INTRODUCCIÓN

Las marcas de auditoría son signos o símbolos convencionales que utiliza el auditor, para
identificar el tipo de procedimiento, tarea o pruebas realizadas en la ejecución de un
examen. El uso de marcas simples facilita su entendimiento.
El auditor trabaja sobre los elementos recibidos de la entidad, de terceros ajenos a la
entidad y los confeccionados por él, no debe dejar constancia descriptiva de la tarea
realizada al lado de cada importe, de cada saldo o de cualquier información, por cuanto
implicaría una repetición innecesaria, utilización de mayor tiempo, incremento de papeles
de trabajo y dificultaría cualquier revisión posterior.
Objetivos de las marcas de auditoria.
Entre los objetivos de las marcas de auditoria tenemos:
 Dejar constancia del trabajo realizado.
 Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al máximo el espacio de la cédula,
pues evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisión de
varias partidas.
 Agilizar la supervisión, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo
realizado.
 Identificar y clasificar las técnicas y procedimientos utilizados en la auditoria.
Marcas de Auditoria

Los procedimientos de auditoria efectuados se indican mediante símbolos de auditoria.

Dichos símbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no exista
un sistema de marcas estándar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarización
de símbolos para una línea de auditoria o para grupos específicos de cuentas, mediante el
uso de leyendas o marcas en cédulas determinadas.

Esta es una técnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos
de auditoria que son similares más de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador
recorra para atrás y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estándar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para facilitar su ubicación
en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras escritas en lápiz. Se
debe evitar los símbolos superpuestos complejos o similares; los números o letras
simplemente rodeadas por un círculo proporcionan un orden secuencial y fácil de seguir.

Algunos requisitos y características de las marcas son los siguientes:

 La explicación de las marcas debe ser específica y clara.

 Los procedimientos de auditoria efectuados que no se evidencian con base en
marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, análisis, etc.

Las marcas de auditoría son símbolos utilizados por el auditor para señalar en sus papeles
de trabajo el tipo de revisión y prueba efectuadas los cuales reportan los siguientes
beneficios:

 Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasión, el trabajo

realizado en varias partidas.
 Facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el trabajo
realizado.
Para indicar el tipo de procedimiento que ha sido empleado en los datos que
contienen los papeles de trabajo, se acostumbra colocar marcas distintivas cerca del
número de la información de que se trata. Estas marcas después se catalogan al pie
de la cédula demarcas por separado, junto con una aplicación de su significado. La
mayoría de auditores prefieren usar ciertas marcas uniformemente durante toda la
auditoria. Esto es, que determinada marca quiere decir siempre lo mismo en donde
quiera que se use. Ella puede significar que la partida ha sido comprobada, o que
una columna ha sido sumada, o que concuerda con los registros del fiscalizado, etc.
Cuando esta es la práctica, una lista de las marcas, junto con una se aplicación de
sus significados, debe ponerse al final del legajo de papeles de trabajo para que lo
utilicen las personas que tengan que referirse a ellos. Las marcas de auditoria son
símbolos que se utilizan para aplicar e indicar que se emplee y que un determinado
procedimiento de rutina se cumplirá .la realización de dichas técnicas permiten
cerciorarse de la autenticidad y correcta contabilización de las operaciones y del
 correcto cumplimiento de la obligación tributaria, técnicas que se aplicaran en
profundidad suficiente del caso hasta lograr la convicción del auditor tributario
respecto de un determinado hecho o circunstancia que se examina.
En la utilización de las marcas de auditoria, es necesario seguir ciertas normas:
 Se deberán identificarse con un color, preferiblemente rojo.
 No deben exceder de cinco (0.5) en una misma cédula.
 Deben ser de diseño sencillo y uniforme para todo el trabajo.
 Deben explicarse, en forma sencilla.
 Deben ser nítidas, claras y distinguibles.

A continuación se presentan las marcas más comunes que se utilizan en el trabajo de

auditoría; sin embargo, pueden ser utilizadas otras marcas, mismas que deberán ser
definidas al calce de la cédula o en una “cédula de marcas” al final del expediente, que
permita su fácil consulta.

Marca Significado

Cálculo verificado.

Cifra cuadrada.

Cifra que no debe ser considerada. Es decir, no

incluirse en tabulaciones, sumatorias, inventarios, etc.

 Documento pendiente por aclarar, revisar o localizar.

Punto pendiente por aclarar, revisar o localizar.

Punto pendiente que fue aclarado, verificado o

comprobado.
 Marca Significado

Nota: Estas dos marcas de pendiente sólo son

temporales. De hecho, no deben existir puntos
pendientes de verificar, solicitar o revisar en los
papeles de trabajo, pues éstos deben ser completos.

Confrontado contra registro.

Confrontado contra documento original

Confrontado contra evidencia física. Se utiliza cuando

algún dato o cifra que conste en la cédula se compara
contra bienes o artículos tangibles, ejemplo: bienes
inventariados o fondos arqueados.

 Pedido, contrato o dato por confirmar mediante

compulsa.

Marca Significado

Obs. Referencia de alguna irregularidad en el papel de

trabajo, que posteriormente se describirá en una
cédula de observación.

Adicionalmente a las marcas descritas, existe el uso de conectores y notas que permiten al
auditor referenciar y comentar la información contenida en sus papeles de trabajo:
 Conectores Notas

1 1 2 2 A B C

Los conectores son números arábigos encerrados en círculo con una flecha que indica la
dirección donde se encuentra el conector correspondiente y se utiliza para identificar dos
datos o cifras en una cédula que dependen uno de otro, haciendo referencia en todos los
casos al mismo dato o cifra, pero con diferentes niveles de desagregación.

Por su parte, las notas son referencias alfabéticas dentro del papel de trabajo, que son
explicadas al calce de la cédula. Se utilizan para ampliar, explicar o hacer alguna acotación
sobre un dato, cifra o elemento incluido en la cédula.

CLASIFICACIÓN DE LAS MARCAS DE AUDITORIA.

Por las características especiales de cada una, las marcas de auditoria pueden ser de dos
tipos:
Marcas de auditoria estándar.
Las marcas estándar se utilizan para hacer referencia a técnicas o procedimientos que se
aplican constantemente en las auditorias y son interpretadas de la misma manera por todos
los auditores que las emplean. Son de utilización y aceptación general.
Marcas de auditoria específicas.
Las marcas específicas no de uso común; en la medida en que se adopten deberán
integrarse al índice de marcas correspondiente y señalarse con toda claridad al pie o calce
de los papeles de trabajo. Estas dependen de cada auditoria específica y según el usuario.
No son las mismas marcas en una empresa que en otra, ni son las mismas en un tipo de
auditoria que en otro.

Significado de las marcas de auditoria:

Es importante considerar el significado de cada marca de auditoria al momento de utilizar
las mismas, su mal uso pude provocar confusiones y errores que dificulte la correcta
interpretación de los exámenes realizados. Las marcas de auditoria pueden tener los
siguientes significados:
Uniforme: tiene ese significado cuando las marcas son estandarizadas para el uso del grupo
de auditores en la auditoria que desarrollen.
A criterio del auditor: cuando el auditor establece las marcas usando su criterio sin
considerar ningún estándar específico.

Marcas de auditoria de significado uniforme:

Marcas de auditoria de significado a criterio del auditor
 PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo sirven para dejar constancia escrita del trabajo realizado por el
auditor:
 El conocimiento del negocio de la empresa.
 La revisión y evaluación del control interno.
 Las pruebas de revisión de saldos.
También recogen las conclusiones a las que llega el auditor, como resultado de su trabajo:
 Deficiencias de control interno
 Ajustes y reclasificaciones.

Igualmente los papeles de trabajo recogen la evidencia obtenida por auditor acerca de la
veracidad de las cuentas anuales.

 Fotocopias de mayores
 Fotocopias de facturas.
 Fotocopias de escrituras.
 Respuesta a la circulacion bancaria.

OBJETVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en

forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria
generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del
año actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias
acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de
informe de auditoría, y una base de análisis para los supervisores y socios.

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

 Los papeles de trabajo deben estar elaborados bajo los siguientes requisitos:
 Expresar los objetivos, alcance metodología y resultados de la Auditoria a aplicarse.
 Incluir los programas que se requieren elaborar específicamente para la Auditoria
Interna.
  Ser completos y exactos permitiendo así sustentar debidamente los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones, demostrando la naturaleza y el alcance del trabajo
realizado.

PROPÓSITOS Y ALCANCE

El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya información y

contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias particulares de la auditoria que
realiza. La información contenida en los papeles de trabajo constituye la principal
constancia del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo
concerniente a hechos significativos. La ejecución de un trabajo de auditoria conforme a las
directrices debe organizarse y documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda
delegarse entre los colaboradores del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca
detalladamente qué debe hacer y a qué objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el
trabajo quede registrado de manera que permita su revisión, evaluación y obtención de
conclusiones en las que fundamentar una opinión sobre la información contable sujeta a
auditoria. La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del
tamaño del cliente. Los objetivos perseguidos con la planificación y control son; mejorar el
nivel de eficiencia, con la consiguiente reducción de tiempo necesario, y mejora del
servicio al cliente, garantizar que la auditoria se ejecutará adecuadamente, mejorar las
relaciones con los clientes y permitir al personal un mayor grado de satisfacción en el
trabajo.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varían de acuerdo a las

circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad
están de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier otra información
sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditoria
aplicables a la ejecución del trabajo. Los papeles de trabajo normalmente deben incluir
documentación que muestre que:
  El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y además indicar
que se ha cumplido con la primera norma de auditoria relativa a la ejecución
de trabajo.
 El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado
necesario para determinar si, y en que extensión, otros procedimientos de
auditoria deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma
relativa a la ejecución del trabajo.
 La evidencia obtenida durante la auditoria, los procedimientos de auditoria
aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia
comprobatoria competente, como respaldo para expresar una opinión sobre
bases razonables, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la
ejecución de trabajo.
 Cada papel de trabajo debe de estar identificado con información tal como
nombre del cliente, periodo cubierto, descripción del contenido, la firma de
quien lo preparó, la fecha de preparación y el código de índice.
 Los papeles de trabajo están catalogados y con referencias cruzadas para
ayudar el archivo y organización.
 Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditoria
realizado.
 Cada papel de trabajo incluye suficiente información para cumplir los
objetivos para los cuales fue diseñado.
 Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditoria que se
está considerando también se expresan en forma clara.

CLASIFICACIÓN

1.-Por su Uso:

 Papeles de uso continuo

 Papeles de uso temporal.

2.- Por su Contenido:

 Hoja de Trabajo.
 Cédulas Sumarias o de Resumen.
 Cédulas de Detalle o Descriptivas.
 Cédulas Analíticas o de Comprobación.
1. POR SU USO:

Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de
organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad
más o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un
expediente especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos
por varios ejercicios contables. De la misma manera los papeles de trabajo pueden
contener información útil solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos
a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un año, conciliaciones bancarias,
etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoria
del ejercicio a que se refieran.

2. POR SU CONTENIDO:

Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la
propia imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo
contenido esta más o menos definido. Se clasificarán de acuerdo a la fase de la
auditoria, ya sea de planificación o ejecución del trabajo. Entre estos están:

 Planificación de Auditoria
 Hojas de Trabajo
 Cédulas Sumarias o de Resumen
 Cédulas de Detalle
 Cédulas Narrativas
 Cédulas de Hallazgos
 Cédulas de Notas
 Cédulas de Marcas

Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área auditada. Entre los que
figuran: Estados financieros Conciliaciones Bancarias Manuales Organigramas Planes
 de trabajo Programación de Actividades Informes de Labores Papeles de Trabajo
obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u obtenidos de fuentes
independientes al área auditada. Algunos de estos son:

 Confirmaciones de Saldos
 Interpretaciones Auténticas y Normativa Publicada
 Decretos de Creación de Unidades
 Opiniones Jurídicas
 Opiniones Técnicas

Las Cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:

- Tradicionales -.

Eventuales.

Las Tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es

estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran
las:

 Cedulas Sumarias. - Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o

cifras homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación.
 Cedulas Analíticas. - En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman
una cédula sumaria. Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes
informará, por grupos homogéneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta
a auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, así como el saldo total de cada
grupo. Las cédulas analíticas se harán una por cada tipo de clientela, señalando en
ellas como está conformado el saldo de cada grupo. Las eventuales no obedecen a
ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres son asignados a
criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones, programa de trabajo,
cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de
salvaguarda, cédulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria,
asuntos pendientes, entre muchos más tipos de cedulas que pudieran presentarse.
CONCLUSIONES:

 Hemos llegado a la conclusión que el auditor al momento de realizar el examen

establecer su respectiva marca de auditoria para dejar comprobación de los hechos,
técnicas y procedimientos utilizados.
 Permite ahorro de espacio y tiempo en lugar de escribir toda la operación conjunta a
cada procedimiento, se utiliza un símbolo o marca de comprobación, cuyo
significado se explica una sola vez en el lugar apropiado.
 Es necesario que para las marcas de auditoría se deba utilizar un color diferente al
del color del texto que se utiliza en la información.
 Es de mucha utilidad para su mejor comprensión tanto del auditor como de quien
supervise.

BIBLIOGRAFIA:

http://cursos.aiu.edu/Practicas%20De%20Auditoria/PDF/Tema%201.pdf

http://dspace.uazuay.edu.ec/bitstream/datos/2834/1/09208.pdf