Contabilidad de Costos, Introduccion, Parte 1,2021, Oficial

CONTABILIDAD DE COSTOS
(PREPARADO POR: LIC. MANUEL VASQUEZ P.)
GESTIÓN 2021
INTRODUCCION
Los estados financieros muestran la situación y desarrollo financiero a que ha llegado una
empresa como consecuencia de las operaciones realizadas; en virtud de que tales
operaciones se realizan bajo la dirección de la administración, se concluye que los estados
financieros son la expresión cuantitativa de los resultados obtenidos por la Gerencia de la
empresa, por consiguiente es la habilidad y la visión del factor humano quien da curso y
determina los resultados que se obtengan; tal habilidad y visión no son cualidades
abstractas, sino que dejan sus huellas en la estructura de la empresa.
Tanto las empresas públicas como las privadas se encuentran en la necesidad de conocer
con exactitud las inversiones que han realizado para producir un determinado satisfactor,
bienes y servicios y determinar con exactitud los resultados obtenidos en un determinado
periodo; esa necesidad es satisfecha mediante la emisión de los estados financieros.
La contabilidad de costos no solo es aplicable a las industrias, sino que se aplica en todas
las empresas ya sea industriales, comerciales y de servicios adecuados lógicamente a la
naturaleza de cada una de ellas.
Con la implantación de los sistemas de contabilidad de costos industriales primero se

procuró evitar los recuentos físicos de existencia de materiales y productos terminados al
final de cada periodo de costos o gestión fiscal, mediante información analítica, frecuente,
oportuna y eficaz, dando lugar al sistema de inventarios perpetuos o permanentes para el
control de inventarios; facilitando de esta manera conocer el costo del material consumido,
el costo de la producción vendida y el margen bruto (utilidad bruta) por cada artículo,
permitiendo a los ejecutivos de una empresa, efectuar estudios de mercado sobre la base de
costos reales de producción, planificar la producción y fijar sus precios de venta con mayor
precisión.
La contabilidad de costos, permite:
a) Mejorar el control de las operaciones

b) Mejorar el control de costos
c) Obtener información frecuente, amplia y oportuna para la planeación y control
presupuestario
d) Obtener el costo unitario de manera precisa para:
- Fijar precios de venta de acuerdo a la oferta y demanda de los productos en el
mercado.
- Valuar la producción del periodo
- Controlar la producción vendida
- Coadyuvar a la planeación de las utilidades
- Coadyuvar al cambio de las estrategias y políticas empresariales.
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CONCEPTO DE EMPRESA
Es el organismo integral que cuenta con tres elementos básicos (humanos, técnicos y
materiales), y tiene por objetivo la obtención de utilidades a través de la prestación de
servicios a la comunidad, coordinados por un administrador que toma decisiones en forma
oportuna, para alcanzar los objetivos trazados por la dirección.
CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS POR SU NATURALEZA Y LA

DETERMINACIÓN DE SUS COSTOS
Según su Naturaleza, las empresas se clasifican en:
a) Empresas Comerciales.- Son intermediarias entre el productor y el consumidor, es

decir, “revenden” los productos adquiridos en el mercado nacional y/o internacional, en
el mismo estado que lo adquieren.
b) Empresas Industriales.- Aquellas que por lo general se dedican a la obtención de

un producto final a través de uno o varios procesos de transformación, para luego
comercializarlos; es decir, compra materia prima y utilizando maquinas, instalaciones,
recursos y mano de obra, transforman esas materias primas en producto final, para luego
efectuar su comercialización. Estas industrias pueden ser de transformación o
extractivas, las cuales serán objeto de estudio en este capitulo.
c) Empresas de servicio.- son aquellos que venden sus conocimientos técnicos o

intelectuales y sirven de intermediario entre el espacio y el tiempo, por ejemplo una
empresa de transporte, restaurantes, salón de belleza, peluquerías, consultoras, etc.
Para reflejar en forma objetiva las diferencias entre una empresa comercial y una industrial,
se presenta a continuación el formato del estado de resultados:
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EMPRESA COMERCIAL"GATO BLANCO" SRL
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2020
Expresado en Bolivianos
Ventas 40.000,00
(-) COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA 22.000,00
Inventario Inicial 7.000,00
(+) Compras Netas 24.000,00
Compras Brutas 21.000,00
(+) Fletes sobre compras 3.000,00
Costo de Merc. Disponible para la venta 31.000,00
(-) Inventario Final de mercaderías 9.000,00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 18.000,00
CMV= INV. INICIAL + COMPRAS - INV. FINAL

CMV= 7000+24000 -9000
CMV= 22000
UBV= VENTAS - CMV

UBV= 40000 -22000
UBV= 18000
EMPRESA INDUSTRIAL DE ALGODON"LUMINAR" SRL

ESTADO DE RESULTADOS
POR EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2020
Expresado en Bolivianos
Ventas Netas 40.000,00

(-) COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS 22.000,00
Inventario Inicial de Productos Terminados 7.000,00
(+) Costo de Productos Terminados 24.000,00
Inventario Inicial de productos Terminados
Inventario Inicial de Productos en Proceso 1.000,00
(+) COSTO INCURRIDO 27.000,00
Costos material Consumido 14.000,00
Inventario Inicial de materiales 4.000,00
Compras Netas de materiales 13.000,00
Compras Brutas 12.000,00
Fletes s/compras 1.000,00
Costo del material disponible 17.000,00
(-) Inventario Final de materiales 3.000,00
Costo de Labor directa 6.000,00
Costo Directo del Periodo 20.000,00
Costos indirectos de producción 7.000,00
Costo Total de producción 28.000,00
(-) Inventario Final de productos en proceso 4.000,00
Costo Productos Terminados disponibles 31.000,00
(-) Inventario Final de productos terminados 9.000,00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 18.000,00
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DEFINICION DE CONTABILIDAD
IMPORTANCIA Y UTILIDAD
Los diferentes tipos de empresas comerciales, industriales, financieros y/o servicios, sean
públicas o privadas, devendrían en un caos y no sería posible controlar la marcha y menos
los resultados de estas empresas, sin el auxilio de la contabilidad.
De tal manera que, al existir la necesidad imprescindible de las ciencias contables para
tener un orden y administración racional, eficiente y científica, es que surge la importancia
y utilidad, así como también la necesidad del profesional contable.
DEFINICION
“Es un sistema de información basada en un conjunto de principios, normas y

procedimientos, que permiten registrar en forma ordenada, cronológica, completa y
detallada los hechos comerciales, económicos y financieros de la gestión empresarial, con
el fin de emitir los estados financieros y que se constituyan en la principal fuente de
información para una adecuada toma de decisiones tanto para el cliente interno como para
el cliente externo.
OBJETIVOS
a) Refleja frente a terceros en todo momento los Activos, Pasivos y Patrimonio del Ente.
b) Sirve como herramienta para conocer la situación económica - financiera real del Ente
con la finalidad de permitir a los administradores, gerentes y directores tomar las
decisiones más adecuadas.
c) Servir como medio para conocer y evaluar el riesgo de una inversión.
d) Reflejar frente a terceros la estructura Económica - Financiera Real del Ente.
CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD
FORMA DE CLASIFICACION (actual)
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CONTABILIDAD FINANCIERA
Es un sistema de información Financiera, referida a Hechos económicos, financieros y

sociales suscitados en una empresa, incorporados en sus estados financieros, sujetos de
apropiación, valuación, revelación e interpretación para toma de decisiones gerenciales. De
acuerdo a la grafica precedente se clasifica en:
- Contabilidad Comercial
- Contabilidad de Costos
- Contabilidad de servicios
Por consiguiente, La contabilidad de costos forma parte integrante de la contabilidad

Financiera
DISEÑO DEL SISTEMA DE COSTOS

Es parte especializada de la contabilidad financiera y tiene por finalidad cuantificar en
términos de unidades monetarias el costo de producción, costo de venta, y precio de venta
de los artículos producidos y/o comprados para su posterior venta, Siendo sus principales
componentes, la materia prima (indispensable para la fabricación o transformación de
determinados artículos y/o productos), mano de obra (recursos humanos calificados
utilizados en el proceso de fabricación o transformación) y costos de fabricación
(elementos originados e incorporados al momento de la transformación de un determinado
artículo y/o producto).
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CONTABILIDAD GERENCIAL
Conocida también como contabilidad administrativa y/o de gestión, es un sistema de

información que estudia temas específicos de toma de decisión en sus diferentes niveles.
Identifica alternativas o cursos de acción para determinar el más apropiado, basándose en el

relevamiento, procesamiento, análisis y comunicación de hechos empresariales, para la
toma y control de decisiones en el ámbito de la planificación, gestión y control, con la
finalidad de lograr la máxima eficiencia de la gestión empresarial.
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL
El objetivo de la Contabilidad Gerencial es suministrar información interna oportuna no

necesariamente expresada en términos de unidades monetarias, referente a la gestión
empresarial, su eficiencia, causas y perspectivas para facilitar a la gerencia la toma de
decisiones a distintos niveles. Sus niveles o módulos de estudio son los siguientes:
a) Análisis financiero para la toma de decisiones
b) Comportamiento y administración de costos
c) Planeación y control empresarial
d) Administración y gestión de riesgos
CARACTERISTICAS
Las principales características que identifican a la Contabilidad Gerencial, en función de su

sistema de información, son las siguientes:
- Proveer adecuados instrumentos para el planeamiento, información oportuna

para la gestión y medios eficaces para el control empresarial.
- Inducir, explicitar y desarrollar los objetivos, responsabilidades y resultados en
que se manifiesta el planeamiento y fundamentar el control, permitiendo la
dirección por objetivos, por responsabilidades y por resultados.
- Suministrar datos y la metodología para la búsqueda sistemática de alternativas
de mediano y largo plazo, para el análisis de limitaciones que restringen la
viabilidad de planes y para determinar prioridades en base a las cuales se deben
realizar, anticipar, diferir o cancelar los proyectos empresariales y sus cursos de
acción.
- Brindar información por segmento (actividad, producto, sector) para asegurar
que cada producto puesto en el mercado represente algo más que el valor de sus
insumos
- Que cada actividad contribuya al desarrollo armónico de la organización y su
financiamiento interno y que en suma, la gestión de cada sector y de la
organización en conjunto, este justificada en función de la ganancia, costo y
riesgo.
- Contribuir a la productividad, eficiencia y eficacia de las organizaciones a fin de
optimizar el proceso de transformar recursos en bienes y servicios que
caracteriza a la organización y fundamenta su existencia.
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- Ofrecer, a una razonable relación costo – beneficio, con elementos simples, un
sistema eficaz de extraer, organizar, evaluar y diseminar información, de sentar
bases objetivas de decisión y de generar marcos de acción óptimos.
DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD

GERENCIAL
Las principales diferencias se enmarcan en lo siguiente:
CRITERIOS
Contabilidad Financiera.- Se sustenta expresamente en Normas, Principios y
Procedimientos de Contabilidad.
Contabilidad Gerencial.- Se sustenta en necesidades y características propias de cada
organización
CLASE DE INFORMACIÓN
Contabilidad Financiera.- proporciona información contable y emite estados financieros a
una determinada fecha.
Contabilidad Gerencial.- Proporciona información a cerca de la gestión empresarial,
eficiencia, eficacia, productividad y economía, generando un beneficio – costo, optimo.
USUARIOS DE LA INFORMACIÓN
Contabilidad Financiera.- Proporciona información financiera para uso interno como
externo.
Contabilidad Gerencial.- Proporciona información exclusivamente para uso interno y
excepcionalmente para uso externo.
FRECUENCIA DE LA INFORMACIÓN
Contabilidad Financiera,. Proporciona información financiera periódica y continua sobre
hechos pasados y presentes.
Contabilidad Gerencial.- Proporciona información periódica y continua sobre hechos
pasados, presentes y futuros (Estados Financieros proyectados)
PERIODO DE INFORMACION.-
Contabilidad Financiera.- Proporciona información periódica (mensual, trimestral,
semestral y anual, este último para fines legales, tributarios y de auditoria.
Contabilidad Gerencial.- Proporciona información periódica no limitando su tiempo ni
regularidad.
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CONCEPTO DE COSTO
En términos generales, COSTO, es el valor que se paga por algún bien o servicio, es decir
es lo que cuesta incorporar un bien de inversión, que puede significar la suma de
esfuerzos y recursos que se han invertido para producir u obtener algo.
COSTO DE INVERSIÓN
“Es el costo de un bien que constituye el conjunto de esfuerzos y recursos realizados con
el fin de producir algo, la inversión está representada en: tiempo, esfuerzo o sacrificio y
recursos o capitales”
La producción de un bien requiere un conjunto de factores como:
a) Materia prima o material directo para transformar a un producto distinto, disponible

para la venta y/o consumo.
b) Mano de obra, es decir una cantidad determinada de horas/hombre, remunerables
por su servicio.
c) Otros materiales requeridos para la transformación de productos, los cuales al
incorporar generan un producto terminado.
d) Inversión en bienes inmuebles, maquinarias, equipos, muebles, herramientas, etc,
que coadyuvan en el proceso de transformación del material a un producto acabado.
COSTO DE DESPLAZAMIENTO O DE SUSTITUCIÓN
“En la moderna teoría económica, el costo significa desplazamiento de alternativas o sea

el costo de una cosa por otra que fue escogida en su lugar. Si se eligió algo, su costo
estará representado por lo que ha sido sacrificado o desplazado para obtenerlo”.
COSTO INCURRIDO
Es la inversión realizada durante el periodo en el costo de producción, es decir: “costo de

material, costo de la mano de obra y costos indirectos de producción, es decir, son los
valores invertidos en el mes sin incluir el costo del inventario inicial de productos en
proceso o en curso.
COSTO DE OPERACIÓN
Es el costo incurrido en la conducción de las actividades principales ordinarias de una

empresa, por lo tanto, incluye lo que cuesta administrar (gastos de administración) lo que
cuesta comercializar (gastos de ventas) y lo que cuesta financiar (gastos financieros)
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CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS
“La Contabilidad de Costos es una parte de la Contabilidad General por medio del cual se
registran, clasifican, resumen y presentan las operaciones pasadas, presentes o futuras,
relativas a lo que cuesta adquirir, explotar, producir y distribuir un artículo o un servicio”
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Los objetivos que persigue la Contabilidad de Costos, se puede resumir en: permite un
control adecuado de las operaciones y de los costos, proporcionando información amplia y
oportuna y principalmente persigue la obtención del costo unitario real; los objetivos
colaterales o subobjetivos, son los siguientes:
- Valuar la producción del periodo (productos terminados, en proceso, defectuosa,

averiada, perdida o desperdicio anormal)
- Conocer el costo de producción de los artículos vendidos.
- Fijar el precio de venta de cada producto, determinando el margen de utilidad
probable en función de la oferta y demanda imperante en el mercado.
- Fijar normas o políticas de operación y/o explotación de cada producto.
- Tomar decisiones sobre comprar o fabricar.
- Servir de indicativos para la planeación y control presupuestario.
En términos generales, el conocimiento del costo unitario es esencial para el empresario,

por cuanto sobre el descansan los planes de operación de la empresa.
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CONTROL DE OPERACIONES Y DE COSTOS
Con la implantación de un sistema de contabilidad de costos se persigue lograr un control

adecuado de operaciones de la empresa, logrando la eficiencia, eficacia y reduciendo los
costos de producción, administración y financieros.
DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO
El objetivo principal de la contabilidad de costos es la determinación correcta del costo

unitario lo que trae consigo la información analítica u oportuna así como el control de las
operaciones y de costos. Una vez determinado el costo unitario técnico se pueden fijar
precios de venta al público con mayor precisión, aunque siempre estará supeditada a la
oferta y demanda imperante en el mercado para los productos que se manufactura.
La determinación del costo real, permite:
a) Determinar el punto de equilibrio económico por cada articulo y en forma global.

b) Determinar el aprovechamiento de la capacidad productiva por tipo de artículos o
líneas.
c) Tomar decisiones sobre continuar produciendo o no los productos que no dejan
utilidad para la empresa.
d) Decidir sobre cerrar o seguir operando en épocas de expansión o contracción de la
empresa.
e) Decidir si determinadas piezas es preferible comprarlas o fabricarlas.
DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO
COSTO:
“Es el sacrificio de recursos que tendrá beneficio futuro”
GASTO:
“Es el sacrificio de recursos pero que el beneficio ha expirado”
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PLAN DE CUENTAS
INTRODUCCION
Es importante conocer las clases de cuentas que pueden emplearse en un sistema contable,
ya que, de la correcta clasificación de éstas dependerá la información a obtenerse respecto
de la situación económica y financiera de un determinado ente, a una determinada fecha.
Desde este punto de vista, las cuentas en general se agrupan en: cuentas de balance, cuentas
de resultados y cuentas de orden.
CUENTAS DE BALANCE
Se denominan cuentas de balance, también llamadas reales, a las que reflejan información
relacionada con la situación financiera y patrimonial de una empresa a una determinada
fecha, por la naturaleza de las mismas tienen la característica de mantener un registro
continuo razón por la cual se las considera permanentes. Estas cuentas representan a los
activos, pasivos y patrimonio, que posee un ente, a una determinada fecha.
CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADOS
Estas cuentas, reflejan el movimiento económico acontecido en la empresa respecto de un

determinado período de tiempo. Por lo general representan ingresos y gastos ocasionados a
lo largo de dicho período de tiempo.
Los ingresos surgen como consecuencia de la venta de mercaderías, prestación de servicios,

por los ingresos de las inversiones realizadas, etc. Los gastos, representan el costo que
originan el uso de las cosas o servicios con la finalidad de generar ingresos, como también
incluyen los gastos operativos, financieros y administrativos relacionados con el giro del
negocio.
CUENTAS DE ORDEN
Son las que tienen por objeto registrar el movimiento de valores que se hallan en una
situación especial. Tienen un doble carácter, puesto que al hacer figurar en el activo una
cuenta de esta clase para poner de relieve la situación especial de un valor determinado, ha
de compensarse en el pasivo con otra cuenta, también de orden, que le sirva de contraparte.
PLAN DE CUENTAS
El Plan de Cuentas, es un listado donde se muestran codificadas las cuentas reales,

nominales y de orden. La preparación y elaboración de dicho plan se realiza de acuerdo a
las características propias de cada empresa, por lo que un plan de cuentas de una
organización comercial no será, necesariamente, igual a la de una de producción o de
servicios, éstas tendrán sus propias características.
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En el plan de cuentas es especifica en forma textual, el tratamiento contable a seguir en las
cuentas afectadas por una transacción comercial, es decir, las características de cuando y
por qué se deberán cargar o abonar las cuentas en cuestión.
La codificación que normalmente se utiliza en la elaboración del plan de cuentas contable,

puede ser: Numérico, alfabético y alfanumérico.
A continuación, se presenta un Plan de Cuentas de una empresa industrial con codificación

numérica que puede ser aplicado, sin dificultad alguna, en el ejercicio práctico propuesto a
lo largo del trabajo.
PLAN DE CUENTAS
ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE

Disponible
1.1.1.0.1 CAJA MONEDA NACIONAL
1.1.1.0.1.0.1 Caja
1.1.1.0.1.0.2 CAJA MONEDA EXTRANJERA
1.1.1.0.1.0.3 CAJA CHICA
1.1.1.0.1.0.4 BANCOS MONEDA NACIONAL
1.1.1.0.1.0.5 BANCOS MONEDA EXTRANJERA
1.1.1.0.1.0.6 CAJA DE AHORROS M/N; M/E
1.1.1.0.1.0.7 DEPOSITOS A PLAZO FIJO M/N; M/E
Exigible
1.1.2.0.1 CUENTAS POR COBRAR (CLIENTES)
1.1.2.0.2 DOCUMENTOS POR COBRAR
2.5.1 (-)PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
1.1.2.0.3 SUCURSAL CTA. CTE.
1.1.2.0.4 CREDITO FISCAL
1.1.2.0.5 ANTICIPO DE IMPUESTOS
1.1.2.0.5.0.1 IUE POR COMPENSAR
1.1.2.0.6.0.1 CUENTAS POR COBRAR A EMPLEADOS
1.1.2.0.8 DEUDORES CON CARGO DE CUENTA
1.1.2.0.9 OTROS DEUDORES
Bienes de cambio o realizable
1.1.3.0.1 INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS
1.1.3.0.1.0.1 producto xx
1.1.3.0.2 INVENTARIO DE PRODUCTOS DEFECTUOSOS
1.1.3.0.3 INVENTARIO DE PRODUCTOS AVERIADOS
1.1.3.0.3.0.1 producto x
1.1.3.0.4 INVENTARIO DE PRODUCTOS SEMIELABORADOS
1.1.3.0.4.0.1 producto x
1.1.3.0.5 INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO
1.1.3.0.5.0.1 Producto x
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1.1.3.0.6 INVENTARIO DE MATERIALES
1.1.3.0.6.0.1 Material Directo o Materia Prima
1.1.3.0.6.0.2 Producto “A”
1.1.3.0.6.0.3 Producto “B”
1.1.3.0.6.0.4 Material secundario
1.1.3.0.6.0.5 producto “A”
1.1.3.0.6.0.6 producto “B”
1.1.3.0.6.0.7 Combustibles y lubricantes
1.1.3.0.6.0.8 Otros productos
1.1.3.0.7 MATERIALES EN TRANSITO
1.1.3.0.8 ANTICIPO A PROVEEDORES
Inversiones
1.1.4.0.1 PARTICIPACIONES
1.1.4.0.2 ACCIONES
Diferidos
1.1.5.0.1 SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO
1.2 ACTIVO NO CORRIENTE

1.2.1 Bienes de uso
1.2.1.0.1 TERRENOS
1.2.1.0.2 EDIFICIOS
2.2.4.0.1 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS
1.2.1.0.3 MUEBLES Y ENSERES
2.2.4.0.2 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA MUEBLES Y ENSERES
1.2.1.0.4 MAQUINARIA Y EQUIPO
2.2.4.0.3 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPO
1.2.1.0.5 VEHICULOS
2.2.4.0.4 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHICULOS
1.2.1.0.6 EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
2.2.4.0.5 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
1.2.3 OTROS ACTIVOS FIJOS
1.2.3 Intangibles
1.2.3.0.1 CREDITO MERCANTIL
1.2.3.0.2 MARCAS DE FABRICA
1.2.4 Inversiones
1.2.4.0.1 PARTICIPACIONES
1.2.4.0.2 ACCIONES
1.2.5 Diferidos
1.2.5.0.1 TERRENOS PARA FUTURAS CONSTRUCCIONES
1.2.5.0.2 MATERIALES EN TRANSITO
1.2.5..0.3 GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
1.2.5.0.3.0.1 Seguros
1.2.5.0.3.0.2 Alquileres
1.2.5.0.3.0.3 Intereses
1.2.5.0.3.0.4 Inventario de material de escritorio
15
1.2.5.0.3.0.5 Gastos de Publicidad
1.2.5.0.3.0.6 Gastos de Organización
1.2.5.0.7 OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACIÓN
130 CUENTAS DE ORDEN

1.3.0.0.1 MERCADERIAS RECIBIDAS EN CONSIGNACIÓN
1.3.0.0.2 VALORES EN GARANTÍA
PASIVO Y PATRIMONIO
2 PASIVO
2.1 PASIVO CORRIENTE

2.1.1 Deudas Comerciales
2.1.1.0.1 CUENTAS POR PAGAR
2.1.1.1.0.1 Proveedor xx
2.1.1.0.2 DOCUMENTOS POR PAGAR
2.1.2 Deudas con el personal

2.1.2.0.1 SUELDOS Y SALAROS POR PAGAR
2.1.2.0.2 AGUINALDOS POR PAGAR
2.1.2.0.3 FINIQUITOS POR PAGAR
2.1.3 Deudas con instituciones de seguridad social

2.1.3.0.1 APORTES Y RETENCIONES POR PAGAR
2.1.3.0.2 ADM, FONDO DE PENSIONES
2.1.3.0.3 CAJA NACIONAL DE SALUD
2.1.3.0.4 PRO VIVIENDA
2.1.3.0.5 INFOCAL
2.1.4 Deudas fiscales

2.1.4.0.1 SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES
2.1.4.0.1.0.1 RC IVA, dependientes
2.1.4.0.1.0.2 RC IVA, terceros
2.1.4.0.1.0.3 IVA, a terceros
2.1.4..0.1.0.4 IT, a terceros
2.1.4.0.1.0.5 IUE, a terceros
2.1.4.0.1.0.6 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
2.1.4.0.1.0.7 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES
2.1.4.0.2 DEBITO FISCAL IVA
2.1.4.0.3 IMPUESTOS MUNICIPALES
2.1.5 Deudas por servicios básicos

2.1.5.0.1 SERVICIOS BASICOS POR PAGAR
2.1.5.0.2 DE LA PAZ
2.1.5.0.3 COTEL LAPAZ
16
2.1.6 Deudas Bancarias
2.1.6.0.1 PRESTAMOS HIPOTECARIOS
2.1.6.0.1.0.1 Banco Nacional de Bolivia
2.1.6.0.2 PRESTAMOS DOCUMENTARIOS
2.1.6.0.3 DOCUMENTOS DESCONTADOS
2.1.7 Otros
2.1.7.0.1 OTROS ACREEDORES
2.1.8 Ingresos diferidos

2.1.8.0.1 ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO
2.1.8.0.2 INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
2.1.8.0.3 ANTICIPO DE CLIENTES
2.2 PASIVO NO CORRIENTE

2.2.1 Obligaciones bancarias
2.2.1.0.1 PRESTAMOS HIPOTECARIAS
2.2.1.0.2 PRESTAMOS DOCUMENTARIOS
2.2.1.0.2.0.1 Obligaciones por emisión de bonos
2.2.2 Provisiones
2.2.2.0.1 PROVISIÓN PARA INDEMNIZACIONES
2.2.3 Otros pasivos

2.2.3. 0.1 OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACIÓN
2.2.4 Cuentas complementarias del activo

2.2.4.0.1 DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS
2.2.4.0.2 DEPRECIACIÓN ACUMULADA MUEBLES Y ENSERES
2.2.4.0.3 DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPO
2.2.4.0.4 DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHICULOS
2.2.4.0.5 DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
3. PATRIMONIO NETO
3.1 PATRIMONIO
3.1.1 Aportes de los socios y otros
3.1.1.0.1 CAPITAL SOCIAL
3.1.1.0.2 RESERVA POR REVALUOS TECNICOS
3.1.1.0.3 RESERVA LEGAL
3.1.1.0.3 AJUSTE DE RESERVAS PATRIMONIALES
3.1.1.0.4 AJUSTE DE CAPITAL
3.1.1.0.5 UTILIDADES NO ASIGNADAS
3.1.1.0.6 UTILIDAD DE LA GESTIÓN
3.1.1.0.7 (-) PERDIDA DE LA GESTIÓN
17
3.5.0 CUENTAS DE ORDEN
3.5.0.0.2 COMITENTES Y CONSIGNANTES
35.0.0.3 DEPOSITANTES DE VALORES EN GARANTIA
CUENTAS DE RESULTADO Y COSTOS
4. INGRESOS
4.1 INGRESOS ORDINARIOS
4.1.1 Venta de productos
4.1.1.0.1 VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS
4.1.1.0.1.0.1 Producto “A”
4.1.1.0.1.0.2 Producto “B”
4.1.1.0.2 VENTA DE PRODUCTOS SEMIELABORADOS
4.1.1.0.3 VENTA DE PRODUCTOS DEFECTUOSOS
4.1.1.0.4 RECARGO EN VENTAS
4.1.1.0.5 (-) DEVOLUCION EN VENTAS
4.2 INGRESOS NO ORDINARIOS
4.2.1 Otros Ingresos
4.2.1.0.1 VENTA DE DESPERDICIOS
4.2.4.0.2 COMISIONES PERCIBIDAS
4.2.4.0.3 GANANCIA EN VENTA DE BIENES DE USO
4.3 PRODUCTOS FINANCIEROS

4.3.1 Ingresos financieros y otros
4.3.1.0.1 INTERESES PERCIBIDOS
4.3.1.0.2 DIFERENCIA DE CAMBIO
4.3.1.0.3 DESCUENTO Y BONIFICACIÓN EN COMPRAS
4.3.1.0.4 RESULTADO POR EXPOSICIÓNA LA INFLACIÓN (REI)
4.3.1.0.5 AJUSTE POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES
4.3.1.0.6 MANTENIMIENTO DE VALOR
5. COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS

5.1 Costos de producción de lo vendido
5.1.1.0.1 COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS VENDIDOS
5.1.0.1.1 Producto xx
5.1.0.1.2 Producto yy
5.1.1.0.2 COSTO DE PRODUCTOS SEMIELABORADOS VENDIDOS
5.1.1.0.2.0.1 Producto xx
5.1.1.0.3 COSTO DE PRODUCTOS DEFECTUOSOS VENDIDOS
CUENTAS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

 La acumulación de costos se efectúa por: Ordenes de Trabajo y por Procesos o
Departamentos.
18
ORDENES ESPECIFICOS U ORDENES DE TRABAJO
De una sola cuenta:

6. PRODUCTOS EN PROCESO – TRABAJOS EN PROCESO
6.1 OE – 01
6.2 OE – 02
De tres cuentas o por elementos del costo

6.1 MATERIAL EN PROCESO
6.1.1 OE – 01
6.1.2 OE – 02
6.2 LABOR DIRECTA EN PROCESO

6.2.1 OE – 01
6.2.2 OE – 02
6.3 COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN EN PROCESO

6.3.1 OE – 01
6.3.2 OE – 02
COSTOS A PROCESOS O DEPARTAMENTALES
UN SOLO PROCESO DE PRODUCCIÓN

De una sola cuenta
6. PRODUCTOS EN PROCESO
6.1 Materia Prima o material directo
6.2 Labor directa
6.3 Costos indirectos de producción
De tres cuentas o por elementos del costo

6.1 MATERIAL DIRECTO EN PROCESO
6.3 COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN EN PROCESO
DOS O MAS PROCESOS DE PRODUCCIÓN

Por Departamentos o centros de costo
6.2 DEPARTAMENTO “A”
6.2.1 Material directo
6.2.2 Labor directa
6.2.3 Costos indirectos de Producción
6.2 DEPARTAMENTO “B”

6.2.1 Material directo
6.2.2 Labor directa
6.2.3 Costos indirectos de Producción
Por elementos del costo
19
6.1 MATERIAL DIRECTO EN PROCESO
6.1.1 Departamento “A”
6.1.2 Departamento “B”
6.1.3 Departamento “C”

6.3 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO

7. GASTOS DE OPERACIÓN
7.1 Gastos operacionales o de administración
7.1.1 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
7.1.1.0.1 SUELDOS Y SALARIOS
7.1.1.0.2 Personal permanente
7.1.1.0.3 Personal eventual
7.1.1.0.2 CARGAS SOCIALES
7.1.1.0.2.0.1 Aporte patronal al Seguro Social
7.1.1.0.2.0.2 Aporte Patronal Fondo de PIensiones
7.1.1.0.2.0.3 Programa Nacional de Vivienda
7.1.1.0.2.0.4 Aporte Patronal INFOCAL
7.1.1.0.2.0.5 Subsidios
7.1.1.0.2.0.6 Aguinaldos
7.1.1.0.2.0.7 Indemnizaciones
7.1.1.0.2.0.8 Vacaciones
7.1.1.0.3 SERVICIOS BASICOS
7.1.1.0.3.0.1 GASTOS DE COMUNICACIÓN
7.1.1.0.3.0.1.1 Servicio telefónico
7.1.1.0.3.0.1.2 Servicio de internet y otros
7.1.1.0.3.0.1.2 Suscripciónes
7.1.1.0.3.0.2 ENERGIA ELECTRICA
7.1.1.0.3.0.3 AGUA Y ALCANTARILLADO
7.1.1.0.4 SERVICIO DE TRANSPORTE Y SEGUROS
7.1.1.0.4.0.1 Pasajes
7.1.1.0.4.0.2 Viáticos
7.1.1.0.1.0.3 Fletes y almacenamiento
7.1.1.0.1.0.4 Seguros
7.1.1.0.1.0.5 Transporte de personal
7.1.1.0.5 ALQUILERES
7.1.1.0.5.0.1 Alquiler de equipos y maquinarias
7.1.1.0.5.1.2 Otros alquileres
7.1.1.0.6 GASTOS DE MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
20
7.1.1.0.6.0.1 Mantenimiento y reparación edificios
7.1.1.0.6.0.2 Mantenimiento y reparación de muebles y enseres
7.1.1.0.6.0.3 Mantenimiento y reparación de maquinaria y equipo
7.1.1.0.6.0.4 Mantenimiento y reparación de vehículos
7.1.1.0.6.0.5 Mantenimiento y reparación de equipos de computación
7.1.1.0.7 SERVICIOS PROFESIONALES Y COMERCIALES
7.1.1.0.7.0.1 Estudios e investigaciones
7.1.1.0.7.0.2 Comisiones y gastos bancarios
7.1.1.0.7.0.3 Material de escritorio
7.1.1.0.7.0.4 Capacitación del personal
7.1.1.0.7.0.5 Servicio de te y refrigerio
7.1.1.0.7.0.6 Fotocopias
7.1.1.0.7.0.7 Honorarios profesionales
7.1.1.0.8 DEPRECIACIÓN BIENES DE USO
7.1.1.0.8.0.1 Depreciación edificios
7.1.1.0.8.0.2 Depreciación muebles y enseres
7.1.1.0.8.0.3 Depreciación vehículos
7.1.1.0.8.0.4 Depreciación equipo de computación
7.1.1.0.9 TRIBUTOS
7.1.1.0.9.0.1 Impuesto a la propiedad de bienes inmuebles y vehículos
7.1.1.0.9.0.2 Impuesto municipal a las transferencias
7.1.1.0.9.0.3 Impuesto a las transacciones financieras
7.1.1.0.9.0.4 Impuesto a los consumos específicos
7.1.1.0.9.0.5 Tasas y patentes municipales
7.1.1.1.0 DONACIONES Y OBSEQUIOS
7.1.1.1.1 MERMAS Y FALLAS EN INVENTARIOS
7.1.1.1.2 PERDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES
7.1.1.1.3 AMORTIZACIÓN GASTOS DE ORGANIZACIÓN
7.1.1.1.4 GASTOS GENERALES
7.2 GASTOS DE DISTRIBUCIÓN O VENTAS

7.2.1 GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN O DISTRIBUCIÓN
7.2.1.0.1 SUELDOS Y SALARIOS
7.2.1.0.1.0.1 Personal permanente
7.2.1.0.1.0.2 Personal eventual
7.2.1.0.2 CARGAS SOCIALES
7.2.1.0.2.0.1 Aporte patronal al Seguro Social
7.2.1.0.2.0.2 Aporte patronal al Fondo de Pensiones
7.2.1.0.2.0.3 Aporte patronal para vivienda
7.2.1.0.2.0.4 Subsidios
7.2.1.0.2.0.5 Indemnizaciones
7.2.1.0.2.0.6 Vacaciones
7.2.1.0.3 SERVICIOS BÁSICOS
7.2.1.0.3.0.1 GASTOS DE COMUNICACIÓN
7.2.1.0.3.0.1.0.1 Servicios telefónicos
7.2.1.0.3.0.1.0.2 Servicios de internet y otros
7.2.1.0.3.0.1.0.3 Suscripciones
21
7.2.1.0.3.0.2 ENERGIA ELECTRICA
7.2.1.0.3.0.3 AGUA Y ALCANTARILLADO
7.2.1.0.3.4 SERVICIO DE TRANSPORTE Y SEGUROS
7.2.1.0.3.4.0.1 Pasajes y viáticos
7.2.1.0.3.4.0.2 Fletes y almacenamiento
7.2.1.0.3.4.0.3 Seguros
7.2.1.0.5 ALQUILERES
7.2.1.0.5.0.1 Alquiler de equipos y maquinarias
7.2.1.0.2.0.2 Otros alquileres
7.2.1.0.6 GASTOS DE MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
7.2.1.0.6.0.1 Mantenimiento y reparación de edificios
7.2.1.0.6.0.2 Mantenimiento y reparación de muebles y enseres
7.2.1.0.6.0.3 Mantenimiento y reparación de maquinaria y equipo
7.2.1.0.6.0.4 Mantenimiento y reparación de vehículos
7.2.1.0.6.0.5 Mantenimiento y reparación de equipo de computación
7.2.1.0.7 SERVICIOS PROFESIONALES Y COMERCIALES
7.2.1.0.8 DEPRECIACIÓN BIENES DE USO
7.2.1.0.9 TRIBUTOS
7.2.1.0.1.0 DONACIONES Y OBSEQUIOS
7.2.1.1.1.1 MERMAS Y FALLAS EN INVENTARIOS
7.2.1.1.1.2 COMISIONES A VENDEDORES
7.2.1.1.1.3 PERDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES
7.3 GASTOS FINANCIEROS Y OTROS
7.3.1 Gastos Financieros
7.3.1.0.1 DESCUENTO POR PRONTO PAGO EN VENTAS
7.3.1.0.3 INTERESES Y CARGOS FINANCIEROS
7.3.1.0.4 BONIFICACIONES EN VENTAS
7.3.2 OTROS
7.3.2.0.1 PERDIDA EN VENTA DE BIENES DE USO
7.3.2.0.4 PERDIDA POR SINIESTROS
7.3.2.0.5 RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN
7.3.2.0.6 AJUSTE POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES
22
ELEMENTOS DEL COSTO Y CLASIFICACION DE LOS COSTOS
En forma general, el costo de producción se encuentra formado de tres elementos:
- Costo de materia prima o material directo

- Costo de labor directa o mano de obra
- Costos indirectos de producción
MATERIA PRIMA O MATERIAL DIRECTO
En general “Material” comprende todos aquellos artículos en su estado natural o

transformado, son los elementos que sirven para la confección o manufactura de un articulo
nuevo y que pueden ser perfectamente medibles y por esta razón son cargables a una
unidad identificada; por lo tanto es el primer elemento del costo de producción, para una
mayor comprensión se los puede diferenciar de la siguiente manera:
MATERIA PRIMA
Son los elementos extraídos directamente de la naturaleza que es la fuente de

aprovisionamiento de todos los elementos que son necesarios para satisfacer necesidades
humanas o convertirse en el primer elemento del costo para las empresas industriales.
Ejemplo: el hierro en su estado natural, el algodón en la fabrica de hilo o telas, los callapos
o bolillos para la obtención de madera en los aserraderos. En las empresas tomadas como
ejemplo, se denomina el primer elemento del costo como “materia prima”.
MATERIAL DIRECTO
Se denomina de esa manera a los elementos que fueron sometidos a uno o varios procesos
de transformación por otra empresa, los cuales serán sometidos a otros procesos de
transformación hasta convertirlos en un producto terminado, listo para satisfacer las
necesidades del mercado, ejemplo: la madera en la industria de muebles, el hilo en la
industria de tejidos, harina en la industria panificadora, la tela en la fabrica de prendas de
vestir, etc.
Se hace esta diferenciación debido a que se tiene una confusión al usar en forma
indiscriminada el denominativo de “materia prima” por tanto, será costo de “materia prima”
para todas las empresas que utilizan los elementos que aún no han sido sometidos a
procesos de transformación y para aquellas que utilizan como principal elemento de
transformación los productos sometidos a procesos de manufactura por otra industria se
denomina “material directo”.
SUELDOS Y SALARIOS
Para transformar la materia prima o material directo en un producto acabado, es necesario

además de la maquinaria y equipo, herramientas, muebles y enseres, etc. Que determinado
número de personas desarrollen un esfuerzo mental y físico, el cual recibe el nombre de
23
labor o mano de obra, todas las erogaciones por este concepto, se consideran dentro de este
titulo, por tanto podemos señalar, que: “sueldos y salarios” es el costo de la retribución que
los obreros u operarios perciben por su trabajo en la transformación de los materiales en su
estado natural o procesado por otra entidad en un producto terminado.
COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN
Dentro del proceso productivo, existen costos que no pueden identificarse con unidades
específicas de producción o con un departamento proceso específico, tales como: la
depreciación de bienes de uso, luz y fuerza, combustibles, repuestos y accesorios, seguros,
etc., por lo que se denominan “servicios de planta”, “costos indirectos de fabricación”,
“costos indirectos de producción”, etc., Estos están constituidos por todos los desembolsos
o aplicaciones necesarios para llevar a cabo la producción, los cuales por su naturaleza no
son aplicables directamente al costo de un producto.
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
La clasificación de los costos es necesaria a objeto de determinar el método mas adecuado

para su acumulación y asignación de los mismos.
Existen varias formas para efectuar la clasificación de costos, los cuales se resumen de la
siguiente manera:
POR LA FUNCIÓN A LA CUAL SE APLICA:

- Costos de adquisición
- Costos de explotación
- Costos de producción o transformación
- Costos de operación
- Otros costos extraordinarios
COSTOS DE ADQUISICIÓN
Son aquellos que tienen por objeto, determinar el costo unitario de adquisición de artículos
acabados (mercaderías en la empresa comercial y materiales en la industria)
COSTOS DE EXPLOTACIÓN
Son aquellos que tienen por objeto determinar el costo unitario de explotación o extracción
de recursos naturales renovables y no renovables.
COSTOS DE PRODUCCIÓN
Son aquellos costos aplicables a empresa de transformación y que están integrados por los
tres elementos del costo: costo de materiales, sueldos y salarios directos y costos indirectos
de producción.
24
COSTOS DE OPERACIÓN
Son aquellos que tienen por objeto determinar lo que cuesta administrar, vender y financiar
un producto o un servicio, como ser: Costo de Administración, Costo de Distribución
(ventas) Costos financieros, etc.
COSTOS EXTRAORDINARIOS
Son aquellos costos no ordinarios, ejemplo: pérdida en venta de activos fijos, pérdida por
siniestros, etc.
POR EL GRADO DE CONDUCTA O CON RELACIÓN AL VOLUMEN
- Costos Fijos
- Costos variables
- Costos mixtos
COSTOS FIJOS
Son aquellos que están en función del tiempo, o sea no sufren alteración alguna, son
constantes, aún cuando se presentan grandes fluctuaciones en el volumen de producción,
entre estos tenemos: alquiler de fabrica, depreciación de bienes de uso en línea recta o por
coeficientes, sueldo del contador, sueldo de la secretaria, sueldo del portero, etc., es decir
son aquellos costos necesarios para sostener la estructura de la empresa y se realizan
periódicamente.
Ejemplo:
CANTIDAD PRODUCIDA COSTO FIJO COSTO UNITARIO

70.000 UNIDADES Bs. 600.000 Bs. 8,57
120.000 UNIDADES Bs. 600.000 Bs. 5,00
300.000 UNIDADES Bs. 600.000 Bs. 2,00
25
De donde se obtiene la siguiente relación:
- A mayor producción, menor costo

- A menor producción, mayor costo
COSTOS VARIABLES
Son aquellos que están en función del volumen de la producción y de las ventas, o sea
varían en forma proporcional a las fluctuaciones de la producción de un periodo, entre estos
tenemos: materiales directos o materia prima consumida, fuerza motriz, depreciaciones de
uso por rendimiento, impuesto a las transacciones, comisiones sobre ventas, etc.
Ejemplo:
CANTIDAD PRODUCIDA COSTO VARIABLE COSTO UNITARIO

70.000 UNIDADES Bs. 1.000.300 Bs. 14,29
120.000 UNIDADES Bs. 1.714.800 Bs. 14,29
300.000 UNIDADES Bs. 4.287.000 Bs. 14,29
De donde se obtiene la siguiente relación:
- A mayor producción, mayor costo

- A menor producción, menor costo
COSTOS MIXTOS
Denominados también costos semifijos o semivariables, son aquellos que están compuestos
de dos elementos, una parte representada por costos fijos o de estructura y otra por costos
variables, tal es el caso del servicio de alumbrado que es fijo y la fuerza motriz que se
utiliza en la producción que es variable, por cuanto varia de acuerdo a los volúmenes de
producción, por lo que es necesario determinar que parte corresponde a cada clase de costo.
PUNTO DE EQUILIBRIO
De lo establecido, se infiere que existe influencia del costo fijo para determinar el costo
total, sin embargo surge una interrogante, ¿a que cantidad o volumen de ventas y con que
capacidad de producción una empresa operara sin pérdidas ni ganancias?
La intersección entre el costo total (costo fijo + costo variable) y el ingreso total, (ventas)
determina el punto de equilibrio, punto en el cual la empresa no pierde ni gana; sin
embargo la determinación del punto de equilibrio global no sirve para efectos de toma de
decisiones, debido a que el precio de un articulo puede alterar completamente el punto
referido, por tanto lo adecuado es obtener el punto de equilibrio por cada articulo que
manufactura y vende una empresa.
26
27
CONCEPTOS, CLASIFICACIONES Y COMPORTAMIENTO DE LOS
COSTOS (2da. Parte)
NATURALEZA Y CONCEPTOS FUNDAMENTALES
La contabilidad de costos es un sistema de información que clasifica, acumula, controla y

asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello
facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo.
La clasificación de ellos, depende de los patrones de comportamiento, actividades y

procesos con los cuales se relacionan los productos. La clasificación dependerá del tipo de
medición que se desea realizar. En general, los informes de costos indican el costo de un
producto, de un servicio, de un proceso, de una actividad, de un proyecto especial, etcétera.
Los informes de costos son muy útiles para la planeación y selección de alternativas ante
una situación dada. Por ello, se puede concluir que los objetivos de la contabilidad de
costos son:
1. Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto.

2. Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras.
3. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo.
4. Ofrecer información para la toma de decisiones.
5. Generar información para ayudar a la administración a fundamentar la estrategia
competitiva.
6. Ayudar a la administración en el proceso del mejoramiento continuo, eliminando las
actividades o procesos que no generan valor.
Los informes clásicos que genera la contabilidad de costos facilitan que se cumpla con los
primeros tres objetivos. Sin embargo, para poder colaborar con los tres últimos, los costos
deben reclasificarse y reordenarse en función de la circunstancia específica que se esté
analizando, ya sea por actividades, procesos o productos.
Algunos autores describen la contabilidad de costos como un punto que une la

contabilidad financiera con la administrativa o gerencial. De acuerdo con los seis
objetivos mencionados, en la medida en que sirve ésta a los dos primeros objetivos, apoya a
la contabilidad financiera. Por ello, es correcto percibir la contabilidad de costos como el
eslabón entre las dos contabilidades.
Las decisiones de los administradores implican una selección entre los cursos de acción
opcionales. Los costos desempeñan un papel muy importante en el proceso de toma de
decisiones. Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las opciones, la
administración cuenta con un indicador acerca de cuál es la opción más conveniente desde
el punto de vista de la obtención del máximo de utilidades para la empresa. Esto no
representa necesariamente el único criterio de selección en la toma de decisiones, ya que
existen factores cualitativos que pueden ser determinantes en la decisión.
28
En síntesis, se puede decir que la información cuantitativa sobre costos que debe incluirse
en cada informe varía según la situación de la empresa y de los objetivos específicos de la
administración. En general, el costo de cualquier acción o actitud depende del propósito o
fin para determinar el costo.
El concepto de costo es uno de los elementos más importantes para realizar la planeación,
el control y la toma de decisiones; adicionalmente, es un concepto que puede dar lugar a
diferentes interpretaciones. De ahí la necesidad de manejar una definición correcta que
exprese su verdadero contenido.
“Por costo se entiende la suma de erogaciones (valor sacrificado) en que incurre una
persona natural o jurídica para la adquisición de un bien o de un servicio, con la
intención de que genere ingresos en el futuro”.
Un costo puede tener distintas características en diferentes situaciones, según el producto

que genere:
Costo activo: Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va más allá
del potencial de un periodo, por ejemplo la adquisición de un edificio, maquinaria, etcétera.
Costo-gasto: Es la porción de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al

esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que generó da por
resultado la utilidad realizada en el mismo. Por ejemplo, los sueldos correspondientes a
ejecutivos de administración, o bien la depreciación del edificio de la empresa
correspondiente a ese año.
Costo-pérdida: Es la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó los ingresos
esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio
realizado. Por ejemplo, cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.
Los usuarios externos e internos de la información contable utilizan dicho concepto, pero
son éstos quienes lo aplican en forma más directa durante el proceso de toma de decisiones;
por ejemplo, para determinar el lote óptimo de compra de inventarios es importante que se
conozca el costo de mantener y ordenar dichos inventarios, de tal forma que al relacionarlo
se determine la cantidad óptima de pedido. Para determinar si conviene aumentar el plazo
de crédito, se debe conocer el costo de oportunidad de los recursos necesarios para
incrementar la inversión en cuentas por cobrar, dato que se compara a continuación con el
aumento de utilidades proveniente del incremento de ventas por el cambio de políticas de
crédito. En esta forma se puede decidir si es conveniente cambiar esa política de crédito.
29
CLASIFICACION DE COSTOS.
Se encuentran clasificados de la siguiente manera:
1. Por su función:
a) Costos de producción: Son los que se generan en el proceso de transformar la materia

prima en productos terminados
- Costos de materia prima: Es el costo de materiales integrados al producto. Por
ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir
cigarros, etc.
- Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la
transformación del producto, ejemplo: el sueldo del mecánico, del soldador, etc.
- Costos indirectos de fabricación: Son los costos que intervienen en la
transformación de los productos, con excepción de la materia prima y la mano
de obra directa, por ejemplo: el sueldo del supervisor, mantenimiento,
energéticos, depreciación por rendimiento, etc.
b) Costos de distribución o venta: Son los que se incurren en el área que se encarga de
llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor, ejemplo: publicidad,
comisiones, etc.
c) Costos de administración: Son los que se originan en el área administrativa (sueldos,
teléfono, oficinas generales, etc.)
d) Costos de financiamiento: Son los que se originan por el uso de recursos ajenos, que
permiten financiar el crecimiento y desarrollo de las empresas.
2. De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto:
a) Costos directos: Son los que se identifican plenamente con una actividad, departamento
o producto. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del director
de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la materia prima es un
costo directo para el producto, etcétera.
b) Costo indirecto: Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Por
ejemplo, la depreciación de la maquinaria o el sueldo del director de producción respecto al
producto.
Algunos costos son duales, es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo
del gerente de producción es directo para los costos del área de producción, pero indirecto
para el producto. Como se puede apreciar, todo depende de la actividad que se esté
analizando.
3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:
a) Costos históricos: Son los que se produjeron en determinado periodo: los costos de los
productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos son de gran
ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.
b) Costos predeterminados: Son los que se estiman con base estadística y se utilizan para
elaborar presupuestos.
30
4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:
a) Costos de periodo: Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los
productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo costo se
lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cuándo se venden los
productos.
b) Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han
contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se
han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron
a generar ingresos en un periodo determinado quedarán inventariados.
5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:
a) Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel,
tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en
las diferentes zonas son controlables por el director general de ventas; el sueldo de la
secretaria, por su jefe inmediato, etcétera.
Es importante hacer notar que, en última instancia, todos los costos son controlables en uno
o en otro nivel de la organización.
b) Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en

que se incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya que dicho
gasto fue una decisión tomada por la alta gerencia.
6. De acuerdo con su comportamiento:
a) Costos variables: Son los que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad
o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas: la materia prima
cambia de acuerdo con la función de producción, y las comisiones de acuerdo con las
ventas.
b) Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un periodo determinado, sin
importar si cambia el volumen; por ejemplo, los sueldos, la depreciación en línea recta,
alquiler del edificio, etcétera.
c) Costos semivariables o semifijos: Están integrados por una parte fija y una variable; el
ejemplo típico son los servicios públicos, luz, teléfono, etc.
d) Características de los costos fijos y variables: Es preciso analizar con mayor detalle
las principales características de los costos fijos y los variables, por cuanto es vital conocer
y controlar su comportamiento.
d.1 Características de los costos fijos:
d.1.1 Grado de control (controlabilidad): todos los costos fijos son controlables respecto a
la duración del servicio que prestan a la empresa.
d.1.2 Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada; los costos fijos resultan
de la capacidad para producir algo o para realizar alguna actividad. Lo importante es que
dichos costos no son afectados por cambios de la actividad dentro de un ramo relevante.
31
d.1.3 Están relacionados con un tramo relevante: los costos fijos deben estar relacionados
con un intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes en un amplio intervalo que
puede ir desde cero hasta el total de la actividad. Para cualquier tipo de análisis sobre su
comportamiento, es necesario establecer el nivel adecuado.
d.1.4 Regulados por la administración: la estimación de muchos costos fijos es fruto de
decisiones específicas de la administración. Pueden variar de acuerdo con dichas
decisiones.
d.1.5 Están relacionados con el factor tiempo: muchos de los costos fijos se identifican con
el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo contable.
d.2 Características de los costos variables:

d.2.1 Grado de control (controlabilidad): son controlados a corto plazo.
d.2.2 Son proporcionales a una actividad: los costos variables fluctúan en proporción a una
actividad, más que a un periodo específico. Tienen un comportamiento lineal relacionado
con alguna medida de actividad.
d.2.3 Están relacionados con un tramo relevante: los costos variables deben estar
relacionados con una actividad dentro de un tramo normal o categoría relevante de
actividad; fuera de él puede cambiar el costo variable unitario.
d.2.4 Son regulados por la administración: muchos de los costos variables pueden ser
modificados por decisiones administrativas.
7. De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones
a) costos relevantes: Se modifican a cambian de acuerdo con la opción que se adopte,

también se los conoce como costos diferenciales, ejemplo: cuando se produce la demanda
de un pedido especial, y existe una capacidad ociosa;
en este caso los únicos costos que cambian, si se acepta el pedido, son los de materia prima,
energéticos, fletes, etcétera. La depreciación del edificio permanece constante, por lo que
los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisión.
b) Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de
acción elegido.
32
33
8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:
a) Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual
permite que puedan registrarse en la información generada por la contabilidad. Dichos
costos se convertirán más tarde en costos históricos; los costos desembolsables pueden
llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo
desembolsable es la nómina de la mano de obra actual.
b) Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinación que provoca
la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la
decisión. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente: una empresa tiene
actualmente 50% de la capacidad de su almacén ociosa y un fabricante le solicita alquilar
dicha capacidad por $120 000 anuales. Al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de
participar en un nuevo mercado, para lo cual necesitaría ocupar el área ociosa del almacén.
Por esa razón, al efectuar el análisis para determinar si conviene o no expandirse, se deben
considerar como parte de los costos de expansión los $120 000 que dejará de ganar por no
alquilar el almacén.
Ventas de la expansión $1 300 000

Costos adicionales de la expansión:
Materia prima directa $350 000
Mano de obra directa 150 000
Gastos indirectos de fab. variables 300 000
Gastos de administración y venta 180 000
Costo de oportunidad 120 000 1100 000
Utilidad incremental o adicional $200 000
=======
Como se muestra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que se

derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisión, por lo que nunca
aparecerán registradas en los libros de contabilidad; sin embargo, este hecho no exime al
administrador de tomar en consideración dichos costos. La tendencia normal de los
usuarios de los datos contables para tomar decisiones es emplear sólo los costos de lo que la
empresa hace, olvidando lo que no hace, lo cual en muchos casos puede ser lo más
importante.
9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución de la actividad:
a) Costos diferenciales: Son los aumentos o disminuciones del costo total, o el cambio en
cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa.
Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son los que
mostrarán los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un
pedido especial, un cambio en la composición de líneas, un cambio en los niveles de
inventarios, etcétera.
b) Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de acción que se
elija, no se verán alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio.
Este concepto tiene relación estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos
históricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos
34
es la depreciación de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender
cierto volumen de artículos con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es irrelevante
tomar en cuenta la depreciación.
10. De acuerdo con la relación en la disminución de actividades:
a) Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o un

departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se
suprime; por ejemplo, el material directo de una línea que será eliminada del mercado.
b) Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o el
producto sean eliminados de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de
ensamble, el sueldo del director de producción no se modificará.
11. De acuerdo con su impacto en la calidad:
a) Costos por fallas internas: Son los costos que podrían ser evitados si no existieran
defectos en el producto antes de ser entregado al cliente.
b) Costos por fallas externas: Son los costos que podrían ser evitados si no tuvieran
defectos los productos o servicios. Estos costos surgen cuando los defectos se detectan
después que el producto es entregado al cliente.
c) Costos de evaluación: Son aquellos que se incurren para determinar si los productos o
servicios cumplen con los requerimientos y especificaciones.
d) Costos de prevención: Son los costos que se incurren antes de empezar el proceso con
el fin de minimizar los costos de productos defectuosos.
Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, puede haber otras que
dependen del enfoque del cual se parta para una nueva clasificación.
Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna la más relevante es la que
clasifica los costos en función de su comportamiento (costos fijos y variables), ya que ni las
funciones de planeación y control administrativo ni la toma de decisiones pueden realizarse
con éxito si se desconoce el comportamiento de los costos. Además ninguna de las
herramientas que integran la contabilidad administrativa puede aplicarse en forma correcta
sin tomar en cuenta dicho comportamiento.
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y USO DE LOS RECURSOS

.
“El comportamiento de los costos tiene relación con los cambios que sufre la actividad
con que se trabaja. Un costo que permanece constante independientemente de que
aumente o disminuya la actividad es un costo fijo; un costo variable es aquel que
aumenta debido a los aumentos de actividad y disminuye con las disminuciones. Para
entender mejor el comportamiento de los costos, es necesario que se analicen las
variables que intervienen en su comportamiento: el tiempo, el uso de los recursos en
las actividades y la medida utilizada en las mismas”.
35
El tiempo: Según los economistas, todos los costos son variables en el largo plazo,
mientras que en el corto plazo se pueden detectar costos fijos y variables. Lo relevante es
definir hasta dónde se puede extender el corto plazo. Esta definición depende del criterio de
la administración para estimar la cantidad de costos que permanecerán sin cambio en un
rango de tiempo y de actividad. Por ejemplo, al analizar la alternativa de seguir o no
procesando un producto, la materia prima sigue siendo variable, se siga o no procesando; en
cambio, si se decide seguir procesando habrá algunos costos fijos que cambiarán, como el
sueldo de un nuevo supervisor. Esta cantidad que variará es estimada por la administración.
El uso de los recursos en las actividades: Para realizar las actividades necesarias para
elaborar un producto o prestar un servicio se requiere contar con una capacidad
determinada, la cual a su vez demanda recursos que toman diferente comportamiento de
acuerdo con su actividad. Normalmente las empresas requieren trabajar a un volumen
determinado que les permita ser eficientes; a dicho nivel se le llama capacidad práctica.
Esta capacidad utiliza o requiere de determinados recursos que son necesarios para trabajar
a dicho nivel; cuando no se está trabajando a toda la capacidad, la parte no utilizada se
denomina capacidad ociosa, lo cual constituye todo un reto para la administración que no
desee desperdiciar recursos.
Los recursos que se utilizan para llevar a cabo una actividad determinada pueden
clasificarse en aquellos que son necesarios para iniciar dicha actividad y que varían según
su uso, lo cual constituye el origen de los costos variables, y los que hay que invertir antes
de que aparezca la demanda,
ejemplo, la depreciación de la planta. Estos últimos están relacionados con la existencia de
una determinada capacidad instalada.
El análisis o modelo presentado para conocer y relacionar los costos de acuerdo con su
comportamiento, facilita el proceso para controlar dichos costos, así como el proceso de
toma de decisiones. Por ejemplo, ante la opción de introducir o no un producto o un nuevo
cliente, es necesario analizar con cuidado qué costos no cambian, independientemente de
que se introduzca o no el nuevo producto o se acepte: o no el nuevo cliente. Los costos que
no se modifican son típicamente los costos fijos generados para contar con una determinada
capacidad, mientras que los costos que cambian son, en la mayoría de los casos, costos
variables. Puede existir algún costo fijo que varíe al aceptarse el nuevo producto o cliente;
sin embargo, lo interesante es contar con un sistema de información basado en el
comportamiento de los insumos o recursos que entran en juego en una decisión.
Dentro del análisis sobre el comportamiento de los costos, es importante aclarar que no
siempre la función de costos se comporta de una manera continua, lineal o no lineal. Dicha
función, en ocasiones discontinua, es llamada función de costos escalonada, cuya
característica es mantener un determinado costo sin cambio en un rango específico, a través
del cual se puede mover el nivel de actividad; sólo al llegar al nivel alto o superior del
rango, los costos se modifican nuevamente
36
En las funciones de costos discontinuas se necesita determinar el costo fijo necesario para
poder trabajar dentro de un rango determinado, que a su vez es necesario para determinar el
costo o tasa por cada generador de costo; ejemplo:
Si una empresa necesita una capacidad instalada para realizar 1.000 soldaduras mensuales,
cada trabajador puede realizar 100 soldaduras por mes y el sueldo de cada uno es de Bs.2
500, el costo fijo para generar la capacidad necesaria es de Bs.2.500 x 10 = Bs.25.000, lo
cual lleva a determinar una tasa de Bs. 25.- por cada operación de soldar; es decir
Bs. 25.000 (igual a Bs. 25 por unidad de operación de soldar)

1000
a) Si se quiere determinar el costo de los recursos utilizados y suponiendo que solo se

realizaron 800 soldaduras durante el mes, el cálculo sería el siguiente:
800 soldaduras x Bs. 25 = Bs. 20.000
Mientras que la diferencia:
200 soldaduras x Bs. 25 = Bs. 5.000

Seria el costo de la capacidad ociosa no utilizada
b) Si calculamos el costo total de efectuar las 800 soldaduras, considerando que cada
soldadura consume en materiales y energéticos Bs. 10; el costo total de las 800 soldaduras
seria:
FORMULA:
COSTO TOTAL = COSTO FIJO + COSTO VARIABLE
COSTO TOTAL = 8(Bs. 2.500) + Bs.10 (800)

COSTO TOTAL = Bs.20.000 + Bs. 8.000
COSTO TOTAL = Bs.28.000
Si se realizan 750 soldaduras, ¿cuál sería el costo total?
COSTO TOTAL = 8(Bs.2.500) + Bs.10 (750)

COSTO TOTAL = Bs.20.000 + Bs.7.500
COSTO TOTAL = Bs.27.500
RESPUESTAS: (CONCLUSIONES)
a) El costo fijo permanece igual.

b) Su costo total es menor (por disminución del costo variable)
c) A menor producción de sus capacidad instalada mayor su capacidad ociosa de
producción
37
d) Debido a la distorsión del punto de equilibrio, el precio de venta debe subir de
Bs.35 a Bs.37
“El análisis del comportamiento de costos es el más relevante y debe efectuarse en

todas las organizaciones, por cuanto sin él es imposible efectuar una administración
que propicie el diseño de estrategias que permitan a las empresas competir y
permanecer a largo plazo”.
SEGMENTACION DE COSTOS SEMIVARIABLES
Estos métodos se clasifican en cuatro categorías:
1. Métodos de estimación directa.

2. Método punto alto-punto bajo.
3. Métodos a través de diagramas de dispersión.
No hay un método de segmentación útil para todas las circunstancias o partidas de costos
de una empresa; cada una debe utilizar el que considere más apropiado. Estos métodos se
aplican a las partidas semivariables, es decir, aquellas que quedaron después de clasificar
las partidas puramente fijas o variables en las que se requiere separar la porción fija y
variable.
1. METODO DE ESTIMACION DIRECTA:
Estos métodos se aplican en ciertos casos específicos, concretos, y generalmente no son

adaptables a partidas ordinarias.
Dentro de este grupo tenemos los siguientes métodos:
a) Basados en estudio de tiempos y movimientos:

Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos históricos o cuando se trata de una
situación nueva en la organización. Ante dicha circunstancia mediante observaciones de
ingeniería industrial, se detecta el comportamiento de las nuevas partidas que surgen.
b) Basados en el análisis de la administración de los datos históricos:
En este caso el analista determina el comportamiento de los costos en función:
- Del análisis de los costos históricos.
- De la interpretación de las políticas administrativas respecto de dicha partida.
- De la experiencia profesional subjetiva.
c) Aplicación de estos métodos:
Los anteriores métodos son aplicables en los siguientes casos:
- Cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a análisis
estadístico.
- Cuando se crean nuevos departamentos que originen costos.
- Cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origine un costo
- Cuando se producen cambios en los métodos.
38
2. METODO PUNTO ALTO PUNTO BAJO.
Este enfoque se basa en la estimación de la parte fija y de la parte variable en dos diferentes
niveles de actividad, las cuales son calculadas a través de una interpolación aritmética entre
los dos diferentes niveles, bajo el supuesto de un comportamiento lineal.
Su metodología de aplicación es el siguiente:
a) Seleccionar la actividad que servirá como denominador, que puede ser horas
máquina, horas de mano de obra, unidades de producción, etc. según se considere
apropiado.
b) Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos fijos;
dicho nivel se refiere a la capacidad instalada dentro del cual no se requerirán cambios
en los costos fijos.
c) Determinar el costo total en los dos niveles.
d) Interpolar entre los dos niveles para determinar la parte fija y la parte variable de la
siguiente manera:
- Restar al volumen máximo, el volumen mínimo

- Restar al costo máximo, el costo mínimo
- Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volúmenes
- Determinar el costo fijo, restándole al costo total de cualquier nivel, la parte de
costos variables.
Ejemplo:
Aplicando el método punto alto – punto bajo, se desea conocer el comportamiento de las
partidas energéticas a diferentes niveles;
COSTOS TOTALES NIVELES DE ACTIVIDAD (HORAS MAQUINA)
Bs. 1.200.000 100.000

Bs. 1.300.000 150.000
Bs. 1.400.000 200.000
Bs. 1.500.000 250.000
Bs. 1.600.000 300.000
DIFERENCIA DIFERENCIA
Bs. 1.600.000 300.000

Bs. 1.200.000 100.000
Bs. 400.000 200.000
39
TASA VARIABLE = Bs. 400.000
---------- = Bs. 2 (hora máquina)
200.000
Ahora debe calcularse la parte fija, usando el nivel máximo de 300 horas máquina, en el
cual el costo total es:
: CT = Bs. 1.600.000
El costo variable de dicho volumen es:
CV = 300.000 x Bs. 2 = Bs. 600.000
De donde:
CT = CF + CV
Efectuando su derivación:
CF = CT – CV
CF = Bs. 1.600.000 – Bs. 600.000

CF = Bs. 1.000.000
RESULTADO (CONCLUSIÓN)
La partida energética tiene:
a) Una tasa variable de Bs. 2.- por hora máquina

b) CF = Bs. 1.000.000
c) CV = Bs. 600.000
d) CT = Bs. 1.600.000
* Los costos fijos no se alteran dentro del tramo de 100.000 hasta 300.000 horas máquina,
lo cual puede ser probado en cualquier nivel dentro del tramo relevante. Este método es
sumamente sencillo y resulta aplicable en condiciones en las que la variación del costo
fijo no sea significativa.
40
PUNTO DE EQUILIBRIO
INTRODUCCIÓN
El objetivo que se persigue en el presente tema es demostrar lo práctico y útil de la técnica

del punto de equilibrio en los negocios, mediante la exposición de sus principios
fundamentales y diversas aplicaciones en el campo de la planeación estratégica y del
control de las operaciones.
Gastos fijos y gastos variables
El principal fundamento de este método de Análisis Financiero, consiste en la clasificación

de los costos y gastos en dos grupos: fijos y variables. Es necesario adoptar esta
clasificación, ya que una de las finalidades del punto de equilibrio es la proyección de los
datos del estado de resultados a diversos volúmenes de operación; finalidad que solamente
será lograda si se expresan los elementos del estado mencionado desde su punto de vista
funcional, es decir, presentándolos en razón de la dependencia existente entre las
magnitudes que forman el estado de resultados.
Tal relación está representada por los costos y gastos variables cuya característica consiste
en acompañar a la evolución del grado de operación. A medida que éste aumenta o
disminuye, los costos y gastos variables oscilan en forma más o menos proporcional. Esta
característica de los gastos variables, aprovechada por el punto de equilibrio hace posible
que tal método tenga algunas aplicaciones muy aceptables en el campo de la planeación
estratégica y del control de las operaciones, pues la tendencia moderna en toda actividad
directiva de una empresa no consiste en “dejar que las cosas sucedan” o esperar hasta el
próximo período para saber los resultados obtenidos, sino en poner en práctica métodos
adecuados a fin de determinar anticipadamente las probables utilidades y con base en ello,
planear, coordinar, decidir y controlar durante el período, para asegurarse de obtener
aproximadamente los resultados esperados. El éxito del Director o Gerente de una
empresa, depende de su experiencia y habilidad como “profeta”, debiendo tratar con
futuros y no nada más con historias, a fin de prever el resultado probable de sus planes y
decisiones, para lo cual son necesarios medios y técnicas entre los cuales el punto de
equilibrio es bastante aceptable por esa flexibilidad que le da al estado de resultados la
clasificación de los costos y gastos en fijos y variables.
Son gastos fijos aquellos cuyo monto no depende de las variaciones de la producción,
dentro de ciertos límites de tiempo y capacidad; se consideran gastos fijos los siguientes:
rentas, depreciación en línea recta, impuestos sobre bienes raíces, sueldos de
administración, honorarios de técnicos y en general, todos los gastos que dentro de la
naturaleza de la empresa tienen un monto que no está determinado por las variaciones en el
volumen de las operaciones.
Son gastos variables los que acompañan a la evolución de la producción. A medida que
ésta aumenta o disminuye, los gastos variables, como su nombre lo indica, varían en razón
41
directa. Los conceptos típicos de estos costos y gastos son: materia prima, comisiones por
ventas, regalías sobre los ingresos, etc.
Determinado lo anterior, el siguiente problema es separar las cuentas convencionales en las

dos categorías citadas. Existen varios métodos para efectuar la clasificación: no obstante,
mencionaremos sólo el de “clasificación directa”, por considerarlo de aplicación más
común. Este método permite dividir los gastos en las dos categorías mencionadas, tomando
como base el examen de cada concepto de gastos a fin de observar el comportamiento que
tienen ante diferentes volúmenes de producción y ventas, para después clasificarlos
conforme a sus características, en fijos y variables.
Para facilitar el análisis, los gastos fijos se calculan en su monto total, en base anual,
semestral o mensual, según se prefiera. Los gastos variables serán expresados en
porcientos del precio o venta o en valores unitarios en relación con cada unidad vendida.
Todas las organizaciones surgen con un propósito determinado que puede ser por ejemplo:
- Incremento del patrimonio de los accionistas.
- Mejoramiento en la prestación de servicios a la comunidad.
- Administración de los riesgos de operación.
Es normal que al planear sus operaciones, los ejecutivos de una empresa traten de cubrir el
total de sus costos y lograr un excedente como rendimiento a los recursos que han puesto
los accionistas al servicio de la organización
El punto de equilibrio es esencialmente aquel nivel de operaciones en el que los ingresos

son iguales en importe a sus correspondientes costos y gastos. Es el volumen mínimo de
ventas que debe lograrse para empezar a obtener utilidades. Es la cifra de ventas que se
requiere alcanzar para cubrir los gastos de la empresa y en consecuencia no obtener utilidad
ni pérdida.
Es interesante para los dirigentes de las empresas conocer el nivel de operaciones en el cual
no se obtiene utilidad ni pérdida, ya que ese punto es la frontera divisoria entre las zonas de
seguridad y peligro para el negocio; no obstante, cabe expresar que lo más importante es
enfocar el interés en todos aquellos niveles de operación que podrían fijarse como patrones
para medir la buena marcha del negocio, o bien, aquellos que se fijen como metas para
lograr una justa retribución del capital y la reinversión necesaria en la empresa.
Esta técnica combina todos los factores que determinan las probables utilidades o pérdidas
a diversos volúmenes de operación, por lo que constituye un instrumento valioso para la
planeación, decisión y control en los negocios.
En la tarea de planeación, este punto es una referencia importante, ya que es un límite que
influye para diseñar actividades que conduzcan a estar siempre arriba de él lo más alejado
posible, “en el lugar donde se obtenga mayor proporción de utilidades”.
42
Para calcular el punto de equilibrio, es necesario tener bien identificado el comportamiento
de los costos; de otra manera es sumamente difícil determinar la ubicación de este punto.
Tanto en los costos variables como en los costos fijos, se deben incluir los de producción,
administración, de ventas y financieros. Actualmente estos últimos son muy significativos
ante el alza de las tasas de interés.
El punto de equilibrio se determina dividiendo los costos fijos totales entre el margen
de contribución por unidad
El “Margen de contribución” es el exceso de ingresos con respecto a los costos variables;

es la parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una utilidad.
En el caso del punto de equilibrio, el margen de contribución total de la empresa es igual a

los costos fijos totales, donde no existe utilidad ni perdida
Esto es lo único que se necesita. Ahora resulta bastante fácil la aplicación de estos
conceptos mediante la exposición de los casos que aparecen a continuación:
EJEMPLO:
Una empresa Pyme, vende sus artículos a Bs. 20.- por unidad y su costo variable es de Bs.
10.- y tiene costos fijos de Bs. 50.000
a) ¿Cual será su margen de contribución por unidad?
MARGEN DE CONTRIBUCION POR UNIDAD = Bs. 20 – Bs. 10 = Bs. 10
Si esta empresa planea vender 5.000 unidades, logrará un margen de contribución total de:
Bs. 10 x 5.000 = Bs. 50.000
Esto sería exactamente lo necesario para cubrir sus costos fijos totales de Bs. 50.000 por lo
que se puede afirmar que al vender 5.000 unidades, está en su punto de equilibrio.
Si aplicamos la formula al ejemplo anterior, se llegaría a la misma respuesta:
COSTOS FIJOS TOTALES

PUNTO DE EQUILIBRIO = --------------------------------------
PRECIO – COSTO VARIABLE
Bs. 50.000
PEU = ------------------- = 5.000 unidades
Bs. 20 – Bs. 10
43
Si se quiere el resultado en Bs. Se aplicará la misma formula, solo que el margen de
contribución por unidad en vez de Bs. Se expresará en porcentaje sobre ventas.
Continuando con el mismo ejemplo tendremos:
Bs. 50.000
PEV = ---------------- = Bs. 100.000
50%
Esto significa que al vender Bs. 100.000 se logra el punto de equilibrio
El 50% del margen de contribución, se obtuvo de la siguiente manera:
Bs. 10
---------- = 50% ; Donde Bs. 10 es el margen de contribución y Bs. 20 es
Bs. 20 el precio de venta.
GRAFICA:
Esta forma de representar el Punto de Equilibrio o la relación COSTO – VOLUMEN –

UTILIDAD, permite evaluar le repercusión que sobre las utilidades tiene cualquier
movimiento o cambio de costos, volumen de ventas y precios.
El punto de equilibrio muestra como los cambios operados en los ingresos o costos por
diferentes niveles de ventas repercuten en la empresa generando utilidades o pérdidas. El
eje (vector) horizontal, representa las ventas en unidades y el eje (vector) vertical, la
variable en Bs.
Los ingresos se muestran calculando los diferentes niveles de venta. Uniendo dichos puntos
se obtendrá la recta que representa los ingresos; lo mismo sucede con los costos variables
en diferentes niveles. Los costos fijos están representados por una recta horizontal dentro de
un segmento relevante. Sumando la recta de los costos variables con la de los costos fijos se
obtiene la de los costos totales. El punto donde se intercepta esta última recta con la de los
ingresos, representa el punto de equilibrio.
A partir de dicho punto de equilibrio, se puede medir la utilidad o pérdida que genere, ya
sea como aumento o como disminución de volumen de ventas; el área hacia el lado
izquierdo del punto de equilibrio es pérdida y del lado derecho es utilidad.
Continuando con el ejemplo; si se modifica el volumen de ventas tenemos lo siguiente:
a) Volumen de ventas: Bs. 3.000; Bs. 4.000; Bs 5.000; Bs. 6.000 y Bs. 7.000 (unidad).
b) Precio: Bs. 20
c) Costo variable: Bs. 10
d) Costo Fijo Total: Bs. 50.000
44
Para mostrar gráficamente el punto de equilibrio se deben conocer los ingresos, los costos
variables y los costos fijos.
Los ingresos y costos que se originarían en los niveles de actividad mencionados son:
3.000 4.000 5.000 6.000 7.000
Ventas Bs. 60.000 Bs. 80.000 Bs. 100.000 Bs. 120.000 Bs. 140.000
Costos variables Bs. 30.000 Bs. 40.000 Bs. 50.000 Bs. 60.000 Bs. 70.000
Margen de cont Bs. 30.000 Bs. 40.000 Bs. 50.000 Bs. 60.000 Bs. 70.000
Costos Fijos Bs. 50.000 Bs. 50.000 Bs. 50.000 Bs. 50.000 Bs. 50.000
UTIL. (PERD) (Bs. 20.000) (Bs. 10.000) - 0 - Bs. 10.000 Bs. 20.000
======== ======== ======== ======== ========
Tal como se observa en el ejemplo, si se venden 5.000 unidades se encuentra en el punto de

equilibrio, pero si la cantidad vendida es menor, se cae en el área de pérdida, en cambio si
se venden 7.000 unid. Se obtiene una utilidad de Bs. 20.000. De esta manera se determina
que el punto de equilibrio se logra cuando se venden 5.000 unidades, de tal forma que si se
vende 6.000 unidades, están en el área de utilidades.
A la diferencia entre el punto de equilibrio de una empresa y sus ventas planeadas o

actuales se conoce con el nombre de MARGEN DE SEGURIDAD, el cual se obtiene
restando al volumen planeado de ventas, el volumen obtenido en el punto de equilibrio
M de S = 6.000 unid. – 5.000 unid. = 1.000 unid.
Este indicador, debe ser expresado como porcentaje con respecto al punto de equilibrio, y
es recomendable que éste se encuentre por lo menos 50% arriba del punto de equilibrio.
6.000 – 5.000
UTILIDAD MARGINAL = ---------------------------- x 100 = 20%
5.000
7.500 – 5.000
UTILIDAD ÓPTIMA = ---------------------------- x 100 = 50%
5.000
45
EJERCICIOS PRACTICOS
Una empresa dedicada a la fabricación de un artículo al que ha fijado un precio de venta de

$ 400 por unidad, tiene los siguientes costos y gastos, clasificados en las dos categorías
mencionadas:
Variables Por Artículo
Costos:
Materias primas $ 52.50
Mano de obra y gastos de fabricación 48.00
Costo de empaque 35.80
136.30
Gastos:
Comisión por venta $ 20.00
Regalías 48.00
68.00
Total $ 204.30
Porciento que representan los costos y gastos variables del

Precio de venta. 51 %
Fijos:
Sueldos de administración, depreciación, renta, etc. $ 25´000.000 (anuales).
En el ejemplo anterior observamos claramente que los costos y gastos variables representan
el 51% del volumen de las ventas. Cuando se espera que dichos conceptos de variables
absorban el 51% del valor de las ventas en cualquier volumen, el 49% restante quedará
como margen de operación.
El margen de operación es de mucha significación; indudablemente es una de las cifras más

importantes en la técnica del punto de equilibrio; en nuestro ejemplo, el 49% del valor de
las ventas será la única parte de dicho valor que puede cubrir los costos y gastos fijos y
46
generar utilidades. No se podrá tener ninguna ganancia mientras no se hayan cubierto
todos los gastos fijos con este 49% del valor de las ventas.
Entonces surge la pregunta: si en nuestro ejemplo tenemos gastos fijos de $ 25 millones,

¿Cuánto necesitaremos vender para quedar a mano? Evidentemente será una cantidad que
multiplicada por 49% dé como resultado $ 25 millones lo cual es fácil saber de la manera
siguiente:
$ 25.000.000 / 49% = $ 51.020.000
La cantidad obtenida será el punto de equilibrio, o sea aquel volumen de ventas en el que
no se obtienen utilidad ni pérdida.
Pero esto es solamente el principio; nadie aceptará que su negocio no le deje ganancia, por
lo que si se desea tener alguna utilidad, es indudable que deberá venderse un volumen
superior a $ 51.020.000.
Otra aplicación significativa del “margen de operación”, consiste en presupuestar el valor

total de las ventas que se necesita efectuar para obtener determinada cantidad de ganancia.
Supongamos que necesitamos $ 15 millones de utilidad, fijada como meta necesaria para el
financiamiento de la expansión del negocio y su progreso en lo futuro, el pago de sus
impuestos y la justa compensación a los accionistas por su inversión.
A fin de determinar la cantidad de ventas requerida para obtener esta ganancia, basta con
adicionar a la misma los gastos fijos y dividir el total entre el porciento de margen de
operación:
($ 25.000.000 + $ 15.000.000) / 49% = $ 81.630.000
En cierta ocasión, el gerente de ventas de esta compañía, presentó el gerente general un

plan para estimular las ventas, el cual consistió en la conquista de un mercado mediante
propaganda constante y gastos fijos adicionales que en total importaban $ 1.000.000
anuales.
Se presupuestó que el consumo del producto en ese lugar representaría $ 2.000.000 de

ventas adicionales.
El gerente general aplicó su porciento de margen de operación al proble4ma y obtuvo el

siguiente resultado.
$ 1.000.000 / 49% = $ 2.040.000
47
Lo anterior significa que era necesario un volumen de $ 2.040.000 de ventas para no perder
ni ganar. Considerando que en ese mercado únicamente se podría vender un total de $ 2
millones, determinó que sería incosteable poner en práctica tal proyecto.
El punto de equilibrio en un centro nocturno
El director general de un hotel de lujo, intenta determinar la viabilidad económica de

contratar un conjunto musical de fama internacional, con el objeto de aumentar las ventas y
utilidades del centro nocturno del propio hotel.
Ventas: Dicho establecimiento tiene una capacidad de 5.100 asientos mensuales y

actualmente genera un ingreso promedio mensual por venta de bebidas de $ 2 millones,
aproximadamente.
Costos y Gastos: Los costos y gastos del centro nocturno, clasificados en las categorías de
fijos y variables se presentan a continuación.
Fijos: Mensuales:
Sueldos $ 140.000
Música y Variedad 500.000
Publicidad 60.000
Renta, depreciaciones y otros 300.000
$ 1.000.000
Variables:
Costo de bebidas, etc. 25%
Punto de equilibrio. En la forma establecida podemos determinar el punto de equilibrio

mediante esta sencilla operación:
Gastos fijos $ 1.000.000 = $ 1.330.000

Porciento marginal 0.75
48
Estados de resultados. Los estados de resultados del centro nocturno, al volumen de ventas
mensuales actual de $ 2 millones y al volumen en punto de equilibrio se presentan a
continuación.
Actual Equilibrio
Ventas de bebidas $ 2.000.000 $ 1.330.000
Costo de bebidas 500.000 330.000

1.500.000 1.000.000
Menos: Gastos fijos:
Sueldos $ 140.000 $ 140.000
Música y Variedad 500.000 500.000
Publicidad 60.000 60.000
Renta y depreciación 300.000 300.000

1.000.000 1.000.000
Utilidad $ 500.000 $ -0-
Plan general: Como se mencionó anteriormente, el plan para aumentar las ventas consistía
en contratar un conjunto de fama internacional durante seis meses, lo que incrementaría los
gastos fijos mensuales en los siguientes conceptos:
Música y Variedad $ 800.000
Publicidad 100.000
Sueldos 50.000
Aumento de gastos fijos $ 950.000
Más: Gastos fijos mensuales 1.000.000
$ 1.950.000
Los objetivos del plan eran incrementar el volumen de ventas de $ 2,000,000 , $ 3,000,000
mensuales, correspondiendo a este último nivel una rotación promedio del
49
1.8 de la capacidad de ocupación del centro nocturno. Por otra parte, las utilidades
pretendidas eran de $ 7 50,000 mensuales.
SOLUCIÓN
El punto de equilibrio y el nivel de ingresos para obtener la utilidad deseada se determina

así:
Lo anterior indica que es necesario lograr un volumen de ventas de $ 3,600,000 para

obtener la utilidad de $ 750,000 sin embargo, como la capacidad máxima podría generar
únicamente $ 3,200,000 de ventas, se llegó a la conclusión de que el proyecto es
incosteable ya que en vez de incrementar la utilidad, la disminuye en un 10% según se
aprecia a continuación:
50

Contabilidad de Costos, Introduccion, Parte 1,2021, Oficial

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1.1 ACTIVO CORRIENTE

1.2 ACTIVO NO CORRIENTE

130 CUENTAS DE ORDEN

2.1 PASIVO CORRIENTE

2.1.2 Deudas con el personal

2.1.3 Deudas con instituciones de seguridad social

2.1.4 Deudas fiscales

2.1.5 Deudas por servicios básicos

2.1.8 Ingresos diferidos

2.2 PASIVO NO CORRIENTE

2.2.3 Otros pasivos

2.2.4 Cuentas complementarias del activo

CUENTAS DE RESULTADO Y COSTOS

4.3 PRODUCTOS FINANCIEROS