DIRECTORA

Mg. Rosa Ortega Salavarría Los conflictos tributarios sobre

COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Walker Villanueva Gutiérrez la mesa: comentarios respecto
de la próxima regulación
Dr. Sandro Fuentes Acurio
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbulú Bernal En el proyecto de ley de solicitud de facultades que ha presentado el Poder
Dr. José Gálvez Rosasco
Ejecutivo al Congreso de la República para permitirle legislar en materia tribu-
COORDINADORES
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
taria, fiscal, financiera y de reactivación económica, el mismo que está siendo
Dr. Joaquín Chávez Hurtado evaluado en las comisiones de Constitución y Economía del Congreso, uno
ASESORÍA TRIBUTARIA de los temas relevantes que se encuentra contenido en aquel, y que no debe
Dr. Joaquín Chávez Hurtado pasar desapercibido, es el que se vincula con la litigiosidad o conflictividad en
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere
Dr. Jaime Morales Mejía
materia tributaria.
CPC. Marco Herrada Córdova
CPC Julio Villanueva Trauco Cuando hablamos de conflictividad tributaria en el país, nos referimos, en gene-
Dr. Héctor Eduardo Véliz Lázaro ral, a las controversias que se generan dentro de nuestro sistema tributario, a
Ing. José Luis Sánchez Arias
Mg. Renzo Medina Vassallo causa del ejercicio del derecho que tienen los deudores tributarios a contra-
Mg. Mery Bahamonde Quinteros decir las decisiones de la Administración Tributaria, considerando también los
ASESORÍA CONTABLE diversos aspectos que se puede desprender de dicha litigiosidad, como son los
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley motivos que originan las oposiciones de los contribuyentes (o, en algunos casos,
CPCC. Jorge Castillo Chihuán de la administración), demora en la resolución de casos, cuantía de deudas tri-
CP. Fredy Torres Centeno
butarias dejadas de pagar, intereses excesivos, normas poco claras, entre otros.
ASESORÍA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Muro Rojo
Dr. Manuel Torres Carrasco
Al respecto, en el mencionado proyecto de ley, se ha planteado modificacio-
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo nes al Código Tributario con la finalidad de ªoptimizar procedimientos que
Mg. Héctor Gómez Bermeo permitan disminuir la litigiosidad”; lo que, según se explica en la exposición de
Dra. Rossana Gusukuma Otsuka
motivos, redundaría en los siguientes aspectos:
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Jorge Castillo Guzmán · Contar con procedimientos más eficientes que permitan acelerar la reso-
Manolo Narciso Tarazona Pinedo
Dra. Ruth Lara Arnao lución de las controversias tributarias, evitando reprocesos o trabas.
Analí Morillo Villavicencio
Dra. Pammela Alegria Vivanco • Exigir la claridad del petitorio en los recursos impugnativos.
Dra. Vernica Collado Carrillo.
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN • Nuevos supuestos para la emisión de jurisprudencia de observancia
Wilfredo Gallardo Calle obligatoria.
Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIÓN • Tener reglas para evitar la coexistencia de procedimientos sobre la misma
Ricardo Mayta Pinedo
materia respecto de un mismo contribuyente.
GERENTE GENERAL
Boritz Boluarte Gómez • Recoger a nivel de ley algunos criterios de observancia obligatoria del
DIRECTOR LEGAL Tribunal Fiscal.
Manuel Muro Rojo
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
• Perfeccionar normas sobre plazos de los procedimientos, entre otros.
César Zenitagoya Suárez
Sobre el particular, consideramos a bien la iniciativa que muestra el Poder Ejecu-
tivo para mejorar la regulación de los procedimientos contenciosos-tributarios,
pues resultaría beneficioso tanto para la administración como para el deudor,
sin embargo, se deberá vigilar (tarea que en primera instancia le corresponde
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 16 / N° 411 justamente al Congreso) que las normas que se lleguen a promulgar cumplan
PRIMERA QUINCENA DICIEMBRE 2021 con los estándares que nuestra Constitución Política exige y que no menos-
3800 EJEMPLARES / Primer número, 2004
caben los derechos de defensa y debido procedimiento de los administrados,
y se fundamente en bases sólidas que permitan un adecuado tratamiento y
© GACETA JURÍDICA S.A.
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores
resolución de controversias.
Miraflores, Lima  Perú
Central telefónica de consultas (01) 710-5800
www.contadoresyempresas.com.pe
ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
Joaquín Chávez Hurtado
Coordinador del área de Asesoría Tributaria
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL
DEL PERÚ: 200610480 / ISSN: 18135080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222100685

Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.

San Alberto Nº 201, Surquillo  Lima  Perú
Diciembre 2021 / Publicado: diciembre 2021
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
Índice general
01 CONTADORES & EMPRESAS 03 ASESORÍA CONTABLE
INFORME CONTABLE
INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO
39 Estado de ¯ujo de efectivo: análisis de operaciones especí®cas
03 La conformidad de la factura electrónica y crédito ®scal del IGV a y pautas para su debida clasi®cación
partir del 2022: análisis práctico

ENFOQUE FINANCIERO
ACTUALIZACIÓN LEGAL
44 La transformación ®nanciera en la consolidación de estados ®-
08 Resolución Ministerial N° 241-2021-TR: norma reglamentaria nancieros
para bono extraordinario a favor del personal formal del Sector
Privado con menores ingresos
CONTABILIDAD LABORAL
08 Resolución Ministerial Nº 1302-2021/MINSA: disposiciones 50 Entrega de bienes en calidad de obsequios y premios por
excepcionales sobre trabajo presencial sin esquema de las ®estas navideñas 2021
vacunación completa

08 Otras normas relevantes

09 Recordar: vencimiento de plazo para acogerse al re®nancia-

miento del RAF 04 ASESORÍA LABORAL
INFORME LABORAL
09 Recordar: gastos de hoteles, restaurantes y turismo deducibles
de las Rentas del Trabajo 55 Nuevas reglas para la vigilancia de la salud de los trabajadores
frente al COVID-19
09 Recordar: obligados a emitir facturas y boletas de venta
electrónicas a partir del 2022 CONSULTORIO ESPECIALIZADO
63 ¿Es computable la asignación familiar para el cálculo de horas
extras?

COMENTARIO LABORAL
02 ASESORÍA TRIBUTARIA
64 Nuevas medidas de restricción aplicables durante el estado de
emergencia nacional
INFORME TRIBUTARIO

10 Utilización de base de datos y descarga de software: a

propósito de los Informes N° 098-2021/SUNAT y 101-2021/
SUNAT
05 ASESORÍA LEGAL CORPORATIVA
INFORME LEGAL CORPORATIVO
15 Implicancias tributarias de préstamos dinerarios otorgados a
partes vinculadas 66 Ley Nº 31362, Ley de pago de facturas MYPE a treinta (30) días:
principales aspectos y comentarios

PRÁCTICUM TRIBUTARIO
19 Aplicación práctica para la deducción de intereses por endeu-
damientos a partir del Ebitda tributario
06 INDICADORES
INDICADORES TRIBUTARIOS
CRITERIO JURISPRUDENCIAL
24 Entrega de obsequios y vales a trabajadores y clientes: 70 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2021
aspectos tributarios

CONSULTORIO ESPECIALIZADO INDICADORES ECONÓMICOFINANCIEROS

28 Factura comercial vs. factura negociable 71 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
INDICADORES LABORALES
32 Principales trámites vinculados al RUC a través de Sunat Opera-
ciones en Línea- SOL 72 Calendario de obligaciones laborales - 2021
 C&E Contadores & Empresas
INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO

La conformidad de la factura electrónica

y crédito fiscal del IGV a partir del 2022:
análisis práctico
A partir del 1 de enero del 2022, un aspecto que llamará la atención de muchos
nemuseR

contribuyentes (y claro la administración tributaria) es el concerniente a la condición de

otorgar y registrar en la plataforma de Sunat, la conformidad de la factura electrónica para
efectos de ejercer el derecho al crédito scal en las adquisiciones de bienes o servicios,
en virtud a lo establecido en el Decreto de Urgencia N° 013-2020 y demás normas
vinculadas. Tomando como punto de partida dicho suceso, en el siguiente informe
especial desarrollaremos de manera sencilla y esquemática las obligaciones vinculadas a
la normativa indicada y que incidirán en el IGV a partir del siguiente año que se aproxima.

Rosa ORTEGA SALAVARRÍA

Contadora pública colegiada, magíster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la Revista ªContadores y Empresasº.
Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable ± tributaria, autora de libros
y artículos sobre la especialidad.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la Maestría en Tributación y Política Fiscal en la Escuela de posgrado de la Universidad
de Lima. Graduado del programa de especialización avanzada en tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas..

PALABRAS CLAVES: Conformidad de factura / Crédito scal / IGV / D.U.
N° 013-2020 / Diferimiento crédito scal / Plataforma Sunat / Factura electró-
nica.
INTRODUCCIÓN
Tal como lo establece la Cuarta Disposición Complemen-
taria Final del Decreto de Urgencia N° 013-20201 (en ade-
lante también, D.U.), las operaciones gravadas con IGV
cuyo nacimiento de la obligación tributaria2 sea a partir
de 01 de enero de 2022)3, para poder ejercer el derecho al
crédito fiscal estarán sujetas a lo establecido en el párrafo
8.2 del artículo 8 del referido D.U., y su correspondiente
reglamento 4; esto es, se deberá haber dado la confor-
midad del comprobante de pago y su contenido en la
plataforma implementada recientemente por la Sunat5.
Considerando lo relevante de tales disposiciones y, de suyo,
los efectos tributarios que acarrearía en los adquirentes de
bienes y servicios a partir del próximo año, en las siguien-
tes líneas desarrollaremos los aspectos más importantes
vinculados a las nuevas obligaciones establecidas en el
D.U. y su incidencia en el ejercicio del crédito fiscal del IGV.

1 Publicado el 23 de enero de 2020 y vigente a los diez (10) meses computados a partir de su publicación en el diario ocial El Peruano (esto es el 23 de
enero de 2020. En tal sentido, entró en vigencia a partir del 23 de noviembre de 2020).
2 Según el artículo 4 de la Ley del IGV.
3 La norma hace referencia al primer día calendario del cuarto mes siguiente a la entrada en vigencia del reglamento. El reglamento entró en vigencia
el 18 de setiembre de 2021.
4 Artículo 9 del Decreto Supremo N° 239-2021-EF, en adelante, solo el reglamento.
5 Con la Resolución de Superintendencia (R.S.) N° 000165-2021/SUNAT, publicada el 18/11/2021 y vigente a partir del 17/12/2021.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7 3
 Contadores & Empresas

I. ASPECTOS GENERALES la plataforma), computados desde ocurrida la emisión y

en la oportunidad siguiente:
1. Nuevas obligaciones vinculadas a la factura elec
trónica SEE- SOL
En la fecha de
emisión.
Con la dación del D.U. N° 013-20206 y, en específico, con
lo establecido en su Título I, se establecieron diversas dis-
posiciones que en muchos sentidos incidieron dentro de A efectos de con-
En la fecha en
tar con el CDR
la dinámica tributaria, y conllevaron, por ejemplo, que la que la Sunat
aceptada o el CDR,
Sunat adecue su regulación, sobre todo a nivel de emi- SEE-DC, remita la CDR
se debe cumplir
sión de comprobantes electrónicos7. SEE-OSE, con estado
con el envío a
SEE-SFS Aceptado, o
Sunat o al OSE en
el OSE remita
Entre las principales obligaciones vinculadas establecidas el CDR.
los plazos estable-
por el referido D.U., su reglamento y demás normativa rela- cidos
cionada, podemos destacar las siguientes:
Tomar en cuenta que, la puesta a disposición la realiza la
1.1. Información adicional en las facturas electrónicas misma Sunat en el plazo máximo de13 14:
A través de la Resolución de Superintendencia N° 193- · Del 17/12/2021 al 31/12/2021: cuatro (4) días calendario,
2020/SUNAT y modificatorias, ya Sunat realizó cambios en computados desde ocurrida la emisión
la normativa de sus sistemas de emisión electrónica de
comprobantes de pago (SEE), con la finalidad de adecuar · A partir del 01/01/2022: dos (2) días calendario com-
las obligaciones establecidas en el D.U. 013-2020 vincula- putados desde ocurrida la emisión.
das a la factura electrónica8. En concreto se establecieron
requisitos adicionales (respecto de la forma de pago) que, 1.3. Conformidad de las facturas electrónicas
debían incorporarse dentro de las FE que se emitan a tra- Otro de los puntos importantes que introdujo el D.U. fue
vés de los diversos SEE9 a partir del 01/09/2021: el de la obligación, para el emisor de la FE, de registrar la
conformidad (o disconformidad) de su cliente (adquirente
En las FE se debe indicar si la forma de pago es (i) con-
del bien o usuario del servicio) respecto de la operación
tado o (ii) crédito. En caso, la forma de pago sea crédito,
contenida en la factura. La conformidad de la FE se puede
deberá detallarse la información siguiente:
realizar de la siguiente manera:
i Plazo de pago acordado ii Monto neto pendiente de pago
Se configura cuando el adquirente del bien o
Según se haya pactado pago único o en cuotas usuario del servicio de manera expresa da su
Se debe consignar la(s) fecha(s) Consignar el monto neto corres- conformidad de la FE dentro del plazo de 8 días
de vencimiento para el(los) pondiente a cada cuota (cuota calendario computados desde la fecha en que se
pago(s). única o varias)10. i Conformidad puso a disposición de este y de la Sunat y ello se
expresa: registra en la plataforma.
Tener presente que, de no incluirse dicha información, De haberse atendido alguna disconformidad el
la validez o uso del comprobante de pago electrónico último día del plazo antes indicado (se puede
quedaría comprometida, siendo que ello implicaría que extender el plazo 2 días calendario más para la
conformidad).
se limite a que sirva como documentos que sustente un
gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta y el Vencido el plazo indicado de 8 días calendario
crédito fiscal del IGV. sin que el adquirente del bien o usuario del
servicio manifieste su disconformidad, se pre-
1.2. Puesta a disposición de la Factura electrónica sume, sin admitir prueba en contrario, la confor-
ii Conformidad midad irrevocable de la FE y de la información
De acuerdo a lo señalado en el numeral 6.3 del artículo presunta15 adicional en todos sus términos y sin ninguna
6 del D.U. y artículo 6 del reglamento, la FE11 debe ser excepción.
puesta a disposición del adquirente del bien o usuario del
Se tiene por otorgada el día calendario siguiente
servicio y de la Sunat en la misma fecha, usando la plata- a aquel en que venció el plazo fijado.
forma implementada para la conformidad12 (en adelante,

6 Decreto de Urgencia que promueve el nanciamiento de la Mipyme, emprendimientos y startups.

7 Para mayor información puede revisar el módulo de ªnovedades” en la zona de suscriptores, donde encontrará un repositorio de los principales
artículos e informes publicados en C&E y las normas legales publicadas a la fecha (link: www.contadores&empresas.com.pe/zonadesuscriptores).
8 Al igual que en los recibos por honorarios electrónicos.
9 Como el SEE - del contribuyente, SEE-SOL, o SEE ± OSE.
10 No incluye, la retención del impuesto a la renta de cuarta categoría, las retenciones del IGV, el monto del depósito de detracciones y otras deduccio-
nes a las que pueda estar sujeto el importe total de la venta o servicio.
11 También procede respecto al RHE y la NCE que inicia el nuevo proceso para la conformidad
12 La referida plataforma ha sido habilitada mediante la R.S. N° 000165-2021/SUNAT.
13 De acuerdo al artículo 6 del D.U. N° 013-2020 y la Única Disposición Complementaria Transitoria de la R.S. N° 165-2021/SUNAT.
14 Tener presente que los plazos máximos para la puesta a disposición coincidirían con los plazos de envío de las facturas electrónicas a Sunat o el OSE.
15 Acápite 7.3 del artículo 7 del D.U. N° 013-2020 y acápite ii) literal a) artículo 9 del reglamento.

4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7
a

- Esta solo puede estar vinculada: al plazo de
pago acordado, al monto neto pendiente de
En el caso de dis pago o por reclamo respecto de los bienes o
conformidad del servicios.
adquirente:
- Debe señalar el motivo de la misma con el
sustento que permita evidenciar su validez
La conformidad o disconformidad del comprobante de
pago electrónico y de la información adicional, debe con-
signarse a través de la plataforma.
2. El derecho al crédito scal del IGV
Como bien se conoce de acuerdo a lo establecido
en el artículo 18 de la Ley del IGV, el crédito fiscal del
IGV (en adelante también, CF), está constituido por el
Impuesto consignado separadamente en el compro-
bante de pago, que respalde, entre otros, la adquisición
de bienes y servicios. Sin embargo, para gozar plena-
mente del CF es menester cumplir con los requisitos
sustanciales y formales establecidos en la Ley16, los
cuales desarrollamos a continuación:
- Las operaciones gravadas con IGV deben ser
permitidos como gasto o costo de la empre-
sa, conforme a la legislación del Impuesto
a la Renta, aun cuando el contribuyente no
Requisitos
sustanciales esté afecto a este último impuesto.
- Se destinen a operaciones por las que se
deba pagar el Impuesto.
- El Impuesto debe estar consignado por se-
parado en el comprobante de pago que
acredite la operación cuyo crédito se quiere
usar.
- En el comprobante de pago debe consignar
el nombre y número de RUC de su emisor, es
decir del vendedor o prestador del servicio.
El cual debe haber estado habilitado para
emitirlos al momento de su emisión.
Requisitos
formales
- El comprobante de pago haya sido ano-
tado en cualquier momento por el sujeto
del impuesto en su Registro de Compras
(RC).
- El RC llevado de manera física o mecani-
zado (hojas sueltas) deberá estar legaliza-
do antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento. Si se trata de
RC electrónico, no le resulta aplicable la
legalización.
3. Otras consideraciones para ejercer el derecho al
crédito scal
Sin perjuicio de lo indicado, para el ejercicio del crédito
fiscal se deberá tener en cuenta ± entre otros - lo siguiente:
16 Vertidos en el artículo 18 y 19 de la Ley del IGV respectivamente.
17 Artículo 2 de la Ley N° 29215, y artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
18 Artículo 8 de la Ley N° 28194.
19 Primera Disposición Final del D. Leg. N° 940
CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7
I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O
· Los comprobantes de pago deberán haber
sido anotados por el sujeto del impuesto en
su RC en las hojas que correspondan al mes
de su emisión o del pago del Impuesto, se-
gún sea el caso, o en el que corresponda a
los 12 meses siguientes, debiéndose ejercer
en el período al que corresponda la hoja
en la que dicho comprobante o documento
Anotación de la fac hubiese sido anotado.
tura en el registro de
compras17 · No se perderá el crédito fiscal utilizado con
anterioridad a la anotación del comproban-
te de pago o documento en el Registro de
Compras, si esta se efectúa en la hoja del
registro de compras que corresponda al
periodo en el que se dedujo dicho crédito
fiscal antes que la Sunat requiera al contri-
buyente la exhibición y/o presentación del
registro.
Los pagos (ej. operaciones mayores a S/ 3500
o USD 1000) que se efectúen sin utilizar Me-
dios de Pago (ej. cheques, transferencias ban-
· Bancarización de la carias, etc.) no darán derecho a deducir gastos,
operación18 costos o créditos; a efectuar compensaciones
ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a
favor, reintegros tributarios, recuperación an-
ticipada, restitución de derechos arancelarios.
Podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o
saldo a favor del exportador, en el periodo en
que hayan anotado el comprobante de pago
respectivo en el RC de acuerdo a las normas
que regulan el mencionado impuesto, siem-
· Depósito de la de
pre que el depósito se efectúe hasta el quinto
tracción19
(5º) día hábil del mes de vencimiento para
la presentación de la declaración de dicho
periodo. En caso contrario, el derecho se
ejerce a partir del periodo en que se acredite
el depósito.
En el siguiente apartado veremos que existiría una nueva
condición vinculada al ejercicio del CF.
II. LA CONFORMIDAD DE LA FACTURA Y EL CRÉDITO
FISCAL A PARTIR DEL 2022
En general tal como se indica en el artículo 10 del D.S. N°
239-2021-EF, las disposiciones del Título I del D.U. no deben
tener efecto alguno para fines tributarios, salvo lo dispuesto
en el párrafo 8.2 del artículo 8, el cual está referido al otor-
gamiento de la conformidad de la FE y su efecto en el CF,
saldo a favor del exportador y otros beneficios vinculados.
En la exposición de motivos del D.U. N° 013-2020, se hace
referencia a la necesidad de que se cuente con un des-
incentivo para que los adquirentes de bienes o usuarios
de servicios dilaten injustificadamente el pago a sus pro-
veedores, lo cual se conseguiría sujetando el ejercicio al
CF del IGV con la conformidad de la FE lo que redundaría
en la obligación del cliente en honrar su obligación o en
todo caso de facilitar la negociación del comprobante.
El párrafo 8.2 del artículo 8 antes referido regula textual-
mente lo siguiente:
5
 Contadores & Empresas

deberá otorgar o presumir, antes del inicio de las fechas

ª8.2 En las operaciones en que se emitan comprobantes de pago máximas de atraso del RC del periodo de anotación del
electrónico denominados facturas comerciales, los contribuyentes
pueden ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del expor- comprobante.
tador a que se refieren los artículos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas (IGV) o cualquier otro beneficio Considerando todo lo expuesto en el presente informe,
vinculado con la devolución del referido impuesto, en el periodo plantearemos el siguiente caso práctico:
en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el
Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan dicho
impuesto, siempre que se otorgue la conformidad de la factura y de
la información adicional consignada al momento de su emisión,
a la que se refiere el artículo 6 del presente Decreto de Urgencia.”
CASO PRÁCTICO
(énfasis nuestro)

De lo anterior se puede desprender que se estaría incor-

porando una nueva condición que limitaría el ejercicio
del CF contenido en las FE en las operaciones al crédito La conformidad de la factura electrónica y el
dentro del ámbito de aplicación del D.U. N° 013-2020, con- ejercicio del crédito scal del IGV
dicionándolo (temporalmente) hasta que se otorgue la
La empresa X consulta respecto al ejercicio del crédito
conformidad del comprobante de pago.
fiscal del IGV, considerando los plazos y condiciones
Por su parte a nivel del reglamento, se ha complemen- para la conformidad de la factura y así no tener con-
tado lo establecido en el artículo 8 del D.U. de la siguiente tingencias tributarias.
manera20:
Para fines ilustrativos, nos brinda la siguiente infor-
a Respecto de la conformidad de la FE mación respecto a dos facturas electrónicas que
le ha emitido su principal proveedor en el mes de
Se considera que se ha otorgado la conformidad enero 2022:
de la Factura electrónica y la información adicional
consignada al momento de su emisión, cuando la Datos de las facturas electrónicas:
conformidad21:
a) FE 001-005456
i) Se consigne expresamente ii) Se presuma (conformidad
(conformidad expresa) a través presunta) Operación: Compra de mercadería
de la plataforma, dentro de los En este caso, la confor-
8 días calendario computados midad se tiene por otor- - Importe (incluido IGV): S/ 59,000
desde la puesta a disposición. gada el día calendario
A tal efecto, se registra la con- siguiente a aquel en que - Fecha de emisión: 12.01.2022
formidad en la plataforma de venció el plazo de 8 días
Sunat. indicado. - Fecha de envío a Sunat: 13.01.2022

b) Respecto de la anotación en el registro de compras y - CDR aceptada: 13.01.2022

la conformidad
- Forma de pago: Crédito, 1 sola cuota con ven-
Adicionalmente, para el uso del crédito fiscal o saldo cimiento el 15.02.2022.
a favor del exportador u obtención de cualquier otro
beneficio vinculado con la devolución del IGV22 en el - Periodo de anotación de la FE en el Registro
periodo en que se anota en el Registro de Compras, de Compras: enero 2022
se debe observar lo siguiente de manera concurrente:
b) FE 001-005495
(i) El otorgamiento de la conformidad de la FE en el
plazo de 8 días (conformidad expresa) o de manera Operación: Compra de mercadería
presunta al día siguiente de vencido dicho plazo,
incluso cuando ello acontezca en un periodo pos - Importe (incluido IGV): S/ 36,000
terior a aquel en que se realiza la anotación en el
RC, y - Fecha de emisión: 31.01.2022
(ii) Se otorgue la conformidad o se produzca de - Fecha de envío a Sunat: 01.02.2022
manera presunta antes del inicio de las fechas
máximas de atraso del Registro de Compras del - CDR aceptada: 01.02.2022
período en que se haya anotado la FE respectiva
en el RC - Forma de pago: Crédito, 1 sola cuota con
vencimiento el 1.03 2022.
De lo anterior se desprendería que: (i) la conformidad
(expresa o presunta) se puede dar en un periodo posterior - Periodo de anotación en el Registro de Com-
a la anotación de la FE en el RC, pero, (ii) la conformidad se pras: enero 2022

20 Artículo 9 del reglamento.

21 Inciso a) del artículo 9 del reglamento.
22 Inciso b) del artículo 9 del reglamento.

6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7
a
 I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O

Dato adicional: Las operaciones no se encuentran Solución:

sujetas a Detracción ni a la Retención del IGV. Para efectos del análisis del ejercicio del crédito fiscal en los
dos supuestos planteados, señalamos las premisas siguientes:
Supuestos:
a) Las operaciones realizadas cumplen con los requisitos
· Las fechas máximas de atraso para el envío del Re-
sustanciales y formales, previstos en los artículos 18 y
gistro de Compras electrónico del periodo enero
19 de la LIGV respectivamente.
2022, se inicia el 11.02.202223.
b) La información de la forma de pago (crédito) y datos
· Al 11.02.2022, la empresa indica que no ha brindado
vinculados (monto neto, fecha de vencimiento e
la conformidad a ninguna factura registrada en la
importe de la cuota), se han consignado en forma
plataforma de Sunat.
correcta.

En función a dichas premisas, analizamos a continuación los plazos y condiciones a observar respecto a la conformidad
de la factura, para determinar ± según ello ± el periodo en el cual se ejercería el crédito fiscal del IGV:

a) Análisis de condiciones respecto al envío a Sunat y puesta a disposición:

Envió a Sunat
Puesta a disposición
Factura y Plazo: Hasta el día calendario
fecha de Plazo: 2 días calendarios desde la fecha de emisión
siguiente a la fecha de emisión
emisión
Plazo máximo Cumplimiento Condición Cumplimiento Procedimiento Plazo máximo Cumplimiento

FE 001-005456 Lo realiza Sunat, a

13.01.2022 Sí CDR aceptada Sí través de su plata- 13.01.2022 Sí (*)
12.01.2022 forma

FE 001-005495 Lo realiza Sunat, a

01.02.2022 Sí CDR aceptada Sí través de su plata- 01.02.2022 Sí (*)
31.01.2022 forma

(*) Sunat debe remitir al buzón electrónico del adquiriente una comunicación sobre la puesta a disposición.

Una vez verificado que se cumple el plazo de envío de las FE, así como la condición y plazos para la puesta a dispo-
sición a Sunat, analizamos a continuación los requisitos para el ejercicio del crédito fiscal.

b) Análisis respecto a la conformidad de la factura para el ejercicio del crédito fiscal del IGV
Se debe observar lo previsto en los artículos 7 y 8 del D.U. 013-2020 y artículo 9 de su reglamento respecto de la con-
formidad y la anotación en el Registro de Compras En tal sentido tenemos:

Ejercicio del crédito fiscal en el periodo enero

Condición 1: Conformidad
Condición 2:
Factura y fecha de Conformidad debe
emisión Conformidad presunta*: Cumplimiento de
producirse antes
Plazo máximo: 8 días Se tiene por otorgada el día condiciones para
Fecha de puesta a del inicio de fechas
calendarios desde que calendario siguiente a aquel ejercer CF
disposición PaD máximas de atraso
FE ha sido PaD en que venció el plazo para para envío del RCE
conformidad

FE 001-005456
13.01.2022 20.01.2022 21.01.2022 Sí cumple
12.01.2022 Inicio de fechas
máximas de atraso:
FE 001-005495 11.02.2022
01.02.2022 08.02.2022 09.02.2022 Sí cumple
31.01.2022

(*) En función a los datos y supuesto adicional detallados en el enunciado, se aprecia que se ha producido la conformidad presunta.

Conclusión: Respecto de las dos operaciones analizadas, sustentadas con FE emitidas a través del SEE ±DC, sí procedería
el ejercicio del crédito fiscal en el período enero de 2022.

23 Dato supuesto y que debe corresponder a las fechas máximas de atraso para el periodo 2022 de acuerdo a la resolución que próximamente Sunat
apruebe.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7 7
 Contadores & Empresas
ACTUALIZACIÓN LEGAL
Resolución Ministerial N° 2412021TR: norma reglamentaria
para bono extraordinario a favor del personal formal del
Sector Privado con menores ingresos
Publicación: 04/12/2021
Vigencia: 05/12/2021
La norma indica, entre otros, los criterios operativos para
la calificación del trabajador del Sector Privado elegible
para la asignación del bono extraordinario (aprobado por
el D.U. N°105-2021). Entre ellos, se dispone que se identi-
ficará a los trabajadores que figuran registrados por lo
menos una vez en las planillas electrónicas de julio, agosto
o septiembre de 2021 de las empresas del Sector Privado,
excluyéndose a quienes se encuentren en alguna de las
siguientes condiciones:
· Registros con el código 2 ªSIN VÍNCULO LABORAL CON
CONCEPTOS PENDIENTE DE LIQUIDAR” y servicios por
terceros.
· Trabajadores registrados bajo una modalidad formativa
o como pensionistas.
· Trabajadores que registran una remuneración bruta
igual a S/ 0,00 en cada uno de los meses en que ha
sido registrado en planilla, independientemente de
Resolución Ministerial Nº 13022021/MINSA: disposiciones
excepcionales sobre trabajo presencial sin esquema de
vacunación completa
Publicación: 15/12/2021
Vigencia: 16/12/2021
Se establece excepcionalmente que los prestadores de
servicios de la actividad privada que no cuenten con el
esquema completo de vacunación, podrán durante un
plazo máximo de treinta 30 días calendario, desde la
vigencia de esta resolución, seguir realizando actividad
Otras normas relevantes
· Resolución Viceministerial N° 0042021MTPE/2
Aprueban listado de empleadores elegibles que han
calificado para la asignación del subsidio creado por
el D.U. N° 127-2020 del mes de setiembre de 2021.
Publicación: 06/12/2021
Vigencia: 07/12/2021
· Resolución Ministerial Nº 3472021EF/15
Fijan índices de corrección monetaria para efectos
de determinar el costo computable de los inmuebles
enajenados por personas naturales de diciembre.
Publicación: 06/12/2021
8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 8 - 9
a
los días que haya laborado en el mes. Si el trabajador
labora en más de un puesto de trabajo, se considerará
la remuneración bruta acumulada.
· Trabajadores que en alguno de los meses de julio,
agosto o septiembre hayan recibido una remunera-
ción bruta mayor a S/ 2 000,00. Si el trabajador labora
en más de un puesto de trabajo, se considerará la
remuneración bruta acumulada.
· Trabajadores que cumplan los requisitos establecidos
en el artículo 16 del D.U. N° 105-2021, de acuerdo a la
información contenida en el Aplicativo Informático
para el Registro Centralizado de Planillas y de Datos
de los Recursos Humanos del Sector Público (AIRHSP)
remitido por el MEF.
Asimismo, se precisa que EsSalud gestiona, de oficio, el pago
del bono extraordinario preferentemente en la cuenta de
titularidad del beneficiario que informen las empresas del
sistema financiero y/o empresas emisoras de dinero elec-
trónico del país.
laboral presencial, siempre que la naturaleza de las labo-
res no sea compatible con el trabajo remoto y se cumpla
con lo siguiente:
a) El puesto de trabajo se encuentre clasificado como
de ªriesgo bajo de exposición”; y,
b) Los servicios sean prestados, durante toda su jornada
laboral, en espacios al aire libre.
Vigencia: 07/12/2021
• Resolución Ministerial Nº 3532021EF/15
Modifican el reglamento operativo del FAE-AGRO
Publicación: 10/12/2021
Vigencia: 11/12/2021
· Resolución de Superintendencia Nº 0001842021/SUNAT
Nuevo Comité Revisor para aplicación de la Norma XVI.
Publicación: 13/12/2021
Vigencia: 14/12/2021
 ACTUALIZACIÓN LEGAL

· Decreto de Urgencia Nº 1102021 Publicación: 15/12/2021

Amplían plazo de vigencia del D.U. N° 127-2020 que Vigencia: 16/12/2021 hasta el 31 de mayo de 2022.
creó subsidio para la recuperación del empleo formal.

Recordar: vencimiento de plazo para acogerse al

refinanciamiento del RAF
Mediante el Decreto Supremo N° 144-2021-EF, se esta- se debe considerar que conforme lo dispuesto en la
bleció la posibilidad de refinanciar el saldo de la deuda citada norma, y de no mediar modificación posterior, el
tributaria acogida al Régimen de Aplazamiento y/o Frac- plazo para acogerse a este refinanciamiento vence el 31 de
cionamiento de la deuda tributaria (RAF). En tal sentido, diciembre de 2021.

Recordar: gastos de hoteles, restaurantes y turismo

deducibles de las Rentas del Trabajo
Considerando los días no laborables anunciados por disposición una síntesis de los principales gastos dedu-
el gobierno (D.S. N° 161-2021-PCM) con el propósito de cibles, vinculados al sector, para las rentas del trabajo
promover el turismo interno, a continuación ponemos a (máximo hasta 3 UIT) en personas naturales:

Porcentaje del gasto reali

Servicios Requisitos para la deducción zado que es deducible para
ejercicios 2021  2022
- Sustentado en recibos por honorarios.
Servicios de guías de turismo y servicios de turismo de - El prestador del servicio debe tener en el RUC como actividad princi-
aventura, ecoturismo o similares que califiquen como renta pal y/o secundaria la división 79 de los CIIU (Actividades de agencias 50 %**
de cuarta categoría para el prestador. de viajes y operadores turísticos y servicios de reservas y actividades
conexas)*.
- Sustentado en recibos por honorarios.
Servicios de artesanos, que califiquen como renta de cuarta
- El prestador debe estar inscrito en el Registro Nacional de Artesano, a 50 %**
categoría para el prestador.
cargo del Mincetur.
Los servicios de agencias de viajes y turismo, servicios de agencias Sustentados en comprobantes de pago.
operadoras de viajes y turismo, servicios de guías de turismo,
El prestador del servicio debe tener en el RUC como actividad principal 25 %**
servicios de centros de turismo termal y/o similares y servicios
de aventura, ecoturismo o similares. y/o secundaria la división 79 de los CIIU*.

Sustentado en comprobantes de pago.

Actividad artesanal El prestador debe estar inscrito en el Registro Nacional de Artesano, a 25 %**
cargo del Mincetur.
Sustentado en comprobantes de pago como: boleta de venta electrónica,
nota de débito y crédito electrónica, entre otros.
El prestador del servicio tiene registrada en el RUC como actividad principal
y, de ser el caso, secundaria los siguientes CIIU:
Hoteles y restaurantes - Sección H de la CIIU (Revisión 3): 25 %**
• División 55 - Hoteles y restaurantes (bares y cantinas).
- Sección I de la CIIU (Revisión 4):
• Divisiones 55 ± Actividades de alojamiento.
• División 56: actividades de servicio de comidas y bebidas.

(*) Las actividades son: 79 actividades de agencias de viajes y operadores turísticos y servicios de reservas y actividades conexas, 791 actividades de agencias de viajes y operadores turísticos, 7911
actividades de agencias de viajes, 7912 actividades de operadores turísticos, 799 otros servicios de reservas y actividades conexas y 7990 otros servicios de reservas y actividades conexas.
(**) En virtud de lo dispuesto en la segunda disposición complementaria final de la Ley Nº 31103 y en el Decreto Supremo Nº 432-2020-EF.

Recordar: obligados a emitir facturas y boletas de venta

electrónicas a partir del 2022
FECHAS PARA LA EMISIÓN DE COMPROBANTES ELECTRÓNICOS EN EL EJERCICIO 2022

Fecha a partir de la cual debe emitir comprobantes de pago electrónicos***

Contribuyentes
Factura electrónica y notas electrónicas Boleta de venta electrónica y/o ticket POS **y notas electrónicas

Entre 23 UIT* (S/ 96,600) a 75 UIT (S/ 315,000). 01/01/2022 01/04/2022

Menores a 23 UIT (S/96,600). 01/04/2022 01/06/2022

* La UIT del 2019 asciende a S/ 4,200.

** En caso de que opte por emitir el ticket POS en lugar de la boleta de venta electrónica. Respecto del ticket POS se debe tener en cuenta lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº
141-2017/SUNAT.
*** Es aplicable para todas las operaciones, salvo aquellas por las que se le hubiere designado como emisor electrónico en otras resoluciones de superintendencia o si hubieran adquirido dicha cali-
dad por elección. En aquellos casos en los que la designación de emisores electrónicos se efectúe por tipo de operación, conducta o por cualquier otro supuesto distinto del monto de ingresos
obtenidos, se aplica la resolución de superintendencia que efectúe dicha designación.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 8 - 9 9
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO

Utilización de base de datos y descarga

de software: a propósito de los
Informes N° 0982021/SUNAT
y 1012021/SUNAT
Recientemente, la Administración Tributaria ha aprobado los Informes N° 098-2021/SUNAT
y 101-2021/SUNAT, mediante los cuales se ha pronunciado respecto de la aplicación
nemuseR

de retenciones del Impuesto a la Renta por la retribución pagada a un sujeto no

domiciliado por la adquisición de software y licencias de uso que serán comercializadas
posteriormente para su adquisición por usuarios nales y si se encuentra gravada con
el IGV la transferencia del derecho de acceder y utilizar una base de datos a través de
claves de acceso, respectivamente. En tal sentido, en el presente informe, analizaremos
los aspectos centrales a tener en cuenta con la nalidad de no incurrir en contingencias
para nes del Impuesto a la Renta y del IGV.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Ponticia Universidad Católica del Perú - PUCP. Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP así como estudios de postgrado
en Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral - Argentina. Se
ha desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

PALABRAS CLAVES: No domiciliado / Retenciones del Impuesto a la
Renta / Software / Descarga desde la nube / Contrato de licencia / Usuario
nal / Claves de acceso / Bases de datos / Plataformas virtuales.
INTRODUCCIÓN
Conforme a lo previsto en el artículo 6 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR)1, los sujetos no domiciliados son
considerados contribuyentes del Impuesto a la Renta úni-
camente sobre sus rentas gravadas de fuente peruana,
siendo que el pago de dicho tributo se hace efectivo a
través de la correspondiente retención2 que deben realizar
las personas o entidades que paguen o acrediten rentas
de cualquier naturaleza a dichos sujetos.
De otro lado, en relación a la transferencia del derecho
de acceder y utilizar una base de datos de un sujeto no
domiciliado, por parte de un sujeto domiciliado a otro
sujeto de la misma condición, se tiene que se considera
como una operación gravada, en la medida que dicha
operación califica como la venta de un bien mueble en
el país para fines del IGV.
Sobre el particular, la Administración Tributaria ha apro-
bado los Informes N° 098-2021/SUNAT y 101-2021/SUNAT,
mediante los cuales se ha pronunciado respecto de la
aplicación de retenciones del Impuesto a la Renta por
la retribución pagada a un sujeto no domiciliado por la
adquisición software y licencias de uso que serán comer-
cializadas posteriormente para su adquisición por usuarios
finales y si se encuentra gravada con el IGV la transferen-
cia del derecho de acceder y utilizar una base de datos a
través de claves de acceso, respectivamente.
En tal sentido, atendiendo a que ambos informes guardan
relación con operaciones en las que intervienen sujetos no

1 Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado mediante Decreto Supremo N° 179-2004-EF.
2 Acorde a lo previsto en el inciso c) del artículo 71 de la LIR.

10 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14
a

domiciliados, en el presente artículo, analizaremos los aspec-
tos centrales a tener en cuenta con la finalidad de no incurrir
en contingencias para fines del Impuesto a la Renta y del IGV.
I. LOS ALCANCES DEL INFORME N° 000098-2021-
SUNAT/7T0000(3)(4)
1. La materia comprendida en el Informe de Sunat
En relación a si corresponde realizar retenciones del
Impuesto a la Renta por la retribución pagada a un sujeto
no domiciliado por la adquisición software y licencias de
uso que serán comercializadas posteriormente para su
adquisición por usuarios finales, se realizó una consulta
institucional sobre el sentido y alcance de las normas tribu-
tarias a la Administración Tributaria en el siguiente sentido:
ªSe plantea el supuesto de empresas distribuidoras locales que ad-
quieren, a través de internet, una determinada cantidad de software
estándar de empresas no domiciliadas proveedoras de estos pro-
gramas, con su respectiva licencia de uso para usuario final, a efectos
de ser comercializados en el país mediante su descarga desde la
nube del referido proveedor no domiciliado, y fijación permanente
en distintos dispositivos electrónicos del usuario final; siendo que,
por tal operación:
a) El proveedor no domiciliado no cede, a favor de la empresa do-
miciliada, la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos
patrimoniales que emanan de la creación de dicho software.
b) La entidad no domiciliada suscribe un contrato de licencia de uso
del aludido software con el usuario final del mismo, en cuyos tér-
minos la referida entidad autoriza la descarga del software, de sus
actualizaciones, así como de su mantenimiento; no efectuando
el usuario final ningún pago a dicha entidad, adicional a aquel
que efectúe al distribuidor domiciliado en el país.
Al respecto, se consulta si la retribución pagada por la empresa
domiciliada en el país al proveedor no domiciliado por la operación
realizada entre estos se encuentra sujeta a la retención del impuesto
a la renta” (el resaltado nos corresponde).
Luego del análisis del marco legal que regula el tema, la
Sunat concluyó en el Informe N° 0000982021SUNAT/7T0000
lo siguiente:
· ªNo se encuentra sujeta a la retención del impuesto a la renta la
retribución pagada por una empresa distribuidora local que
adquiere de un proveedor no domiciliado, a través de internet, una
determinada cantidad de software estándar con su respectiva
licencia de uso para usuario final, a efectos de ser comercializados
en el país por aquella mediante su descarga desde la nube del
referido proveedor no domiciliado, y fijación permanente en dis-
tintos dispositivos electrónicos del usuario final; (¼)” (el resaltado
nos corresponde).
2. Ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta
Conforme a lo previsto en el artículo 6 de la LIR se esta-
blece que:
ªEstán sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de
esta Ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de
las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre
las rentas gravadas de fuente peruana” (el resaltado nos corresponde).
3 De fecha 17/11/2021, publicado en la web de Sunat el 19/11/2021.
4 En adelante, también el Informe 98.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14
I N F O R M E T R I B U TA R I O
De la norma anteriormente citada, se tiene que si se trata
de un contribuyente domiciliado en el territorio nacional,
debe tributar en el Perú por su renta de fuente mundial,
ello significa que tributa al fisco peruano por las ganan-
cias obtenidas dentro del país, así como también por las
ganancias obtenidas fuera del territorio nacional; de otro
lado, en el caso de los contribuyentes no domiciliados, con-
forme señala la norma, únicamente corresponderá que el
fisco peruano grave sus actividades en la medida que cons
tituyan rentas gravadas de fuente peruana.
Ingresos sujetos al IR en el Perú:
SUJETO NO DOMICILIADO
Tributa
únicamente
sobre
Renta de fuente peruana
3. ¿En qué consisten las rentas de fuente peruana?
Del texto de la normativa anteriormente citada, queda
claro que el concepto clave en materia de tributación de
las ganancias producidas por sujetos no domiciliados, es
el de renta gravada de fuente peruana, ya que en la medida
que aquéllos realicen actividades que generen rentas que
la legislación doméstica considere gravadas y les asigne
la condición de fuente peruana, podrán ser sujetas a tri-
butación en el Perú.
Así, la regla general que dispone qué debe entenderse
como rentas de fuente peruana la encontramos en el artí-
culo 9 de la LIR que establece como enunciado principal
que, en general y cualquiera sea la nacionalidad o domi-
cilio de las partes que intervengan en las operaciones y
el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos,
se consideran rentas de fuente peruana una serie de ope-
raciones que se regulan en los distintos incisos del citado
artículo, así como otros supuestos particulares regulados
en los artículos 10, 11 y 12 de la LIR.
4. ¿Cuál fue la operación sobre la que se consultó si
correspondía realizar retenciones del IR?
Como hemos visto, la operación que fue materia de con-
sulta consiste en la adquisición a través del internet de
software estándar y licencias de uso por parte de sujetos
domiciliados (empresas distribuidoras locales), a sujetos
no domiciliados (empresas proveedoras de dichos pro-
gramas), la adquisición incluye licencias de uso para ser
comercializadas en el país a través de descarga de la nube
11
 Asesoría TRIBUTARIA

del proveedor no domiciliado para su fijación perma-
nente en distintos dispositivos móviles del usuario final.
Adicionalmente, la referida operación cuenta con las
siguientes características: i) el proveedor no domici-
liado no cede a la empresa domiciliada todos, alguno
o algunos de los derechos patrimoniales del software;
y, ii) el proveedor no domiciliado celebra un contrato
de licencia de uso con el usuario final, actualización y
mantenimiento del software, sin ningún pago adicio-
nal al que realizó al distribuidor domiciliado.

Para una más sencilla comprensión, a continuación graficamos la operación:

OPERACIÓN DE ADQUISICIÓN DE SOFTWARE ESTÁNDAR Y LICENCIAS DE USO DE SUJETOS NO DOMICILIADOS

Pago de retribución

OBJETO:
Distribuidor Proveedor no
domiciliado Adquisición de software estándar domiciliado
y licencias de uso.

Licencia usuario final

• No domiciliado no cede los
derechos patrimoniales del
software.
• No domiciliado suscribe con-
trato de licencia con usuario
final sin pago adicional.

5. Análisis y comentarios
Como hemos señalado anteriormente, en el Informe N° 98 se consultó si correspondía realizar retenciones del Impuesto a
la Renta por la retribución pagada a un sujeto no domiciliado proveedor de software estándar y licencias de uso, por parte
de una empresa distribuidora local domiciliada, brindándose además unas características adicionales de la operación. En
tal sentido, a continuación vamos a abordar dos aspectos relacionados con el citado informe.

5.1. La retribución no califica como renta de fuente peruana por lo que no corresponde realizar retenciones del IR
Al respecto, un primer aspecto que tomó en cuenta la Sunat para determinar si correspondía realizar la retención a la enti-
dad proveedora no domiciliada por la retribución que se le pagó, es ±precisamente± establecer si dicha retribución cali-
ficaba como renta gravada de fuente peruana, ya que, como hemos indicado anteriormente, los sujetos no domiciliados
únicamente estarán gravados en el país cuando las rentas que perciban califiquen como rentas gravadas de fuente peruana,
situación que fue descartada por el ente administrativo luego de analizar si se configuraban los siguientes supuestos de
rentas de fuente peruana del artículo 9 de la LIR:

NO SE CONFIGURA NINGÚN SUPUESTO DE RENTA DE FUENTE PERUANA

Bienes o derechos por los

que se pagan regalías se
utilizan en el país o las paga
un domiciliado
Inc. B) 2do. Par. Art. 9 LIR

Producidas por bienes o

derechos, incluidos su enaje- Actividades civiles o
nación situados o utilizados LA OPERACIÓN NO de cualquier índole
en el país CALIFICA COMO realizada en el país
Inc. b) 1er. Par. Art. 9 LIR RENTA DE FUENTE Inc. e) Art. 9 LIR
PERUANA

12 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14
a

5.2. Falta de información y/o documentación de la
operación genera dudas sobre la naturaleza y
tratamiento tributario de la operación
El segundo aspecto que debe tenerse en cuenta en el
análisis y que constituye una limitante, es que carecemos
de mayor información sobre el caso real que se encuentra
detrás de la consulta (como por ejemplo, los actos jurí-
dicos o contratos suscritos por las partes), ya que a pesar
de que la operación sobre la que versa la consulta es una
sostenida entre dos empresas, una local domiciliada y una
no domiciliada, en el Informe 98 se hace mención a que
la empresa no domiciliada suscribe un contrato de licencia
de uso del referido software con el usuario final del mismo,
en cuyos términos la referida entidad autoriza la descarga
del software, de sus actualizaciones, así como de su man-
tenimiento, siendo que el usuario final no efectúa ningún
pago a dicha entidad, que se sume a aquel que efectuó
al distribuidor domiciliado en el país.
Como podrá apreciarse, hay varias situaciones que resultan
por decir lo menos controversiales, ya que si el distribui
dor local ya ha comercializado la licencia de uso al usuario
final, ¿qué objeto tiene que el usuario final celebre a la vez
ªotro contrato” con el proveedor no domiciliado ±supues
tamente± sobre ªla misma licencia” que le había sido cedida
anteriormente?
Es por eso que hemos indicado que el estudio de toda
la información y/o documentación real de la operación
resulta imprescindible para poder evaluar de manera más
certera el caso, ya que situaciones como la que hemos
advertido generan más dudas que certezas sobre la pre-
cisión y pertinencia del pronunciamiento de la Adminis-
tración Tributaria.
Así por ejemplo, si tratamos de explicar la razón de
la participación del proveedor no domiciliado en la
relación contractual con el usuario final, ello podría
deberse a que el distribuidor local habría ªprometido
la obligación o el hecho de un tercero5 proveedor no
domiciliado” dentro del contrato que celebró con el
usuario final para la adquisición de la licencia de uso
del software.
Por ello, con la finalidad que los sujetos que participan
en operaciones similares a las relatadas en el Informe 98
puedan evitar contingencias con la Administración Tribu-
taria, debido a una diferente interpretación de la natura-
leza de aquellas, resulta recomendable cuidar en extremo
en los documentos contractuales la precisión y alcances
de las obligaciones que cada una de las partes asume,
ya que inclusive podría llegar a pensarse6 sobre la posibi
lidad de algún acto simulatorio para encubrir la existencia
de una renta de fuente peruana a efectos que el proveedor
no domiciliado no se vea afectado por una retención del
Impuesto a la Renta.
5 De conformidad con lo previsto en el artículo 1470 del Código Civil, se puede prometer la obligación o el hecho de un tercero, con cargo de que el
promitente (distribuidor local) quede obligado a indemnizar al otro contratante (usuario nal) si el tercero (proveedor no domiciliado) no asume la
obligación o no cumple el hecho prometido (descarga de software).
6 A pesar de que dicha operación no ha sido materia especíca de la consulta.
7 De fecha 18/11/2021, publicado en la web de Sunat el 22/11/2021.
8 En adelante, también el Informe 101.
9 Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado mediante Decreto Supremo N° 055-99-EF.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14
I N F O R M E T R I B U TA R I O
II. LOS ALCANCES DEL INFORME N° 000101-2021-
SUNAT/7T0000(7)(8)
1. La materia comprendida en el Informe de Sunat
En relación a si se encuentra gravada con el IGV la trans-
ferencia del derecho de acceder y utilizar una base de
datos a través de claves de acceso, se realizó una consulta
institucional sobre el sentido y alcance de las normas tri-
butarias a la Sunat:
ªSe plantea el supuesto de una empresa domiciliada en el
Perú que suscribe un contrato con una persona jurídica no
domiciliada mediante el cual esta última autoriza a la primera
de estas a comercializar en el país claves de acceso para una base de
datos que viene a ser un conjunto de servicios vía plataformas
virtuales, siendo que sus adquirentes podrán acceder y hacer
uso de dicha base de datos.
Al respecto, se consulta si la venta de dichas claves de acceso
a una entidad pública se encuentra gravada con el Impuesto
General a las Ventas (IGV)”.
Luego del análisis del marco legal que regula el tema, la
Sunat concluyó en el Informe N° 0001012021SUNAT/7T0000
lo siguiente:
ªLa transferencia a una entidad pública del derecho de acceder y
utilizar la base de datos de una persona jurídica no domiciliada a
través de claves de acceso, por parte de una empresa domiciliada
autorizada por esta para su comercialización, se encuentra
gravada con el IGV” (el resaltado nos corresponde).
2. ¿Cuál es la operación gravada con IGV relevante
para nes del Informe 101?
De conformidad con lo previsto en el inciso a) del artículo
1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas9, el IGV grava
la venta en el país de bienes muebles.
Tal como se puede apreciar de la norma glosada en
el párrafo precedente, dos son los conceptos claves
que sirven para calificar a una operación como gra-
vada bajo este supuesto, los cuales son: i) la venta, y,
ii) bien mueble.
3. En relación al concepto de ªventa” para nes del IGV
Respecto del primer concepto, conforme al numeral 1) del
inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV, se entiende por el
término ªventa” a todo acto por el que se transfieren bienes
a título oneroso, independientemente de la designación
que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Sobre el particular, la Administración Tributaria en el
Informe N° 095-2007-SUNAT/2B0000 ha señalado que la
distribución al público de software, a título oneroso, por
medio de la venta u otra forma de transmisión de la propiedad
13
 Asesoría TRIBUTARIA

a que se refiere el artículo 34 de la Ley sobre el Dere-
cho de Autor, constituye venta para efectos del IGV,
mientras que en el Informe N° 198-2007-SUNAT/2B0000
se indicó que la venta en el exterior de un software
por parte de un sujeto no domiciliado a favor de otro
sujeto domiciliado en el país, sea que dicha enajena-
ción se realice a través de internet o por cualquier otro
medio, no se encuentra dentro del campo de aplicación
del IGV, al no tratarse de una venta en el país de bienes
muebles.
4. En relación al concepto de ªbien mueble” para 
nes del IGV
Respecto del segundo concepto, conforme el inciso b) del
artículo 3 de la Ley del IGV, se entiende por el término
ªbien mueble” a los corporales que pueden llevarse de
un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, derechos de autor, dere
chos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como
los documentos y títulos cuya transferencia implique la
de cualquiera de los mencionados bienes.
A su turno, el literal a) del numeral 1 del artículo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV10, establece que, tratándose
de bienes intangibles, se consideran ubicados en el terri-
torio nacional cuando el titular y el adquirente se encuen
tran domiciliados en el país.
El Tribunal Fiscal ha tenido la oportunidad de pronunciarse
sobre esta materia en la Resolución N° 7528-4-2004 seña-
lando que: ª(¼) no toda transferencia de bienes intangibles
se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas,
sino únicamente los bienes intangibles muebles y dentro
de éstos los derechos referentes a los bienes muebles
corporales así como los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares” (el resal-
tado nos corresponde).
Por su parte, conforme a lo previsto en el numeral 6 del
artículo 886 del Código Civil11, se consideran bienes mue-
bles a los derechos patrimoniales de autor, de inventor,
de patentes, nombres, marcas y otros similares, siendo
que, según el numeral 10 del citado artículo son también
bienes muebles, los demás bienes no comprendidos en el
artículo 885 del Código Civil que regula a los bienes inmuebles.
A partir de dicha consideración, la Administración Tribu-
taria en forma correcta concluye en el Informe 101 que,
en la medida que una empresa domiciliada12 está trans-
firiendo con la venta de claves de acceso el derecho de
acceder y utilizar la base de datos de una persona jurídica
no domiciliada, lo que constituye un intangible, el mismo
que al ser transmisible a terceros (entidad pública) y que
no es considerado bien inmueble según las disposicio-
nes del Código Civil, califica como bien mueble gravado
conforme a lo previsto por la Ley del IGV.

Para una más sencilla comprensión, a continuación graficamos la operación:

TRANSFERENCIA DE CLAVES DE ACCESO DE EMPRESA DOMICILIADA A ENTIDAD PÚBLICA

Claves de acceso

Se transfiere a título oneroso

claves de acceso que permiten
Empresa domiciliada el derecho de acceder y utilizar Entidad
autorizada la base de datos de una persona pública
jurídica no domiciliada.

Pago de dinero

10 Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado mediante Decreto Supremo N° 029-94-EF.
11 Aplicable de forma supletoria, de conformidad con lo previsto en la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario.
12 Debidamente autorizada por una persona jurídica no domiciliada para su comercialización.

14 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14
a
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO

Implicancias tributarias de préstamos

dinerarios otorgados a partes vinculadas
Las empresas requieren constantemente de nanciamiento para realizar sus actividades
nemuseR

comerciales; sin embargo, estas podrían tener ciertas dicultades para obtener un préstamo
de parte de una entidad nanciera; por tal motivo, es común que reciban el nanciamiento
de sus partes vinculadas, lo cual podría suscitar la aplicación de normas anti elusivas que
prevén la presunción de la obtención de renta para el prestamista. En el presente informe
analizaremos las implicancias tributarias de los préstamos que otorgan las personas jurídicas
en favor de sus partes vinculadas, sean estas personas naturales o personas jurídicas.

Mery BAHAMONDE QUINTEROS

Abogada por la Ponticia Universidad Católica del Perú - PUCP. Máster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima, con estudios de
posgrado en el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias - CIAT. Asociada al IPIDET. Gerente de B&B Abogados y Contadores. Se desempeñó
como asesora del Tribunal Fiscal y de Sunat.

PALABRAS CLAVES: Contrato de mutuo / Bancarización / Renta cta /
Intereses / Partes vinculadas / Impuesto a la Renta / IGV.
INTRODUCCIÓN
El propósito del presente artículo es abordar a partir de
la jurisprudencia e informes de Sunat las consideraciones
que las empresas deben observar cuando otorgan prés-
tamos en favor de personas naturales o jurídicas que cali-
fiquen como vinculadas según las disposiciones de la Ley
del Impuesto a la Renta.
se aplicarán en aquellos casos en los que no existe vin-
culación, siendo que de comprobada esta, será de aplica-
ción las disposiciones del artículo 32-A de la LIR. Es preciso
indicar que la remisión a la norma de precios de transfe-
rencia, solo se limita a la regla de cuantificación puesto
que el hecho imponible se encuentra previsto en el antes
mencionado artículo 26 de la LIR.
A continuación, analizaremos las disposiciones tributa-
rias referidas al tratamiento tributario de los contratos de
mutuo o préstamo.

Sobre el tratamiento de los préstamos, es necesario I. GENERALIDADES DE LOS CONTRATOS DE MU-

precisar que el artículo 26 de la Ley del Impuesto a la
Renta, en adelante la LIR, contiene dos disposiciones
diferenciadas: (i) la presunción de la obtención de renta
(hecho imponible) por los préstamos otorgados y (ii)
la forma para determinar su cuantía de los intereses
mínimos; debiendo considerar que la referida presun-
ción admite prueba en contrario mediante los libros
contables del deudor.
Asimismo, se denota una interacción entre los artículos
26 y 32 de la LIR, puesto que el hecho imponible existe
por disposición de la primera norma, mientras que la
participación de partes vinculadas ocasiona en térmi-
nos generales, que la cuantía de la obligación se deter-
mine en función a la segunda norma y sin posibilidad de
prueba en contrario.
Por consiguiente, en atención del último párrafo del
artículo 26 de la LIR, las disposiciones del citado artículo
TUO O PRÉSTAMO PARA FINES TRIBUTARIOS
1. Denición del contrato de mutuo
El artículo 1648 del Código Civil señala que por el mutuo
el mutuante se obliga a entregar al mutuatario una deter-
minada cantidad de dinero o de bienes consumibles, a
cambio de que se le devuelvan otros de la misma espe-
cie, calidad o cantidad.
2. Requisitos del contrato de mutuo
A partir de la interpretación sistemática de la normativa tri-
butaria es posible identificar tres requisitos que se deben
observar para calificar a un contrato de mutuo, a saber: (i)
la existencia de un acuerdo de devolver, (ii) la bancariza-
ción de las transacciones, y (iii) de intervenir una persona
natural el contrato debe contar con fecha cierta. Un breve
desarrollo al respecto.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 15 - 18 15
 Asesoría TRIBUTARIA

2.1 Obligación de devolver ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de

El artículo 15 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que solo se considerará préstamo a aquella
operación de mutuo en la que medie entrega de dinero
o que implique pago de dinero por cuenta de terceros,
siempre que exista obligación de devolver. Al respecto,
el Tribunal Fiscal en la Resolución Nº 02462-3-2017 señaló
que la Sunat solo puede atribuir la existencia de un con-
trato de mutuo siempre que esta haya verificado la obli-
gación de devolver la suma dineraria recibida.
Como se aprecia, para que se entienda configurado un
contrato de mutuo es condición esencial no solo la entrega
de dinero sino también que exista la ªobligación de devolver”.
2.2 Bancarización del mutuo
Para efectos tributarios, el artículo 3 de la Ley N° 28194
establece que los contribuyentes deberán utilizar los
medios de pago cuando se entregue o devuelva montos
de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual
fuera el monto del referido contrato; así pues, de tratarse de
mutuos de dinero realizados por medios distintos a los seña-
lados en el artículo 8, la entrega de dinero por el mutuante
o la devolución de este por el mutuatario no permitirá que
este último sustente incremento patrimonial ni una mayor
disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones
o la realización de consumos, debiendo el mutuante, por
su parte, justificar el origen del dinero otorgado en mutuo.
Sobre este particular, el Tribunal Fiscal en la Resolución
Nº 07242-1-2020, ha señalado que la falta de utilización
de medios de pago en los préstamos, recibidos por el
contribuyente por parte de sus socios, implica que tales
préstamos no podían sustentar incremento patrimonial
ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de
obligaciones o la realización de consumos, lo que habi-
lita a la Administración Tributaria a determinar el IGV y
el Impuesto a la Renta en aplicación del procedimiento
presuntivo contemplado en el artículo 72-A del Código
Tributario, que se sustenta en la verificación de los sal-
dos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efec-
tivo de la recurrente. En ese mismo sentido, en el Informe
Nº 090-2008-SUNAT/2B0000, la Sunat interpretó que el
mutuatario no podrá sustentar incremento patrimonial
obligaciones o la realización de consumos con la suma
recibida del mutuante con préstamos recibido sin la uti-
lización de medios de pago.
2.3 Documento de fecha cierta que acredite el mutuo
Es preciso mencionar que, cuando una de las partes que
interviene en el contrato de mutuo es una persona natural,
el numeral 4 del artículo 60-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta en referencia al incremento de patrimo-
nio no justificado ha señalado que, tratándose de mutuan-
tes, podrán justificar los incrementos patrimoniales con los
intereses provenientes de los préstamos, cuando los con-
tratos de préstamo consten en documento de fecha cierta
y contengan por lo menos la siguiente información: a) la
denominación de la moneda e importe del préstamo; b) la
fecha de entrega del dinero; c) los intereses pactados; d) la
forma, plazo y fechas de pago. Agrega la citada norma que
la fecha cierta del documento en que consta el contrato y la
fecha del desembolso del préstamo, deberán ser anteriores o
coincidentes con las fechas de las adquisiciones, inversiones,
consumos o gastos que se pretendan justificar.
Acreditación de existencia de obligación de
devolver el desembolso recibido.
Acreditación que el desembolso y devolución
Requisitos de del préstamo fue realizado mediante medio
los contratos de de pago.
mutuo
Contrato legalizado (fecha cierta) y fecha
del desembolso del préstamo, deberán ser
anteriores o coincidentes con las fechas de
las adquisiciones, inversiones, consumos o
gastos que se pretendan justificar.
3. ¿Qué se entiende por partes vinculadas?
El artículo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta prevé 11 supuestos de vinculación; sin embargo, es
común identificar la vinculación entre las partes del contrato
de mutuo, bajo los siguientes criterios:

Una persona natural o jurídica posea más del 30 % del capital de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
Numeral 1 art. 24 RLIR.

Más del 30 % del capital de 2 o más personas jurídicas pertenezca a una misma persona natural o jurídica, directamente o por intermedio
de un tercero. Numeral 2 art. 24 RLIR.

Cuando más del 30 % del capital pertenezca cuando la indicada proporción del capital pertenezca a cónyuges entre sí o a personas
naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.Numeral 3 del art. 24 RLIR.

El capital de 2 o más personas jurídicas pertenezca, en más del 30 %, a socios comunes a éstas. Numeral 4 del art. 24 RLIR.

Las personas jurídicas o entidades cuenten con uno o más directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan
poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten. Numeral 5 del art. 24 RLIR.

Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerará vinculado con aquellas
partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en más 30 % en el patrimonio del contrato o cuando alguna
de las partes contratantes tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del
contrato, caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de decisión se encontrará vinculado con el contrato. Numeral 7 del art. 24 RLIR.

16 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 15 - 18
a

Cuando se verifique alguna de las causales, antes cita-
das, de vinculación, esta regirá desde ese momento
hasta el cierre del ejercicio gravable, salvo que la causal
de vinculación haya cesado con anterioridad a dicha
fecha, en cuyo caso la vinculación se configurará en
dicho período.
En la Resolución Nº 02547-9-2019, el Tribunal Fiscal ha seña-
lado que, para acreditar la vinculación entre las partes de
un contrato de mutuo en el supuesto de las empresas que
comparten el mismo gerente y director, el criterio de vin-
culación establecido en el numeral 5 del artículo 24 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no resulta
suficiente la información que aparece en la Consulta RUC de
la página web de la Sunat. Agrega el Tribunal que la Sunat
deberá acreditar que los directores o gerentes comunes
deben tener ªpoder de decisión en los acuerdos finan-
cieros, operativos y/o comerciales”, para lo cual deberá
revisar las atribuciones de los gerentes y/o directores en
los estatutos, dado que de conformidad con el artículo
188 de la Ley General de Sociedades, las atribuciones del
gerente se establecen en el estatuto al ser nombrado o
por acto posterior.
II. EFECTOS TRIBUTARIOS DE LOS PRÉSTAMOS EN-
TRE PARTES VINCULADAS: PRESTAMISTA PERSO-
NA JURÍDICA O EMPRESA UNIPERSONAL
1. Respecto del Impuesto a la Renta
1.1. Aplicación de las normas de precios de transfe
rencia
Cuando se detectan préstamos o mutuos en los que
exista entrega de dinero con la obligación de devolver,
entre partes vinculadas, se aplica la presunción de inte-
reses cuya cuantía se determina según las normas sobre
precios de transferencia previstas en el numeral 4 del
artículo 32 y el artículo 32-A de la LIR.
Ahora bien, el numeral 4 del citado artículo 32 establece
que se considera valor de mercado para las transacciones
entre partes vinculadas, o que se realicen desde, hacia o a
través de países o territorios no cooperantes o de baja o
nula imposición, o que se realicen con sujetos cuyas ren-
tas, ingresos o ganancias provenientes de dichas transac-
ciones están sujetos a un régimen fiscal preferencial, los
precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido
acordados con o entre partes independientes en transaccio-
nes comparables, en condiciones iguales o similares, de
acuerdo con lo establecido en el artículo 32-A de la LIR.
Asimismo, el segundo párrafo del precitado inciso d) del
artículo antes mencionado dispone que para determi-
nar si las transacciones son comparables se tomarán en
cuenta aquellos elementos o circunstancias que reflejen
en mayor medida la realidad económica de las transac-
ciones, dependiendo del método seleccionado, consi-
derando, entre otros elementos: las características de las
operaciones, las funciones o actividades económicas, los
términos contractuales, las circunstancias económicas o
de mercado, y las estrategias de negocios.
A su vez, el artículo 110 del Reglamento de la LIR señala
que, a efectos de determinar si las transacciones son com-
parables, se tiene en cuenta la naturaleza de la operación
CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 15 - 18
I N F O R M E T R I B U TA R I O
y el método a aplicar, así como los elementos menciona-
dos en el párrafo precedente.
Al respecto, el Tribunal Fiscal, en la Resolución N° 00385-
10-2019, señaló que para determinar que las transaccio-
nes son comparables se tomarán en cuenta aquellos ele-
mentos o circunstancias que reflejen en mayor medida la
realidad económica de las transacciones, dependiendo
del método seleccionado, considerando entre otros, los
siguientes elementos:
i. Las características de las operaciones;
ii. Las funciones o actividades económicas, incluyendo
los activos utilizados y riesgos asumidos en las ope-
raciones, de cada una de las partes involucradas en
la operación;
iii. Los términos contractuales;
iv. Las circunstancias económicas o de mercado; y
v. Las estrategias de negocios, incluyendo las relaciona-
das con la penetración, permanencia y ampliación de
mercado.
Agrega el órgano colegiado que, para efectos de deter
minar transacciones comparables, no se cuente con infor
mación local disponible, los contribuyentes pueden utili
zar información de empresas extranjeras, debiendo hacer
los ajustes necesarios para reflejar las diferencias en los
mercados.
En línea con lo antes mencionado, el Tribunal Fiscal en la
Resolución Nº 05608-1-2017 señaló que, para efectos de
la aplicación del método del precio comparable no con-
trolado, implica la comparación de las tasas de interés de
operaciones de préstamos realizados en condiciones iguales
o similares a las operaciones de préstamo, para lo cual no
es suficiente para la comparabilidad el elemento de los
plazos de los préstamos y su calificación como créditos
comerciales, sino que debe evaluarse para cada una de
las transacciones, considerando para ello las característi-
cas de las operaciones, las funciones o actividades eco-
nómicas, los términos contractuales, las circunstancias
económicas o de mercado, entre otras.
En ese mismo sentido, la Sunat en el Informe Nº 036-
2021-SUNAT/7T0000 interpretó que, a efectos del aná-
lisis de comparabilidad, es posible considerar como
parte analizada al sujeto no domiciliado que realizó
una transacción con un contribuyente domiciliado en
el país, a fin de evaluar si se cumple la regla de valor
de mercado.
Por consiguiente, habiendo identificado la vinculación
entre las partes del contrato de mutuo, independiente-
mente de lo acordado entre las partes para efectos tri-
butarios, los intereses serán determinados según las nor-
mas de precios de transferencia, el valor de mercado que
corresponderá será el valor de las transacciones acordadas
entre partes independientes en transacciones compara-
bles, en condiciones iguales o similares, en atención del
principio de plena competencia.
1.2. Configuración de intereses
En una operación de préstamo de dinero, los intere-
ses determinados conforme las normas de precios de
17
 Asesoría TRIBUTARIA
transferencia a que se refiere el artículo 32-A de la LIR (apli-
cable a partes vinculadas), según corresponda, deberán
computarse en el ejercicio en que se realizó el desembolso
hasta la devolución y/o extinción del préstamo.
Con respecto al ejercicio en que corresponde el recono-
cimiento de la renta por los intereses generados por el
préstamo, es preciso considerar lo dispuesto por el inciso
a) del artículo 57 de la LIR el cual establece que las ren-
tas de la tercera categoría se consideran producidas en
el ejercicio comercial en que se devenguen. Asimismo, el
segundo párrafo del citado inciso prevé que se entiende
que los ingresos se devengan cuando se han producido
los hechos sustanciales para su generación, siempre que
el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición
suspensiva, independientemente de la oportunidad en
que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los
términos precisos para su pago.
Al respecto, el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 02462-
3-2017 interpretó que los intereses por el uso del dinero
son de naturaleza compensatoria y su obligación surge
independientemente de que la obligación principal de
la devolución del mutuo se cumpla en un plazo poste-
rior, por lo que, en aplicación del principio de devengo, los
efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen
cuando ocurren y no cuando se cobra o paga el dinero o
equivalente de efectivo.
De otro lado, la Sunat en el Informe N º 035-
2019-SUNAT/7T0000 ha señalado que tratándose de una
operación de préstamo de dinero, los intereses determi-
nados las normas de precios de transferencia a que se
refiere el artículo 32-A de la LIR, según corresponda, en
los casos en que la sociedad prestataria proceda, con el
consentimiento de su acreedor, a la capitalización del
referido crédito deberán computarse hasta la fecha en
que se manifieste la voluntad de los socios a través de un
acuerdo formal adoptado en junta general.
2. Respecto del Impuesto General a las Ventas
2.1. Préstamos sin acuerdo de pago por intereses
(gratuito)
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 1 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, en adelante la Ley del IGV,
este impuesto grava, entre otras operaciones, la presta-
ción o utilización de servicios en el país. Al respecto, el
numeral 1 del inciso c) del artículo 3 de la citada ley prevé
que para los efectos de la aplicación del IGV se entiende
por ªservicio”, a toda prestación que una persona realiza
Se pacta intereses
Préstamo entre Prestamista persona jurídica o
vinculados
18 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 15 - 18
a
para otra y por la cual percibe ªuna retribución o ingreso”
que se considere renta de tercera categoría para los efec-
tos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a
este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bie-
nes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas,
la prestación de servicios gravada con el IGV es aque-
lla por la cual se percibe una retribución que califique
como renta de tercera categoría, aun cuando no estu-
viera gravada con el Impuesto a la Renta, es decir que
la prestación de servicios efectuada a título gratuito, en
la medida que no se ha percibido una retribución por
la misma, no califica como ªservicio” para efecto del IGV.
Por lo tanto, los préstamos en los que las partes acuerden
no pagar los intereses, si bien para efectos del Impuesto
a la Renta se ha previsto una renta ficta, dicha renta ficta
no está gravada con IGV.
Sobre esto, la Sunat en el Informe Nº 178 -2016-
SUNAT/5D0000 interpretó que el ajuste a valor de mercado
de la operación dispuesto por el artículo 42 de la Ley del
IGV para operaciones cuyo valor no sea fehaciente, no es
aplicable a los servicios gratuitos contratados entre par-
tes no vinculadas ni a aquellos contratados entre partes
vinculadas y que sean distintos a cesiones temporales de
activos fijos, siendo que dicho ajuste a valor de mercado
solo es aplicable a operaciones onerosas.
2.2. Préstamos con acuerdo de pago de intereses
oneroso
De acuerdo con el artículo 1 de la Ley del IGV, este
impuesto grava, entre otras operaciones, la presta-
ción o utilización de servicios en el país. Al respecto,
el inciso c) del artículo 3 de la citada ley define a los
servicios como toda prestación que una persona rea-
liza para otra y por la cual percibe una retribución o
ingreso que se considere renta de tercera categoría
para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando
no esté afecto a este último impuesto.
Al respecto el Tribunal Fiscal en la Resolución Nº 01400-8-
2020 señaló que los intereses compensatorios por prés-
tamos dinerarios otorgados a terceros se encuentran
gravados con IGV; agrega que la obligación tributaria del
Impuesto General a las Ventas se origina al vencimiento
de cada uno de los plazos fijados para el pago de intere-
ses, oportunidades en las que corresponde la emisión de
los comprobantes de pago respectivos, de conformidad
con el artículo 4 de la Ley del IGV y los artículos 3, 5 y 6
del Reglamento de la mencionada ley.
Renta de tercera categoría a valor
de mercado
empresa unipersonal
Operación gravada con IGV
 Asesoría TRIBUTARIA
PRÁCTICUM TRIBUTARIO

Aplicación práctica para la deducción

de intereses por endeudamientos
a partir del Ebitda tributario
Los intereses provenientes de endeudamientos, a nivel tributario ±en tanto se acredite su
nemuseR

realidad y causalidad± solo son deducibles hasta el límite del 30 % del Ebitda tributario
del ejercicio anterior. En el presente artículo, se plantean 2 casos prácticos orientados al
cálculo del Ebitda y en función de ello, determinar el importe por intereses que resulta
deducible. Entre otros aspectos, se releva el análisis de los conceptos de depreciación y
amortización considerando que forman parte del cálculo del Ebitda.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor y consultor tributario contable. Contador público colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura ± UDEP &
Administrador de Empresas por la misma universidad. Con especialización en Tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM.
Exservidor público de Sunat, exauditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y BakerTilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Gastos nancieros / Límite de endeudamiento ** Ebitda del ejercicio anterior= renta neta imponible + intereses netos + depre-
ciación + amortización
/ Impuesto a la renta / Ebitda tributario / Intereses nancieros diferencia /
Amortización / Depreciación / Informe N° 094-2021-SUNAT.
El 08 de noviembre del presente año, la Administración Tri-
butaria ha publicado el Informe N° 094-2021-SUNAT/7T0000
en el que se analizan algunos aspectos respecto a la deter-
INTRODUCCIÓN minación del Ebitda tributario.
Mediante el literal a) del artículo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR) se establecen las
tres reglas aplicables para la deducción de los intereses
provenientes de endeudamientos:
 CASO PRÁCTICO
1era regla 2da regla 3ra regla
Que hayan sido A partir del 2021 será Son deducibles
contraídas para
Depreciación para el cálculo del Ebitda tribu-
deducible el interés l o s i n te re s e s
adquirir bienes o neto* en la parte que determinados tario
servicios vinculados no exceda el 30% del solo en la parte
con la obtención Ebitda** del ejercicio que excedan el
La empresa ABC es una empresa proveedora de equi-
de rentas gravadas anterior o del ejerci- monto de los in- pos para el sector minero en el régimen general. Nos
en el país o mante- cio en curso para los gresos por inte- presenta la siguiente información respecto al 2020:
ner la fuente. (Prin- que se constituyan o reses exonerados
cipio de causalidad) inicien actividades du- e inafectos. Información 2020
rante dicho ejercicio.
- Gasto financiero 2020 (determinado bajo normas
tributarias) = S/ 983,284.

* Interés neto= Gastos por intereses que exceda ingresos por intereses (com- - Ingreso financiero 2020 (determinado bajo normas
putables para determinar la renta neta. tributarias) = S/ 207,100.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 23 19
 Asesoría TRIBUTARIA

- Renta neta de tercera categoría 2020 = S/ 5'024,901. · Segunda regla: respecto al límite del 30 % del Ebitda del
ejercicio anterior
- Respecto a su reparo de adiciones de la depre-
A partir del 2021, entró en vigencia la Única Disposición
ciación 2020 nos presenta la siguiente información:
Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo
N° 14245, que modificó el inciso a) del artículo 37 de la LIR,
Base Base Diferencia
Activo
contable tributaria temporaria estableciéndose que serán deducibles los intereses netos
en la parte que exceden el 30 % del Ebitda tributario del
Valor 3'303,000 3'303,000 0.00
año anterior.
Depreciación (653,000) (506,000) 0.00
Valor neto 2'650,000 2'797,000 147,000
Asimismo, se establece una lista taxativa de 5 excepciones
en los cuales no resulta aplicable el límite del Ebitda entre
Para el ejercicio 2021, la empresa ha devengado gas- los que mencionamos los siguientes6:
tos por concepto de intereses financieros producto
a) Empresas del sistema financiero y de seguros regula-
de dos préstamos: uno que solicitó el año anterior
das por la Ley N° 26702.
(Reactiva Perú1) y otro que recibió este año con su
empresa vinculada2. Se sabe que ambos préstamos se b) Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales iguales
reinvirtieron en capital de trabajo (pago de planillas o menores a las 2,500 UIT7 , equivalente a S/ 11'000,000
y pago a proveedores). (once millones de soles) para el ejercicio 2021.

Además, se han reconocido ingresos únicamente por
intereses por préstamos a socios y trabajadores. Se nos
detalla la siguiente información sobre el ejercicio 2021.
Información 2021
- Gasto financiero 2021 (determinado bajo normas
tributarias) = S/ 2'064,896.
- Ingreso financiero 2021 (determinado bajo normas
tributarias) = S/ 161,538.
- Ingresos netos 2021 = mayor a S/ 15'000,000
(quince millones).
Se nos pide determinar el interés neto deducible para
el ejercicio 2021.
En consecuencia, dado que la empresa obtuvo en el año
2021 ingresos netos mayores a los quince millones (supe-
rando el límite de 2,500 UIT8) y no se encuentra en ninguna
de las otras excepciones, le corresponderá determinar el
límite máximo deducible en función al Ebitda tributario,
el cual se calculará de la siguiente manera:
interés neto que exceda el 30% del
Monto no deducible:
Ebitda tributario del ejercicio anterior
Ebitda tributario
renta neta imponible + intereses netos
+ depreciación + amortización
Donde:
Renta neta imponible: renta neta ± pérdidas tributarias
Intereses netos: gastos por intereses que excedan ingresos por
intereses (computables para determinar la renta neta)

El análisis de la depreciación, amortización, así como el

Solución: cálculo del límite, lo revisaremos en detalle dentro de los
siguientes apartados.
I. MARCO TEÓRICO

1. Aplicación de las reglas para la deducción de intereses

· Primera regla: causalidad y el destino del endeudamiento
Para el caso propuesto, se nos detalla que el financia-
miento se destinó al capital de trabajo, por lo que tene-
mos cumplido este primer requisito bajo la premisa que el
contribuyente podrá acreditar en forma fehaciente dicho
destino con documentos probatorios fehacientes que
causen certeza a la administración tributaria3, así como
la utilización de medios de pago respectiva4.
· Tercera regla: respecto al límite en función a los ingresos
financieros exonerados o inafectos
La última regla nos señala que los intereses determina-
dos conforme a las reglas antes mencionadas, solo serán
deducibles en la parte que excedan el monto de los ingre-
sos por intereses exonerados e inafectos, salvo algunos
supuestos específicos que se señalan en la norma9.
Para el caso propuesto se nos indica que la empresa no
ha obtenido ingresos exonerados o inafectos por lo que
no le resultará aplicable esa medición.

1 Respecto al tratamiento contable y tributario de dichos préstamos en el 2020 puede revisar nuestro artículo ªPrograma Reactiva Perú: cálculo del inte-
rés deducible” publicado en la segunda quincena de noviembre 2020 (pp 13-15).
2 Para nes del presente caso partiremos de la premisa que dicho préstamo a devengado intereses y que éstos se encuentran a valor de mercado.
3 RTF N° 17044-8-2010: ª(¼) resulta necesario acreditar la vinculación de los gastos nancieros con la generación de renta o el mantenimiento de la
fuente productora mediante la presentación de información que demuestre el destino o utilización de los nanciamientos, y de documentación sus-
tentatoria y/o análisis que permitan vericar dicha causalidad, no siendo suciente el registro contable de las operaciones que originaron los gastos”.
4 Según lo dispuesto en la Ley N° 28194.
5 Publicado el 13.09.2018.
6 En virtud del numeral 2 del inciso a) del artículo 37 de la LIR.
7 Considerando la UIT vigente en el ejercicio donde se determine el límite.
8 A mayor abundamiento se puede revisar el Informe N° 015-2021-SUNAT/7T0000.
9 Regulado en el numeral 3 del inciso a) del artículo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta y el numeral 4 del inciso a) del artículo 21° del Reglamento de
la Ley de Impuesto a la Renta.

20 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 23
a

2. Principales consideraciones para la depreciación y su
aplicación en el cálculo del Ebitda tributario
2.1 Consideraciones contables
Procede considerar lo previsto en la NIC 16 Propiedades,
planta y equipo (en adelante, NIC 16).
· Concepto de depreciación
Depreciación contable párrafo 6 de la NIC 16
Es la distribución sistemática del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida útil.
· Inicio de la depreciación
Contable párrafo 55 de la NIC 16
Comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicación y en condiciones
necesarias para operar.
· Estimación de la vida útil de un activo
Vida útil párrafo 6 de la NIC 16
El periodo de tiempo durante el cual se espera utilizar el
activo; o
El número de unidades de producción o similares que se
espera obtener.
Para la estimación contable de la vida útil de un activo
fijo se debe considerar factores internos como externos
tales como:
Utilización prevista
Desgaste físico
del activo
esperado
(forma de uso)
Obsolecencia Límites legales
técnica o cambios o restricciones
en la demanda similares
Vida útil
estimada
2.2 Aspectos tributarios de la depreciación
· Deducción de la depreciación
Depreciación tributaria artículo 37 y 38 de la LIR
El inciso f ) del art. 37 de la LIR dispone que a fin de esta-
blecer la renta neta de tercera categoría son deducibles las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes
de activo fijo.
Se prevee el desgaste o agotamiento que sufran los bienes
del activo fijo, el cual se compensará mediante la deducción
de las depreciaciones admitidas en la LIR y su reglamento.
En ningún caso serán aceptadas las depreciaciones corres-
pondientes a ejercicios anteriores.
10 Dicho criterio fue analizado mediante el Informe N° 025-2014/SUNAT/4B0000.
11 Publicado el 18.11.2021.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 23
P R Á C T I C U M T R I B U TA R I O
· Inicio de la depreciación
Literal c art. 22 del Reglamento de la LIR
Se computará a partir del mes en que los bienes sea utilizados
en la generación de rentas gravadas.
· Porcentajes de depreciación tributariamente acep-
tados y contabilización
Porcentajes permitidos artículo 39 de la LIR y 22 del RLIR
Para edificios se establece una tasa fija del 5% y para los de-
más bienes se depreciará aplicando los porcentajes máximos
establecidas en el lit. b) art. 22 del Reglamento de la LIR.
La depreciación deberá encontrarse contabilizada dentro
del ejercicio en los libros y registros contables*.
* Para efectos de que se tenga cumplido el requisito de la contabilización en los
libros y registros contables no bastará con que dicha depreciación se encuentre
contabilizada en el Registro de Activos Fijos sino a nivel contable en el libro
diario y mayor.10
2.3 Depreciación a considerar en el Ebitda
La exposición de motivos del D. Leg. 1424 señala que ªse
ha optado por tomar el Ebitda dado que este refleja qué
tan rentable es un negocio sin verse afectado por los
intereses, depreciaciones y amortizaciones. Asimismo, se
propone que este Ebitda sea construido sobre la base tribu
taria a fin de evitar que sea manipulado para incrementar
el límite” (ªEbitda tributario”).
Respecto a este punto, el reciente Informe N° 094-
2021-SUNAT/7T000011 a partir de dicho análisis, establece
la siguiente opinión:
ª1. El concepto de ªrenta neta” incluido en la definición del Ebitda
es el monto que resulte de la aplicación de la regla dispuesta en
los artículos 37 y 44 de la Ley del impuesto a la renta y cualquier
otra normativa tributaria que incida en su determinación.”
Es decir que para efecto de determinar el Ebitda tributario
se deberá sumar la depreciación tributaria y que, según los
datos proporcionados en el enunciado, fue de S/ 506,000.
II. APLICACIÓN PRÁCTICA
Paso 1: Determinación de los elementos del Ebitda
1. Renta neta 2020 = 5'024,901
2. Intereses netos 2020 = Gastos por intereses 2020 ±
ingresos por intereses 2020
Intereses netos 2020 = 983,284± 207,100 = 776,184
3. Depreciación 2020 = 506,000
Paso 2: Cálculo del Ebitda
Ebitda tributario = renta neta imponible + intereses netos
+ depreciación + amortización
Ebitda tributario = 5'024,901 + 776,184 + 506,000 + 0
Ebitda tributario = 6'307,085
21
 Asesoría TRIBUTARIA

Paso 3: Determinamos el límite máximo deducible Solución:

Monto aceptado tributariamente = 30 % del Ebitda
tributario
Monto aceptado tributariamente = S/ 1'892,125.50
Paso 4: Calculamos el exceso del límite (comparamos el
interés neto 2021)
Para fines del caso práctico, asumiremos que los
intereses cumplen con el criterio de causalidad (y
demás condiciones necesarias para su deducción), no
le aplica alguna excepción para la regla de subcapi-
talización y no ha obtenido intereses exonerados o
inafectos.

Intereses netos 2021= Gastos por intereses 2021 ± ingre- 1. Enfoque contable de la amortización de activos
sos por intereses 2021 intangibles

Intereses netos 2021 = 2'064,896 ± 161,538= 1'903,358 · Identificación de un activo intangible

Exceso o monto no deducible = Interés neto 2021 que
excede el 30 % del Ebitda
Exceso o monto no deducible = 1'903,358 ± 1'892,125.50
Exceso reparable o no deducible = S/ 11,233 redondeado
Por lo tanto, la empresa deberá adicionar en su declara-
ción anual el monto de S/ 11,233. No obstante, los intere-
ses netos que excedan el límite podrán ser adicionados a
aquellos intereses de los 4 ejercicios siguientes (sujetos al
mismo límite). El procedimiento deberá ser regulado por
el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Conforme al párrafo 8 de NIC 38, se entiende por activo
intangible, el recurso que es:
a) controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados; y,
b) del que la entidad espera obtener, en el futuro, bene
ficios económicos.
Asimismo, se indica que un activo intangible es un activo
identificable, de carácter no monetario y sin apariencia
física.
De lo anterior, podemos observar que existen 3 ele-
mentos que deben primar para reconocer un activo
intangible:

 CASO PRÁCTICO Beneficios

Controlado Identificable
futuros

Amortización tributaria para el cálculo del

Ebitda tributario · Reconocimiento del costo y amortización
La empresa XYZ es una empresa domiciliada que
fabrica y vende maquinaria para la actividad agraria. Costo de intangible Amortización
párrafo 8  NIC 38 párrafo 8  NIC 38
Se nos presenta la siguiente información:

- Renta neta según DJ Anual 2020 : S/ 2'261,452 Es el importe de efectivo Es la distribución sistemá-
o equivalente al efectivo tica del importe deprecia-
- Gastos financieros bajo normas tributarias 2020: pagado, o el valor razona- ble de un activo intangible
S/342,000 ble de la contraprestación durante los años de su vida
entregada para su adqui- útil.
sición o construcción
- Ingresos financieros bajo normas tributarias 2020:
S/ 41,300
- Depreciación tributaria 2020: S/ 395,000 · Vida útil

En el mes de noviembre 2021, se adquirió del exterior
una patente para la venta de un bien exclusivo en
el Perú, la cual se le otorga con una duración de 5
años. Se pagó S/ 370,700 y la empresa optó ±para
fines tributarios± por deducir como gasto el importe
pagado en el mismo año. Se utilizó a partir del mismo
mes de adquisición.
Se nos pide determinar el monto máximo deducible
de los gastos financieros por intereses para el ejerci-
cio 2021 sabiendo que en ese ejercicio la empresa
determinó:
- Gasto financiero 2021 (determinado bajo normas
tributarias) = S/ 478,800
- Ingreso financiero 2021 (determinado bajo normas
tributarias) = S/ 34,692
Adicionalmente, el párrafo 88 de la NIC 38 establece que
la amortización de un activo intangible se basa en su vida
útil, tal como se muestra a continuación:
Activo intangible con vida útil Finita
Sí se amortiza
duración limitada
Activo intangible con vida útil in
No se amortiza
definida duración ilimitada
Para el caso propuesto, nos indican que el importe pagado
(S/ 370,700) corresponde sobre una patente adquirida,
la cual tiene un derecho de uso de cinco (5) años por
contrato, por lo que estamos frente a un activo intan-
gible con vida útil finita, la cual está regulada por el
propio contrato y por consiguiente deberá amortizarse
durante dicha vida útil.

22 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 23
a
 P R Á C T I C U M T R I B U TA R I O

2. Enfoque tributario para el tratamiento de intangibles
A diferencia de los bienes tangibles, donde la legislación
del Impuesto a la Renta prevé su depreciación como una
forma de recuperar la pérdida del valor del bien, en el
caso de bienes intangibles en principio no se permite su
deducción, no obstante, se establecen excepciones para
determinados intangibles, que pueden ser deducidos a
opción del contribuyente totalmente como gasto en el
ejercicio o amortizado en 10 años, siempre que sean de
duración limitada.
Es así que el inciso g) del artículo 44, señala como no
deducible:
Este criterio por parte de Sunat se fundamenta en que
al acogerse a la opción de deducirlo como gasto en
un solo ejercicio no surge un activo intangible sujeto a
amortización, de lo que se desprende que no pueda
considerarse ningún importe de amortización para el
cálculo del Ebitda tributario en ninguno de los ejercicios
involucrados.
Por lo tanto, dado que la empresa XYZ consideró el total
del importe pagado como gasto del ejercicio, el total
pagado por el intangible (S/ 370,700) no se deberá con-
siderar para el cálculo del Ebitda tributario.
4. Aplicación práctica

ª(¼) la amortización de llaves, marcas, patentes, procedi- Para el cálculo del límite procederemos a determinar y
mientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles agrupar los siguientes datos:
similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles
de duración limitada12, a opción del contribuyente, podrá Paso 1: Datos 2020
ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente 1. Renta neta = 2'261,452
en el plazo de diez (10) años (¼)”
2. Intereses netos = Gastos por intereses ± ingresos por
intereses
Para efectos contables, la patente se ha reconocido como
un activo intangible y dado que tiene una vida útil finita Intereses netos = 342,000± 41,300 = S/ 300,700
(5 años) corresponde registrar la amortización de manera
proporcional a lo largo de esos 5 años (de 11/2021 al 3. Amortización = 0
10/2026). 4. Depreciación = 395,000
Sin embargo, para fines tributarios se faculta la posibilidad Paso 2: Reemplazamos los datos para el cálculo del Ebitda
de deducir el total del importe pagado por el intangible 2020
en un solo ejercicio y se precisa en el enunciado que el
contribuyente optó por deducir el importe pagado en Ebitda tributario = renta neta imponible + intereses netos
el 2021. + depreciación + amortización

Ebitda tributario = 2'261,452 + 300,700 + 395,000 + 0

Base Diferencia
Activo Base tributaria
contable temporaria
Ebitda tributario = 2'957,152
Valor 370,700 - -
Paso 3: Determinamos el límite máximo deducible
Amortización -12,357* - - Monto aceptado tributariamente = 30 % del Ebitda
tributario
Valor neto 358,343  358,343**
Monto aceptado tributariamente = S/ 887,145.60
* 370,700/60 meses x 2meses (nov - dic)
** Para fines tributarios dicha diferencia se deducirá vía declaración jurada anual.
Paso 4: Calculamos el exceso del límite 2021
3. La amortización y el Ebitda  Informe N° 094 Intereses netos 2021= gastos por intereses 2021 ± ingresos
2021SUNAT/7T0000 por intereses 2021
En el informe citado la Sunat ha determinado el siguiente Intereses netos 2021 = 478,800 ± 34,692 = 444,108
criterio:
Monto no deducible = Interés neto que excede el 30 %
ªSi en aplicación del inciso g) del artículo 44 de la Ley del im- del Ebitda
puesto a la renta, se opta por seducir como gasto la totalidad
del monto pagado por un intangible de duración limitada 444,108 < 887,145.60 = No hay exceso
en un solo ejercicio, no se considerará monto alguno como
amortización para efecto del cálculo del Ebitda en el ejercicio Por lo tanto, la empresa XYZ podrá deducir el 100 % de los
en que se realizó la deducción ni en los ejercicios siguientes”.
intereses netos devengados en el ejercicio 2021.

12 Conforme al artículo 25 del RLIR, se consideran activos intangibles de duración limitada a aquellos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia
naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o modelos planos, procesos o
fórmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (software). No se considera activos intangibles de duración limitada las mar-
cas de fábrica y el fondo de comercio (Goodwill).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 23 23
 Asesoría TRIBUTARIA
CRITERIO JURISPRUDENCIAL
Entrega de obsequios y vales
a trabajadores y clientes:
aspectos tributarios
Sta de CONTADORES & EMPRESAS
Partiendo de un análisis jurisprudencial de resoluciones
del Tribunal Fiscal (RTF) y opiniones emitidas por la Sunat,
compartimos los criterios más relevantes que hemos revi-
sado y seleccionado, referidos a las implicancias tributarias
derivadas de la entrega de obsequios (bienes o vales) a
trabajadores y clientes y que apreciamos relevantes tener
en consideración a efectos de evitar o minimizar contin-
gencias tributarias así como perjuicios financieros.
1. Tratamiento de entrega de canastas y obsequios a
trabajadores y el IGV
Sumilla:
La canasta de Navidad entregada a los trabajadores cali-
fica como un retiro de bienes gravado con el Impuesto
General a las Ventas (IGV), al no acreditarse que constituye
una condición de trabajo.
Criterio jurisprudencial:
RTF N° 11313112019
ª(¼) Que al respecto, es de señalar que no constituyen retiro de bienes aquellos
entregados a los trabajadores como condición de trabajo que sean indispensa-
bles para que el trabajador pueda prestar sus servicios, no obstante, de autos
se veri®ca que la recurrente no ha presentado documentación alguna que
sustente que tales bienes eran indispensables para el trabajo de su personal,
al señalar únicamente que entregó 30 canastas navideñas a sus trabajadores
que ®guran en la planilla del mes de diciembre de 2007.
Que en tal sentido, al tratarse de retiros de bienes de conformidad con las
normas y jurisprudencia antes citadas, el reparo se encuentra arreglado a ley,
por lo que corresponde mantenerlo y con®rmar la apelada en este extremo”.
Sumilla:
La entrega física de vinos con motivos navideños a los
trabajadores de la empresa constituye retiro de bienes,
considerado venta y gravada con el IGV.
RTF N° 0534322019
ª(¼) Que en el punto 4 del Resultado del Requerimiento N° (¼), la
Administración señaló que la entrega física de los vinos con motivos
1 De acuerdo a lo previsto en el artículo 19 de la Ley de CTS, se puede considerar como ª(..) todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el
cabal desempeño de su labor o con ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y, en general, todo
lo que razonablemente cumpla tal objetivo y no constituya benecio o ventaja patrimonial para el trabajador”.
24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 24 - 27
a
navideños a sus trabajadores constituye retiro de bienes considerado
como venta, en consecuencia, gravada con el Impuesto General a las
Ventas, tal como consta en el Anexo N° 3 (folio 1445).
Que de lo expuesto, se tiene que dado que los vinos fueron entrega-
dos a sus trabajadores por motivos navideños, estos constituyeron
retiro de bienes al no ser indispensable para el desempeño de sus
labores, tal como se ha establecido en las citadas Resoluciones
N° 04472-3-2005 y N° 01922-4-2004, por lo que corresponde mantener
el reparo y con®rmar la apelada en este extremo”.
Comentarios:
Conforme dispone el numeral 2 del literal a) del artículo
3 de la Ley del IGV, en general se considera como venta,
entre otros, el retiro de bienes gravados, pero se excluye
de esta definición al ªretiro de bienes para ser entregados
a los trabajadores como condición de trabajo, siempre
que sean indispensables para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga
mediante ley”, y demás exclusiones.
Es decir, como regla general la entrega de bienes a título gra-
tuito por parte de una empresa a sus trabajadores se percibe
como un retiro de bienes gravado con IGV, al calificar como
una venta en los términos establecidos en la Ley del IGV, salvo,
por ejemplo cuando tal entrega cumpla con la calificación
de ªcondición de trabajo”1. Dicha concepción se configura
cuando los bienes entregados sirven para el cumplimiento
de las labores del trabajador (como pueden ser uniformes
o herramientas, etc.), debiendo acreditarse ello fehaciente-
mente, situación que apreciamos no se produce en el caso
de canastas navideñas o regalos de similar naturaleza.
2. Acreditación de la entrega de obsequios a favor de
clientes y trabajadores para el Impuesto a la Renta
Sumilla:
En la entrega de obsequios a trabajadores y clientes se debe
acreditar que dichos obsequios se pusieron a disposición

efectivamente a sus destinatarios, no siendo suficiente acre-
ditar la adquisición de los bienes o su ingreso a la empresa.
Criterio jurisprudencial:
RTF N° 0590452020
ª(¼) Que si bien este Tribunal en diversas Resoluciones como la N° 06610-
3-2003, ha establecido el criterio que la adquisición de obsequios para agasajar
trabajadores y clientes o proveedores cumple con el principio de causalidad en
la medida que contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la
productividad del personal, y por otro lado constituye una práctica comercial
usual que permite mantener o mejorar la imagen de la empresa frente a sus
clientes o proveedores, resulta necesario para que sea aceptada como gasto
deducible, que se acredite que los bienes hubieran sido efectivamente entregados
a los beneficiarios.
Que sin embargo, en el presente caso, la recurrente no ha acreditado haber
entregado los referidos obsequios a sus trabajadores ni los mencionados pines
a sus clientes o proveedores, debiendo indicarse que la copia del comprobante
de pago y su anotación en el registro contable, la orden de compra, el pago
mediante cheque, así como el ingreso de los bienes al local de la recurrente no
acreditan por si solos que los bienes consignados en estos hayan sido destinados
a la generación de la renta gravada, por lo que no resultan suficientes para
acreditar la causalidad del gasto”.
Comentarios:
¿Resulta necesario acreditar la entrega de los obsequios
a trabajadores? El artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante LIR) establece que a fin de estable-
cer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mante
ner su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, así se consagra el principio de cau-
salidad como requisito para que un gasto sea deducible.
Sin embargo, no es suficiente que un gasto sea causal a
nivel conceptual, además de ello el contribuyente debe
estar en condición de probar que en el caso concreto el
gasto efectuado cumpla con este principio.
En el caso de los obsequios a trabajadores, como es el caso
de las canastas de navidad, el Tribunal Fiscal ha recono-
cido que dicho beneficio constituye un aguinaldo siendo
deducible al amparo de lo previsto en el inciso l) del
artículo 37 de la LIR, motivo por el cual para ser causal
deberá también verificarse que cumple con el criterio de
generalidad; es decir, que el beneficio se otorgue a aque-
llos trabajadores que compartan una misma condición o
criterio objetivo (por ej. antigüedad, ubicación, rango, etc.).
Asimismo, y como precisa el criterio materia de comen-
tario, el contribuyente deberá acreditar que se entrega-
ron efectivamente los bienes al trabajador, de lo contra-
rio el gasto no sería deducible. Entre los documentos que
pueden coadyuvar a demostrar la entrega de productos
a trabajadores podemos citar:
· Listado con los datos de identificación de los trabaja-
dores (nombres, documento de identidad y área a la
que pertenecen) con su firma a modo de aceptación
que han recibido las canastas u obsequios.
· Detalle de bienes entregados.
· Otros medios probatorios donde conste la entrega,
como por ej. fotos o videos del evento donde se
entregaron los bienes, más control de asistencia, etc.
2 Sobre el particular en el caso específico de los gastos de representación en el análisis realizado en la Resolución N° 6573-5-2004 y RTF 3934-
4-2002, deja constancia que antes de los requisitos previstos en el inciso q) del artículo 37 de la LIR se debe cumplir con el principio de
causalidad.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 24 - 27
CRITERIO JURISPRUDENCIAL
· Emisión de la boleta de venta correspondiente, con
una copia del mismo firmado por el trabajador, con
la leyenda ªentrega gratuita”.
Sumilla:
En los gastos por obsequios a clientes, a fin de deducir
el gasto, el contribuyente mantiene la carga de la prueba
y es quien debe acreditar la entrega de los obsequios a
dichos clientes.
Criterio jurisprudencial:
RTF N° 0749032018
ª(¼) Que asimismo, según el criterio adoptado por la Resolución
N° 4831-9-2012, para efectos de la deducibilidad de un gasto, la carga
de la prueba recae en el contribuyente, por lo que es a este a quien
le corresponde acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos
por la Ley del Impuesto a la Renta para su deducción, con los medios
probatorios que considere idóneos y que puedan causar certeza en
la Administración.
Que en el caso materia de autos, como sustento de la condición de
obsequios a clientes dados a los bienes antes descritos, la recurrente
ha presentado la relación de empresas y personas a las que se les habría
entregado los obsequios, sin embargo, no presentó ninguna prueba que
acredite la efectiva entrega a las personas que se indican, por lo que,
en tal orden de ideas, el destino del gasto no está acreditado, por lo
que el reparo formulado se encuentra arreglado a ley, procediendo
confirmar la apelada en este extremo”.
Comentarios:
El artículo 37 de la LIR, señala que ª(..) a fin de establecer
la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, así como los vinculados con la generación
de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley (¼), de esta forma
se consagra el principio de causalidad como requisito
para que un gasto sea deducible, ello independiente-
mente que el gasto figure expresamente en alguno de
los supuesto previstos en el citado artículo, y del cumpli-
miento de las condiciones que establezca el supuesto
particular, como sucede en el caso de los gastos de repre-
sentación2, como también se menciona en la resolución
materia de comentario.
En el caso de entrega de obsequio a clientes, el inciso q)
del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta reconoce
que los gastos de representación de la empresa, son dedu-
cibles para efectos de la determinación del Impuesto a la
Renta de tercera categoría, ello en la medida que en con-
junto, no excedan del 0.5 % de los ingresos brutos, con
un límite máximo de 40 UIT.
Además, se debe señalar que este rubro de gastos com-
prende: i) los efectuados por la empresa con el objeto
de ser representada fuera de sus oficinas, locales o esta-
blecimientos, y ii) los gastos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar su posición
de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
En ese sentido, si bien es cierto que el Tribunal reco-
noce que este tipo de gastos, son causales debido a que
25
 Asesoría TRIBUTARIA
mejoran la imagen de la empresa frente a sus clientes o
proveedores, también considera que resulta necesario que
se acredite que realmente se entregaron los bienes a los
clientes, de lo contrario no se habría acreditado la causa-
lidad del gasto, este requerimiento también es aplicable
para el caso de la entrega de obsequios a los trabajadores.
3. Tratamiento de entrega de vales de consumo
Sumilla:
La entrega de vales de consumo (donde no se especifi-
can los bienes que pueden ser transferidos), por parte de
la empresa que los emite a otra empresa (adquirente) no
está gravada con el IGV. Asimismo, no corresponde la emi-
sión de comprobante de pago cuando la empresa emisora
de vales, los entrega a otra empresa (adquirente), pero sí
cuando los beneficiarios de los vales (p. ej., trabajadores)
realicen el ªcanje” de los vales por productos.
Criterio de Sunat:
Informe Nº 0972010SUNAT/2B0000
ª(¼) Ahora bien, mediante la entrega de vales de consumo que efectúa la
empresa emisora a la empresa adquirente, la primera no se obliga a transferirle
bien alguno, representando dicho vale una suma de dinero que servirá para el
pago de una posterior adquisición de bienes que identifique el tercero, usuario
o poseedor de los vales. Es decir, los referidos vales constituyen tan solo un
documento representativo de moneda, que como tal no califican como bienes
muebles de acuerdo a la normatividad del lGV.
(¼)
Pues bien, dado que la entrega de vales que efectúa la empresa emisora no
supone la transferencia de propiedad de bienes muebles, dichas empresas
emisoras no están obligadas a emitir y entregar comprobante de pago a las em-
presas adquirentes que cancelan el monto que representan los referidos vales.
Sin embargo, las empresas emisoras de los vales de consumo si deberán emitir
y entregar los respectivos comprobantes de pago a los terceros que efectúen su
canje, por la transferencia de bienes que realicen a favor de los mismos. Esta
obligación deberá cumplirse en el momento en que se entregue el bien o en
el momento en que se efectúe el pago con el vale, lo que ocurra primero (¼)”.
Comentarios:
i A nivel del IGV
El artículo 1 de la Ley del IGV considera como operacio-
nes gravadas con este impuesto, entre otros, a la venta
en el país de bienes muebles y la prestación o utilización
de servicios en el país.
En el caso de los vales de consumo o gift cards, se trata
de un mecanismo por el cual la empresa que los emite,
los entrega a otra parte adquirente, para que luego este
los entregue a un tercero, que, finalmente los usará para
adquirir bienes no específicos y dentro de un plazo.
Es decir, existe el emisor del vale; el adquirente de los
vales; el tercero que recibe los vales y los usa; y los vales
de consumo.
En cualquier caso, y bajo la premisa propuesta en la con-
sulta, en la cual se indica que los vales se entregan a ter-
ceros para el pago en la adquisición de bienes en los
establecimientos de la empresa emisora, la Sunat con-
cluye que la entrega del vale de la empresa que lo emite
a la adquirente no está gravada con el IGV, pues no implica
alguna de las operaciones gravadas con este impuesto.
ii A nivel de comprobantes de pago
En la línea de lo expuesto en el Informe citado, al no trans-
ferirse un bien mueble, no correspondería la emisión de
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a
comprobante de pago por parte del emisor del vale al
adquirente del mismo. La obligación recién nacería con
la entrega del bien objeto del canje al momento del uso
del vale por parte del tercero (p. ej. trabajador).
Sumilla:
La entrega de vales de consumo (que representa una suma
de dinero) de la empresa adquirente a terceros no está afecta
al IGV y no corresponde la emisión de comprobante de pago
por la entrega de vales de consumo de la empresa adqui-
rente a terceras personas.
Criterio de Sunat:
Informe Nº 0402016SUNAT/5D0000
ª(...) Como se puede apreciar, en tanto el vale de consumo constituya tan solo
un documento representativo de moneda, sin que la empresa que lo entregue
se haya obligado a transferir bien alguno, la entrega de dicho vale no calificará
como venta gravada con el IGV.
Así pues, y dado que en el supuesto materia de análisis, la empresa emisora
no se obliga a transferir bien alguno a la empresa adquirente, ni tampoco
está a los terceros a quienes entrega los vales, siendo que estos documentos
solo representan una suma de dinero que servirá para el pago de la posterior
adquisición que dichos terceros realicen de los bienes que comercializa la
empresa emisora; corresponde concluir que la entrega de los referidos vales
por parte de la empresa emisora a la empresa adquirente, así como su entrega
por la empresa adquirente a los terceros no se encuentran afectas al IGV. ¼”
ª(¼) Considerando las normas antes citadas y teniendo en cuenta que en el
supuesto planteado en la consulta, la entrega de los vales de consumo no
supone la transferencia de propiedad de bienes muebles, la empresa emisora
no está obligada a emitir y entregar comprobante de pago a la empresa ad-
quirente de dichos vales, ni tampoco esta última se encuentra obligada a hacerlo
por la entrega de los mencionados vales a terceros”.
(¼)
Comentarios:
En este informe, la consulta parte de la premisa de la emi-
sión de un vale de consumo para el pago en la adquisi-
ción de bienes que, posteriormente, se efectúen en los
establecimientos de la empresa emisora, aunque no se
menciona expresamente en la consulta, entendemos
que se trataría de un vale de consumo que no tiene una
representación o indicación de productos específicos,
cuya finalidad es ser usado para canjear o pagar produc-
tos, es decir solo como medio de pago.
Bajo la premisa indicada, se reiteran dos temas que
ya habían sido materia de consulta en el Informe
N° 097-2010-SUNAT/2B0000, si la entrega de vales de su emi-
sor al adquirente está gravado con el IGV y si corresponde
la emisión de comprobante de pago. Además, se plantea
si la transferencia del adquirente del vale de consumo a
un tercero (eventual usuario del vale), está gravada con
IGV, y si corresponde la emisión de comprobante de pago.
i Con relación al IGV
Sobre el particular, y como se observa del análisis que rea-
liza la administración, una vez más se remite a las opera-
ciones gravadas con el IGV, para determinar que tanto en
la transferencia del vale de su emisor al adquirente, como
de este a una tercera persona, no existe de por medio la
venta de un bien mueble, al tratarse de la representación
de una suma de dinero que servirá para el pago de la pos-
terior adquisición que dichos terceros.
ii Con relación a la emisión de comprobante de pago
Respecto a la emisión de comprobante de pago, consi-
dera que tanto en la transferencia del vale del emisor al

adquirente, y de este al tercero, no existe de por medio
la transferencia de un bien mueble, motivo por el cual
no corresponde la emisión de un comprobante de pago.
Sumilla:
La entrega de vales de consumo cuya entrega implica la
transferencia de los bienes detallados en estos (p. ej. vale
de canje de pavos), calificará como una operación gravada
con el IGV, al tener el vale la condición de bien mueble.
Criterio de Sunat:
Informe Nº 01572015SUNAT/5D0000ª(¼) aun cuando en los vales de consumo
se haga referencia a un producto específico, en la medida que de acuerdo a
lo pactado por la empresa emisora y la empresa adquirente, con su entrega,
la primera no transfiera a la segunda el citado producto, sino que dicho vale
represente solamente una suma de dinero que servirá para el pago de la
posterior adquisición del bien cuyas características se encuentren plasmadas
en este, o para el pago de la adquisición de otros bienes que identifique el
tercero, usuario o poseedor de los mismos; tales vales no calificarán como
bien mueble para efecto del IGV, constituyendo tan solo documentos repre-
sentativos de moneda.
(¼) en caso de que la empresa emisora de los citados vales celebre un con
trato de compraventa, y de acuerdo a lo pactado por las partes, la entrega
de dichos documentos a la empresa adquirente implique la transferencia de
los bienes detallados en estos, tales vales calificarán como bien mueble para
efecto del IGV, encontrándose la compraventa en mención gravada con dicho
impuesto”.
Comentarios:
Tal como ya precisó en el artículo 1 de la Ley del IGV, una de
las operaciones que se encuentra gravada con el impuesto
es la venta en el país de bienes muebles. En ese sentido,
tanto en el Informe N° 040-2016-SUNAT/5D0000, como en
el Informe N° 0157-2015-SUNAT/5D0000, la Sunat estableció
como posición que en el caso de la transferencia de vales
de consumo (que no especifican los bienes objeto de cam-
bio) por parte del emisor de los vales a los adquirentes, y
como de estos a terceros, no estaba gravada con el IGV,
debido a que el vale no calificaba como un bien mueble,
al tratarse de un ªdocumento representativo de moneda”.
No obstante lo expuesto, el caso planteado habría un
supuesto distinto, pues se trata de un vale que hace refe-
rencia a un producto en particular:
- Según pacto de la empresa emisora
y la empresa adquirente, no implica
la transferencia del vale un producto
específico, siendo el vale solo la re-
presentación de una suma de dinero
que servirá para el pago de la posterior
adquisición del bien cuyas caracterís-
ticas figuran en este, o para el pago
de la adquisición de otros bienes que No está
identifique el tercero. gravado con
Vales de el IGV
consumo
que se - La empresa emisora de los vales cele-
refieren a un bra un contrato de compraventa por el
producto que se obliga a transferir la propiedad
específico de los bienes detallados en los vales,
pero la entrega de los vales no significa
la transferencia del bien, solo facilita la
ejecución del contrato.
- Se celebra un contrato de compraventa, y
de acuerdo a lo pactado por las partes, la
Gravado con
entrega de los vales a la empresa adqui
el IGV
rente implica la transferencia de los bienes
detallados en estos.
En resumen, se mantendría la posición de la administra-
ción respecto a la transferencia de vales de consumo, salvo
para el supuesto que el documento incorpore los derechos
CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 24 - 27
CRITERIO JURISPRUDENCIAL
sobre el bien que representa en cuyo caso su transferencia
sí calificaría como operación gravada con el IGV.
Sumilla:
Debe sustentarse el motivo por el cual se entrega vales
de consumo a terceros que no son parte de la planilla de
la empresa, a fin de establecer la causalidad entre el gasto
y la generación de renta.
Criterio jurisprudencial:
RTF N° 0607692018
ªQue al respecto, tratándose de personas que no figuran registradas
en el Libro de Planillas, es decir, personas con las que una empresa
no mantiene vínculo laboral, en la Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 01601-3-2010 se ha indicado que en el caso de personas que
no figuran en planillas debe proporcionarse documentación que
permita vincular a la persona con el contribuyente a fin de estable-
cer la relación de causalidad entre el gasto y la generación de
renta (¼).
ª(¼) Que en ese sentido, si bien en determinados casos puede
aceptarse la deducibilidad de gastos que benefician a personal que
no se encuentra en la planilla del contribuyente, no obstante, en
el presente caso, la recurrente no ha presentado documentación
sustentatoria, pese a que fue requerida, pues solo se limitó a señalar
que los vales de consumo eran entregados al personal de ventas de
sus distribuidores con la finalidad de incentivarlos en la promoción
y venta de los productos que comercializa, sin presentar documen-
tación que sustente ello, como podría´ haber sido, por ejemplo, el
contrato o acuerdo con los distribuidores donde se establezca la entrega
de incentivos; o en todo caso, documentos donde consten las políticas
implementadas por la recurrente para la entrega de los vales o donde
se establezca el mecanismo para que proceda el otorgamiento del
incentivo, ni tampoco presentó documentación que sustente la comu
nicación a los distribuidores y/o a los vendedores sobre dichas políticas
o mecanismos, a fin que estos orienten sus ventas a los productos
de la recurrente y puedan obtener los incentivos, ni documentación
sobre los resultados en las ventas realizadas por dichos vendedores
que hayan sustentado la entrega de los incentivos”.
Comentarios:
El artículo 37 de la LIR señala que (¼) ªse deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mante-
ner su fuente, así como los vinculados con la generación
de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley (...)”.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal en diversa jurispru-
dencia ha establecido que el término necesario debe
ser entendido en un sentido amplio, así será causal
incluso aquel gasto que no guarda una relación directa
con la generación de renta o el mantenimiento de su
fuente. Es decir, basta con que exista una relación de
causa efecto entre el gasto y la generación potencial
o eventual del ingreso.
Por lo tanto, cuando se trata de la entrega de vales de
consumo a los trabajadores, como el Tribunal Fiscal ya ha
desarrollado, como es el caso de la Resolución N° 08266-
2-2019, el gasto sería causal en la medida que se cuida la
fuente generadora de ingresos como son los trabajado-
res y siempre que se encuentre debidamente acreditado.
Cuando los vales se entregan a terceros, corresponde que
se establezca la relación entre dicho gasto y la genera-
ción de rentas gravadas con el Impuesto a la Renta, lo cual
como se precisa en esta resolución no solo se deberá afir-
mar o establecer a nivel conceptual, sino que también se
deberá probar a nivel documental.
27
 Asesoría TRIBUTARIA
CONSULTORIO ESPECIALIZADO

Factura comercial vs. factura negociable

Sta de CONTADORES & EMPRESAS

El Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP) define al

 CONSULTA comprobante de pago como ªun documento que acre-
dita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la pres-
tación de servicios”1.

Dentro de los documentos que se consideran como

La empresa Comercializadora del Norte S.A. es emisora
de comprobantes electrónicos desde su propio sistema
y se dedica a vender al por mayor diversos productos
de consumo masivo (embutidos, pastas, galletas, leche,
etc.). Debido a que las operaciones con sus clientes se
pactan con pago a 30 o 60 días calendario, planea re-
currir al factoring para acelerar el flujo de efectivo dada
las diversas obligaciones que mantiene.
Debido a los cambios vinculados a la emisión de la
factura electrónica, previstos en el Decreto de Ur-
gencia N° 013-2020 y normas vinculadas recientes,
al área contable de la empresa le quedan dudas
respecto del tratamiento de las facturas electrónicas
en relación a las llamadas facturas negociables, en
el contexto de su necesidad de acceder al factoring
o venta de facturas.
Bajo esta premisa, se nos consulta:
· ¿Las facturas electrónicas que emita Comercializadora
del Norte S.A. por sus operaciones serán consideradas
automáticamente como facturas negociables?
Respuesta:
I. ANÁLISIS
1. Aspectos generales sobre la factura
1.1 Definición
comprobantes de pago se encuentra la factura2 (fac-
tura comercial) la cual se emitirá, entre otros supues-
tos, cuando la operación se realice con sujetos del
Impuesto General a las Ventas (IGV) que tengan dere-
cho al crédito fiscal, o cuando el comprador o usuario
lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
1.2 Obligación de emitir factura
El RCP, en su artículo 5, precisa los momentos en que
nace la obligación de emitir los comprobantes de pago.
En el caso de dos de las operaciones recurrentes a nivel
comercial, como son la venta de muebles y la prestación
de servicios, es la siguiente: (ver cuadro Nº 1)
En relación a la factura a la fecha existen dos tipos de emi-
sión: (i) la factura en formato físico o preimpreso3 y (ii) la
factura electrónica.
1.3 Recientes modificaciones vinculadas a la normativa de
la facturación electrónica
La Resolución de Superintendencia (R.S.) N° 193-2020/
SUNAT4 modificó una serie de normas referidas a los sis-
temas de emisión electrónica de comprobantes de pago
(SEE)5. Entre los aspectos modificados más relevantes se
pueden mencionar: (cuadro N° 2)

1 De acuerdo al artículo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

2 Conforme el inciso a) del artículo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3 En el caso de los emisores electrónicos, se permita su emisión en los supuestos de contingencia.
4 Publicada el 7/11/2020, vigente a partir del 01/09/2021. Modicada por la R.S N° 042-2021/SUNAT y la R.S. N° 150-2021/SUNAT.
5 Las disposiciones que fueron modicadas por la R.S. N° 193-2020-SUNAT son:
- R.S. N° 182-2008-SUNAT - Emisión electrónica del Recibo por Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrónica.
- R.S. N° 188-2010-SUNAT - Sistema de Emisión Electrónica a través de Sunat Operaciones en Línea.
- R.S. N° 097-2012-SUNAT - Sistema de emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente.
- R.S. N° 182-2016-SUNAT - Sistema de Emisión Electrónica Facturador Sunat (SEE - SFS).
- R.S. N° 117-2017-SUNAT - Sistema de Emisión Electrónica Operador de Servicios Electrónicos (SEE - OSE).

28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 28 - 31
a
 C O N S U LT O R I O E S P E C I A L I Z A D O

CUADRO Nº 1

En el momento de entrega del bien

Lo que ocurra
Venta de muebles primero
En el momento que se realice el pago

Obligación de
emitir factura
Con la culminación del servicio

Lo que ocurra
Prestación de servicios Al vencimiento del plazo fijado para el pago primero

Percepción de la retribución

CUADRO Nº 2

Comprobante Modificación Detalle

- Se debe consignar en las facturas elec
trónicas la forma de pago: i) al contado;
o ii) al crédito, en este último caso se
debe consignar el importe, y las fechas
de vencimiento.
i) Al contado: Cuando el importe total de la venta, cesión en uso o
servicio se paga en la fecha de su emisión.
ii) Al crédito: Si el importe total de la venta, cesión en uso o servicio se
paga total o parcialmente en fecha posterior a la de su emisión.

Hasta un plazo máximo de siete días ca

Facturas electrónicas emitidas a Aplicable hasta el 16 de
lendario contado desde el día calendario
través de SEESOL, SEE ± DC, SEE diciembre de 2021.
siguiente a la emisión del comprobante.
±Facturador Sunat y SEE ± OSE
- Plazos para enviar la factura electrónica
y la nota de crédito a Sunat o al OSE. Hasta en un plazo máximo de tres días Excepcionalmente, desde
calendario contado desde el día calendario el 17 al 31 de diciembre
siguiente a la emisión del comprobante. de 20216.

Hastael día calendario siguiente a la fecha A partir del 01 de enero de

de emisión. 20227.

- Posibilidad que la nota de crédito se

Nota de crédito electrónica
pueda utilizar para modificar la infor-
A partir del 17 de diciembre de 2021 se podrá emitir sin restricción
mación vinculada a la forma de pago
de plazo.
a crédito (cómo las cuotas, las fechas
de vencimiento y los montos).

2. Respecto de la factura negociable N° 013-2020, disposición que entre sus propósitos busca
promover el acceso al financiamiento de las Mipyme
La Ley N° 29623 le otorga a las facturas comerciales y
8
mediante la factura electrónica y mejorar las condicio-
recibos por honorarios originados en la venta de bienes
nes operativas que faciliten el uso de la factura negocia-
o prestación de servicios, determinadas características a
ble y el factoring.
fin de permitir que el contenido crediticio (cuenta por
cobrar) que contienen sea transferible (por ej., mediante 2.1 Definición de factura negociable
el factoring), creándose de esta forma la ªfactura negocia-
ble”, y vinculada en un inicio a la tercera copia pre impresa El artículo 2 de la Ley N° 29623 define a la factura nego-
de las facturas en formatos físicos9. ciable, en general, como:

Posteriormente, se contempló también incluir a com-

probantes de pago electrónicos, sin embargo, con poca
difusión y uso.
Una de las más recientes modificaciones a la referida Ley
se ha dado justamente con el Decreto de Urgencia (D.U)
ª(¼) un título valor a la orden transferible por endoso o un valor
representado y transferible mediante anotación en cuenta en
una Institución de Compensación y Liquidación de Valores, de
acuerdo a la ley de la materia”.

6 Conforme lo dispuesto en la Única Disposición Complementaria Final de la R.S N° 150-2021/SUNAT.

7 De acuerdo a la Única Disposición Complementaria Final de la R.S N° 193-2020/SUNAT.
8 Ley que promueve el nanciamiento a través de la factura comercial, y en cuyo contenido se regula la factura negociable, para efectos de permitir su
negociabilidad.
9 Adicionalmente a la copia ± emisor y copia-Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 28 - 31 29
 Asesoría TRIBUTARIA

Es decir, se le reconoce la condición de título valor10, para
ello, el citado artículo precisa que es obligatoria la incor-
poración, en el caso de los comprobantes impresos, de
una tercera copia, siendo esta la que tendrá la denomi-
nación y condición de factura negociable, y que podrá
ser transferida a terceros.
utilización (como se desprende del condicionamiento de
la conformidad del comprobante de pago para el uso de
crédito fiscal del IGV).
Entre los requisitos y condiciones que deben cumplirse
se encuentran:

La Ley N° 29623 no establece mayor precisión sobre i Información adicional de la factura electrónica
la factura negociable en el caso de la factura electró- El artículo 6 del D.U N° 013-2020, establece que la fac-
nica. Sin embargo, el Reglamento de la citada norma11 tura electrónica en las transacciones a crédito deberá
precisa que se considera a la factura negociable como tener información referente al plazo de pago acordado;
el título valor definido en el artículo 2 de la Ley, el cual y monto neto pendiente de pago14.
puede estar representado físicamente o a través de
su anotación en cuenta en el sistema contable de una ii Puesta a disposición
Institución de Compensación y Liquidación de Valores Con relación a la puesta a disposición, en el D.U. N°
ICLV12 . 013-2020, su reglamento15 y la R.S. N° 165-2021/SUNAT,
la puesta a disposición es realizada por la Sunat - a tra-
Asimismo, el numeral 4.3 del Reglamento de la Ley
vés de la plataforma implementada16 - mediante su
N° 29623 considera que la factura negociable que
registro oportuno, en el plazo máximo de hasta dos
se origine en un comprobante de pago electrónico
(2) días calendario17, computados desde ocurrida la
es un:
emisión y en la oportunidad siguiente (cuadro N° 3):
ª (¼) valor representado mediante anotación en cuenta ante una
ICLV que tiene la misma naturaleza y efectos que el título valor CUADRO N° 3
señalado en el primer párrafo, siempre que reúna los requisitos
establecidos en el artículo 3-A de la Ley y sea registrado ante una El recibo por hono-
ICLV de conformidad con lo dispuesto en la Ley, la Ley de Títulos rarios electrónico,
Valores, y en la Ley del Mercado de Valores”. la factura electró-
SEE - SOL (Sunat
nica y la nota de
Operaciones en En la fecha de emisión.
crédito electrónica
Línea)
En resumen, en el caso de la factura negociable originada que inicia el nuevo
en la factura electrónica, su condición de factura nego- proceso para con-
ciable está supeditada a que se anote en cuenta en el formidad.
sistema contable de una ICLV y demás requisitos señala-
En la fecha en que la Su-
dos en la referida Ley. SEE - Del Contribu- nat remita la Constancia
yente de Recepción (CDR) con
2.2 Decreto de Urgencia N° 0132020 y normas vinculadas La factura electró- estado Aceptado.
nica y la nota de
Según se desprende del título I del D.U N° 013-2020, y crédito electrónica En la fecha en que la Su-
su exposición de motivos, el principal objetivo de la SEE - Sistema Factu-
que inicia el nuevo nat remita la CDR con
rador Sunat
norma es promover el acceso al financiamiento de las proceso para con- estado aceptado.
Mipyme mediante la factura electrónica, y mejorar las formidad.
condiciones operativas que faciliten el uso de la fac- SEE - OSE (Operador
En la fecha en que el
de Servicios Electró-
tura negociable, ya que con la Ley N° 29623 vigente nicos)
OSE remita la CDR.
ªno existen desincentivos suficientes que impidan o
limiten malas prácticas por parte de los obligados al
pago respecto a bloquear o dilatar el financiamiento iii Conformidad y disconformidad de la factura
del proveedor a través de la comercialización de fac-
turas negociables”13. Asimismo, se requiere que el adquirente o usuario
(cliente) otorgue la conformidad del comprobante
En síntesis, se ha buscado a través del D.U. N° 013-2020, de pago. Esta conformidad podrá ser presunta, en la
desarrollar un marco para que las facturas electrónicas medida que el adquirente o usuario no manifiesta a
adquieran la calidad de facturas negociables (previo cum- través de la plataforma su disconformidad dentro del
plimiento de requisitos y condiciones), y fortalecer así su plazo máximo regulado:

10 De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1 de la Ley de Títulos Valores, se considera como título valor a los valores materializados que representen o
incorporen derechos patrimoniales, cuando estén destinados a la circulación.
11 Aprobado mediante el Decreto Supremo Nº 208-2015-EF.
12 Conforme al artículo 3 del Decreto Supremo Nº 208-2015-EF.
13 Página 13 de la exposición de motivos del D.U. N° 013-2020.
14 Ver cuadro N° 2.
15 Acápite 6.3 del artículo 6 del DU, y en el artículo 6 de su Reglamento, Decreto Supremo Nº 239-2021-EF.
16 Mediante la R.S. N° 165-2021/SUNAT, se aprueba la plataforma para brindar conformidad o disconformidad respecto del recibo por honorarios electró-
nico y de la factura electrónica, conforme a lo dispuesto en el Título I del D.U N°013-2020, a la que se accede a través de Sunat Operaciones en Línea,
o a través del servicio web API REST.
17 De acuerdo a la Única Disposición Complementaria Transitoria de la R.S. N° 165-2021/SUNAT, por el período comprendido desde el 17/12/2021 hasta
el 31/12/2021, la puesta a disposición se realiza en un plazo máximo de hasta cuatro (4) días calendario, computados desde ocurrida la emisión.

30 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 28 - 31
a
 C O N S U LT O R I O E S P E C I A L I Z A D O

Se considera expresa si el adquirente del bien o usuario del servicio de

Expresa manera expresa da su conformidad de la factura electrónica dentro del
plazo de 8 días calendario(*) (**)

Conformidad
Si ha vencido el plazo de 8 días calendario sin que el adquirente del bien o
Presunta usuario del servicio manifieste su disconformidad, se presume, sin admitir
prueba en contrario, la conformidad irrevocable.

· El plazo de 8 días se computan desde la fecha en que el comprobante haya sido puesto a disposición.
** El plazo de 8 días se extenderá sólo si la disconformidad o la atención a la disconformidad es dada en el último día del plazo otorgado para la misma, en cuyo caso el
plazo se extiende hasta dos (2) días calendario, a fin de obtener la conformidad.

iv Inscripción de la factura electrónica en una ICLV
Un punto importante y que terminará por dar la cali-
ficación de negociable a la factura electrónica, es la
posibilidad de su anotación en cuenta en una Insti-
tución de Compensación y Liquidación de Valores
(ICLV)18, tal como se prevé en el artículo 10 del D.U
N° 013-2020, y el artículo 13 de su reglamento.
Tener presente que la factura electrónica deberá cumplir
con las condiciones previstas en los puntos anteriores.
Además, en la medida que se cumpla con la anotación
en la ICLV, la factura tendría la característica de factura
negociable, siendo de aplicación lo regulado por la Ley
Nº 29623 y su Reglamento, que ya hemos mencionado.
3. Factura electrónica vs. factura negociable
En virtud a lo desarrollado previamente, podemos resal-
tar los siguientes aspectos que diferencian la factura elec-
trónica que se emite con fines comerciales de la ªfactura
negociable”:

Factura electrónica Factura negociable

- Debe cumplir con los requisitos y condiciones establecidas en el D.U - Debe cumplir con los requisitos y condiciones establecidas en el D.U
013-2020 y normas vinculadas (forma de pago, puesta a disposición, 013-2020 y normas vinculadas (forma de pago, puesta a disposición,
conformidad, etc.). conformidad, etc.).

- Tiene la condición de título valor según lo dispuesto en la Ley

- No es obligatoria su anotación en cuenta el ICLV para sus fines espe-
N° 29263. Para que una factura electrónica sea considerada como
cíficos..
factura negociable, debe anotarse en cuenta en un ICVL (ej. Cavali).

- Se utiliza para acreditar la transferencia de bienes o prestación de

- No acredita la transferencia de bienes o prestación de servicios.
servicios según el RCP.

- Sirve para sustentar costo y gasto a nivel del Impuesto a la Renta, y

- No tiene efectos tributarios.
crédito fiscal del IGV.

Finalmente, es relevante considerar que, para las opera- II. CONCLUSIONES

ciones gravadas con IGV cuyo nacimiento de la obliga-
ción19 se genere a partir de 01/01/2022, la utilización del
crédito fiscal del IGV (y otros beneficios vinculados)20 se
realizará en el periodo en que hayan anotado el com-
probante de pago respectivo en el Registro de Compras,
y siempre que se otorgue la conformidad de la factura y
de la información adicional consignada al momento
de su emisión21.
Tener presente que para el ejercicio del crédito fiscal indi
cado, no es necesario que la factura electrónica se encuen-
tra anotada en una ICVL.
¿Las facturas electrónicas que emita Comercializadora por
sus operaciones serán consideradas automáticamente como
facturas negociables?
No. La condición para que una factura electrónica califi-
que como factura negociable es que se anote en una ICLV.
Cabe indicar que ello es totalmente facultativo, pues no
es una obligación para el contribuyente, y solo se realizará
en caso el emisor requiera negociar su contenido crediti-
cio de una manera más ágil.
Asimismo, la anotación en cuenta en una ICLV no es requi-
sito o condición para ejercer el derecho al crédito fiscal
del IGV contenido en la factura electrónica.

18 Como por ejemplo Cavali.

19 Según el artículo 4 de la Ley del IGV.
20 Previo cumplimiento a las condiciones generales para su ejercicio, como son los dispuesto en los artículos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley del IGV.
21 Se debe considerar que el uso del crédito scal está sujeto a que la conformidad:
· Se otorgue de forma expresa o presunta en el plazo de 8 días, se debe cumplir con la conformidad aunque se realice en un periodo posterior a
aquel en que se realiza la anotación en el Registro de Compras (RC), y
· Si se otorga de manera presunta, se produzca antes del inicio de las fechas máximas de atraso del Registro de Compras del período en que haya
anotado la Factura Electrónica respectiva en dicho registro.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 28 - 31 31
 Asesoría TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Principales trámites vinculados al RUC

a través de Sunat Operaciones
en Línea SOL
La mayor parte de trámites del Registro Único del Contribuyente o RUC se pueden
nemuseR

efectuar a través de Sunat Operaciones en Línea (en adelante, SOL) a través del usuario
y la Clave SOL designada, como, por ejemplo, los realizados con el Formulario virtual
N° 3128 Modicación de datos del RUC. Estos trámites son de aprobación automática, es
decir, surten efecto desde el momento de su presentación, siempre que se cumpla con
los requisitos exigidos por la normativa. Mediante el siguiente artículo, desarrollaremos,
paso a paso, aquellos trámites del RUC que se pueden realizar de manera virtual,
vinculados al mencionado formulario.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor y consultor tributario contable. Contador público colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura ± UDEP &
Administrador de Empresas por la misma universidad. Con especialización en Tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM.
Exservidor público de Sunat, exauditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y BakerTilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Actualización de datos / Formulario virtual
N° 3128 / RUC / Sunat Operaciones en Línea / Suspensión temporal activi-
dades.
INTRODUCCIÓN
El Formulario virtual N° 3128 (en adelante, FV 3128) permite
realizar la modificación de los datos en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC) en tiempo real, no siendo necesaria
la presentación de documentación o solicitudes sujetas
a aprobación previa por parte de la Sunat. Esto permite
al contribuyente cumplir con su obligación de mantener
actualizada1 su información en el RUC y a la Sunat dispo-
ner de información reciente.
1. ¿Qué trámites se pueden realizar de manera vir
tual por SOL?
La mayor parte de los trámites del RUC se pueden rea-
lizar mediante el FV 3128. Entre los principales tenemos:
Trámites relacionados al RUC FV 3128
- Modificación de datos del contribuyente (actividad económica,
correos, teléfonos, entre otros).
- Modificación de datos del domicilio fiscal*
- Confirmación de domicilio fiscal - No hallado*
- Suspensión temporal o reinicio de actividades*

Téngase en cuenta que los contribuyentes se encuentran - Alta y baja de tributos*

obligados a comunicar, en los plazos que señale el Regla-
mento del RUC (Resolución de Superintendencia N° 210- - Alta, modificación o baja de establecimientos anexos.
2004/SUNAT y modificatorias), cuando sus datos hayan
- Baja de inscripción en el RUC de personas naturales, sociedad
variado, pudiendo configurarse, por ejemplo, la infracción conyugal y sucesiones indivisas por cierre o cese.
del numeral 5 del artículo 173 del Código Tributario, en
caso de incumplimiento. * Con algunas restricciones como veremos más adelante.

1 Conforme al artículo 87 del TUO del Código Tributario, se establece que los administrados están obligados a inscribirse en los registros de la
Administración Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las
normas pertinentes.

32 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 32 - 38
a
 P R O C E D I M I E N TO T R I B U TA R I O

2. ¿Cómo se accede al FV 3128 y que opciones especícas presenta?

Para acceder, deberá ingresar a la página web institucional (www.sunat.gob.pe), seleccionando la opción ªOperaciones en línea
(SOL)”, luego seleccionar la opción ªMis trámites y consultas” e ingresar a la plataforma con el usuario y contraseña de Clave SOL.

A continuación, deberá seleccionar la opción Empresas/ Mi Ruc y Otros Registros/ Actualizo información de mi RUC/ RUC/
Form. 3128 Modificación de Datos del RUC.

Los trámites que el contribuyente puede realizar por esta opción y se consideran de aprobación automática son los
siguientes2:

a Modificación de datos del RUC d Suspensión/ reinicio temporal de actividades

b Cambio de domicilio fiscal e Alta/baja de tributos
c Modificación de datos de la empresa f Alta, modificación y baja de establecimientos anexos

a
b
c
d
e

f

a Modificación de datos del contribuyente

Dentro de la opción ªPara modificar los datos del Contribuyente”, el sistema nos presentará la siguiente información:

Información que SÍ puede ser modificada de manera automática:

- Nombre comercial (opcional).

- Actividad económica principal (obligatorio) y hasta dos (2) secundarias (opcionales).

2 ªLas opciones de Representantes Legales y Otras Personas Vinculadas solo pueden ser modicadas mediante MPV-Sunat o de manera presencial pre-
sentando los requisitos establecidos (Puede revisar al respecto nuestro artículo publicado en la primera quincena de agosto 2020 - pp 33-36)

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 32 - 38 33
 Asesoría TRIBUTARIA

- Sistema de emisión de comprobantes y sistema de contabilidad (obligatorio en caso de contribuyentes de tercera

categoría).
- Código de profesión u oficio (solo disponible a personas naturales y obligatorio si genera renta de 4ta categoría).
- Teléfonos (Un (1) número celular - obligatorio y dos (2) teléfono fijo ± opcional).
- Correo electrónico (obligatorio).

Información que NO puede ser modificada por esta opción:

- Tipo de representación: referido a la facultad de representación en caso se cuenten con dos (2) o más representan-
tes legales (podrá ser: conjunta o indistinta).
- Actividad de comercio exterior: (exportador/importador).

En caso de que desee modificarse estos últimos campos, deberá realizarse de manera presencial o por MPV-Sunat pre-
sentando el formulario N° 2127 y los requisitos correspondientes.

b Cambio del domicilio fiscal:

b.1 Procedimiento
El contribuyente podrá actualizar la dirección de su domicilio fiscal en cualquier momento, siempre que se encuentre con
condición de habido3 y no tenga restricción domiciliaria4, lo cual el sistema validará al momento que realice el trámite.

Paso 1: dentro de Formulario 3128 Modificación de Datos deberá ingresar a la opción ªPara modificar los datos del Domi-
cilio Fiscal”:

Paso 2: ingrese la nueva dirección del domicilio fiscal y verifique que los datos del nuevo domicilio fiscal ingresados se
encuentren consignados correctamente luego de ellos hacer clic en ªAceptar”.

3 Es la condición que tiene el contribuyente cuando su domicilio está conrmado por Sunat.
4 La Sunat podrá restringir el cambio de domicilio scal cuando el deudor tributario que requiera realizar dicho trámite, en ese momento, se encuen-
tre en las siguientes situaciones:
· Se encuentre en una vericación o scalización por parte de Sunat.
· La Sunat le haya iniciado el procedimiento de cobranza coactiva

34 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 32 - 38
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 P R O C E D I M I E N TO T R I B U TA R I O

b.2 Contribuyentes con restricción domiciliaria
En caso el contribuyente se encuentra en restricción
domiciliaria5, deberá remitir un escrito vía Mesa de Partes
Virtual (MPV) solicitando el levantamiento, consignando
lo siguiente:
por ejemplo recibos de servicio, contrato de alquiler,
partida registral, entre otros que considere.
La Administración Tributaria contará con un plazo de 30
días hábiles para atender la solicitud de levantamiento de
restricción domiciliaria.

b.3 Confirmación de domicilio fiscal ± No hallado

· Número de RUC.
· Nombres y apellidos, denominación o razón social.
· El actual y el nuevo domicilio.
· Fundamentación del motivo del cambio de domicilio
fiscal, el cual podrá acreditar con documentación como
Disponible para contribuyentes que se encuentren en
condición de ªNo hallado” y requieran cambiar dicha
condición a ªhabido”, manteniendo el mismo domicilio
fiscal; sin perjuicio de lo cual, la Sunat podrá verificar el
referido domicilio.

Condición ¿Confirmación de
Descripción6
domiciliaria domicilio vía web?

Adquirirá automáticamente dicha condición, si al momento de notificar los documentos mediante

correo certificado o mensajero, o al efectuar la verificación del domicilio fiscal, se presenta alguna de
las siguientes situaciones:
NO HALLADO 1. Negativa de recepción de la notificación o negativa de recepción de la constancia de la verificación SÍ
del domicilio fiscal por cualquier persona capaz ubicada en el domicilio fiscal. (*)
2. Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o este se encuentre cerrado. (*)
3. No existe la dirección declarada como domicilio fiscal.

(*) Para determinar la condición de no hallado, las situaciones señaladas deben producirse en tres (3) oportunidades en días distintos.

Paso 1: dentro de Formulario 3128 Modificación de Datos deberá ingresar a la opción ªPara modificar los datos del Domici-
lio Fiscal” similar al procedimiento anterior.

En la parte inferior izquierda deberá ingresar a la opción ªconfirmación de domicilio fiscal registrado en Sunat”, luego de
ello hacer clic en ªAceptar”.

Paso 2: luego de ello, deberá poner nuevamente ªAceptar” y se mostrará la ficha RUC del contribuyente como ªHabido”.

En caso de que esté en condición de ªNo hallado” y desee cambiar de domicilio fiscal, deberá primero realizar la confirma-
ción el domicilio fiscal a efecto de cambiar su condición a ªhabido” y luego de ello, podrá realizar el cambio de acuerdo
a lo señalado en el procedimiento b.1).

c Modificación de datos de la empresa

Esta opción se encuentra disponible solo para el caso de personas jurídicas. No obstante, no toda la información podrá
ser modificada directamente por el contribuyente:

5 Al respecto, se puede revisar nuestro artículo ªRestricción domiciliaria. Como realizar la actualización del domicilio scal” publicado en nuestra Revista
# 406 correspondiente a la segunda quincena de setiembre 2021 (pp.35-38).
6 De acuerdo a los artículos 4 y 6 del Decreto Supremo N° 041-2006-EFF y modicatorias.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 32 - 38 35
 Asesoría TRIBUTARIA

Campos disponibles ¿Modificable vía SOL? Descripción

Fecha de inscripción RR.PP. NO Es la fecha de inscripción de la escritura pública en los Registros Públicos (Sunarp).
Número de partida NO Número de partida registral otorgado por Registros Públicos.
Tomo/ Ficha NO Número de tomo o ficha donde se encuentra la partida registral.
Folio NO Número de folio donde se encuentra la partida registral.
Asiento NO Número de asiento de inscripción referente a la partida registral.
Origen de capital SI Se podrá escoger entre dos opciones: 1. Nacional y 2. Extranjera.
País de origen del capital SI Solo en caso haya elegido opción 2. En ese caso deberá elegir el país de origen del capital.

Todos los campos señalados son llenados por única vez por el gestor de Sunat al momento que se realiza la inscripción
del RUC y NO podrán modificarse posteriormente por el contribuyente, salvo los dos últimos indicados.

Para efecto de la modificación de los dos últimos, se deberá realizar los siguientes pasos:
Paso 1: dentro de Formulario 3128 Modificación de Datos deberá ingresar a la opción ªPara modificar los datos de la empresa”.
Paso 2: Podrá modificar los campos ya indicados en caso requieran ser actualizados, luego de ellos hacer clic en ªAceptar”.

d Suspensión temporal o reinicio de actividades

d.1 Suspensión temporal de actividades
Se entiende como tal al periodo de hasta 12 meses consecutivos en el cual el contribuyente y/o responsable o el sujeto
inafecto no realiza ningún acto que implique la generación de ingresos gravados o no con el Impuesto a la Renta, ni la
adquisición de bienes y/o servicios relacionados con su actividad7.

Se puede realizar mediante el sistema SOL solo si se realiza antes de los 5 días hábiles8 del mes siguiente de la emisión o recepción del último
comprobante de pago. De lo contrario, se deberá realizar mediante MPV-Sunat o de manera presencial cumpliendo con los requisitos establecidos9.

Se realizará de la siguiente manera:

Paso 1: Seleccionar RUC / Modificación de datos RUC y elegir la opción Suspensión / Reinicio de actividades.
Paso 2: Deberá elegir la opción a ingresar (suspensión o reinicio). A continuación se ingresará información respecto a la
fecha de suspensión (no mayor a 5 días) y la información del comprobante de pago (tipo de documento, serie y número).

Deberá mar-
car la opción
ªSuspensión
temporal de
Actividades”,
luego consig-
nar la fecha y el
número corre-
lativo del último
comprobante
de pago emi-
tido o recibido

7 Conforme al artículo 1 del Reglamento de Ley de RUC.

8 Conforme al plazo establecido en el inciso j) del artículo 24 del Reglamento del RUC.
9 Sobre este punto, no hay una base legal especíca, sin embargo, a nivel operativo el FV 3128 no permite realizar el trámite si la fecha de emisión del
CP supera los 5 días hábiles de su emisión.

36 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 32 - 38
a
 P R O C E D I M I E N TO T R I B U TA R I O

Paso 3: luego de ingresada la información, se mostrará la información ingresada y se deberá ACEPTAR.

d.2 Reinicio de Actividades - Se podrá dar de alta por ejemplo al tributo de

Fecha en la que el sujeto inscrito, después de un periodo
de suspensión temporal de actividades, vuelve a efectuar
operaciones.
No se requiere adjuntar y/o exhibir documentación adi-
cional. De producirse este supuesto, la Sunat solicitará al
contribuyente que declare el reinicio de sus actividades
y se realizará únicamente a través de Sunat Sol en el For-
mulario Virtual N° 3128.
retenciones de 2da categoría (3022), retenciones
RUC de perso- de 4ta categoría (3042), retenciones de 5ta cate-
nas jurídicas goría (3052) retenciones no domiciliados (3062),
y personas EsSalud (5210), ONP (5310) entre los principales.
naturales con
negocio - No podrá dar de alta por ejemplo al tributo
renta de 4ta cuenta propia (3041) salvo que sea
persona natural.
* Para esos casos, se deberá realizar el trámite de Modificación de datos en el RUC,
a través de Mesa de partes Virtual o de manera presencial en alguno de los
Centros de Servicio al Contribuyente.

e Alta y baja de tributos · Baja de tributos

No todos los tributos podrán ser dados de alta o baja a - Se podrá dar de baja a casi todos los tributos que
través del sistema SOL. hayan sido dados de alta vía sistema SOL.
- En caso se tuviera comprobantes de pago asocia-
· Alta de tributos
dos al tributo, se deberá de dar de baja a dichos
Pueden ser dados de alta de manera automática los tri- documentos a fin de poder registrar la baja en
butos siguientes: sistema.

- Una persona natural sin negocio podrá dar de
alta o baja el tributo de renta de 1era categoría
(3011), renta de 2da categoría (3021), renta de
RUC de perso- 4ta categoría (3041) entre los principales.
nas naturales - No podrá dar de alta por ejemplo el tributo
sin negocio IGV (1011), régimen especial (3111) o régimen
MYPE (3121) ya que estos tributos suponen un
cambio de tipo de contribuyente de sin negocio
a persona con negocio.*
- No se podrá dar de baja a tributos que suponen
un cambio del tipo de contribuyente (por ejem-
plo, con negocio a sin negocio), por ejemplo, la
baja del tributo IGV (1011), régimen especial (3111)
o régimen MYPE (3121).
Para el alta y baja de tributos, se deberá realizar el siguiente
procedimiento:

Paso 1: deberá ingresar el formulario N° 3128 y ubicar la opción ªRegistro de Tributos” y dar clic en la flecha hacia abajo:

Paso 2: podrá elegir la opción ALTA, MODIFICACIÓN o BAJA completando la información que le requiera cada campo.
En caso se haya elegido la opción BAJA, se deberá completar además la fecha hasta que se realizó actividad en dicho
tributo:

f Alta, modificación y baja de establecimientos anexos
Los contribuyentes que desarrollen sus actividades en
más de un establecimiento, deben comunicar tal hecho
al momento de su inscripción o hasta 5 días hábiles pos-
teriores a la fecha en que ocurra el hecho.
Entre los tipos de establecimientos a ser declarados son:
casa matriz, sucursal, agencias, locales comerciales o de
servicios, sedes productivas, depósitos o almacenes, ofi-
cinas administrativas y domicilio adicional. Dentro de las
opciones disponibles son:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 32 - 38 37
 Asesoría TRIBUTARIA

- Alta: en caso se desee declarar un nuevo establecimiento.

- Modificación: para modificar datos de establecimientos ya registrados.
- Baja: para eliminar de la ficha RUC alguno de los establecimientos registrados.

Requisi - Dar de baja a los CdP asignados a dicho establecimiento (señalando la numeración de los CdP no entregados).
tos previo
para dar - Dar de baja a la serie de dichos comprobantes de pago. (Ambos trámites los realizará mediante el Formulario viritual N°825
de BAJA ªDeclaración de Baja y Cancelación de Comprobantes de Pago”)*.

* Aplicable solo en caso de que el contribuyente aún lleve comprobantes preimpresos (como físicos, si no es emisor, electrónico o emitidos en contingencia, en caso de
serlo) asociados a dicho establecimiento como punto de emisión.

Para el alta y baja de establecimientos, se deberá realizar el siguiente procedimiento:

Paso 1: deberá ingresar el formulario N° 3128 y ubicar la opción ªEstablecimientos Anexos” y dar clic en la flecha hacia
abajo.

Paso 2: Podrá elegir la opción ALTA, MODIFICACIÓN o BAJA teniendo en cuenta los requisitos previos antes mencionados.
En caso se desee dar de baja a uno o más establecimientos, se deberán indicar la fecha de baja.

3. ¿Cuáles son los plazos para realizar las actualizaciones en el RUC indicadas?
Según lo establecido en el artículo 30 del Reglamento del RUC, el plazo para la comunicación, modificación o actualiza-
ción de datos deberá ser comunicada dentro de los cinco 5 días hábiles de producidos los hechos.

En el caso de cambio de domicilio fiscal o de la condición del inmueble declarado como domicilio fiscal, el plazo será de
un 1 día hábil siguiente de producido el cambio, sin perjuicio de la verificación posterior que efectúe la Sunat (art. 29 del
Reglamento del RUC).

4. ¿Cuáles son las infracciones y sanciones aplicables en caso de incumplimiento?

De acuerdo al tipo de omisión, se podrán generar las siguientes sanciones:

Descripción de la infracción Sanción10 Gradualidad voluntaria11

Rebaja de hasta el 90 % si se subsana y paga

173.2: Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida
voluntariamente antes que Sunat le notifi-
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
50 % UIT que que ha incurrido en la infracción, o 80
inscripción, cambio de domicilio, o actualización en los registros, no conforme
% si se subsana voluntariamente sin pago
con la realidad.
de multa antes de la notificación.

173.5: No proporcionar o comunicar a la

Rebaja de hasta el 100 % si se subsana y
Administración Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos 50 % UIT o paga voluntariamente antes de que Su-
para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o comiso12 nat le notifique que ha incurrido en la
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la infracción.
Administración Tributaria.

10 Conforme la Tabla I del Código Tributario ± Libro Cuarto (Infracciones y Sanciones).

11 Anexo II de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT y modicatorias.
12 Según la nota 2 de la tabla I de sanciones e infracciones: se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en
locales no declarados. En este caso se aplicará la sanción de comiso.

38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 32 - 38
a
 Asesoría CONTABLE
INFORME CONTABLE

Estado de flujo de efectivo: análisis

de operaciones específicas y pautas
para su debida clasificación
Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la
nemuseR

entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que
se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición. Para tal n, el estado
de ujo de efectivo debe considerar adecuadamente las clasicaciones de los ujos y la
revelación de la información requerida.
En este artículo, revisaremos algunos asuntos de clasicación de transacciones comunes
que se dan en las operaciones de las entidades y brindaremos guías sugeridas para la
evaluación correspondiente.

Juan ROJAS PANTIGOZO

Magíster en Administración de la Universidad Pacíco y magíster de ESADE - Escuela de Negocios, Barcelona. Diplomado en NIIF por la Universidad
Pacico y certicado en International Financial Reporting (CERTIFR) por la Association of Chartered Certied Accountants (ACCA), Escocia. Titulado en
Contabilidad por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Gerente senior de Auditoria en KPMG, con más de 11 de años de experiencia profesional.

PALABRAS CLAVES: Estado de ujo de efectivo / NIC 7 / Diferencia de
cambio / Costos capitalizables / Leaseback / Diferencia de cambio / Impues-
tos recolectados en nombre de terceros.
I. INTRODUCCIÓN
El párrafo 10 de la NIC 7 ªEstado de Flujo de Efectivo”
establece que dicho estado financiero informará acerca
de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, cla-
sificándolos por actividades de operación, de inversión
y de financiación.
Esta norma precisa que cada entidad presenta sus flujos
de efectivo procedentes de las actividades de operación,
de inversión y de financiación, de la manera que resulte
más apropiada según la naturaleza de sus actividades.
Al momento de evaluar la correcta interpretación de las
transacciones para su posterior presentación, en muchos
escenarios la NIC 7 no brinda ejemplos ilustrativos, sin
embargo, es vital que la Gerencia considere en la inter-
pretación de las transacciones las bases establecidas en
la norma contable.
Es importante tener en cuenta las definiciones de activi-
dades de operación, inversión y financiamiento debido
a que serán directriz en la evaluación a realizar. La NIC
7 establece en el acápite de definiciones los siguientes
conceptos:

Actividades de operación Actividades de inversión Actividades de financiación

Son las actividades que cons-
tituyen la principal fuente de
ingresos ordinarios de la entidad,
así como otras actividades que
no puedan ser calificadas como
de inversión o financiación.
Son las actividades de adquisi-
ción y disposición de activos a
largo plazo, así como de otras
inversiones no incluidas en el
efectivo y los equivalentes al
efectivo.
Son las actividades que pro-
ducen cambios en el tamaño
y composición de los capitales
propios y de los préstamos to-
mados por parte de entidad.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 39 - 43 39
 Asesoría CONTABLE
En este artículo, brindaremos guías sugeridas de eva-
luación y presentación de las siguientes transacciones
que son comunes en el desempeño financiero de las
entidades:
Guías sugeridas de evaluación y presentación en el desempeño financiero
de las entidades:
Intereses y dividendos pagados
Intereses por préstamos capitalizables
Contraprestación de una transacción de venta con arrendamiento
posterior (Leaseback por su denominación en inglés)
Presentación de diferencia de cambio no realizable
Impuestos recolectados en nombre de terceros
II. INTERESES Y DIVIDENDOS PAGADOS
La NIC 7 no especifica la clasificación de los flujos de
efectivo por intereses y dividendos recibidos y paga-
dos, por lo cual una entidad debe elegir su propia polí-
tica contable para clasificar dichas transacciones, en el
gráfico a continuación se muestra las posibles clasifi-
caciones a seguir:
Intereses y Intereses y
dividendos dividendos
pagados recibidos
Actividades de ope- Actividades de ope-
ración ración
Actividades de fi- Actividades de in-
nanciamiento versión
Una entidad elige un método de presentación (revelación)
más apropiado sobre estos flujos de efectivo teniendo en
cuenta el negocio o industria en el cual se desempeña,
asimismo, el método seleccionado se debe aplicar de
forma uniforme. Siguiendo la práctica contable, es común
y permitido que dicha revelación se requiera en el estado
de flujos de efectivo, en lugar de incluir una política en
las notas a los estados financieros.
Ejemplo Nº 1: Escenario de presentación de dividendos
pagados y recibidos
Escenario 1: Dividendos recibidos clasificado como activi
dades de operación
La entidad CDE mantiene como actividad económica
poseer acciones de capital con el objeto de administrar-
las, transferirlas y prestar servicios relacionados. Al 31 de
diciembre de 2020, la entidad ha recibido dividendos de
sus subsidiarias por S/ 500,000, los cuales se encuentran
totalmente cancelados a dicha fecha.
Solución:
Bajo este escenario, la actividad económica de la entidad
CDE es dedicarse a poseer acciones de capital, es decir,
40 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 39 - 43
a
tener inversiones en subsidiarias con el fin de generar ren-
dimientos variables procedentes de su implicación en la
participada. Considerando este hecho, los dividendos reci-
bidos deben clasificarse como actividades de operación.
Escenario 2: Dividendos recibidos clasificados como activi
dades de inversión
La entidad ABC tiene como actividad económica la impor-
tación y comercialización de automóviles, camiones y
repuestos. Asimismo, mantiene inversiones en subsidia-
rias, que se miden según el método del costo en sus esta-
dos financieros separados. Al 31 de diciembre de 2020, la
entidad ha recibido dividendos de sus subsidiarias por
S/ 300,000, los cuales se encuentran totalmente cancela-
dos a dicha fecha.
Solución:
Bajo este escenario, como parte de la actividad económica
de la entidad ABC, no se aprecia que sea mantener inver-
siones en entidades con fines de generar rendimientos
variables, es probable que dichas inversiones en subsidia-
rias correspondan a mantener un negocio integrado en
la actividad de importación y comercialización.
Teniendo en consideración esta situación, los dividendos
recibidos deben clasificarse como actividades de inversión.
III. INTERESES POR PRÉSTAMOS CAPITALIZABLES
La NIC 23 ªCostos por préstamos” indica como principio
básico que los costos por préstamos que sean directa-
mente atribuibles a la adquisición, construcción o pro-
ducción de un activo apto forman parte del costo de
dichos activos, y que los demás costos por préstamos se
reconocen como gastos.
En el acápite correspondiente a definiciones de la mencionada
norma, se precisa que un activo apto es aquel que requiere,
necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo
para el uso al que está destinado o para la venta.
Estos conceptos son esenciales al momento de enten-
der que cuando los costos por préstamos se capitalizan
de acuerdo con la NIC 23 los gastos por intereses forman
parte del costo de un activo reconocido.
El párrafo 33 de la NIC 7 establece que los flujos de efec-
tivo correspondientes a los intereses pagados pueden ser
clasificados como procedentes de actividades de opera-
ción, porque entran en la determinación de la ganancia
o pérdida. De forma alternativa, pueden ser clasificados
como actividades de financiación puesto que son los cos-
tos de obtener recursos financieros.
Por otro lado, el párrafo 16 de la NIC 7 menciona como
ejemplos de flujos de efectivo de actividades de inver-
sión los pagos por la adquisición de propiedades, planta
y equipo, en los cuales se incluyen aquellos relacionados
con los costos financieros capitalizables (NIC 23).
Existe una inconsistencia entre los párrafos de la NIC 7
relacionados a la clasificación de este tipo de transacción,
por lo cual, es importante que una entidad elija una polí-
tica contable, cuyas dos posibles opciones se muestran
en el cuadro a continuación:
 I N F O R M E CO N TA B L E

contabilizarse como una venta con arrendamiento

posterior.
Si los pagos para
adquirir el activo El exceso del precio de venta sobre el valor razonable del
Actividades de in-
calificado se refleja complejo institucional es de S/ 10'000,000 (S/ 50'000,000
versión
como actividad de
Flujos de inversión ± S/ 40'000,000).
efectivo por
costos capi Dato adicional:
talizables Alineado a la pre-
Actividades de fi- sentación general De acuerdo con el cálculo de la Gerencia, la ganancia de
nanciamiento de los intereses la venta se distribuye entre:
pagados

· Los derechos retenidos por S/ 34'000,000

· Los derechos transferidos por S/ 6'000,000
Ejemplo Nº 2: Escenario de presentación de intereses por
Solución:
préstamos capitalizables
La NIC 7 no establece cómo clasificar los flujos de efec-
La entidad BCD construye un almacén, que conllevó un
tivo relacionados con la contraprestación recibida en
periodo de construcción de un año. Para dicha construc-
el estado de flujos de efectivo respecto a esta tran-
ción, ha desembolsado 30 millones de soles, que incluyen
sacción particular.
3 millones de intereses capitalizados.
De acuerdo con la práctica contable y revisiones de guías
Solución:
el componente de financiamiento adicional (diferencia
De acuerdo con el análisis realizado por la Gerencia, la entre el precio de venta y valor razonable de mercado)
entidad BCD detalla las siguientes dos opciones de pre- es clasificado como actividades de financiación.
sentación en el estado de flujo de efectivo:
Respecto al ingreso por la venta, el vendedor-arrendata-
rio debe adoptar una política contable, que se aplicará
· Opción 1: pago de 27 millones de soles como acti-
de manera consistente, cuyas dos posibles opciones se
vidades de inversión, por lo cual los intereses capi-
muestran en el cuadro a continuación:
talizados de 3 millones de soles serán presentados
también como parte de las actividades de inversión.

· Opción 2: pago de 27 millones de soles como ac- Flujos de efectivo

tividades de inversión, y el pago de 3 millones de relacionados con
los derechos trans-
soles como actividades de financiación. Esta opción
feridos como activi-
es permitida debido a que la NIC 7 establece en su dades de inversión
párrafo 12 que una transacción puede contener flujos Actividades de in-
versión y financia-
de efectivo pertenecientes a diferentes categorías, y miento
por ende, clasificarse de manera separada. Ingreso por Flujos de efectivo
transacción relacionados con los
de venta derechos retenidos
Es importante mencionar que, independientemente de
con arren como actividades
la opción elegida, la NIC 7 dispone que el monto total de damiento de financiamiento
los intereses pagados debe ser revelado. posterior
Actividades de in-
versión
IV. CONTRAPRESTACIÓN DE UNA TRANSACCIÓN DE
VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR
Es importante recordar que este tipo de transacciones es
analizado por la NIIF 16 ªArrendamientos”, para fines de la Aplicando este análisis en el ejercicio práctico, tenemos
explicación de esta transacción lo ejemplificaremos con lo siguiente:
un caso práctico que permitirá entender la particularidad
de la presentación de los efectos financieros en el estado · El exceso del precio de venta sobre el valor razonable
de flujo de efectivo. del complejo institucional de S/ 10'000,000 como
actividad de financiación.
Ejemplo Nº 3: Escenario de presentación de contraprestación · Por los S/ 40'000,000, la entidad tiene las siguientes
de una transacción de venta con arrendamiento posterior opciones:
La entidad ABC vende un complejo institucional a la • Opción 1: Clasificarlo como actividad de inversión
compañía 2 por una contraprestación en efectivo de por S/ 40'000,000
S/ 50,000,000, quien lo alquila inmediatamente a la misma • Opción 2:
entidad ABC. El valor razonable del complejo institucional
a la fecha de venta es de S/ 40'000,000. - Derechos retenidos por S/ 34'000,000 como
actividad de financiación.
La Gerencia ha analizado la transacción y ha concluido - Derechos transferidos por S/ 6'000,000 como
que de acuerdo a la NIIF 15, la transacción califica para actividad de inversión.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 39 - 43 41
 Asesoría CONTABLE

V. PRESENTACIÓN DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO De acuerdo con los cálculos realizados, existe una
NO REALIZABLE pérdida por diferencia de cambio no realizada por
S/ 12'000,000.
De acuerdo con la NIC 21, la moneda funcional es la
moneda del entorno económico principal en el que opera Presentación en el estado de flujo de efectivo método
la entidad. Es muy común que, en el Perú, la moneda fun- indirecto
cional sea el sol peruano, por lo cual las transacciones dis-
tintas al sol peruano son consideradas como transaccio- 2021 2021
nes en moneda extranjera. En soles
A B

A la fecha de la información financiera, los activos y Flujo de efectivo por actividades de

pasivos denominados en moneda extranjera general- operación
mente incluyen un elemento de diferencias de cam-
bio no realizadas. Resultado del período (12'000,000) (12'000,000)

Cuando la entidad decide llevar a cabo la elaboración Ajustes por:

del estado de flujo de efectivo mediante el método
Costos netos (pérdida de diferencia de
indirecto, es más transparente que la diferencia de 12'000,000 -
cambio no realizada)
cambio no realizada se presente como una sola partida
no monetaria dentro de las actividades operativas, en Cambios en:
lugar de dejarse implícita en el activo o pasivo, lo cual
brinda una información más razonable a los usuarios Cuentas de activos y pasivos - -
de los estados financieros.
Flujo neto generado por actividades de
 12'000,000
Es importante recordar que el método indirecto, de operación
acuerdo con la NIC 7, es aquel en el cual se comienza
Flujo neto usado en actividades de in
presentando la ganancia o pérdida en términos netos, - -
versión
cifra que se corrige luego por los efectos de las transac-
ciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago Flujos de efectivo por actividades de
diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa financiación
de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como
de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con Préstamos recibidos de terceros 108'000,000 120'000,000
flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de
Flujo neto provisto por actividades de
inversión o financiación. financiación
108'000,000 120'000,000

Ejemplo Nº 4: Escenario de presentación de diferencia de

Aumento neto de efectivo y equiva-
cambio no realizable lentes al efectivo
108'000,000 108'000,000

La entidad ABC obtiene un financiamiento el 20 de diciem- Efectivo y equivalentes al efectivo al

bre de 2021 por USD 30'000,000. El tipo de cambio del
día en mención ascendió a 3.60. Para fines del ejemplo
práctico, no existen otras transacciones en el periodo 2021
y los saldos iniciales del 2021 solo incorporan efectivo y
equivalente al efectivo.
La entidad ABC presenta el estado de flujo de efectivo
mediante el método indirecto y mantiene lo siguiente:
· Saldo de efectivo al 31 de diciembre de 2020 por
S/ 90'000,000.
· Saldo de efectivo al 31 de diciembre de 2021 por
S/ 198'000,000.
Solución:
Se realizarán los siguientes cálculos:
90'000,000 90'000,000
1 de enero
Efectivo y equivalentes al efectivo al 31
198'000,000 198'000,000
de diciembre
En la columna A, la diferencia de cambio no realizada es
identificada e incluida como una partida de la concilia-
ción de las actividades de operación, por lo que no se
refleja en las actividades de financiación debido a que
no implica un desembolso de efectivo.
En la columna B, se muestra que sucede si no se identi-
fica la diferencia de cambio no realizada, teniendo como
efecto que se informa al usuario del estado financiero que
el préstamo obtenido ascendió a S/ 120'000,000 cuando
en la realidad económica solo ingreso a cuentas de efec-
tivo de la entidad el importe de S/ 108'000,000.

Esta diferencia de cambio no implica un desembolso de

Monto en Tipo de Saldo en
Descripción efectivo, por lo cual no es apropiado reflejarlo en el estado
USD cambio soles
de flujo de efectivo como tal.
Financiamiento 20.12.2021 30'000,000 3.6 108,000,000
Cabe indicar que para fines del ejemplo práctico no
Financiamiento 31.12.2021 30'000,000 4.0 120,000,000 se está considerando la presentación comparativa de
saldos correspondientes al 2020, sin embargo, la NIC
Pérdida por diferencia de
(12,000,000) 1 ªPresentación de estados financieros” requiere esta
cambio no realizada presentación.

42 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 39 - 43
a
 I N F O R M E CO N TA B L E

VI. IMPUESTOS RECOLECTADOS EN NOMBRE DE Presentación en el estado de flujo de efectivo  método

TERCEROS directo  opción 1
La NIC 7 ªEstado de Flujo de Efectivo” no especifica una En soles 2021
posición sobre la clasificación de los flujos de efectivo
derivados de los impuestos que se recaudan en nombre Flujo de efectivo por actividades de operación
de terceros. Esta presentación tiene sustancial importan- Efectivo recibido de clientes 22'000,000
cia en el uso del método directo para presentar las acti-
vidades de operación. Recordemos que, de acuerdo con Impuestos indirecto-recolectados en nombre
4'400,000
la mencionada norma, en el método directo se presen- de terceros
tan por separado las principales categorías de cobros y Impuestos indirectos pagados (2'200,000)
pagos en términos brutos.
Flujo neto generado por actividades de operación 24'200,000
Al no existir una guía especifica en la norma contable
para la presentación de dicha transacción, los siguien- Flujo neto usado en actividades de inversión 
tes enfoques a continuación pueden ser alternativas Flujo neto provisto por actividades de financiación 
válidas:
Aumento neto de efectivo y equivalentes al
24'200,000
efectivo

Como una línea separada en las activida- Efectivo y equivalentes al efectivo al 1 de enero 25'800,000
des de operación para mostrar el impacto
Impuestos identificado de dicha transacción. Efectivo y equivalentes al efectivo al 31 de
recolec 50'000,000
diciembre
tados en
nombre de
terceros Incluido en los cobros de clientes o pa- El saldo de los impuestos indirectos recolectados en nom-
gos a proveedores dependiendo de la bre de terceros incluye:
naturaleza del impuesto.
· Los impuestos recolectados ya pagados por
S/ 2'200,000.
· El saldo de los impuestos recolectados pendientes de
Ejemplo Nº 5: Escenario de presentación de impuestos reco pagar por S/ 2'200,000.
lectados en nombre de terceros
Presentación en el estado de flujo de efectivo  método
La entidad ABC ha sido designado por el Estado Peruano directo  opción 2
como recolector de un impuesto ascendente al 20 % de
las compras realizadas por sus clientes. En soles 2021

Durante el año 2021, las ventas realizadas y cobradas

Flujo de efectivo por actividades de operación
ascendieron a S/ 22'000,000. El importe del impuesto
pagado por la entidad ascendió a S/ 2,200,000 y el
Efectivo recibido de clientes * 26'400,000
impuesto pendiente de pago al 31 de diciembre
de 2021 fue por S/ 2'200,000. Para fines del ejem-
plo práctico, no existen otras transacciones en el Impuestos pagados (2'200,000)
periodo 2021 y no hay saldos iniciales en el ejercicio
2021. Flujo neto generado por actividades de operación 24'200,000

La entidad ABC presenta el estado de flujo de efectivo Flujo neto usado en actividades de inversión 
mediante el método directo y mantiene lo siguiente:
Flujo neto provisto por actividades de financiación 
· Saldo de efectivo al 31 de diciembre de 2020 por
S/ 25'800,000. Aumento neto de efectivo y equivalentes al efectivo 24'200,000
· Saldo de efectivo al 31 de diciembre de 2021 por
S/ 50'000,000. Efectivo y equivalentes al efectivo al 1 de enero 25'800,000

Solución: Efectivo y equivalentes al efectivo al 31 de diciembre 50'000,000

Se realizarán los siguientes cálculos, expresado en

* El saldo correspondiente al efectivo recibido de clientes incluye:
soles:
· El saldo de las ventas realizadas y cobradas por
Descripción 2021 2020 S/ 22'000,000.
· Los impuestos recolectados ya pagados por
Efectivo 50'000,000 25'800,000 S/ 2'200,000.

Impuesto por pagar (saldo final) (2'200,000) -

· El saldo de los impuestos recolectados pendientes de
pagar por S/ 2'200,000.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 39 - 43 43
 Asesoría CONTABLE
ENFOQUE FINANCIERO

La transformación financiera
en la consolidación de estados
financieros
Automatizar el proceso de consolidación de estados nancieros implica mucho más
nemuseR

allá de conocer y aplicar de forma correcta las Normas Internacionales de Información

Financiera relacionadas a esta actividad. Implica organizar a todos los equipos que
intervienen en la consolidación de los estados nancieros bajo la armonización de los
procesos, prácticas y deniciones con la nalidad de emitir los reportes nancieros
completamente homologados desde el origen, evitando reprocesos y correcciones en la
parte nal del proceso. En el presente informe, se abordará el modelo lineal tradicional de
la consolidación de estados nancieros.

Luis Adolfo RUIZ CORNEJO

Contador público colegiado certicado. Certicado Internacional en Transformación Digital para Financieros y Certicado Internacional en IFRS, ambas
emitidas por The Association of Chartered of Certied Accountants (ACCA) del Reino Unido. Complementa sus estudios con una certicación global en
Implementación de KPIs emitida por the KPI Institute de Australia. Socio de Compliance & Finance Solutions, consultora latinoamericana especializada en
soluciones de transformación nanciera.

PALABRAS CLAVES: Armonizar / Homologar / Automatización.
INTRODUCCIÓN
Liderar el proceso de consolidación de estados financie-
ros implica que el profesional financiero ejerza un efec-
tivo liderazgo y posea habilidades blandas para dirigir a
equipos contables de las diferentes compañías subsidia-
rias que normalmente le reportan al equipo financiero de
consolidación de la matriz controladora.
En un mundo globalizado, es usual consolidar esta-
dos financieros de subsidiarias de distintos países y
regiones, es ahí donde el líder del proceso de conso-
lidación tiene que conocer el entorno, los procesos y
las prácticas contables y tributarias en cada subsidiaria
con la finalidad de crear un proceso de consolidación
completamente integrado con la matriz controladora
y homologado en tiempos bajo la correcta aplicación
de NIIF.
Bajo un esquema de un proceso tradicional, manual y
lineal en la consolidación de estados financieros, el equipo
financiero de la matriz controladora es usual que acumule
ineficiencias en el proceso esperando que las subsidiarias
cierren y reporten sus estados financieros separados o indi-
viduales y posteriormente cuando reciban en simultaneo
los estados financieros de sus subsidiarias conviertan el
proceso en un ªcuello de botella” tratando de recuperar
cualquier tiempo perdido en la espera inicial y sujeto al
alto riesgo de tener que reprocesar los estados financie-
ros preliminares por correcciones en la presentación de
partidas o diferencias entre operaciones intercompañías
no conciliadas adecuadamente y/o con diferencias.
La saturación del proceso dentro del esquema lineal resul-
tará, en la mayoría de los casos, que los equipos ejerzan
un adecuado análisis de los estados financieros.
No será sostenible en el tiempo si continuamos con un pro-
ceso como el que hemos descrito, peor aún si queremos
afrontar el reto de redefinir nuestro perfil de profesionales
dentro del marco de la transformación financiera; y cues-
tionando nuestras habituales practicas apostando por la
creación y formación de nuevos perfiles de profesionales
totalmente adaptados al mundo digital que hoy vivimos.
El modelo lineal tradicional de la consolidación de estados
financieros se resume en el siguiente gráfico:

44 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 44 - 49
a
 ENFOQUE FINANCIERO

(GRÁFICO 1) CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS: ACTIVIDADES, PLAZOS, APLICACIONES Y DISPOSITIVOS - PROCESO LINEAL

En adición, implementar la transformación financiera en la consolidación de estados financieros debe obtener los siguien-
tes resultados:

(GRAFICO 2) OBJETIVOS DE LA TRANSFORMACIÓN FINANCIERA EN LA CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS*

Asegurar
• La integridad y precisión del
reporte financiero
Centralizar Estandarizar Trazabilizar Optimizar
• A través de una plata- • El proceso y las practi- • Las conciliaciones • El uso eficiente de
forma unica de con- cas en todos los equi- intercompañias re- los recursos duran-
solidación. pos que participan. duciendo al minimo te todo el proceso.
cualquier diferencia.

* Basado en el Blackline Continuous Accounting Platform, para más información consulte https://www.blackline.com/

I. LA METODOLOGIA EN UN PROYECTO DE IMPLE- proyectos complementando el conocimiento especiali-

MENTACIÓN DE CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
En la actualidad, se requiere que los profesionales financie-
ros lideren los procesos de cambio en las organizaciones,
en virtud de ello se requiere que desarrollemos habilida-
des adicionales en este caso bajo el perfil de gestores de
zado de las NIIF y de los procesos bajo los que opera la
organización.
Un profesional financiero gestionando un proyecto de
implementación debe asegurar el planeamiento y eje-
cución de los siguientes pasos:

(GRAFICO 3) METODOLOGÍA DE IMPLEMENTACIÓN

Definir el alcance, equipo y plazos de implementación.

Plan

Configurar el ambiente de la plataforma,, módulos conectividad para obtener datos.

Diseño

Desarrollar las reglas de automatización en la consolidación de estados financieros, perfiles de

usuarios, configuración de compañias y metodos de consolidación.
Construcción

Certificación del modelo diseñado y funcionamiento de la plataforma por los usuarios claves del
proceso.
Pruebas

Puesta en producción y acompañamiento a usuarios.

Salida en vivo

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 44 - 49 45
 Asesoría CONTABLE

II. LA CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS Y LA TRANSFORMACION FINANCIERA

Lejos del enfoque lineal de la consolidación de estados financieros, presentamos un modelo totalmente automatizado
en el siguiente esquema:

(GRÁFICO 4) PROCESO DE CONSOLIDACIÓN BAJO TRANSFORMACIÓN FINANCIERA

Bajo un enfoque funcional el nuevo proceso de consolidación de estados financieros consta de los siguientes pasos:

(GRÁFICO 5) PROCESO DE CONSOLIDACIÓN – ESQUEMA FUNCIONAL

46 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 44 - 49
a
 ENFOQUE FINANCIERO

Donde cada uno de los pasos consta de lo siguiente:

(GRÁFICO 6) DIMENSIONES DEL MODELO DE CONSOLIDACIÓN
1. Carga de datos: consiste en importar los datos de con-
solidación a través de conectores predefinidos entre
los ERP, sistemas contables y otras fuentes de datos,
generalmente la extracción contiene por cada compa-
ñía participante en el proceso, los saldos por cuentas
contables, moneda y cualquier otro dato básico para
iniciar el proceso de consolidación.

2. Cálculo de datos: en este paso una vez procesadas

las cargas de datos, la aplicación procesa los datos
de los estados financieros obtenidos sometiéndo-
los a validación de datos y procesando las reglas de
control en la consolidación de estados financieros
de acuerdo al tipo de consolidación a procesar y
aplicando cualquier porcentaje de participaciones
no controladoras.

3. Ajuste de datos: la opción de ajuste de datos permitirá

a los usuarios registrar cualquier ajuste manual en los
estados financieros, en este paso se recomienda efec-
tuar el debido control en los registros debido a que
solo se deben ingresar ajustes relacionados al proceso
de consolidación y no sustituirlo por correcciones que
deben estar originadas desde el origen en los ERP o
sistemas contables.
4. Traslación y Consolidación: luego de registrar ajus-
tes a los datos importados, la aplicación efectuará
la conversión de estados financieros en las mone-
das que previamente hemos definido, en adición se
ejecutarán las reglas de consolidación previamente
definidas en el proceso tales como las eliminacio-
nes de operaciones intercompañías y de inversio-
nes en subsidiarias versus las partidas patrimoniales
asociadas.
5. Revisión y aprobación: en este paso certificamos el
proceso ejecutando controles que aseguran el control
de calidad del proceso usualmente bajo un ambiente
de segregación de funciones y controles bajo norma
Sox. En esta parte del proceso también tenemos la
opción de rechazar cualquier reporte inconsistente
permitiendo reprocesar de forma automática la carga
de datos y corregir cualquier error detectado en el
proceso proporcionando visibilidad de las versiones
y secuencia del proceso.
6. Cierre de módulos: con esta opción evitamos cualquier
modificación no autorizada a los reportes financie-
ros consolidados sea por carga de datos o ingreso de
ajustes.
7. Publicación de EEFF consolidados: hoy en día los usua-
rios de los estados financieros consolidados tienen la
ventaja de utilizar aplicaciones desde múltiples dis-
positivos, así como estar actualizados en tiempo real
acerca del proceso.
La descripción de cada una de las dimensiones presenta
las siguientes definiciones:
Scenario: es la definición del tipo de vista que queremos
visualizar, real y presupuesto, que generalmente se utilizan
en la comparación de los estados financieros.
Value: es la dimensión del valor de acuerdo con la moneda
y la ruta relacionada en el proceso de consolidación.
Intercompany Partner: es la dimensión utilizada para iden-
tificar y eliminar de forma automática los saldos de opera-
ciones de compañías vinculadas en el proceso.
Entity: más allá de definir el listado de compañías que par-
ticipan en la consolidación de estados financieros, la defi-
nición Entity tiene la capacidad de definir estructuras de
consolidación por otras variables como países, regiones
y cualquier otra estructura de consolidación de acuerdo
a como se necesite consolidar los estados financieros.
Account: en esta dimensión se almacena el listado de plan
de cuentas utilizado para la consolidación, una tarea cri-
tica en la implementación de la consolidación de estados
financieros es unificar y homologar los distintos planes de
cuentas de las entidades del proceso en un único listado
estableciendo equivalencias y evitando duplicidades.
Year: es común configurar en esta dimensión el año calen-
dario sin embargo es posible configurar años fiscales dis-
tintos bajo los cuales se emiten los estados financieros
consolidados
Period: define los periodos intermedios donde se emites
los reportes consolidados, pueden ser mensuales, trimes-
trales, semestrales, etc.
View: es la dimensión de la frecuencia con la que se emi-
ten los reportes consolidados.
Otras dimensiones personalizables: es posible personalizar
dimensiones por líneas de negocios, proyectos, centros
de costos, etc.

III. LAS DIMENSIONES DEL MODELO DE CONSOLI- IV. METODOS DE CONSOLIDACION

DACIÓN
Para automatizar el proceso de consolidación, es necesa-
rio definir los parámetros de cada una de las dimensiones
que a continuación presentamos:
Se definen 4 métodos de consolidación:
Holding: se asignará a todas las compañías que sean las
controladoras de otras.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 44 - 49 47
 Asesoría CONTABLE

Consolidate: se asignará a las entidades (subsidiarias) sobe
las que una compañía tenga más de un 50 % de tenencia
o controladora (este método consolidará todas las parti-
das del estado financiero línea a línea), ver referencia en
NIC 27 - Estados Financieros Consolidados y Separados.
Equity: se asignará a las entidades (asociadas) sobre las
que una compañía tenga menos de un 50 % de tenen-
cia o una participación minoritaria (este método no con-
solidará línea a line, sólo se reflejará en el consolidado la
participación por asociadas de acuerdo al método de
participación patrimonial), ver referencia en NIC 28 - Inver-
siones en Asociadas y Negocios
Proportional: se asignará a las operaciones y/o negocios
conjuntos sobre los que una compañía tenga partici-
pación más allá de que esta sea minoritaria o mayorita-
ria. En este caso, se aplicará línea a línea la proporción
al momento de la consolidación (este método con-
solidará línea por la línea de acuerdo con la propor-
ción establecida), ver referencia en NIIF 11 - Acuerdos
conjuntos.

En el siguiente grafico podemos apreciar la parametrización de los métodos de consolidación anteriormente descritos:

(GRÁFICO 7) PARAMETRIZACIÓN DE LOS MÉTODOS DE CONSOLIDACIÓN

V. LA DIMENSION VALUE (GRÁFICO 8) LA SECUENCIA EN LA DIMENSIÓN VALUE

Una funcionalidad de la aplicación es la dimensión Value, la
cual permite visualizar la secuencia de los datos por cada
entidad en el proceso de consolidación, esta secuencia
está estructurada en función de la moneda y del método
de consolidación explicado en el apartado anterior el
siguiente grafico muestra dicha secuencia y sus respec-
tivas definiciones: (ver gráfico Nº 8).

· Dimensión de ªMonedas” ± En este grupo de dimen-

siones la aplicación nos muestra los datos de los
estados financieros en función de la moneda de la
entidad:

Entity Currency: es la dimensión donde se presentan los

estados financieros en la moneda de reporte en la cual
se emiten los estados financieros de cada entidad de
forma individual.

Entity Currency Adjs: esta dimensión permite registrar cual-

quier ajuste manual y de esta forma corregir a los estados
financieros en la moneda de reporte.

48 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 44 - 49
a

Entity Currency Total: es la dimensión que refleja la suma-
toria de las 2 dimensiones anteriormente descritas:
Parent Currency: en esta dimensión se visualizan los
estados financieros individuales en la moneda de la
entidad padre de la consolidación, es decir la aplica-
ción efectúa la conversión de los estados financie-
ros en función de los tipos de cambio previamente
registrados.
Parent Currency Adjs: esta dimensión permite registrar cual-
quier ajuste manual y de esta forma corregir a los estados
financieros en función de la moneda de la entidad padre
de la consolidación.
Parent Currency Total: es la dimensión que refleja la suma-
toria de las 2 dimensiones anteriormente descritas.
· Dimensión de ªConsolidación”: este grupo de di-
mensiones está configurado de forma exclusiva
para el proceso de consolidación de estados
financieros:
Parent: es la dimensión que da inicio al proceso de
consolidación reflejando los estados financieros de
las entidades subsidiarias, acuerdos conjuntos o aso-
ciadas en función de la moneda de reporte de los
COMPARATIVO DEL PROCESO HOJAS DE CALCULO VERSUS APLICACIONES
Hoja de calculo
No guarda las versiones de los reportes
Acceso limitado de usuarios
Reglas con alcance limitado en formulas de hoja
de calculo.
Sin controles
El modelo de consolidación de estados financieros propuesto está basado en la aplicación HFM Hyperion Financial Manage
ment ± Agradecimiento especial a Francisco Mariscal ± Serkes Consulting ± Argentina.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 44 - 49
ENFOQUE FINANCIERO
estados financieros consolidados dictaminados por
la matriz emisora.
Parent Adjs: dimensión que permite el registro de ajus-
tes manuales.
Parent Total: es la dimensión que refleja la sumatoria de
las 2 dimensiones anteriormente descritas.
Proportion: dimensión que nos muestra la proporción
bajo la cual un estado financiero configurado dentro de
la clasificación de ªAcuerdo Conjunto” es integrado línea
a línea de acuerdo con el porcentaje de proporción defi-
nido inicialmente.
Elimination: esta dimensión muestra las eliminaciones cal-
culadas de forma automática de acuerdo con las reglas
de eliminación de operaciones intercompañías y de las
demás partidas, en esta dimensión no se permiten regis-
tros de ajustes manuales.
Contribution: esta dimensión refleja la contribución final
de los estados financieros individuales al estado finan-
ciero consolidado.
Contribution Adjs: es la última dimensión donde se permi-
ten registrar asientos manuales previos a la consolidación
final del estado financiero, solo es posible ser utilizado
por usuarios de consolidación de la matriz que emite los
reportes finales.
Contribution Total: muestra los estados financieros conso-
lidados en su versión final previos a los reportes de ges-
tión prediseñados en la aplicación.
Plataforma de consolidación
Conserva la trazabilidad de las multiples versio-
nes por cada compañia
Permite administrar una ilimitada cantidad de
usuarios y entidades
Reglas automaticas de consolidacion y de con-
version de moneda
Controles y accesos configurables
49
 Asesoría CONTABLE
CONTABILIDAD LABORAL

Entrega de bienes en calidad

de obsequios y premios por
las fiestas navideñas 2021
Con la llegada de las estas navideñas, se suele crear ambientes favorables en los
nemuseR

centros de trabajo, y es común que las empresas entreguen a su personal bienes en

forma de obsequios y/o premios con el n de incentivar y mantener un clima laboral en
el ambiente de trabajo, lo que conlleva a mejorar la productividad durante el ejercicio
económico, inversión que representa para la empresa un costo ±si se trata de personal
de producción± o un gasto. En esta oportunidad, en el presente informe, se abordará un
caso integral relacionado a la entrega de bienes como obsequios y premios.

Jorge CASTILLO CHIHUÁN

Contador público colegiado certicado por la Universidad de San Martín de Porres - USMP. Excoordinador general del Centro de Orientación al
Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor
tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

PALABRAS CLAVES: Obsequios y premios / Vínculo laboral / Afectacio-
nes tributarios / Benecios sociales / Registro contable / Plame / NIC 19.
 CASO PRÁCTICO
La empresa Santo Domingo S.A.C., con el fin de fo-
mentar un mayor interés y compromiso laboral entre
sus trabajadores, con motivo de las fiestas navideñas,
adquirió en el mes de noviembre de 2021, portafolios
para ser entregados como obsequios al personal
por el importe de S/ 18,000 más IGV. Asimismo, para
premiar a los trabajadores que durante el año cum-
plieron las metas estipuladas, adquirió, en el mismo
mes de noviembre, vales (tarjetas) de consumo por
la suma de S/ 8,200.
Los portafolios y vales de consumo fueron entregados
a los trabajadores en el mes de diciembre del 2021
e incluidos en la planilla de estos.
Datos adicionales:
- Planilla mensual del mes de diciembre: S/ 55,500.00
- Asignación familiar otorgado: S/ 1,116.00
- Portafolios adquiridos (inc. IGV): S/ 21,240.00
- Tarjeta de consumo como premio: S/ 8,200.00
- Retención del IR de 5ta. categoría (estimado):
S/ 2,450.00
- Adelanto remunerativo, quincena del mes:
S/ 25,000.00
- Los trabajadores se encuentran afiliados a una AFP.
Determinar:
¿Cuál será el tratamiento contable y la incidencia tribu
taria respecto de los obsequios y premios otorgados a
sus trabajadores en el mes de diciembre 2021?
Solución:
I. GENERALIDADES
Al finalizar cada ejercicio económico y con motivo de las
fiestas navideñas y de fin de año, las empresas pueden
entregar bienes a sus trabajadores en forma de obsequios
y/o premios con la finalidad de reconocer su desempeño
laboral durante el año así como para mejorar el clima laboral
y motivarlos con un mejor rendimiento y/o productividad.
Ahora bien, los obsequios y/o premios son beneficios a
favor de los trabajadores, que tienen un origen y carac-
terísticas distintas, tal como se muestra a continuación:

50 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 50 - 54
a
 CO N TA B I L I D A D L A B O R A L

II. ASPECTO LABORAL

Diferencias entre obsequios y premios Los bienes entregados por la empresa a favor de los traba-
jadores por la existencia del vínculo laboral, califican como
incentivos, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Obsequios Premios

Premios dinerario
Se percibe como señal de Realización de una meta o bienes
afecto. propuesta.
Demostración de cariño. Producto de un hecho
Carácter Obsequio de
Cortesía al trabajador. objetivo realizado.
extraordinario Incentivos a bienes propios de
Cumplimiento de aniver- Rendimiento justo por los trabajadores la empresa
sario, diversas situaciones. servicios prestados. que constitu
No esfuerzo de metas Cumplimiento de metas yen beneficios
solicitadas. Reunión de Obsequio de bie-
propuestas.
camaradería nes comprados
Es reservada, no pública. Es de conocimiento pú-
blico.
Carácter NO remunerativo.
Tiene carácter remunera- Vales de
tivo. consumo

Cabe señalar que, dado que los bienes entregados son de libre disponibilidad del trabajador que lo recibe, constituyendo parte de
su patrimonio personal, estos formarán parte de los ingresos en sus boletas de remuneraciones, teniendo en cuenta lo siguiente1:

Es de carácter NO remunerativo.
Su entrega es por un acto de liberalidad de la empresa.
No se asume costos colaterales.
No afecto a retenciones y/o aportaciones de leyes sociales.
No forma parte de sus beneficios sociales.
Obsequios
Solo afecto a renta de quinta categoría (de corresponder*).
Entrega en forma excepcional y en fecha oportuna.
Si demuestra habitualidad en su entrega, se convierte automáticamente
en un ingreso remunerativo.
Características y diferencias
Su condición es de carácter remunerativo.
Su entrega está supeditada a lograr ciertos objetivos.
Producto de su esfuerzo y labor como trabajador,
Premios Afecto a retenciones y/o aportaciones de leyes sociales (no necesita ser habitual).
Afecto a retenciones de quinta categoría (de corresponder*)
Forma parte de sus beneficios sociales, siempre y cuando las perciba en
tres (3) o más veces en un periodo determinado.

* Considerando que la retención de rentas de 5ta. categoría, solo procederá para aquellos trabajadores cuya renta neta en el ejercicio (incluido el premio u obsequio)
supere las 7 UIT.

III. ASPECTO CONTABLE b) Un gasto cuando la entidad consume el beneficio econó-

Para fines contables, los beneficios que se entregan a los
trabajadores otorgados como consecuencia del vínculo
existente, se encuentran regulados en la NIC 19 Beneficios
a los empleados. En este sentido, los desembolsos incurri-
dos por la adquisición de los bienes que serán entregados
con motivos de la fiesta navideña, deberán seguir el tra-
tamiento que se atribuyen a los beneficios a corto plazo.
A tal efecto, la entrega de los bienes a los trabajadores
constituye un beneficio a corto plazo, y conforme con el
párrafo 11 de la NIC 19, el tratamiento contable requiere
que el empleador reconozca:
a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios
a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el
futuro; y
mico procedente del servicio prestado por el empleado
a cambio de los beneficios a los empleados.
Registros contables
Por tratarse de diversas actividades, para fines didácticos,
se efectuarán los registros paso a paso:
1. Por la compra de obsequios al personal
En el mes de noviembre, cuando se adquieren bienes
para su posterior entrega al trabajador, con la finalidad de
satisfacer al personal, no se reconocerá aún como gasto,
debiendo registrarse inicialmente en el rubro existencia.
Por lo tanto, los portafolios adquiridos para ser entregados
al personal como obsequio de fin de año, se reconocerán

1 Artículo 6 del Decreto Supremo Nº 003-97-TR, y artículo 19 del Decreto Supremo Nº 004-97-TR.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 50 - 54 51
 Asesoría CONTABLE

como suministros (obsequios), tal como se muestra a 3. Por el IGV generado por la entrega de los portafolios
continuación:
En la oportunidad en la que se produzca la entrega de los
portafolios, se emitirá un comprobante de pago, que, en
ASIENTO CONTABLE
nuestro caso, por tratarse del personal de la empresa, será
----------------------------------- x ------------------------------ una boleta de venta de manera consolidada con la leyenda:
60 Compras 18,000 ªTransferencia a título gratuito”, la misma que generará el
603 Materiales auxiliares, suministros y siguiente asiento por el IGV que grava el retiro de bienes:
repuestos
6032 Suministros ASIENTO CONTABLE
60321 Portafolios (1) ------------------------------- x ------------------------------
Tributos, contraprestaciones y aportes al
64 Gastos por tributos 3,240
40 sistema público de pensiones y de salud 3,240
por pagar 641 Gobierno central
401 Gobierno nacional 6411 Impuesto general a las ventas y
selectivo al consumo
4011 Impuesto general a las ventas
Tributos, contraprestaciones y aportes
40111IGV - Cuenta propia 40 al sistemam público de pensiones y de 3,240
46 Cuentas por pagar diversas  Terceros 21,240 salud por pagar
469 Otras cuentas por pagar diversas 401 Gobierno nacional

4699 Otras cuentas por pagar 4011 Impuesto general a las ventas
x/x Provisión por la compra de los bienes a 40111 IGV - Cuenta propia
ser obsequiados. x/x Provisión del reintegro del IGV por
----------------------------------- x ------------------------------ retiro de bienes.
Materiales auxiliares, suministros y ------------------------------- x ------------------------------
25 18,000
repuestos
252 Suministros 4. Provisión de la planilla de remuneraciones del mes de
2524 Otros suministros diciembre del 2021
25241 Obsequios personales (1) El reconocimiento del valor de los bienes entregados
61 Variación de existencias 18,000 como obsequio, así como la entrega del premio por metas
613 Materiales auxiliares, suministros y alcanzadas a favor de los trabajadores, se registra contable-
repuestos mente en el mes de diciembre 2021, de la forma siguiente:
6132 Suministros
61321 Portafolios (1) ASIENTO CONTABLE
x/x Por la reclasificación de cuentas.
------------------------------ x -----------------------------
----------------------------------- x ------------------------------
Gastos de personal y
62 88,649.44
1 Subdivisionarias propuestas. directores
621 Remuneraciones
2. Por la adquisición de los premios vales 6211 Sueldos y salarios
62111 Remuneración
La compra de vales (tarjetas) de consumo que realiza la 55,500.00
ordinaria (1)
empresa no conlleva la transmisión de propiedad de nin- 6216 Asignación familiar (2) 1,116.00
gún bien mueble, por lo tanto, dicha entrega no se encuen- 622 Otras remuneracio-
tra gravada con el IGV. nes
6221 Obsequio personal
Considerando que los vales de consumo serán entrega- 18,000.00
(2) (3)
dos a los trabajadores que durante el año cumplieron las 6222 Premio por ventas (2) 8,200.00
metas estipuladas, deberán registrarse, tal como se mues- 627 Seguridad, previsión social y
tra a continuación: otras contribuciones
6271 Régimen de presta-
5,833.44
ciones de salud
ASIENTO CONTABLE
Servicios y otros contrata
18 8,200.00
----------------------------------- x ------------------------------ dos por anticipado
189 Otros gastos contra-
18 Servicios y otros contratados por anticipado 8,200
tados por anticipado
189 Otros gastos contratados por antici- 1891 Vales de consumo
pado (2)
1891 Vales de consumo (1) Materiales auxiliares, sumi
25 18,000.00
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 8,200 nistros y repuestos
252 Suministros
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras 2524 Otros suministros
1041 Cuentas corrientes operativas 25241 Obsequios perso-
nales (1)
x/x Compra de vales de consumo.
Tributos, contraprestacio
----------------------------------- x ------------------------------ nes y aportes al sistema
40 8,283.44
público de pensiones y de
1 Divisionaria propuesta. salud por pagar

52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 50 - 54
a
 CO N TA B I L I D A D L A B O R A L

401 Gobierno nacional b Para la empresa empleador

4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta
categoría (4)
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud
Cuentas por cobrar al
14 personal, a los accionistas
socios y directores
141 Personal
1412 Adelanto de remu-
neraciones (5)
Remuneraciones y partici
41
paciones por pagar
411 Remuneraciones por
pagar
4111 Sueldos y salarios
por pagar
41111 Remuneración
ordinaria (1)
4116 Asignación familiar
417 Administradoras de
fondos de pensiones
4171 AFP La Esperanza (2) (6)
41711 Aporte obligatorio
10 % (1)
41712 Prima de seguros
1.74 % (1)
41713 Comisión mixta
0.28 % (1)
419 Otras remuneracio-
nes y participaciones
por pagar
4191 Obsequio personal (2)
4192 Premio por ventas (2)
x/x Provisión de la planilla del mes de
diciembre del 2021,
------------------------------ x -----------------------------
1 Sub divisionarias propuestas.
2 Divisionarias propuestas.
3 Afecto a retención de quinta categoría, en los casos que el trabajador benefi-
ciado tenga una renta neta que supere las 7 UIT.
4 Importe estimado en retención de rentas de quinta categoría.
5 Adelanto en quincena de la remuneración mensual.
6 Promedio de aportes a las AFP: 12.02%
El gasto reconocido en la oportunidad en la cual se
entregan los portafolios y tarjetas para ser conside-
2,450.00
rados en la determinación de la renta neta deben
cumplir con el principio de causalidad3, esto es, debe
5,833.44 demostrarse que se trata de gastos incurridos para
generar renta o mantener la fuente productora, así
25,000.00
como acreditarse los siguientes criterios conforman-
tes de la causalidad: razonabilidad y generalidad4, tal
como se indica a continuación:
Razonabilidad:
Son aquellos gastos que están re-
29,166.00 lacionadas con los ingresos que la
empresa obtiene en un ejercicio, y
que se otorga a sus trabajadores. Es
más bien un criterio básico de orden
xxx.xx cuantitativo. Mediante este criterio,
se trata de relacionar el monto de los
xxx.xx gastos deducibles con el monto de los
Criterios a ingresos reconocidos.
considerar para
reconocer un
gasto para fines
Generalidad:
6,481.60 tributario
El principo que se persigue es el de
preveer la desigualdad entre los traba-
1,127.80 jadores, y se refiere a la evaluación de
un cierto grupo de trabajadores que se
encuentran en las mismas condiciones
181.48
o que cumplan los mismos paráme-
tros establecidos por la empresa; en
algunos casos, existen parámetros, ta-
les como: jerarquía, antiguedad, área,
xxx.xx actividades.
xxx.xx
En igual forma, es importante acreditar que los bienes
adquiridos (portafolios y tarjetas) fueron entregadas efec-
tivamente a los trabajadores, lo cual puede realizarse a tra-
vés documentos que respalden la recepción del mismo,
de acuerdo a lo siguiente:
Acreditación de los obsequios y/o premios

IV. ASPECTO TRIBUTARIO

Comprobantes de pago Otros documentos que acredi-
Para fines tributarios, cuando se trata de entrega de obse- debidamente emitidos ten fehacientemente el destino
quios y/o premios a los trabajadores, se debe tener en conforme al Reglamento del gasto y según corresponda,
cuenta lo siguiente: de Comprobantes de Pago su beneficiario

1. Impuesto a la renta:
a Para el trabajador
La entrega de los obsequios (bienes) y premios (tarjetas)
constituye renta de quinta categoría para el trabajador
por ser de su libre disponibilidad2, por consiguiente, el
valor de los bienes entregados se incorporará en la base
imponible del trabajador para calcular la retención de
quinta categoría de cada trabajador que los reciba.
Adicionalmente, por tratarse de beneficios a favor del tra-
bajador que constituyen rentas de quinta categoría, los
obsequios y/o premios para ser deducidos en el ejercicio
al cual corresponden, deberán ser pagadas dentro del plazo
establecido para presentar la declaración jurada anual de
dicho ejercicio5, de lo contrario, no serán deducibles en el
ejercicio afectado, lo que obliga a realizar un reparo tribu-
tario, generándose una diferencia temporal.

2 Artículo 34 del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta).
3 RTF 01080-5-2020. Véase al respecto de la causalidad, el artículo de Jaime Morales Mejía ª¿Resultan deducibles los gastos asumidos por el trabajador
en el trabajo remoto?” en la revista de la primera quincena de febrero 2021 N° 391, p. 14.
4 Penúltimo párrafo del artículo 37 del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta).
5 Inciso v del artículo 37 del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta).

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 Asesoría CONTABLE

De otro lado, de acuerdo al inciso k) del artículo 44

de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles
para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría, el Impuesto General a las Ventas que grave
el retiro de bienes. Por lo tanto, el gasto que genera el
retiro de bienes que asciende a S/ 183, no se reconoce
como gasto deducible y se reparará en la declaración
jurada anual 2021.

2. Impuesto General a las Ventas:

b) Para registrar la entrega de la asignación familiar y
Por la adquisición de los portafolios, la empresa podrá obsequios a los trabajadores, se ingresa a la pestaña
utilizar el IGV consignado en el comprobante de pago ªMantenimiento de Conceptos”, y se ubica el Código
siempre que cumpla con las condiciones establecidas 0200 Ingresos: Asignaciones y se habilitan los Códigos
en el artículo 18 de la Ley del Impuesto General a las 0201 Asignación familiar y el Código 0208 Asignación
Ventas, esto es: (i) que sean permitidos como gasto o por festividad, y damos un clic en ªGrabar”, tal como
costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del se muestra a continuación:
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no
esté afecto a este último impuesto, y (ii) que se destinen
a operaciones por las que se debe pagar el impuesto
o que se destinen a servicios prestados en el exterior
no gravados con el impuesto.

Sin perjuicio de lo anterior, cabe señalar que la entrega

gratuita de los portafolios a los trabajadores califica para
este impuesto como un retiro de bienes, y por ende, se
encuentra afecta al referido impuesto, bajo el supuesto
de venta de bienes, toda vez que la entrega es de libre
c) Luego de haber identificado y habilitado los conceptos
disponibilidad del trabajador y no resultan necesarios para
requeridos, ubicamos la ventana de Detalle de Decla
la prestación de sus servicios6. A tal efecto, debe precisarse ración de los trabajadores, e ingresamos a la pestaña
que la base imponible será fijada de acuerdo con las opera- Ingresos y registramos el importe de la remuneración
ciones onerosas efectuadas con terceros, y en su defecto básica, del premio y del obsequio, según corresponda:
se aplicará el valor de mercado7.

En este sentido, en el caso planteado, se emitiría la boleta

de venta con un valor referencial, solo a efectos del pago
del IGV, mas no para la base imponible del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta, que deberá ser pagado por la
empresa.

V. PLANILLA MENSUAL DE PAGOS  PLAME

d) Una vez ingresado los conceptos a percibir por los tra-
Una vez determinada la liquidación de remuneración bajadores, afectamos las retenciones y/o aportaciones
del trabajador, estas deben ser pagadas y declara- de leyes sociales, donde se puede visualizar que tipo de
das en la PLAME por el periodo de diciembre del año tributos afecta al importe de los obsequios y que tipo
correspondiente. de tributos afecta al importe de los premios, tal como
se muestra a continuación:
Considerando que el pago de la remuneración, así como,
el obsequio y premio entregado al trabajador, serán decla-
radas en la Plame, el registro será el siguiente:

a) Para fines del registro del premio otorgado, así como

de la remuneración ordinaria mensual, se ingresa a la
pestaña ªMantenimiento de Conceptos”, y se ubica el
Código 0100 Ingresos y se habilita el Código 0111 Pre
mios por ventas, y el Código 0121 Remuneración o jor
nal básico, y damos un clic en ªGrabar”, tal como se
muestra a continuación:

6 Inciso c), artículo 2 del Decreto Supremo Nº 29-94-EF (Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).
7 Primer párrafo, artículo 15 del Decreto Supremo Nº 29-94-EF (Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo).

54 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 50 - 54
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 Asesoría LABORAL
INFORME LABORAL

Nuevas reglas para la vigilancia

de la salud de los trabajadores frente
al COVID19
Con fecha 3 de diciembre de 2021, fue publicada la Resolución Ministerial Nº 1275-
nemuseR

2021/MINSA, a través del cual se derogó la Resolución Ministerial N° 972- 2020/MINSA,

y se aprobó la Directiva Administrativa N° 321 -MINSA/DGIESP-2021, que establece las
disposiciones para la vigilancia, prevención y control de la salud de los trabajadores con
riesgo de exposición a SARS-CoV-2. En ese sentido, en el presente informe, se detallan, de
forma didáctica, los nuevos lineamientos aplicables por las empresas para el cuidado de
la salud de los trabajadores en contexto de la pandemia.

Equipo de investigación de SOLUCIONES LABORALES

PALABRAS CLAVES: Directiva administrativa / Lineamientos / Vigilan-
cia, prevención y control / Salud de los trabajadores.
I. ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA DIRECTIVA
La Directiva Administrativa N° 321 -MINSA/DGIESP-2021
(en adelante, la Directiva) contiene disposiciones de carác-
ter general para todo el territorio nacional, aplicables a:
i) Las personas naturales y jurídicas que desarrollan acti-
vidades económicas en el Sector Público y Privado.
ii) Entidades del Sector Público.
iii) Personal con vínculo laboral, contratado bajo cualquier
régimen o modalidad; y las personas bajo modalidad for-
mativa, en el Sector Público y Privado, según corresponda.
En ese sentido, las disposiciones aplican a todos los cen-
tros de trabajo de los diferentes sectores económicos o
productivos, y a las instituciones públicas y privadas, tanto
para el reinicio o continuación de sus actividades, durante
el estado de emergencia, conforme lo establecido por el
Poder Ejecutivo.

II. PRINCIPALES DEFINICIONES

Centro de trabajo
Certificado de aptitud para el
retorno a labores presenciales
Empleador/a
Factores de riesgo para COVID19
Plan para la vigilancia, prevención
y control de la COVID19 en el
trabajo
Profesional de la Salud del SSST
Lugar o lugares en el(los) que se desarrolla la actividad laboral, con la presencia de trabajadores.
Documento que emite el médico del Servicio de Seguridad y Salud en el Trabajo (SSST), que determina la
capacidad para el retorno o reincorporación al trabajo presencial en el contexto de la emergencia sanitaria.
Toda persona natural o jurídica, privada o pública, que emplea a uno o varios trabajadores.
Valoración que, para el caso de trabajadores considerados con factores o condiciones de riesgo de enfermar
gravemente por la COVID-19, es identificada por el médico del SSST en base al informe médico del especialista
clínico que describa el estado clínico actual del trabajador; deben ser consideradas las definiciones vigentes
de la Autoridad Sanitaria y criterios epidemiológicos establecidos por el Centro Nacional de Epidemiología
Prevención y Control de Enfermedades (CDC).
Documento guía para establecer las medidas que se deben adoptar para vigilar el riesgo de exposición al
SARS-CoV-2 en el lugar trabajo, el cual es elaborado por el empleador a través del SSST, o el que haga sus veces,
y aprobado por el Comité de Seguridad y Salud en el Trabajo o Supervisor de Seguridad y Salud en el Trabajo,
según corresponda.
Aquel quien cumple la función de gestionar o realizar la vigilancia de salud de los trabajadores por exposición
al SARS-CoV2, de acuerdo con el tamaño del centro de trabajo (ver Anexo Nº 01).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 55 - 62 55
 Asesoría LABORAL

Puestos de trabajo con riesgo de1
exposición a SARSCoV2
Riesgo bajo de exposición: los trabajos con un riesgo bajo de exposición son aquellos que no requieren contacto
con personas, que se conozca o se sospeche que están infectados con SARS-CoV-2, así como, en el que no se
tiene contacto cercano y frecuente a menos de 1.5 metros de distancia con el público en general; o en el que
se puedan usar o establecer barreras físicas para el desarrollo de la actividad laboral.
Riesgo mediano de exposición: los trabajos con riesgo mediano de exposición, son aquellos que requieren contacto
cercano y frecuente a menos de 1.5 metros de distancia con el público en general; y que, por las condiciones en el
que se realizan no se puedan usar o establecer barreras físicas para el trabajo. En este grupo, se incluyen algunos
puestos de trabajo en educación presencial, comerciantes minoristas, vigilantes con contacto con el público.
Riesgo alto de exposición: trabajo con riesgo potencial de exposición a casos sospechosos o confirmados de
COVID-19 u otro personal que debe ingresar a los ambientes o lugares de atención de pacientes con la COVID-19,
pero que no se encuentran expuestos a procedimientos generadores de aerosoles en el ambiente de trabajo.
Este grupo incluye a los trabajadores de ambulancias y trabajadores de funerarias.

Trabajador vacunado
Riesgo muy alto de exposición: trabajo en el que se tiene contacto con casos sospechosos y/o confirmados de
COVID-19, expuesto a procedimientos generadores de aerosoles, en el ambiente de trabajo, durante procedi-
mientos médicos específicos o procedimientos de laboratorio (manipulación de muestras de casos sospechosos
o confirmados). Incluye a los trabajadores de morgues que realizan necropsias.
Toda persona natural que desempeña una actividad laboral subordinada o autónoma, para un empleador
privado o para el Estado, que haya cumplido con el esquema de vacunación para COVID-19 establecido por el
Ministerio de Salud, primera y segunda dosis y dosis de refuerzo, acreditado por su certificado de vacunación.

III. DISPOSICIONES ESPECÍFICAS debe cumplir con lo dispuesto en la presente Directiva

Administrativa.
1. Disposiciones preliminares
1.1. obligaciones de los empleadores 1.2. Disposiciones específicas en torno al plan de vigi
lancia y su registro
Entre las principales obligaciones de los empleadores,
se encuentran: El Plan debe incluir una guía breve de actividades que
aseguren el cumplimiento de los Lineamientos estable-
· Garantizar un ambiente seguro de trabajo, verificando cidos en la presente directiva, las que son detalladas en
que todos los empleados estén debidamente vacunados la lista de chequeo de vigilancia.
contra el COVID19 con primera y segunda dosis y
dosis de refuerzo. Debe especificar, entre otros:

· Garantizar la seguridad y salud en el trabajo de sus

trabajadores en el marco de la Ley N° 29783, Ley de
Seguridad y Salud en el Trabajo.
· Garantizar la organización de un SSST, cuya finalidad
es esencialmente preventiva, con sus profesionales
de salud registrados de acuerdo con la normativa
vigente y el Anexo Nº 1.
· Elaborar el ªPlan para la vigilancia, prevención y control
de la COVID-19 en el trabajo” (en adelante el Plan) que
deberá ser remitido al Comité de Seguridad y Salud
en el Trabajo o al Supervisor de Seguridad y Salud en
el Trabajo, según corresponda, para su aprobación
en un plazo máximo de cuarenta y ocho (48) horas a
partir de su recepción.
De contar con un Plan aprobado por el Comité y Segu-
ridad de Salud en el trabajo de cada centro laboral y
registrado ante el Centro Nacional de Salud Ocupa-
cional y Protección del Ambiente para la Salud (Cen-
sopas), el mismo debe adecuarse a las disposiciones
de la presente directiva.
El titular del centro laboral o quien la administra regis-
· Todo empleador con hasta cuatro (04) trabajadores, tra el Plan en el Sistema Integrado de Información para
que no se encuentren incluidos dentro del Decreto COVID-19 (Sicovid - Empresas) o por correo remitido a
Supremo Nº 003-98-SA, que aprueba Normas Técnicas empresa@minsa.gob.pe, con ello, declara a la Autori-
del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, dad Nacional de Salud, que conoce y cumple con los

1 Son aquellos puestos con diferente nivel de riesgo de exposición a SARS-CoV-2, que dependen del tipo de actividad que realizan. Cada empleador,
con la aprobación de su comité de seguridad y salud en el trabajo, cuando corresponda, determina la aplicación concreta del riesgo especíco del
puesto de trabajo.

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a
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Lineamientos establecidos en la presente directiva, y que
informa sobre el riesgo de exposición y vigilancia de salud
de los trabajadores.
Los Planes registrados son proporcionados por Censopas
a las autoridades de fiscalización (Susalud, Sunafil, Servir,
OEFA, Gobiernos regionales, y otras entidades fiscaliza-
doras) para las acciones correspondientes.
Todo centro de trabajo es fiscalizable y debe hacer
llegar toda la documentación referida al Sistema de
Gestión de Seguridad y Salud en el Trabajo y al Plan,
si la autoridad encargada de la fiscalización así lo
requiere.
2. Disposiciones básicas: lineamientos aplicables
Para la vigilancia de la salud de los trabajadores, en el con-
texto de la pandemia por el COVID-19, se han considerado
siete (7) disposiciones básicas mínimas de aplicación obli-
gatoria por el empleador, basados en criterios técnicos y
epidemiológicos.
2.1. Asegurar la ventilación de los centros de trabajo
Los empleadores deben de establecer controles para
disminuir el riesgo de exposición en el centro de trabajo,
tales como:
· Evaluar las características físicas de cada uno de los
ambientes de un centro de trabajo, considerando
entradas y salidas de aire, flujos de aire, fuentes de
ventilación natural y artificial, entre otros, lo cual será
evaluado por las entidades fiscalizadoras, a través
de la medición de CO2, para evaluar la emisión de
bioefluentes humanos en ambientes cerrados, aglo-
merados y de contacto cercano.
· Ambientes adecuadamente ventilados de forma na-
tural, como espacios al aire libre o ambientes con
ventanas con un área libre de ventilación no menor
a un veinteavo (1/20) de la superficie del piso de la
habitación. Se recomienda mantener las puertas y
ventanas de las oficinas abiertas para evitar el recu-
rrente contacto con las perillas o manija de las puertas
y permitir el ingreso de aire nuevo al ambiente.
· Ambientes adecuadamente ventilados de forma
mecánica, a través de renovaciones cíclicas de aire
según lo indicado por el Ministerio de Vivienda, Cons-
trucción y Saneamiento en el Reglamento Nacional
de Edificaciones, el Ministerio de Salud o norma
internacional oficial, según el riesgo encontrado en
el ambiente de trabajo. La renovación de aire debe
realizarse empleando aire exterior, y sólo cuando
esto no sea técnicamente posible, se puede usar
aire tratado con estrategias de limpieza y desinfec-
ción reconocidas por organismos internacionales
especializados.
· Puede instalarse extractores de aire estratégicamente
en lugares que permitan la salida de aire, teniendo
cuidado de no causar flujo aéreo directamente entre
las personas.
2.2. Evaluación de la condición de la salud de los tra
bajadores previo al regreso al trabajo
El Servicio de Seguridad y Salud en el Trabajo de cada
centro de trabajo debe gestionar para todos los trabaja-
dores los siguientes pasos:

1. Identificación del riesgo de exposición a SARS-CoV-2 (COVID-19) de cada puesto de trabajo.

2. Identificar los puestos de trabajo en los que es imprescindible el trabajo presencial o si puede desarrollarse de manera remota o mixta.
Los trabajadores que retornen o se reincorporen al trabajo deben completar y presentar una ficha de sintomatología COVID-19 para el
3. regreso o reincorporación al trabajo - declaración jurada, previamente explicada y entregada por el empleador. Se pueden usar medios
digitales para emitir y recibir la citada ficha.
El trabajador tiene la obligación de reportar al SSST de su empleador si presenta signos y síntomas relacionados a las definiciones de caso
4.
COVID-19, en función de las actualizaciones que brinde el Centro Nacional de Epidemiología, Prevención y Control de Enfermedades.
El trabajador tiene la obligación de reportar al SSST de su empleador si presenta signos y síntomas relacionados a las definiciones de caso
5.
COVID-19, en función de las actualizaciones que brinde el Centro Nacional de Epidemiología, Prevención y Control de Enfermedades.
A todo trabajador que cumpla criterios de caso sospechoso, identificado en el centro de trabajo, se indica el aislamiento domiciliario, o
es referido al establecimiento de salud de su jurisdicción según corresponda (EsSalud, EPS, Minsa u otro correspondiente). El empleador
6.
procede a la identificación de contactos laborales, salvaguardando la identidad del caso, y respetando en todo momento la normativa
referida a protección de datos personales.
El empleador a través del SSST realiza vigilancia activa con autorreporte de sintomatología de los trabajadores y búsqueda de contactos
7.
directos de casos sospechosos o confirmados, salvaguardando la identidad del caso.
La aplicación de pruebas de tamizaje clínicas o de laboratorio las indica sólo el SSST, con el fin de detectar posibles casos o contactos. Para
8.
el diagnóstico definitivo, el trabajador debe ser referido al establecimiento de salud correspondiente.
No se recomienda la aplicación de pruebas de laboratorio diagnósticas para vigilancia de síntomas y de contactos de infección por SARS-
9. CoV-2. Su indicación debe hacerse únicamente para aquellos trabajadores que presentan síntomas compatibles con el COVID-19 o es
contacto directo de un caso confirmado
No deben realizarse pruebas diagnósticas de laboratorio, como PCR, pruebas serológicas o pruebas de detección de antígeno, para definir
10.
el alta del paciente.
11. El alta clínica de un trabajador no determina la aptitud laboral para la reincorporación al puesto de trabajo.
La valoración de aptitud para el regreso al trabajo o la reincorporación por incapacidad temporal, según corresponda, es definida por el
médico del SSST.
12.
La valoración de las acciones realizadas en el marco de este Lineamiento permite al médico ocupacional del SSST, determinar si el trabajador
puede regresar o reincorporarse a su puesto de trabajo.

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a. El caso sospechoso recibe la indicación de acudir a un establecimiento de salud para su manejo

de acuerdo con lo establecido en la Resolución Ministerial Nº 834-2021/MINSA, o el que haga
sus veces.
b. Identificación de contactos directos laborales del caso sospechoso, a los cuales se indica cua-
rentena por catorce (14) días, que puede ser suspendida a partir del día diez (10), al permanecer
asintomático y tener una prueba molecular con resultado negativo tornada a partir del día siete
(07) por el SSST. Los contactos deben ser registrados en el sistema Sicovid y el monitoreo de
De identificarse un caso sospechoso o los trabajadores en cuarentena está a cargo del SSST o el que haga sus veces, quien otorga el
de tomar conocimiento de ser contacto alta de la cuarentena.
directo de un caso confirmado, se pro-
13. c. El SSST debe realizar el monitoreo de la salud de los trabajadores con diagnóstico confirmado
cede con las siguientes medidas por
o sospecha que se encuentren en aislamiento domiciliario, por teléfono o sistemas de tele-
parte del profesional de la salud o quien
medicina. El seguimiento clínico debe ser debidamente registrado en la Ficha F300 (ficha de
haga sus veces en el centro de trabajo:
seguimiento) del Sicovid-19 del Ministerio de Salud.
d. En caso de trabajadores hospitalizados es pertinente contar con información del familiar a través
del área de bienestar social del centro de trabajo, no es necesario el seguimiento clínico. Los
accesos a la ficha F300 (ficha de seguimiento) se proporcionan a través de la Mesa de Ayuda
del Ministerio de Salud.
e. Brindar material e información a los trabajadores, sobre la prevención del contagio del COVID-19,
medidas de higiene y cuidado que debe llevar en casa.
En los trabajadores identificados como caso sospechoso, caso probable o en los que se confirma el diagnóstico de la COVID-19, o que son
contacto directo de un caso sospechoso, probable o confirmado, se dispone que deben tener catorce (14) días calendario de aislamiento
o cuarentena, según corresponda; y antes del regreso al trabajo, el empleador, a través del profesional de salud, gestiona o realiza la evalua-
14.
ción clínica respectiva, para dar por finalizado el aislamiento o cuarentena y la fecha probable de reincorporación al trabajo. En el caso de
la cuarentena se puede culminar el día diez (10) al permanecer asintomático o con el resultado negativo de una prueba molecular tomada
el día siete (07) o posterior, si así lo indica el SSST.
Como parte de las medidas excepcionales de carácter transitorio ante la emergencia sanitaria por el COVID-19 y ante un caso sospechoso y
probable de la COVID-19, el establecimiento de salud o empleador procede con otorgar el certificado médico o certificado de incapacidad
15. temporal, con indicación firmada por el médico tratante, médico ocupacional o médico a cargo de la vigilancia de la salud, por el tiempo
considerado para el aislamiento y/o cuarentena, para proteger y resguardar la salud e integridad del trabajador, así como del resto de los
trabajadores de la institución.
El regreso o reincorporación al trabajo presencial debe estar enmarcado en un contexto de efectividad de jornada laboral, evitando que las
16.
personas realicen labores de manera presencial innecesariamente y la exposición innecesaria al riesgo de contagio de COVID-19.

2.3. Puntos de lavado o desinfección de manos

El empleador asegura la cantidad y ubica-
ción de puntos de lavado de manos (lava-
dero, caño con conexión a agua potable,
jabón líquido y papel toalla) o puntos de
alcohol (al 70 % y en gel), para el uso libre
de lavado o desinfección de manos de los
trabajadores.
Puntos de lavado o desinfección
Uno de los puntos de lavado o dispensador de alcohol en gel debe En la parte superior de cada pun-
ubicarse al ingreso del centro de trabajo, para el lavado de manos o to de lavado o desinfección debe
desinfección, en lo que sea posible con mecanismos que eviten el indicarse mediante carteles la
contacto de las manos con grifos o manijas. Se recomienda hacer ejecución adecuada del méto-
disponible la publicación del mapa de puntos de lavado de manos o do de lavado correcto o uso del
dispensador de alcohol en gel para los empleados. alcohol para la higiene de manos.

2.4. Sensibilización de la prevención del contagio en · Sensibilizar en la importancia de reportar temprana-

el centro de trabajo
Como medida para asegurar ambientes saludables frente
al COVID-19, el empleador asegura las siguientes activida-
des para la sensibilización a los trabajadores:
· Brindar orientación sobre la COVID-19 y las medidas de
disminución del riesgo de infectarse por SARS-CoV-2
en las actividades de capacitación. Estas deben incluir
vacunación, ventilación, distanciamiento físico y uso
de una mascarilla KN95, o en su defecto una masca-
rilla quirúrgica de tres pliegues y encima de esta una
mascarilla comunitaria (tela), como mínimo.
· Uso obligatorio de una mascarilla KN95, o en su defecto
una mascarilla quirúrgica de tres pliegues y encima de
esta una mascarilla comunitaria (tela), o una mascarilla
N95 o su equivalente en el caso de trabajadores de
salud, durante la jornada laboral. El tipo de mascarilla
o protector respiratorio depende del nivel de riesgo
del puesto de trabajo, conforme a las normas vigentes,
que serán proporcionados por el empleador según
normativa vigente.
mente la presencia de sintomatología del COVID-19
y el autorreporte de casos intradomiciliarios o intrafa-
miliar de la COVID-19, constatado por un profesional
de la salud.
· Educar permanentemente en medidas preventivas
para reducir el riesgo de transmisión del SARS-CoV-2
dentro del centro de trabajo, en la comunidad y en
el hogar.
· Educar sobre la importancia de prevenir diferentes
formas de estigmatización y discriminación de tra-
bajadores sospechosos o confirmados de padecer
COVID-19.
· Informar de los beneficios de la vacunación en la
prevención de formas graves de la enfermedad y la
disminución de probabilidades de morir por la infec-
ción del virus SARS-CoV-2.
Dichas actividades deben darse a la totalidad de los tra-
bajadores, en adición al marco del cumplimiento de capa-
citación mínima establecida por la Ley N° 29783, Ley de
Seguridad y Salud en el Trabajo.

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2.5. Medidas de prevención colectivas

Acciones dirigidas a reducir el riesgo de transmisión del SARS-CoV-2 en el ambiente laboral, las cuales se implementan
teniendo en cuenta los siguientes aspectos enfocados en la jerarquía de controles:

a. Realizar trabajo remoto o migrar de forma permanente al teletrabajo, es la principal medida preventiva que
disminuye de manera importante el riesgo de exposición a SARS-CoV-2.
b. Las reuniones de trabajo o capacitación deben ser preferentemente virtuales, dentro de la jornada laboral,
mientras dure el estado de emergencia nacional. Esto incluye, en lo posible, a los empleados que realizan trabajo
presencial. Las reuniones presenciales deben ser excepcionales, bajo responsabilidad de quien las convoca.
c. Las mujeres gestantes y las mujeres que dan lactancia materna deben realizar trabajo remoto, de preferencia
hasta los seis (06) meses posteriores al parto. El SSST evalúa la continuidad del trabajo remoto; en caso no
sea posible por la naturaleza de sus funciones, el retomo a trabajo mixto o presencial debe ser a puestos de
Evitar la exposición a trabajo de bajo riesgo. Cuando la naturaleza de sus labores no sea compatible con el trabajo remoto, puede
1. SARS-CoV-2, en el pues- otorgársele licencia con goce de haber.
to de trabajo:
d. En el caso de los comedores (en razón al no uso de mascarilla) debe mantenerse el distanciamiento físico
(mínimo 1.5 metros) y en lo posible el uso de barreras físicas (separadores o pantallas de seguridad) y/o
hacer turnos para el personal; o facilitar la ingesta de sus alimentos en las oficinas si las condiciones lo
permiten.
e. Protección de trabajadores en puestos de atención al cliente, mediante el empleo de barreras físicas, por
ejemplo, pantallas o mamparas para mostradores, además de la doble mascarilla correspondiente.
f. Está prohibido el uso de cabina o equipo para rociar al trabajador o cliente, porque puede poner en riesgo la
salud del trabajador.
a. Antes o durante el retorno, el empleador debe asegurar la capacitación de los trabajadores en medidas pre-
ventivas contra la COVID-19.
b. Establecer el ingreso y salida al centro de trabajo de manera escalonada, con el fin de evitar aglomeraciones
durante el ingreso y la salida del centro de trabajo.
c. De ser necesario acudir a reuniones de trabajo presencial, se debe respetar el distanciamiento físico respectivo
y el uso obligatorio de mascarillas; este tipo de reuniones se programan de manera excepcional y por el menor
tiempo posible; durante las mismas no se deben consumir alimentos.
d. Distanciamiento físico de al menos un (01) metro entre trabajadores, además del uso permanente de protector
respiratorio: una mascarilla KN95, o en su defecto una mascarilla quirúrgica de tres pliegues y encima de esta
una mascarilla comunitaria (tela), o una mascarilla N95 o su equivalente.
Establecer controles ad-
2. e. Se promueve el uso de medios digitales para evitar el contacto y aglomeraciones (aplicativos informáticos
ministrativos:
(APP), páginas web, correos electrónicos, redes sociales, entre otros).
f. Si los centros de trabajo cuentan con comedores, ascensores, vestidores, cafetines, medios de transporte y
otros, estos deben mantener el distanciamiento físico respectivo de 1.5 metros entre los usuarios y se debe
respetar los turnos previamente establecidos.
g. En el caso de campamentos o albergues para trabajadores, se debe mantener el distanciamiento entre camas
no menor a 1.5 metros.
h. En los medios de transporte de trabajadores, los trabajadores deben portar una mascarilla KN95, o en su de-
fecto una mascarilla quirúrgica de tres pliegues y encima de esta una mascarilla comunitaria (tela) de manera
obligatoria, durante todo el recorrido, estando prohibida la ingesta de alimentos.
i. Controlar el aforo durante toda la jornada laboral.
a. El uso de los equipos de protección personal (EPP) en el puesto de trabajo es de acuerdo con el nivel de riesgo,
debiéndose garantizar su uso correcto y seguro.
Establecer el uso obli- b. El uso de una mascarilla KN95, o en su defecto una mascarilla quirúrgica de tres pliegues y encima de esta una
gatorio de barreras o mascarilla comunitaria (tela), o una mascarilla N95 o su equivalente en el caso de trabajadores de salud, es de
3.
equipos de protección carácter obligatorio, de acuerdo a las indicaciones y recomendaciones del Ministerio de Salud.
personal:
c. Establecer puntos estratégicos para el acopio de equipos de protección personal (EPP) usados, material des-
cartable posiblemente contaminado (guantes, mascarillas u otros), para un manejo adecuado, como material
contaminado, conforme lo establecido en la normativa vigente de la materia.

2.6. Medidas de protección personal
· El empleador asegura la disponibilidad de los equipos
de protección personal (EPP) e implementa las medidas
para su uso correcto y obligatorio.
· El uso de equipo de protección respiratoria (FFP2,
N95 o sus equivalentes) es de uso exclusivo para tra-
bajadores de salud que laboran en ambientes con
muy alto y alto riesgo de exposición biológica al virus
SARS-CoV-2 que causa el COVID-19. Su uso es definido
por el SSST.
· De acuerdo con el nivel de riesgo de los puestos de
trabajo, se deben considerar los mínimos estándares
de protección respiratoria. Los trabajadores de am-
bientes de mediano y bajo riesgo deben cumplir con
el mínimo estándar de una mascarilla KN95, o en su
defecto una mascarilla quirúrgica de tres pliegues y
encima de esta una mascarilla comunitaria (tela), y el
empleador debe asegurarse de brindarle las mascarillas
necesarias que cumplan el criterio establecido por
la Autoridad Nacional de Salud y en la cantidad y
frecuencia necesaria.

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· El trabajador debe evitar las áreas donde se conglo-
meren personas, durante la ida o retorno al centro de
trabajo en transporte público, debe usar permanen-
temente doble mascarilla o una KN95 sola.
2.7. Vigilancia de la salud del trabajador
Durante la emergencia sanitaria nacional, el empleador
realiza la vigilancia de salud de los trabajadores de manera
permanente y remite la información sobre la misma, según
lo requiere la Autoridad de Salud:
· La vigilancia de la salud de los trabajadores debe
realizarse de forma permanente durante el tiempo
que establezca el Ministerio de Salud, teniendo infor-
mación diaria de los trabajadores que realizan trabajo
presencial, remoto o mixto.
· Se indica la evaluación médica de síntomas del
COVID-19 a todo trabajador que presente síntomas
respiratorios o temperatura mayor a 37.5ºC; el traba-
jador debe retornar a su domicilio (para el aislamiento
domiciliario) y el SSST realiza el procedimiento para
el manejo y notificación de casos, de acuerdo con la
normativa vigente.
· Vigilancia a la exposición a otros factores de riesgo,
de tipo ergonómicos (jornadas de trabajo, posturas
prolongadas, movimientos repetitivos y otros), psico-
social (condiciones de empleo, carga mental, carga
de trabajo, y otros), entre otros, que se generen como
consecuencia de trabajar en el contexto de la pan-
demia del COVID-19.
· En el Plan debe considerar las medidas de salud mental
tanto para los trabajadores que realizan trabajo remoto,
mixto o presencial, para conservar un adecuado clima
laboral que favorezca la implementación de la presente
directiva administrativa.
· El SSST determina la pertinencia de realizar la evalua-
ción médico ocupacional a la población trabajadora
que realiza trabajo presencial que no han sido eva-
luadas en el último año.
· Durante la emergencia sanitaria, y para garantizar la
vigilancia epidemiológica del trabajador en el con-
texto del COVID-19, los empleadores que realicen el
tamizaje por pruebas de laboratorio para la infección
por SARS-CoV-2 en sus trabajadores, en sus respec-
tivos tópicos de medicina, salud ocupacional, entre
otros, con insumos directamente adquiridos por ellos,
deben registrar sus resultados a través del aplicativo
de la vigilancia de COVID-19 (Noti web), disponible
en: https://app7.dge.gob.pe/noticovid/ a través del
personal de salud encargado y en el Sistema Integrado
de para COVID-19 (Sicovid-19).
· El personal del SSST cumple funciones administrativas
y preventivo-asistenciales especializadas, es el respon-
sable de hacer el seguimiento clínico remoto a los
pacientes sospechosos o confirmados de la COVID-19
que cumplan aislamiento domiciliario, y debe hacer el
registro correspondiente en la ficha F300 del Sicovid-19.
Para tal fin el SSST debe solicitar los accesos respectivos
a la Oficina General de Tecnologías de la Información
del Ministerio de Salud.
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a
· El aislamiento de casos sospechosos o confirmados
para el COVID-19 es por un máximo de catorce (14)
días, pudiendo extenderse excepcionalmente, de
acuerdo a evaluación médica debidamente certi-
ficada (Certificado de Incapacidad Temporal para
el Trabajo (CITT ), Certificado Médico del Colegio
Médico del Perú o certificado de una Ipress pública
o privada).
· El alta de los trabajadores sospechosos o confirmados
por el COVID-19 debe hacerse a través del formato de
ALTA de la ficha F300 del Sicovid-19, la aptitud para
la reincorporación la define el médico ocupacional.
· Se debe considerar permanentemente el nivel de alerta
epidemiológica poblacional para COVID-19 (extremo,
muy alto, alto y moderado), características del puesto
de trabajo y condición del trabajador, para adecuar la
gestión en seguridad y salud en el trabajo al nivel por
el que la población atraviesa.
3. Disposiciones para el regreso o reincorporación al
trabajo
3.1. Disposiciones para el regreso al trabajo
Se establece el proceso de regreso al trabajo de aque-
llos trabajadores que estuvieron en aislamiento social
obligatorio, que no son actualmente caso sospechoso
ni confirmado de COVID-19 y que tengan vacunación
completa para COVID19 establecido por el Ministerio de
Salud, primera y segunda dosis y dosis de refuerzo. Bajo
los siguientes criterios:
Los trabajadores de grupo
de riesgo con vacunación
incompleta o pendiente
deben continuar realizan-
do actividades remotas.
El retorno o reincorpora-
El retorno o reincor-
poración del personal
ción al trabajo en pues-
tos de trabajo de alto o
con factores de riesgo
muy alto riesgo debe
para COVID-19 debe
considerar jornadas
ser progresivo, consi-
derando el aforo, tarea
semipresenciales por
30 días y reevaluación
y jornada laboral.
después de 30 días.
3.2. Disposiciones para la reincorporación al trabajo
· El personal que se reincorpora al trabajo es evaluado
con el fin de determinar su estado de salud, previo al
reinicio de sus labores. Esta evaluación no requiere
pruebas de laboratorio para el COVID-19.
· Se establece el proceso de reincorporación al trabajo
de los trabajadores que cuentan con alta epidemioló-
gica de la COVID-19 emitido por el médico tratante,
a través del formato de alta de la ficha F300 del Si-
covid-19, luego de haber tenido un diagnóstico de
caso sospechoso, probable o confirmado del COVID-19
o de haber sido contacto directo de un caso y cum-
plido el aislamiento respectivo.

· En el caso de pacientes asintomáticos con diagnóstico
probable de COVID-19, el alta se otorga catorce (14)
días después de la prueba confirmatoria positiva. No
se requiere nueva prueba molecular para emitir el
alta del paciente.
· En el caso de pacientes con diagnóstico confirmado
de COVID-19 que presenten síntomas, el alta se otorga
catorce (14) días después del inicio de síntomas. Se
debe tener en cuenta que este periodo puede ex-
tenderse excepcionalmente, según evaluación del
médico tratante debidamente certificada. En el caso
de pacientes sintomáticos sin prueba confirmatoria,
el alta se otorga catorce (14) días después del inicio
de los síntomas.
· En el caso de pacientes moderados o graves (hospita-
lizados), con diagnóstico confirmado de COVID-19, el
alta la establece el médico tratante. Su reincorporación
se realiza de acuerdo con la evaluación realizada por
el SSST, de acuerdo con las normas vigentes.
3.3. Disposiciones para la revisión y reforzamiento
de capacidades a trabajadores en procedimien
tos de trabajo con riesgo crítico según puesto de
trabajo
En el caso de aquellos puestos con actividades que impli-
quen una probabilidad elevada de causar directamente
daño a la salud del trabajador por accidente o impericia,
luego de haber dejado de laborar durante el periodo de
aislamiento social obligatorio y es necesaria su reincorpora-
ción, el empleador debe efectuar la revisión, actualización
o reforzamiento de los procedimientos técnicos que rea-
lizaba el trabajador antes del aislamiento social. Esta acti-
vidad puede ser presencial o virtual según corresponda,
dirigida a las funciones y riesgos del puesto y, de ser el
caso, antes de la reincorporación, el trabajador debe ser
reentrenado si su trabajo es de riesgo.
3.4. Disposiciones para el regreso o reincorporación
al trabajo de trabajadores con factores de riesgo
Para la reanudación del trabajo presencial de los trabaja-
dores integrantes de los grupos de riesgo se debe tener
en consideración lo siguiente:
· La información clínica (antecedentes y/o informes mé-
dicos o data médica) debe ser valorada por el médico
ocupacional a cargo, para precisar el estado de salud y
riesgo laboral individual de cada trabajador, a fin de de-
terminar la modalidad de trabajo (remoto, semipresencial
o presencial), de los trabajadores con factores de riesgo.
· Los trabajadores que se encuentren en alguno de
los grupos de riesgo, realizan prioritariamente tra-
bajo remoto. El trabajo semipresencial o presencial es
indicado por el SSST, teniendo en cuenta su estado de
vacunación contra la COVID19 y el nivel de alerta de la
región (extremo, muy alto, alto y moderado) según lo
indicado en el Anexo N° 8.
· Los trabajadores con algún factor de riesgo, cuyas
labores sean de alto o muy alto riesgo de exposición,
que soliciten reincorporarse a sus labores, deben pasar
por una evaluación individualizada por el médico del
SSST, luego de la cual el trabajador firme una declara-
ción en la que se deja constancia de haber recibido
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información de todos los riesgos que implica su regreso
o reincorporación.
· Aquellos trabajadores con factores de riesgo que hayan
superado el COVID-19 y deseen reanudar sus activi-
dades, pueden hacerlo aplicando todas las medidas
de protección y de higiene descritas en la presente
Directiva, siempre y cuando el médico a cargo de la
vigilancia de la salud de los trabajadores lo apruebe
en base a la información científica vigente y según lo
indicado en el Anexo Nº 8.
IV. PRINCIPALES FORMATOS APLICABLES CONSIG-
NADOS EN LA DIRECTIVA ADMINISTRATIVA
Para el caso de los centros de trabajo tipo 3, tipo 4, tipo
5 y tipo 6, se consideran todas las actividades econó-
micas incluidas o no incluidas en el Decreto Supremo
Nº 003-98-SA.
El empleador participa de la vigilancia de la salud por expo-
sición a la COVID-19 en todo tipo de centro de trabajo.
En el caso de centros de trabajo de tipo 1, el empleador puede
contar con la participación de un profesional de la salud con ca-
pacitación otorgada, como mínimo, por un instituto de educación
superior, en salud ocupacional, seguridad y salud en el trabajo o
gestión de riesgos de desastres, para implementar el ªPlan para la
vigilancia, prevención y control de la COVID-19 en el trabajo” o el
que haga sus veces.
En el caso de centros de trabajo de tipo 2, de actividades con-
sideradas en el Decreto Supremo Nº 003-98-SA, el empleador
debe contar con la participación de un profesional de salud,
con capacitación universitaria mínima de diplomado en salud
ocupacional, seguridad y salud en el trabajo, gestión de riesgos
de desastres o el empleador afiliado al Seguro Complementario
de Trabajo de Riesgo - Salud de EsSalud puede solicitar asistencia
técnica al Centro de Prevención de Riesgos del Trabajo - Ceprit
de EsSalud, en la implementación del ªPlan para la vigilancia,
prevención y control de la COVID-19 en el trabajo”.
En el caso de centros de trabajo de tipo 3, el empleador debe
contar con un profesional de la salud, con capacitación univer-
sitaria mínima de diplomado o maestría en salud ocupacional,
seguridad y salud en el trabajo, o gestión de riesgos de desastres.
El servicio del profesional debe tener una duración mínima de
12 horas semanales. Asimismo, el empleador afiliado al Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo - Salud de EsSalud puede
solicitar asistencia técnica al Centro de Prevención de Riesgos
del Trabajo - Ceprit de EsSalud, en la implementación del ªPlan
para la vigilancia, prevención y control de la COVID-19 en el
trabajo”.
61
 Asesoría LABORAL

En el caso de centros de trabajo de tipo 4, el empleador debe

contar con un licenciado en enfermería, que tenga capacitación
universitaria mínima de diplomado en salud ocupacional, seguridad
y salud en el trabajo, gestión de riesgo de desastres o equivalentes
para implementar el ªPlan para la vigilancia, prevención y control
de la COVID-19 en el trabajo”. El servicio del profesional debe tener
una duración mínima de 18 horas semanales.
En el caso de centros de trabajo de tipo 6, el empleador cuenta, de
preferencia, con un médico especialista o egresado de la especialidad
de medicina ocupacional y medio ambiente o medicina del trabajo;
o en su defecto, debe tener grado o ser egresado de maestría en
salud ocupacional, medicina ocupacional o seguridad y salud en
el trabajo o equivalentes.

En el caso de centros de trabajo de tipo 5, el empleador debe con-
tar, como mínimo, con un profesional médico y un licenciado en
enfermería, debiendo tener uno de ellos, capacitación universitaria
mínima de maestría en salud ocupacional, medicina ocupacional,
seguridad y salud en el trabajo, gestión de riesgo de desastres o
equivalentes para implementar el ªPlan para la vigilancia, prevención
y control de la COVID-19 en el trabajo”. El servicio de cada profesional
debe tener una duración mínima de 18 horas semanales.
Además, debe contar con un profesional licenciado en enfermería,
con capacitación universitaria mínima de diplomado en salud
ocupacional, salud ocupacional, seguridad y salud en el trabajo o
gestión de riesgo de desastres o equivalentes.
El servicio de cada profesional debe tener una duración mínima de
36 horas semanales

ANEXO Nº 5
Estructura del ªPlan para la vigilancia, prevención y control de la COVID-19 en el trabajo”
l. DATOS DEL EMPLEADOR
- Razón Social
- RUC
- Dirección, departamento, provincia, distrito
11. DATOS DE LUGAR DE TRABAJO (en caso de tener diferentes sedes)
111. DATOS DEL SERVICIO DE SEGURIDAD Y SALUD DE LOS TRABAJADORES
(Nómina de profesionales)
Nómina de profesionales de salud: tipo y número de documento, nombres y apellidos, fecha de nacimiento, edad, profesión, especialidad
(opcional), número de colegiatura, Registro Nacional de Especialidad (opcional), correo electrónico, celular, puesto de trabajo, lugar de trabajo/
centro de trabajo (en el caso de tener diferentes sedes).
IV. NÓMINA DE TRABAJADORES POR RIESGO DE EXPOSICIÓN A COVID-19

Nº APELLIDO PATERNO APELLIDO MATERNO NOMBRES RÉGIMEN TIPO DE DOCUMENTO NÚMERO DE DOCUMENTO

MODALIDAD DE TRABAJO FACTOR DE RIESGO PUESTO DE NIVEL DE RIESGO PARA REINICIO DE ACTIVIDADES FECHA DE REINICIO
Presencial/ Teletrabajo/ Trabajo remoto Comorbilidad SÍ/NO TRABAJO COVID19 Reingreso/Reincorporación DE ACTIVIDADES

V. RESPONSABILIDADES PARA EL CUMPLIMIENTO DEL PLAN

VI. PRESUPUESTO Y PROCESO DE ADQUISICIÓN DE INSUMOS PARA EL CUMPLIMIENTO DEL PLAN

VII. PROCEDIMIENTO PARA EL REGRESO Y REINCORPORACIÓN AL TRABAJO

- Flujograma adecuado al centro de trabajo
VII. LISTA DE CHEQUEO DE VIGILANCIA (CHECKLIST)
VIII. DOCUMENTO DE APROBACIÓN DEL COMITÉ DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO

62 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 55 - 62
a
 Asesoría LABORAL
CONSULTORIO ESPECIALIZADO
¿Es computable la asignación familiar
para el cálculo de horas extras?
Sta de CONTADORES & EMPRESAS
CONSULTA
La gerente general de una empresa menciona que
uno de sus trabajadores realizó horas extras en algunos
días del mes de noviembre de este año. Asimismo, nos
indica que el trabajador percibe una remuneración
mensual fija y asignación familiar.
En tal sentido, nos formula la siguiente consulta:
¿Debe considerar la asignación familiar como un con
cepto computable para el cálculo de horas extras?
Respuesta:
1. Análisis
1.1. Naturaleza de la asignación familiar
El concepto de asignación familiar tiene naturaleza remune-
rativa, conforme lo indica el artículo 3 del Decreto Supremo
N° 035-90-TR, el cual regula el tratamiento de dicho con-
cepto, indicando que ª[l]a asignación familiar establecida
por la ley tiene el carácter y naturaleza remunerativa”.
En tal sentido, la asignación familiar, en virtud a lo esta-
blecido por la norma, es un concepto que será compu-
table para los beneficios sociales del trabajador, como es
el caso de la CTS, gratificaciones y vacaciones.
1.2. Remuneración computable para el cálculo de horas
extras
Por otro lado, el Decreto Supremo N° 007-2002-TR, Texto
Único Ordenado de la Ley de jornada de trabajo, horario
y trabajo en sobretiempo, ha precisado en su artículo 10
que las horas extras laboradas se abonan con un recargo
que no puede ser inferior al 25 % por hora para las dos
primeras horas y del 35 % para las horas restantes. Precisa
también que las sobretasas referidas se calculan sobre la
1 Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. Manual de preguntas frecuentes laborales. Lima, 2021, pp. 17 y 18. Recuperado de: https://cdn.www.gob.
pe/uploads/document/le/2378851/Manual%20de%20Preguntas%20Frecuentes.pdf
CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • p. 63
remuneración percibida por el trabajador en función del
valor hora correspondiente.
Asimismo, el artículo 11 del Decreto Supremo N° 007-2002-
TR señala que se entenderá por remuneración ordinaria
aquella que, conforme a lo previsto por el artículo 39 del
Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 728, per-
ciba el trabajador semanal, quincenal o mensualmente,
según corresponda, en dinero o en especie, incluido el
valor de la alimentación.
En ese sentido, conforme al artículo 12 del mismo decreto,
el valor hora para el cálculo de la sobretasa correspon-
diente será igual a la remuneración de un día dividida entre
el número de horas de la jornada del respectivo trabajador.
De lo expuesto, es preciso colegir que todos los conceptos
remunerativos percibidos de forma semanal, quincenal o
mensual, deberán considerarse para el cálculo.
2. Conclusión
En el caso planteado, el trabajador percibe una remune-
ración básica fija y asignación familiar. Así, considerando
que la asignación familiar tiene carácter remunerativo por
indicación de la norma y que esta se percibe de forma
periódica mensual, corresponde tomar dicha suma como
parte de la remuneración computable para el cálculo de
las horas extras.
Por tanto, siendo la remuneración ordinaria la base para la
determinación del valor día, a efectos de aplicar las sobre-
tasas correspondientes, deben sumarse la remuneración
básica del trabajador y la asignación familiar como con-
ceptos computables para la determinación del valor día
(remuneración ordinaria / 30).
Finalmente, es preciso señalar que el Ministerio de Trabajo
y Promoción del Empleo1 se ha pronunciado también en
ese sentido, indicando que corresponde incluir la asigna-
ción familiar como parte de la remuneración computable
para el cálculo de horas extras.
63
 Asesoría LABORAL
COMENTARIO LABORAL

Nuevas medidas de restricción aplicables

durante el estado de emergencia
nacional
Sta de CONTADORES & EMPRESAS

El Decreto Supremo N° 179-2021-PCM, de fecha 9 de Nivel de alerta mo- De lunes a domingo desde las 2:00 horas hasta
diciembre del 2021, establece nuevas medidas de restric- derado las 4:00 horas.
ción con el objeto de reforzar las medidas de vigilancia y
De lunes a domingo desde las 23:00 horas hasta
prevención de transmisión, con ocasión de la aparición Nivel de alerta alto
las 4:00 horas del día siguiente.
de las nuevas variantes del COVID-19.
Nivel de alerta muy De lunes a domingo desde las 22:00 horas hasta
alto las 4:00 horas del día siguiente.
En tal sentido, se modifican las disposiciones que restrin-
gen el ejercicio de algunos derechos constitucionales, Nivel de alerta ex-
De lunes a sábado desde las 21:00 horas hasta las
con el fin de proteger los derechos fundamentales a la 4:00 horas del día siguiente; y, los domingos desde
tremo
las 4:00 horas hasta las 4:00 horas del día siguiente.
vida y a la salud de los peruanos.

Estas son las principales disposiciones, las cuales estarán Durante la inmovilización social obligatoria, se exceptúa:
vigentes desde este 10 de diciembre del 2021. · Al personal estrictamente necesario que participa
en la prestación de los servicios de salud, medicinas,
I. NIVELES DE ALERTA servicios financieros, abastecimiento de tiendas de pri-
mera necesidad, supermercados, mercados, mercados
El Decreto modifica el artículo 8.1 del Decreto Supremo itinerantes y bodegas, servicio de restaurante para
Nº 184-2020-PCM1, quedando vigentes los siguientes entrega a domicilio y recojo en local, la continuidad de
niveles de alerta: los servicios de agua, saneamiento, energía eléctrica,
gas, combustibles, telecomunicaciones y actividades
Nivel de alerta Nivel de alerta Nivel de alerta Nivel de conexas, limpieza y recojo de residuos sólidos, servi-
moderado alto muy alto alerta extremo
cios funerarios, transporte de carga y mercancías y
Chepén actividades conexas, transporte terrestre y aéreo de
Concepción
Huamanga pasajeros, actividades relacionadas con la reanudación
Santa de actividades económicas, transporte de caudales.
Todas las provin- Sullana
cias del Perú Piura
- - · El caso de las farmacias y boticas, las cuales podrán
Sechura brindar atención de acuerdo a la norma de la materia.
Huancavelica
Talara · Al personal de prensa escrita, radial o televisiva, siempre
Virú que porten su pase personal laboral, su credencial
periodística respectiva y su DNI.
II. INMOVILIZACIÓN SOCIAL OBLIGATORIA · A aquellas personas que requieren de una atención
médica urgente o de emergencia, para la adquisición
Desde el 10 de diciembre del 2021 hasta el 2 de enero de medicamentos y para participar en el proceso de
del 2022, se dispone la inmovilización social obligatoria vacunación incluyendo a un acompañante.
de todas las personas en sus domicilios, según el nivel
de alerta por provincia y departamento, conforme al · Al personal extranjero debidamente acreditado
siguiente detalle: de las misiones diplomáticas, oficinas consulares y

1 Modicado por el Decreto Supremo Nº159-2021-PCM, el Decreto Supremo N° 163-2021-PCM, el Decreto Supremo N° 167-2021-PCM y el Decreto
Supremo N° 168-2021-PCM y el Decreto Supremo Nº 174-2021-PCM.

64 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 64 - 65
a

representaciones de organismos internacionales, que
se desplacen en el cumplimiento de sus funciones.
· A las actividades de construcción, operación, con-
servación, mantenimiento y, en general, toda aquella
actividad directa o indirectamente relacionada con la
Red Vial Nacional, Departamental o Vecinal, ya sea que
esas actividades sean desarrolladas directamente por
entidades de cualquiera de esos niveles de gobierno
y/o por terceros contratados por ellos, incluyendo,
pero no limitándose, a concesionarios o contratistas.
III. SOBRE EL USO DE LA MASCARILLA
En todos los casos, es obligatorio el uso de KN95, o en su
defecto una mascarilla quirúrgica de tres pliegues y encima
de esta una mascarilla comunitaria tela para circular por
las vías de uso público y en lugares cerrados.
IV. INGRESO A ESPACIOS CERRADOS CON CARNÉ DE
VACUNACIÓN
A partir del 10 de diciembre de 2021, en los cuatro niveles
de alerta, los mayores de 18 años que deseen ingresar a los
locales donde se desarrollan las actividades económicas y
de culto que se brindan en los espacios cerrados, tienen
que presentar su carné físico o virtual que acredite haber
completado, en el Perú y/o el extranjero, su esquema de
vacunación contra el COVID-19, además de usar mascarilla
de manera permanente, según las condiciones indicadas.
Para el caso de restaurantes o similares la(s) mascarilla(s) puede(n)
ser retirada(s) solo al momento de ingerir los alimentos.
V. RESTRICCIONES FOCALIZADAS
Desde el 10 de diciembre del 2021 hasta el 2 de enero del
2022, se establece un nuevo aforo, según el nivel de alerta
por provincia y departamento. En las actividades económi-
cas señaladas en los 4 niveles de alerta, se podrán realizar
transacciones por medios virtuales, entregas a domicilio
(delivery) y recojo en local para el caso de restaurantes y
afines, en los horarios establecidos.
Los establecimientos comerciales deben cerrar 1 hora
antes del inicio de la inmovilización social obligatoria. Así:
Nivel de alerta moderado A las 1:00 horas.
Nivel de alerta alto A las 22:00 horas.
Nivel de alerta muy alto A las 21:00 horas.
Nivel de alerta extremo A las 20:00 horas de lunes a sábado.
En el caso de la provincia de Lima del departamento de
Lima y de la provincia constitucional del Callao, los esta-
blecimientos deben cerrar al menos 2 horas antes, es
decir, a las 00:00 horas.
Las actividades económicas no contempladas en el decreto
y sus aforos se rigen según lo establecido en las fases de
la reanudación de actividades; con excepción del nivel de
alerta extremo, en el que rigen las actividades del listado
que la norma refiere.
VI. TRABAJO PRESENCIAL EN LAS EMPRESAS
A partir del 10 de diciembre de 2021, toda persona que
realice actividad laboral presencial, deberá acreditar su
CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 64 - 65
CO M E N TA R I O L A B O R A L
esquema completo de vacunación contra el COVID-19,
siendo válidas las vacunas administradas tanto en el Perú
como en el extranjero.
En el caso de los prestadores de servicios de la actividad
privada que no cuenten con el esquema completo de vacu
nación, deberán prestar servicios a través de la modalidad
de trabajo remoto. Cuando la naturaleza de las labores no
sea compatible con el trabajo remoto, se entenderá pro-
ducido el supuesto de suspensión del contrato de trabajo,
sin goce de haberes, de conformidad con el primer párrafo
del artículo 11 y el literal ll) del artículo 12 del Decreto
Supremo Nº 003-97-TR, salvo que las partes acuerden la
suspensión imperfecta del vínculo laboral. El Ministerio
de Salud en coordinación con el Ministerio de Trabajo y
Promoción del Empleo, podrá establecer supuestos de
excepción y disposiciones complementarias.
Para el caso de los trabajadores del sector público que no cuen
ten con el esquema completo de vacunación, es de aplicación
lo dispuesto en la Única Disposición Complementaria Final del
Decreto de Urgencia Nº 0552021 y las disposiciones comple-
mentarias que emita el Ministerio de Salud en coordinación
con la Autoridad Nacional del Servicio Civil.
VII. INMOVILIZACIÓN EN NAVIDAD Y AÑO NUEVO
Se dispone la inmovilización social obligatoria de todas las
personas en sus domicilios el sábado 25 de diciembre de
2021 y sábado 1 de enero de 2022, desde las 01:00 hasta las
4:00 horas, en las provincias del nivel de alerta moderado;
estando prohibido todo tipo de reunión y evento social,
incluyendo las que se realizan en los domicilios y visitas
familiares, en los cuatro niveles de alerta.
VIII. OTRAS MEDIDAS
Los trabajadores del sector salud deberán contar con
vacunación completa para cumplir sus labores de
Sector salud manera presencial en su centro de trabajo, debido al
alto riesgo de contagio y propagación de las variantes
del COVID-19.
Los pasajeros del servicio de transporte interprovincial
terrestre mayores de 18 años, en los 4 niveles de alerta,
solo podrán abordar si acreditan su dosis completa de
vacunación en el Perú o en el extranjero; en su defecto,
pueden presentar una prueba molecular negativa
Transporte
con fecha de resultado no mayor a 72 horas antes
interprovincial
de abordar. Asimismo, a partir del 10 de diciembre de
2021, los choferes y cobradores de todo servicio de
transporte público, así como los choferes que brindan
servicios de delivery solo podrán operar si acreditan
haber recibido su esquema completo de vacunación.
A partir del 10 de diciembre de 2021, los pasajeros
del servicio de transporte aéreo nacional mayores
de 18 años, en los 4 niveles de alerta, solo podrán
Transporte aéreo abordar si acreditan su dosis completa de vacunación
en el Perú o en el extranjero; en su defecto, pueden
presentar una prueba molecular negativa con fecha
de resultado no mayor a 72 horas antes de abordar.
Los infractores a las disposiciones sanitarias y las re-
lativas al estado de emergencia nacional, que no
hayan cumplido con pagar la multa impuesta, estarán
impedidos de realizar cualquier trámite ante cualquier
entidad del Estado; sin perjuicio de ello, las personas
Infractores que se encuentren en situación de vulnerabilidad y
estén debidamente registradas en los padrones de
los programas sociales, así como, de los subsidios
monetarios, entre otros, seguirán siendo beneficiarias
de cualquier programa estatal de apoyo económico,
incentivos, alimentario y sanitario.
65
 Asesoría LEGAL CORPORATIVA
INFORME LEGAL CORPORATIVO

Ley Nº 31362, Ley de pago de facturas

MYPE a treinta 30 días: principales
aspectos y comentarios
Mediante la Ley Nº 31362, publicada en el diario ocial El Peruano, con fecha 28 de
nemuseR

noviembre de 2021, se regula el pago oportuno de facturas comerciales o recibos por

honorarios girados a empresas del Sector Privado y el Sector Público, a n de impulsar
el dinamismo de la economía a través de la oportuna provisión de liquidez a las micro
y pequeñas empresas (Mypes). Por lo que en el presente informe nos dedicaremos
a desarrollar el alcance general de la referida norma y demás temas vinculados que
incidirían en su aplicación.

Rossana GUSUKUMA OTSUKA

Abogada, graduada por la Universidad de San Martín de Porres y con estudios de maestría en Derecho de los Negocios por la misma casa de estudios.
Egresada del Programa de Especialización para Ejecutivos en Derecho Corporativo por la ESAN Graduate School of Business. Egresada del Curso de
Especialización en Derecho Europeo de los Negocios por la Universidad de Alicante - España, con estudios de Derecho de la Construcción - UPC y estudios
de PAE Derecho Laboral por la ESAN Graduate School of Business.

PALABRAS CLAVES: Facturas comerciales / Recibos por honora- La Ley será reglamentada por decreto supremo refrendado
rios / Mypes / Pago diferido / Intereses moratorios / Compensatorios / Ley por el Ministerio de Economía y Finanzas, en un plazo de
N° 31362. 90 días contados a partir del día 29 de noviembre de 2021.

II. ALCANCE NORMATIVO

I. INTRODUCCIÓN
Mediante la Ley Nº 31362, publicada en el diario oficial
El Peruano, con fecha 28 de noviembre de 2021, (en adelante,
la Ley), se regula el pago oportuno de facturas comerciales o
recibos por honorarios girados a empresas del Sector Privado
y el Sector Público; cuyo alcance comprende a las micro y
pequeñas empresas (Mypes), con la finalidad de impulsar el
dinamismo de la economía a través de la oportuna provisión
de liquidez para capital de trabajo.
2.1. Micro y pequeñas empresas Mypes
Las micro y pequeñas empresas se encuentran definidas
por el Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desa-
rrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, aprobado
por Decreto Supremo 013-2013-PRODUCE, y modificatorias.
Definición de la micro y pequeña empresa:

Su entrada en vigencia es desde día 29 de noviembre
de 2021. Cabe indicar que, por un periodo de 180 días
calendario, contados a partir de la fecha de entrada de
vigencia de la Ley en referencia, el pago del monto de
las facturas comerciales o recibos por honorarios, en el
caso de empresas privadas, se podrá realizar en un plazo
máximo de 60 días calendario.
· La micro y pequeña empresa es la unidad económica
constituida por una persona natural o jurídica, bajo
cualquier forma de organización o gestión empresarial
contemplada en la legislación vigente, que tiene como
objeto desarrollar actividades de extracción, transfor-
mación, producción, comercialización de bienes o
prestación de servicios1.

1 Artículo 4 del TUO de la Ley de impulso al desarrollo productivo y al crecimiento empresarial, D.S. N° 013-2013-PRODUCE.

66 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 66 - 69
a
 I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O

Características: 2.2.1. Aceptación de la factura y recibo por honorarios4

- Ventas anuales hasta el monto máximo de
Microempresa:
150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). · La empresa privada o entidad pública adquiriente
del bien o servicio tiene un plazo de (08) días ca-
- Ventas anuales superiores a 150 UIT y hasta
Pequeña empresa: lendario contados a partir de la recepción del bien
el monto máximo de 1700 (UIT).
o servicio, para otorgar la conformidad de acuerdo
- Ventas anuales superiores a 1700 UIT y hasta
Mediana empresa:
el monto máximo de 2300 (UIT). con lo establecido en el documento que acredite la
adquisición (orden de compra, contrato o términos
Cabe señalar que están excluidas las empresas que, no obs- de referencia, otros).
tante cumplir con las características definidas antes indi-
cadas, conformen un grupo económico que en conjunto
· La conformidad del bien o servicio entregado debe
constar por escrito mediante el cargo correspondiente.
no reúnan tales características, tengan vinculación econó-
mica con otras empresas o grupos económicos nacionales 2.2.2. Emisión de la factura5
o extranjeros que no cumplan con dichas características,
falseen información o dividan sus unidades empresariales. El proveedor emite la factura o recibo por honorarios
en el momento que se apruebe la conformidad del bien
2.2. Factura comercial y recibos por honorarios entregado o servicio prestado.
Si bien la norma no lo define, se podría indicar que se
refiere a: 2.2.3. Plazo para la cancelación de la factura6

El pago del monto total de las facturas o recibos por

FACTURA
Comprobante de pago deno-
minado factura que se regula
en el Reglamento de Com-
probantes de Pago y normas
de emisión electrónica2.
RECIBOS POR HONORARIOS
Comprobante de pago denomi-
nado recibo por honorarios que
se emite de manera electrónica,
conforme a la normativa sobre emi-
sión electrónica de comprobantes
de pago aprobada por la Sunat, y
en los supuestos señalados en el
numeral 2 del artículo 4 del RCP3.
honorarios emitidos por el proveedor de un bien o ser-
vicio deberá ser cancelado de forma efectiva en un plazo
máximo de hasta 30 días calendario, contados a partir de
la fecha de emisión.
Si el pago es en cuotas, se debe indicar las fechas de pago
de cada una de ellas y la primera cuota deberá ser can-
celada en el plazo máximo señalado (30 días calendario
a la presentación de la factura o recibo por honorario).

De lo señalado en los párrafos precedentes, se desprenden dos supuestos:

a Pago total de la factura o recibo por honorarios en una sola cuota:
En este supuesto el pago total se debe de realizar en el plazo de 30 días calendario, desde la fecha de la emisión de tales
comprobantes de pago.

Proveedor / Prestador de Empresa privada/ Entidad

servicios pública

Otorga conformidad
Entrega del bien o servicio 8 días del bien /Servicio 30 días Cancelación de la
prestado factura / RxH
Emite factura /RxH

Proveedor

2 Según el RCP, las facturas se emitirán entre otros cuando la operación se realice con sujetos del IGV que tengan derecho al crédito scal o cuando el
comprador o usuario lo solicite a n de sustentar gasto o costo para efecto tributario.
3 Se emitirán en los siguientes casos: a) Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u ocio. b) Por
todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, alba-
ceas, entre otros.
4 Artículo 2 de la Ley.
5 Artículo 2 de la Ley.
6 Artículo 3 de la Ley.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 66 - 69 67
 Asesoría LEGAL CORPORATIVA

b Pago de la factura o recibo por honorarios en varias cuotas:

En este supuesto, el plazo de 30 días calendario para el pago, resulta exigible para la primera cuota; por lo que se presume que
no resulta exigible para las demás cuotas pendientes; salvo que el reglamento de la Ley establezca otros alcances al respecto.

Proveedor / Prestador Empresa privada/ Entidad

de servicios pública

Otorga conformidad
Entrega del bien o servicio 8 días del bien /Servicio 30 días Cancelación de la
prestado 1ra. cuota
Emite factura /RxH

Proveedor

2.2.4. Excepción al plazo de cancelación7 según nuestra regulación civil los intereses moratorios se
devengan sin perjuicio del cobro del interés convencio-
Excepcionalmente, el proveedor y el adquirente del bien o nal compensatorio pactado.
usuario del servicio pueden establecer, de común acuerdo,
un plazo distinto al plazo máximo de 30 días, siempre que · Interés compensatorio vs. interés moratorio
dicho acuerdo conste por escrito, sea suscrito por quienes
Se suele clasificar a los intereses en compensatorios y mora-
concurran en él y no constituya abuso para el proveedor
torios, atendiendo a la finalidad que cumplen. Dicha clasi-
de bienes o servicios.
ficación ha sido recogida por el artículo 1242 del Código
Al respecto, la Ley establece que las partes (proveedor y Civil. Son intereses compensatorios los que se pagan por
adquiriente) pueden acordar un plazo distinto, pudiendo el uso del capital ajeno dinero o de cualquier otro bien,
ser mayor a 30 días; de esta manera no se estaría limitando y son moratorios los que se pagan por concepto del per-
el ejercicio del derecho de las partes bajo el principio de juicio sufrido por el acreedor en el cumplimiento de sus
la ªlibertad contractual” pudiendo estas, libremente deter- obligaciones.
minar los términos que regirán su relación contractual; sin
embargo, la Ley establece un límite ªque tal acuerdo entre
las partes no constituya un abuso”, así se considera que se Intereses
Artículo 1242 del CC
trata de un límite impuesto por nuestro ordenamiento jurí-
dico a aquellas acciones u omisiones que causen un daño
antijurídico o ilícito al proveedor; sin embargo, este límite
deberá de determinarse y regularse por el reglamento de la Compensatorios Moratorios
Ley, a fin de evitar que se atente contra el objetivo de la Ley, y
resulte eficiente en la dotación de mayor liquidez a las MYPE.

2.2.5. Intereses moratorios

Tiene por finalidad la con- Tiene por finalidad
En el artículo 4 de la Ley se establece que de no realizarse traprestación por el uso resarcir la mora
el pago de la factura o recibo por honorarios dentro del del dinero o de cualquier en el pago.
plazo de 30 días o el acordado, el acreedor incurrirá en mora otro bien.
desde el día siguiente de la fecha de vencimiento hasta
la fecha de pago, cuya tasa de interés será calculada de
acuerdo con los criterios establecidos por el Banco Cen-
tral de Reserva del Perú (BCR). INTERÉS COMPENSATORIO INTERÉS MORATORIO

· ¿Qué son los intereses moratorios? Tiene como propósito resta-

blecer el equilibrio patrimonial,
El interés moratorio tiene por finalidad indemnizar la impidiendo que se produzca un
mora en el pago del crédito y se computa y cobra a par- enriquecimiento indebido a fa-
tir de la fecha en que el deudor incurre en mora (desde vor de una parte e imponiendo
el día siguiente de la fecha de vencimiento hasta la fecha a quien aprovecha del dinero
o de cualquier otro bien, una
de pago). Cabe señalar que la Ley materia del presente retribución adecuada por su uso.
informe hace referencia al interés moratorio; sin embargo,
Se origina ante la circunstancia del
retraso doloso, o culposo, en el
cumplimiento de una obligación
por parte del deudor, siendo su
función indemnizar la mora en
el pago.

7 Artículo 3 de la Ley.

68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 66 - 69
a

· ¿Cómo se determinan los intereses?
La tasa de interés puede ser:
a Pactada: si la tasa de interés es pactada, la determinación
de la misma tiene un límite que es la tasa máxima fijada
por el Banco Central de Reserva del Perú. De esta forma,
según lo dispone el artículo 1243 del Código Civil, cual-
quier exceso sobre la tasa máxima da lugar a la devolu-
ción, o a la imputación del capital, a voluntad del deudor.
b No pactada: si la tasa de interés no es pactada, se abo-
nará, en calidad de interés, la tasa del interés legal fijada
por el Banco Central de Reserva del Perú, según lo
establecido en el artículo 1245 del Código Civil.
Bajo este contexto, resulta mencionar lo establecido por el
artículo 1246 del Código Civil que dispone, de forma expresa,
que ªsi no se ha convenido el interés moratorio, el deudor
solo está obligado a pagar por causa de mora el interés
compensatorio pactado y, en su defecto, el interés legal”.
Según el precepto legal señalado en el párrafo que ante-
cede, se desprende que en el caso que no se haya conve-
nido o pactado el interés moratorio, se devengará el mismo
con la tasa del interés compensatorio, es decir, la tasa que
antes correspondía al interés compensatorio, corresponde
ahora al moratorio, pero solo se devengará como morato-
rio y ya no como compensatorio, pues una vez producida
la mora, la finalidad de los intereses no es compensar por
el uso del dinero, sino resarcir por la demora en el pago.
De lo expuesto sobre intereses, la Ley hace referencia
al plazo (30 días) para el pago de la factura o recibo por
honorarios, por lo que en aplicación a lo regulado por el
Código Civil conforme se ha mencionado anteriormente,
se devengarían intereses compensatorios convencionales
por dicho periodo de tiempo; y se devengaría intereses
moratorios a partir del día siguiente de la fecha de ven-
cimiento hasta la fecha de pago. Por otra parte, resulta la
interrogante: Por mandato legal, ¿será de aplicación la tasa
de interés máxima fijada por el BCP? y por ende ¿resultará
aplicable lo dispuesto por el artículo 1243 del Código Civil8?,
pues la Ley hace referencia que la tasa de interés moratorio
será calculada de acuerdo con los criterios establecidos
por el Banco Central de Reserva del Perú (BCR); que con-
sideramos la respuesta a tales interrogantes será resuelta
con las normas reglamentarias de la Ley que se dictarán
mediante decreto supremo en un plazo máximo de 90
días contados desde del día 29 de noviembre de 2021.
2.2.6. Contratación en instituciones públicas9
En el caso de procesos de contratación en instituciones
públicas que se realizan dentro del marco del Texto Único
Ordenado de la Ley de Contrataciones del Estado10, la Ley
establece que sus disposiciones serán aplicables si son
más favorables para las MYPE.
8 Artículo 1243 del Código Civil.- La tasa máxima del interés convencional compensatorio o moratorio, es jada por el Banco Central de Reserva
delPerú. Cualquier exceso sobre la tasa máxima da lugar a la devolución o a la imputación al capital, a voluntad del deudor.
9 Artículo 5 de la Ley.
10 TextoÚnico OrdenadodelaLey30255, LeydeContratacionesdel Estado, aprobadopor elDecreto Supremo 082-2019-EF, y del Reglamentode la
Ley30255, aprobado porel Decreto Supremo 344-2018-EF
11 Única Disposición Complementaria Transitoria de la Ley.
12 TextoÚnico OrdenadodelaLey30255, LeydeContratacionesdel Estado, aprobadopor elDecreto Supremo 082-2019-EF, y del Reglamentode la
Ley30255, aprobado porel Decreto Supremo 344-2018-EF.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • pp. 66 - 69
I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O
2.2.7. Adaptación para empresas privadas11
Por un plazo de 180 días, contados a partir de la entrada
en vigencia de la ley (29 de noviembre de 2021), el pago
del monto de las facturas o recibos por honorarios, en el
caso de empresas privadas, se podrá realizar en un plazo
máximo de 60 días calendario.
2.2.8. Reglamentación de la ley
Las normas reglamentarias de la presente Ley se dictarán
mediante decreto supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas, en un plazo máximo de 90 días
contados a partir del 29 de noviembre de 2021.
III. PRINCIPALES CONCLUSIONES
Primero. Las micro y pequeñas empresas (MYPE) que se
encuentran reguladas por el Texto Único Ordenado de la
Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento
Empresarial, aprobado por Decreto Supremo 013-2013-PRO-
DUCE, resultan ser las beneficiarias del alcance de la Ley,
con la finalidad de que se doten de liquidez a corto plazo.
Segundo. Considerando que las MYPE son aquellas uni-
dades económicas constituidas por una persona natural
o jurídica; estas deberán de emitir sus comprobantes de
pago ±recibos por honorarios y facturas± respectivamente,
una vez que la empresa privada o la entidad pública a
quien prestaron el servicio o vendieron los bienes, mani-
fieste la conformidad de los mismos por escrito.
Tercero. Los comprobantes de pago emitidas por las MYPE,
deberán ser canceladas en el plazo de 30 días calendario
contados desde la fecha de emisión; por excepción este
plazo puede ser diferente, si así lo pactasen las partes en
documento escrito y suscrito por las partes, sin que ello
constituya abuso. Sobre este límite del ªabuso” que esta-
blece la Ley, se considera debe ser reglamentado.
Cuarto. La Ley establece que de no realizarse el pago de la
factura o recibo por honorarios dentro del plazo de 30 días
o el acordado, el acreedor incurrirá en mora desde el día
siguiente de la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago,
cuya tasa de interés será calculada de acuerdo con los criterios
establecidos por el Banco Central de Reserva del Perú (BCR).
Quinto. La Ley hace referencia al devengo del interés mora-
torio; sin embargo, según nuestra regulación civil los inte-
reses moratorios se devengan sin perjuicio del cobro del
interés convencional compensatorio pactado. Entonces,
las partes pueden pactar intereses compensatorios por
el uso del capital ajeno dinero o de cualquier otro bien.
Sexto. En el caso de procesos de contratación en institu-
ciones públicas que se realizan dentro del marco del Texto
Único Ordenado de la Ley de Contrataciones del Estado12,
la Ley establece que sus disposiciones serán aplicables si
son más favorables para las MYPE.
69
 INDICADORES
TRIBUTARIOS*

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES  EJERCICIO 2021

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2021 1 2 12/02/2021 15/02/2021 16/02/2021 17/02/2021 18/02/2021 19/02/2021 22/02/2021
Enero 2021 3 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021 22/03/2021
Febrero 2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021 22/03/2021
Marzo 2021 16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021 26/04/2021
Abril 2021 14/05/2021 17/05/2021 18/05/2021 19/05/2021 20/05/2021 21/05/2021 24/05/2021
Mayo 20214 14/06/2021 15/06/2021 16/06/2021 17/06/2021 18/06/2021 21/06/2021 22/06/2021
Junio 2021 14/07/2021 15/07/2021 16/07/2021 19/07/2021 20/07/2021 21/07/2021 22/07/2021
Julio 2021 13/08/2021 16/08/2021 17/08/2021 18/08/2021 19/08/2021 20/08/2021 23/08/2021
Agosto 2021 14/09/2021 15/09/2021 16/09/2021 17/09/2021 20/09/2021 21/09/2021 22/09/2021
Setiembre 2021 15/10/2021 18/10/2021 19/10/2021 20/10/2021 21/10/2021 22/10/2021 25/10/2021
Octubre 2021 15/11/2021 16/11/2021 17/11/2021 18/11/2021 19/11/2021 22/11/2021 23/11/2021
Noviembre 2021 15/12/2021 16/12/2021 17/12/2021 20/12/2021 21/12/2021 22/12/2021 23/12/2021
Diciembre 2021 14/01/2022 17/01/2022 18/01/2022 19/01/2022 20/01/2022 21/01/2022 24/01/2022
Base legal: Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT (9,890,000) según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(2) Para los deudores tributarios cuyo domicilio ®scal al 27 de enero de 2021 este ubicado en los departamentos clasi®cados en el nivel de alerta alto sin importar el nivel de ingresos, según cronograma original en
el Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(3) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2020 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT (9,890,000) y cuyo domicilio ®scal, al 27 de enero de 2021, se encuentre ubicado en aquellos de-
partamentos y provincias clasi®cados con nivel de alerta muy alto o extremo, de acuerdo a la R.S. N° 00016-2021/Sunat y modi®catoria. En caso que estos también estén comprendidos en el ámbito de aplicación
de la R.S. N° 051-2019/Sunat, el cumplimiento de sus obligaciones tributarias se rige únicamente por lo señalado en dicha resolución.
(4) En este periodo también corresponde el vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Informativa de Precios de Transferencia Reporte Local del ejercicio 2020 (Base legal: R.S. N° 014-2018/SUNAT).

FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS

SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLEPLE O EL SLEPORTAL
ENERO A DICIEMBRE 2021*

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2021 1 2 11/02/2021 12/02/2021 15/02/2021 16/02/2021 17/02/2021 18/02/2021 19/02/2021
Enero 2021 3 11/03/2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021
Febrero 2021 11/03/2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021
Marzo 2021 15/04/2021 16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021
Abril 2021 13/05/2021 14/05/2021 17/05/2021 18/05/2021 19/05/2021 20/05/2021 21/05/2021
Mayo 2021 11/06/2021 14/06/2021 15/06/2021 16/06/2021 17/06/2021 18/06/2021 21/06/2021
Junio 2021 13/07/2021 14/07/2021 15/07/2021 16/07/2021 19/07/2021 20/07/2021 21/07/2021
Julio 2021 12/08/2021 13/08/2021 16/08/2021 17/08/2021 18/08/2021 19/08/2021 20/08/2021
Agosto 2021 13/09/2021 14/09/2021 15/09/2021 16/09/2021 17/09/2021 20/09/2021 21/09/2021
Setiembre 2021 14/10/2021 15/10/2021 18/10/2021 19/10/2021 20/10/2021 21/10/2021 22/10/2021
Octubre 2021 12/11/2021 15/11/2021 16/11/2021 17/11/2021 18/11/2021 19/11/2021 22/11/2021
Noviembre 2021 14/12/2021 15/12/2021 16/12/2021 17/12/2021 20/12/2021 21/12/2021 22/12/2021
Diciembre 2021 13/01/2022 14/01/2022 17/01/2022 18/01/2022 19/01/2022 20/01/2022 21/01/2022
* Para el ejercicio 2021 se ha contemplado un solo cronograma y ya no tipo A o B. Base legal: Anexo II de la R.S.N° 000224-2020 /Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT (9,890,000), según cronograma original en el Anexo II de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(2) Para los deudores tributarios cuyo domicilio ®scal al 27 de enero de 2021 este ubicado en los departamentos clasi®cados en el nivel de alerta alto sin importar el nivel de ingresos, según cronograma original en
el Anexo II de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(3) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2020 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT (9,890,000) y cuyo domicilio ®scal, al 27 de enero de 2021, se encuentre ubicado en aquellos de-
partamentos y provincias clasi®cados con nivel de alerta muy alto o extremo, de acuerdo a la R.S. N° 00016-2021/Sunat y modi®catoria. En caso que estos también estén comprendidos en el ámbito de aplicación
de la R.S. N° 051-2019/Sunat, el cumplimiento de sus obligaciones tributarias se rige únicamente por lo señalado en dicha resolución.

EVOLUCIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM )

Hasta el 31/03/2020 1 Desde el 01/04/2020 al 31/03/2021 2 Apartir del 01/04/2021 3
Moneda nacional Moneda extranjera Moneda nacional Moneda extranjera Moneda nacional Moneda extranjera
Conceptos
Men Men Men Men Men Men
Diaria Diaria Diaria Diaria Diaria Diaria
sual sual sual sual sual sual
Deudas tributarias, por tributos administrados
1,20% 0,04000% 0,60% 0,02000% 1,00% 0,03333% 0,50% 0,01667% 0,90% 0,03000% 0,50% 0,01667%
y/o recaudados por la Sunat *
Devolucion de pagos indebidos o en exceso 0,50% 0,01667% 0,30% 0,01000% 0,42% 0,01400% 0,25% 0,00833% 0,42% 0,01400% 0,25% 0,00833%
Devolucion por Retenciones y/o Percepciones no
1,20% 0,04000% N/A N/A 1,00% 0,03333% N/A N/A 0,90% 0,03000% N/A N/A
Aplicadas del IGV **
* Deuda tributaria: tributos (por ejemplo, IGV, renta, EsSalud entre otros) y multas, según lo señalado en el artículo 28 del Código Tributario.
** Solo aplica para moneda nacional, asimismo apartir del 01/04/2020 la TIM aplicable, segun lo indicado en el segundo párrafo del inciso a) del art. 3 de la RS N° 066-2020/SUNAT, sera la indicada en el art. 3 de la RS
N° 296-2011/SUNAT, por lo tanto la TIM apartir del 01/04/2020 al 31/03/2021 es del 1.00% y desde el 01/04/2021 hasta el dia de hoy es del 0.90%.
(1) Base Legal: R.S. Nº 053-2010/Sunat, publicada el 17 de febrero del 2010.
(2) Base Legal: R.S. Nº 066-2020/Sunat, publicada el 31 de marzo de 2020.
(3) Base Legal: R.S. Nº 000044-2021/Sunat, publicada el 31 de marzo de 2021, en la cual la unica modi®cacion fue a la TIM referente a las deudas tributarias y/o recaudados por SUNAT en moneda nacional.
Nota: Los cronogramas de vencimientos completos, pueden ser consultados en: <https://www.contadoresyempresas.com.pe/>.

(*) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • p. 70

a
 INDICADORES
ECONÓMICOFINANCIEROS1

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA  Del 1 al 14 de diciembre de 2021

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL  TAMN
DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMN 10,83 10,83 10,91 10,91 10,91 10,92 11,00 11,00 11,00 11,03 11,03 11,03 11,03 10,97
F. Acumulado * 6128,78343 6130,53424 6132,29788 6134,06202 6135,82666 6137,59335 6139,37282 6141,15281 6142,93332 6144,71894 6146,50509 6148,29176 6150,07894 6151,85742
F. Diario 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILMN (%) 0,99 0,98 0,99 0,99 0,99 1,00 1,01 1,01 1,01 0,99 0,99 0,99 1,02 1,02
F. Acumulado * 7,84499 7,84521 7,84542 7,84564 7,84585 7,84607 7,84629 7,84651 7,84672 7,84694 7,84715 7,84737 7,84760 7,84782
F. Diario 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA  TAMEX

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMEX 6,96 6,86 6,91 6,91 6,91 6,97 6,99 6,99 6,96 6,98 6,98 6,98 6,96 6,92
F. Acumulado * 26,38127 26,38613 26,39103 26,39593 26,40083 26,40577 26,41072 26,41568 26,42062 26,42557 26,43052 26,43548 26,44042 26,44533
F. Diario 0,00019 0,00018 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILME 0,21 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22
F. Acumulado * 2,09950 2,09952 2,09953 2,09954 2,09956 2,09957 2,09958 2,09959 2,09961 2,09962 2,09963 2,09965 2,09966 2,09967
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario o®cial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
Del 1 al 14 de diciembre de 2021 Del 1 al 14 de diciembre de 2021
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE %
Compra Venta Compra Venta *
Compra Venta Compra Venta
1 0,103 0,175 0,270 0,458 3,25
1 4,061 4,071 4,057 4,066 4,577 4,762 0,031 0,038
2 0,104 0,180 0,268 0,456 3,25
2 4,068 4,075 4,061 4,071 4,404 4,939 0,034
3 0,104 0,188 0,271 0,462 3,25 3 4,071 4,078 4,068 4,075 4,506 4,822 0,039
4 Sábado 4 Sábado 4,071 4,078
5 Domingo 5 Domingo 4,071 4,078
6 0,103 0,190 0,276 0,466 3,25 6 4,078 4,085 4,071 4,078 4,563 4,920 0,039
7 0,101 0,201 0,288 0,489 3,25 7 4,070 4,080 4,078 4,085 4,412 4,823 0,039
8 0,101 0,201 0,288 0,489 3,25 8 4,070 4,080
9 4,077 4,085 4,070 4,080 4,496 4,897
9 0,105 0,201 0,289 0,498 3,25
10 4,065 4,076 4,077 4,085 4,584 4,796 0,036
10 0,109 0,198 0,288 0,509 3,25 11 Sábado 4,065 4,076
11 Sábado 12 Domingo 4,065 4,076
12 Domingo 13 4,056 4,067 4,065 4,076 4,371 4,886 0,037
14 4,049 4,060 4,056 4,067 4,540 4,913 0,036 0,042
13 0,110 0,203 0,295 0,505 3,25
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artículo
14 0,108 0,211 0,291 0,498 3,25 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL  PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR IPC

LIBOR %  TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2020 2021
NOVIEMBRE 0,142 0,219 0,250 0,336 3,25 JULIO 139,62 1.01 3,18 1,032

DICIEMBRE 0,149 0,233 0,256 0,336 3,25 AGOSTO 141,00 0,98 4,20 1,042

2021 SETIEMBRE 141,56 0,40 4,62 1,046

OCTUBRE 142,39 0,58 5,23 1,052
ENERO 0,128 0,223 0,241 0,321 3,25
NOVIEMBRE 142,90 0,36 5,60 1,056
FEBRERO 0,114 0,191 0,206 0,297 3,25

MARZO 0,108 0,190 0,201 0,280 3,25 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
ABRIL 0,111 0,185 0,212 0,285 3,25 A NIVEL NACIONAL (IPM)
Variación porcentual Variación
MAYO 0,096 0,152 0,186 0,264 3,25 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
JUNIO 0,087 0,131 0,160 0,244 3,25
2021
JULIO 0,094 0,131 0,156 0,241 3,25
JULIO 119,753337 1,51 8,43 1,084
AGOSTO 0,089 0,125 0,155 0,236 3,25
AGOSTO 121,969409 1,85 10,44 1,104
SETIEMBRE 0,084 0,123 0,152 0,227 3,25
SETIEMBRE 123,389081 1,16 11,72 1,117
OCTUBRE 0,086 0,127 0,167 0,285 3,25
OCTUBRE 124,514873 0,91 12,74 1,127
NOVIEMBRE 0,103 0,162 0,227 0,392 3,25
NOVIEMBRE 124,978250 0,37 13,16 1,132

(1) Los indicadores económico-®nancieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1a quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • p. 71 71

 INDICADORES
LABORALES*

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES  2021
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
DIC.
2021 TASA TASA Efectivo o
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro CONAFOVICER SENATI
ANUAL ANUAL cheque del
banco
1 0,99 0,00003 1,98528 0,21 0,00001 0,71892 mismo banco
2 0,98 0,00003 1,98531 0,22 0,00001 0,71892 Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 15/01/2021 19/01/2021
3 0,99 0,00003 1,98533 0,22 0,00001 0,71893 Ene.21 03/02/2021 05/02/2021 15/02/2021 16/02/2021
4 0,99 0,00003 1,98536 0,22 0,00001 0,71894 Feb.21 03/03/2021 05/03/2021 15/03/2021 16/03/2021
5 0,99 0,00003 1,98539 0,22 0,00001 0,71894
Mar.21 07/04/2021 09/04/2021 15/04/2021 20/04/2021
6 1,00 0,00003 1,98542 0,22 0,00001 0,71895
Abr.21 05/05/2021 07/05/2021 17/05/2021 18/05/2021
7 1,01 0,00003 1,98544 0,22 0,00001 0,71895
May.21 03/06/2021 07/06/2021 15/06/2021 16/06/2021
8 1,01 0,00003 1,98547 0,22 0,00001 0,71896
Jun.21 05/07/2021 07/07/2021 15/07/2021 16/07/2021
9 1,01 0,00003 1,98550 0,22 0,00001 0,71897
10 1,00 0,00003 1,98553 0,22 0,00001 0,71897 Jul.21 04/08/2021 06/08/2021 16/08/2021 17/08/2021

11 1,00 0,00003 1,98555 0,22 0,00001 0,71898 Ago.21 03/09/2021 07/09/2021 15/09/2021 16/09/2021
12 1,00 0,00003 1,98558 0,22 0,00001 0,71898 Set.21 05/10/2021 07/10/2021 15/10/2021 19/10/2021
13 1,02 0,00003 1,98561 0,22 0,00001 0,71899 Oct.21 04/11/2021 08/11/2021 15/11/2021 17/11/2021
14 1,02 0,00003 1,98564 0,22 0,00001 0,71900 Nov.21 03/12/2021 07/12/2021 15/12/2021 17/12/2021
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, grati®caciones, vacaciones, etc. Dic.21 05/01/2022 07/01/2022 17/01/2022 15/01/2022
Fuente SBS.

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES SPP
UIT = S/ 4,400 NOVIEMBRE

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA PROFUTURO

CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre ujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT %1 1.47 % 1.55 % 1.60 % 1.69 %
DE LA S/ % remuneración
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias ± Priva- Comisión mixta
5126 1.0733 47.23
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modi®cación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-  Sobre ujo
0.23 % 0.00 % 0.18 % 0.28 %
jero % remuneración

Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-

5533 0.5000 22.00  Sobre saldo anual 1.25 % 0.79 % 1.25 % 1.20 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modi®cación del Contrato de Prima de seguro 1.74 %
0.5023 22.10
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.1279 181.63 Fondo de pensiones 10.00 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas Tope de seguro 10,355.14
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor 25.43
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5779 Por cada Gastos de sepelio 4,695.72
análogos trabaja-
dor
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
6130
fuerza mayor
PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8512 37.50
CATEGORÍA DEL MES DE NOVIEMBRE
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8256 36.33
Intermediación Laboral Último dígito de RUC Fecha
Apertura de sucursales, o®cinas, centros de trabajo u otro
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1477 50.50 Dígito 0 15 de diciembre
6408 dades de Intermediación Laboral.
Dígito 1 16 de diciembre
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2209 53.72 Dígitos 2 y 3 17 de diciembre
mediación Laboral
Dígitos 4 y 5 20 de diciembre
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida-
1.6919 74.44
des que realizan actividades de Intermediación Laboral Dígitos 6 y 7 21 de diciembre
(1) UIT del ejercicio en curso. Dígitos 8 y 9 22 de diciembre
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/®le/313624/TUPA_317-
2018-TR_Portal.pdf Buenos contribuyentes
23 de diciembre
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modi®catoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se y UESP*
elimina la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades
formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedi- (*) Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional
mientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

(*) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 411 • 1 quincena - Diciembre 2021 • ISSN 18135080 • p. 72

a
Nuestros mejores deseos
en esta Navidad,
que la gracia de Jesús colme
sus hogares de salud, paz, amor
y prosperidad, y que el 2022
sea un año lleno de esperanzas
y realizaciones.
¡Gracias a todos
por su confianza y preferencia!

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