Definiciones

La renta neta es la renta que le queda al individuo o empresa tras descontar de su ingreso total
los impuestos y deducciones correspondientes.

La renta neta dependerá de si la persona es física o jurídica. Asimismo, cada agente,

dependiendo de la actividad y la forma en la que opera, efectuará el cálculo de una manera u otra.

La renta neta puede verse desde la perspectiva de una persona física, como un trabajador que
recibe el sueldo mensual de su empleador. A su vez, para una persona jurídica, como una sociedad
o empresa, será el beneficio o pérdida generado por su actividad económica.

Utilidad neta

Persona física

Desde el punto de vista de un individuo que cobra un salario, se refiere al dinero que realmente
percibe después de aplicar las deducciones que le correspondan y restarle los impuestos a su
salario bruto (el sueldo que se negocia con la empresa suele ser en términos brutos).

La renta neta o el salario neto se obtiene entonces de la siguiente manera:

1. Primero se calcula el dinero sobre el que se va a aplicar el % de impuesto (base liquidable).

Esto hace restándole al salario bruto una serie de gastos deducibles que permite la ley (costes de
transporte, dietas de trabajo, etc), y posteriormente aplicando unas deducciones en caso que
procedan (por tener hijos, parientes a tu cargo, discapacidad, etc).

Renta bruta – gastos deducibles-deducciones = base liquidable

2. Una vez obtenida la base liquidable, esta cantidad se multiplica por el % de retención que
corresponda (a mayor renta, mayor retención) y con ello se obtiene la cuantía económica de
impuestos a pagar (cuota tributaria).

Base liquidable X % de retención = cuota tributaria (impuestos)

3. Finalmente, se restan los impuestos (cuota tributaria) al salario bruto y se obtiene el salario
neto.

Salario bruto – cuota tributaria= renta neta o salario neto

Persona jurídica

La renta neta de una compañía es el dinero que realmente genera al restarle a sus ingresos
todos sus gastos (gastos de funcionamiento, depreciaciones, intereses, impuestos, etc). Como se
puede intuir, esta cifra es una forma de medir qué tan rentable es una compañía.
 Dicha renta neta, además, se utiliza para calcular el beneficio por acción de las empresas, y se
calcula de la siguiente manera:

1. Se suman todos los ingresos de una empresa y se le restan sus gastos, deducciones y
bonificaciones, obteniendo el beneficio antes de impuestos.

Ingresos-gastos – deducciones-bonificaciones = beneficio antes de impuestos

2. Al beneficio antes de impuestos se le aplica el impuesto de sociedades, (se multiplica la cifra

obtenida en el párrafo anterior por el % impositivo que le corresponda a cada empresa), y así se
obtiene la cuantía a pagar de impuestos o cuota tributaria.

Beneficio antes de impuestos(X)%impuesto de sociedades = cuota tributaria

3. Finalmente, se le resta al beneficio antes de impuestos la cuota tributaria y se obtiene la

renta neta o beneficio neto.

Beneficio antes de impuestos – cuota tributaria = renta neta o beneficio neto

 DISPONIBILIDAD

Se denomina disponibilidad a la posibilidad de una cosa o persona de estar presente cuando se

la necesita. La disponibilidad remite a esta presencia funcional que hace posible dar respuestas,
resolver problemas, o meramente proporcionar una ayuda limitada. Así, puede decirse que un
determinado producto se encuentra disponible para su venta, que un asesor se encuentra
disponible para atender dudas, que una herramienta se encuentra disponible para ser usada, etc.

En el caso de ofrecer servicios, la disponibilidad de respuestas y atención al cliente, por ejemplo,

es una circunstancia mediante la cual se está presente cuando se necesita la presencia de personal
capacitado. Otro ejemplo podría mostrarlo el hecho de que una madre se encuentre disponible
para atender a su hijo. Todas estas ejemplificaciones dan cuenta de la posibilidad de contar con
algo o con alguien para la resolución de una cuestión, para la obtención de un beneficio, para el
apoyo a nivel operativo, etc.

Cuando algo o alguien se encuentran indisponibles, se hace referencia a su incapacidad de estar

presente para brindar una ayuda cuando se lo necesita, o simplemente para tener algún tipo de
actividad que lo incorpore. Es por ello que de alguna manera la indisponibilidad connota ausencia,
aunque de facto esa cosa o persona se encuentre presente: su ausencia debe referirse a un nivel
funcional.

Todo lo expuesto da cuenta de que el concepto de disponibilidad se relaciona con la capacidad

operativa de algo para llevar a buen término una determinada actividad. Independientemente de
que algo o alguien se encuentren materialmente presente, la disponibilidad solo puede
garantizarse cuando se tiene una presencia a nivel funcional, una posibilidad de servirse de aquello
para lo que esa persona o cosa suele servir o generar valor.
 Tomando en cuenta globalmente las posibilidades del hombre, puede decirse que con el tiempo
este dispone cada vez de más recursos para su beneficio. Esto significa que a medida que la
sociedad avanza, la tecnología encuentra nuevas posibilidades y la economía se desarrolla, este
cuenta con más recursos para resolver sus necesidades. Esto tiene

como consecuencia que se pueda ser optimista con respecto al futuro y considerar que muchas
respuestas y soluciones a problemas del presente estarán disponibles en el futuro. En efecto, en la
actualidad son una realidad muchas soluciones a problemas del pasado y puede decirse que se
cuenta con disponibilidad con respecto a éstas, circunstancia que hace pensar que a futuro deba
esperarse lo mismo.

TERRITORIALIDAD: Se entiende por territorialidad al dominio o jurisdicción que posee un

Estado, persona o animal sobre un determinado territorio, zona o región. La palabra territorialidad
deriva de la palabra territorio.
La territorialidad es el resguardo de un territorio o propiedad en particular en cual se establece
un conjunto de normativas o leyes para el cuidado de dicho espacio, la regulación de ciertas
acciones o la restricción de la entrada o la salida de ciertos individuos.

En este sentido, el significado de territorialidad también abarca otros términos como el de

defensa, seguridad, pertenencia, privacidad, identidad o dominación. Por tanto, territorialidad se
relaciona con diversas áreas de estudio tanto de las Ciencias Sociales como de las Ciencias
Naturales.

Por otra parte, la territorialidad también tiene relación con el área del Derecho, ya que, tiene
que ver directamente con el hecho jurídico que se estipula en cada Estado a fin de establecer
justicia e igualdad entre las personas.

Territorialidad humana
Los seres humanos establecen su territorialidad a través del dominio y el cuidado de un espacio
geográfico por medio de la creación de leyes, la organización de sus habitantes, el fomento del
sentido de pertenencia y, el resguardo de los valores socioculturales que identifican a los grupos
sociales.

Asimismo, la territorialidad permite el desarrollo de conceptos como frontera, identidad y

cultura. De esta manera, cada grupo social puede reconocer cuál es su territorialidad e
identificarse con la misma.

Por ejemplo, en cada país existe una legislación que determina la propiedad y la defensa del
espacio geográfico, así como, su identidad y los valores culturales que identifica a los ciudadanos
de un territorio.
 Territorialidad animal
Los animales también acostumbran a marcar o delimitar su territorialidad de manera instintiva
con el fin de evitar que otros ocupen su área. Los mecanismos más empleados por diversas
especies animales son dejar marcas por medio de los rasguños en los troncos de los árboles, dejar
restos de orina o de heces.

Estas maracas dejadas por los animales son realizadas con cierta regularidad a fin de reforzarlas,
en especial, durante las temporadas de celo o de invierno.

Por ejemplo, los gatos son animales que acostumbran a establecer su territorialidad al dejar su
olor en diversas partes de su hogar o espacio donde viven. De allí que los gatos acostumbren a
frotar sus cuerpos en diversos objetos como en las esquinas de los muebles, entre otros

INGRESOS BRUTOS: El ingreso bruto es la cantidad total de dinero que se incorporan al

presupuesto o patrimonio de una entidad, sea esta pública o privada, individual o grupal.
Como concepto, el ingreso bruto, es muy importante. Ya que muchas personas no distinguen
entre ingreso bruto, ingreso real, ingreso neto o ingreso nominal.

El ingreso bruto, por decirlo con otras palabras, es el dinero total que llega a nuestra cuenta
corriente. En el caso de una empresa, sería el dinero total que entra en la caja. Este tipo de
ingreso, por tanto, no tiene en cuenta los pagos de impuestos, los intereses, las comisiones ni
ningún gasto asociado.

Por ejemplo, imaginemos que vendemos un coche por 20.000 dólares. Nuestro ingreso bruto
será de 20.000 dólares. No estamos teniendo en cuenta el precio al que compramos el coche, los
gastos de reparación, los impuestos asociados, ni nada parecido.

Tipos de ingreso bruto

Existen dos tipos de ingreso bruto según tengamos en cuenta o no la inflación:

 Ingreso real bruto: El ingreso real bruto es el ingreso bruto descontando la tasa de
inflación.
 Ingreso nominal bruto: El ingreso nominal bruto es el ingreso bruto sin descontar la tasa
de inflación.

Esta diferencia es fundamental. Sobre todo, porque si la inflación crece mucho el ingreso real
será muy inferior al ingreso nominal. Por decirlo de algún modo, el ingreso real bruto es una
variable mucho más ajustada a la realidad. Aunque a decir verdad, la variable más ajustada a la
realidad sería el ingreso real neto.

Características del ingreso bruto

Como ya hemos indicado, este tipo de ingreso supone el total del dinero recibido. Así pues,
conviene saber que no se descuenta nada, ni siquiera alguna de las siguientes magnitudes:
 Ejemplo de ingreso bruto

Supongamos que una empresa se dedica a vender coches. Tiene tres coches con los siguientes
datos:

Limpiez
Precio de venta Precio de compra Impuestos Reparaciones
a

Coche
10.000 8.000 1.000 250 50
1

Coche
20.000 12.000 2.000 500 100
2

Coche
15.000 16.000 1.500 300 75
3

El último día del mes, su jefe le pide que en el informe de resultados incluya el ingreso bruto.
Como ya hemos dicho, no tendremos en cuenta nada más que el dinero que entra en caja.

El dinero que entra en caja sería el resultado de sumar los precios de venta (incluso aunque
sean inferiores al precio de compra). El resultado final nos daría:

Ingreso bruto total = Venta del coche 1 + venta del coche 2 + venta del coche 3

Ingreso bruto total = 10.000 + 20.000 + 15.000 = 45.000 dólares

El ingreso bruto es equivalente a 45.000 dólares.

COSTO: Se define como coste o costo al valor que se da a un consumo de factores

de producción dentro de la realización de un bien o un servicio como actividad económica.
Dentro de este deterioro o utilización de factores que suponen la creación de costes o costos se
incluyen el pago a trabajadores, gastos derivados de la actividad económica como servicios de
marketing o la compra de mercaderías. Coste y costo significan exactamente lo mismo.

Durante un proceso de producción o en la prestación de un servicio por parte de una empresa

se desgasta o utiliza un factor productivo o varios. Este hecho y el cambio que se realiza en los
mismos con el objetivo de obtener un resultado da lugar al concepto de coste o costo que
conocemos en el ámbito productivo y de la economía. De hecho, una correcta contabilización de
costes es básica a la hora de establecer proyectos empresariales y su viabilidad futura.

Por ello, hablar de costes o costos es sinónimo a hablar de esfuerzos por parte de sociedades a
la hora de acometer proyectos y persiguiendo un objetivo económico. Sin embargo, esta
definición puede ser ampliada si tenemos en cuenta un espectro mayor teniendo en cuenta otras
consecuencias externas al fabricante o proveedor de un servicio. En ese sentido estaríamos
hablando de costes sociales que afectan al medio ambiente, por ejemplo, y que no son
contabilizados en el cálculo de costes económicos al ser responsabilidad de una comunidad o la
sociedad.

Atendiendo a las diferencias en cuanto a su naturaleza u origen, es posible establecer una

clasificación de los tipos de costes existentes.

Tipos de costes

Por su naturaleza:

 Costes industriales, relacionados con el proceso de producción.

 Costes de la empresa, principalmente de organización y de tipo financiero.
 Costes de explotación, enfocados a la venta y distribución del producto.

Por su variación:

 Costes fijos, a los que no afecta la cantidad de producción. Los impuestos o

arrendamientos son claros ejemplos.
 Costes variables, a mayor producción se incurrirá en mayores costes. El gasto energético,
por ejemplo.
 Costes semivariables: la cantidad de producción afecta pero de manera más gradual o
progresiva.

Relación entre producto y producción:

 Costos indirectos, afectan a la producción de manera total.

 Costos directos, su aumento o disminución afectan a servicios o productos en particular.

RENTA BRUTA: La renta bruta es la suma de los ingresos de un contribuyente o empresa a lo

que se restan los costos directos en que se incurrió para obtenerlos.
La renta bruta está compuesta por la suma de todos los ingresos netos de un agente durante un
determinado período de tiempo. Si la obtención de aquellos ingresos implicó un coste, se calcula
la diferencia entre la suma de los ingresos y los costos imputables a éstos.

¿Para qué se usa la renta bruta?

 Se trata de un concepto ampliamente utilizado en temas de tributación. Cuando las personas o
empresas tienen que calcular los impuestos que deben pagar, deben conocer el monto de su renta
bruta y otros conceptos relacionados.

Renta bruta en enajenación de activos

En este caso en particular se calcula la diferencia entre el precio de enajenación de los activos y
su coste. En el caso de que los bienes estén sujetos a depreciación o amortización, el coste se
disminuirá en el monto de las depreciaciones y amortizaciones aplicables.

Rentas especiales

Existen cinco tipos de rentas brutas especiales. Estas rentas tienen un tratamiento tributario
especial:

 De los socios, accionistas y asociados

 Rentas pecuarias: Son las relacionadas con las rentas del negocio de ganadería y
explotación del ganado.
 Ventas a plazos
 Seguros y capitalización
 Vitalicia y fiducia mercantil

La relación con los ingresos brutos

Los ingresos brutos corresponden a todos los ingresos que recibe un contribuyente, sea persona
o empresa durante un período de tiempo dado. Si a estos ingresos les restamos los costes directos
de obtenerlos (si los hay), se obtiene la renta bruta.

DEDUCCIONES: El término deducción se aplica en dos contextos específicos y bien diferenciados

entre sí. Por un lado y en el ámbito de la filosofía y la lógica, una deducción es
una conclusión o inferencia a la cual se llega gracias a la puesta en práctica de un método de
razonamiento el cual partirá de conceptos generales o principios universales para llegar a las
conclusiones particulares que mencionaba más arriba.
Lo que supone una deducción o también conocido como método lógico deductivo, es que la
conclusión está implícita en las premisas, esto quiere decir que si seguimos exclusivamente los que
exponen las premisas llegaremos sin dudas a la conclusión de la cuestión que nos ocupe.

Este método de razonamiento que va de lo más general a lo particular fue puesto por primera
vez en práctica en la antigüedad, más precisamente en la antigua Grecia por varios filósofos, entre
ellos y uno de los más destacados fue Aristóteles.

La principal aplicación de la deducción se hace a través del método de extrapolación que es

un método científico y lógico que supone que el curso de los acontecimientos continuará en el
futuro, constituyéndose como las reglas de las cuales se partirá para llegar a una nueva conclusión,
es decir, se los extrapola y nos sirven en una nueva situación.
Gracias a que este método es ampliamente utilizado para buscar la solución a un problema y
también en la enseñanza de la pedagogía, se ha convertido en una herramienta fundamental en el
ejercicio profesional y en el ámbito de la enseñanza. Por ejemplo, en un contexto de aprendizaje,
para un estudiante de medicina que debe aprenderse los órganos, sus funciones, disfunciones,
interacciones y síntomas, entre otros, luego esas reglas que aprendió las podrá extrapolar y poner
al servicio del conocimiento del cuerpo humano como un todo.
En tanto y por otro lado, una deducción en un contexto de tipo económico, refiere al descuento
o la rebaja que se puede aplicar sobre el precio de un algún producto o servicio que se
comercializa o bien sobre el sueldo de un trabajador si es que este no cumplió satisfactoriamente
con su deber laboral o porque su empleador por alguna razón ajena a su rendimiento decidió
imprimirle un recorte al salario que percibe.

RENTA NETA: RENTA NETA y/o ENRIQUESIMIENTO NETO: se entiende por renta neta a los fines
fiscales el saldo neto que resulta de restar a la renta bruta que obtenga una persona natural,
jurídica y/o de mas contribuyentes asimilados a estas, mediante los procedimientos ya citados, las
deducciones que sean procedentes según la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
La renta neta y/o enriquecimiento neto, es el resultado de restar de la renta bruta todos los
gastos que hemos tenido; para llegar a la cantidad que realmente hemos ganado y es lo que grava
la ley. Art. 4 de la LISLR
TIPOS DE RENTA NETA y/o ENRIQUECIMIENTO NETO:
A. Renta Neta para las Compañías Anónimas y contribuyentes asimilados a estas.
B. Renta Neta para las Personas Naturales y contribuyentes asimilados a estas.
C. Renta Neta Presunta (Se presumirá).
D. Renta Neta para Obras en Construcción.
E. Renta Neta para Terrenos Urbanizados.
F. Renta Neta cuando se venden inmuebles a crédito.
- ENRIQUECIMIENTO: es el ingreso que aumenta el patrimonio de quien lo percibe. Puede ser
regular; como por ejemplo: La renta que se cobra mensualmente por el alquiler de un edificio; y
accidental, como la ganancia que se obtiene cuando vendemos un vehiculo.
REGULAR = ORDINARIO
ACCIDENTAL= ESTRAORDINARIO
Se puede decir que incremento patrimonial y enriquecimiento son sinónimos desde el punto de
vista económico, pero no fiscalmente, ya que no todo enriquecimiento es gravable para fines
fiscales.
- RENTA BRUTA O GANANCIA BRUTA: Viene dada por el precio a que se ha vendido menos lo
que ha costado.
RENTA BRUTA = PRECIO VENTA - COSTO
- DISPONIBILIDAD DE LA RENTA: es un principio consagrado en nuestra ley de impuesto sobe la
renta y se refiere a la oportunidad en la cual el titular de un enriquecimiento puede hacer uso del
mismo desde el punto de vista legal y económico. En otras palabras cuando se puede hacer uso de
ese enriquecimiento tanto de hecho como de derecho.
 - TERRITORIALIDAD: en cuanto a normas de jurisdicción territorial, debemos decir que
existen tres grandes principios de territorialidad acogidos internacionalmente por casi todas las
leyes tributarias del mundo y son los siguientes:
A. PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD: que consiste en que se gravan toda venta o
enriquecimiento obtenido en el país independientemente de la nacionalidad o domicilio de su
titular.
B. PRINCIPIO DE LA NACIONALIDAD: el cual consiste en que estan sujetas a tributaciones
las ventas obtenidas por los subsidios de un país sin importar donde se hallan producido y
obtenido.
C. PRINCIPIO DE DOMICILIO: consiste en que son gravables las ventas obtenidas por todas
las personas domiciliadas en el país, aunque se produzcan en el exterior. (Art. 6 LISR y Cot. 11).
- SUJETOS DE IMPUESTO: los sujetos de impuesto son los entes sobre los cuales recae el tributo,
a su vez los sujetos del impuesto se clasifican en 2 grupos:
IMPUESTO Y SU OBJETIVO: Los impuestos objetivos son aquellos que gravan una manifestación
de la riqueza sin tener en cuenta, en ningún momento, las circunstancias personales del
contribuyente.
La ley, al configurar sus elementos, no hace ninguna referencia a característica alguna de quien
debe pagarlos.
Esto quiere decir que cuando un impuesto es objetivo todo el que esté obligado a pagarlo lo va
a hacer en la misma cuantía, independientemente de cual sea su situación personal.
Por ejemplo, el Impuesto sobre el Valor Añadido es un impuesto objetivo porque todos
pagamos lo mismo por las operaciones que están sujetas a él.
Y por eso toda persona que compre un coche deberá pagar el 21% de IVA: los casados, los
solteros, los que tienen hijos, los que no, los mayores de 65 años, los desempleados, etc.
Esto es lo que significa que no se tienen en cuenta las circunstancias personales del obligado al
pago.
Ejemplos de impuestos objetivos
Si la ley los regulara, los siguientes impuestos serían de naturaleza objetiva:
 Se establece la obligación de pagar 5 euros por cada entrada que se compre para
un concierto. Su importe no varía en función de las características de la persona que
compra la entrada por lo que estamos ante un impuesto objetivo.
 Toda persona que sea propietaria de un libro de Harry Potter deberá pagar un
euro al año al ayuntamiento de su municipio. Se trata de un impuesto objetivo porque no
existe una casuística que tenga en cuenta datos personales.
 Usar calcetines de color violeta está gravado con un impuesto de ámbito nacional.
Como todo el que use calcetines de ese color debe pagarlo, se configura como un
impuesto objetivo.

impuestos subjetivos: definición y ejemplos

Definición de impuestos subjetivos

Los impuestos subjetivos son aquellos que gravan una manifestación de la riqueza teniendo en
cuenta las circunstancias personales del sujeto que debe pagarlos.
 La ley, al regularlo, establece una serie de elementos que harán que cada contribuyente pague
el tributo en una cuantía que variará según su situación económica, familiar, laboral, etc.
La forma en que se contemplan este tipo de circunstancias en la liquidación de los impuestos
puede ser estableciendo reducciones en la base imponible, bonificaciones y deducciones en cuota,
diferentes tipos de gravamen, …..
El típico ejemplo que se suele utilizar de impuesto subjetivo es el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, porque es archiconocido por todos.
Y es que en IRPF el contribuyente que tiene hijos pequeños paga menos que el que no los tiene,
o con los mismos ingresos se paga menos si se es mayor de 65 años, o también se paga menos si
se está casado y el cónyuge no tiene ingresos, o si se trabaja por cuenta ajena en lugar de por
cuenta propia, etc.
CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY: El contribuyente es la persona
física o jurídica que debe cumplir con las obligaciones tributarias impuestas por la normativa
tributaria.
Es la persona que debe pagar los impuestos según la ley tributaria establecida. Es el sujeto
pasivo de la obligación tributaria, el deudor principal de la administración tributaria.

Los contribuyentes están obligados a satisfacer la deuda tributaria en primer lugar, así como los
deberes accesorios que se deriven de esta. Estos deberes se tratan de presentar declaraciones,
autoliquidaciones, comunicaciones, presentar declaraciones, etc. El contribuyente es la persona
que realiza el hecho imponible. El hecho imponible son las acciones que se encuentran sujetas a
imposición de tributo según la ley tributaria.

Características del contribuyente

El contribuyente reviste ciertas características:

 Es el realizador o protagonista del hecho imponible, es decir, el hecho fijado por ley para
configurar un tributo y cuya realización hace que nazca la obligación tributaria.
 El contribuyente manifiesta su capacidad económica al realizar el hecho imponible y por
ello nace su obligación de pagar tributos al estado.
 El contribuyente sabe su condición debido a que está determinado por la ley.
 Se puede manifestar de dos modalidades: el mismo contribuyente o un sustituto.
 Contribuye al sostenimiento de las cargas públicas.

Sustituto del contribuyente

Vamos a analizar la figura del sustituto del contribuyente:

 El sustituto del contribuyente quedará obligado a cumplir con el pago de los tributos en
lugar del contribuyente.
 El sustituto del contribuyente no ha realizado el hecho imponible pero la ley lo obliga a
cumplir con la obligación tributaria.
 El sustituto del contribuyente es una función de garantía establecida en la Ley General
Tributaria para asegurarse que se cumplirán con los deberes tributarios, es decir, que se pagarán
los correspondientes tributos.
 Tiene derecho a reembolso del importe de las obligaciones tributarias satisfechas.
  Que exista un sustituto no significa que el contribuyente quede eximido de cumplimiento,
sino que deberá hacerse cargo del reembolso anteriormente indicado.
 El sustituto no se hará cargo de las obligaciones accesorias como la presentación de
liquidaciones, etc.

Ejemplo de contribuyente

Algunos ejemplos de contribuyente:

En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas à El contribuyente sería la persona física
que obtiene rentas a lo largo del año natural.

En el Impuesto sobre Sociedades à El contribuyente sería la persona jurídica que obtiene rentas
a lo largo del ejercicio social.

Ahora podemos observar un ejemplo del sustituto del contribuyente:

Es el caso de las obligaciones tributarias por arrendamiento de una vivienda. Por ejemplo, el
arrendado (contribuyente) no cumple con sus obligaciones tributarias, quedará como sustituto de
este contribuyente el propietario y arrendador de la vivienda (sustituto del contribuyente),
debiendo luego utilizar su derecho de reembolso contra el arrendado respecto a la cantidad
pagada en calidad de tributo.

 DIFERENCIA ENTRE EXONERACION Y EXENCION: Exención es la dispensa total o

parcial del pago de la obligación tributaria, otorgada por la ley; y la exoneración es la
dispensa total o parcial del pago la obligación tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo
en los casos autorizados por la ley. En materia aduanera, para gozar de estos beneficios,
deberá presentarse la solicitud correspondiente, a los fines de que, verificados los
supuestos de hecho, la Administración Aduanera y Tributaria emita un acto administrativo
que acuerde el respectivo beneficio. Unidad responsable Intendencia Nacional de Aduanas
– Gerencia de Regímenes Aduaneros - División de Destinaciones Aduaneras
Contribuyentes que pueden solicitar la exención o exoneración de impuestos de
importación Los importadores que se encuentren en los supuestos establecidos en el
articulo 89, 90 y 91 de la Ley Orgánica de Aduanas; así como aquellos establecidos en
otras Leyes especiales y en Decretos de Exoneración. Requisitos para la solicitud de
exención y exoneración 1. Formulario de la Relación Descriptiva de Mercancías, autorizado
para tal fin, en original y dos (2) copias, donde se especifique descripciones, cantidades,
pesos y valores C.I.F. de las mercancías. 2. Oficio de No Producción Nacional o Producción
Insuficiente, emitido por el organismo competente, en los casos de exoneraciones. 3.
Cualquier otro documento necesario, conforme al tipo de mercancía. Exoneraciones para
los Funcionarios Diplomáticos y del Servicio Exterior La solicitud de exoneración deberá
ser formulada por los interesados a través del Ministerio del Poder Popular para las
Relaciones Exteriores, quien la remitirá al Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) por órgano de la unidad responsable. Lugar y horario de
entrega En la Oficina de Archivo y Correspondencia de la Intendencia Nacional de
Aduanas, previa verificación documental realizada por los funcionarios designados para tal
fin, ubicados en la Torre Sur, piso 2 del SENIAT, en la sede de la Plaza Venezuela, Caracas.
 Los funcionarios de la Oficina de Archivo y Correspondencia devolverán al interesado,
copia de la solicitud debidamente sellada como constancia de recepción

Se trata de una venta exenta cuando no se realiza el cobro de impuestos, en este caso en el
documento no se verá reflejado el cálculo de estos. La venta se convierte en exonerada cuando los
impuestos son cobrados y reflejados en el documento, pero el comprador o receptor del
documento presenta una exoneración total o parcial de estos.

Uso de exoneraciones

Existen ocho tipos de documentos de exoneración, entre los más comunes o utilizados están los
que cuentan con un comprobante emitido por entidades como EXONET y que actualmente
pueden ser verificados en línea y otros cuyo respaldo se encuentra en alguna ley, por lo que no
existe comprobante de exoneración.

Las exoneraciones pueden ser generales para cualquier bien o servicio gravado con IVA
adquirido por el contribuyente beneficiario de esta, o específicas para una lista detallada, además
el porcentaje de exoneración debe ser menor o igual a la tarifa de IVA que se quiere exonerar. Por
estas razones es que las exoneraciones son por detalle de la venta y no globales lo cual sobre todo
ahora podría no aplicaría en todos los casos.

Tarifa de IVA por cliente

Esta opción le permite aplicar tarifas reducidas y exenciones a clientes que según reglamento
del IVA cuenten con alguna condición especial. De esta forma sus artículos / servicios estará
gravado con la tarifa de IVA que les corresponde, pero al realizar la venta se sustituirá la
configuración de IVA por la del cliente.

En la venta la tarifa de IVA a utilizar será la menor, por lo que la tarifa del cliente debe ser
menor a la tarifa del articulo / servicio para que sea sustituida.

Para identificar en que caso aplicar una tarifa reducida por cliente debe consultar el reglamento
del IVA.

Errores en la aplicación de exoneraciones

Es importante tener en cuenta que el único tipo de documento validado por Hacienda es el de
“Exenciones Dirección General de Hacienda” por lo que, al utilizar cualquier otro tipo de
documento de exoneración, aunque esta sea incorrecta o no inexista al no ser verificada no
ocasionara el rechazo del documento.

 Tipo de documento de exoneración incorrecto: Es usual que se utilice un tipo de

documento diferente al de “Exenciones Dirección General de Hacienda” a pesar de ser una
exoneración emitida por EXONET, esto para saltarse la validación de Hacienda y que el
documento sea aceptado con información invalida o una exoneración vencida.
 Modificación del porcentaje de exoneración: Con el cambio en el cálculo del
monto de exoneración y el porcentaje a aplicar, introducido por Hacienda este año, es
 común ver que se intenta exonerar ventas con tarifas de IVA inferiores a el porcentaje de
exoneración asignado por Hacienda. Modificando el porcentaje de exoneración para que
coincida con la tarifa del detalle a exonerar, lo cual no es válido ya que se debe utilizar el
porcentaje indicado en la exoneración.

PERSONAS Y RENTAS EXENTAS: ¿Cuáles son las rentas exentas? Las rentas exentas se refieren a
los ingresos que se encuentran libres de impuestos sobre la renta, es un beneficio otorgado por la
ley, quien grava dichos impuestos con una tarifa en base a cero. Dichas rentas están determinadas
por la ley las cuales son expresas a casos específicos. Conocer cuáles son las rentas exentas nos
ayudará a tener información completa al momento de declarar los impuestos sobre la renta.

¿Qué son las Rentas Exentas?

Las rentas exentas son un tipo de ingreso que tienen la particularidad de ser un ingreso en
formato fiscal, no están obligadas al impuesto de renta y complementarios, ya que la ley les ha
otorgado el beneficio de hipotecarse en $0. En términos globales, las rentas exentas son
especificas utilidades netas fiscales obtenidas que provienen de la explotación de ciertas
actividades económicas que benefician de manera especifica las normas fiscales.

Las rentas exentas son las que cumplen con los requisitos para ser ingreso fiscal, pero que por
disposición legal se gravan con una tarifa de cero. Estas obedecen en varios casos a decisiones de
política fiscal, orientadas a fomentar el desarrollo de una actividad económica de una región.

Las exenciones benefician de manera puntual y exclusiva al titulas del beneficio, el cual l hace
con la característica de que no es transferible a socios, participantes activos o comuneros. Su
consagración es objetiva y de reserva legal.

Rentas exentas: Ingreso Fiscal

Son llamados ingresos fiscales aquellos que percibe el sector publico, los cuales normalmente se
consolidad con el presupuesto nacional, con los que se hace frente a los gastos del gobierno
central y sus diferentes organismos. Los ingresos fiscales provienen fundamentalmente de los
impuestos que se cobran a la población. Tales impuestos pueden ser recaudados por el gobierno
principal o los alternativos (locales), correspondiendoles a estos, una mayor y menor
proporción respectivamente.

¿Cuáles son las rentas exentas?

Es pertinente conocer cuáles son las rentas exentas, o fondos libres de obligación tributaria, y
bajo qué condiciones se aplican, pues son las que determinan a las personas que no están
obligadas a pagar un impuesto sobre la renta. Según la ley, las rentas exentas se aplican bajo las
siguientes condiciones:
 Son incluidas dentro de las rentas exentas las prestaciones públicas extraordinarias
y las pensiones por haber sufrido un atentado de terrorismo.
  Se incluye como rentas exentas las ayudas aportadas por parte del sistema
sanitario de índole público dirigida a los afectados con VIH SIDA.
 Las personas que han sufrido lesiones o mutilaciones en la guerra civil.
 Se toma en cuenta como renta exenta a las indemnizaciones por daños
personales, desde daños físicos hasta daños psíquicos o morales, e igualmente
indemnizaciones por contratos de seguros de accidentes.
 Es incluido como rentas exentas las indemnizaciones por el despido del trabajador
o cese del mismo.
 Las prestaciones por invalidez de la seguridad social y las mutualidades de
previsión social alternativas al régimen especial de autónomos.
 Dentro de las renta exentas se encuentran pensiones por inutilidad o la
incapacidad de forma permanente de los funcionarios.
 En las rentas exentas se incluyen las prestaciones otorgadas por los regímenes
públicos de la seguridad social y clases pasivas y las prestaciones públicas referentes a
maternidad, adopción y orfandad de las comunidades autóctonas o entidades locales.
 Se incluyen como rentas exentas las becas públicas, becas que han sido otorgadas
por las entidades sin fines de lucro, fundaciones bancarias y cajas de ahorro,
específicamente percibidas a fines investigativos y cursos de estudios reglados.
 Estarán exentos de la obligación de tributar los premios relacionados a arte,
científicos, literarios.
 Los aportes financieros realizados a deportistas de Élite serán incluidos dentro de
rentas exentas, por ello, no están obligados a tributar por el IRPF.
 Los ingresos por trabajos mediante el extranjero se consideran exentos de tributar
por el IRPF los cuales deben cumplir los requisitos dictados por el artículo 7.p.
 Quedan exentas de renta las ayudas destinadas a personas afectadas por la
enfermedad de hepatitis C en el sistema sanitario público.

Otras Rentas Exentas

 El 25% del total de pagos laborales, calculado después de rentas la parte

exonerada en disposiciones especiales.
 El 25% de la exención, cobija otros pagos no constitutivos del salario, pero
originados en la relación de trabajo.
 Los sueldo que la corporación andina de fomento, pague a sus directores,
funcionarios y empleados no ciudadanos o no nacionales del país
 Los sueldos, remuneraciones o compensaciones que reciban los miembros de la
corte permanente de justicia internacional.
 Las indemnizaciones a funcionarios en programas de retiro de las entidades
públicas.

Las rentas exentas están determinadas por la ley y son otorgadas bajo condiciones específicas
que permite que las personas que apliquen a las condiciones que requieren los artículos
referentes a las rentas exentas no estén obligadas a tributar por el IRPF. Mediante dichos términos
podrán ser identificadas las personas en que cumplan alguna de las condiciones anteriormente
nombradas las cuales obtendrán el derecho a rentas exentas

PERSONAS Y RENTAS EXONERADAS: En Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela

del martes 08 de marzo de 2016, Nro. 40.864, el Ejecutivo Nacional publico Decreto N° 2.266,
mediante el cual se exonera del pago del Impuesto Sobre la Renta (ISLR) el enriquecimiento neto
anual de fuente territorial obtenido por las personas naturales residentes en el país, hasta por un
monto en bolívares equivalente a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.). Posteriormente se
corrige su contenido por error material a través de aviso oficial publicado en gaceta Oficial
Nro. 40865 de fecha 09 de marzo de 2016.

El Decreto de exoneración ISRL dispone que

 Es aplicable a las personas naturales (personas físicas, morales o individuos)

residentes en Venezuela por los enriquecimientos devengados de fuente territorial.
 Las personas naturales que devenguen durante el ejercicio 2015 y 2016, tres mil
(3000) Unidades Tributarias (UT) no están obligados a presentar declaración del ISLR.
 Para el año 2015, solo quienes devengaron más de 450.000 Bs como
enriquecimiento neto anual estarán obligados a presentar declaración antes del 31 de
marzo de 2016, considerando la UT vigente de 150 Bs.
 Para el año 2016, solo quienes devenguen más de 531.000 Bs como
enriquecimiento neto anual estarán obligados a presentar declaración antes del 31 de
marzo de 2016, considerando la UT vigente de 177 Bs.
 Que solo las personas residentes en el país están obligadas a declarar y pagar el
impuesto sobre la renta, respecto de la porción de enriquecimiento neto anual de fuente
territorial que supere el monto en bolívares de tres mil (3000) UT.
 Que los contribuyentes que hayan pagado el ISLR correspondiente al ejercicio
2015, antes de la publicación del mencionado Decreto tendrán un crédito fiscal
equivalente al monto pagado, proporcional a la cantidad exonerada. Según el Decreto
“dicho crédito fiscal, podrá ser cedido o aplicado a los ejercicios fiscales posteriores”.
 Entra en vigencia a partir de su publicación en Gaceta Oficial.

Es de mencionar que el referido Decreto incurre en las siguientes omisiones y circunstancias de

falta de técnica legislativa que inclusive genera confusiones a los administrados:

1. Qué tratamiento reciben las retenciones practicadas durante el ejercicio 2015.

Se trata de ISLR pagado por anticipado que, al estar exonerado el enriquecimiento, se

convierten automáticamente en pago en exceso, o crédito fiscal líquido y exigible en favor del
contribuyente que lo ha sufrido o soportados. En este caso, el Decreto señala que si el ISLR se ha
pagado anteriormente, el contribuyente tendrá derecho a cederlos a terceros o a trasladarlos a
periodos siguientes.

En principio es de aclarar que la mención en el Decreto de que tales créditos fiscales pueden ser
cedidos o trasladados a periodos siguientes es absolutamente innecesaria, siendo ello regulado
por el Código Orgánico Tributario vigente (GO. 6152 extraordinario de fecha 18 de noviembre de
2015). Es más, no solo pueden ser trasladados o cedidos, sino que también deberían ser objeto de
devolución inmediata por parte de la administración tributaria (SENIAT) porque se trata de
impuestos pagados indebidamente (pagados en exceso). En cualquier otro país del mundo, los
impuestos pagados en exceso deben ser devueltos a los contribuyentes, pues de otro modo el
Gobierno estaría percibiendo dentro de sus ingresos, tributos que no tiene el derecho jurídico a
percibir con perjuicio claro de la población contribuyente a quienes se les adeuda estos
montos. En Venezuela, la violación Constitucional y legal que tal omisión de devolución de
impuestos pagados en exceso es algo que los contribuyentes aceptan con conformidad y
resignación a pesar de la violación legal que ello comporta, lamentablemente para quienes
creemos en el Estado de Derecho.

Ahora bien, en ese caso no sería recomendable no presentar la declaración como pareciera
desprenderse de la disposición del Decreto, pues declarar el ingreso exonerado y el ISLR que ha
sido pagado mediante retención en la fuente, es la manera más expedita de determinar y oponer
la existencia de dicho crédito fiscal y evitar su prescripción en el tiempo. Aunque es de decir que
habiendo pagado anticipadamente dicho crédito, con inflación subyacente cercana al 300% y
oficial reconocida de casi 200% para el 2015 con proyecciones aún más graves para el año 2016
(Cercanas al 500%), ya el Ejecutivo Nacional se benefició de dicha recaudación con perjuicio de
quien tuvo que sufrirla, por lo que exoneración no pareciere tener efectos beneficiosos
importantes, al menos en lo que para el periodo 2015 se refiere.

En Venezuela se ha olvidado por años que las planificaciones tributarias y beneficios tributarios
deben tomar el valor del dinero en el tiempo, concepto que a través de la noción de valor
presente del Dinero es de uso común internacionalmente por parte de cualquier entidad y
expertos tributarios involucrados. Lamentablemente, en Venezuela se tiene una legislación
tributaria muy similar a países de primer mundo, salvo en lo que se refiere al derecho y garantías
constitucionales de los administrados, donde los derechos individuales son soslayados
continuamente. Esto es algo que no es de reciente data, aun más desafortunadamente.

2. Que pasa con las retenciones del ISLR que deben ser practicadas durante el
ejercicio 2016 sobre tales remuneraciones ahora exoneradas?

Definitivamente no siendo gravable el enriquecimiento, el mismo no es objeto de retención en

la fuente por los pagaderos de tal remuneración. Seguramente en el caso de personas naturales
bajo relación laboral, el patrono o contratante tendrá una prueba suficiente para no practicar tal
retención y podrá abstenerse con facilidad de practicar la retención, sin incurrir en la asunción de
riesgos por no retener en la fuente. No obstante, aquellos pagadores de enriquecimientos,
específicamente los agentes de retención de las personas naturales que devengan remuneraciones
por la prestación de servicios independientes (mercantiles o profesionales) tendrán un problema
de índole probatorio para poder no practicar la retención. Recuérdese que la falta de retención de
acuerdo al Código Orgánico Tributario vigente es sancionada con 500% del tributo no retenido
(COT. Art. 115) y los agentes de retención tenderán a practicar la retención para evitar incurrir en
tales sanciones. He aquí otro problema de aplicación jurídica que atrae tal Decreto en cuyo caso
debe revisarse cada caso para establecer las recomendaciones que propendan no solo al adecuado
incumplimiento de disposiciones mandatorias sino también permitir el flujo normal de las
transacciones comerciales y contractuales, tan afectadas hoy en día por el ambiente de
inseguridad jurídica que hoy por hoy priva en Venezuela.