INTRODUCCIÓN

En el Perú, y al igual que en otros países tienen un sistema tributario regularizado

por un “organismo público”, el cual tiene como finalidad administrar, recaudar,

sancionar, y además de otras funciones. En Perú es la Superintendencia Nacional

de Aduanas y de Administración tributaria – SUNAT, el cual goza con autonomía

funcional, técnica, económica, financiera, presupuestal y administrativa de acuerdo

a la Ley N.º 24829.

La SUNAT lleva un control tributario el cual se centra en el cumplimiento de

obligaciones tributarias, con el fin de ampliar la base tributaria, siendo esta una

herramienta de importancia con el fin de disminuir la evasión y la elusión tributaria.

El cumplimiento de las normas tributarias, contribuye significativamente con el

desarrollo de la función recaudadora por parte de la SUNAT, Siendo el impuesto a la

Renta en el 2020 un 45.75% de el total de impuestos recaudados por SUNAT en

todo el Perú, donde se pudo observar que la renta de tercera categoría era la que

contaba con el porcentaje mas alto con 36.17% dentro del impuesto a la renta y las

categorías de (Otras rentas1 – 0.58%; régimen especial del impuesto a la renta -

0.71% y la renta de primera categoría – 1.32%) del Impuesto a la Renta, siendo esta

ultima una categoría que tiene dentro de su alcance los ingresos por alquileres; a

medida que pasan los periodos anuales desde el 2016 hasta el 2020 se puede

observar que hay un decremento notable en la recaudación del impuesto a la renta

de un aproximado de 0.46%, dato observado por estadísticas presentadas en la

pagina web de fuente SUNAT – Estadísticas y Estudios. Y dando un punto de vista

más objetivo, en la región de Tacna se logró observar que el dinero recaudado

desde el año 2016 hasta el 2020 va disminuyendo cada año, y en la recaudación del

impuesto a la renta de primera categoría se observa que en los años del 2016 al
1) Otras rentas: Incluye el impuesto Extraordinario de los Activos Netos vigente hasta el 31 de diciembre
de 1999; el impuesto Mínimo derogado en mayo de 1997 mediante la Ley N. ° 26777 y otras rentas
como la ley de Promoción a la Amazonia, Ley de promoción al sector Agrario y Régimen de Frontera.
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria
2019 se nota un incremento del 1.74%, no obstante, en el 2020 se produjo una

disminución del 1.15%. Según las estadísticas de fuente propia de la administración

tributaria

Asimismo, se enfatiza que se eleva el incumplimiento tributario por parte del

arrendador (propietario del bien) en lo que corresponde a realizar el pago del

impuesto a la renta de primera categoría (alquileres). el cual se infiere por el

decremento significativo en el año 2019 al 2020.

La SUNAT, con el objetivo de cumplir con una de sus funciones más importantes,

que es la función de “recaudar”, incorporó el procedimiento de realizar la declaración

de predios de acuerdo con el Decreto Supremo N.º 085 - 2003 – EF y la Resolución

de Superintendencia N.º 135 – 2018/SUNAT, el objetivo principal de esta toma de

decisiones por parte de la Administración tributaria, se entiende que es la

recopilación de datos y asimismo de manera eficiente organizar las personas

naturales que arrienden inmuebles.

Hasta el momento no se observa que se encuentren brindando mejores resultados

según lo observado en las estadísticas ya mencionadas, aunque este hecho pudo

ocurrir por el mal uso de esta herramienta.

[CITATION FLO17 \l 10250 ] agrega que:

En el departamento de Tacna cuenta con un gran número de habitantes de

los cuales muchos no cuentan con casa propia, con locales propios en el

caso de locales comerciales y quieren rentar predios ya sea para el uso de

vivienda o locales comerciales, los funcionarios de SUNAT informan que gran

número de los propietarios que ceden sus bienes no cumplen con los pagos

de impuestos a la renta de primera categoría ya sea por desconocimiento o

falta de cultura tributaria.

La cultura tributaria es el comportamiento que adoptan los contribuyentes frente a la

administración tributaria, al tener conocimiento de sus deberes y derechos con el

estado con relación al tema legal - tributario.

Con respecto al problema que se observa en la región de Tacna, es la falta de

cultura tributaria en los contribuyentes con relación al pago de la obligación del

impuesto a la renta de primera categoría, algunas veces son los mismos

arrendatarios los que confiesan que no exigen el comprobante de pago por los

alquileres, entendiendo que el personal que se encarga de inspeccionar los predios

vienen cumpliendo un trabajo nada simplificado, asimismo da conocimiento que lo

difícil que es llevar un control tributario tan solo del impuesto a la renta de primera

categoría.

Características del impuesto a la renta de primera categoría

De acuerdo a la información brindada por el portal web de SUNAT, es un impuesto

que alcanza a los contribuyentes que obtengan ganancias por el arrendamiento y/o

subarrendamiento de un predio o bien inmueble, asimismo con las rentas, mejoras y

también la cesión temporal o parcial de un inmueble, aunque esta cesión sea

gratuita de bienes muebles e inmuebles distinto de los predios.

Tabla N. ° 1: Renta de primera categoría

Son los ingresos obtenidos por el arrendamiento y/o

Ingreso por alquileres
subarrendamiento de un terreno o edificio.

Cesión temporal de
Son los ingresos obtenidos por la locación o cesión
bienes muebles e
temporal de predios, así como los derechos sobre estos.
inmuebles

Es el costo de las mejoras añadidas en el bien por el

Mejoras incorporadas arrendatario o inquilino, en cuanto constituya un beneficio

para el propietario.

Cesión gratuita de Es ceder un terreno o edificio gratuitamente o a precio no

predios determinado

Cesión gratuita de bienes

Es ceder un bien mueble o inmueble diferente a un predio
muebles e inmuebles
(bien inmueble) gratuitamente
distinto de predios
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
Base legal: articulo 23 de la ley del impuesto a la renta

Predio: las divisiones materiales que se hacen del suelo para su apropiación

por el hombre. De otro lado, se entiende por "predio rústico" al inmueble que,

aún dentro de las poblaciones, está dedicada a uso agrícola, forestal o

pecuario, inclusive sus construcciones y edificios, aunque éstos, total o

parcialmente, se destinen a vivienda.

Finalmente, se entiende por "predio urbano" al que está situado en centro

poblado y se destina a vivienda o a cualquier otro fin urbano, así como los
 terrenos sin edificar que tengan todas las obras de habilitación urbana

consideradas en la respectiva licencia de urbanización.

Según Portal SUNAT – Declara y Paga renta 2020

Material y método

El nivel de la investigación del presente estudio es descriptivo, ya que permitió

estudiar de manera eficiente las dos variables presentadas en el título de este

artículo, identificando sus características tal como se presentan en la realidad.

Interpretando y analizando la información desde el punto de vista del investigador,

mediante el apoyo y sustento brindado por revistas, artículos, informes y datos

estadísticos brindados por el portal web de SUNAT. Teniendo el respaldo de las

herramientas ya mencionadas, nos da un alcance más amplio para así comprender

la problemática del control tributario y su relación con la recaudación del impuesto a

la renta de primera categoría por el arrendamiento de inmuebles.

El diseño de la investigación no es experimental ya que no realizamos una acción

para después observar las consecuencias de ella, pero si es una investigación

transeccional descriptivo ya que está basado en conceptos y contextos observados

en nuestro país y en nuestra región, mencionados en investigaciones, leyes

promulgadas por el estado peruano o mediante datos recolectados y analizados en

este caso por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria - SUNAT.

La población del presente trabajo de investigación está constituida por los

funcionarios de la administración tributaria (Superintendencia Nacional de Aduanas

y de Administración Tributaria – SUNAT) en Tacna, siendo un total de 49

funcionarios, la muestra fue tomada por 37 funcionarios de ellos, Se aplicó una

encuesta dirigido a los funcionarios de la SUNAT para evaluar el control tributario y

su relación con la recaudación del impuesto a la renta de primera categoría por

arrendamiento de inmuebles. Asimismo, se utilizó el apoyo de la guía de análisis

documental para evaluar el comportamiento de la recaudación proveniente del

impuesto a la renta de primera categoría proveniente de SUNAT

Resultados

Se analizaron los resultados obtenidos del proceso de recolección de información

por medio de las encuestas, y en base a la estadística descriptiva, se establecieron

frecuencias y porcentajes para así poder exponer las variables y sus indicadores. El

análisis se desarrolla mediante la interpretación de las respuestas obtenidas en los

cuestionarios usados para esta investigación, los mismos pueden ser observados en

las tablas y figuras elaboradas para tal fin.

Tabla 2 Control tributario

Porcentaje
Categoría Frecuencia Porcentaje
Acumulado
Bajo 2 5.4 5.4
Regular 30 81.1 86.5
Alto 5 13.5 100.0
Total 37 100.0
Fuente: Matriz de Sistematización de Datos

Análisis

De los 37 funcionarios de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria – SUNAT sede en Tacna que fueron encuestados,

el 5.4% muestran que el control tributario del impuesto a la renta de primera

categoría es bajo, el 8.1% indica que es regular y el 13.5% indican que es

alto.
Tabla 3 La dificultad para el control tributario de obligaciones formales por parte de

la Superintendencia Nacional de aduanas y de administración tributaria.

Porcentaje
Categoría Frecuencia Porcentaje
acumulado

Bajo 2 5.4 5.4

Regular 32 86.5 91.9
Alto 3 8.1 100.0
Total 37 100.0
Fuente: Matriz de Sistematización de Datos

Análisis

De los 37 funcionarios de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria – SUNAT sede en Tacna que fueron encuestados,

el 5.4% refieren que la dificultad para el control tributario de las obligaciones

formales por parte de la SUNAT es baja, el otro 86.5% indican que es regular

y el 8.1% manifestaron que es alto.

Tabla 4 Eficacia de la recaudación

Porcentaje
Categoría Frecuencia Porcentaje
Acumulado
Bajo 3 8.1 8.1
Regular 28 75.7 83.8
Alto 6 16.2 100.0
Total 37 100.0
Fuente: Matriz de Sistematización de Datos

Análisis

De los 37 funcionarios de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria – SUNAT sede en Tacna que fueron encuestados,

el 8.1% muestran que la eficacia de la recaudación del impuesto a la renta de

 primera categoría es baja, el 75.7% indican que es regular y el 16.2%

manifestaron que es alto.

Resultados de la Guía del Análisis Documental

¿Cómo es el comportamiento de la recaudación del impuesto a la renta de

primera categoría por arrendamiento de inmuebles en Tacna, año 2020?

Tabla 5 Ingresos tributarios recaudados por la SUNAT

2016 2017 2018 2019 2020

Impuesto a la Renta 106,715. 94,322. 108,175. 100,796. 81,735.
5 0 4 6 1
Primera Categoría 5,702.6 6,149.7 6,757.3 7,135.4 4,849.0

Segunda Categoría 4,324.1 4,825.8 5,610.2 6,886.6 3,686.9

36,154. 24,776.
Tercera Categoría 52,753.5 35,729.3 29,805.7
6 1
Cuarta Categoría 3,149.1 3,106.8 3,014.4 3,167.7 3,194.8
14,814. 18,116.
Quinta Categoría 14,820.6 17,799.0 18,128.1
6 1
No domiciliados 3,624.4 3,023.9 3,611.9 2,768.9 1,455.5
10,504. 11,294.
Regularización 15,151.6 17,589.7 15,335.7
9 6
Régimen Especial
del Impuesto a la 6,544.3 6,872.9 7,373.0 7,094.8 5,311.5
Renta
Régimen MYPE
- 8,166.3 10,032.0 9,817.9 8,414.8
Tributario
Otras Rentas 2/ 645.4 702.4 658.6 655.8 635.8

Fuente: INGRESOS TRIBUTARIOS ANUALES RECAUDADOS POR LA SUNAT -

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS POR REGIONES, 2005 - 2020
 Impuesto a la Renta recaudado
120,000.0

100,000.0

80,000.0
(en soles)

60,000.0

40,000.0

20,000.0

0.0
2016 2017 2018 2019 2020

Figura 1 Impuesto a la Renta recaudado - Tacna

Primera Categoría
8,000.0
7,135.4
6,757.3
7,000.0
6,149.7
5,702.6
6,000.0
4,849.0
5,000.0

4,000.0

3,000.0

2,000.0

1,000.0

0.0
2016 2017 2018 2019 2020

Fuente: INGRESOS TRIBUTARIOS ANUALES RECAUDADOS POR LA SUNAT -

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS POR REGIONES, 2005 - 2020
Figura 2 Impuesto a la Renta de primera categoría recaudado - Tacna
Fuente: INGRESOS TRIBUTARIOS ANUALES RECAUDADOS POR LA SUNAT -
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS POR REGIONES, 2005 - 2020

Análisis

Como se puede apreciar en la Figura 2, la recaudación del impuesto a la

renta de primera categoría tiene una tenencia al crecimiento mínimo y en el

último año una baja significativa, en el año 2016 se recaudó (S/. 5,702.6), en
 el año 2017 (S/. 6,149.7), el año 2018 (S/. 6,757.3), el año 2019 (S/. 7,135.4)

y en el año 2020 (S/. 4.849.0).

Discusión

El control tributario es una herramienta útil que permite a la Superintendencia

Nacional de Aduanas y de Administración Tributario – SUNAT. mejorar su eficiencia

en la facultad de recaudación, así como también en el cumplimiento de las

obligaciones tributarias a los contribuyentes para disminuir los vacíos fiscales. De

esta manera, que la discusión del estudio comienza con el objetivo de, el control

tributario y su relación con la recaudación del impuesto a la renta de primera

categoría por el arrendamiento de inmuebles en la región de Tacna.

Donde se determinó que el control tributario por parte de la Superintendencia

Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria, con el impuesto a la renta de

primera categoría es regular con un 81.1%,

También se determinaron que la dificultad para el control tributario de obligaciones

formales por parte de la administración tributaria es regular en un 86.5% y que la

eficacia en la recaudación del impuesto a la renta de primera categoría en la región

de Tacna es regular en un 75.7%.

Dichos hallazgos determinados en la investigación, se relacionan con lo mencionado

por [CITATION DUE17 \l 10250 ] en su investigación “ESTRATEGIAS DE

RECAUDACIÓN TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE

PRIMERA CATEGORÍA EN EL DISTRITO DE TACNA, PERIODO 2016”

Una causa indudable y que podría contribuir a la baja recaudación del

impuesto a la Renta de Primera Categoría , es que de acuerdo al resultado

 obtenido de las encuestas se ha podido confirmar la escasa fiscalización por

parte de la SUNAT; por nombrar algunos casos, existen inmuebles que se

encuentran alquilados y los propietarios no tienen RUC, el 72.9% de los

arrendadores encuestados no declaran y no pagan puntualmente el impuesto

de acuerdo al cronograma de obligaciones mensuales establecido por la

SUNAT, a su vez la Administración Tributaria no aplica sanciones a los

contribuyentes que incurren en infracciones tributarias vinculadas con las

rentas de primera categoría, pero principalmente no hace sentir su presencia

de administrador tributario en los arrendadores de inmuebles del distrito de

Tacna.

Dando a entender que los contribuyentes buscan la evasión tributaria y a su vez la

Superintendencia Nacional de Aduanas y administración Tributaria – SUNAT, no

está afrontándolos de la manera correcta y mucho menos está haciendo uso

correcto de sus facultades como la de Fiscalización, y Recaudación.

Conclusiones

El control tributario si se relaciona de manera significativa con la recaudación del

impuesto a la renta de primera categoría por arrendamiento de inmuebles en Tacna,

año 2020, debido a que el control tributario se encuentra en un nivel regular en un

81.10% y la eficacia de la recaudación en un nivel regular en un 75,70 %

Un eficiente control tributario por parte de la Superintendencia Nacional de Aduanas

y de Administración Tributaria – SUNAT, podría generar un aumento en la

recaudación del impuesto a la renta de primera categoría por el arrendamiento de

inmuebles en Tacna.

La dificultad para el control tributario de las obligaciones formales de la SUNAT se

relaciona con la recaudación del impuesto a la renta de primera categoría por

arrendamientos de inmuebles en Tacna, año 2020, por consecuencia de la dificultad

para el control tributario de las obligaciones formales que se encuentra en un nivel

regular con un 86.50 % y la recaudación la cual no es realizada de una manera

eficiente.