CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. 2º CS.

TEMA 2. LAS EXISTENCIAS. COMPRAS Y VENTAS.

1.- LAS EXISTENCIAS.

CONCEPTO.
El PGC define las existencias como: “Los activos poseídos para ser vendidos en el curso normal
de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser
consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios”.
Su período de almacenamiento es normalmente inferior a un año, por lo que se clasifican en el
Activo Corriente del Balance, aunque pueden existir procesos productivos de ciclo más largo
(superior a 12 meses).
Los diferentes tipos de existencias que aparecen en el PGC y sus características se recogen en
la siguiente tabla:
DESTINO TIPO CÓDIGO DEFINICIÓN EJEMPLO
Bienes adquiridos por
la empresa y
Venta sin transformación MERCADERÍAS 300 Libros.
destinados a venta
sin transformación.
Fabricados por la
empresa y
PRODUCTOS destinados al Abrigos en una
350
TERMINADOS consumo final o a su fábrica textil.
utilización por otras
empresas.
De carácter
Vinagre en una
secundario o
Venta SUBPRODUCTOS 360 empresa
accesorio de la
vitivinícola.
fabricación principal
Obtenidos al mismo
tiempo que los
Recortes de
productos y
RESIDUOS 365 papel en una
subproductos, con
imprenta.
valor intrínseco y
posible uso o venta.
Mediante elaboración
o transformación, se Ciruelas en una
Para MATERIAS
310 destinan a formar fábrica de
transformar PRIMAS
parte de los mermeladas.
productos fabricados.
Vehículos en la
Bienes y servicios en cadena de
PRODUCTOS EN
330 fase de producción de
CURSO
transformación. una fábrica de
automóviles.
Motores
Para finalizar
Fabricados por la fabricados y
su
empresa y no almacenados en
fabricación
destinados a la venta una fábrica de
Incorporación al PRODUCTOS
340 hasta su elaboración, automóviles
proceso SEMITERMINADOS
incorporación o para
productivo
transformación incorporarse a
posterior. la cadena de
montaje.
Restos de
madera
Por no tener un valor sobrantes al
intrínseco entran cortar los
Entran otra nuevamente en al paneles de
MATERIALES
vez en el 368 almacén después de madera en una
RECUPERADOS
almacén haber sido utilizados fábrica de
en el proceso muebles,
productivo. almacenados
para elaborar
conglomerado.
Para completar el proceso ELEMENTOS Y 320 Comprados por la Ruedas en una

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productivo CONJUNTOS empresa para fábrica de

INCORPORABLES incorporarlos a su automóviles.
producción sin
transformarlos
Materias energéticas Gasoil en una
Materias energéticas
COMBUSTIBLES 321 que pueden empresa de
almacenables
almacenarse transporte.
Piezas para sustituir
en instalaciones, Agujas para una
equipos o máquinas máquina de
REPUESTOS 322
con un ciclo de coser en una
Para el mantenimiento y almacenamiento empresa textil.
producción inferior a un año.
Otro tipo de materias
Aceite para
MATERIALES de consumo que no
325 engrasar las
DIVERSOS se incorporan al
máquinas
producto fabricado.
Recipientes para
venta junto al
Bombonas de
ENVASES 327 producto. (El precio
butano.
Contienen y/o protegen a los es diferente al del
productos comercializados o producto.)
fabricados Envoltorios para Cajas de
proteger al producto plástico de las
EMBALAJES 326
que ha de botellas de
transportarse. cerveza.
Material comprado
Para facilitar la gestión MATERIAL DE para almacenar y Sobres, folios,
328
administrativa OFICINA consumir durante el carpetas, etc.
ejercicio

VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS.
El PGC dedica la NORMA DE VALORACIÓN 10ª a las EXISTENCIAS. En ella se establece que los bienes
y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por su coste, ya sea el precio de
adquisición o el coste de producción.
EL PRECIO DE ADQUISICIÓN incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir
cualquier descuento, rebaja en el precio y otras partidas similares, así como los intereses
incorporados. Se añadirán todos los gastos adicionales, tales como transportes, aranceles de
aduanas, seguros, etc.

Precio de adquisición = Precio del producto – Descuentos + Transportes + Seguros +

Otros gastos de adquisición + Impuestos indirectos no deducibles + Intereses incorporados
al nominal (*), si procede.
(*)
Los Intereses incorporados al nominal de los débitos con vencimiento no superior a un año
que no tengan un tipo de interés contractual y el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no
sea significativo. En caso contrario, deberán descontarse del precio de adquisición.

EL COSTE DE PRODUCCIÓN se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias

primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al proceso de
producción. Además, se añadirá la parte que corresponda de los costes indirectos del proceso
de producción.

Coste de producción = Materias primas + Otras materias consumibles + Costes directos

+ Costes indirectos + Impuestos indirectos no deducibles + Gastos financieros si procede.

El problema fundamental de las existencias reside en su valoración. Esto se debe a que la

empresa puede comprar la misma mercancía a diferentes precios. Por tanto, surgen algunas
preguntas:
¿A qué precio se valoran los artículos que salen del almacén? ¿A qué precio se valoran las
existencias que quedan en el almacén?

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Si nos atenemos a lo que se establece en la NORMA DE VALORACIÓN 10ª del PGC, para valorar los
artículos que se salen del almacén se adoptará el criterio del PRECIO MEDIO PONDERADO, aunque
deja abierta la posibilidad a utilizar otros criterios. Los más utilizados son los siguientes:
1. PRECIO MEDIO PONDERADO: Se trata de valorar todas las existencias de un artículo en el
almacén al mismo precio medio. Cuando se realiza la compra de una nueva partida se
calcula el precio medio entre las existencias que había y la compra realizada, ponderado
según el número de unidades de cada una.
2. FIFO (FIRST IN FIRST OUT). Se trata de valorar las existencias que salen del almacén al precio
de compra de las primeras entradas. De esta forma, lo que queda en el almacén al final del
ejercicio estará valorado al precio de lo último que se compró.
3. LIFO (LAST IN FIRST OUT). Se trata de valorar las existencias que salen del almacén al precio
de compra de las últimas entradas. De esta forma, lo que queda en el almacén al final del
ejercicio estará valorado al precio de lo primero que se compró.

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS.
La regularización contable de las cuentas de Existencias se realiza al final del ejercicio
mediante las cuentas de variación de existencias.
Las cuentas de de variaciones de existencias del SUBGRUPO 61 registran, al cierre del ejercicio,
las variaciones entre las existencias finales y las iniciales de Mercaderías, Materias primas y
Otros aprovisionamientos.
Las cuentas de variaciones de existencias del SUBGRUPO 71 registran, al cierre del ejercicio, las
variaciones entre las existencias finales y las iniciales de Productos en curso, Productos
semiterminados, Productos terminados y Subproductos, residuos y materiales recuperados.
Las cuentas de variaciones de existencias tendrán saldo deudor cuando las existencias iniciales
en un ejercicio sean superiores a las iniciales y tendrán saldo acreedor cuando las existencias
finales sean superiores a las iniciales. En ambos casos pasarán su saldo a la cuenta 129.
Resultado del ejercicio.
2.- LAS COMPRAS.
Según establece la NORMA DE VALORACIÓN 10ª, el importe de la compra se calculará restando los
descuentos aplicados en la factura y sumando los gastos necesarios para la operación.
Cuando los descuentos y gastos de las compras se producen posteriormente a la emisión de la
factura, se contabilizarán en cuentas del grupo 6.

Descuentos comerciales, descuentos por incumplimiento de las condiciones o
devoluciones de mercancía: (608) Devoluciones de compras y operaciones similares.

Descuentos por pronto pago: (606) Devoluciones sobre compras por pronto pago.

Descuentos por volumen de pedido o de compras: (609) Rappels por compras.
Cuando las mercaderías que se adquieren van en envases o embalajes que tengan un valor y
utilidad independiente del producto adquirido y no forman parte del precio de adquisición,
puede ocurrir que estos puedan comprarse al proveedor o puedan recibirse junto con las
mercaderías y devolverse con posterioridad.
Las cuentas que utiliza el PGC para las distintas opciones son las siguientes:

Cuando la empresa adquiere los envases o embalajes junto con las mercancías: (602)
Compras de otros aprovisionamientos.

Cuando la empresa recibe los envases o embalajes junto con las mercancías, para su
posterior devolución: (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores.
En el caso de que la operación de compra lleve intereses de aplazamiento, estos pueden
aparecer o no de forma independiente en la contabilización de la compra. El PGC establece que
cuando tengan vencimiento inferior a un año, se incluyen como mayor valor del precio de
adquisición, si no son significativos ni tienen un tipo contractual. En caso contrario, se
consideran como gastos financieros. Cuando tengan vencimiento superior al año, siempre se
consideran como gastos financieros. (662) Intereses de deudas.
Ejemplo:
El 02-01-X1 la empresa compra 500 unidades del producto A, a 30€/ud. En la factura se especifica que
se aplicará un tipo de interés efectivo del 6%. El plazo de la operación es de 16 meses.
Asiento del 02-01-X1 (para contabilizar la compra de la mercancía):

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15.000 600 Compras mercader.

3.150 472 H.P. IVA soportado Proveedores 400 18.150

Asiento del 31-12-X1 (para contabilizar los intereses devengados durante el año):
900 662 Intereses de deudas Proveedores 400 900

Asiento del 01-05-X2 (para contabilizar los intereses devengados el año X2 y el pago de la factura):
311,84 662 Intereses de deudas

19.050 400 Proveedores Banco c/c 572 19.361,84

Los anticipos son entregas en efectivo antes de las compras, a cuenta del pago definitivo de la
operación. En estos casos, se contabiliza la entrega de la cantidad en efectivo en la cuenta
(407) Anticipos a proveedores. Posteriormente, se compensará dicho importe al realizar la
compra de la mercancía.
3.- LAS VENTAS.
Según establece la NORMA DE VALORACIÓN Nº 14. INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS del
PGC, los ingresos procedentes de las ventas se calcularán restando los descuentos aplicados
en la factura y sumando, si procede, los intereses generados en la operación.

Ingresos por Ventas de bienes y Prestación de servicios = Precio de venta acordado –

Descuentos, rebajas o partidas similares - Intereses incorporados al nominal (*).
(*)
Los Intereses incorporados al nominal de los créditos con vencimiento no superior a un año que no
tengan un tipo de interés contractual y el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo
podrán incluirse en el precio de venta.
Los gastos generados en la operación, que vayan incluidos en la factura, se considerarán como
ingresos accesorios. (759) Ingresos por servicios diversos.
Cuando los descuentos de las ventas se producen posteriormente a la emisión de la factura, se
contabilizarán en cuentas del grupo 7.

Descuentos comerciales, descuentos por incumplimiento de las condiciones o
devoluciones de mercancía: (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.

Descuentos por pronto pago: (706) Devoluciones sobre ventas por pronto pago.

Descuentos por volumen de pedido o de ventas: (709) Rappels por ventas.
Cuando las mercaderías que se venden van en envases o embalajes que tengan un valor y
utilidad independiente del producto adquirido y no forman parte del precio de venta del
producto, puede ocurrir que estos puedan venderse al cliente o puedan entregarse junto con
las mercaderías y devolverse con posterioridad.
Las cuentas que utiliza el PGC para las distintas opciones son las siguientes:

Cuando la empresa vende los envases o embalajes junto con las mercancías: (704) Ventas
de envases y embalajes.

Cuando la empresa entrega los envases o embalajes junto con las mercancías, para su
posterior devolución: (437) Envases y embalajes a devolver por clientes.
En el caso de que la operación de venta lleve intereses de aplazamiento, estos pueden
aparecer o no de forma independiente en la contabilización de la venta. El PGC establece que
cuando tengan vencimiento inferior a un año, se incluyen como mayor valor del precio de
venta, si no son significativos ni tienen un tipo contractual. En caso contrario, se consideran
como ingresos financieros. Cuando tengan vencimiento superior al año, siempre se consideran
como ingresos financieros. (762) Ingresos de créditos.
Ejemplo:
El 01-03-X1 la empresa vende 600 unidades del producto Z, a 25€/ud. En la factura se especifica que se
aplicará un tipo de interés efectivo del 6%. El plazo de la operación es de 18 meses.
Asiento del 01-03-X1 (para contabilizar la venta de la mercancía):

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Ventas de
18.150 430 Clientes 700 15.000
mercaderías
H.P. IVA repercutido 477 3150

Asiento del 31-12-X1 (para contabilizar los intereses devengados durante el año):
746,33 430 Clientes Ingresos de créditos 762 746,33

Asiento del 01-09-X2 (para contabilizar los intereses devengados el año X2 y el cobro de la factura):
19.520,05 572 Banco c/c Ingresos de créditos 762 623,72

Clientes 430 1.8896,33

Los anticipos de ventas son cobros en efectivo antes de las ventas, a cuenta del cobro
definitivo de la operación. En estos casos, se contabiliza la recepción de la cantidad en efectivo
en la cuenta (438) Anticipos de clientes. Posteriormente, se compensará dicho importe al
realizar la venta de la mercancía.

INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS.
Existen muchas empresas cuya actividad principal consiste en la prestación de servicios a sus
clientes (restaurantes, peluquerías, asesorías, reparación de vehículos, etc.) Estas empresas
también realizarán compras de diversos materiales para la realización de su actividad, material
de oficina, repuestos, combustibles, etc. En este caso, contabilizarán las compras aplicando las
normas establecidas.
En la valoración de los servicios, se tendrá en cuenta lo establecido en el apartado 3 de la
NORMA DE VALORACIÓN Nº 14. Los ingresos por prestación de servicios se reconocerán cuando el
resultado de la transacción pueda ser estimado con fiabilidad, considerando para ello el
porcentaje de realización del servicio en la fecha de cierre del ejercicio.
4.- LAS CORRECCIONES DE VALOR.
En ocasiones, el valor contabilizado de los elementos del patrimonio de la empresa no coincide
con su valor de mercado, o su valor real. En estos casos, la aplicación del PRINCIPIO CONTABLE DE
PRUDENCIA obliga a la empresa a corregir, aunque sea de forma transitoria, dicho valor.
En lo que respecta a las EXISTENCIAS, la NORMA DE VALORACIÓN 10ª obliga a realizar una corrección
valorativa cuando el VALOR NETO REALIZABLE sea inferior al precio de adquisición o coste de
producción. En este caso, las pérdidas tienen carácter reversible por lo que se contabilizará
como un “deterioro del valor” la diferencia entre el valor contabilizado y valor de mercado. Las
cuentas que el PGC utiliza para ello son las siguientes:
(390) Deterioro del valor de existencias.
(693) Pérdidas por deterioro de existencias.
(793) Reversión del deterioro de existencias.



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