Manualprac Libro Conta

INSTITUTO TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ZAMORA
MANUAL DE PRÁCTICAS DE LA ASIGNATURA:
CONTABILIDAD AVANZADA
QUE SE IMPARTE EN EL QUINTO SEMESTRE DE LA CARRERA DE:
CONTADOR PUBLICO
PRESENTADO A LA ACADEMIA DE CIENCIAS
ECONOMICO ADMINSITRATIVAS
COMO APOYO DIDACTICO
PREPARADO POR EL CONTADOR
MANUEL SALVADOR ACEVEZ OREGEL
DOCENTE DEL ITESZ
ZAMORA, MICH. A 2 DE DICIEMBRE DE 2012.
0
CONTENIDO
UNIDAD TEMA Pág.
PRESENTACION DE LA ASIGNATURA 2
I AGENCIAS, MATRICES Y SUCURSALES 5
II CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS 29
III REEXPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS 44
IV VENTAS EN ABONOS 56
CONCLUSIONES 66
BIBLIOGRAFIA 68
1
PRESENTACION DE LA ASIGNATURA
Es una asignatura que se ubica en el quinto semestre de la carrera de licenciatura
en contaduría, tiene relación con las asignaturas de contabilidad básica, contabilidad
intermedia I y II, y con Teoría Contable, luego se vincula con la de Contabilidad de
Sociedades.
La aportación al perfil del egresado es fundamental, ya que con ella, los
estudiantes, han de dominar y aplicar los principios contables y sobre todo las Normas
de Información Financiera en el diseño, implementación y control de un sistema de
registro contable que genera una serie de reportes financieros, llamados también estados
financieros, de una empresa o de la interacción con otras, como es el caso de agencias,
matrices y sucursales, controladoras y subsidiarias, además de reconocer los efectos de
la inflación en dicha información financiera generados con entorno inflacionario y en un
mundo globalizado de apoyo en las decisiones empresariales.
OBJETIVO GENERAL DEL CURSO
El estudiante al final del curso tendrá los elementos y herramientas necesarias
para desarrollar la contabilidad de las empresas y adentrarse al campo de la información
financiera de los negocios ante los nuevos retos de la globalización y actualización de
valores, procurando el desarrollo sustentable de su comunidad.
2
TEMARIO
UNIDA TEMAS SUBTEMAS
D
1 Agencias, matrices y 1.1 Operaciones con agencias
sucursales. 1.2 Operaciones con sucursales.
1.3 Ejercicios prácticos.
2 Consolidación de 2.1 Concepto y objetivos de la
estados financieros consolidación
2.2 Esquema financiero de
controladoras y subsidiarias
2.3 Hojas de trabajo
consolidadas
2.4 Presentación de estados
financieros consolidados
2.5 Ejercicios prácticos
3 Reexpresión de estados
financieros. 3.1 Concepto, causas y efectos
3
de la inflación.
3.2 Métodos de reexpresión de
cifras.
3.3 Costo integral de
financiamiento.
3.4 Ajustes por actualización.
3.5 Presentación de estados
4 Ventas en abonos financieros reexpresados
4.1 Concepto y características
4.2 Registro de operaciones de
ventas en abonos de bienes
muebles e inmuebles
4.3 Aspecto fiscal
UNIDAD I.- AGENCIAS, MATRICES Y SUCURSALES
4
Objetivo
El estudiante identificará las características y diferencias entre una matriz, una
agencia y una sucursal, así como la importancia en la expansión de las empresas sin
perder el control contable.
Introducción
Una agencia generalmente sirve para distribuir en otra plaza con carácter
exclusivo o no, tiene independencia económica y administrativa, no existiendo entre
ambas más relaciones que las que pueda haber entre productor y mayorista. Esta tiene la
ventaja de estrechar más sus relaciones con la clientela que la patrocina,
proporcionándole un servicio mejor.
Las agencias como los que las manejan (agentes) preparan el terreno para la
venta y aun llegan a realizarla, lo logran interesando al cliente a favor de la mercancía,
explicándole tanto su conveniencia, uso y en ocasiones permitiendo su experimentación,
ya sea con muestras o su uso en un tiempo determinado por ambos. Al operar este
sistema se lograr el objetivo en la misma plaza o en territorios alejados, estos últimos se
presentan, cuando está envía a un agente a otras comunidades llamado agente viajero, o
bien colocando otra agencia en ese lugar.
Las agencias
5
Agencia.- Es un ente económico independiente encargado de fomentar y promover los
negocios de otros entes contando con su propio capital y personalidad jurídica, y opera
regularmente con muestrarios y catálogos, y a base de comisiones.
Características y Diferencias entre Agencias y Sucursales
AGENCIA SUCURSAL
* Tiene muestrarios y catálogos. * Tiene inventarios de una matriz.
* Sólo levanta pedidos. * Entrega los artículos vendidos.
* Puede tener un compromiso de venta * No existe compromiso de venta en
para mantener distribución. volumen predeterminado.
* No cobre en ventas a crédito. * La matriz autoriza regularmente
que otorguen crédito.
* Tienen independencia administrativa * No tienen independencia.
Y económica.
* Tiene personalidad jurídica propia. * No tiene personalidad jurídica.
* Trabaja a base de comisiones. * No tiene comisiones.
6
Ejemplos de Agencias (aquí ya no tengo los enlaces de power point, pues se tiene en
los apuntes)
 Agencias aduanales
 Agencia de Autos
 Agencia de Viajes
 Agencia de Modelos
 Agencia Funeraria
 Agencias de seguros
Operaciones de las Agencias
Generalmente la operación de una agencia de compra o venta, son operaciones del
ente económico (matriz) representada por la agencia (agente), por lo tanto se registran
conjuntamente en la contabilidad de la matriz.
Las operaciones se deben llevar por separado con el fin de conocer el resultado de cada
localidad.
7
Para establecer un adecuado control de operaciones, el sistema contable debe tener un
catálogo de cuentas a 3 niveles:
DIGITOS
Cuentas de mayor (4) oooo
Subcuentas (2) oo
Subsubcuentas (4) oooo
Total Dígitos (10)
En la subcuenta se pueden asignar uno ó dos dígitos para que tengan capacidad de 100
posibilidades, según las necesidades de cada empresa. En el ejemplo que se maneja a
continuación se destinó un dígito que es suficiente para tener información en 10 agencias
o sucursales. Es recomendable crear un código geográfico para clasificar los Estados de
la República, y poder controlar ventas por cada entidad federativa.
Por su parte al clasificar cuentas colectivas como clientes o proveedores, también se
utiliza un código de abecedario y puede usar dos dígitos para el número progresivo.
EJEMPLO DE AGENCIAS:
Para ejemplificar lo anterior, a continuación se desarrollo la siguiente caso en el que se
manejará el procedimiento de inventarios perpetuos y el IVA en la venta y los gastos de
atención a cliente.
8
1.- La Zamorana, S.A. de C.V., establece el 2 de enero de 20XX, la Agencia Numero 1
en Monterrey, NL. para manejar la zona Norte.
Se le asigna un fondo de trabajo por $ 8,000 que operará con Banorte a través de una
cuenta de cheques.
2.- El 4 de enero la agencia obtiene pedidos por $ 120,000 más IVA, del artículo número
2012, que turna a la oficina matriz para que el crédito sea aprobado, despachado y
facturado. El costo de ventas es de $ 72 000. La agencia recibirá el 5% de comisión
sobre la venta neta sin IVA.
3.- El 4 de enero la agencia realiza gastos por atenciones a clientes por $ 1000 más IVA,
que fueron liquidados con el cheque número 1. Los comprobantes fueron enviados a la
oficina matriz para su reembolso.
4.- La oficina matriz recibe las pedidos tomados por la Agencia Número 1 del cliente El
Norteño, S.A. Se aprueba el crédito, se hace el despacho de las mercancías y se factura
con fecha 6 de enero.
5.- El 7 de enero la oficina matriz recibe los gastos realizados por la Agencia Número 1,
los aprueba y hace el reembolso correspondiente.
6.- El 20 de enero la agencia cobra $ 92,000 del cliente. Efectúa el depósito en Banorte y
realiza un traspaso a la cuenta de cheques de Banamex de la oficina matriz. El costo de
la transferencia es de $ 80.
7.- A la agencia se le reembolsa el cargo por la transferencia del 23 de enero. El cheque
se deposita en la cuenta de operación de Banorte.
8.- Se liquidan las comisiones a la agencia el 31 de enero con un cheque de la cuenta de
Banamex de la oficina matriz.
9
ASIENTOS DE DIARIO DE LA ZAMORANA, S.A. DE C.V.
AGENCIA No. 1 EN MONTERREY, NL.
SUB. SUS.SUB.CTA HABE
CONCEPTO CUENTA CTA. . DEBE R
asiento 1 enero 2
Bancos 0102 1 8,000
Banorte 0001
Bancos 0102 0 8,000
Banamex 0001
por la apertura de agencia
yenvío de fondo de trabajo
NOTA:EL PUNTO NUM. 2 NO DA LUGAR A REGISTRO
EN CONTABILIDAD, HASTA QUE SE AUTORICE
asiento 2 enero 4
Gastos de Venta 6001 1 1,000
atención a clientes 0057
Iva Acreditable 0104 1 160
agencia 1 0025
Bancos 0102 1 1,160
Banorte 0001
gastos en atención de cliente
siento 3 enero 6
139,20
Clientes 0111 1 0
El Norteño, S.A. 0201
Ventas 4001 1 120,000
agencia 1 2601
Iva por Trasladar 1105 1 19,200
agencia 1 1201
Costo de Ventas 5001 1 72,000
agencia 1 2601
Almacén 0120 0 72,000
artículo 1012 1012
Gastos de Venta 6001 1 6,000

Comisiones 2612
Acreedores Diversos 1103 1 6,000
agencia 1 2600
por la venta de la agencia 1

al cliente El Norteño, S.A.
asiento 4 enero 7
Bancos 0102 1 1,160
Banorte 0001
10
Bancos 0102 0 1,160
Banamex 0001
por el reembolso de los gastos
asiento 5 enero 20
Bancos 0102 1 92,000
Banorte 0001
Clientes 0111 1 92,000
El Norteño, S.A. 0201
Bancos 0102 0 92,000
Banamex 0001
Bancos 0102 1 92,000
Banorte 0001
Iva por trasladar 1105 1 12,690
agencia 1 1201
Iva trasladado 1104 0 0001 12,690
agencia 1
Gastos y Productos Fin. 7101 1 80
Situación 0003
Bancos 0102 1 80
Banorte 0001
por la cobranza al cliente
de Monterrey, NL.más tranferencia
asiento 6 enero 23
Bancos 0102 1 80
Banorte 0001
Bancos 0102 0 80
Banamex 0001
por el reembolso de cargos
Portransferencia
asiento 7 enero 31
Acreedores Diversos 1103 1 6,000
agencia 1 2600
Bancos 0102 0 6,000
Banamex 0001
por el pago de la comisión
ESQUEMAS DE MAYOR AGENCIA No. 1 MONTERREY NL.

Mayor Mayor mayor
Bancos Zamora Gastos de Venta Clientes
1 8,000 8,000 1 2 1,000 3 139,200 92,000 5
4 1,160 1,160 2 3 6,000
5 92,000 1,160 4
5 92,000 92,000 5
6 80 80 5
80 6
6,000 7
193,240 108,480 7,000 139,200 92,000
11
84,760 47,200

Auxiliar auxiliar
Bancos banorte Gastos de Venta mayor
1 8,000 1,160 2 2 1,000 Ventas
4 1,160 92,000 5 120,000 3
5 92,000 80 5
6 80

101,240 93,240
8,000

Auxiliar auxiliar
Bancos banamex Gastos de Venta mayor
5 92,000 8,000 1 3 6,000 Costo de Ventas
1,160 4 3 72,000
80 6
6,000 7

92,000 15,240
76,760
72,000
observe que los saldos de auxiliares
suman lo del mayor
Mayor mayor mayor

Acreedores Diversos Gastos y Prod. Fin. Iva Acreditable
7 6,000 6,000 3 5 80 2 160

Iva por trasladar Iva trasladado
5 12,000 18,000 3 12,690 5

6,000 6,000 12,690 18,000
0 5,310
LA ZAMORANA, S.A.
ESTADO DE REULTADOS DEL MES DE ENEROXX
AGENCIA No. 1 MONTERREY, NL.
12
Ventas 120.000
Costo de Ventas 72.000
UTILIDAD BRUTA 48.000
Gastos de Venta
Comisiones 6.000
Atención clientes 1.000 7.000
UTILIDAD DE OPERACIÓN 41.000
Gastos y Productos Financieros 80
Situaciones
UTILIDAD DEL EJERCICIO 40.920

PROPIETARIO CONTADOR
NOTA: observe que el costo de ventas es el saldo de la cuenta T de Costo de Ventas

por ser el procedimiento de inventarios perpetuos, si se tratara del procedimiento
analítico, se utilizarían otras cuentas como compras, ventas, descuentos y rebajas
sobre compras y sobre ventas y la cuenta de inventario, tanto inicial como final
POR EJEMPLO: Si en éste mismo ejercicio quiero presentar el estado de resultados
debo tener el dato del inventario inicial, las compras netas así como el monto del
inventario final para determinar el Costo de Ventas.
Matrices y sucursales
Matriz
Es un negocio que ha tomado la decisión de abrir por lo menos una sucursal y que se
mantiene como ente independiente responsable de lo que ocurra en cada una de sus
sucursales, le establece además los lineamientos para la contabilidad y los controles
internos en cada sucursal.
Sucursal
Es el establecimiento o extensión de otro negoció llamado matriz y de quien depende
jurídicamente. Por lo tanto carece de personalidad jurídica propia y no tiene
independencia económica o administrativa.
13
Contabilización entre matrices y sucursales
La matriz quien establece el sistema de registros y las políticas de aplicación, para esto
se utilizan las cuentas reciprocas de “Sucursal cuenta corriente” en la contabilidad de la
matriz, y de “Matriz cuenta corriente” en la contabilidad de la Sucursal.
Los movimientos de estas cuentas se compensan unos con otros, es decir, de lo que en
una se carga, en la otra se abona, por eso se les llama reciprocas, veamos:
Sucursal cuenta corriente
_______________________________________
SE CARGA SE ABONA
Del efectivo, mercancías, muebles Del efectivo, mercancías, muebles
Y oros activos que la matriz y otros activos que la sucursal
Remite a la sucursal envía a la matriz.
De los pagos a terceros efectuados de los pagos a terceros efectuados
Por la matriz a cuenta de de la sucursal a cuenta de
La sucursal de la matriz
EJEMPLO DE MATRICES Y SUCURSALES:
14
Envío de mercancías al costo
A continuación, se presenta un ejemplo de manejo de contabilidad en una oficina matriz
que abre una sucursal y realiza envíos de mercancías a precio de costo:
1.- La Zamorana, S.A. de C.V., saldos iniciales de 100,000 en bancos y 400,000 en
almacén. Envía dinero a la sucursal Guadalajara por la cantidad de 50,000 para su
operación.
2.- se envía mercancía para su venta con un costo de 100,000. la política de precios es
vender con un margen de utilidad bruta del 40%.
3.- las ventas a crédito de la sucursal fueron de 80,000
4.- la sucursal adquiere mercancías para su venta por 50,000, paga con cheque.
5.- se cobra a los clientes el 50% del adeudo.
6.- se enviaron mercancías a la matriz de las adquiridas localmente por 20,000
7.- la sucursal tuvo gastos por 5,000 pagados con cheque.
8.- la sucursal envío 10,000 de dinero a la matriz.
9.- la sucursal recibió una nota de cargo de la matriz por 3,000, de gastos que realizó por
su cuenta.
SE PIDE ASIENTOS DE DIARIO, ESQUEMAS DE MAYOR Y HOJA DE TRABAJO
COMBINADA.
NOTA: todas las operaciones se consideran sin el IVA y ocurridas en el mes de enero de
20XX, para fines prácticos.
ASIENTOS DE DIARIO DE LA ZAMORANA, S.A. DE C.V.
15
MATRIZ SUCURSAL
CONCEPTO DEBE HABER DEBE HABER
Apertura
Bancos 100,000
Almacén 400,000
capital social 500,000
1
Sucursal cuenta corriente 50,000
bancos 50,000
Bancos 50,000
Matriz cuenta corriente 50,000
2
Envio de otros activos a las sucursales
Almacén 100,000
almacén 100,000
3
Clientes 80,000
Ventas 80,000
costo de ventas 48,000
Almacén 48,000
4
Almacén 50,000
Bancos 50,000
5
Bancos 40,000
Clientes 40,000
6
Almacén 20,000
Sucursal Cuenta corriente 20,000
16
Almacén 20,000
7
gastos de venta 5,000
Bancos 5,000
8
Bancos 10,000
Bancos 10,000
9
bancos 3,000
gastos de venta 3,000
ESQUEMAS DE MAYOR DE LA MATRIZ
Sucursal cta. Cte. bancos almacén capital social

1 50,000 20,000 6 A 100,000 50000 1 A 400,000 100,000 2 500,000 A
2 100,000 10,000 8 8 10,000 3000 9 6 20000
9 3,000

153,000 30,000 110,000 53,000 420,000 100,000 500,000
123,000 57,000 320,000

ESQUEMAS DE MAYOR DE LA SUCURSAL

Matriz cta. Cte. bancos
6 20,000 50,000 1 1 50,000 50,000 4 almacén costo de ventas
8 10,000 100,000 2 5 40,000 5,000 7 2 100,000 48,000 3 3 48000
3000 9 10,000 8 4 50,000 20,000 6
17

30,000 153,000 90,000 65,000 150,000 68,000 48,000
123,000 25,000 82,000 48,000
clientes gastos de venta

3 80,000 40,000 5 7 5,000 ventas
9 3,000 80,000 3

80,000 40,000 8,000 80,000
40,000 8,000
La Zamorana, S.A. de C.V.
HOJA DE TRABAJO COMBINADA
AL 31 DE ENERO DE 20XX
SALDOS
MATRIZ SUCURSAL ELIMINACIONES
COMBINADOS
SALDOS H
D H
CUENTAS D H D H D H
Bancos 57,000 25,000 82,000
Clientes 40,000 40,000
Almacén 320,000 82,000 402,000

Sucursal Cta. Corriente 123,000 123,000
Matriz cuenta corriente 123,000 123,000
capital social 500,000 500,000
utilidad del ejercicio 24,000
Ventas 80,000 80,000
costo de ventas 48,000 48,000
18
gastos de venta 8,000 8,000
utilidad del ejercicio 24,000

SUMAS 500,000 500,000 203,000 203,000 123,000 123,000 604,000 604,000

Envío de mercancías a precio alzado o precio de venta
En éste método, la matriz envía mercancías a las sucursales dando salida al precio que se
estima realizar o vender, lo que tiene ventajas y desventajas o ha derivado en
comentarios a favor y en contra; por ejemplo los que estén en pro, señalan esto facilita el
control de los inventarios ya que las ventas son igual al costo de ventas y lo más
importante es que los encargados de la sucursal, no conocen la utilidad del producto lo
que evita algunas presiones en demandas de incrementos salariales o participación en
utilidades por parte del os trabajadores en dicha sucursal. Por su parte los comentarios en
contra son mayores, tales como; cuando hay cambio de precios de venta se requiere de
revaluar el inventario, se deben ajustar los resultados eliminando utilidades no
realizadas, al no conocer el gerente de la sucursal los márgenes de utilidad no puede
decidir en descuentos que incrementen las ventas, no se pueden sumar las cifras de la
sucursal con la de la matriz en materia de inventarios y finalmente, no se refleja una
información financiera real sobre resultados en las sucursales sino hasta realizar ciertos
ajustes en utilidades e inventarios de la sucursal.
19
A continuación se presenta la contabilización del envío de mercancías a precio alzado,
aclarando que se toma de referencia los mismos datos del ejemplo que se plantea a
precio de costo, pero donde por obvias razones, se eliminan los asientos donde dice que
la sucursal compra y envía mercancías locales a la matriz, debido que si lo hiciera, ya se
conocería los precios de costo que manejan los proveedores de la empresa. Además se
maneja el IVA y por si esto fuera poco, también se maneja en éste ejercicio cómo sería
la creación de pasivos por concepto de ISR (a una tasa del 28%) y la del PTU (a la tasa
del 10%) como lo establece la legislación laboral.. Ejemplo a precio alzado.
1.- La Zamorana, S.A. de C.V., saldos iniciales de 100,000 en bancos y 400,000 en
almacén. Envía dinero a la sucursal Guadalajara por la cantidad de 50,000 para su
operación.
2.- se envía mercancía para su venta con un costo de 100,000 y al precio alzado de
160,000, ya redondeado a pesos y sin centavos ya que la política de precios es vender
con un margen de utilidad bruta del 40%.ESTO DEBE DECIR PRECIO ALZADO 100
MIL Y YA…
3.- las ventas a crédito de la sucursal fueron de 80,000
4.- se cobra a los clientes el 50% del adeudo.
5.- la sucursal tuvo gastos por 5,000 pagados con cheque.
6.- la sucursal envío 10,000 de dinero a la matriz.
7.- la sucursal recibió una nota de cargo de la matriz por 3,000, de gastos que realizó por
su cuenta.
SE PIDE ASIENTOS DE DIARIO, ESQUEMAS DE MAYOR Y HOJA DE TRABAJO
COMBINADA.
20
LA ZAMORANA, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO EN MATRIZ Y EN SUCURSAL
MATRIZ SUCURSAL
CONCEPTO DEBE HABER DEBE HABER
Apertura
Bancos 100.000
almacén 400.000
capital social 500.000
1
Sucursal cuenta corriente 50.000
Bancos 50.000
Bancos 50.000
Matriz cuenta corriente 50.000
2
para subir al precio de ventas
Almacén 60.000
almacén margen de utilidad 40.000

(lo que se espera tener de utilidad al vender)
almacén 100.000
3
Clientes 92.800
Ventas 80.000
Iva por trasladar 12.800
costo de ventas 80.000
Almacén 80.000
almacén margen de utilidad 32.000

(80,000 X 40% )
costo de ventas 32.000
4
Bancos 46.400
Iva por trasladar 6.400
21
Clientes 46.400
Iva trasladado 6.400
5
gastos de venta 5.000
Iva Acreditable 800
bancos 5.800
6
Bancos 10.000
bancos 10.000
7
bancos 3.480
gastos de venta 3.000
Iva Acreditable 480
ESQUEMAS DE MAYOR DE LA
MATRIZ
Sucursal cta. Cte. Bancos almacén capital social

500.000
1 50.000 10.000 6 A 100.000 50.000 1 A 400.000 60.000 2 A
2 100.000 6 10.000 3480 7
7 3.480

153.480 10.000 110.000 53.480 400.000 60.000 500.000
143.480 56.520 340.000

22
almacén marg.
Util, costo de ventas
3 32.000 40.000 2 32.000 3

32.000 40.000 32.000
-8.000
ESQUEMAS DE MAYOR DE LA SUCURSAL
Matriz cta. Cte. Bancos

6 10.000 50.000 1 1 50.000 5.800 5 almacén costo de ventas
100.000 2 4 46.400 10.000 6 2 100.000 80.000 3 3 80000
3480 7

10.000 153.480 96.400 15.800 100.000 80.000 80.000
143.480 80.600 20.000 80.000
Clientes gastos de venta

3 92.800 46.400 4 5 5.000 ventas Iva acreditable
7 3.000 80.000 3 5 800
7 480

92.800 46.400 8.000 80.000 1.280
46.400 8.000 1.280

Iva por trasladar Iva trasladado

4 6.400 12.800 3 6.400 4

6.400 12.800 6.400
6.400 6.400
23
HOJA DE TRABAJO COMBINADA
AL 31 DE ENERO DE 20XX
ELIMINACIONES
SALDOS
MATRIZ SUCURSAL Y AJUSTES X
COMBINADOS
PROVISIONES
SALDOS H D H
CUENTAS D H D H D H
Bancos 56.520 80.6000 137.120
Clientes 46.400 46.400
Iva acreditable 1.280 1.280
Almacén 340.000 20.000 360.000
almacén margen de útil -8.000 -8.000

Sucursal Cta. Corriente 143.480 143.480
Matriz cuenta corriente 143.480 143.480
Iva por trasladar 6.400 6.400
Iva trasladado 6.400 6.400
Provisión ISR 6.720 6.720
Provisión PTU 2.400 2.400
capital social 500.000 500.000
utilidad del ejercicio neta 9.120 14.880
24
Ventas 80.000 80.000
costo de ventas 32.000 80.000 48.000
gastos de venta 8.000 8.000
utilidad del ejercicio antes de impuestos 24.000

SUMAS 532.000 532.000 236.280 236.280 152.600 152.600 616.800 616.800
OTRO EJERCICIO PROPUESTO A PRECIO ALZADO
MATRICES Y SUCURSALES
EJERCICIO A PRECIO ALSADO
LA INGRATA SA DE CV
abre sucursales en Puebla y Oaxaca
1º ASIENTO DE APERTURA
BANCOS $ 500 000
ALMACEN $ 300 000
MAQUINARIA $ 500 000
E. REPARTO $ 400 000
2º SE ENVIA CHEQUE POR $ 10 000 A CADA SUCURSAL
3º SE ENVIA MERCANCIA A PRECIO ALSADO POR $80 000
Y $ 120 000 A CADA UNA RESPECTIVAMENTE
4º SE ENVIA MAQUINARIA POR $ 150 000 Y $200 000
RESPECTIVAMENTE.
5º SE ENVIA EQUIPO DE REPARTO POR $ 100 000
Y $ 80 000 RESPECTIVAMENTE.
6º LA MATRIZ Y SUCURSALES VENDEN AL CONTADO
25
$90 000, $ 40 000 Y $ 60 000 RESPECTIVAMENTE + EL 15% DE IVA.
Y EL COSTO DE VENTAS ES DEL 70%.
7º SE ORIGINAN GASTOS DE VENTA MAS IVA POR $ 15 000,
$ 10 000 Y 8 000 RESPEVTIVAMENTE.
8º LA MATRIZ COMPRA MERCIAS POR $ 250 000 AL CONTADO.
9º SE RECIBE DINERO DE LAS SUCURSALES POR $ 30 000
DE CADA SUCURSAL.
SE PROPONE REALIZAR OTRO EJERCICIO DE AGENCIAS
1 La Zamorana, S.A. de C.V. abre dos agencias en Guadalajara (bancomer) y México
(banorte) y opera como sigue: envía 10,000 de fondo a cada una con cheque de
banamex.
2 Guadalajara levanta pedidos de chongos, por 80,000 y México por 120,000. el costo
es del 60%. La comisión será del 10% sobre ventas
3 Las agencias gastan atendiendo al cliente por 2,500 y 3,000, Guadalajara y México
envían sus comprobantes para su reembolso.
4 La Matríz autoriza y factura pedidos.
5 Se reembolsan los gastos de las agencias por atención a clientes.
6 Las agencias cobran el 50% de lo vendido, depositan en su banco y luego transfieren
el dinero pagando cargos de transferencia por 200 cada una.
7 Se les reembolsa los cargos de transferencia.
8 Se les paga su comisión a cada agencia con cheque de banamex.
26
Se pide diario (libros matriz ), mayor y estado de resultados por agencia
OTRO EJERCICIO PROPUESTO DE MATRICES Y SUCURSALES CON MAS DE
UNA SUCURSAL A PRECIO DE COSTO.
La Zamorana, S.A. de C.V. tiene los siguientes saldos iniciales: bancos 500,000,
almacén 850,000, estantería 700,000, equipo de computo 200.000, equipo de reparto
650,000. Abre dos sucursales en Guadalajara y México y opera como sigue: envía
30,000 de fondo a cada una.
La matriz envía además lo siguiente:
CONCEPTO GUADALAJARA MEXICO
Estantería 120,000 85,000
Computadoras 40,000 35,000
Mercancía 450,000 240,000
Equipo de reparto 25,000 40,000
3.- otros movimientos son:
MOVIMIENTO MATRIZ GUADALAJARA MEXICO
Compra de mercancía 450,000 150,000 120,000
Ventas 580,000 300,000 250,000
Costo de ventas (70%)
27
Gastos 90,000 80,000 70,000
NOTA: A LAS COMPRAS Y LAS VENTAS HAY QUE SUMARLES EL IVA Y
SON DE CONTADO.
4.- la matriz realiza gastos por cuanta de cada sucursal por 15,000, más IVA
5.- Las sucursales le mandan un cheque a la matriz por 50,000 cada una.
SE PIDE DIARIO, MAYOR Y HOJA DE TRABAJO COMBINADA.
OTRO EJERCICIO tres sucursales sin IVA y Edos. Financieros Combinados
La Michoacana, S.A. de C.V. Tiene los siguientes saldos iniciales:
Bancos 500,000 clientes 130,000 almacén 950,000
Maquinaria 80,000 equipo de rep. 480,000 Mobiliario 70,000
Maneja las siguientes operaciones con tres sucursales como sigue
CONCEPTOMATRIZ SUC 1 SUC 2 SUC.3
Envío fondo 10,000 15,000 20,000
Mercancías envía 120,000 150,000 180.000
Mobiliario envía 10,000 12,000 8,000
Maquinaria 20,000 15,000 10,000
Compras de mercancía 200,000 150,000 280,000
28
Ventas 300,000 300,000 280,000 420,000
Costo de ventas (65%) de ventas
Gastos generales 15,000 12,000 10,000 20,000
SE PIDE DIARIO, MAYOR Y ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS
UNIDAD II CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo
El estudiante identificará conceptos relacionados con la compra venta de acciones y
realizará ejercicios de consolidación de información financiera entre las empresas
relacionadas.
Introducción
En mundo globalizado, donde las empresas transnacionales y poderosas expanden su
mercado, se abren camino, buscan presencia y dominio sobre dicho mercado, la
consolidación de estados financieros surge como una consecuencia de la interacción de
empresas, que se compran y venden, se relacionan o vinculan unas con otras, los
empresarios ( personas físicas) mueven sus capitales a donde mejor les conviene.
Normatividad
La consolidación de estados financieros se establece en la NIF B-8, y como toda
estructura de las NIF, se fija un alcance y objetivo de la misma, ciertas definiciones y
29
términos, luego se establecen las reglas de valuación, presentación y revelación, para
finalmente mostrar su aplicación por medio de algún apéndice.
Antes de existir las NIF, es decir, antes del primero de enero de 2006, éste tema se
contemplaba en el boletín de principios de contabilidad con el mismo numeral B-8, y
considerando los principios básicos de: entidad, realización, valor histórico, periodo
contable, negocio en marcha, importancia relativa, dualidad económica, revelación
suficiente y comparabilidad o consistencia y por supuesto aplicar un criterio prudencial.
Contabilidad
La consolidación de estados financieros, en términos muy sencillos se define como el
proceso mediante el cual se concentra la información financiera de diversas entidades
independientes como si fuera una sola.
Definiciones y términos
Inversiones permanentes en acciones: son aquellas en títulos representativos del capital
social de otra empresa con intención de mantenerlas por un plazo indefinido.
Generalmente se hace la inversión para ejercer control o ingerencia sobre otra empresa.
Control: es el poder de gobernar las políticas de operación y financieras de una
empresa, a fin de obtener beneficios de sus actividades. Existe control sobre otra
empresa cuando se adquiere directa o indirectamente a través de subsidiarias, más del
50% de las acciones en circulación con derecho a voto de la compañía emisora.
30
Controladora: es la que tienen inversión permanente en más del 50 % de las acciones en
circulación de otra empresa, llamada subsidiaria.
Subsidiaria: es la empresa que es controlada por otra, llamada controladora, es decir le
han comprado más del 50% de sus acciones en circulación.
Tenedora: la que posee más de1 25% y no más del 50% de las acciones de otra
empresa, es decir, tiene influencia significativa en su administración, pero sin llegar a
tener el control sobre la misma
Afiliada: son aquellas compañías que tienen accionistas comunes o administración
común significativos.
Interés minoritario: es la porción de las utilidades o pérdidas netas del ejercicio y del
resto del capital contable de las subsidiarias consolidadas que es atribuible a accionistas
ajenos a la compañía controladora.
Crédito mercantil, es el sobreprecio que se paga al adquirir acciones de otra compañía
con un importe mayor al de sus libros dentro de su capital contable, también se le conoce
como valor agregado, valor plus y fama mercantil.
Importancia
La importancia de realizar la consolidación, radica en la utilidad de la información que
proporciona a diversos usuarios de las mismas para ayudarles a una correcta toma de
decisiones, cada uno con sus particularidades, como se detalla mas adelante.
Usuarios
31
1.- Accionistas, principalmente de las empresas controladoras, para saber el rendimiento
de sus inversiones.
2.- Administradores, también principalmente de las controladoras, para decisiones de su
alcance, como responsables de la adecuada administración de recursos.
3.- Empleados, de las empresas, para saber si las utilidades repartibles son las correctas
4.- Inversionistas, es decir, las personas que potencialmente se pueden interesar en
invertir sus capitales dentro de las empresas del grupo.
5.- Acreedores, tanto bancarios como de cualquier otro tipo, para ver el grado de
rentabilidad, confiabilidad o conveniencia de otorgar financiamiento.
6.- Autoridades, sobre todo las fiscales para verificar el correcto pago de contribuciones.
Ventajas y desventajas
Ventajas
 Mejora el grado de solvencia financiera, al facilitar la obtención de créditos
nacionales y extranjeros.
 Controla i dirige la administración de las subsidiarias
 Asegura el abastecimiento de insumos o materiales para sus procesos.
 Aumenta la posición competitiva en el mercado real o potencial.
 Minimiza costos al realizar operaciones de mayor importancia.
 Minimiza costos de inversión, en el caso de aportar el 100% del capital de las
subsidiarias.
 Optimiza utilidades en la empresa controladora y subsidiaria.
32
 Mejora el posicionamiento del grupo de empresas, frente a la competencia
nacional e internacional.
Desventajas
 No se revela toda la información financiera individual de cada empresa que se
consolida, lo cual puede ocultar información de situaciones no bonancible para
las controladoras o subsidiarias.
 No se revela la situación de utilidades repartibles o la disponibilidad de fondos,
ya que legalmente esta situación está determinada por cada empresa en lo
individual..
 No se revela el rendimiento o utilidades en cada empresa.
 Se puede incurrir en la unificación de conceptos o partidas no uniformes, a pesar
de hacer hincapié de esto en las notas a los estados financieros.
Tipos de consolidación
A continuación, se habla un poco de los diversos tipos de combinaciones donde se
refleja la consolidación de estados financieros:
Desde un punto de vista económico: hay combinaciones verticales, cuando una
empresa adquiere acciones en circulación de otra de manera que ejerza un control sobre
ellas y que le representa una actividad complementaria, o le proporciona insumos o
33
materiales de los cuales, es importante asegurar el suministro como parte del objeto
social, por ejemplo en una empresa productora de refrescos, comprar una empresa que le
proporciona el envase de plástico, o también una empresa minera que extrae la plata,
adquiere a una empresa que vende joyas de plata. Otras son combinaciones
horizontales, cuando se adquieren empresas de giros o actividades complementarias, por
ejemplo una tienda departamental, que adquiere una mueblería que fabrica muebles de
madera, o una tienda de ropa que adquiere una fabrica de lencería. Hay otras
combinaciones de empresas con funciones convergentes, es decir que se complementan,
o divergentes, es decir que tienen artículos que no se llevan y , finalmente las
combinaciones diferentes, como su nombre lo indica que la línea de producción o
servicio es distinta y no tienen ninguna relación una con la otra.
Desde un punto de vista legal: se dan por fusión pura o por absorción, cuando una
empresa compra a otra(s) y una permanece, o por fusiones de incorporación, cuando de
dos o más empresas surge una nueva.
Desde el punto de vista financiero: cuando existe la participación de capitales, ya sea
por compra, por cambio de acciones, por división de una empresa o por creación de una
nueva.
Métodos de consolidación
La consolidación de estados financieros, se contempla en la NIF B-8 y establece que los
estados financieros consolidados, se formulen mediante la suma de los estados
financieros individuales de cada empresa, de la controladora y cada una de las
subsidiarias, incorporándose en los asientos los efectos de la consolidación. De manera
34
tácita se contempla que pueden existir el método de costos y el de participación, cuando
se hable de consolidar las cifras, veamos cada uno de ellos.
Método de costo
Es cuando se da la inversión en acciones de una compañía en que no se tenga control o
influencia significativa y que, a su vez, tenga el carácter de permanente en los términos
del boletín B-8, y se deberá valuar al costo actualizado por el método de índice nacional
de precios al consumidor.
Método de participación
Consiste en valuar las inversiones en acciones al valor neto en libros a la fecha de la
compra y agregar (o deducir) la parte proporcional de las utilidades o pérdidas de las
cuentas del capital, sin embargo, las utilidades o perdidas no realizadas de las empresas
del grupo involucradas en la consolidación por éste método, deben ser eliminadas antes
efectuar el ajuste antes mencionado. Si hay una diferencia entre el valor de la inversión
en libros con el importe que realmente se paga, se registra el crédito mercantil o sobre
precio pagado como parte de la cuenta de activo circulante, en caso de pagar una
cantidad mayor que el valor en libros; por el contrario se registra un déficit mercantil o
deprecio cuando se paga una cantidad menor que la que resulta en las cuentas del capital
contable de la compañía subsidiaria.
EJEMPLO DE CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS:
La empresa Abarrotera del Duero, S.A. de C.V. , adquiere el 60 % de las acciones en
circulación de la empresa Abarrotes Lupita, S.A. de C.V. en un total de 90,000.
Se tienen los estados financieros (balance general y estado de resultados) de ambas
empresas al 31 de diciembre de 2010.
35
La consolidación se presenta paso por paso por el método de participación, considerando
lo que establece la NIF B-8 tomando a la Abarrotera del Duero, S.A. de C.V. como la
controladora de la subsidiaria, Abarrotes Lupita, S.A. de C.V. y se integran los 10
ANEXOS como se describen a continuación:
(ANEXO 1) Balance general de la controladora
(ANEXO 2) Estado de resultados de la controladora
(ANEXO 3) Balance general de la subsidiaria
(ANEXO 4) Estado de resultados de la subsidiaria
(ANEXO 5) Asientos de eliminaciones del balance y del estado de resultados
(ANEXO 6) Hoja consolidada para balance
(ANEXO 7) Hoja consolidada para el estado de resultados
(ANEXO 8) Balance general consolidado
( ANEXO 9) Estado de resultados consolidado
(ANEXO 10) Notas a los estados financieros
(ANEXO 1)
LA ABARROTERA DEL DUERO S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE $200,000.00
INERSION EN LA ABARROTES LUPITA, S.A. DE C.V. $90,000.00 $290,000.00
ACTIVO FIJO $2,000,000.00

TOTAL ACTIVO $2,290,000.00
PASIVO
TOTAL PASIVO $80,000.00
36
CAPITAL CONTABLE
$2,190,000.0
CAPITAL SOCIAL 0
UTILIDAD DEL EJERCICIO $20,000.00 $2,210,000.00
TOTAL PASIVO + CAPITAL $2,290,000.00
GERENTE CONTADOR
(ANEXO 2)
LA ABARROTERA DEL DUERO S.A. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
VENTAS NETAS $950,000.00

(-) COSTO DE VENTAS $680,000.00
UTILIDAD EN VENTAS $270,000.00
(-) GASTOS DE OPERACIÓN $250,000.00

UTILIDAD DEL EJERCICIO $20,000.00
GERENTE CONTADOR
(ANEXO 3)
ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
ACTIVO FIJO $200,000.00
TOTAL ACTIVO $300,000.00
PASIVO
37
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL $140,000.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO $10,000.00 $150,000.00
TOTAL PASIVO + CAPITAL $300,000.00
GERENTE CONTADOR
(ANEXO 4)
ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS NETAS $680,000.00


GERENTE CONTADOR
(ANEXO 5)
ASIENTOS DE ELIMINACIONES
a) 1
CAPITAL SOCIAL (ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V.) $84,000.00
CRÉDITO MERCANTIL $6,000.00
INVERSIÓN EN ACCIONES (ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V.) $90,000.00
INVERSIÓN EN ACCIONES ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V. DEL 60%

DEL CAPITAL CONTABLE COMO SIGUE:
CAPITAL SOCIAL $140,000 X 60% = $84,000.00
38
TOTAL $84,000.00
SOBRE PRECIO PAGADO POR LAS ACCIONES (CRÉDITO MERCANTIL) $6,000.00

IMPORTE DE LA INVERSIÓN $90,000.00
2
CAPITAL SOCIAL (ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V.) $56,000.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO (ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V.) $4,000.00
INTERESES EN ACCIONISTAS MINORITARIOS $60,000.00
ASIENTO PARA ELIMINAR EL 40% DEL CAPITAL CONTABLE DE

ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V. QUE CORRESPONDE A ACCIONISTAS MINORITARIOS:
CAPITAL SOCIAL $140,000 X 40% = $56,000.00

UTILIDAD DEL EJERCICIO $10,000 X 40% = $4,000.00
TOTAL $60,000.00
b) 1
VENTAS NETAS (ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V.) $272,000.00
COSTO DE VENTAS (ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V.) $168,000.00
GTOS. DE OPERACIÓN (ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V.) $100,000.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO (ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V.) $4,000.00
ASIENTO PARA ELIMINAR EL 40% DE RESULTADOS CORRESPONDIENTES

AL INTERES DE ACCIONISTAS MINORITARIOS:
VENTAS NETAS $680,000 X 40% = $272,000.00

COSTO DE VENTAS $420,000 X 40% = $168,000.00
GTOS. DE OPERACIÓN $250,000 X 40% = $100,000.00
TOTAL $272,000.00
(ANEXO 6)
BALANCE DE ______________
____________________________
LA ABARROTERA DEL DUERO S.A. DE C.V. Y ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V.
HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDAR
BALANCES GENERALES DEL GRUPO
BALANCE LA BALANCE
ASIENTOS DE BALANCE
ABARROTERA DEL ABARROTES LUPITA
ELIMINACIONES CONSOLIDADO
DUERO S.A. DE C.V. S.A. DE C.V.
SALDOS SALDOS SALDOS

CARGOS ABONOS
D H D H D H
ACTIVO CIRCULANTE 200,000 100,000 300,000
INV. EN ACCIONES DE
ABARROTES LUPITA, S.A 90,000 1 90,000
DE C.V.
39
CRÉDITO MERCANTIL 1 6,000 6,000
ACTIVO FIJO 2,000,000 200,000 2,200,000
PASIVO 80,000 150,000 230,000

ACCIONISTAS 60,000
MINORITARIOS EN
2 60,000
ABARROTES LUPITA,
S.A. DE C.V.
CAPITAL SOCIAL 2,190,000 140,000 1 84,000 2,190,000
2 56,000
UTILIDAD DEL

EJERCICIO 20,000 10,000 2 4,000 26,000
SUMAS 2,290,000 2,290,000 300,000 300,000 150,000 150,000 2,506,000 2,506,000
Anexo 1 Anexo 3 Anexo 5 a) Anexo 8
(ANEXO 7)
HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDAR
ESTADOS DE RESULTADOS DEL GRUPO
DEL 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
ESTADO DE ESTADO DE
RESULTADOS LA RESULTADOS ESTADO DE
ASIENTOS DE
ABARROTERA ABARROTES RESULTADOS
ELIMINACIONES
DEL DUERO S.A. LUPITA S.A. DE CONSOLIDADO
DE C.V. C.V.
SALDOS SALDOS SALDOS

CARGOS ABONOS
D H D H D H
VENTAS NETAS 950,000 680,000 1 272,000 1,358,000
COSTO DE VENTAS NETAS 680,000 420,000 1 168,000 932,000
GASTOS DE OPERACIÓN 250,000 250,000 1 100,000 400,000
UTILIDAD DEL EJERCICIO 20,000 10,000 1 4,000 26,000
SUMAS 950,000 950,000 680,000 680,000 272,000 272,000 1,358,000 1,358,000

Anexo 2 Anexo 4 Anexo 5 b) Anexo 9
(ANEXO 8)
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
ACTIVO
ACTIVO FIJO $2,200,000.00

TOTAL ACTIVO $2,506,000.00
PASIVO
PASIVO $230,000.00
INTERES DE ACCIONISTAS MINORITARIOS $60,000.00
40
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL $2,190,000.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO $26,000.00 $2,216,000.00
TOTAL PASIVO + CAPITAL $2,506,000.00
GERENTE CONTADOR
(ANEXO 9)
ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO
VENTAS NETAS $1,358,000.00


GERENTE CONTADOR
(ANEXO 10)
NOTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS POR EL
AÑO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
1º EL CRÉDITO MERCANTIL DE $ 6,000 DEL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO,

REPRESENTA EN SOBREPRECIO PAGADO POR LA ABARROTERA DEL DUERO S.A. DE C.V. EN LA
COMPRA QUE HIZO DE ACCIONES ORDINARIAS EN CIRCULACIÓN DE
ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V. DETERMINADO COMO SIGUE:
IMPORTE PAGADO POR LA INVERSIÓN DEL 60%

DE ACCIONES DE ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V. $90,000.00
41
(-) VALOR EN LIBROS DE ACCIONES COMPRADAS:
CAPITAL SOCIAL $140,000 X 60% = $84,000.00
2º EL INTERES DE ACCIONISTAS MINORITARIOS DE $60,000 DEL BALANCE

GENERAL CONSOLIDADO, REPRESENTA EL 40% DEL CAPITAL CONTABLE
DE ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V. DETERMINADO COMO SIGUE:
CAPITAL SOCIAL $140,000 X 40% = $56,000.00

$60,000.00
3º LA UTILIDAD DEL EJERCICIO DE $26,000 DEL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

Y DEL ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO, REPRESENTA LA SUMA DE LAS
UTILIDADES DE LA ABARROTERA DEL DUERO S.A. DE C.V. $20,000 Y DE ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V.
DE $6,000 (ESTÁ ÚLTIMA REFLEJA EL 60% DE LA UTILIDAD DEL EJERCICIO DE
ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V. $10,000 X 60% = $6,000)
4º EN LA PREPARACIÓN Y EMISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS, SE

OBSERVARON LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA, Y ADOPTÓ EL
MÉTODO DE PARTICIPACIÓN, PARA VALUAR EL COSTO DE INVERSIÓN EN
ACCIONES ORDINARIAS EN CIRCULACIÓN DE ABARROTES LUPITA S.A. DE C.V.
OTRO EJERCICIO CON ABARROTERA DEL DUERO, S.A. DE C.V. Y LA
MERCED DE SAHUAYO, S.A. DE C.V.
SE PROPONE OTRO EJERCICIO DE CONSOLIDACION:
42
REALIZA EL EJERCICIO DE CONSOLIDACION DE EDOS. FINANCIEROS
ENTRE CONTROLADORAS Y SUBSIDIARIAS. LA ABARROTERA DEL DUERO,
S.A. DE C.V. COMPRA EL 60% DE LAS ACCIONES DE ABARROTES LA
MERCED, S.A. DE C.V. EN 92,000.
LOS SALDOS EN SUS CUENTAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX SON:
CONCEPTO CONTROLADORA SUBSIDIARIA
Activo circulante 400,000 200,000
Inv. En subsidiaria 92,000 --
Activo fijo 2,500,000 300,000
Pasivo 180,000 120,000
Capital social ¿ ? ¿ ?
Utilidad del ejercicio ¿ ? ¿ ?
Ventas 950,000 680,000
Costo de ventas 650,000 425,000
Gastos de operación 250,000 250,000
Utilidad del ejercicio ¿ ? ¿ ?
Se piden los diez anexos de la consolidación de estados financieros.
43
UNIDAD III REEXPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo
El estudiante entenderá y aplicará la normatividad contable y fiscal para el
reconocimiento de la inflación en la información financiera de las empresas, así como
las implicaciones e importancia del análisis de estados financieros en proyectos
financieros de un negocio.
Introducción
Sin lugar a duda, éste tema es muy importante en la profesión del contador y más en un
mundo de turbulencias económicas y financieras, y es que la contabilidad sigue reglas,
principios y normas, que la obligan a reflejar información objetiva, confiable, fidedigna,
oportuna que refleje una realidad en la entidad para una correcta toma de decisiones,
cosa que en épocas inflacionarias, ocasiona que el que registra, analiza e interpreta la
contabilidad, debe incluir los efectos de la inflación en esa información financiera.
Importancia
44
Si una entidad no aplica las disposiciones que llevan a reflejar los efectos de la inflación
en la información financiera, se pueden reflejar utilidades falsas, pagos de impuestos y
distribución de dichas utilidades que no son ciertas, se puede vivir con el error de tener
cifras que no concuerdan con la realidad lo cual afecta en las valuaciones de activos,
ponderaciones de deuda, incrementos en tasas de interés, descapitalizaciones, y hasta
puede llevar a la quiebra de la empresa.
Definiciones y términos
Inflación: es un fenómeno que se ha estudiado de diversas maneras, aquí solo se
presenta un aspecto muy simple y sencillo como para fines contables como la reducción
del poder adquisitivo de la moneda, que se manifiesta cuando un individuo o empresa,
adquiere significativamente menos bienes y servicios con la misma cantidad de dinero, a
lo largo del tiempo.
Antes de pasar a otras definiciones, creo conveniente señalar algunas cusas de la
inflación, para ello se clasifican en internas y externas, también de una manera muy
sencilla y simple, sin pretender hacer un estudio o tratado sobre el tema:
Causas internas
 Producción agropecuaria insuficiente
 Emisión excesiva de circulante sin respaldo del producto interno bruto
 Espiral precios contra salarios
 Especulaciones
 Acaparamiento y ocultación de mercancías
 Alza en las tasas de interés con desaliento de inversión productiva
45
 Baja de tasas de interés que desaliente el ahorro
 Deficiente canalización de créditos bancarios
 Devaluación de nuestra moneda
 Incrementos en el gasto público
Causas externas
 Las importaciones
 Alto ingreso de capital extranjero
 Exportaciones en exceso
 Especulación y acaparamiento mundial de ciertos productos
 Exigencias de centros financieros internacionales con quien se tiene deuda
Moneda: es la unidad o instrumento de intercambio, en nuestro caso, el peso y es en
pesos como se deben valuar todas las transacciones financieras. Dicho instrumento no
tiene asegurada una estabilidad o paridad cambiaria ni un poder permanente de compra.
Reexpresión de estados financieros: es la aplicación de medidas que lleven a tener cifras
numéricas que reflejen de una manera más adecuada la situación financiera de una
empresa, es decir actualizar los valores sobre los cuales se registraron las operaciones y
que por la inflación, ya no son correctas las cantidades expresadas en pesos que antes
tenían un menor valor al de la fecha que se presentan nuevamente los informes
financieros.
46
Partidas monetarias: son las que representan derechos y obligaciones en dinero, cuyo
valor nominal expresado en pesos permanece fijo, independientemente del poder
adquisitivo que dicho peso tenga o del nivel de variación en los precios.
Estas partidas no requieren actualización, puesto que sus cifras representan una cantidad
específica de dinero en poder de la empresa, un derecho de cobro o bien una obligación
de pago, cuyo monto no varía por la pérdida del poder adquisitivo de la moneda, por
ejemplo tener 100,000 pesos en una cuenta bancaria, siguen siendo los mismos 100,000
pesos a pesar de que con ellos compre menos. Excepción hecha del caso de los
renglones de activos o pasivos en moneda extranjera, que de ocasionarse una
devaluación requerirán de un ajuste.
Posición monetaria: es la diferencia que resulta de restar los pasivos monetarios a los
activos monetarios, y puede ser de tres tipos:
1.- activa o larga, cuando son más los activos que los pasivos, esto genera una situación
desfavorable para la empresa porque la pérdida por inflación en activos es mayor a la
utilidad en poseer pasivos y haber inflación, en consecuencia genera una pérdida por
posición monetaria.
2.- pasiva o corta, cuando son mayores los pasivos que los activos, lo cual genera un
efecto contrario que la activa o larga, es decir, ahora nos favorece tener más utilidad por
pasivos que la pérdida por activos, y en consecuencia una utilidad por posición
monetaria.
3.- nivelada, que es cuando los activos y pasivos monetarios son exactamente iguales,
esto no genera ni utilidad ni perdida por posición monetaria, o mejor dicho la utilidad en
activos y la perdida en pasivos es igual, lo que compensa una con la otra.
47
Resultado por posición monetaria (REPOMO): es la utilidad o perdida por tener activos
y pasivos monetarios, pero determinando un promedio de los mismos. Dicho resultado
por posición monetaria, se debe presentar en el estado de resultados como parte de un
nuevo concepto que surge de la actualización, el costo integral de financiamiento, el cual
incluye además los efectos de la inflación en intereses, comisiones, descuentos,
situaciones de fluctuación en tipos de cambio.
Partidas no monetarias: son las representadas por los bienes que no tienen un valor
nominal fijo, ya que conservan su valor intrínsico por sí mismo, el cual varía según las
fluctuaciones de precios en el mercado, por los que sus tenedores no pierden poder
adquisitivo en épocas de inflación.
Estas partidas son las que requieren de una actualización en sus valores de registro, toda
vez que se tienen valuadas con valor histórico, es decir con pesos de un poder
adquisitivo distinto, por ejemplo una maquinaria, se compra con valor de 100,000 y
ahora puede tener un valor de 120,000, eso debe reflejarse en el balance general de la
empresa.
Resultado por tenencia de activos no monetarios (RETANM): es como su nombre lo
indica, la utilidad o perdida al poseer activos considerados no monetarios y al aplicar
uno de los dos métodos de actualización ahora generan un ajuste global que se muestra
en el balance general.
CLASIFICACION DE PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS
CUENTAS MONETARIAS NO MONETARIAS

Efectivo caja y bancos X
Fondos de caja X
Depósitos s plazo X
Efectivo y depósitos moneda extranjera X
Inversiones en obligaciones renta fija X
Inversiones temporales en acciones X
48
Cuentas y documentos por cobrar X X
En moneda nacional y extranjera

Estimaciones para cuentas de dudoso cobro X
Deudores diversos X
Cuentas por cobrar a asociadas y X
subsidiarias
Anticipo a proveedores X pr. no garant. X precio garantizado
Inventarios X
Pagos anticipados X
Inmuebles, planta y equipo X
Depreciaciones acumuladas X
Patentes, marcas y otros intangibles X
Documentos por cobrar a largo plazo X
Inversiones en fondos de amortización X X
Otros cargos diferidos X
Proveedores X X
Acreedores X
Documentos por pagar a corto y largo plazo X
Dividendos por pagar en efectivo X
Cuentas por pagar en moneda extranjera X
Intereses cobrados por anticipado X X
Obligaciones por pagar X X
Capital social X
Aportaciones para futuros aumentos de cap. X
donaciones X
Exceso o insuficiencia en actualización del X
capital
Prima en venta de acciones X
Reservas X
Utilidad (pérdida) del ejercicio X
Utilidades (pérdidas) acumuladas X
Métodos de reexpresión
Para hablar de los métodos de reexpresión, no puedo sino más que recurrir a lo que
establece la NIF B-10, que desde que cobró relevancia la necesidad de reflejar los
49
efectos de la inflación en los estados financieros, se ofreció como respuesta a nivel
internacional, dos enfoques distintos, y eso es lo que han manejado como métodos todos
los autores que hablan del tema, mismos que presento en seguida:
a) método de ajustes por cambios en el nivel general de precios, que consiste en corregir
la moneda, utilizando pesos constantes en lugar de pesos nominales, éste método se
conoce también como método de índices, ya que precisamente consiste en utilizar los
índices nacionales de precios al consumidor (INPC) que determina y publica en Banco
de México cada mes, éste método es el más utilizado, por ello, se va a manejar el
aspecto práctico de ésta unidad utilizándolo en cada caso.
b) Método de costos específicos, también conocido como método de valores de reposición,
y consiste precisamente en apoyarse en expertos para determinar valores que se generan
en el presente, en lugar de valores generados en el pasado.
EJEMPLO DE REEXPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS:
50
REALIZA UN EJERCICIO DE REEXPRESIÓN AL 31 DE DICIEMBRE. DE 2010
EMPRESA LA ESPECIAL, S.A. DE C.V.
Efectivo 500,000 proveedores 200,000
Cuentas por cobrar 600,000 cuentas por pagar 150,000
Inventario 980,000 rentas cobradas X ant. 10,000
Activo fijo neto 900,000 capital social ¿ ?
Rentas pagadas X ant. 5,000 utilidades acumuladas 90,000
DATOS PARA REEXPRESION utilidad del ejercicio 80,000
1- el inventario se valúa por promedios y es saldo desde abril a diciembre de 2010.
2- El activo fijo se adquiere un 80% desde junio 2006 y un 20% en diciembre de 2009.
3- Las rentas pagadas por anticipado son de septiembre de 2009.
4- Las rentas cobradas por anticipado son desde febrero de 2010.
5- El capital social se aportó en junio de 2005 el 30% y el 70% en marzo de 2006.
6- Las utilidades acumuladas son: 30,000 en 2008 y 60,000 en 2009.
7- La utilidad del ejercicio es de todo 2010.
SE PIDE HOJA DE TRABAJO, DETERMINAR POSICION MONETARIA Y EXPLICAR

COMO ES, AJUSTES, CUENTA “T” Y BALANCE REEXPRESADO
LA ESPECIAL, S.A. DE C.V.

HOJA DE TRABAJO PARA REEXPRESAR
C.
CONCEPTO HISTORICAS MONETARIA N MONET. AJUSTES C. REEXP.
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo 500,000.00 500,000.00 500,000.00
cuentas por cobrar 600,000.00 600,000.00 600,000.00
Inventario 980,000.00 980,000.00 18,522.00 998,522.00
FIJO
177,262.4
activo fijo neto 900,000.00 900,000.00 4 1,077,262.44
DIFERIDO
rentas pag. Por ant. 5,000.00 5,000.00 284.81 5,284.81

1,885,000.0 196,069.2
TOTAL ACTIVO 2,985,000.00 1,100,000.00 0 6 3,181,069.26

PASIVO
CIRCULANTE
Proveedores 200,000.00 200,000.00 200,000.00
51
cuentas por pagar 150,000.00 150,000.00 150,000.00
DIFERIDO
rentas cob. Por ant. 10,000.00 10,000.00 268.50 10,268.50

TOTAL PASIVO 360,000.00 350,000.00 10,000.00 268.50 360,268.50

CAPITAL CONTABLE
2,455,000.0 602,865.6
capital social 2,455,000.00 0 3 3,057,865.63
utilidades acumuladas 90,000.00 90,000.00 7,378.14 97,378.14
utilidad del ejercicio 80,000.00 80,000.00 1,661.99 81,661.99
insuficiencia en actualización de
capital -416,105.01

2,635,000.0 612,174.2
SUMA PASIVO+CAP. 2,985,000.00 350,000.00 0 6 3,181,069.26

POSICION MONETARIA 750,000.00 -750,000.00

INSUF. EN ACT. DE
CORRECCION X REEXPRESION CAP.
A4 268.50 18,522.00 A1 416,105.01
A5 602,865.63 177,262.44 A2
A6 7,378.14 284.81 A3
A7 1,661.99
6126,174.26 196,069.26
416,105.01
DETERMINACION DE AJUSTES
CUENTA CIFRA FACTOR CIFRA

numerado
HISTORICA r denominador factor ACTUALIZADA AJUSTE
1.0189167
INVENTARIOS dic.10 prom. Abr-dic10 3
980,000.00 144.6390 141.9537 1.0189 998,522.00 18,522.00 A1
ACTIVO 1.2356076
FIJO dic.10 jun 06 9
169,637.5
900000 720,000.00 144.6390 117.0590 1.2356 889,637.53 3
1.0423606
dic.10 dic 09 1
52
180,000.00 144.6390 138.7610 1.0424 187,624.91 7,624.91
177,262.4
900,000.00 4 A2
1.0569626
RENTAS PAG. X ANT. dic.10 sep 09 7
5,000.00 144.6390 136.8440 1.0570 5,284.81 284.81 A3
1.0268499
RENTAS COB. X ANT. dic.10 feb 10 3
10,000.00 144.6390 140.8570 1.0268 10,268.50 268.50 A4
1.2749477
CAPITAL SOCIAL dic.10 jun 05 7 938,999.03
202,499.0
2455000 736,500.00 144.6390 113.4470 1.2749 938,999.03 3
1.2329744
dic.10 mar 06 5 2,118,866.60
400,366.6
1,718,500.00 144.6390 117.3090 1.2330 2,118,866.60 0
602,865.6
2,455,000.00 3 A5
1.1195272
UTILIDADES ACUM. dic.10 prom 08 3
90000 30,000.00 144.6390 129.1965 1.1195 33,585.82 3,585.82
1.0632054
dic.10 prom 09 4
60,000.00 144.6390 136.0405 1.0632 63,792.33 3,792.33
90,000.00 7,378.14 A6
1.0207748
UTILIDAD DEL EJERCICIO dic.10 prom. 10 6
80,000.00 144.6390 141.6953 1.0208 81,661.99 1,661.99 A7
referencia de redondeo
LA ESPECIAL, S.A. DE C.V.

Balance general reexpresado al 31 de diciembre de 2010
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo 500,000.00
cuentas por cobrar 600,000.00
Inventario 998,522.00 2,098,522.00
53
FIJO
activo fijo neto 1,077,262.44 1,077,262.44
DIFERIDO
rentas pag. Por ant. 5,284.81 5,284.81
TOTAL ACTIVO 3,181,069.26
PASIVO
CIRCULANTE
Proveedores 200,000.00
cuentas por pagar 150,000.00 350,000.00
DIFERIDO
rentas cob. Por ant. 10,268.50 10,268.50
TOTAL PASIVO 360,268.50
CAPITAL CONTABLE
capital social 3,057,865.63
utilidades acumuladas 97,378.14
utilidad del ejercicio 81,661.99
insuficiencia en actualización de capital -416,105.01 2,820,800.76
SUMA PASIVO+CAP. 3,181,069.26

PROPIETARIO CONTADOR
OTROS EJERCICIOS DE REEXPRESION (PRIMERA Y SEGUNDA O SUBSECUENTE)
REALIZA UN EJERCICIO DE REEXPRESIÓN AL 31 DE DICIEMBRE. DE 2010

EMPRESA LA PRIMERA, S.A. DE C.V.
Efectivo 300,000.00 proveedores 150,000.00
Cuentas por cobrar 800,000.00 cuentas por pagar 250,000.00
Inventario 860,000.00 rentas cobradas X ant. 30,000.00
Activo fijo neto 900,000.00 capital social ¿ ?
54
Rentas pagadas X ant. 30,000.00 utilidades acumuladas 50,000.00
DATOS PARA REEXPRESION utilidad del ejercicio 40,000.00
1- el inventario se valúa por promedios y es saldo desde abril a diciembre de 2010.
2- El activo fijo se adquiere un 80% desde junio 2006 y un 20% en diciembre de 2009.
3- Las rentas pagadas por anticipado son de septiembre de 2009.
4- Las rentas cobradas por anticipado son desde febrero de 2010.
5- El capital social se aportó en junio de 2005 el 30% y el 70% en marzo de 2006.
6- Las utilidades acumuladas son: 40,000 en 2008 y 10,000 en 2009.
7- La utilidad del ejercicio es de todo 2010.
SE PIDE:
HOJA DE TRABAJO PARA REEXPRESAR
DETERMINAR LA POSICION MONETARIA Y EXPLICAR CÓMO ES
AJUSTES
CUENTA "T" DE CORRECCIÓN POR REEXPRESIÓN
BALANCE REEXPRESADO
REALIZAR UNA REEXPRESIÓN SUBSECUENTE DE LA EMPRESA, LA PRIMERA, S.A.,DE C.V.

AL 31 DE AGOSTO DE 2011.
Cuestionario para la unidad
1. qué es la inflación aportando cuando menos otras tres definiciones
presentadas en los apuntes.
2. menciona las causas internas y externas de inflación
55
3. explica con ejemplos la importancia de actualizar las cifras en los estados
financieros.
4. investiga qué han hecho los países para tratar la inflación en la información
financiera.
5. presenta una reseña histórica de la normatividad para el reconocimiento de la
inflación en la información financiera.
6. comenta el papel y manejo de la cuenta corrección por reexpresión.
7. cómo se corren los ajustes de corrección por reexpresión en las cuentas del
balance general.
8. cuáles son las partidas monetarias y las no monetarias.
9. qué es la posición monetaria y cómo puede ser.
10.qué es el REPOMO
11.qué es el RETAM
12.qué significa y porqué elementos está integrado el costo integral de
financiamiento.
13.cuáles son los dos métodos para reexpresar la información financiera
14.en que consiste el método de costos específicos y de índices.
15.cuál es la NIF que establece el reconocimiento de los efectos de la inflación
en la información financiera.
16.qué reglas de valuación, presentación y revelación señala la NIF B-10
56
17.qué es el dinero y cómo se establecen los Indices Nacionales de Precisos al
Consumidor.
18.cómo se determinan los factores de actualización en el método de índices.
19.cómo se manejan las actualizaciones subsecuentes.
20.cuando puedes recomendar utilizar el método de costos específicos.
UNIDAD IV: VENTAS EN ABONOS
Objetivo
El estudiante conocerá las características de las operaciones de ventas en abonos y
aplicar los controles contables necesarios dentro del marco jurídico al registrar
operaciones de ventas en abonos.
Introducción
Las empresas hoy en día tienen que buscar estrategias de penetración, permanencia y
crecimiento de sus mercados, a pesar de la situación o entorno económico, una de esas
estrategias tiene que ver con implementar sistemas de ventas en abonos o a plazos o en
mensualidades, que a diferencia de las ventas a crédito, es programarle al cliente un
esquema de pagos periódicos que le permitan salir de sus deudas pero ya disfrutar de los
beneficios de lo que adquiere.
57
Concepto
Para dar un concepto un poco más formal, se recurre al diccionario para contadores de
Kohler:
Aquellas ventas de bienes muebles e inmuebles para la cual se hace una serie de pagos
iguales durante un periodo de semanas o meses. El precio de venta puede incluir un
recargo y comúnmente se exige un pago inicial al contado (enganche) al efectuar la
venta. El título de propiedad puede conferirse al transferir la propiedad, quedando sujeto
a una hipoteca o garantía prendaria otorgada a favor del vendedor, o quedar sujeta a un
gravamen únicamente por el saldo del precio de la compra, o bien, el título de propiedad
puede conferirse a una tercera persona durante el periodo de pago. El título podrá
otorgarse también al comprador después de que éste haya efectuado cierto número de
pagos, o solamente después del pago final.
Otro moderno diccionario de contabilidad de la editorial CEID, en su edición quinta,
señala que las ventas en abonos, es un régimen especial que utilizan algunas empresas
cuyas ventas son a plazos y que por ese motivo, aún cuando han realizado la venta,
tienen que esperar a recuperar su cobranza para realizar la utilidad, dando lugar a una
partida contable llamada precisamente utilidades por realizar.
En lo personal creo que una forma de conceptualizar las ventas en abonos, son las que se
realizan estableciendo planes de pagos periódicos, pueden o no tener enganche, pero lo
relevante es saber que se facilita al cliente adquirir el producto o servicio y que para la
empresa le tiene implicaciones contables, fiscales y administrativas.
Características
58
De las implicaciones que se habla en el párrafo anterior, se desprenden las características
de ventas en abonos:
a) el riesgo del que vende aumenta porque entrega un producto o servicio que aún no cobra.
b) Se pueden presentar suspensiones en el cobro de abonos, o dificultad en la ubicación o
acercamiento al cliente para cobrarle, lo que implica perder tiempo, dinero y esfuerzo en
recuperar cobranza.
c) Se reconocen y realizan erogaciones por las ventas en abonos en periodos posteriores a la
realización de la venta
d) Exigen un adecuado control interno de las cuentas por cobrar, para minimizar costos de
cobranza, para un acercamiento permanente con el cliente, seguir vendiéndole pero sin
excederle su capacidad de pagos.
Normatividad
Al registrar las ventas en abonos, como en cualquier otro tipo de operaciones, se aplican,
reglas, principios y normas, para el caso específico de éste tipo de ventas, la Norma
Internacional de Contabilidad 18 (NIC 18), al hablar del reconocimiento de ingresos,
establece que cuando el ingreso se recibe mediante pago en abonos, el ingreso atribuible
al precio de venta, sin incluir interese, se reconoce a la fecha de la venta. Los intereses,
deben reconocerse como ingresos en proporción al saldo insoluto propagar al vendedor.
Sino se tiene una seguridad razonable del cobro, el ingreso se reconoce mediante el
método de ventas en abonos conforme se reciban dichos pagos en efectivo. Por su parte
el principio básico, ahora NIF (NIF A-2) de periodo contable, señala que en términos
generales, los costos y gastos se deben identificar con el ingreso que originan,
independientemente de las fechas de pago; por ello no es fácil establecer un método de
59
identificación entre costos y gastos con los ingresos que permita determinar una utilidad
bruta o en ventas razonable en los diferentes periodos contables.
Métodos de registro
A) UTILIDAD EN EL PERIODO. Se registra la utilidad bruta en el periodo en que se
realizó la venta, y por medio de reservas, se engloba entre los gastos del ejercicio los
cargos correspondientes a dichos costos y gastos posteriores, así como cuentas
incobrables, cobranza, recuperaciones de mercancías, etc.
B) UTILIDADES EN LOS COBROS. Se registra la utilidad bruta con base en los cobros
realizados, utilizando para ello tres variantes:
 Utilizar los primeros cobros como una restitución del costo y no se da por realizada
ninguna utilidad, hasta que los cobros superan el costo.
 Los primeros cobros se consideran como utilidad y los últimos como restitución del costo.
 Se considera que cada cobro incluye una restitución del costo y una utilidad en las mismas
proporciones en las que éstos elementos están incluidos en el precio total de ventas.
Ventajas y desventajas de ventas en abonos
Primero se comentan las ventajas, ya que son más que las desventajas y con la finalidad
de resaltar los beneficios de implementar un sistema como éste en nuestro país.
Ventajas
60
 Ayuda el mejoramiento financiero de la empresa, al incrementar los ingresos provenientes
de venta de mercancías; partiendo de que a mayor volumen de ventas, mayores
utilidades.
 Beneficia a las clases populares, que requieren bienes muebles para satisfacer sus
necesidades, ya que gracias a la ventaja de pagos en abonos, pueden adjudicarse y
utilizar una serie de artículos satisfactores de necesidades que de otra forma no podrían
adquirir de contado o con un solo pago.
 Alienta el horro ya que los compradores deberían destinar una parte de sus ingresos al
pago de las mensualidades, y si crean el hábito de ahorra, por ejemplo en una caja de
ahorros, luego podrán, con sus ahorros adquirir sus satisfactores.
 Fomenta la creación de fuentes de empleo, se requiere más personal en los departamentos
de crédito y cobranza.
 Desde un punto de vista fiscal, se considera el IVA como trasladado, hasta que la
recuperación o cobro del mismo.
Desventajas
 Al incrementar las ventas en abonos, se incrementan los posibles riesgos y gastos por las
estimaciones de las cuentas dudosas. Se pueden presentar perdidas por rescisiones o
cancelaciones en pagos, y al recuperar los artículos vendidos y utilizados, ya se
consideran de segunda.
 Si se contrata personal de más en crédito y cobranza, se incrementan los gastos de
operación.
Otras implicaciones en materia de protección al consumidor
61
En la Ley Federal de Protección al consumidor dentro del artículo 71, establece que: “en
los casos de operaciones en que el precio deba cubrirse en exhibiciones periódicas,
cuando el consumidor haya cubierto más de la tercera parte del precio o del número total
de los pagos convenidos, si el proveedor pretende o demanda la rescisión o
incumplimiento del contrato por mora, tendrá derecho el consumidor a optar por la
rescisión en los términos del artículo anterior o por el pago del adeudo vencido más las
prestaciones que legalmente procedan.
En materia de Código de Comercio
Por su parte el Código de Comercio regula este acto en el título Sexto, “De la compra
venta y permuta mercantil y de la cesión de créditos comerciales, y más particularmente
en el capítulo I, De la compra venta, entre los artículos del 371 al 387, estableciendo
claramente como consumado el acto de compra venta aún cuando se pactan pagos en
parcialidades y concediendo derechos y obligaciones a los contratantes o involucrados
en la transacción.
En materia fiscal
Dentro del Código Fiscal de la Federación, en su artículo 14, establece lo que se
entiende por enajenación de bienes: particularmente enajenación a plazo. “Se entiende
que se efectúa enajenación a plazo con pagos diferidos o en parcialidades cuando se
efectúen con clientes que sea público en general, se difiera más del 35% del precio para
después del sexto mes y el plazo pactado exceda de 12 meses. No se consideran
operaciones con el público en general cuando por la misma se expidan comprobantes
que cumplan con los requisitos a que se refiere el artículo 29-A de éste Código”.
62
Para el Impuesto Sobre la Renta
Dentro del capítulo I del Título II, de las personas morales en la Ley del ISR cuando
establece los ingresos acumulables, deja la opción al contribuyente que realice
enajenaciones a plazos optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el
total del precio pactado, o bien, solamente la parte del precio cobrado durante el mismo.
La opción se ejerce y no se cambia sin aviso hasta transcurridos cuando menos cinco
años y en la totalidad de las enajenaciones a plazo. Esto último solo deja de aplicar en
caso de fusión y escisión de sociedades con fundamento en el reglamento de la propia
Ley del ISR en su artículo 10.
Para el IVA
En este caso todas las enajenaciones son sujetas de ésta ley, según el artículo primero de
la Ley del IVA. Para el caso de las enajenaciones a plazo, el capítulo II, en su artículo 8,
define o acepta la enajenación en los términos del Código Fiscal de la Federación,
incluyendo los faltantes en los inventarios de las empresas, solo admitiendo la
presunción la prueba en contrario.
Para efectos de la base de éste impuesto, el tercer párrafo del artículo 12, señala que
tratándose de enajenaciones a plazo, el impuesto correspondiente al valor de la
enajenación incluyendo intereses, se podrá diferir conforme sean efectivamente
recibidos los pagos, y bueno se corrobora con lo dispuesto en el reglamento de la Ley
del IVA en su articulo 25, aclarando además de que se tome el IVA de los ingresos que
se consideraron acumulables para el ISR.
63
EJEMPLO DE VENTAS EN ABONOS:
Procedimiento analítico
1.- La Zamorana, S.A. inicia operaciones el primero de septiembre de 20XX, con los
siguientes saldos: caja 20,000 inventarios 75,000 que son dos artículos de
37,500 cada uno.
2.- el mismo día, se compran a crédito dos artículos a 37,500 más IVA cada uno
3.- también vende un artículo con los siguientes datos: precio de venta, 50,000, utilidad
bruta 12,500 enganche 10,000, abonos mensuales de 2,500. tasa del IVA al 15%
4.- el 1 de octubre, cobra al cliente el primer abono de 2,500
5.- el 1 de noviembre, se cobra el siguiente abono.
6.- el 1 de diciembre se cobra el tercer abono
NOTA: el inventario final, según recuento físico valorado, importó la cantidad de
112,500. SE PIDE DIARIO, MAYOR Y ESTADOS FINANCIEROS
ASIENTOS DE DIARIO
CONCEPTO D H
1
Caja 20.000,00
Inventarios 75.000,00
capital contable 95.000,00
2
Compras 75.000,00
iva x acreditar 12.000,00
proveedores 87.000,00
3
64
clientes por ventas en abonos 58.000,00
ventas en abonos 50.000,00
iva x trasladar 8.000,00
3a
Caja 11.600,00
iva x trasladar 1.600,00
iva trasladado 1.600,00
4
Caja 2.900,00
iva x trasladar 400,00
iva trasladado 400,00
5
Caja 2.900,00

6
Caja 2.900,00
7
Compras 75.000,00
inventarios 75.000,00
8
Inventarios 112.500,00
compras 112.500,00
9
compras 37.500,00
10
utilidad en ventas en abonos 12.500,00
11
utilidad brutadiferida por ventas en abonos 4.375,00
utilidad bruta realizada por ventas en
abonos 4.375,00
12
utilidad bruta realizada por ventas en abonos 4.375,00
pérdidas y ganancias 4.375,00

65
ESQUEMAS DE MAYOR
caja inventarios capital social
1 20.000,00 1 75.000,00 75.000,00 7 95.000,00 1
3
a 11.600,00 8 112.500,00
4 2.900,00 187.500,00 75.000,00
5 2.900,00 112.500,00
6 2.900,00
40.300,00
compras proveedores clientes x vtas. en ab.

3
2 75.000,00 112.500,00 8 87.000,00 2 3 58.000,00 11.600,00 a
7 75.000,00 2.900,00 4
150.000,00 112.500,00 iva x acreditar 2.900,00 5
37.500,00 37.500,00 9 2 12,000.00 2.900,00 6
58.000,00 20.300,00
37.700,00
ventas en abonos util. Brut. Realizadas x v.a. util. Brut. diferida x v.a.
1 1 1 1
9 37.500,00 50.000,00 3 2 4.375,00 4.375,00 1 1 4.375,00 12.500,00 0
1
0 12.500,00 12.500,00 8.125,00

perdidas y ganancias iva x trasladar iva trasladado

1 3 3
4.375,00 2 a 1600,00 8,000,00 3 1.600,00 a
4 400,00 400,00 4
5 400,00 400,00 5
6 400,00 400,00 6
2,8000,00 8,000,00 2,700,00
5,200,00
66
Balance general
al 31 de diciembre de 20XX
ACTIVO
CIRCULANTE
caja 40.300
clientes por vtas. En abonos 37.700
inventarios 112.500
iva x acreditar 12.000
TOTAL ACTIVO 202.500
PASIVO
CIRCULANTE
proveedores 87.000
utilidad por realizar en vtas. En abonos 8.125
iva x trasladar 5.200
iva trasladado 2.800
SUMA PASIVO 103.125
CAPITAL CONTABLE
capital social 95.000
utilidad realizada en vtas. En abonos 4.375 99.375
SUMA PASIVO MAS CAPITAL 202.500

GERENTE CONTADOR
Estado de resultados
del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 20XX
ventas en abonos 50.000

inventario inicial 75.000
compras netas 75.000
mercancias disponibles 150.000
inventario final 112.500
costo de lo vendido 37.500
utilidad bruta diferida por vtas. En abonos 12.500
porcentaje de utilidad en función de cobros 8.125
utilidad bruta realizada por ventas en
abonos 4.375

67
GERENTE CONTADOR
CO N C L U S I Ó N
Para finalizar éste material quiero agradecer al lector el tiempo que dedicó al
estudio y análisis de los mismos, pero sobre todo invito para que sigan consultando y
buscando información en éstos y cada uno de los temas de la carrera de contaduría
pública, en diversos medios y con distintas personas expertas, recordando que una
profesión o carrera tiene fecha de inicio, pero no se le identifica un final ya que es parte
de la vida, acompaña siempre, y lo que permanece constante, es el cambio y la
renovación si se desea llegar y permanecer con éxito.
RECOMENDACIONES
Como una especie de recomendación, éste trabajo de apuntes, debe analizarse
meramente como eso, unos apuntes, hay que leer e investigar cada tema con diversos
libros y autores, incluso por medio de diversas fuentes de información, ya que se pueden
encontrar cuestiones interesantes y de mucha utilidad, cada tema se relaciona con otros y
que se han de ver con mayor profundidad según las necesidades del estudiante o en su
caso de el contador que en ejercicio de su profesión se enfrenta cada vez a mayores retos
de competir y ser competente coadyuvando en la toma de decisiones en las empresas.
68
Por último, al impartir la asignatura de contabilidad superior, con el programa de
estudios que plantea el Sistema Nacional de Institutos Tecnológicos, yo recomendaría
mucho terminar el curso realizando un ejercicio que integre los conocimientos de cada
una de las unidades aquí descritas, es decir, un caso donde se crea una empresa (de
preferencia una Sociedad Anónima) que decide abrir una o más sucursales o agencia
como estrategia de expansión, que realice ventas en abonos. Luego que dicha empresa
adquiera a otra más pequeña, es decir, se convierte en controladora de una o incluso más
subsidiarias, posteriormente que su balance general ya combinado (matriz y sucursal) y
consolidado (controladora y subsidiaria) lo pueda reexpresar aplicando el método de
índices.
B I B L I O G R A F Í A:
CONTABILIDAD SUPERIOR
JAVIER ROMERO LOPEZ
MC GRAW HILL
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
ABRAHAM PERDOMO MORENO
DECIMOCUARTA EDICION
THOMPSON
69
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
JOAQUIN MORENO FERNANDEZ
TERCERA EDICION
CONTABILILDAD GENERAL
MAXIMINO ANZURES
SEGUNDA EDICION
EDITORIALPURRUA, HBOS Y CIA., S.A.
JOAQUIN MORENO FERNANDEZ
TERCERA EDICION
INSTTUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS
ALEJANDRO PRIETO
OCTAVA EDICION
EDITORIAL BANCA Y COMERCIO, S.A.
CONTABILIDAD TRES
C.P. MARCOS SASTRIAS F.
DECIMASEXTA EDICION
EDITORIAL ESFINGE, S.A. DE C.V.
APRENDA A REEXPRESAR ESTADOS FINANCIEROS
RODOLFO ESQUEDA ESPINDOLA
GRUPO EDIT. HESS
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
70
CINIF
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS
71

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INSTITUTO TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ZAMORA

MANUAL DE PRÁCTICAS DE LA ASIGNATURA:

PRESENTADO A LA ACADEMIA DE CIENCIAS

COMO APOYO DIDACTICO

PREPARADO POR EL CONTADOR

MANUEL SALVADOR ACEVEZ OREGEL

DOCENTE DEL ITESZ

ZAMORA, MICH. A 2 DE DICIEMBRE DE 2012.

UNIDAD TEMA Pág.

I AGENCIAS, MATRICES Y SUCURSALES 5

II CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS 29

III REEXPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS 44

Es una asignatura que se ubica en el quinto semestre de la carrera de licenciatura

en contaduría, tiene relación con las asignaturas de contabilidad básica, contabilidad

intermedia I y II, y con Teoría Contable, luego se vincula con la de Contabilidad de

La aportación al perfil del egresado es fundamental, ya que con ella, los

de Información Financiera en el diseño, implementación y control de un sistema de

financieros, de una empresa o de la interacción con otras, como es el caso de agencias,

matrices y sucursales, controladoras y subsidiarias, además de reconocer los efectos de

la inflación en dicha información financiera generados con entorno inflacionario y en un

mundo globalizado de apoyo en las decisiones empresariales.

OBJETIVO GENERAL DEL CURSO

El estudiante al final del curso tendrá los elementos y herramientas necesarias

para desarrollar la contabilidad de las empresas y adentrarse al campo de la información

financiera de los negocios ante los nuevos retos de la globalización y actualización de

valores, procurando el desarrollo sustentable de su comunidad.

UNIDA TEMAS SUBTEMAS

sucursales. 1.2 Operaciones con sucursales.

1.3 Ejercicios prácticos.

2 Consolidación de 2.1 Concepto y objetivos de la

estados financieros consolidación

2.2 Esquema financiero de

2.3 Hojas de trabajo

2.4 Presentación de estados

2.5 Ejercicios prácticos

financieros. 3.1 Concepto, causas y efectos

3.2 Métodos de reexpresión de

3.3 Costo integral de

3.4 Ajustes por actualización.

3.5 Presentación de estados

4 Ventas en abonos financieros reexpresados

3.6 Ejercicios prácticos.

4.1 Concepto y características

4.2 Registro de operaciones de

ventas en abonos de bienes

4.3 Aspecto fiscal

4.4 Ejercicios prácticos.

UNIDAD I.- AGENCIAS, MATRICES Y SUCURSALES

El estudiante identificará las características y diferencias entre una matriz, una

perder el control contable.

exclusivo o no, tiene independencia económica y administrativa, no existiendo entre

ventaja de estrechar más sus relaciones con la clientela que la patrocina,

proporcionándole un servicio mejor.

venta y aun llegan a realizarla, lo logran interesando al cliente a favor de la mercancía,

explicándole tanto su conveniencia, uso y en ocasiones permitiendo su experimentación,

sistema se lograr el objetivo en la misma plaza o en territorios alejados, estos últimos se

bien colocando otra agencia en ese lugar.

regularmente con muestrarios y catálogos, y a base de comisiones.

Características y Diferencias entre Agencias y Sucursales

Operaciones de las Agencias

Generalmente la operación de una agencia de compra o venta, son operaciones del

conjuntamente en la contabilidad de la matriz.

catálogo de cuentas a 3 niveles:

Cuentas de mayor (4) oooo