CONTABILIDAD FINANCIERA Y DE SOCIEDADES

Emilio Mauleón Méndez y Juanabel Genovart Balaguer

SUPUESTO 7

Diferencias temporarias con ajustes por cambio de tipo impositivo y cuadro de

conciliación en la memoria

La sociedad SIETE S.L. presenta la siguiente información en relación al

impuesto sobre beneficios correspondiente a tres ejercicios consecutivos:

Año X:
- Resultado contable antes de impuestos: 300.000 €.
- Amortización de un activo adquirido en el año X: cantidades deducibles fiscalmente
en el ejercicio: 1.000.000 €; cantidades imputadas contablemente como gasto:
600.000 €.
- Tipo impositivo: 25%.
- Se contabiliza el crédito por bases imponibles negativas.

Año X+1:
- Resultado contable antes de impuestos: 2.000.000 €.
- Amortización del activo adquirido en el año X: cantidades deducibles fiscalmente:
900.000 €; cantidades imputadas contablemente como gasto: 500.000 €.
- Entre los gastos contables, hay uno por importe de 10.000 € que será deducible en el
ejercicio siguiente.
- Tipo impositivo: 25%.
- Antes de cerrar el ejercicio X+1, se conoce que el tipo impositivo a partir del
1/1/X+2 será el 20%.

Año X+2:
- Resultado contable antes de impuestos: 1.000.000 €.
- Amortización del activo adquirido en el año X: sin cantidades deducibles
fiscalmente; cantidades imputadas contablemente como gasto: 400.000 €.
- Se deduce fiscalmente el gasto contable correspondiente al ejercicio X+1 por importe
de 10.000 €.
- Tipo impositivo: 20%.

Trabajo a realizar:
- Contabilizar el impuesto sobre beneficios en los tres ejercicios indicados y calcular el
impuesto devengado y el resultado contable.
- En el año X+2 elaborar el cuadro de conciliación entre el resultado contable y la base
imponible previsto en la memoria del PGC.

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Emilio Mauleón Méndez y Juanabel Genovart Balaguer

SOLUCIÓN SUPUESTO 7

Ejercicio X

La amortización fiscalmente deducible del activo adquirido en este ejercicio es

superior a la cantidad contabilizada como gasto, por lo que estamos en periodo de
generación de una diferencia temporaria imponible de 400.000 € y deberemos
contabilizar un pasivo por diferencias temporarias imponibles.

BI = RCAI – DT = 300.000 – 400.000 = – 100.000 €

CI = CL = CD = 0

Efecto impositivo sobre la DT-: 400.000 x 25% = 100.000 €. Generación del pasivo por
diferencias temporarias imponibles (abono cta. 479).

Crédito BIN = 100.000 x 25% = 25.000 €

—————————— ——————————
25.000,00 (4745) Crédito por pérdidas a (6301) Impuesto diferido 25.000,00
a compensar
—————————— ——————————
100.000,00 (6301) Impuesto diferido a (479) Pasivo por diferencias 100.000,00
temporarias imponibles
—————————— ——————————

Impuesto devengado = –25.000 + 100.000 = 75.000 €

Resultado contable = 300.000 – 75.000 = 225.000 €

Ejercicio X+1

Al igual que en el ejercicio anterior, la amortización fiscalmente deducible del

activo es superior a la cantidad contabilizada como gasto, por lo que estamos en periodo
de generación de otra diferencia temporaria imponible de 400.000 €.

En cuanto al gasto contable no deducible en este ejercicio, se genera una

diferencia temporaria deducible de 10.000 €.
Al ser la base imponible previa de este ejercicio superior a la BIN generada en el
ejercicio anterior, se procede a su compensación total.

BIP = RCAI – DT + DT = 2.000.000 – 400.000 + 10.000 = 1.610.000 €

BI = BIP – BIN = 1.610.000 – 100.000 = 1.510.000 €
CI = 1.510.000 x 25% = 377.500 €
CL = CD = 377.500 €

Al calcular los activos y pasivos por impuesto diferido, tomaremos como

referencia el tipo impositivo del siguiente ejercicio, por ser el esperado en el momento
de su reversión:

Efecto impositivo sobre la DT- por amortización: 400.000 x 20% = 80.000 €.

Generación del pasivo por diferencias temporarias imponibles (abono cta. 479).

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Emilio Mauleón Méndez y Juanabel Genovart Balaguer

Efecto impositivo sobre DT+ por gasto no deducible: 10.000 x 20% = 2.000 €.
Generación de un activo por diferencias temporarias deducibles (cargo cta. 4740).
—————————— ——————————
377.500,00 (6300) Impuesto corriente a (4752) H.P. acreedora por el 377.500,00
impuesto s/ sociedades
—————————— ——————————
2.000,00 (4740) Activos por diferencias a (6301) Impuesto diferido 2.000,00
temporarias deducibles
—————————— ——————————
105.000,00 (6301) Impuesto diferido a (479) Pasivo por diferencias 80.000,00
temporarias imponibles
a (4745) Crédito por pérdidas 25.000,00
a compensar
—————————— ——————————

Ajuste por cambio tipo impositivo del pasivo por diferencias temporarias imponibles
generado en el ejercicio X: 400.000 x (25% – 20%) = 20.000 €

—————————— ——————————
20.000,00 (479) Pasivo por diferencias a (638) Ajustes positivos 20.000,00
temporarias imponibles en la imposición s/ bº
—————————— ——————————
Impuesto devengado = 377.500 – 2.000 + 105.000 – 20.000 = 460.500 €
Resultado contable = 2.000.000 – 460.500 = 1.539.500 €

Ejercicio X+2

Este ejercicio es el primero de reversión de la diferencia temporaria imponible,

por lo que procedemos a corregir el RCAI con un ajuste positivo de 400.000 €.

También revierte la diferencia temporaria deducible de 10.000 € al poderse

deducir en X+2 el gasto contable generado en el ejercicio anterior. Realizamos un ajuste
negativo por importe de 10.000 €.

BI = 1.000.000 + 400.000 – 10.000 = 1.390.000

CI = 1.390.000 x 20% = 278.000
CL = CD = 278.000

Efecto impositivo sobre la DT+ por amortización: 400.000 x 20% = 80.000 €.

Aplicación del pasivo por diferencias temporarias imponibles (cargo cta. 479).

Efecto impositivo sobre la DT- por gasto deducible que contablemente se devengó el
ejercicio anterior: 10.000 x 20% = 2.000 €. Aplicación del activo por diferencias
temporarias deducibles (abono cta. 4740).

—————————— ——————————
278.000 (6300) Impuesto corriente a (4752) H.P. acreedora por el 278.000
impuesto s/ sociedades
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2.000 (6301) Impuesto diferido a (4740) Activo por diferencias 2.000
temporarias deducibles
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Emilio Mauleón Méndez y Juanabel Genovart Balaguer

—————————— ——————————
80.000 (479) Pasivo por diferencias a (6301) Impuesto diferido 80.000
temporarias imponibles
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Impuesto devengado = 278.000 + 2.000 – 80.000 = 200.000 €

Resultado contable = 1.000.000 – 200.000 = 800.000 €

CONCILIACIÓN DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL

EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Aumentos Disminuciones
Saldo de ingresos y gastos 11.000.000 10.200.000 800.000
del ejercicio
Impuesto s/ beneficios 200.000 200.000
Diferencias permanentes
Diferencias temporarias
- con origen en el ejercicio
- con origen en ejercicios 400.000 10.000 390.000
anteriores
Compensación BIN
BASE IMPONIBLE 1.390.000