MC Y EF FRANCISCO YÁÑEZ

LEDESMA

“Alternativas Fiscales para las Sociedades

con Flujo de Efectivo”
 MC y EF Francisco Yáñez Ledesma

Maestro en Administración de Contribuciones y Especialista en Fiscal por parte de la

UNAM.

Socio Director de Impuestos del Despacho Aletos y Yáñez S.C.

Fui académico de posgrado en la especialidad de fiscal de la FCA de la UNAM y en la

Maestría en Impuestos de la Universidad ISEC.

Coordinador del área de personas morales en la Revista Consultorio Fiscal.

Con participación en programas de Radio y Televisión a través de:

TVUNAM y radio UNAM, CANAL 22 TV Abierta, así como en el Evento Magno de la

División de Educación Continua de la Facultad de Contaduría en la UNAM.

Expositor en cursos de diplomados en diversos Institutos, (Asociación Mexicana de

Contadores Públicos, Colegio de Contadores Públicos de Morelos, Tec de Monterrey,
IPN, Instituto de Especialización para Ejecutivos, COMEXCOL, CENAPYME, Club
Rotario de Tlalnepantla, Sistema de Administración Tributaria (SAT).
OBJETIVO:

Analizar y aplicar de manera práctica las Alternativas Fiscales del

Régimen de Sociedades con Flujo de Efectivo que dentro de la
Ley les permitan tomar decisiones cubriendo aspectos Legales,
Financieros y Fiscales.
BENEFICIOS:
Al término del seminario, el participante podrá responder las siguientes cuestiones
vinculadas al tema:

¿Sabe cómo se constituye una Sociedad Unipersonal y ventajas tiene el

manejo como Persona Moral que como Persona Física?

¿Sabe en qué momento es más benéfico un Coeficiente de Utilidad o una

Deducción Autorizada?

¿Sabe el tratamiento a aplicar en las Inversiones de Activo Fijo?

¿Sabe cómo se manejarán los dividendos y las Cuentas Fiscales como la

CUFIN y la CUCA en estas sociedades?
I. Sociedades de Acciones Simplificadas.

• Personas Morales que pueden entrar en la opción de flujo de efectivo y limitantes.

• Diferencias con el Régimen General de las Personas Morales en Ingresos Acumulable,

Deducciones Autorizadas, Requisitos, Gastos No Deducibles.

• Opciones para los Pagos Provisionales, y Papeles de Trabajo para su manejo del ISR y
del IVA.

• Análisis de otros Beneficios Fiscales.

• Ventajas y limitantes de no enviar la Contabilidad Electrónica, uso de “Mi
Contabilidad”

• Ventajas y limitantes de no enviar la DIOT (Informativa de Operaciones con Terceros).

• Manejo de los Dividendos y de las Cuentas Fiscales de Capital (CUFIN y CUCA) para
estas sociedades.

• Uso de la Aplicación Informática “Mi Contabilidad”

• Opciones y Recomendaciones.
Empresa. Empresa
Persona Física. Unipersonal.
Persona Moral. Copropiedad.
Sociedades Capital.
Mercantiles. Socios.
Sociedades Asociación en
Civiles. participación.
 ¿Sólo?

Un empresario puede elegir operar su negocio siendo una persona

física, caso en el cual responde directamente de la empresa con todo
su patrimonio.

¿Acompañado?

O bien, puede elegir crear una persona moral, mediante la

constitución de una Sociedad Mercantil, en donde su responsabilidad
puede ser limitada, dependiendo del tipo de sociedad que sea
creada.
Artículo 1. Esta ley reconoce las siguientes especies de sociedades
mercantiles:
I. Sociedad en Nombre Colectivo.
II. Sociedad en Comandita Simple.
III. Sociedad de Responsabilidad Limitada.
IV. Sociedad Anónima.
V. Sociedad en Comandita por Acciones.
VI. Sociedad Cooperativa.
Artículo 2. Las Sociedades Mercantiles inscritas en el Registro
Público de Comercio, tienen personalidad jurídica distinta de la de
los socios.

Artículo 5. Las sociedades se constituirán ante notario y en la

misma forma se harán constar con sus modificaciones.
.
Reparto de las Ganancias

I. La distribución de las ganancias o pérdidas entre los socios capitalistas se hará

proporcionalmente a sus aportaciones.

II. Al socio industrial corresponderá la mitad de las ganancias, y si fuesen varios, esta
mitad se dividirá entre ellos, por igual.

III. El socio o socios industriales no reportarán las pérdidas.

Sociedad Mercantil, pero ¿cuál?

En México existen muchos tipos de sociedades y no se encuentran compiladas

en una sola Ley.

Las formas más utilizadas por las PYMES son:

➢ Sociedad Anónima (S.A.).
➢ Sociedad de Responsabilidad Limitada (S. de R.L.).
➢ Sociedad Cooperativa (S.C.).
➢ Empresa Unipersonal.
✓ La Sociedad Anónima es aquella Sociedad Mercantil cuyos titulares lo son en virtud
de una participación en el capital social a través de títulos o acciones.

✓ Bajo una denominación, seguida de las palabras “Sociedad Anónima (S.A.)

✓ y se compone exclusivamente de socios cuya obligación se limita al pago de sus

acciones.
• La limitación de responsabilidad de los socios frente a terceros.

• La división del capital social en acciones.

• La negociabilidad de las acciones.

• La estructura orgánica impersonal.

• La existencia bajo una denominación particular.

I. Que haya 2 socios como mínimo, y que cada uno de ellos
suscriba una acción por lo menos.
II. Que se registre capital social y que esté íntegramente
suscrito.
III. Que se exhiba en dinero efectivo, cuando menos el 20% del
valor de cada acción pagadera en numerario.
IV. Que se exhiba íntegramente el valor de cada acción que
haya de pagarse, en todo o en parte, con bienes distintos del
numerario.
Artículo 6. La escritura constitutiva de una sociedad deberá contener:

I. Los nombres, nacionalidad y domicilio de las personas físicas o

morales que constituyan la sociedad.
II. El objeto de la sociedad.
III. Su razón social o denominación.
IV. Su duración.
V. El importe del capital social.
VI. La expresión de lo que cada socio aporte en dinero o en otros
bienes, el valor atribuido a éstos y el criterio seguido para su
valorización.
VII. Cuando el capital sea variable, así se expresará indicándose el
mínimo que se fije.
VIII. El domicilio de la sociedad.
IX. La manera conforme a la cual haya de administrarse la sociedad y
las facultades de los administradores.
X. El nombramiento de los administradores y la designación de los
que han de llevar la firma social.
XI. La manera de hacer la distribución de las utilidades y pérdidas
entre los miembros de la sociedad.
XII. El importe del fondo de reserva.
XIII. Los casos en que la sociedad haya de disolverse
anticipadamente.
XIV. Las bases para practicar la liquidación de la sociedad y el modo
de proceder a la elección de los liquidadores, cuando no hayan
sido designados anticipadamente.
Se celebra una sola vez en la vida de la sociedad y se encarga de:
➢ Comprobar la existencia de la primera exhibición prevenida en el
proyecto de estatutos.

➢ Examinar y aprobar, en su caso, el avalúo de los bienes aportados

distintos del efectivo. Los suscriptores no tendrán derecho a voto
con relación a sus propias aportaciones en especie.

➢ Deliberar acerca de la participación en la utilidad que los fundadores

se hayan reservado.

➢ El nombramiento de los administradores, con la designación de

quienes han de usar la firma y de comisarios.
 Obligaciones Derechos
• La única obligación que tienen
los socios es la de cubrir, al • Patrimoniales: Dividendos y
ente social, el monto de su cuota de liquidación.
aportación en el plazo
convenido.
• Corporativos: voto y ocupar
cargos en la administración
En caso de falta, la sociedad
o vigilancia de la sociedad.
podrá reclamarla judicialmente, o
incluso venderla.
• Las acciones constituyen títulos de crédito que representan la participación de los
socios en una parte alícuota del capital social de la sociedad, otorgando, por
ende, derechos de orden patrimonial y corporativo en ella, y que son, además, títulos
de inversión bursátil, eminentemente especulativos.
a) Nominal. Se obtiene al dividir el capital social entre el número de
acciones en circulación.

b) Contable. Es el resultado de dividir el capital contable entre el

número de acciones en circulación.

c) Real. Valor de mercado o de cotización.

 a) Voto limitado.
a) Comunes u ordinarias.

b) De industria o trabajo.
b) Preferentes.

c) Liberadas de pago o crías.

c) Convertibles.

d) Pagadoras.
d) Con valor nominal.

e) Amortizables.
e) Sin valor nominal.

f) De goce.
➢ Cobrar dividendos.

➢ Derecho de información acerca de la marcha de la sociedad.

➢ Derecho a voz y a voto en las asambleas.

➢ Derecho a ceder libremente las acciones.

➢ Derecho de opción preferente para la suscripción de nuevas series

de acciones o, en su caso, derecho a recibir acciones liberadas.
Las Sociedades por Acciones Simplificadas (SAS) se constituyen por una o
más personas físicas que están compelidas al pago de sus aportaciones
representadas en acciones, y su participación como accionistas
mayoritarios les permite el control de las mismas o de su administración.

También pueden ser de capital variable.

En materia tributaria el régimen de esos entes es el aplicable a las

personas morales del Título II de la LISR.
La denominación se formará libremente, pero distinta de la de cualquier otra sociedad y
siempre seguida de las palabras "Sociedad por Acciones Simplificada" o de su abreviatura
"S.A.S.".

Artículo 262. Para proceder a la constitución de una SAS únicamente se requerirá:

I. Que haya uno o más accionistas;

II. Que el o los accionistas externen su consentimiento para constituir una sociedad
por acciones simplificada bajo los estatutos sociales que la Secretaría de Economía
ponga a disposición mediante el sistema electrónico de constitución;
I. Denominación; II. Nombre de los accionistas;
III. Domicilio de los accionistas; IV. RFC de los accionistas;
V. e mail de cada uno de los accionistas;
VI. Domicilio; VII. Duración; VIII. Forma y términos de suscribir y pagar sus acciones;

IX. Número, valor nominal y naturaleza de las acciones en que se divide el capital
social;
X. El número de votos que tendrá cada uno de los accionistas en virtud de sus
acciones;
XI. El objeto de la sociedad, y XII. La forma de administración de la sociedad.
 Acuerdo por el que se Da a Conocer el Factor de Actualización a los Ingresos Totales
Anuales de una Sociedad por Acciones Simplificada Conforme a lo Dispuesto en el
Artículo 260 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (Publicado en el Diario Oficial
de la Federación el 30 de diciembre de 2019) Al margen un sello con el Escudo Nacional,
que dice: Estados Unidos Mexicanos

.—ECONOMÍA.—Secretaría de Economía. ACUERDO POR EL QUE SE DA A CONOCER EL FACTOR DE ACTUALIZACIÓN A LOS

INGRESOS TOTALES ANUALES DE UNA SOCIEDAD POR ACCIONES SIMPLIFICADA CONFORME A LO DISPUESTO EN EL
ARTÍCULO 260 DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES PRIMERO. El factor de actualización a los ingresos
totales anuales de una sociedad por acciones simplificada corresponde a 1.0297. SEGUNDO. Para efectos de lo dispuesto
en el segundo párrafo del artículo 260 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, los ingresos totales anuales de una
sociedad por acciones simplificada no podrán rebasar de $ 5,671,800.02 (Cinco millones seiscientos setenta y un mil
ochocientos pesos 02/100 M.N.).
Se entiende por Empresa Unipersonal, la que se constituye y puede existir con
Un solo socio o accionista.
La respuesta es interesante, en países como Estados Unidos, Japón,
España y Francia los emprendedores que inician un negocio están
protegidos porque el patrimonio se divide, es decir, el patrimonio
personal de un socio único es independiente al de la empresa,
sociedad o negocio o como se le quiera llamar, por lo tanto, es una
especie de seguro en que si la empresa unipersonal tiene acreedores
estos serán cumplidos con el patrimonio de la empresa y no con el del
socio unipersonal.
 Estimulo Fiscal
Personas Morales
con Flujo de
Efectivo
 Artículos O
Ingresos Acumulables 16, 18 y 19 b
Menos (Cobrados) 25, 27 y 28 l
Deducciones Autorizadas 9 i
(Pagadas)
g Beneficios Fiscales :
PTU Pagada en el Ejercicio a Capitulo VIII del Título
c VII Personas Morales
con Acumulación al
Utilidad Fiscal 9 i
Cobro
Menos Pérdida del ejercicio 57 y 58 o
n
Resultado Fiscal 9 e
Por Tasa de Impuesto s
Impuesto a pagar
Menos Pagos Provisionales 14
Art. 76
Impuesto Retenido 48
Al 78
ISR a Cargo o a Favor
Capitulo VIII al título VII (De los estímulos fiscales)
denominado “DE LA OPCIÓN DE ACUMULACIÓN DE
INGRESOS POR PERSONAS MORALES”.

De acuerdo a la iniciativa del ejecutivo, se considera necesario

contar con un esquema alternativo de cumplimiento para
personas morales de reducida capacidad administrativa
cuyos ingresos no sean superiores a 5 millones de pesos
anuales, que facilite el cálculo de sus obligaciones, sin que
implique un menor pago de impuestos, ni debilite los
elementos en materia de control y vigilancia por parte de las
autoridades fiscales.
Sujetos a quienes aplica:

Las personas morales constituidas únicamente por personas

físicas, y que tributen en los términos del Título II de esta Ley,
cuyos ingresos totales obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior no supere los 5,000,000 millones de pesos,
pagarán el impuesto sobre la aplicando lo dispuesto en el
citado Título II, y podrán optar por lo previsto en este
Capítulo.
(Quienes inicien actividades pueden optar si estiman que los
ingresos del ejercicio fiscal de que se trate no excederán del
límite señalado, los ingresos se deben elevar al año para
efectos de tributar en el ejercicio siguiente).
Las personas morales que se encuentren constituidas y registradas en el RFC hasta el
31 de diciembre de 2019, que opten por ejercer la opción prevista (Opción de
Acumulación), deberán presentar el aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones, de conformidad con lo establecido en la ficha de trámite
71/CFF “Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones”, contenida
en el Anexo 1-A , considerando como fecha límite el 31 de enero de 2020.

3.21.5.1 RESOLUCIÓN MISCELANEA 2020

Para el caso de las personas morales que inicien operaciones o reanuden
actividades a partir del ejercicio fiscal de 2020, presentarán la opción de tributación
dentro de los 10 días siguientes a aquél en que presenten los trámites de
inscripción en el RFC o reanudación de actividades, en términos de lo establecido en
las fichas de trámite 43/CFF "Solicitud de inscripción en el RFC de personas morales
en la ADSC", 45/CFF "Solicitud de inscripción en el RFC de personas morales a través
de fedatario público por medios remotos" o 74/CFF "Aviso de reanudación de
actividades", contenidas en el Anexo 1-A.

3.21.5.1 RESOLUCIÓN MISCELANEA 2020

 2.20 RESOLUCIÓN MISCELANEA 2020

Se considera que las SAS que se inscriban en el RFC., ejercen la opción para
tributar en el régimen fiscal que establece el Título VII, Capítulo VIII de la
LISR, sin necesidad de presentar el aviso a que se refiere la regla 3.21.5.1.

Podrán modificar su régimen fiscal presentando un caso de aclaración en el

Portal del SAT en la Sección de “Mi portal” en los términos de la regla 2.5.10.,
dentro del mes siguiente a aquél en que se haya inscrito.
Inicio de actividades y salida del régimen:

Quienes inicien actividades pueden optar si estiman que los

ingresos del ejercicio fiscal de que se trate no excederán del
límite señalado, los ingresos se deben elevar al año para
efectos de tributar el ejercicio siguiente.

Cuando los ingresos obtenidos en el periodo transcurrido

desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de que se trate,
excedan de los $5’000,000 dejará el Capítulo y deberá pagar el
ISR en el régimen correspondiente, a partir del ejercicio
siguiente a aquél en que se excedió el monto citado.
Quienes no podrán optar:

I. Las personas morales cuando uno o varios de sus socios,

accionistas o integrantes participen en otras sociedades
mercantiles donde tengan el control de la sociedad o de su
administración, o cuando sean partes relacionadas en los términos
del artículo 90 de esta Ley.

Se entenderá por control, cuando una de las partes tenga

sobre la otra el control efectivo o el de su administración, a
grado tal, que pueda decidir el momento de reparto o
distribución de los ingresos, utilidades o dividendos de ellas,
ya sea directamente o por interpósita persona.
Quienes no podrán optar:

II.Los fideicomiso o asociación en participación.

III. Quienes tributen en el Régimen Opcional de Grupos

IV.Las personas morales cuyos socios, accionistas o

integrantes hayan sido socios, accionistas o integrantes de
otras personas morales que hayan tributado conforme a este
Capítulo.

V. Los contribuyentes que dejen de aplicar la opción.

Momento de acumulación de ingresos:

Para efectos de este Capítulo, los ingresos se consideran

acumulables en el momento en que sean efectivamente
percibidos.

Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando

se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando
aquéllos correspondan a anticipos, a depósitos o a cualquier
otro concepto.
Momento de acumulación de ingresos:

En el caso de enajenación de bienes que se exporten se deberá

acumular el ingreso cuando efectivamente se perciba.

Si el ingreso no se percibe dentro de los doce meses

siguientes a aquél en el que se realice la exportación se
deberá acumular el ingreso transcurrido en dicho plazo.
1. Devoluciones, descuentos o bonificaciones.
2. Costo de lo vendido.
3. Gastos.
4. Inversiones.
5. Créditos incobrables.
6. Aportaciones para reservas para fondos de pensiones.
7. Cuotas pagadas al IMSS,
6. Los intereses devengados a cargo

9. El ajuste anual por inflación deducible.

10. Anticipos que entreguen las sociedades civiles.

• Indispensables.

• Donativos solo a Entidades Autorizadas un 7% utilidad inmediata anterior.

• Documentación con Requisitos.

Pagadas con cheque o transferencia montos mayores a $2,000.

• Registradas en contabilidad y deben ser restadas una sola vez.

• Retención y enteros de impuestos a cargo de terceros.

• RFC en Comprobantes.

• IVA Trasladado y por separado.

• Previsión Social General y a todos los trabajadores.

• Intereses solo para fines del negocio.

Diferencias en las deducciones autorizadas:

a) En lugar de aplicar la deducción del costo de lo vendido,

deberán deducir las adquisiciones de mercancías; así como de
materias primas, productos semiterminados o terminados que
utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para
enajenarlos, disminuidas con las devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre las mismas efectuadas, inclusive, en
ejercicios posteriores, cuando aún no hayan aplicado dicha
deducción.
Diferencias en las deducciones autorizadas:

b) Las personas morales a que se refiere este Capítulo no

tendrán la obligación de determinar al cierre del ejercicio el
ajuste anual por inflación a que se refiere el Título II,
Capítulo III de esta Ley.
Requisito de las deducciones:

Aplican en primer término todas las disposiciones señaladas en el

artículo 27 de la ley, con la siguiente excepción:

Para los efectos de las deducciones autorizadas a que se refiere

este artículo, deberán cumplir con el requisito de que hayan
sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate.

Se entenderán como efectivamente erogadas cuando hayan

sido pagadas en efectivo, mediante transferencias electrónicas
de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente
La determinación de los pagos provisionales es, en principio, la misma
que aplica para personas físicas empresarias, artículo 106 de la ley, y la
periodicidad en el entero es la misma, es decir, mensual, el día 17 del mes
inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago

Sin embargo es importante reiterar que los ingresos y deducciones, con las
excepciones antes señaladas, son las previstas en el título II y no en el IV
y que la principal diferencia en esta opción es el momento de
acumulación de ingresos y el momento en que aplican las deducciones.
Otra diferencia en este tema, es la posibilidad de aplicar un coeficiente
de utilidad, opción que no aplica a personas físicas
El pago provisional se determina restando de la totalidad de
los ingresos a que se refiere el Título II de esta Ley, obtenidos
en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el último día del mes al que corresponde el pago, las
deducciones autorizadas a que se refiere el citado Titulo II,
correspondientes al mismo periodo y la PTU pagada en el
ejercicio, y en su caso, las pérdidas fiscales ocurridas en
ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.
Opción de aplicar coeficiente de utilidad:

Para los efectos del párrafo anterior, los contribuyentes

podrán optar por determinar los pagos provisionales
aplicando al ingreso acumulable del periodo de que se trate,
el coeficiente de utilidad que corresponda en los términos de
lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley, considerando la
totalidad de sus ingresos en el periodo de pago de que se
trate.
Esta opción no se podrá variar en el ejercicio.
Monto a pagar:

Al resultado que se obtenga conforme a lo señalado en los

párrafos anteriores, se le aplicará la tasa establecida en el
artículo 9 de esta Ley.

Contra el pago provisional determinado conforme a este

artículo, se acreditarán los pagos provisionales del mismo
ejercicio efectuados con anterioridad.

Las declaraciones de pagos provisionales del ejercicio y el

registro de operaciones se podrán realizar a través de los
medios y formatos que señale el SAT.
Los contribuyentes a que se refiere este Capítulo deberán
calcular el impuesto del ejercicio a su cargo en los términos
del Título II de esta Ley.
Cuando las personas morales que tributen en los términos de
este Capítulo distribuyan a sus socios, accionistas o
integrantes dividendos o utilidades, estarán a lo dispuesto en
el artículo 140 de esta Ley.

CUFIN
Retenciones
Los contribuyentes que dejen de aplicar lo dispuesto en este
Capítulo deberán cumplir con las obligaciones previstas en el
Título II de esta Ley a partir del ejercicio inmediato siguiente
a aquél en que decidan dejar dicha opción o no cumplan los
requisitos para continuar ejerciendo esta opción.

Para los efectos del párrafo anterior, respecto de los pagos

provisionales que se deban efectuar en términos del artículo
14 de esta Ley, correspondientes al primer ejercicio
inmediato siguiente a aquél en que se dejó de aplicar lo
dispuesto en este Capítulo, se deberá considerar como
coeficiente de utilidad el que corresponda a la actividad
preponderante de los contribuyentes conforme al artículo 58
del CFF.
Los contribuyentes a que se refiere este artículo deberán
presentar a más tardar el día 31 de enero del ejercicio
inmediato siguiente a aquél en que dejen de aplicar lo
dispuesto en este Capítulo un aviso ante el SAT.
Los contribuyentes a que se refiere este artículo no deberán
efectuar la acumulación de los ingresos que hubieran
percibido hasta antes de la fecha en que dejen de aplicar lo
dispuesto en este Capítulo, siempre que los mismos hubieran
sido acumulados de conformidad con el artículo 197 LISR.

En caso de que los contribuyentes hubieran efectuado las

deducciones en los términos de este Capítulo, no podrán
volver a efectuarlas.
3.21.5.2

Las personas morales que tributen conforme a lo señalado en el Título VII, Capítulo
VIII de la Ley del ISR y Disposiciones Transitorias, que determinen y presenten el
pago provisional del mes de que se trate, clasificando los CFDI de ingresos y gastos,
quedarán relevados de cumplir con las siguientes obligaciones:

I. Enviar la contabilidad electrónica e ingresar de forma mensual su

información contable en términos de lo señalado en el artículo 28 del CFF
(Contabilidad electrónica).

II. Presentar la Información de Operaciones con Terceros (DIOT).

• Llevar “Mi Contabilidad” , es llevar una segunda contabilidad

• “Mi Contabilidad” , No sirve para la toma de decisiones

• “Mi Contabilidad”, Fue pensando en contribuyentes como las personas físicas con pocas operaciones,
y preocupados en sus obligaciones fiscales y no en las financieras.

• “Mi Contabilidad”, No sirve para las personas Morales

Por su atención, GRACIAS
MC y EF Francisco Yáñez Ledesma