IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF

Docente: Juan Velasquez

 LOGRO DE APRENDIZAJE

…especifico…
Al finalizar la unidad, el alumno conoce, comprende y aplica las NIIF
relacionadas con los activos y sus implicancias tributarias.
Unidad de aprendizaje 2 Activos
Temario

2. Reconocimiento, medición, presentación y revelación de activos

2.1. Inventarios - NIC 2
2.2. Costos por Préstamos - NIC 23
2.3. Propiedades, Planta y Equipo - NIC 16
2.4. Propiedades de Inversión - NIC 40
2.5. Activos Intangibles - NIC 38
Medición de los inventarios
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Costo de los inventarios
costos derivados de su
adquisición, transformación,
otros costos en los que se
haya incurrido para darles su
condición y ubicación
actuales.
Costos de adquisición
precio de compra, los
aranceles de importación,
otros impuestos, transporte,
manejo y otros costos
directamente atribuibles a la
adquisición de mercaderías,
materiales y servicios.
Costos de transformación
costos directamente relacionados
con las unidades de producción: la
mano de obra directa, costos
indirectos de producción, variables
o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las
materias primas en productos
terminados.
 Información a revelar

las políticas contables el importe total en

adoptadas para la libros de los el importe en libros el importe de los
medición de los inventarios, y los de los inventarios que inventarios
inventarios, importes parciales se llevan al valor reconocido como
incluyendo la fórmula según la razonable menos los gasto durante el
del costo que se haya clasificaciónapropiada costos de venta; periodo;
utilizado; para la entidad;
Caso propuesto 01
Adquisiciones de materias primas
La empresa Import Perú SA ha importado dos materias primas para la fabricación de pintura marina,
cuyo detalle es el siguiente:

Materia Peso Valor FOB * Valor Peso Valor

prima (kg) S/ % %
A 7,000 14,000 44,800
B 3,000 5,400 17,280
10,000 19,400 62,080

FOB * - ver explicación en el recuadro siguiente

 Concepto $ TC S/ Condición (*)
Gastos bancarios 194 3.21 622.74
Fletes 1,500 3.21 4,800.00
Seguro 388 3.20 1,241.60
Almacenaje portuario - - 929.06
Aranceles 6,227.40
Agente de aduana 1,308.20

15,129.00

Condición (*) S/
V = Por valor =
P = Por peso =
¿Cuál es el costo de adquisición?
• Realizar los registros contables
 Los costos por préstamos que

Principio
sean directamente atribuibles a
la adquisición, construcción o
producción de un activo apto

básico
forman parte del costo de dichos
activos. Los demás costos por
préstamos se reconocen como
gastos.
Reconocimiento
… deberá reconocer
otros costos por
préstamos como un
gasto en el periodo en
que se haya incurrido en
ellos.

… capitalizará los costos

por préstamos que sean
directamente atribuibles
a la adquisición,
construcción o
producción de activos
aptos, como parte del
costo de dichos activos.
Una entidad revelará la tasa de
el importe de
capitalización
los costos por utilizada para
préstamos determinar el
capitalizados importe de los
durante el costos por
periodo préstamos
susceptibles de
capitalización
Caso propuesto 02
La Empresa Amazonia ha pedido un préstamo de S/ 1 millón para financiar la construcción de una nueva oficina central. El
préstamo es recibido el 1 de setiembre del 2019 y devenga intereses calculados con una tasa anual del 12%hasta el 31 de
octubre del 2019, y del 13% a partir de esa fecha hasta el 31 de diciembre del 2019.
La construcción del edificio empieza el 1 de setiembre del 2019 y continua sin interrupción hasta el 31 de diciembre del
2020, fecha en que culminara la obra.
Los desembolsos para la construcción son los siguientes:
1 de setiembre S/ 100,000
1 de octubre 250,000
1 de noviembre 250,000
1 de diciembre 250,000
Cada mes, los prestamos menos cualquier monto que es desembolsado para los trabajos de construcción del inmueble,
son reinvertidos y ganan intereses a una tasa de 5% anual.
¿Cómo determinar y reconocer los intereses por prestamos a ser capitalizados?
OBJETIVO … es prescribir el tratamiento contable de
P.P. Y E., de forma que los usuarios de los
EE.FF. puedan conocer la información
acerca de la inversión que la entidad tiene
en sus P.P. Y E, así como los cambios que
se hayan producido en dicha inversión.

Los principales problemas que presenta el

reconocimiento contable de propiedades,
planta y equipo son:

…los cargos por

la determinación depreciación y pérdidas
la contabilización
de su importe en por deterioro que deben
de los activos reconocerse con relación a
libros
los mismos.
 Las propiedades,
planta y equipo
son activos
tangibles que:

(a) posee una entidad para su uso en la

producción o el suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o
para propósitos administrativos; y
(b) se espera utilizar durante más de un
periodo.

Vida útil es:

(a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de una entidad.
 Reconocimiento
El coste de un elemento
ejemplo, no dice en qué
de propiedades, planta … no establece la unidad de medición
, consiste una partida de
y equipo se reconocerá para propósitos de reconocimiento
propiedades, planta y
como activo si, y sólo si: equipo. Por ello, se requiere
la realización de juicios para
aplicar los criterios de
reconocimiento a las
circunstancias específicas de
la entidad. Podría ser
apropiado agregar partidas
que individualmente son
p. 7 poco significativas, tales
(a) sea probable que p.7. como moldes, herramientas
la entidad obtenga (b) el costo del y troqueles, y aplicar los
los beneficios elemento puede criterios pertinentes a los
económicos futuros medirse con valores totales de las mismas.
derivados del fiabilidad.
mismo; y
 Medición en el momento del reconocimiento Componentes del Costo

INCLUYE EXCLUYE
 Precio de compra, derechos de importación
 Costos de apertura, nueva instalación.
e impuestos no reembolsables, descuentos
y bonificaciones.  Costos de introducción de un nuevo
 Costos directamente atribuibles al poner el producto.
activo en su ubicación final y condiciones
 Reubicación o reorganización de las
necesarias para que opere conforme a las
intenciones de la administración. operaciones.
 Costos de desmantelamiento, retiro y a) Costos de administración y otros costos
restauración del sitio. indirectos generales.
Medición posterior al reconocimiento

Modelo del Costo Modelo de revaluación

Con posterioridad a su reconocimiento Con posterioridad a su reconocimiento

como activo, un elemento de PPyE, se como activo, un elemento de propiedades,
contabilizará por su costo de planta y equipo cuyo valor razonable pueda
adquisición menos la depreciación medirse con fiabilidad se contabilizará por
acumulada y el importe acumulado de su valor revaluado, que es su valor
las perdidas por deterioro del valor. razonable en el momento de la revaluación,
menos la depreciación acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor que haya sufrido.
 los costos de
preparación del
emplazamiento físico
los costos de los costos de entrega
beneficios a los inicial y los de
empleados manipulación o
transporte posterior

Costos atribuibles directamente

los costos de
los honorarios
instalación y
profesionales
montaje

los costos de
comprobación de que
el activo funciona
adecuadamente
Caso propuesto 03
Adquisición de máquina con diferencias de cambio
La compañía Constructora Moderna adquirió al crédito una máquina
concretera por $ 20,000 mas IGV , siendo la tasa de cambio S/ 3.40
(supuesto) en el momento de la compra y aceptando un pagaré a 60 días.
Cuando se cancela la totalidad del importe a la fecha de vencimiento, la
tasa de cambio era S/ 3.45 (supuesto)
¿Cómo tratar la diferencia de cambio?
1. Costo del Activo
2. Factura por la compra
3. Formalización del pagaré
4. Nivelación de la tasa de cambio
5. Cancelación de la obligación
Caso propuesto 04
Compra con pago diferido
Una empresa de servicio compra una central telefónica a precio
de contado por el valor de venta de S/ 60,000, para ser pagada
en tres cuotas mensuales de S/ 20,000 cada una.
En el mercado la operación suele ser efectuada con un recargo
de intereses del 1% mensual.
¿Determinar el valor presente de la compra?
Registro contable
Norma Internacional de Contabilidad 40
Propiedades de Inversión
Una propiedad de inversión será reconocida como activos cuando, y sólo cuando:

(a) sea probable que los beneficios económicos

futuros que estén asociados con tales propiedades
de inversión fluyan hacia la entidad.

(b) el costo de las propiedades de inversión

pueda ser medido de forma fiable.
 Medición Al costo de adquisición o
inicial construcción

Propiedades
de inversión
Modelo del valor razonable
Medición
posterior
Modelo del costo
 La entidad podrá elegir como política contable de medición la alternativa entre dos modelos:

Modelo de VR
Política
contable
sobre
Propiedades
de inversión

Modelo del costo

Caso propuesto 05 Cambio de uso de inmueble: método del valor razonable
La empresa Consultoría de Negocios adquiere, el 1 de enero del 2019, una oficina
en el 2do piso del edificio El Ejecutivo, ubicado en una importante zona comercial de
San Isidro, al costo de S/ 350.000, cuya vida útil estimada es de 25 años.
En agosto del mismo año, en el primer piso del citado inmueble, se instalo un
negocio de terceros dedicado a discoteca y karaoke, lo cual ha perturbado
severamente las actividades de la firma consultora y de otros propietarios
establecidos en el edificio El Ejecutivo.
La Gerencia Consultora ha decidido desocupar el piso a fin de año para alquilarlo a la
empresa de seguridad Ojo de Águila a partir del 1 de enero del 2020, según contrato
de arrendamiento.
Por consiguiente, teniendo en cuenta la existencia de un mercado inmobiliario
activo, se decidió medir el inmueble en el modelo del valor razonable.
Para ello, el 31 de diciembre del 2019 se solicito el correspondiente valor razonable
de la oficina en el mercado de inmuebles en la zona de San Isidro, siendo de S/
280.000.
¿Cuál es el tratamiento contable?
Caso propuesto 06 Inversión en terreno para afrontar crisis financiera
La empresa de la industria Agropecuaria Gran Chaparral, con la finalidad de proteger su patrimonio de la
incidencia desfavorable que generará en su negocio la crisis financiera internacional en los próximos años, el 1
de setiembre del 2018, adquirió un terreno en la localidad de Asia, al Sur de Lima, por el valor de S/ 200,000.
Dicha propiedad califica como inversión inmobiliaria, por lo que el citado activo fue reconocido inicialmente a
su costo de adquisición en la cuenta del PCGE (31 Propiedades de Inversión).
Asimismo por necesidades de liquidez, en octubre 2018, vendió el terreno a su valor en el mercado
inmobiliario existente a esa fecha, de acuerdo a las situaciones siguientes:

Año Utilidad del Valor de terreno

periodo Mercado inmobiliario
2018 120,000 250,000
2019 180,000 280,000
2020 250,000 320,000(*)
(*) al mes de octubre 2020
¿Cómo tratar el IR diferido?
 La NIC 38 Activos Intangibles define a un elemento intangible como:

1 Activo no monetario identificable

ACTIVO
INTANGIBLE 2 Sin sustancia física

• Separable
3 Identificabilidad • Surge de contrato u
• Otros derechos legales
 La medición del valor
Tiene por …tratamiento contable contable de los
activos intangibles.
Objetivo de los activos
Las revelaciones que
intangibles. debe hacerse sobre
establecer lo sgte:
activos intangibles.
Caso propuesto 07 Adquisición de intangible-franquicia

La empresa Licorera Peruana paga $20,000 a la empresa

Norteamericana Perú Nebraska por los derechos de franquicia, a
fin de producir y vender, durante diez años, vinos y espumantes de
la marca York`s de su propiedad en la ciudad de Lima y en los
principales distritos de la capital de la República. La tasa de
cambio a la firma del contrato es de S/3.40 por dólar americano,
momento en que se desembolsa el 50% de la franquicia.
El saldo será cancelado a los sesenta días, en la fecha en que la
tasa de cambio es S/3.50 por la divisa norteamericana.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Caso propuesto 08 Donación gubernamental de intangible
La empresa privada Futuro Diferente, dedicada al servicio educativo a nivel
escolar, en Enero del 2020 recibe del estado, a través del Ministerio de
Educación, en calidad de donación, el denominado programa «Cóndor»,
creado para la enseñanza básica y alfabetización por radio y televisión dirigido
preferentemente a niños y personas adultas establecidas en la zona andina del
país.
La donación está condicionada al cumplimiento de implementar el proyecto
educativo en un plazo máximo de un año; en caso contrario, la televisión está
obligada a pagar al estado un valor razonable establecido por entidad
especializada.
En opinión de los técnicos del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología
(CONCYTEC), el citado programa tiene un valor de S/ 50.000 y su vida útil es de
cinco años.
La entidad educativa tomó el acuerdo, en enero del 2025, de que cumplida la
ejecución anual del programa «Cóndor» procederá a capitalizar de manera
progresiva, en los cinco años de uso, la donación recibida.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Conclusiones a debatir: