ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO FRENTE

A LOS REQUERIMIENTOS DE LA RESOLUCIÓN

019 DEL SAREN

Producción Intelectual:
Licdo. Renny Espinoza
Licda. Rosselys Rodriguez
Licda. Susana Fleitas
 ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO FRENTE A
LOS REQUERIMIENTOS DE LA RESOLUCIÓN 019 DEL
SAREN

Contenido
RESOLUCIÒN 019 SAREN

Articulo 12. Constitución de Sociedades

Mercantiles
Articulo 13. Aprobación o Modificación de
Estados Financieros
Articulo 18. Aumentos de Capital
 Actuación Profesional

Articulo 12. Constitución de Sociedades

Mercantiles
Constitución de Sociedades Mercantiles

1. Promoción de la creación de
la Sociedad

2. Suscripción del 5. Otorgamiento y

Capital Publicación

3. Pago de Acciones 4. Asamblea General de

Suscritas Accionistas

* Actuación del Contador

Público
 Actuación Profesional
Contabilidades Impuestos
Actuación Profesional

Información Financiera Información no Financiera

Utilizando Conocimientos
Profesionales

Emisión de Informes Pases de libros

bajo NISR 4410
* No se Emite Opinión la actuación
Profesional difiere del Ejercicio Profesional
Articulo 256. Código de Comercio Venezolano

Aprobación Estimación de los Aportes.

(Pago del Capital Social Suscrito).

Puede realizarse en:

a. En efectivo.
(20% como mínimo en Bancos). Art. 249. C.C.
b. Derechos y Obligaciones.
c. En bienes.
d. En efectivo y bienes.
(La sumatoria de ambos debe ser 20% o más)
 Aportes en Efectivo

Los aportes en efectivo no requieren trabajo

del Contador, debido a que el artículo 12 de la
Resolución 019 del Saren, solicita:

1. Un depósito Bancario a nombre de la

sociedad Mercantil en Formación y
2. Carta de Apertura Bancaria.
 Derechos y Obligaciones

a. Cuentas por Cobrar b. Cuentas por Pagar

En este caso el Aporte del Capital Social, seria el

valor de los bienes menos el valor de las
obligaciones provenientes de las cuentas por
pagar.
Mercancías, Materia Prima, Materiales y
Suministros

1. Que se destinará a la 2. Que se consumirá en el

venta. proceso de producción de
bienes y servicios
Ejemplo: Ejemplo:
 Inventario de Mercancía.  Inventario de Materia
Prima.
 Otras Propiedades e Inversiones

 Bienes destinados a  Inmuebles que se

conformar la propiedad, entregaran en
planta y equipos. arrendamiento operativo
y que formarán las
denominadas
propiedades, de inversión.
 Inversiones en bonos.  Inversiones en
(Instrumentos de Deuda). acciones.(Instrumentos de
Patrimonio).
Inventario de Bienes muebles e inmuebles

Preparado por el Contador.

Entregado al Administrador.
Utilizado por el Auditor Independiente para
hacer trabajo de auditoria.

Por lo tanto el trabajo del CONTADOR, es la

preparación del Inventario de bienes muebles e
inmuebles.
 Inventario de Bienes muebles e inmuebles

Es una lista detallada de los bienes aportados

por los accionistas diferentes de efectivo, es
decir:
Derechos y Obligaciones, Mercancías, Materia
Prima, Materiales, Suministros u otras
propiedades e inversiones.
 Inventario de Bienes muebles e
inmuebles
¿Cuáles son los cambios en el proceso de constitución de
sociedades mercantiles, luego de la entrada en vigencia de la
resolución 019 (13-01-2014)?

ANTES AHORA RESOL. 019

Relación de activos y Relación de Muebles

pasivos, en forma de bienes e inmueble,
Estado de Situación elaborada por el
Financiera, "Balance Administrador o
de Apertura o Contador Público.
Constitución”

¿Y si aporto Efectivo, que hago?

 Estructura del Inventario de Bienes
muebles e inmuebles
La estructura del inventario de bienes muebles e inmuebles
estará conformada por dos secciones:

CUERPO PRINCIPAL NOTAS DEL INVENTARIO

Bienes y respectivos Datos de Ubicación.

valores agrupados por (Inmuebles).
categoría. Datos de Identificación.
Inventario:(Mercancías, (Muebles).
Materia Prima, Bases de Medición.
suministro entre otros).

DEBE EXISTIR DOCUMENTACIÒN QUE RESPALDE LA

EXISTENCIA DE LOS INMUEBLES
 Inventario de Bienes muebles e
inmuebles

¿Qué hacer si quiero aportar un bien en la

constitución de una Sociedad Mercantil y
no existe documento que lo respalde?.
 Inventario de Bienes muebles e
inmuebles

Adquiridos o Construidos
Comprados

Procedencia de los
Bienes Muebles e
Inmuebles

Bienes del accionista

Recibidos o
sin documento que lo
Donación o Permuta
respalde
 Inventario de Bienes muebles e
inmuebles
En los bienes La fecha del
inmuebles, los documento es
terrenos y las cuando se
edificaciones se termina el trabajo
deben presentar de compilación
por separado ELEMENTOS A financiera
CONSIDERAR EN LA
ELABORACIÒN DEL
INVENTARIO
La categoría
inventarios se
Los aportes en presentarán sub
efectivo no se clasificada en materia
incluyen en el prima, materiales y
inventario suministros, entre
otros
 Inventario de Bienes muebles e
inmuebles
Consideraciones y criterios de agrupación:

La definición de bienes muebles e inmuebles se fundamenta en

lo establecido en el título I del Libro Segundo del Código Civil
Venezolano (1982)
Las categorías a utilizar para los bienes inmuebles puede ser:
a. Terrenos f. Instalaciones
b. Minas g. Galpones
c. Edificios h. Plantas industriales
d. Estructuras y construcciones i. Activos Biológicos
e. Construcciones en Proceso
 Inventario de Bienes muebles e
inmuebles

Las categorías a utilizar para los bienes muebles

puede ser:
a. Mobiliario y equipo k. Colecciones culturales y
b. Maquinaria y equipos artísticas
c. Maquinaria y equipos de l. Armamento
construcción m. Equipos e implementos de
d. Equipos de transporte seguridad
e. Equipos de comunicación n. Instalaciones provisionales
f. Equipos médico quirúrgico o. Productos agrícolas
g. Equipos odontológicos p. Derechos y obligaciones
h. Equipos veterinarios q. Equipos científicos
i. Equipos científicos r. Inventarios
j. Equipos de enseñanza
 Estructura del Informe

 El titulo “Informe de Compilaciòn Financiera”.

 Destinatario.
 Primer Parrafo.
1. Identificaciòn de la Entidad.
2. Indicaciòn de la Norma Aplicada en la realizaciòn del
trabajo.
3. Declaraciòn de la Responsabilidad de los Administradores.
 Segundo Párrafo.
1. Expresión de que el trabajo no es auditoria ni revisión por
lo tanto no se expresa opinión.
2. Marco Conceptual para Informes Financieros.
3. Usuarios previstos y usos específicos.
 Inventario de Bienes muebles e
inmuebles
Bases de Medición:

1. Valores Nominales 3. Valores de Mercado

o Históricos o Corriente

2. Valores Históricos 4. Valores Corrientes

Ajustados por Inflación Ajustados por Inflaciòn
 Valores Nominales o Históricos

Basados en los documentos de propiedad

(Factura).
Situaciones que se presentan:
a. El impuesto al valor agregado se incluye
dentro del bien o
b. El impuesto al valor agregado NO se incluye
dentro del bien
 Valores Nominales o Históricos

Si el accionista es el consumidor Final, el Iva se

incluye como parte del costo.
Si el accionista es contribuyente ordinario o
especial, el Iva no forma parte del costo del
bien.
(Basamento legal, artículo 35 de la ley del IVA
(Febrero 2007) y en los VEN NIF PYMES).
 Valores Históricos Ajustados por Inflación

Basados en los documentos de propiedad,

pero ajustados por inflación.
Los valores aportados según la preparación
del inventario, pueden ser diferentes a los
mostrados en los documentos de propiedad.
 Valores Históricos Ajustados por Inflación

Los valores se actualizan multiplicando el

costo históricos por el factor de actualización.

Factor de Actualización= Índice Nacional de

Precios Fecha en la que se informa/Índice
Nacional de Precios Fecha de Origen.

Fecha de Origen. (Fecha de Adquisición según

documento).
 Valores de Mercado o Corrientes

Basado en los importes de intercambios de

activos o cancelación de pasivos en un
mercado activo, en la fecha de cierre.
Proporcionado por:
Precios de Cotización.
Proceso de tasación por Peritos u otra técnica
de valuación que corresponda.
 Valores de Mercado o Corrientes
Ajustados por Inflación

Basado en los importes de intercambios de

activos o cancelación de pasivos en un
mercado activo, en la fecha de cierre, pero
ajustados por inflación.
Proporcionado por:
Precios de Cotización.
Proceso de tasación por Peritos u otra técnica
de valuación que corresponda.
 Valores de Mercado o Corrientes
Ajustados por Inflación

 Los valores de mercado o corrientes se actualizan

multiplicando el respectivo por el factor de
actualización.

 Factor de Actualización= Índice Nacional de

Precios Fecha en la que se informa/Índice
Nacional de Precios Fecha de Origen.

 Fecha de Origen. (Fecha de Determinación del

Valor Corriente).
Modelo: Preparación de Inventario

Informe
Modelo: Preparación de Inventario

Cuerpo Principal
Modelo: Preparación de Inventario

Notas
Modelo: Preparación de Inventario
Modelo: Preparación de Inventario

Notas
Modelo: Preparación de Inventario

Notas
Modelo: Preparación de Inventario

Notas
 Actuación Profesional

Articulo 13. Aprobación o Modificación de

Estados Financieros
 ¿Dudas Generales?

Aclarar al Contador Público, como debe

analizar que tipo de informe debe presentar a
partir de la Resolución 019 y los
pronunciamientos de la Federación.
A partir de que fecha se emite un informe bajo
Ven Nif para el Saren, si la resolución 019
entra en vigencia en enero del 2014.
Criterios para Preparar los Estados Financieros
bajo Ven Nif.
Conjunto Completo de Estados Financieros

Conjunto completo de Estados Financieros

Situación Cambios en el
Resultado Flujos de
Financiera Patrimonio
Integral Efectivo

• Ingresos y • Capital Actividades:

• Activos ganancias • Dividendos
• Pasivos • Gastos y • Resultados
• Operación
Integrales Totales
• Patrimonio pérdidas • Cambio de políticas • Inversión
Neto • Otros • Corrección de • Financiación
Resultados Errores
Integrales

Notas a los Estados Financieros

 Premisas para elaborar los Estados
Financieros

Cumplimiento con Hipótesis de negocio

NIIF - PYMES en marcha

NOTAS A LOS ESTADOS

FINANIEROS

ESTADO DE CAMBIOS EN
PATRIMONIO

De Carácter General
ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
ESTADO DE L RESULTADO
Información
INTEGRAL

comparativa
ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA

Uniformidad en la Materialidad (importancia relativa)

presentación y agrupación de datos
Estado de Situación Financiera

ACTIVO PASIVO
CORRIENTE

NO CORRIENTE

PATRIMONIO
NO CORRIENTE
NETO
 Otros Resultados Integrales
EJEMPLO, C.A.

Beneficios INTEGRAL
OTRO RESULTADO Económicos
INGRESOS y
GANANCIAS ActivosActuariales
 Resultados
Pasivos
 Resultado de la conversión de los
EF de un negocio en el extranjero;
 La parte efectiva de los resultados
GASTOS y
en instrumentos
Beneficiosde cobertura en
Económicos
PÉRDIDAS
Activos de efectivo
una cobertura
Pasivos

Resultado del Período

OTRO
RESULTADO INTEGRAL Ingresos y gastos que NO se reconocen en el
resultado

Resultado Integral Total

 Puntos a Revisar en el Proceso de
Transición
Diagnostico-Evaluar
aplicabilidad de cada sección

Evaluación de los
Instrumentos Financieros
Ajuste por Inflaciòn

CRITERIOS DE
RECONOMIENTO
Y VALORACIÒN Tratamiento
Corrección de Errores
VEN NIF Prestaciones sociales

Determinación del
Impuesto Diferido
Costo Atribuido
 Estructura del Informe

 El titulo “Informe de Preparaciòn de Estados Financieros”.

 Destinatario.
 Primer Parrafo.
1. Identificaciòn de la Entidad.
2. Indicaciòn de la Norma Aplicada en la realizaciòn del
trabajo.
3. Declaraciòn de la Responsabilidad de los Administradores.
 Segundo Parrafo.
1. Expresiòn de que el trabajo no es auditoria ni revisiòn por
lo tanto no se expresa opiniòn.
2. Marco Conceptual para Informes Financieros.
3. Usuarios previstos y usos específicos.
 MODELO DE INFORME PARA
APROBACIÒN DE ESTADOS FINANCIEROS

Informe ModeloSAREN.pdf
 Actuación Profesional

Articulo 18. Aumentos de Capital

 Aumentos de Capital

1.Capitalizaciòn de 3. Corrección
Resultados Monetaria
Acumuladas

2. Nuevos aportes en 4. Capitalización de

efectivos y/o bienes Acreencias de
Accionistas
Requerimientos generales para el aumento de
Capital segùn Resoluciòn 019

Estado financiero de fechas intermedias,

Visado por un contador público, antes y
después del aumento.
Informe del Comisario.
Documento que acredite el aporte del
aumento del capital.
Requerimientos generales para el aumento de
Capital segùn Resoluciòn 019

En caso que se realice con dinero en efectivo:

 Depósito o cheque junto con la carta de
liberación del mismo, si se realiza con cheque
de plaza, o el comprobante de la transferencia
bancaria en moneda de curso legal.
Requerimientos generales para el aumento de
Capital segùn Resoluciòn 019

En caso que el aporte se haga con bienes

muebles y/o inmuebles:
Copia del título de propiedad a nombre de la
sociedad mercantil, el inventario de los
mismos.
Requerimientos generales para el aumento de
Capital segùn Resoluciòn 019

Si el aumento se realiza por corrección monetaria (actualización

patrimonial al cierre del ejercicio), deberá presentarse:

 Estados financieros en formatos VEN NIF (Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela) al cierre
del ejercicio anterior, acompañados del informe de auditoría
del contador público debidamente visado.
 Estado Financiero de fechas intermedias visado, antes y
después del aumento.
Requerimientos generales para el aumento de
Capital segùn Resoluciòn 019

 Si el aumento se efectúa por capitalización de

acreencias de accionistas, deberá presentar la
certificación de la cuenta por pagar del accionista,
mediante un informe emanado de auditoría.
Aumento de Capital
1.Que se haya
Cuando es con
aprobado cierre
efectivo la fecha
de ejercicio Ven
del depósito debe
Nif.
ser anterior a la
asamblea
ELEMENTOS A
CONSIDERAR EN EL
AUMENTO DE CAPITAL

La fecha de informe de
Cuando el compilaciòn “antes y
incremento es con despues debe ser la
inventario la
fecha de la asamblea.
relación de bienes
mueble e inmuebles
no requiere un
auditor
 Actuación Profesional

¿Cómo Determinar si puedo aumentar el Capital

Social con Corrección monetaria del Patrimonio
o No?.
 Corrección Monetaria, Caso 1

Analisis Para aumento de Capital con correcciòn monetaria (Actualizaciòn Patrimonial)

Partidas que integran el patrimonio

Cifras Històricas Actualizada Correcciòn
Capital en Acciones 100.000,00 356.549,75 256.549,75
Reserva Legal 10.000,00 35.654,98 25.654,98
Utilidad o Perdida Acumulada 245.656,95 -26.261,71 - 271.918,66
355.656,95 365.943,01 10.286,06

Como se puede visualizar la correcciòn monetaria del patrimonio es de Bs. 10.286,06

Si se realiza un aumento con la correcciòn del capital social, estamos certificando una utilidad netamente financiera.

Partidas no monetarias del Estado de Situaciòn Financiera al cierre

Cifras Històricas Actualizada Correcciòn
Inventario 22.452,00 27.533,87 5.081,87
Propiedad, Planta y Equipos 4.000,00 13.462,16 9.462,16
Depreciaciòn Acumulada -1.800,00 -6.057,97 - 4.257,97
24.652,00 34.938,06 10.286,06
 Corrección Monetaria, Caso 2

Partidas que integran el Patrimonio Cifras Històricas Actualizadas Correcciòn

Capital Social 300.000 3.091.606 2.791.606
Reserva Legal 30.000 309.161 279.161
Utilidades no Distribuidas 2.026.920 372.480 - 1.654.440
2.356.920 3.773.247 1.416.327

Partidas No Monetarias al cierre del Ejercicio

Inventarios 541.574 598.019 56.445
Propiedad, Planta y Equipos 128.226 1.488.108 1.359.882
Total 669.800 2.086.127 1.416.327

En este ejemplo, el incremento de capital por correcciòn monetaria es de Bs. 1.137.166

Correcciòn monetaria Patrimonio 1.416.327

Menos correcciòn monetaria reserva legal
- 279.161
Incremento por correcciòn monetaria 1.137.166
 Actuación Profesional

¿Cómo realizar el aumento de Capital por

acreencia de accionistas?

¿En que consiste el trabajo?

Aumento de Capital Social por Acreencias de
Accionistas. Preparación.
Aumento de Capital Social por Acreencias de
Accionistas. Preparación.
ESTADOS FINANCIEROS ANTES Y DESPUES

Estado de Situaciòn Financiera antes del

aumento.
Estado de Situaciòn Financiera despuès del
aumento.
Nota de Conciliaciòn entre la composiciòn del
Capital Social antes del aumento y despuès del
aumento.
 Actuación Profesional

¿Cómo realizar el informe de Informe de

Compilación Financiera, “Estado de Situación
Financiera Antes y Después?
 Estructura del Informe
 El titulo “Informe de Compilación Financiera”.
 Destinatario.
 Primer Parrafo.
1. Identificaciòn de la Entidad.
2. Indicaciòn de la Norma Aplicada en la realizaciòn del
trabajo.
3. Declaraciòn de la Responsabilidad de los Administradores.
 Segundo Parrafo.
1. Expresiòn de que el trabajo no es auditoria ni revisiòn por
lo tanto no se expresa opiniòn.
2. Marco Conceptual para Informes Financieros.
3. Usuarios previstos y usos específicos.
Modelo de Estado de Situación
Financiera antes y después
Modelo de Estado de Situación
Financiera antes y después
Modelo de Estado de Situación
Financiera antes y después
 Preguntas y repuestas
a los colaboradores SAT

Muchas Gracias
por su atención..