UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN

SESIÓN N° 12: PAPELES DE TRABAJO, HALLAZGOS Y

COMUNICACIÓN DE AUDITORÍA

Mg. S. Isabel Ramírez Núñez

Docente del Curso
SESIÓN N° 12: Papeles de Trabajo

Definición

El auditor gubernamental debe organizar un registro

completo y detallado de la labor efectuada y las
conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.

Es el conjunto de cédulas y documentos elaborados y

obtenidos por el auditor durante el curso de la auditoría.
Estos sirven para evidenciar en forma suficiente,
competente y pertinente el trabajo realizado por los
auditores gubernamentales y respaldar sus opiniones, los
hallazgos, las conclusiones y las recomendaciones
presentadas en los informes; así como todos aquellos
documentos que respaldan al informe del auditor,
recibidos de terceros ajenos a la entidad, de la propia
entidad y los elaborados por el auditor en el transcurso
del examen hasta el momento de emitir su informe.
Propósito
Los propósitos principales de los papeles
de trabajo son: Registrar las labores:
Proporcionar un registro sistemático y
detallado de la labor efectuada al llevar
a cabo una auditoría.

Registrar los resultados:

Proporcionar un registro de información
y evidencia obtenida y desarrollada, en
respaldo de los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones resultantes de la labor
de auditoría.
· Respaldar el informe del auditor:
El informe de auditoría bajo ninguna circunstancia debe
contener información o datos que no estén respaldados en
los papeles e trabajo.

· Indicar el grado de confianza del control interno:

Los papeles de trabajo incluyen los resultados del examen
y evaluación del control interno, así como los comentarios
sobre el mismo.
· Servir como fuente de información:
Sirven como fuente de consulta en el futuro, cuando se
necesitan algunos datos específicos.
· Mejorar la calidad del examen:
Los papeles de trabajo bien elaborados llaman la atención
sobre asuntos importantes y garantizan que se de atención
adecuada a los hallazgos más significativos
· Facilitar la revisión y supervisión:
Los papeles de trabajo son indispensables para la etapa de
revisión del informe antes de emitirlo. Permite al auditor
supervisor revisar los detalles del examen.
En el caso de cualquier pregunta o dudas sobre el
contenido del borrador del informe, los papeles de trabajo
están para responderles o aclararlas.
Características Generales

La cantidad y el tipo de papeles de trabajo a ser elaborados dependerán, entre otros,

de diversos factores:
- La naturaleza de la tarea y la clase de auditoría que se va a realizar.
- La condición del área, programa o entidad a ser examinada.
- El grado de seguridad en los controles internos.
La necesidad de tener una supervisión y control de la auditoría.
La naturaleza del informe de auditoría.

Ordenamiento, Revisión y Aprobación de los Papeles de Trabajo

Debido al gran volumen de los papeles de trabajo, su ordenamiento lógico es importante
durante el curso de las labores de auditoría y después de haberlas terminado; inclusive
para su archivo.
En la auditoría financiera el orden lógico es el que sigue la secuencia de las cuentas en
el balance general es decir activos, pasivos, ingresos y gastos. En la auditoría de gestión
el orden está dado por las actividades o áreas más importantes examinadas.
Todos los papeles de trabajo serán referenciados, de tal forma que la relación
existente entre ellos sea cruzada. El propósito de la referenciación cruzada es mostrar
en forma objetiva, a través de los papeles de trabajo, las relaciones existentes entre
las evidencias que se encuentran en los papeles de trabajo y el contenido del informe de
auditoría.
Custodia y Archivo de los Papeles de Trabajo

La custodia y archivo de los papeles de trabajo es de propiedad del Organismo Técnico

Superior de Control, de las Firmas Privadas de Auditoría Contratadas y de las
Unidades de Auditoría Interna. En el caso de las entidades que no cuenten con
auditoría interna, la responsabilidad por la organización y mantenimiento del archivo
permanente corresponde a la unidad operativa de auditoría de la Contraloría General
del Estado, las mismas que tienen la responsabilidad de la custodia en un archivo activo
por el lapso de cinco años y un archivo pasivo por hasta el lapso establecido en la
normativa vigente expedida para el efecto. Documentación que únicamente será
exhibida y entregada por requerimiento judicial.

Los archivos de papeles de trabajo, para cada labor deben dividirse en dos grupos:
· Archivo permanente: dirigido a mantener la información general de carácter
permanente como un punto clave de referencia para conocer la entidad, su misión
básica y los principales objetivos para futuros exámenes.
· Archivo corriente: incluyen los papeles de trabajo y evidencias que sustenten el
resultado de la auditoría; así como también los criterios utilizados por los responsables
de la fase de ejecución.
Marcas de Auditoría

Las marcas de auditoría son signos o símbolos

convencionales que utiliza el auditor
gubernamental para identificar el tipo de
procedimiento, tarea o pruebas realizadas en
la ejecución de un examen.

Cuando el auditor trabaja sobre los elementos

recibidos de la entidad, de terceros ajenos a
la entidad y los confeccionados por él, no
puede dejar constancia descriptiva de la tarea
realizada al lado de cada importe, de cada
saldo o de cualquier información, por cuanto
implicaría una repetición innecesaria,
utilización de mayor tiempo, incremento de
papeles de trabajo y se dificultaría cualquier
revisión posterior.
Carta de Representación (auditoría financiera)

El auditor normalmente incluye en los papeles de

trabajo de la auditoria, evidencia de las
exposiciones de la administración en forma de un
resumen de las discusiones orales con la
administración o de representaciones por escrito de
la administración.
Las representaciones de la administración no pueden
ser un substituto para otra evidencia de auditoría
que el auditor pudiera razonablemente esperar que
esté disponible, las representaciones por escrito
solicitadas a la administración pueden limitarse a
asuntos que se consideren de carácter significativo
ya sea individual o colectivamente de la información
proporcionada.
La posibilidad de malos entendidos entre el auditor
y la administración se reduce cuando las
representaciones orales son confirmadas por la
administración por escrito, los asuntos que se
pueden incluir en una carta de representación o en
una carta confirmatoria a la administración se
expone en el siguiente modelo:
 PAPELES DE TRABAJO

• Aplicación de los Programas de Auditoría.

• Papeles de Trabajo.

• Comunicación de hallazgos de auditoría.

 APLICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Los Programas de Auditoría describen los objetivos y procedimientos a desarrollar en

el proceso de ejecución del trabajo por parte del equipo de auditoría de orden
multidisciplinario. Además, se considera la naturaleza, el alcance y oportunidad de su
ejecución, así como el personal encargado de su desarrollo.

Comprenden una relación lógica, secuencial y ordenada de los procedimientos a

ejecutarse, su alcance, el personal y el momento a ser aplicados, a fin de obtener la
evidencia para el logro de los objetivos previstos. Deben ser flexibles, para permitir
modificaciones a juicio del auditor encargado y supervisor.
Guían el accionar del auditor, sustentan la determinación de los recursos para realizar
la labor, su costo y los plazos que demanda su ejecución; también, permite la
evaluación de su avance con la finalidad de cumplir los objetivos previstos.
 APLICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Los Programas deben ser detallados, para que sirvan de guía al auditor y
como medio para la supervisión y control del trabajo.

Un procedimiento de auditoría es la instrucción detallada para la recopilación

de evidencias que se obtendrán durante el trabajo; deben desarrollarse en
términos específicos para su utilización. Su contenido debe corresponder a
la aplicación de una técnica de auditoría. Evidencia es información utilizada
por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La
evidencia de auditoria incluye tanto la información contenida en los registros
contables de los que se obtienen los EE.FF., como otra información.
La responsabilidad de la elaboración y modificación de los programas de
auditoría corresponde al supervisor y al nivel jerárquico superior.
 PAPELES DE TRABAJO (P/T)
“El auditor gubernamental debe organizar un registro
completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones
alcanzadas, en forma de papeles de trabajo”.

Conceptos Generales de Papeles de Trabajo:

• Constituyen evidencia documental del trabajo del auditor.

• Conjunto de cédulas y documentos conteniendo información
obtenida y preparada por el auditor, desde la planificación
hasta la emisión del Informe de Auditoría.
• Sirven como constancia del trabajo que el auditor juzgó
necesario realizar, cómo lo realizó y de sus conclusiones.
• Sirven como evidencia del cumplimiento de las Directivas.
• Es base del informe del auditor y la prueba de la
responsabilidad profesional correspondiente.
Objetivos de los Papeles de Trabajo

Contribuir a la planificación y ejecución de la auditoría.

• Constituir la fuente primordial para la redacción del informe y la
evidencia del trabajo realizado.
• Facilitar la revisión y supervisión del trabajo de auditoría.
• Servir como antecedentes para futuras auditorías.

Importancia de los Papeles de Trabajo

• Proporcionan el sustento para el Informe.

• Facilitan la conducción y supervisión de la auditoría.
• Permiten la revisión de la calidad del trabajo realizado.
• Como guía para auditorías subsecuentes de una misma entidad o
cliente.
Formas de los Papeles de Trabajo:

• Forma de datos contenidos en documentos.

• Películas.
• Medios de almacenamiento magnético, electrónico,
informático.

Tipos de hojas utilizadas para la elaboración de los Papeles

de Trabajo

Para la mayoría de las cédulas de trabajo:

Hojas de tamaño estándar de siete columnas.
Hojas de doble tamaño estándar de 14 columnas.
Tipos de hojas utilizadas para la elaboración de los Papeles de
Trabajo:

• Para documentar entrevistas, inspecciones y otras labores

presentadas en forma narrativa
• Hojas rayadas de tamaño estándar.

Requisitos de los Papeles de Trabajo:

1. Completos y exactos.

2. Claros, comprensibles y detallados.

3. Legibles y ordenados.

4. Contener información relevante.

5. Información sobre cada fase de la auditoría.
6. Reflejo de las cualidades de destreza y experiencia
del auditor que los elabora.
 Tipos de Cédulas

Cédulas Auxiliares

Cédula Matríz Cédulas Sumarias

Cédulas Analíticas

Cédula principal Se originan de las

cédulas matrices.
Presenta en forma
Presentan las diferentes
global montos objeto cuentas de un rubro o
del examen o áreas secuencia de una
(procesos) a transacción o área
examinarse operativa o proceso.
Consideraciones sobre la elaboración de los Papeles de
Trabajo:

• El encabezamiento de cada cédula incluirá:

• Nombre y siglas de la entidad auditada.
• Tipo de Examen.
• Período del examen.
• Título de la Cédula de Trabajo.

Encabezamiento de los P/T:

(Entidad) El Modelo Edilicio

(Tipo) Examen Especial al Área de Abastecimiento
(Logística)
(Período) Del 01.Ene.2007 al 31.Dic.2008
(Título) Procesos de Adquisiciones de Bienes y Servicios
... Consideraciones respecto a la elaboración de los Papeles de Trabajo.

•En la parte inferior:

•En el lado derecho el código de acuerdo al índice que corresponda.
•En el lado izquierdo el nombre o iniciales de la persona que la preparó y de
quien la revisó, así como las fechas de preparación y de revisión.

... Información que debe ser consignada en los Papeles de Trabajo.

• Deben prepararse a lápiz o lapicero de color o tinta negra.
•Contenido conciso mostrando relación directa con el trabajo realmente
ejecutado.
•Indicar la fuente de información.
•Las aseveraciones que contienen deben estar respaldadas y sustentadas.
•Pulcritud y exactitud.
•Nombres y apellidos y razones sociales deben estar correctamente escritos.
. Referenciación cruzada con otros papeles de trabajo
relacionados con el programa de auditoría.
. Un solo asunto por cédula.
. Llenadas sólo por el anverso.
. Información y documentación obtenida como listados
informáticos deben ser autorizadas y visadas por los niveles
correspondientes.
... Información que debe ser consignada en los Papeles de
Trabajo.

• Fotocopias debidamente autenticadas (dependiendo el caso) y/o

legalizadas.
• Confirmaciones de terceros, para ser considerados papeles de
trabajo deberán contar con: marcas de auditoría, comentarios,
conclusiones, codificados, referenciados y firmados o visados
por los auditores que efectuaron el trabajo.
• No existe una forma estándar para los P/T, siempre es
necesario que el auditor utilice su criterio profesional.
• Los P/T de años anteriores deben ser usados como una guía
para el tipo de trabajo a realizarse, porque de lo contrario no
se mejoraría su contenido, su presentación ni la forma de
obtener evidencias.
 ... Consideraciones sobre la elaboración
de los Papeles de Trabajo.

La eficiencia de un auditor se mide en sus P/T. Aspectos a tener

en cuenta:

DESCUIDO
HÁBITOS DE TRABAJO
DESORDENADOS
PENSAMIENTOS
DESORDENADOS

DESINTERÉS DEFICIENTE
VERIFICACIÓN
Debilidades comunes en la elaboración de Papeles de Trabajo:

•No existe evidencia de que se efectuó el estudio y evaluación del

control interno.
•No indican cuándo se aclaran los problemas que surgieron en el
curso de la auditoría.
•Listados informáticos sin ninguna marca de auditoría.
•Archivos llenos de fotocopias sin comentarios.
•Desorden en el archivo de los papeles de trabajo.
...Debilidades comunes en la elaboración de papeles de
trabajo:
• No hay referencia cruzada.
• No hay indicación de los procedimientos realizados.
• Información insuficiente sobre un determinado hecho.
• Cédulas Resúmenes incompletas(*)
• (*) Deben contener Objetivo, Labor realizada, Resultados Obtenidos,
Conclusiones y Recomendaciones.
• Falta concluir todos los procesos de una transacción u operación.
• Falta de referencia en las cédulas que han originado un ajuste de
auditoría.
• No señalar las bases para la valuación de los activos ni las políticas de
depreciación (EE.FF).
• No se cuenta con la Carta de Representación.
• No se indica la fuente de la que se ha obtenido información.
• No se indica quién elaboró la cédula ni cuándo.
• No hay evidencia de la revisión del encargado y supervisor.
 Marcas de Auditoría

• Signos elaborados para identificar y explicar

procedimientos de auditoría realizados.
• Indican la naturaleza y extensión de la verificación
aplicada en cualquier etapa.
• Denominadas además como símbolos, claves,
tildes.
 Clases de Marcas de
Auditoría

Con significado uniforme: Con leyenda a criterio

del auditor:
• Estandarizadas.
• Significado no
• Tienen el mismo convencional.
significado para todas las • Significado adecuado a
cada caso e indicado en
auditorías.
c/u de las hojas de
trabajo.
 Reglas para la aplicación de las
Marcas de Auditoría

• Uso del lápiz o lapicero rojo.

• El supervisor empleará lápiz o lapicero de color
distinto.
• Su significado debe incluirse en la última hoja de
cada rubro o área examinada, utilizando hojas de
14 columnas.
• No se deben registrar sin haberse efectuado el
procedimiento correspondiente.
Marcas de Auditoría con Significado
Uniforme

Cotejado, comprobado, correcto.

Verificado y revisado con documentación

sustentatoria.

Verificado con libros oficiales y auxiliares de

contabilidad y registros presupuestales.

Suma correcta vertical.

Suma correcta horizontal.

Cálculo verificado.
Marcas de Auditoría con Significado
Uniforme

Circularizado.

Circularización confirmada.

Verificación física.

Operación autorizada.

Pago Posterior.

Cobro Posterior.
 Ejemplo de Marcas de Auditoría con
leyenda a criterio del auditor

Colocada bajo una cantidad en un registro, para señalar la

última partida del período actual que se haya examinado.

En el balance de comprobación al lado de una cuenta

S para indicar que será necesario elaborar una cédula
respecto a dicha cuenta.

Cuando la cédula de auditoría mencionada en el inciso

S anterior ha sido concluida.

Cuando un comentario ha sido investigado y a su vez

aceptado, o bien que se haya ajustado y aceptado.

Ejemplos tomados de Principios Básicos de Auditoría de Arthur W. Holmes CPA.

 ...Ejemplo de Marcas de Auditoría
con leyenda a criterio del auditor

y Efectuado recuento en forma selectiva.

N/A No Aplicable

A,B,C... Observaciones

C/I 1, C/I 2 ... Observaciones

 Archivos de Auditoría

El auditor debe conservar la información que ha obtenido

durante la auditoría. Debe agruparla y ordenarla en archivos o
legajos.
Los archivos se clasifican en:
Archivo Permanente.- Se custodia la información de la entidad
que no es de naturaleza variable y que será importante en los
próximos ejercicios.
Archivo Corriente.- Custodia la información de la auditoría en
curso.
 Clasificación de los Archivos
ARCHIVOS CORRIENTES
ARCHIVO PERMANENTE

II.- DE PLANIFICACIÓN (L)

I .-PERMANENTE (P)
III.- CORRIENTE DE AUDITORÍA
FINANCIERA (F)
IV.- CORRIENTE DE AUDITORÍA DE
GESTIÓN (G)
V.- DE EXAMEN ESPECIAL (E)
VI.- COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
(OC o DR)

VII.- RESUMEN DE AUDITORÍA (R)

VIII.- DE CORRESPONDENCIA (C)

IX.- OPCIONAL (O)

X.- VARIOS (V)

 Identificación de los Archivos

• Nombre, siglas y ubicación de la entidad.

• Unidad a cargo del examen.
• Tipo de Examen.
• Área(s) a examinar.
• Período evaluado
• Integrantes del Equipo de Auditoría.
• Fecha de inicio y término del trabajo de campo.
• Número del Informe de Auditoría.
ENTIDAD AUDITADA: EL MODELO EDILICIO SIGLAS: EME
UBICACIÓN: LIMA UNIDAD: OAI
TIPO DE AUDITORÍA: EXAMEN ESPECIAL
ÁREA A EXAMINAR: ABASTECIMIENTO (LOGÍSTICA)
PERÍODO EVALUADO: DEL 01.ENE.2007 AL 31.DIC.2008
FECHA INICIO: 15.03.2009 FECHA TÉRMINO: 15.05.2009
CATEGORÍA: NOMBRES Y APELLIDOS
Gerente Pedro Pérez
Sub Gerente Carlos Gómez
Supervisor Luis Campos
Encargado Felipe Ramos
Auditor José Frías
 Descripción de los archivos de Papeles de Trabajo

I. Archivo Permanente:
• Incluye información general de la entidad que no es de
naturaleza variable y que será relevante en los siguientes
ejercicios.
• Se le ha codificado con la letra “P”.
• Debe mantenerse actualizado de año en año según lo
establece la NAGU 2.40.
• Su contenido se encuentra regulado desde el “P 1” hasta el
código “P 19”.
• Pueden incorporarse códigos adicionales.
 … Archivo Permanente

• Documentos que han perdido su vigencia, deben

excluirse del archivo permanente y formar parte
del archivo corriente de la última auditoría en que
dejaron de ser aplicables.
• Su nueva ubicación debe referenciarse en el
índice del archivo permanente.
 Descripción de los archivos
de Papeles de Trabajo

II. Archivo de Planificación:

• Contiene la documentación relacionada con el proceso de
la planificación específica NAGU 2.20.

• Se le ha codificado con la letra “L”.

• Su contenido se encuentra regulado hasta el código “L

13”.

• Pueden incorporarse códigos adicionales.

 Descripción de los archivos
de Papeles de Trabajo

III., IV. y V. Archivo Corriente (Auditoría

Financiera, de Gestión y Examen Especial):
•Contiene información relacionada con la auditoría
en curso.
•Al término de la auditoría, este archivo sirve para
demostrar el debido cumplimiento del programa, lo
que es ratificado con la firma de los auditores
revisores.
 ... Descripción de los archivos
de Papeles de Trabajo

VI. Archivo de Comunicación de Hallazgos:

• Incluye la información relacionada con la
comunicación de hallazgos, en cumplimiento de
la NAGU 3.60.
– Para los hallazgos cursados se utiliza el código “OC”.
– Para las aclaraciones o comentarios recibidos se
utiliza el código “DR”.
 ... Descripción de los archivos
de Papeles de Trabajo

VII. Archivo Resumen de Auditoría:

• Incluye el resumen general del trabajo de la auditoría (Puntos
pendientes superados, última versión del Informe, Memorándum
de Control Interno, Carta de Representación, etc.).
• Se le ha codificado con la letra “R”.
• Su contenido se encuentra normado hasta el código “R 11”
 ... Descripción de los archivos
de Papeles de Trabajo

VIII. Archivo de Correspondencia:

• Incluye todos los memorandos, oficios y
documentos remitidos y recibidos por la Comisión
de Auditoría durante el proceso de la auditoría.
• Para la Correspondencia Remitida se utiliza el
código “C1”.
• Para la Correspondencia Recibida se utiliza el
código “C2”.
 ... Descripción de los archivos
de Papeles de Trabajo

IX. Archivo Opcional:

• Incluye información relacionada con los objetivos
del examen, pero que por su naturaleza, cantidad
y variedad se separan, para un manejo práctico y
eficiente.
• Listado de Inventario Físico, Listado de Cuentas
por Cobrar, Pagar, etc.
• Para su codificación se utiliza el código “O”.
 ... Descripción de los archivos
de Papeles de Trabajo

X. Archivos Varios:
• Se incluirán papeles de trabajo y documentos
sustentatorios relacionados con temas
complementarios y ampliaciones efectuadas por
el auditor en el examen practicado.
• Para su codificación se utiliza el código “V”.
 Tener en cuenta que...

• Archivos individuales muy gruesos

(densos), son difíciles de manipular y se
deterioran rápidamente con el uso.

• Cada archivo debe tener un índice para

una fácil identificación.
 Índice y Referencia Cruzada
de los Papeles de Trabajo

Índice de los papeles de trabajo:

• Permite un ordenamiento lógico del contenido de los

archivos.

• Facilita la identificación de la información y de los

resultados obtenidos.
 Referencia Cruzada de los Papeles
de Trabajo

Referencia Cruzada:

• Permiten la interrelación de los P/T.

• Facilita el acceso a las evidencias en cualquier fase

de auditoría.

• Evita que se repitan los trabajos en una misma

auditoría.
 ... Referencia Cruzada de los
Papeles de Trabajo

Criterios Uniformes de Referenciación:

• La información recibida se referencia por el lado izquierdo.
• La información que se envía como sustento de una cédula
sumaria, se referencia por el lado derecho.
• Las cédulas sumarias se referencian a las cédulas
matrices.
• Las cédulas analíticas se referencian a las cédulas
sumarias.
 ... Referencia Cruzada de los
Papeles de Trabajo

• La información a ser cruzada puede encontrarse en el

mismo archivo o en otro; en cuyo caso, conjuntamente a

los códigos referenciados, se indicará el nombre del

archivo del cual proviene o al cual se envía la

información.
 ... Referencia Cruzada de los
Papeles de Trabajo

– Indicación de las cédulas no utilizadas, para asegurar

que los P/T estén completos.
– Cada procedimiento del programa de auditoría debe
ser referenciado a los P/T donde se desarrollaron.
– Cada aspecto señalado en el informe de auditoría,
debe referenciarse a los P/T de donde emerge el
hallazgo.
 Reserva o Confidencialidad de la
información obtenida durante el desarrollo
de la auditoría

NAGU 1.40 El auditor gubernamental debe mantener

absoluta reserva respecto a la información que conozca en

el transcurso de su trabajo.

Solo podrá acceder a la información relacionada con el

examen, el personal vinculado directamente con la

dirección y ejecución del trabajo de auditoría.

 ... Reserva o Confidencialidad ...

• Obligación de respetar la confidencialidad de la información

obtenida.

• Solo se puede revelar información obtenida, cuando exista

una obligación legal o profesional y con la aprobación

respectiva.

• Debida protección, control y archivo de los P/T durante el

proceso de la auditoría.
 ...Reserva o Confidencialidad ...

• Su naturaleza reservada y secreta debe mantenerse

inclusive después de finalizada la auditoría.

• El uso no autorizado o la pérdida de los P/T genera la

respectiva responsabilidad.
 Propiedad y Custodia de los
Papeles de Trabajo

Los P/T pertenecen a los órganos conformantes del

Sistema Nacional de Control y a las SOAs designadas por

la Contraloría General.
Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo

¿Cómo cautelar su integridad y reserva?

• Asegurándose de que el ambiente proporcionado a la
Comisión de Auditoría cuente con la seguridad
necesaria. Es importante las coordinaciones del caso
• Evitando dejar los P/T durante el día en lugares
accesibles al público.
• Guardándolos en armarios, credenzas ú otros módulos
bajo llave.
 Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo

• Guardando la información clasificada como “Confidencial” cuando no se

utilice.
• En los viajes por comisión de servicios, cuando sea necesario llevar los P/T
a un hotel con seguridad acreditada. Deben guardarse los P/T en maletines
con llave.
• Los documentos que sustenten los informes de los órganos de control o
auditorías contratadas para el efecto, deben ser guardados por diez (10)
años, bajo responsabilidad.
(Ley Nº 27785 Art. 42 literal i)
• Los P/T deben retenerse hasta el fin del año fiscal, después del período de
10 años desde la emisión del informe o informes sobre el examen, a no ser
que el tema siga siendo contencioso o de interés corriente después de ese
tiempo.
• Los P/T deben retenerse hasta el fin del año fiscal, después del período de
10 años desde la emisión del informe o informes sobre el examen, a no ser
que el tema siga siendo contencioso o de interés corriente después de ese
tiempo.
Supervisión y Revisión de los Papeles de Trabajo

El objetivo de una correcta supervisión y revisión de los P/T es

asegurarse que el proceso se ha ejecutado adecuadamente y

está documentado y sustentado correctamente. Los P/T deben

contener la evidencia de que los sistemas fueron descritos,

verificados y evaluados oportunamente.

Supervisión y Revisión de los Papeles de Trabajo

– Eficiencia y economía, al evitar regresar a la entidad por

información adicional.

– Oportuna depuración de los P/T para lograr un archivo

integrado y conciso.

– Seguridad de que los P/T están correctamente

terminados.
Revisión por parte del Auditor Encargado

– Calidad de la evidencia.
– Cumplimiento de las consideraciones mínimas para elaborar
P/T.
– Validez de las conclusiones.
– Adecuada organización de los archivos.
– Consignar sus iniciales en cada P/T en señal de conformidad
con el trabajo realizado por cada integrante.
– Completar el P/T “Revisión de los Papeles de Trabajo- Auditoría
año…”
– Completar el P/T “Lista de verificación de conclusión de
auditoría”.
Revisión por parte del Supervisor de la
Comisión

• Revisión de los P/T durante el trabajo de campo

en forma periódica y progresiva, consignando sus
iniciales en señal de aprobación.
• La verificación debe comprender:
– La adecuada planificación de la auditoría.
 … Revisión por parte del Supervisor de
la Comisión

– La conformidad con las normas, criterios y

procedimientos establecidos.
– La calidad de las evidencias obtenidas.
• Revisar el P/T “Revisión de los Papeles de Trabajo -
Auditoría año…”
• Revisar el P/T “Lista de verificación de conclusión de
auditoría”.
 … Supervisión a Nivel Gerencial

• Revisión de los P/T para cerciorarse de que se

cuenta con evidencia clara, demostrable y
objetiva que respalda las labores de auditoría y
los hallazgos encontrados.

• Aprobar el P/T “Lista de verificación de

conclusión de auditoría”.
 Control de Calidad

Directiva CGR: CONTROL DE CALIDAD (Antes NAGU 1.60 )

Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y
las Sociedades de Auditoría designadas, que ejecuten
Auditoría Gubernamental de acuerdo con estas normas,
deben establecer y mantener un adecuado sistema de control
de calidad que permita ofrecer seguridad razonable que la
Auditoría se ejecuta en concordancia con las Normas de
Auditoría Gubernamental, el Manual de Auditoría
Gubernamental y las Guías de Auditoría.
 ¿Qué es un Sistema de Control de Calidad?
• Conjunto de políticas, procedimientos y recursos técnicos
especializados que permiten obtener una seguridad
razonable de que la Auditoría se ha realizado de acuerdo
a los estándares establecidos.

• Puede ser Interno y Externo.

 Control de Calidad Control de Calidad
Interno Externo

• La CGR, OCIs y • Políticas y

SOAs designadas, procedimientos que
deben establecer adopta la CGR para
políticas y efectuar
periódicamente el
procedimientos para control de calidad
asegurar la externo de los OCIs y
existencia de SOAs designadas.
controles antes, • Incluye la revisión de
durante y al informes de auditoría y
finalizar la auditoría. sus P/T.
 Recomendaciones finales
Se hace necesario, preservar lo siguiente:

1. Preparar los P/T necesarios en función a los procedimientos a

desarrollar.
2. Precisar los datos necesarios en los P/T.
3. Extraer fotocopias necesarias para sustentar la labor realizada.
4. Revisión adecuada del Jefe de Comisión y Supervisor. Firmar en
señal de conformidad.
5. Labor de los especialistas también debe contar con los respectivos
P/T.
6. Los P/T sustentan la labor realizada ante cualquier instancia.
7. Los P/T deben ser archivados adecuadamente, lo que permitirá la
ubicación rápida de cualquier información solicitada.
8. Pueden elaborarse P/T utilizando los sistemas de cómputo.
 4.3 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA

Los hallazgos de auditoría deben ser comunicados oportunamente a las

personas comprendidas a fin que en un plazo determinado, presenten sus
comentarios y aclaraciones sustentados documentadamente, para su
evaluación y consideración pertinente en el Informe.

Los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como

resultado de la aplicación de los procedimientos de control gubernamental empleados.
Su formulación y comunicación se realiza teniendo en consideración los principios y
criterios que orientan el ejercicio del control.

Es el proceso mediante el cual se hacen de conocimiento estén o no prestando

servicios en la entidad examinada, con la finalidad de brindarles la oportunidad de
presentar aclaraciones o comentarios y facilitar, en su caso, la adopción de acciones
correctivas en forma oportuna.
 Directiva CGR: COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA
(Antes NAGU 4.3)
La comunicación se efectúa por escrito y su entrega al destinatario es directa y
reservada, debiendo acreditarse la recepción correspondiente. De no encontrarse la
persona, se le dejará una notificación para que se apersone a recabar los hallazgos en
un plazo de dos (2) días hábiles.

En caso de no apersonarse o de no ser ubicadas las personas comprendidas en los

hallazgos materia de comunicación, serán citados para recabarlos dentro de igual plazo,
mediante publicación, por una sola vez, en el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor
circulación, en la localidad donde se halle la entidad auditada. Los hallazgos podrán ser
recabados personalmente o a través de representante debidamente acreditado mediante
carta poder con firma legalizada . Vencido el plazo otorgado, se tendrá por agotado el
procedimiento de comunicación de los mismos.
 Directiva CGR: COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA
(Antes NAGU 4.3 )
En la comunicación se debe señalar el plazo perentorio para la recepción de las
aclaraciones o comentarios, el cual será establecido por los responsables de la comisión
auditora, teniendo en cuenta la naturaleza del hallazgo, el alcance de la acción de control
y si la persona labora o no en la entidad auditada, no debiendo ser menor de dos (2) ni
mayor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia; precisándose que a su
vencimiento o resultar extemporánea, tal situación se citará en el Informe, conjuntamente
con los hechos materia de observación, no siendo obligatoria, en su caso, la evaluación e
incorporación de los comentarios presentados extemporáneamente al plazo concedido.

Excepcionalmente, el plazo otorgado podrá ser prorrogado por única vez y hasta por tres
(3) días hábiles adicionales, en casos debidamente justificados por el solicitante; en estos
casos, se entenderá que el pedido ha sido aceptado a du recepción, salvo denegación
expresa.
 Directiva CGR: COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE
AUDITORÍA (Antes NAGU 4.3)
El inicio del proceso de comunicación de hallazgos debe ser puesto de conocimiento
del Titular de la entidad auditada, con el propósito que disponga a las áreas
correspondientes concedan las facilidades pertinentes a las personas notificadas, para
los fines de presentación de sus aclaraciones o comentarios debidamente
documentados. Para tal efecto, la comunicación cursada servirá como acreditación.

Únicamente la comisión auditora previa autorización del nivel gerencial, podrá eximirse
de notificar hallazgos cuando exista absoluta certeza en cuanto a su comisión,
tipicidad, sustento e identificación de los presuntos responsables. Debiendo emitirse
con inmediatez el respectivo Informe Especial, para su remisión a las autoridades
competentes.
SE HACE NECESARIO EL TRABAJO EN EQUIPO PARA
EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS PREVISTOS

Logremos los objetivos para llegar a la cima.