ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

DEFINICIÓN:

El estado de cambios en el patrimonio es un informe en el cual se detalla

los cambios ocurridos en las partidas patrimoniales el origen de dichas
modificaciones y la posición actual del Capital contable, mejor conocido como
Patrimonio

FINALIDAD:

Mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos que

componen el patrimonio, los efectos de los cambios en políticas contables y las
correcciones de errores reconocidos en el periodo, los dividendos y otras
distribuciones recibidas

IMPORTANCIA:

Para la empresa es primordial conocer el porqué del comportamiento de

su patrimonio en un año determinado. De su análisis se pueden detectar
infinidad de situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para
tomas decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas
detectadas del comportamiento del patrimonio

La empresa presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que

mostrará:

 Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período.

 En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados
durante el período, indicación del valor pagadero por aporte, fechas y
formas de pago.
 Movimiento de las utilidades no apropiadas.
 Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las
utilidades apropiadas.
  Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las
valorizaciones.
 Movimiento de la revalorización del patrimonio.
 Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio

Se mostrará los diferentes tipos de variaciones:

 Cualitativas (incrementales)
 Cuantitativas (Decrementillos)
 Modificatorios
 Permutativas
 Mixtas o Combinadas

Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances

consecutivos, reflejarán el incremento o disminución sufridos por sus activos
netos.

Un estado de cambios en el patrimonio refleja todos los cambios en el

patrimonio producidos entre el comienzo y el final del periodo sobre el que se
informa que surgen de transacciones con los propietarios en su carácter de
propietarios que reflejen un incremento o una disminución en los activos netos
del periodo

El estado de cambios en el patrimonio le presenta al usuario información

acerca de cada componente del patrimonio, lo que incluye:

• una conciliación entre el importe en libros al comienzo y el final

del periodo de cada componente del patrimonio;
• los efectos de la aplicación retroactiva de las políticas contables; y
• los efectos de la re expresión retroactiva de errores de periodos
anteriores.

El estado consolidado de cambios en el patrimonio (de un grupo que incluye

una o más subsidiarias parcialmente participadas) también brinda información
sobre la participación del patrimonio atribuible a los propietarios de la entidad
controladora y aquella que es atribuible a las participaciones no controladoras,
e información acerca de los cambios en dichas participaciones.
 EJEMPLO

A continuación se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su

forma más elemental pero que brinda la orientación necesaria para replicarlo
según la información financiera de cada empresa:

EMPRESA XY.LTDA

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

2008

Concepto Saldo Incremento Disminución Saldo 31/12/08

01/01/08
Capital social 10.000.000 2.000.000 12.000.000
Superávit capital 2.000.000 0 0 2.000.000
Reservas 6.500.000 500.000 6.000.000
Utilidades del 0.00 1.500.000 1.500.000
ejercicio

Utilizando la forma horizontal se proponen los siguientes daros para preparar el

Estado de Evolución

1.- Al 1 de Enero del 2013 los saldos son los siguientes:

Capital acciones $ 12.000,00

Reserva Legal 1.800,00

Donaciones de Capital 4.000,00

Utilidades retenidas 3.000,00

2.- Durante el presente año, el resultado fue una pérdida por $ 4.300,00, la
misma que será conocida, tratada y resuelta en la junta de socios del próximo
marzo del 2013

3.- Sin embargo durante el 2013 la Junta decidió:

a) Distribuir utilidades Anteriores por $ 1.000,00

b) Capitalizar la diferencia ($ 2.000,00), decisión que se está tramitando en

la Superintendencia de Compañías
Presentación Horizontal del Estado

EMPRESA XXX

ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO

DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013

No. CUENTAS SALDO CAPITAL APORTE UTILIDAD

DIVIDSALDO

INICIAL FUT, CAP RETENID

ENDOS FINAL

1 Cap. Acciones 12.000,00

12.000,0

2 Reserva Legal 1.800,00

1.800,0

3 Donac.Capital 4.000,00
4.000,0

4 Utilid.Retenida 3.000,00 (2.000,00) (1.000,00)

0.0

5 Pérdida Ejerce. 0,00

(4.300,0)

6 Aporte Futuras

Capitalizaciones 0,00 2.000,00

2.000,0

SUMAN 20.800,00
15.500,0
 La EMPRESA COMERCIAL "LA SABIDURIA S.A " presenta la siguiente
información:

CAPITAL $ 18.000,00
APORTE FUTURAS CAPITALIZACIONES $ 6.000,00
RESERVA LEGAL $ 2.000,00
RESERVA ESTATUTARIA $ 820,00
RESERVA DE CAPITAL $ 8.000,00
UTILIDADES RETENIDAS $ 2.150,00
Según auditoría se encuentra que no se han registrado depreciaciones por $
(323,00)

Según auditoría se encuentra que no se han registrado amortizaciones por $

(432,00)

Se realiza un aporte de capital por $ 4.900,00

Se registra una utilidad Después de impuestos por $ 14.805,43

Se capitalizan el 61% de la utilidad

Se capitalizan $ 15.000,00

Se registran las reservas

Decisiones de JGA respecto a los resultados retenidos y utilidades

presentes:

Utilidad o pérdida acumulada de los ejercicios anteriores:

Esta cuenta registra las pérdidas acumuladas en años anteriores, con las
utilidades que obtuvieron dentro de 5 periodos sin que se exceda en cada
periodo del 25% de las utilidades obtenidas, se entenderá como utilidades o
perdidas las diferencias resultantes.

Utilidad o pérdida del ejercicio, después del impuesto ala renta:

Después del impuesto a la renta esta cuenta refleja el resultado obtenido por la
empresa del ejercicio en curso

El estado de evolución del patrimonio presenta los cambios que se van dando
en las distintas partidas del patrimonio, y se hace referencia al tradicional y útil
estado de superávit – ganancias retenidas que trata del origen y destino de las
utilidades presentes y anteriores y su presencia como enlace con el estado de
resultados.

IENOLmsobrjpemoItCiarvtto1iavddnecfijnultaospunteldarrlsuplteadaorcipóenrmdeiltsátaaolodsevcliucniósntae olmpatrrimdeocnisoenlappreáctsianadseoNeuogilmarptloavseibblodracióneIdcerlpsitmaoedncetosujpurávicto–ngalanemcipsrrseat.nidasque scomple ntopues q revlahcosqueafctn lasutid esrtnidasyl partidseuprávitdecapitl.

E l e s a d e lu c ió n e l p a tr im o n e s p r a d o l f in a d e l p r io d , c n e l p r o ó s it d e m o s tr a b je i a n e lo s c a m b io s c u r id o s e n la p r tid a s p r im o n a le s , o r ig e n d ic h a s m o d if c a o n e s y la p o s ic ó n a tu l d e c a p it l o n a b e , m jo r c n id o c m p a trim o n .
O b je tiv o
Superávit de capital

El posicionamiento de la empresa en el mercado, la mejora de sus activos por

re potenciación o plusvalía, la reducción legal de sus pasivos, se denomina
superávit; los valores que lo incrementan generalmente son consecuencia de:
R
eV
aC v
leréntaodrim
p ózccriaonneteslsdbulA fvcaijdtivsc,ooenpnpurriem
facdctoesosupretigo R cR
ecpióndAtevaslofrijzc,nesodrlaA
cetisvopónrC
e(drfédcittoosm
ineferlac)ca.notiloribseydplunvauíprocesdfuiónycom
binacóV
entagdc.ionesuvaconprim
adosupretigoperciónpostivadelfutroem
psaril.
ifnufsrlcatócnpoyieorimsbósynntpv(clduiaóovadlcíefiunntegrso)c.im pesaril.
La empresa puede revaluar sus bienes, derechos y valores; también puede ser
que reciba en donación bienes permanentes (Activos fijos).

Ejemplo:

FECHA DETALLE DEBE HABER

2015 1

Muebles y enseres – Revaluado 5.000,0

0

Superávit – Revaluó activos fijos 5.000,0

0

Ref. Para dar un nuevo valor al activo cuya marca

ha mejorado en el mercado.

2015 2

Equipo de cómputo 970,00

Donaciones de capital 970,00

Ref. Para registrar donación recibida en activos

fijos.
Estado de superávit ganancias retenidas

Es el informe que demuestra los cambios ocurridos en las utilidades de

ejercicios anteriores que no han sido entregadas o distribuidas a socios y
accionistas en el ejercicio presente cuya finalidad es exhibir los cambios que
ocurren en las cuentas superávit de capital durante el periodo contable.

Este estado se constituye como anexo útil del estado de evolución en el

patrimonio y de la ampliación necesaria del estado de resultados ya que
informa de hechos que denotan una especie de ganancia extraordinaria,
presenta el detalle de las utilidades de años anteriores (utilidades retenidas)
que se afectan por gastos e ingresos de años pasados.

R
P eervmlitavim p
cdencrtioadelloasugepnm
g rdciaosnegsnlcióarm
iseucaptsdeonllspqutreim
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ñ op
rfectnsaddruinatme(NlenItC
p8rl)iopdarism
eñoanl.o.
Formas de presentación:

a) Balance general en forma de cuenta

En esta forma de presentación, se utilizan dos páginas, anotando todo lo

que tiene la empresa en bienes y derechos (activo) en la página
izquierda. y todo lo que debe (pasivo) junto con lo que realmente le
pertenece (capital) en la página derecha.
 De tal forma que el total de Activo quede al mismo nivel que la suma
de Pasivo mas Capital en posición horizontal, como si fueran una
Balanza. Aplicando la llamada fórmula de BALANCE
:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

b) Balance general en forma de reporte

Esta forma de presentación muestra sus elementos, destacando al capital

contable como la diferencia entre el activo y el pasivo, en posición vertical,
aplicando la llamada fórmula de CAPITAL:

ACTIVO - PASIVO = CAPITAL

LAS VARIACIONES DEL PATRIMONIO

Los hechos económicos en los que se manifiesta la actividad empresarial

producen variaciones en el PATRIMONIO de la empresa aumentando o
disminuyendo el Activo, aumentado o disminuyendo el Pasivo y Capital.

Todos estos aumentos (+) ó disminuciones (-) no deben alterar nunca la

igualdad:

A= P+ C

El concepto de aumento o disminución de los elementos que componen el

Activo (bienes y derechos) el Pasivo (obligaciones) y el Capital (neto
patrimonial) es fundamental para entender las reglas básicas del Registro
Contable.

La contabilidad, al inicio del ejercicio (Periodo Contable), representa el

patrimonio en su aspecto económico. Después, representa las variaciones que
el citado patrimonio experimenta a lo largo del ejercicio económico,
procediendo al final del período a ordenar la información para establecer el
beneficio o pérdida conseguida en el período objeto de estudio, para terminar
informando sobre el valor del patrimonio al acabar el ejercicio.
SECUENCIA DEL PROCEDIMIENTO BÁSICO:

De acuerdo a lo indicado en la definición de "La Cuenta" se llega a la siguiente

consideración básica: "Toda operación produce efectos económicos de
aumentos y /o disminuciones", los mismos que se registran por medio de
cuentas.

Esta consideración nos da la base teórica para entender mejor la explicación

de los pasos 3 y 4 (1era parte) de la secuencia del procedimiento, en su fase 2
de análisis de transacciones, y que ahora recordando conceptos anteriores,
complementamos con la siguiente descripción

Paso N° 3 "Determinar efectos"

Este paso consiste en establecer qué aumentos y /o disminuciones son los que
producen una transacción en forma especifica y es necesario que se cumpla,
por que con esto se va a facilitar su registro contable.

Paso N° 4 "Identificar Cuentas y Aplicar Reglas de la Partida Doble"

Por ahora vamos a tratar sólo lo que corresponde a la explicación de la primera

parte de este paso: "Identificar cuentas" y consiste en determinar qué cuentas
son las que se van a utilizar para contabilizar dichos efectos de aumentos o
disminuciones producidos en cada transacción, para lo cual se tomarán sus
denominaciones de acuerdo al Plan de Cuentas previamente definido que se
aplique.

Fase N° 2: "Análisis de Transacciones"

Esta fase consiste en ejecutar los pasos 3 y 4 del procedimiento, es decir

consiste en hacer el estudio de una transacción especifica para
establecer sus efectos económicos, conforme al modelo contable o
ecuación contable básica A = P + C, y a la vez identificar las cuentas en las
que se van a reflejar adecuadamente dichos efectos, por medio de cargos y
abonos.
 Con el desarrollo de la tabla N° 4 que viene a continuación, se ejemplifica
como sería la aplicación práctica de esta parte del procedimiento básico

Cálculo de rentabilidad sobre el capital

La rentabilidad sobre el capital es un ratio de eficiencia utilizado para

evaluar la capacidad de generar beneficios de una empresa respecto a la
inversión realizada por los socios. Se obtiene dividiendo el beneficio neto de
la empresa entre su patrimonio neto.

Este cociente es un determinante fundamental de la tasa de crecimiento de

los beneficios. Y se representa por la siguiente fórmula:

Rentabilidad Patrimonio= ( Utilidad ne ta

Patrimonio )
×100

Ejemplo

La utilidad neta que se obtiene del año 2004 en la empresa Confecciones

Tely S.A. es de $21 610. Como vemos:

Si el patrimonio durante el año fue de $25 000, ¿cuál es la rentabilidad

sobre patrimonio?

R P= ( 2125 610
000 )
×100=0,8644 × 100=86,44
 Interpretación de los resultados

De su análisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y

positivas que pueden servir de base para tomas decisiones correctivas, o
para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento
del patrimonio.

Notas explicativas

Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de

situación financiera, estado del resultado global, cuenta de resultados
separada (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio neto y estado
de flujos de efectivo. En ellas se suministran descripciones narrativas o
desagregaciones de estos estados e información sobre las partidas que no
cumplen las condiciones para ser reconocidas en los mismos.

En las notas se:

a) presentará información acerca de las bases para la preparación de

los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas

utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124;

b) revelará la información, requerida por las NIIF, que no haya sido

incluida en otro lugar de los estados financieros; y

c) proporcionará información que no se presenta en ninguno de los

estados financieros, pero que es relevante para entender

cualquiera de ellos.

Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas

Una entidad revelará lo siguiente, en el estado de situación financiera o en

el estado de cambios en el patrimonio neto, o en las notas:

A. para cada una de las clases de acciones o títulos que constituyan

el capital:
(i) el número de acciones autorizadas para su emisión;
(ii) el número de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, así

como las emitidas pero aún no desembolsadas en su totalidad;

(iii)el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor

nominal;
(iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación al

principio y al final del ejercicio;

 (v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada

clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribución

de dividendos y el reembolso del capital;

(vi) las acciones de la entidad que estén en su poder o en el de sus

dependientes o asociadas; y
(vii) las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia

de la existencia de opciones y contratos para la venta de acciones,

incluyendo las condiciones e importes; y

B. una descripción de la naturaleza y destino de cada reserva que

figure en el patrimonio neto.

Una entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio

neto o en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como
distribuciones a los propietarios durante el ejercicio, y el importe por acción
correspondiente.
 Bibliografía

Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. (s.f.). Normas

internacionales de Contabilidad. NIC 1: Presentación de estados financieros.

http://www.informedeinversion.com/rentabilidad-patrimonio-neto/
CONCLUSIÓN:

 Este análisis presenta la información acerca de las bases para la

elaboración de los Estados Financieros, así como de las políticas
contables específicas empleadas. Su importancia es de gran soporte
para la toma de decisiones financieras en la empresa.
 Con este Estado Financiero los accionistas van a saber la situación en la
que se encuentra su capital

RECOMENDACIONES:

 Se puede evaluar la efectividad de sus políticas e implementar nuevas

proyecciones para mejoras continuas en el área administrativa de la
empresa, toma de decisiones en aumento o reducción de sueldos,
fuerza de ventas, reducciones de costos o aumentos de inversión; así
como también la liquidez, su progreso y rentabilidad. Comparar datos
actuales con periodos anteriores y realizar proyecciones empresariales.
 Llevar cronológicamente el orden y movimiento de las cuenta de
patrimonio.