud de devolución o

76 0 0 0
compensación
77 Autorretenciones 0 0 0

78 Otras retenciones 0 0 0

79 Total retenciones año gravable 2009 0 0 0

80 Anticipo renta por el año gravable 2010 26.530.000 26.530.000 0

81 Saldo a pagar por impuesto 47.450.000 58.666.000 11.216.000

82 Sanciones 0 0 0

83 Total saldo a pagar 47.450.000 58.666.000 11.216.000

84 o Total saldo a favor 0 0 22.432.000

SANCION

SALDO A PAGAR INICIALMENTE DECLARADO Y PAGO 47.450.000

SALDO A PAGAR PROPUESTO 58.666.000

BASE DE LA SANCION 11.216.000

TOTAL SANCION 160% 17.945.600