M.

Gonzalo Gonzalez Lagunas

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
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tabla de contenidos

LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL 1

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
5
PLANEACIÓN TÉCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORIA 14
ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS 18
INFORME SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS 22
BALANCE GENERAL (ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA) 24
ESTADO DE RESULTADOS 29
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA 33
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE 37
DICTAMEN 41
TIPOS DE DICTÁMENES 45
DICTAMEN SIN SALVEDADES 46
DICTAMEN CON SALVEDADES 50
DICTAMEN NEGATIVO 53
DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN 56
OTRAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR 60
ERRORES E IRREGULARIDADES 61
AGRADECIMIENTOS 64
LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL
CARACTERÍSTICAS E IMPLICACIONES ÉTICAS

1.1. DEFINICIONES DE AUDITORIA

Es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los

estados financieros; es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad
para determinar la racionalidad de las cifras que muestran los estados financieros
emanados de ellos.
□ Representa el examen, de los estados financieros de una entidad, con objeto de
que el contador público independiente emita una opinión profesional respecto a si
dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones,
las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una
empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, la
auditoria es una actividad profesional, implica el ejercicio de una técnica
especializada y la aceptación de una responsabilidad.
□ “La auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El
auditor observa la actitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones,
registros y documentos”.
□ La auditoria es una función de dirección cuya finalidad es analizar y apreciar las
acciones correctivas, el control, interno de las organizaciones para garantizar la
integridad de su patrimonio, la veracidad de la información y el mantenimiento de la
eficacia de sus sistemas de gestión.
□ Es un examen comprensivo de la estructura de una empresa, en cuanto a los
planes y objetivos, métodos y controles, su forma de operación y sus equipos
humanos y físicos.
□ La auditoria es una visión formal y sistemática para determinar hasta qué punto
una organización está cumpliendo los objetivos establecidos por la gerencia, así
como para identificar los que requieren mejorarse.
□ La auditoria es la encargada de analizar los sistemas, procedimientos, las
estructuras, los recursos humanos, los materiales y los programas de los diferentes
complejos de organización. Es decir, todas las actividades que integran la gestión
para verificar su buen funcionamiento.
□□Es el proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las
evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otras
situaciones que tienen relación directa con las actividades que se desarrollan en una
entidad pública o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de
precisión del contenido informativo con las evidencias proporcionadas, así como
establecer si dichos informes fueron elaborados bajo los lineamientos de la normas
de información financiera.
□□“Evaluación de todas y cada una de las operaciones de la empresa “. La auditoria
se puede hacer por departamentos.
1.2 TIPOS DE AUDITORIA
Dentro de la auditoria que se realiza a las empresas encontramos 2 tipos;

Auditoría interna y auditoría externa.

ØAuditoría Interna: es la revisión que se efectúa a las diferentes áreas de una
1
entidad económica para conocer el estado de avance de los objetivos, metas,
funcionamientos y recursos en general.
Es realizada por la propia empresa a través de su personal capacitado a fin de
corregir y prevenir errores o desviaciones. Esta auditoría interna está definida para el
sector privado.
En el ámbito público una auditoria se define como la revisión y análisis que efectúa
el personal de contraloría interna designado por la secretaria de contraloría y
desarrollo administrativas a los diversos ámbitos de funcionamiento de las
dependencias y entidades del sector publico con objeto de diagnosticar y evaluar su
operación proporcionando recomendaciones e información que apoye la mejora de
los resultados de la gestión pública.
Es aquella llevada a cabo por los empleados de una misma negociación y
dependencia de la administración de dicha empresa. Es una función consultiva
donde se crean y evalúan procedimientos de operación, evalúa el sistema de control
interno existente, sumaza periódicamente los resultados de una investigación
continúa, hace recomendaciones para mejorar los procedimientos e informa a la alta
gerencia acerca de los resultados de sus hallazgos.

Entre otras funciones del auditor se encuentran:

Salvaguardar activos y cuidar sus correctas evaluaciones.
Actualización y mejora de los procedimientos administrativos de registro.
Dar fe del grado de veracidad y exactitud con que se han registrado en los libros
de contabilidad y se muestran en los Edos. Financieros.

ØAuditoría Externa: es la auditoría practicada por una persona que no

pertenece al personal de la empresa, auditoría independiente, es decir, en el ámbito
privado por personal externo a la empresa y en el sector publico es el examen o
revisión contable y de control general practicado a las dependencias y entidades
públicas por el órgano fiscalizador de la nación, es decir, fiscalización superior de la
federación.
Los actos de emitir observaciones y recomendaciones, detectar irregularidades y en
su caso fincar las responsabilidades que proceden conforme al derecho.

□□Cuando personas ajenas a la empresa realizan la auditoria.

Es aquella que es llevada a cabo por la persona independiente o firma de

contadores públicos. El auditor independiente no es un empleado del cliente, su
relación con la admón. No es otra a una relación profesional.

Los objetivos de una auditoría externa son:

1.Juzgar si lo que se presenta en los Edos. Financieros es correcto.

2.Rendir una opinión profesional e independiente respecto a la condición
financiera y resultados de opción de la empresa auditada.

Se habrán de corregir los errores y se habrán de detectar fraudes, esto se puede

comprobar con facilidad examinando algunos recientes casos de la corte.
El auditor externo también está capacitado para aconsejar y orientar a su cliente
cuando este solicita servicios de consultaría.
Comparación entre la auditoría Interna y la Externa
 AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA
C.P. titulado con experiencia y de forma
Gerente general
independiente
Realizada por contador público Realizada por un contador público
interno o no independiente
Criterio dependiente, subjetivo e
Criterio independiente, objetivo e imparcial
imparcial

Cobra a base de sueldo Cobra a base de honorarios

Trabaja a base de
Trabaja a base de pruebas selectivas
pruebas detalladas
El resultado de su trabajo es un El resultado de su trabajo es una opinión o
informe dictamen.

La auditoria solo puede ser realizada por un contador público y con experiencia .

1.4 CLASES DE AUDITORIA

Ø AUDITORIA OPERATIVA: Es una extensión de la auditoría interna; esto ha

ocasionado cierta confusión.

Una auditoria operativa está encaminada a proporcionar una medida del logro de
las metas y objetivos de una organización, es decir se relaciona más con el logro
general, la eficacia de los procedimientos de una operación y de los controles
internos, el desempeño de algunos funcionarios en particular y otros aspectos no
financieros del funcionamiento de una organización.
Entre los resultados tenemos:
Recomendaciones sobre mejoras en eficiencia y eficacia de las operaciones.
Reestructuración de departamentos.
Entrencimiento y reemplazo de personal.

Resultados de análisis de valores de costo de controles internos de una

organización. Tiene como propósito fundamental prestar un mejor servicio a la
administración proporcionándole comentarios y recomendaciones que tiendan a
mejorar la eficiencia y eficacia de la operatividad del negocio.
Por lo tanto, el contador público deberá estar capacitado también en las áreas de
sistemas de análisis, ingeniería industrial, mercadotecnia, relaciones públicas, etc.,
para contar con la capacidad y calidad profesional de dicha auditoría.

Ø AUDITORIA FINANCIERA: Determina:

Si las operaciones se han efectuado apropiadamente.
Si los informes financieros de una declaración de entrada están presentados.
Si la entidad ha dado cumplimientos a las leyes y reglamentos aplicables.

O sea, aquella que se refiere al examen de las transacciones y registros que

involucran a las finanzas de la organización que tengan que ver en sentido positivo o
negativo en cuanto afecten la economía del ente auditado.
También establece si la entidad está manejando o utilizando sus recursos de
manera económica y eficiente, al igual que las causas. De cualquier deficiencia o
practica desfavorable económicamente incluyendo deficiencias en los sistemas de
información de la administración, en los procedimientos (adversos) administrativos o
en la estructura organizativa.

Ø AUDITORIA ADMINISTRATIVA: consiste en una revisión crítica de los métodos y

procedimientos utilizados por la organización para realizar sus actividades y alcanzar
sus objetivos, es decir, para contar el grado de efectividad y de conveniencia de la
estructura orgánica. El objetivo de esta auditoría es verificar, evaluar y promover el
cumplimiento de los lineamientos que integran el proceso administrativo, el auditor
administrativo deberá limitar su ejercicio al aspecto administrativo y no operacional
dentro de las entidades económicas.

Ø GUBERNAMENTAL. Este tipo de auditoría nace y se desarrolla por la necesidad

de vigilar el ejercicio de la actividad pública por medio de organismos de control
establecidos para tal fin.
Ø DE ESTADOS FINANCIEROS. Para que la información financiera goce de
aceptación por terceras personas es necesario que un contador público
independiente y acreditado le de la confiabilidad a los estados financieros a través de
su opinión en un documento llamado DICTAMEN. Artículo 32-A del CFF, obligación de
auditarse.
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
LINEAMIENTOS NORMATIVOS DEL CONTADOR PÚBLICO.

CONCEPTO DE NORMAS DE AUDITORIA:

Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al

trabajo que desempaña y a la información que rinde como resultado del mismo.
CLASIFICACIÓN DE LA NORMAS DE AUDITORIA:

A.- Normas personales:

1. entrenamiento técnico y capacidad profesional.
2. cuidado y diligencia profesional.
3. independencia mental.

B.- Relativas a la ejecución del trabajo:

1. planeación y supervisión.
2. estudio y evaluación del control interno.
3. obtención de evidencia suficiente y competente.

C.- Relativas a la información y dictamen

1. dictamen o informe.
2. bases de opinión sobre los estados financieros.

A.- NORMAS PERSONALES:

Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro
de las exigencias del carácter profesional que la auditoria impone, un trabajo de este
tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe de tener pre-
adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades
que debe mantener durante el desarrollo de su actividad profesional.
1.- entrenamiento técnico y capacidad profesional.
El trabajo de auditoría, cuya finalidad es la de rendir un informe o una opinión
profesional independiente, debe ser desempeñado por personas que teniendo el
título profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico
adecuado y capacidad profesional como auditores.
El entrenamiento técnico se adquiere en la escuela y la capacidad profesional se
adquiere por medio de la experiencia y un constante estudio de los temas relativos a
la profesión.
El entrenamiento técnico debe de complementarse con la aplicación práctica bajo
la dirección de auditores experimentados durante un periodo razonable.

El auditor debe actualizar constantemente sus conocimientos técnicos y sus

aplicaciones prácticas.

La capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se logra

fundamentalmente mediante el enfrentamiento sistemático a los problemas
inherentes a su actividad profesional y a la elección de la solución adecuada a esos
problemas.
2.- cuidado y diligencia profesional .
El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonable en la realización
de su examen y en la preparación de su dictamen.
Lo anterior puede decir que el auditor deberá de desempeñar su trabajo con
meticulosidad, cuidado y esmero poniendo siempre toda su capacidad y habilidad
profesional e integridad.
3.- independencia mental.
El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos
los asuntos relativos a su trabajo profesional, para emitir juicios imparciales
fundamentales con elementos objetivos.
El contador público no podrá actuar como auditor en aquellos casos en los que
existen circunstancia que puede esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y
que, por consiguiente, reduzcan su independencia mental, o en
Aquellos casos en los que las circunstancias puedan establecer en la mente
publica una duda razonable sobre su independencia y objetividad.
El código de ética profesional del I.M.C.P., dispone que no exista independencia
cuando el auditor se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:
Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una
opinión que sirva de base a terceros para tomar decisiones cuando el contador
público:
a) sea conyugue, pariente consanguíneo o civil en línea recta, sin limitación de
grado, colateral dentro del cuarto grado y afín dentro del segundo, del propietario o
socio principal de la empresa; o de algún director, administrador o empleado del
cliente, que tenga intervención importante en la administración del propio cliente.
b) Sea, haya sido en el ejercicio social que dictamina o en relación a la cual se le
pide su opinión, o tenga tratos verbales o escritos encaminados a ser director,
miembro del consejo de administración, administrador o
Empleado del cliente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que esté vinculada
económicamente o administrativamente, cualquiera que sea la forma como se le
designe y se le retribuyan sus servicios. En el caso del comisario, se considera que
subsiste la independencia e imparcialidad.
c) Tenga. O haya tenido en el ejercicio social que dictamine o en relación la cual se
le pide su opinión, o pretenda tener alguna injerencia o vinculación económica en la
empresa, en un grado tal que pueda afectarse su libertad de criterio.
d) Reciba en cualquier circunstancia o motivo, participación directa sobre los
resultados del asunto que se le encomendó de la empresa que contrato su servicio
profesional, exprese su opinión sobre estados financieros en circunstancias en las
cuales su emolumento dependa del éxito de cualquier transacción.
e) Sea agente de la bolsa de valores en ejercicio.
f) Desempeñe un puesto público en una oficina que tenga injerencia en la revisión
de declaraciones y dictámenes para fines fiscales, fijación de impuestos y
otorgamiento de exenciones, concesiones o permisos de trascendencia y decisiones
sobre nombramientos de contadores públicos para presentar servicios a
dependencias o empresas estatales.
g) Perciba de un solo cliente, durante más de 2 años consecutivos, más del 40% de
sus ingresos u otra proporción que aún siendo menor, sea de tal manera importante,
frente al total de sus ingresos, que le impida mantenerse con independencia

B.- NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO

 Los elementos básicos fundamentales en la ejecución del trabajo, que constituyen
la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable de la exigencia de
cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecución
del trabajo.
1.- planeación y supervisión

Planeación: El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y si se

utilizan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.
Para planear adecuadamente el trabajo de auditoría el auditor debe conocer:
Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar.
Las características particulares de la empresa cuya información financiera se
examina, incluyendo dentro0 de este concepto las características de operación, sus
condiciones jurídicas y el sistema de control interno.
La planeación implica prever cuales procedimientos de auditoría van a emplearse,
la extensión y oportunidad en que van a ser realizados y el personal que va invertir
en el trabajo.
El auditor debe dejar evidencia en sus papeles de trabajo de que planeo la
auditoria.
Supervisión:
La supervisión debe ejercerse en proporción inversa a la experiencia, la
preparación técnica y la capacidad profesional de auditor supervisado.
La supervisión debe ejercitarse en las etapas de planeación, ejecución y
terminación del trabajo.
Debe dejarse, en los papeles de trabajo, la evidencia de la supervisión ejercida.

En virtud de que el auditor asume toda la responsabilidad de su opinión, debe

vigilar que las pruebas se hayan llevado a cabo como se planearon y satisfacerse de
los resultados obtenidos en las mismas.

2.- estudio y evaluación del control interno

El auditor debe de efectuar un estudio y evaluación adecuada del control interno
existente, que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en él. Así mismo que le permita determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.
La evaluación del control interno debe de realizarse antes de iniciar su examen de
auditoría.

CONTROL INTERNO
Es el Sistema por el cual se da efecto a la Administración de una Empresa.
Comprende el Plan de Organización y todos los Métodos y Procedimientos en forma
coordina que adopta una Empresa para salvaguardar sus Activos. Verificar su
Razonabilidad y confiabilidad de su Información Financiera.

Objetivos del Control

Interno Básicos
a) Contables Salvaguardar los Activos Obtención de información veraz y oportuna
b) Administrativos Promover la eficiencia en la operación Provocar la adhesión a las
políticas implantadas por la Administración
 Generales

Autorización
Procesamientos
Salvaguarda Física
Verificación
Elementos del Control Interno
Organización Dirección Coordinación
División de funciones
Asignación de Responsabilidades
Procedimientos Planeación y Sistematización
Registros y Formas
Informes
Personal Entrenamiento Eficiencia
Moralidad
Retribución
Supervisión

IMPORTANCIA, ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO:

Porque permite al Auditor determinar el grado de confianza que va a depositar en

él. Lo cual le sirve para determinar la naturaleza, extensión, alcance y oportunidad
que le va a dar a los Procedimientos de Auditoria.

MÉTODOS DEL CONTROL INTERNO:

1. DESCRIPTIVO: Consiste en la descripción de las actividades y Procedimientos

utilizados por el personal de las diversas áreas Administrativas que forman la
Entidad. Haciendo referencia a los Sistemas Contables.
2. GRAFICO: Es el que señala por medio de cuadros y gráficas el flujo de las
operaciones a través de los puestos en donde se encuentran las medidas de Control
para el ejercicio de las operaciones.
3. CUESTIONARIOS: Empleo de cuestionarios los cuales incluyen preguntas
respecto a cómo se efectúa el manejo de las operaciones y quien tiene a cargo las
funciones.

a) RESPUESTA AFIRMATIVA: Indica la existencia de una adecuada medida de

Control.
b) RESPUESTA NEGATIVA: Señala una falla o debilidad en el Sistema de Control.

4. INCOMPATIBLES: Aplicación de pequeños cuestionarios para detectar

funciones incompatibles del personal involucrado en la operación, administración,
Control y marcha del a Entidad.
5. POR CICLOS DE TRANSACCIONES: Sirve para identificar los ciclos
de transacciones cuyo Control interno estará sujeto a revisión y evaluación.
Determinando con esto, las funciones aplicables a cada ciclo. Con base en las
características específicas del mismo.
6. COMBINADO
 3.- obtención de evidencia suficiente y competente.
Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para asumir una
base objetiva para su opinión.
La evidencia comprobatoria es suficiente y competente cuando se refiere a hechos,
circunstancias o criterios que realmente tienen relevancia cualitativa dentro de lo
examinado, y la pruebas de auditoría realizadas, ya sea por los resultados de una
sola o por la concurrencia de varias, son validas y apropiadas para que el auditor
llegue a adquirir la certeza moral de que los hechos que está tratando de probar y
los criterios que está juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.
Estos elementos denominados evidencia comprobatoria deben ser objetivos y
ciertos para tener la certeza razonable de la corrección de los estados financieros.
La evidencia comprobatoria debe reunir los requisitos de ser suficiente y
competente.

1.- Evidencia suficiente es la cantidad de información deseada.

2.- Evidencia competente es la información adecuada de calidad.

Diferentes tipos de evidencia:

1. Evidencia física.
2. Evidencia documental.
3. Evidencia en libro.
4. Evidencia verbal.
5. Evidencia en el control interno.
6. Evidencia en eventos subsecuentes.

C.- NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIÓN Y DICTAMEN

El resultado final del trabajo del auditor es un dictamen o informe. Mediante el
pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la
opinión que se ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor
es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados
Financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la
situación financiera y los resultados de operaciones de la empresa.
Por último, es principalmente, a través del informe o dictamen, como el público y el
cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte, de
dicho trabajo que queda a su alcance.
Esa importancia que el informe o el dictamen tiene para el propio auditor, para el
cliente y para los interesados que van a descansar en el, hace necesario que también
se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos de informe o
dictamen correspondiente. A esas normas se clasifican como normas de dictamen e
información y son las que se exponen a continuación:
1. Aclaración de la relación con los estados o información financiera y expresión de
opinión.
En todos los casos en que el nombre de un contador público quede asociado con
estados o información financiera, deberían expresar de manera clara e inequívoca la
naturaleza de su relación con dicha información, su opinión sobre la misma y en su
caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se
deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una
opinión profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas
de auditoría.
2. Bases de opinión sobre estados financieros.

El auditor, al opinar sobre los estados financieros, debe observar que:

2. Fueron preparados de acuerdo con las normas de información financiera.

3. Dichos normas fueron aplicadas sobre bases consistentes.
4. La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y
suficiente para su razonable interpretación.
5. Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar
claramente en qué consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los
estados financieros.

2.2.TÉCNICAS DE AUDITORIA
Técnica de auditoría: Son los métodos prácticos de investigación y prueba que
utiliza el contador público y que le permiten aplicar las normas y procedimientos de
auditoría, para el análisis de la información y emitir una opinión profesional, así como
para comprobar la razonabilidad de la información financiera de acuerdo a:
1. Su naturaleza: el auditor deberá aplicar su criterio profesional para decidir cual
procedimiento o conjunto de ellos deberá aplicar.
2. Su extensión o alcance: es la relación de examinar una muestra
selectiva representativa del total del universo.
3. Su oportunidad: es la época en la que los procedimientos de auditoría se van
a aplicar.
Según la comisión de normas y procedimientos de auditoría del IMPC, las técnicas
de auditoría en su boletín F-01 son:
1. Estudio General
2. Análisis
3. Inspección
4. Confirmación
5. Investigación
6. Declaraciones o certificados
7. Certificación
8. Observación
9. Calculo

Según el boletín 5010 las técnicas de auditoría, se definen en:

1. Estudio General: nos da un panorama sobre la situación de la empresa mediante

la utilización de 2 técnicas: a) Técnica informal: donde el auditor da lectura a los
estados financieros. b) Técnica formal: donde además del auditor aplica indicadores
financieros y otras técnicas para darse un panorama de la empresa (razones
financieras, método vertical y horizontal).
2. Análisis: el análisis se puede aplicar mediante 2 técnicas una enfocada a los
saldos y otra hacia los movimientos.
3. Inspección: es el examen físico de bienes materiales y documentos para
cerciorarse de registro adecuado en los estados financieros.
4. Confirmación: es la obtención de información escrita de una persona
independiente de la empresa, examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operación. Hay 2 tipos de información: a)

10
Directa o positiva cuando no hay inconformidad Directa negativa solo si hay
inconformidad b) Indirecta o a ciegas en blanco, cuando pedimos datos de saldos y
movimientos (no se le da información al cliente).
5. Investigación: es la relación de información oral, mediante pláticas o diálogos
sostenidos (observación, fuentes, libros, etc. verificación, etc.)
6. Declaración: es la formalización de la técnica anterior, cuando por su
importancia resulta conveniente que las afirmaciones recibidas queden asentadas
por escrito.
7. Certificaciones: es cuando las declaraciones se legalizan con la firma de la
autoridad de la empresa.
8. Observaciones: es la presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o
diversos hechos.
9. Cálculo: es la verificación matemática de algunas partidas contables.
10. Importancia relativa: NIF A-4. Características cualitativas referentes a los
estados financieros.

TÉCNICAS DE AUDITORIA:

Son los Métodos Prácticos de Investigación, que el Contador Público utiliza para
comprobar la Razonabilidad de la Información Financiera, que le permita Emitir su
Opinión Profesional. De acuerdo a:

SU NATURALEZA: El Auditor deberá aplicar su criterio profesional, para decidir cual

Procedimiento o conjunto de ellos serán aplicables en cada caso.
SU EXTENSIÓN O ALCANCE: Es la relación de examinar una Muestra
Selectiva representativa del total del Universo.
SU OPORTUNIDAD: Es la época en que los Procedimientos de Auditoria se van a
aplicar.

CLASIFICACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE AUDITORIA:

1.-ESTUDIO GENERAL.- Apreciación sobre la Fisonomía o Características generales
de la Empresa, de sus Estados Financieros y de los Rubros y Partidas más
significativas
2.-ANALISIS.- Consiste en la Clasificación y/o Agrupación de los distintos Elementos
individuales que forman una Partida o Cuenta determinada.
A): DE SALDOS.- Se aplica principalmente a todos aquellas Cuentas o Rubros de
Cuentas, cuyo Saldo se determina por Compensación de Movimientos.
B): MOVIMIENTOS.- Se aplica a todas aquellas Cuentas o Rubros de Cuentas, cuyo
Saldo se determina por Acumulación de Movimientos.

3.-INSPECCIÓN GENERAL.- Examen Físico de los Bienes, Materiales o

Documentación, con el objeto de cerciorarse de la Autenticidad de una Operación
Registrada en la Contabilidad, o que se presenta en los Estados Financieros.
4.-CONFIRMACIÓN.- Obtención de Información por escrito de Personas
Independientes a la Empresa, y que se encuentran en posibilidades de conocer la
naturaleza y condiciones de la Operación realizada, y poder Informar de una manera
Valida sobre ella.
DIRECTA: POSITIVA Se envían datos y se solicita que contesten, si están o no
Conformes
NEGATIVA Se envían datos y se solicita que contesten, solo si están inconformes.
 INDIRECTA CIEGA O EN BLANCO No se envían datos y se solicita información de
saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la Auditoria.
5.-INVESTIGACIÓN.- Consiste en obtener Información, Datos y Comentarios de
Funcionarios y Empleados de la propia Empresa.

6.-DECLARACIONES.- Consiste en la Manifestación por escrito con firma de los

Interesados, de las Investigaciones realizadas con los Funcionarios y Empleados de la
Empresa

7.-CERTIFICACIÓN.- Consiste en obtener un Documento donde se asegura la

Verdad de un Hecho, legalizado con la firma de una Autoridad.

8.-OBSERVACIÓN.- Consiste en obtener un Documento donde se asegura la Verdad

de un Hecho, legalizado con la firma de una Autoridad.

9.-CALCULO.- Consiste en la Verificación Matemática de algunas cifras que integran

los Estados Financieros.

2.3.RIESGOS DE AUDITORIA

Es la posibilidad de que el auditor pueda emitir su opinión sobre los estados

financieros que contengan errores y desviaciones a las NIF, existen tres tipos de
riesgo:

I. Riesgo Inherente: Es un error en un rubro específico en función de sus

características particularidades.

II. Riesgo de Control: Es un error en un rubro específico no prevenido o detectado

por el sistema contable en forma oportuna.

III. Riesgo de Detección: Es cuando los procedimientos aplicados por el auditor no

detectan los posibles errores, importantes que se hayan escapados a los
procedimientos de control interno.

IV. Riesgo profesional: Que consiste en sufrir un perjuicio de nuestro prestigio

profesional o personal por la asociación o la relación laboral de un cliente.

MANERAS DE EVALUAR EL RIESGO DE TRABAJO.

El riesgo de control, inherente y de detección en la etapas de planeación se

pueden evaluar en alto, medio y bajo; dependiendo de la magnitud de actividades y
operaciones que se realicen dentro de la empresa a la cual auditaremos.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGOS DE AUDITORIA

Efectos de la IMPORTANCIA RELATIVA
CUALITATIVA A su relación o presentación adecuada Desviaciones que afectan a
varios Rubros
Importancia que tiene el Rubro para la Empresa

NOTA.- Sin embargo el Resultado deberá Cuantificarse hasta donde y siempre que
sea posible
CUANTITATIVA Se debe juzgar con relación a los Estados Financieros tomados en
su Conjunto.

NOTA: El Auditor debe establecer a su criterio, el límite de Importancia Relativa que

considere razonable.

RIESGO DE AUDITORIA:

Representa la posibilidad de que el Auditor, pueda dar una Opinión Limpia, sobre
los Estados Financieros que contengan Errores y Desviaciones a Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Exceso

Tipos de Riesgos de Auditoria

Inherente Cuando ocurren Errores Importantes, en una Cuenta o un Rubro

específico de los Estados Financieros.

De Control Cuando ocurren Errores Importantes, en una Cuenta o Rubro

específico de los Estados Financieros, y éstos no se pueden Prevenir o Detectar
Oportunamente

De Detección Cuando ocurren Errores Importantes, en una Cuenta o un Rubro

específico de los Estados Financieros, y no se Detectan al aplicar los Procedimientos
de Auditoria

RIESGO PROFESIONAL:
Consiste en sufrir un Perjuicio de nuestro Prestigio Profesional o Patrimonial, por la
Asociación con un Cliente.
PLANEACIÓN TÉCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA
AUDITORIA

ETAPAS DE LA PLANEACION
PLANEACION
EJECUCIÓN
SUPERVISION

PLANEACIÓN: Decidir previamente cuales son los Procedimientos de Auditoria

que se van a emplear, la Naturaleza y Extensión que se les va a dar a las pruebas, así
como la Oportunidad con que se Aplicarán y los papeles de Trabajo en los que se
van a Plasmar los resultados.
Pasos a seguir
Analizar el Grado, Experiencia y Capacidad del personal Analizar el Grado,
Experiencia y Capacidad del personal
Discutir el Plan General de trabajo y Evaluación del Alcance.
Fijación de Tiempos y Presupuesto

EJECUCIÓN: Es Realizar lo Planeado.

Pasos a seguir Revisar el Programa de Auditoria
Explicar al Personal, como se va a realizar el trabajo
Presentar a los Auditores en la Empresa
Vigilar Constantemente el Trabajo
Establecer un Control de Tiempos
Revisar oportunamente los papeles de Trabajo.
Para determinar si es necesario, hacer más Pruebas adicionales Para Revisar el
contenido de las Pruebas y dejar Constancia en los Papeles de trabajo

SUPERVISION.- Es la revisión que se realiza Durante y al Final del trabajo.

Pasos a seguir Revisar el Contenido de los papeles de Trabajo
Revisar y Aprobar el Informe correspondiente

PAPELES DE TRABAJO: Son los Documentos preparados por el Auditor, los

proporcionados por su Cliente, y los proporcionados por terceras Personas, y que se
conservan como parte del trabajo realizado.

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentación fehaciente que

contienen los datos e información obtenida por el auditor en su examen, así como la
descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales
sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.
PROPIEDAD Y RESPONSABILIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO:
Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor, él los preparó y son la prueba
material del trabajo efectuado pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por
contener datos que pueden considerarse confidenciales, está obligado a mantener
una discreción absoluta respecto de la información que contiene.
 Papeles de Trabajo

Preparados por el Auditor Planeación, Programa de Trabajo, HT, Cédulas Sumaria,

Subsumaria o de Detalle, Analítica, Memorando.
Proporcionados por el Cliente Estados Financieros, Declaraciones Fiscales, Papeles
de Trabajo para la preparación de las Declaraciones Fiscales, Declaraciones de la
Administración.

Proporcionados por Terceras Personas Confirmaciones y Certificaciones.

Aspectos que deben contemplarse en los Papeles de Trabajo

1.Contener la Evidencia de la Planeación, ya que en esta, se establece la Naturaleza,

Oportunidad y Alcance de los procedimientos de Auditoria, así como de las
Conclusiones Alcanzadas.

2.Ser Completos y Detallados, de tal forma que el Auditor experimentado, pueda

lograr un entendimiento global de la Auditoria.

3.Estar Diseñados y Organizados, de tal forma que permitan satisfacer las

Necesidades y Objetivos particulares de toda la Auditoria

Aspectos que afectan los Papeles de Trabajo

1.Naturaleza del Trabajo a realizar

2.Características del Informe del Auditor
3.Naturaleza y Complejidad del Negocio
4.Naturaleza y Condiciones de los registros del Cliente, así como el Grado de
Confiabilidad de los Controles Internos.

CLASES DE PAPELES DE TRABAJO

Se dividen en dos tipos

Por su uso:

1.Archivo de auditoría: contiene información únicamente del ejercicio que se

revisa. Por ej. Planeación, programa de trabajo, cedulas y confirmaciones.

2.Archivo permanente: contiene información de carácter histórico y legal. Por ej.

Manual contable, acta constitutiva y modificaciones, control de pérdidas fiscales,
control de depreciaciones y declaraciones

Por su contenido:
Clases de Papeles de Trabajo
POR SU USO
ØArchivo de Auditoria:

Es el que Contiene Información que corresponde únicamente al Ejercicio que

se Revisa entre otros:
 1.-Planeación
2.-Programa de Trabajo

3.-Cédulas
4.-Confirmaciones
ØArchivo Permanente de Auditoria:

Es el que contiene Información de carácter Histórico y Legal, así como Información

para el desarrollo de Futuras Auditorias.
1.-Manual Contable
2.-Acta Constitutiva y Modificaciones
3.-Control de Perdidas Fiscales
4.-Control de Depreciaciones
5.-Declaraciones

POR SU CONTENIDO

a)Hoja de Trabajo
b)Cédulas Sumarias
c)Cédulas Subsumaria o de detalle
d)Cédulas Analíticas
e)Cédulas memorando.
f) Cédulas de Ajustes y
Reclasificaciones.
CONTENIDO DEL ARCHIVO DE REFERENCIA PERMANENTE:
Información de Carácter Histórico:

a)Gráfica General de la Organización

b)Relación del Personal y sus Funcionarios
c)Breve Historia de la compañía.
d)Copia del Acta Constitutiva y sus Modificaciones
e)Copia de las Actas de Asambleas de Accionistas y Juntas del Consejo de
Administración.
f) Copia de Documentos en los que conste las Concesiones, Regalías, etc.

Información de Carácter Contable:

a)Manual de Procedimientos y Políticas Contables.

b)Catálogo de Cuentas y su Instructivo
c)Muestras de Formas o Registros

Análisis Continuo por Años

de: a)Propiedades y Equipo.
b)Cargos Diferidos.
c)Depreciaciones y Amortizaciones Acumuladas.
d)Estimación de Cuentas Incobrables.

Convenios y Contratos:
a)Contratos de Trabajo (Individual o Colectivo).
b)Contratos de Arrendamiento.
c)Contratos de Regalías.
 d)Contratos de Préstamos a Largo Plazo.
e)Contratos de Servicios Técnicos o Profesionales, etc.

Información de Carácter Fiscal:

üConciliación entre la Utilidad Contable y la Fiscal, por lo menos de los Últimos 5

Ejercicios.
üAutorizaciones Especiales (Resoluciones Particulares de la Autoridad de la
Empresa).
üDocumentos en los que conste Exenciones, Subsidios, etc.
üCopia de Avisos de Apertura, Cambios, Cierres, etc.
üCopia de Documentos en los que consten Aumentos de capital o Reembolso del
Mismo.
Información Miscelánea:

Toda aquella Información que no haya quedado comprendida en algunos de los

puntos anteriores y que por su importancia, debe de incluirse en este Archivo.

HOJA DE TRABAJO:

Relación de Cuentas que muestran los Saldos y Movimientos, durante un Periodo

determinado
CEDULA SUMARIA: Es la que muestra en forma resumida, la Integración de un
Grupo de Cuentas o Rubro Específico.

CEDULA SUBSUMARÍA O DE DETALLE: Es la que muestra la Integración de una

Cuenta Específica

CEDULA MEMORANDUM: Es la que muestra las Observaciones de cada

uno de los Rubros, producto de la Revisión efectuada.

CEDULA DE AJUSTES Y/O RECLASIFICACIONES: Es la que muestra la Relación

de Movimientos Contables, necesarios para una correcta Presentación de las Cifras
en los estados financieros.
ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA
DE ESTADOS FINANCIEROS
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA

El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoria

que proporcionan la evidencia de que su trabajo se llevo a cabo de acuerdo con las
Normas De Auditoria Generalmente Aceptadas.
El concepto de documentación se refiere a los papeles de trabajo preparados por
el auditor y aquellos que fueron proporcionados por su cliente o terceras personas y
que conservo como parte del trabajo practicado.
Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeación, ejecución
supervisión y revisión del trabajo y proporcionan la evidencia necesaria que respalda
la opinión del auditor.
Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeación llevada a cabo
por el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría aplicados y de las conclusiones alcanzadas.
Los papeles de trabajo deben ser completos y lo suficientemente detallados de
manera que un auditor experimentado pueda entender la razonabilidad de los
resultados.
Los papeles de trabajo deben de prepararse en forma tal que le permitan
satisfacer las necesidades y objetivos particulares de cada auditoria.

La información contenida en los papeles de trabajo puede verse afectada por

aspectos como:
1.Naturaleza de trabajo.
2. Características del informe del auditor.
3. Naturaleza y complejidad del negocio del cliente.
4. Naturaleza y condiciones de los registros del cliente y el grado de confiabilidad
en el control interno contable.
5. Análisis de transacciones de saldos.
6. Registro de la naturaleza, alcances y oportunidad de los procedimientos de
auditoría.

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor y a petición expresa podrá poner
a disposición de su cliente parte o extracto de los mismos sin que estos constituyan
un sustituto de los sistemas contables.
El auditor deberá aplicar los procedimientos necesarios para asegurar la custodia y
confidencialidad de los papeles de trabajo t deberá conservarlos por el tiempo que
sea necesario con objeto de satisfacer las necesidades de su práctica y cualquier
requerimiento legal o profesional.

A) Planeación y administración de la auditoria.

B) Desarrollo y conclusión de la auditoria (papeles temporales).
C) Información permanente de un periodo de carácter histórico, constante y legal
(archivo permanente).
 A.- Planeación y administración de la auditoria.
1. Plan de trabajo, quien y en qué fecha se hace el programa de auditoría.
2. Programas de auditoría específicos.
3. Cuestiones de revisión.
4. Control de tiempos y presupuestos de horas, lo que nos lleva el tardarnos
en elaborar una auditoria.

B.- Desarrollo y conclusión de auditoría (papeles de trabajo temporales).

Son papeles de trabajo que contienen datos que se relacionan básicamente con la
auditoria de un solo periodo, y generalmente se incluyen entre otros la siguiente
información:
1. Cedulas sumarias.
2. Cedulas de análisis de saldos y transacciones.
3. Estados financieros.
4. Balanza de comprobación.
5. Análisis de tendencias y razones financieras.
6. Determinación de depreciaciones y amortizaciones.
7. Determinación de bases de impuestos.
8. Documentación comprobatoria que corrobora la información.
9. Carta de sugerencias.
10. Asientos de ajuste y reclasificación.
11. Registro de naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoría aplicados.

C.- Información permanente de carácter histórico, contable, legal. (Archivo

permanente).
Son los papeles de trabajo donde se contiene la información importante para el
desarrollo de futuras auditorias y se clasifican de la siguiente manera:

1.- historia de la compañía.

A) Actas del consejo de administración.
B) Actas de comité ejecutivo.

2.- organización contable.

Esquema de la organización administrativa y contable.
Catálogo de cuentas.
Instructivo para el manejo de catálogos de cuentas.

Libros y registros.
Formas y su uso.
Políticas de intereses por financiamiento.

3.- contratos y escrituras.

Públicos.
Propiedades.
Emisiones de obligaciones.
Otros.
Privados.
Contratos varios.
Contratos de trabajo.
 Convenios.

4.- situación fiscal y legal.

A) Declaraciones anuales del I.S.R, Impuesto Empresarial a Tasa Unica, IVA,
Retención sobre Honorarios, Arrendamientos, Sueldos, IMSS, SAR., Infonavit.
B) Conciliación del resultado contable y fiscal.
C) Actas por revisiones y requerimientos del SAT.
D) Registro de alta en el SAT., IMSS, INFONAVIT, contrato SAR (Afores).
E) Cambio de domicilio o modificaciones a su situación fiscal.
F) Copia de resoluciones particulares por parte de las autoridades fiscales.
Respuesta del SAT.
5.- historia financiera.
A) Dictamen de estados financieros.
B) Fuentes de financiamiento.
C) Estados financieros emitidos por la compañía.
D) Resumen de utilidades o pérdidas por cada uno de los ejercicios.
E) Análisis de movimiento de capital social y contable.
F) Análisis de activos fijos.
G) Avalúos de activos fijos.
Requisitos elementales de las cedulas de trabajo:
1. Encabezado

Debe de contener el nombre del cliente y el titulo descriptivo que identifiquen el

contenido del papel de trabajo.
2. Índices

A cada papel de trabajo se deberá asignar un índice alfabético y numérico para

fines de identificación y así formar un cruce o conexión de índices entre diferentes
papeles de trabajo o cedulas de auditoría con el fin de facilitar el flujo de la
información.
3. Objetivos

En cada cedula sumaria deberá indicarse los objetivos a seguir en cada cuente
según lo acordado en el plan de trabajo.
4. Alcance

En cada análisis deberá mencionarse el alcance de la revisión en por ciento y

cantidad con el fin de que el revisor y el dictamina tengan elementos de juicio para
determinar la confiabilidad y razonabilidad de las cifras de las que se opinan.

5. Procedimiento

Cada análisis deberá de contener una breve descripción de los procedimientos

aplicados en la revisión para conseguir los objetivos y alcances indicados en el plan
de trabajo.
6. Conclusión

En las cedulas de análisis deberán de anotarse la conclusión o resultados

obtenidos en la revisión indicando si se llego a los objetivos y alcances indicados en el
programa de trabajo.

20
 7. Marcas de auditoria

Deberán de asentarse o plasmar en cedulas los símbolos o marcas de los

procedimientos utilizados o aplicados en la revisión, cada símbolo o marca debe de
contener su descripción, y significado.
8. Firma y fecha

Las personas que laboran, así como las que revisan los papeles de trabajo deberán
de anotar sus iníciales o firma y la fecha de intervención. Las firmas establecen la
responsabilidad para el trabajo y la revisión.

La autoridad le da mucha importancia a este punto ya que considera que las firmas
del auditor y el supervisor y hasta el auditor que firma el dictamen se cercioraron de
que la información es correcta, adecuada y cierta.
INFORME SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS
FINANCIEROS

Estados Financieros Básicos Estado de Posición Financiera

Estado de Resultados
Estado de variación en el Capital Contable
Estado de Cambios en la Situación Financiera

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS: Son explicaciones prácticas que

amplían el Origen y Significado de la información Financiera.

Contenido Breve descripción de la Entidad

Indicar las Reglas Particulares que utiliza la Entidad, para la preparación de la
Información Financiera
Revelar las Políticas Contables y cambios significativos
Incluir la Integración de los principales Rubros que integran los Estados Financieros
Indicar las Operaciones con Partes relacionadas

CONTROL DE CALIDAD: Es un Sistema establecido por el Contador Público

(Auditor), para lograr que su Trabajo reúna los requisitos de las Normas de Auditoria,
así como los del Código de Ética profesional.

Contenido del Sistema del CONTROL DE CALIDAD:

1.Independencia de Criterio del Contador Público y de su Personal, con el Cliente.
2.Sistemas de Contratación, Capacitación y Promoción del Personal.
3.Asignación de Trabajo, en forma adecuada al Personal
4.Aceptación y Retención de Clientela
5.Planeación, Desarrollo y Supervisión del Trabajo.
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA: Es el que nos
muestra en Pesos Constantes, los Recursos Generados o Utilizados en la Operación. Los
cambios principales en la Estructura Financiera de la entidad, y su Reflejo Final en el
Efectivo e Inversiones temporales, en un Periodo determinado

Objetivos:
a)Evaluar la capacidad de la Empresa, para generar Recursos
b)Conocer y Evaluar las Razones de la Diferencia entre la Utilidad Neta y los
Recursos Generados
c)Evaluar la capacidad de la Empresa, para cumplir con sus Compromisos y
Obligaciones, Pagar Dividendos, y anticipar la necesidad de obtener Financiamiento.
d)Evaluar los Cambios experimentados por Inversión y Financiamiento ocurridos
en el periodo

CONCEPTOS DE GENERACIÓN Y APLICACIÓN DE RECURSOS:

RECURSOS GENERADOS POR LA OPERACIÓN NORMAL (VENTAS, SERVICIOS,
ETC.) Son los que están relacionados directamente con la Producción,
Comercialización y Distribución de Bienes y la Prestación de Servicios
RECURSOS GENERADOS POR FINANCIAMIENTO: Son los obtenidos por
los Accionistas, así como el Reembolso o Pago de los Beneficios derivados de su
Inversión, los Préstamos recibidos y su liquidación, así como la obtención y pago de
otros Recursos de Operaciones de Corto y Largo Plazo.
RECURSOS GENERADOS POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN: Son el
otorgamiento
o cobro de Préstamos, la Compra – Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, así
como de otros Activos distintos a los Inventarios.
BALANCE GENERAL (ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA)

El balance es el estado que muestra en unidades monetarias la situación financiera

de una empresa o entidad económica en una fecha determinada, además, tiene el
propósito de mostrar la naturaleza de los recursos económicos de la empresa, así
como los derechos de los acreedores y de la participación de los dueños.
El balance es un estado de situación financiera y comprende información
clasificada y agrupada en tres grupos principales: activos, pasivos y capital. En cuanto
a su importancia, es un estado principal y se considera el estado financiero más
importante.
El término “balance” que se emplea para denominar a este estado financiero no es
el mejor; el término “balance general” proviene del balance que hacen por una parte
la lista de los bienes que se dispone y por otra la de los individuos, sociedades o
instituciones que se reunieron en el negocio.

FORMAS DE PRESENTACIÓN. Las formas de presentación del balance general

son:
En forma de cuenta.- es la presentación más usual; se muestra el activo al lado
izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo más
capital.
Conserva la misma fórmula pero invertida; es decir, capital más pasivo es igual a
activo. El estado muestra en el lado izquierdo y en primer término al capital y en
segundo término al pasivo; a la derecha los activos principiando por los no
circulantes y terminado con los circulantes.
En forma de reporte.- Es una presentación vertical, mostrándose en primer lugar
el activo, posteriormente el pasivo y por último el capital, es decir activo menos
pasivo igual a capital.
En forma de condición financiera.- Se obtiene el capital de trabajo que es
la diferencia entre activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no circulantes
y deduciendo los pasivos no circulantes.
En función a su grado de análisis, el balance puede clasificarse en analítico y
condensado. En términos generales, se puede decir que en la forma analítica se
detallan las partidas que forman ciertos grupos, en el balance condensado se indican
los conceptos en grupos generales, por ejemplo, la inversión total en los terrenos,
planta o equipo.
REGLAS DE PRESENTACIÓN. En la presentación de un balance o de un
estado financiero en general, deben proporcionarse algunos datos y seguir ciertas
normas, que se denominan reglas generales de presentación y son:
Nombre de la empresa.
Titulo del estado financiero.
Fecha a la que se presenta la información.
Márgenes individuales que deben conservar cada grupo y clasificación.
Cortes de subtotales y totales claramente indicados.
Moneda en que se expresa el estado.
ELEMENTOS DEL BALANCE
EL ACTIVO. Está compuesto por el conjunto de bienes y derechos de los que es
titular la empresa, así como otras partidas con la característica común de que se
utilizan en la generación de ingresos.
Activos circulantes, corrientes o líquidos.
Son aquellos activos que son más fáciles para convertirse en dinero en efectivo
durante el período normal de operaciones del negocio.
Estos activos son:
Caja: Es el dinero que se tiene disponible en el cajón del escritorio, en el bolsillo y
los cheques al día no consignados.
Bancos: Es el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco.
Reglas de valuación : El efectivo se valuara a su valor nominal. El representado
por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se valuará a la cotización
aplicable a la fecha de los estados financieros. (NIF, BOLETÍN C-1 PÁRRAFO 4).
Reglas de presentación: El efectivo debe mostrarse en el balance general como
la primera partida del activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales
en cuanto a su disponibilidad o fin al que esté destinado, en cuyo caso se mostrará
por separado en el activo circulante o no circulante. (NIF, BOLETÍN C-1 PÁRRAFO 8).
Cuentas por Cobrar: Es el saldo de recaudar de las ventas a crédito y que
todavía deben los clientes, letras de cambio los préstamos a los operarios y amigos.
También se incluyen los cheques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no ha
llegado la fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted no
han cumplido con los plazos acordados.
Reglas de valuación: Las cuentas por cobrar deben computarse al valor pactado
originalmente del derecho exigible. (NIF BOLETÍN C-3 PÁRRAFO 3).
Reglas de presentación: Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse
en el balance general en el activo circulante inmediatamente después del efectivo y
de las inversiones devalores negociables. Lacantidad a más de un año deberá
presentarse fuera del activo circulante (NIF BOLETÍN C-3 PÁRRAFO 8).
Inventarios: Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes
de materias primas, productos en proceso y productos terminados de una empresa
En empresas comerciales y de distribución tales como tiendas, graneros,
ferreterías, droguerías, etc., no existen inventarios de materias primas ni de
productos de proceso. Sólo se maneja el inventario de mercancías disponibles para
la venta, valoradas al costo.
Es importante destacar que la realización de los inventarios debe hacerse y
valorizarse de la manera más rigurosa posible, ya que es fundamental para la
correcta marcha de la contabilidad
Tipos de Inventarios:
Inventarios de Materias Primas: Es el valor de las materias primas
disponibles a la fecha de la elaboración del balance, valoradas al costo.
Inventario de Producción en Proceso: Es el valor de los productos que
están en proceso de elaboración. Para determinar el costo aproximado de estos
inventarios, es necesario agregarle al costo de las materias primas, los pagos directos
involucrados hasta el momento de realización del balance. Por ejemplo, la mano de
obra sea pagada como sueldo fijo o por unidad trabajada (al contrato o destajo), los
pagos por unidad hechos a otros talleres por concepto de pulida, tallada, torneada,
desbastada, bordado, estampado, etc.
Inventario de Producción Terminada: Es el valor de la mercadería que se
tiene disponible para la venta, valorada al costo de producción.
Reglas de valuación: Se valuarán al costo de adquisición o producción en que se
incurre al comprar o fabricar un articulo, agregándole los cargos que directa o
indirectamente se incurran para dar a un articulo su condición de uso o de venta.
(NIF BOLETÍN C-4 PÁRRAFO 10).
Reglas de presentación: Su presentación se hará en el balance general dentro del
activo circulante, detallando las partidas que lo componen según se trate de
empresas comerciales o industriales. (NIF BOLETÍN C-4 PÁRRAFO 57).
Activos Fijos: (NO CIRCULANTES)
Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que le
sirven para desarrollar sus actividades.
Maquinaria y equipo.
Vehículos
Muebles y
Enseres Terrenos
Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o de
venta aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la fecha de
realizar el balance. En los casos en que los bienes son de reciente adquisición se
utiliza el valor de compra.
Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de
“depreciación”.
Reglas de valuación: Las inversiones en inmuebles Construcciones, maquinaria y
equipo deberán valuarse al costo de adquisición, al de construcción o en su caso a su
valor equivalente. (NIF BOLETÍN C-6 PÁRRAFO 4).
Los terrenos deben valuarse al costo erogado con objeto de adquirir su posesión,
consecuentemente incluye el precio de adquisición del terreno, honorarios y gastos
notariales etc. (NIF BOLETÍN C-6 PÁRRAFO 19)
El costo total de un edificio es el costo de adquisición o de construcción que
incluye el de instalaciones y el de equipo permanente también se consideran dentro
del costo: permisos de construcción, honorarios de arquitectos e ingenieros y todos
aquellos incurridos para llevar a cabo la construcción. (NIF BOLETÍN C-6 PÁRRAFO
20).
Reglas de presentación: La presentación de los activos fijos en el balance general
se localiza, después del activo circulante, deduciendo del total de los activos fijos el
importe total de la depreciación acumulada (NIF BOLETÍN C-6 PÁRRAFO 46).
Otros activos: Son aquellos que no se pueden clasificar en las categorías de
activos corrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las
patentes, etc.
Reglas de valuación: El costo de los activos intangibles comprende su precio de
compra, incluyendo derechos de importación e impuestos así como cualquier
desembolso directamente atribuible a la preparación del activo para el uso al que se
destina. (NIF BOLETÍN C-8 PÁRRAFO 31).
Reglas de presentación: En el balance general como activos no circulantes. Es
decir después del activo fijo como otros activos o activos diferidos. (NIF BOLETÍN C-8
PÁRRAFO 93).
PASIVO: Son las obligaciones que tiene la empresa y que en un plazo debe pagar
con dinero, productos o servicios como consecuencia de transacciones o eventos
pasados.
La obligación surge por suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirán en
el futuro.
Los pasivos se clasifican de acuerdo con el grado de exigibilidad en que haya que
cubrirlos.
Pasivo a corto plazo. : Son las deudas que la empresa tiene que pagar en un
periodo menor de un año o en el ciclo normal de las operaciones cuando este sea
menor a un año.
La lista del pasivo se suele hacer de acuerdo con la exigibilidad que tengan esas
deudas.
Proveedores.
Créditos bancarios a corto plazo.
Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de
“depreciación”.
Reglas de valuación: Las inversiones en inmuebles Construcciones, maquinaria y
equipo deberán valuarse al costo de adquisición, al de construcción o en su caso a su
valor equivalente. (NIF BOLETÍN C-6 PÁRRAFO 4).
Los terrenos deben valuarse al costo erogado con objeto de adquirir su posesión,
consecuentemente incluye el precio de adquisición del terreno, honorarios y gastos
notariales etc. (NIF BOLETÍN C-6 PÁRRAFO 19)
El costo total de un edificio es el costo de adquisición o de construcción que
incluye el de instalaciones y el de equipo permanente también se consideran dentro
del costo: permisos de construcción, honorarios de arquitectos e ingenieros y todos
aquellos incurridos para llevar a cabo la construcción. (NIF BOLETÍN C-6 PÁRRAFO
20).
Reglas de presentación: La presentación de los activos fijos en el balance general
se localiza, después del activo circulante, deduciendo del total de los activos fijos el
importe total de la depreciación acumulada (NIF BOLETÍN C-6 PÁRRAFO 46).
Otros activos: Son aquellos que no se pueden clasificar en las categorías de
activos corrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las
patentes, etc.
Reglas de valuación: El costo de los activos intangibles comprende su precio de
compra, incluyendo derechos de importación e impuestos así como cualquier
desembolso directamente atribuible a la preparación del activo para el uso al que se
destina. (NIF BOLETÍN C-8 PÁRRAFO 31).
Reglas de presentación: En el balance general como activos no circulantes. Es
decir después del activo fijo como otros activos o activos diferidos. (NIF BOLETÍN C-8
PÁRRAFO 93).
PASIVO: Son las obligaciones que tiene la empresa y que en un plazo debe pagar
con dinero, productos o servicios como consecuencia de transacciones o eventos
pasados.
La obligación surge por suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirán en
el futuro.
Los pasivos se clasifican de acuerdo con el grado de exigibilidad en que haya que
cubrirlos.
Pasivo a corto plazo. : Son las deudas que la empresa tiene que pagar en un
periodo menor de un año o en el ciclo normal de las operaciones cuando este sea
menor a un año.
La lista del pasivo se suele hacer de acuerdo con la exigibilidad que tengan esas
deudas.
Proveedores.
Créditos bancarios a corto plazo.
Financiamientos que lo formen, el vencimiento en su totalidad, y de cada uno de
los cinco años, las tasas de interés, tasas efectivas de interés cuando sean aplicables
y las garantías o gravámenes respectivos.
La proporción de financiamientos aun no dispuestos y sus obligaciones
inherentes.
PATRIMONIO: Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de
realización del balance. Este se clasifica en:
CAPITAL CONTABLE: Al capital contable se le designa con diferentes términos,
como por ejemplo: Capital social y unidades retenidas, patrimonio de los accionistas
o capital social y déficit.
El capital contable representa la cantidad de unidades monetarias de los derechos
patrimoniales de los accionistas, valuados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados. El capital contable no representa el valor de la empresa,
sino que muestra el capital social aportado.
CAPITAL SOCIAL: El capital social es el conjunto de aportaciones de los socios,
considerado en la escritura constitutiva o en sus reformas.
El capital social puede estar conformado de la siguiente manera:
Capital autorizado y no emitido: lo constituye la diferencia entre el capital de la
sociedad autorizado en escrituras y la cantidad que se ha puesto en suscripción.
Desde el punto de vista de los estados financieros, no es parte integrante del capital
pero sí un elemento informativo.
Capital emitido no suscrito: Lo representa aquella parte del capital emitido en las
actas de asambleas de accionistas y pendiente de suscribir.
Capital suscrito y no exhibido: Representa la parte del capital suscrito por los
socios o accionistas del cual se encuentra pendiente de recibir la exhibición
correspondiente y deberá presentarse en el balance disminuyendo el capital suscrito.
Capital exhibido: Representa la cantidad que los socios o accionistas han exhibido
o aportado efectivamente.
Capital: Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento
su empresa.
Utilidades Retenidas
Son las utilidades que el empresario ha invertido en su empresa.
Utilidades del Período Anterior: Es el valor de las utilidades obtenidas
por la empresa en el período inmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con
el de las utilidades que aparecen en el último estado de pérdidas y ganancias.
El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operación:
Patrimonio es igual a Activo menos Pasivo
PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS
Luego, ACTIVOS es igual a PASIVOS más PATRIMONIO.
ESTADO DE RESULTADOS

Con los elementos que proporcionan las NIF podemos definir el Estado de
Resultados de la siguiente forma:
“Estado financiero que muestra el resultado de las operaciones de una entidad
económica, en un periodo determinado, que revela sus ingresos enfrentados con sus
costos y gastos y la utilidad o pérdida neta resultante o cambio neto en el patrimonio
contable.”
Por lo anterior concluimos que el Estado de Resultados es el estado financiero que
nos muestra los ingresos que se identifican con sus costos y gastos
correspondientes y como resultado de esto, la utilidad o pérdida neta del periodo
contable de que se trata.
ELABORACIÓN
Los ingresos de la entidad están representados por una amplia gama de
conceptos, dentro de los cuales podemos señalar las ventas de mercancías o la
prestación de servicios, así como los ingresos derivados de otras transacciones
celebradas por la empresa, como por ejemplo los intereses, descuentos obtenidos,
ganancia en venta de activo fijo, rentas, dividendos, comisiones, etc.
Por lo que respecta a los costos y gastos, tenemos el costo de ventas, el costo de
los servicios y una serie de gastos en los que se realiza un clasificación y registro en
cuentas que agrupen los gastos según sus características particulares y su uso en la
generación de ingresos, la administración, el financiamiento y de otro tipo de
pérdidas extraordinarias.
OBJETIVOS
Es un estado financiero básico, que presenta información relevante acerca de las
operaciones desarrolladas por la entidad durante un cierto periodo. Mediante la
determinación de la utilidad neta y la identificación de sus componentes, se mide el
resultado de los logros alcanzados y de los esfuerzos desarrollados por una entidad
durante el periodo consignado en el mismo estado.
Esta información es útil para que en combinación con otros estados financieros se
pueda:
Evaluar la rentabilidad de una empresa
Estimar su potencial de crédito.
Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre del flujo de efectivo.
Evaluar el desempeño de la empresa.
Medir riesgos
Repartir dividendos.

INTEGRACIÓN

A)ENCABEZADO; lleva el nombre, razón o denominación social de la entidad,

mención de que se trata de un Estado de Resultados y el periodo contable con las
palabras “del……al…….”
B) CUERPO; se anota de manera clara y comprensible todas las cuentas que lo
integran. En el uso de las columnas no hay regla fija, tradicionalmente se emplean 4,
lo importante es la claridad y comprensibilidad.
C) PIE; se destina a los nombres, puestos y firmas de quienes lo elaboran, revisan,
autorizan, etc. y las notas al mismo que son parte integrante del mismo.
 ESTRUCTURA
Esta característica está regulada por los párrafos 15 al 38 del Boletín B-3 en los
siguientes términos:
Para que la información contenida en el estado de resultados le sirva al usuario
para la toma de decisiones, es necesario que éste pueda hacer comparaciones a lo
largo del tiempo y con otras entidades mediante la aplicación, dentro de lo
razonable, de los mismos criterios.
El estado de resultados, tomando en cuenta el giro particular de cada entidad,
debe estar estructurado, por las siguientes secciones:
a) Operación.
b) No operación.
c) Impuesto sobre la renta y participación de los trabajadores en las utilidades
(I.S.R. y P.T.U.).
d) Operaciones discontinuadas.
e) Partidas extraordinarias.
f) Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en principios de
contabilidad.

g) Utilidad por acción.

Operación. En esta sección se deben presentar los ingresos y gastos de las

operaciones continuas que constituyen las actividades principales de la entidad.
Normalmente incluyen:
Ingresos. En el caso de las empresas comerciales e industriales son generados por
las ventas de sus inventarios; en las empresas de servicios lo son por la prestación
de tales servicios.
Costo de lo vendido. Muestra el costo de adquisición o producción de los artículos
vendidos.
Gastos de operación. Están constituidos por los gastos de venta y los gastos de
administración.
Utilidad de operación. Es el resultante de enfrentar a las ventas o ingresos el costo
de lo vendido y los gastos de actividades normales, sin tomar en cuenta I.S.R. y P.T.U.

No operación. Esta sección comprende los ingresos y gastos distintos a los de

operación. Principalmente son las operaciones financieras de la empresa, así como
transacciones incidentales.
Con base en el principio de revelación suficiente, en el cuerpo del estado se deberá
revelar el costo integral de financiamiento y, según su importancia relativa, se deberá
desglosar su integración en el cuerpo o en una nota.
Utilidad por operaciones continúas. Es la suma algebraica de la utilidad de
operación con las partidas de la sección de no operación, antes de I.S.R. y P.T.U.
Impuesto sobre la renta y participación de los trabajadores en las utilidades. En
esta sección se reportan el I.S.R. y P.T.U. correspondientes al neto de las partidas de
las dos secciones anteriores.
A la utilidad por operaciones continuas se le resta el I.S.R. y la P.T.U. para
determinar así la utilidad por operaciones continuas.
Operaciones discontinuadas. En esta sección se incorporan las ganancias o
pérdidas resultantes de discontinuar operaciones de un segmento del negocio, de
acuerdo con las definiciones y reglas del Boletín A-7. Estas partidas se deben
presentar netas de I.S.R. y P.T.U

30
 Partidas extraordinarias. En este apartado se presentan las ganancias y pérdidas
derivadas de eventos y transacciones que reúnen simultáneamente las
características de inusuales e infrecuentes, según Boletín A-7. Estas partidas se
presentan netas de I.S.R. y P.T.U.
Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en principios de contabilidad.
En esta parte se debe mostrar el efecto acumulado al inicio del ejercicio por
modificación de una regla contable o emisión de una nueva, según Boletín A-7. Estas
partidas se presentan netas de I.S.R. y P.T.U.
Utilidad por acción. Las empresas que cotizan sus acciones en los mercados de
valores deben presentar como último renglón la utilidad por acción.
Debido a que los conceptos que actualmente integran el estado de resultados
derivan, entre otras causas, de los efectos de la inflación y de su reconocimiento en la
información financiera (Boletín B-10), o de la aplicación a empresas de gran
magnitud, que forman parte de grupos de negocios, en las que pueden presentarse
operaciones discontinuadas de un segmento del negocio, en la explicación. En el
ejemplo que exponemos a continuación, la utilidad o pérdida por operaciones
continuas, representará la utilidad o pérdida neta del ejercicio .
EL estado de resultados se integra de 2 partes. En la primera se deben mostrar los
ingresos, identificados con sus costos y gastos, derivados de las operaciones
principales o normales, y, en la segunda sección los ingresos y gastos provenientes
de partidas no principales o normales.
En la cual en esta primera parte enfrentaremos el postulado de asociación de
costos y gastos con ingresos, los ingresos por venta o prestación de servicios y
costos correspondientes.
DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD BRUTA
A las ventas netas se le resta el costo de ventas y nos da como resultado la
utilidad bruta.
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS
Al inventario inicial le sumaremos las compras netas y nos dará como resultado el
total de mercancías disponibles para la venta, a la cual se le resta el inventario final y
dos dará como resultado el costo de ventas.
DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA DE OPERACIÓN
A continuación presentaremos los gastos normales, denominados gastos de
operación, dentro de los cuales podemos citar los gastos de venta y de administración;
efectuaremos la resta entre la utilidad bruta y los gastos de operación, esta
operación arrojara como resultado la utilidad o pérdida de operación, que es el
resultado de las operaciones normales y principales de la entidad.
Más adelante se incorporan aquellos conceptos que representan los ingresos y
gastos distintos a los de operación, que se identifican principalmente con las
operaciones financieras de la empresa, así como aquellos resultantes de una
transacción incidental o de una actividad no principal. En esta sección se deberá
incorporar el costo integral de financiamiento.
DETERMINACIÓN LA UTILIDAD O PERDIDA POR OPERACIONES
CONTINUAS ANTES DE DEL I.S.R. Y P.T.U.
El resultado de la suma algebraica entre la utilidad por operación y las partidas
correspondientes a la sección no operación, dará como resultado la utilidad o
pérdida por operaciones continuas antes del I.S.R. y P.T.U.
DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA NETA DEL EJERCICIO
Por último a la utilidad o perdida por operaciones continuas se le disminuirá en su
casi el I.S.R. y la P.T.U. y nos dará como resultado la utilidad o pérdida del
ejercicio.
 RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN EL ESTADO
El efecto inflacionario puede tener efectos positivos o negativos y se deben reflejar
en el periodo.
Un elemento importante de la re expresión del Estado de resultados, el Costo
Integral de Financiamiento “CIF” Este incluye:
Intereses.
Fluctuaciones cambiarias.
Resultado por posición monetaria REPOMO. (Se determina conforme al boletín B-
10)
ELEMENTOS DE ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN
Es recomendable que como cualquier otro estado sea presentado en forma
comparativa, para juzgar su evaluación o retroceso respecto a las utilidades o
pérdidas. Una técnica de análisis es:
Por cientos integrales: % integrales = cifra comparada/cifra base x 100
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

BOLETÍN B-12
Boletín A-1 esquema de la teoría de la contabilidad
Boletín B-1 objetivos de los estados financieros párrafo 19 estado de cambios en la
situación financiera constituye un estado financiero básico.
OBJETIVOS DEL ESTADO
El objetivo de este estado es proporcionar información relevante y condensada
relativa a un periodo determinado, para que los usuarios de los estados
financieros tengan elementos adicionales a los proporcionados por otros estados
financieros para:
1. Evaluar la capacidad de la empresa
2. Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los
recursos generados o utilizados por la operación
3. Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones y en su
caso para anticipar la necesidad de obtener financiamiento
4. Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa
derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el
periodo.

CONCEPTOS
Estado de Cambios en la Situación Financiera: Es el estado financiero
básico que muestra en pesos constantes los recursos generados o utilizados en la
operación, los cambios principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad
y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo
determinado.
Pesos Constantes: Representa en pesos del poder adquisitivo a la fecha del
balance general (último ejercicio reportado de estados financieros comparativos). La
generación o uso de recursos es el cambio en pesos constantes en las diferentes
partidas del balance general, que se derivan o inciden en el efectivo.
Las actividades de financiamiento: Incluyen la obtención de recursos de los
accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversión, pago
de recursos obtenidos mediante operaciones a corto y largo plazo.
Las actividades de inversión: Incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos,
la compra y venta de deudas, de inmuebles, maquinaria y equipo, y de otros activos.
Productivos distintos de aquellos que son considerados como inventarios de la
empresa.
Las actividades de operación: Generalmente están relacionadas
con la producción y distribución de bienes y prestación de servicios.
ESTRUCTURA DEL ESTADO
El estado debe de mostrar la modificación registrada en pesos constantes en cada
uno de los principales rubros que la integran.
Los cuales conjuntamente con el resultado del periodo, determinan el cambio de
los recursos de la entidad durante un periodo determinado.
Dentro del conjunto de actividades desarrolladas por las empresas, se han hecho
cada vez más evidente que los recursos se generan y/o utilizan en tres áreas
principales.
 Dentro del curso de sus operaciones

Como consecuencia de financiamientos obtenidos y la amortización de los

mismos tanto a corto como a largo plazo

En función de inversiones

Consecuentemente los recursos deberán de clasificarse en:

De operación

De financiamiento

De operación

PARTIDAS (EJEMPLOS) RELACIONADAS CON:

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN . Se obtienen como consecuencias de realizar
las actividades que representan la principal fuente de ingresos de la entidad. En
general estas actividades están relacionadas con la producción y distribución de
bienes y prestación de servicios. Normalmente las actividades de operación están
relacionadas con transacciones y otros eventos que tienen efectos en la
determinación de la utilidad neta y con aquellas
Actividades que se traducen en movimientos de los saldos de las cuentas
relacionadas de manera directa con la operación de la entidad que no quedan
enmarcadas en las actividades de financiamiento o inversión.
- Cuentas por cobrar (clientes)
- Inventarios
- Cuentas por pagar a proveedores.
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO. Recursos que se obtienen de los acreedores
financieros o de los propietarios o patrocinadores de la entidad, para sufragar las
actividades de operación e inversión. Incluyen la obtención de recursos de los
accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversión así
como los préstamos recibidos, su liquidación y pago de otros recursos que se
obtuvieron mediante operaciones a corto y largo plazo.
Créditos recibidos a corto plazo diferentes a las operaciones con proveedores y
acreedores así como las amortizaciones en pesos constantes sin incluir intereses
− Incrementos de capital por recursos adicionales, incluyendo la capitalización de
pasivos
− Reembolsos de capital
− Dividendos pagados, excepto los pagados en acciones
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN. Recursos que se obtienen por la disposición
de activos de larga duración y representan la recuperación del valor económico de
los mismos, y se aplican por lo general en la adquisición de activos de larga duración.
Incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la compra y venta de deudas, de
instrumentos de capital, de inmuebles, maquinaria y equipo así como de otros
activos productivos distintos de aquellos que son considerados como inventarios de
la empresa.

− Adquisición, construcción y venta de inmuebles, maquinaria y equipo

− Adquisición de acciones de otras empresas con carácter permanente
 − Préstamos efectuados por la empresa
− Cobranzas o disminución en pesos constantes de créditos otorgados (sin incluir
intereses).

MECANISMO DE ELABORACIÓN
□ Se deberá partir de la utilidad o pérdida neta.
□ Los cambios se determinaran por diferencia entre los distintos rubros del
balance inicial y final expresados en pesos constantes, clasificados en los 3 grupos
antes mencionados.
Cuando por su importancia y significado convenga destacar algunos
movimientos deberán presentarse por separado. Aquellos movimientos que solo
representen traspasos y no impliquen modificación de la estructura financiera de
la empresa se compensaran entre si y se presentaran los dos movimientos por
separado.
En el caso de que la empresa efectué la actualización de algunos renglones de los
estados financieros por el método de costos específicos el resultado de tenencia de
activos no monetarios deberá eliminarse del saldo final.
El efecto monetario y las fluctuaciones cambiarias, no deberán ser considerados
como partidas no monetarias.
Cuando se presenten estados financieros comparativos, los estados de cambios en
la situación financiera de los diferentes periodos que se incluyen deberán
presentarse en pesos de poder adquisitivo a la fecha del último balance general.
PROCEDIMIENTO PARA LA ELABORACIÓN
1. Determinar el incremento o decremento de la cuenta de efectivo.
2. Determinar el incremento o decremento de cada una de las cuentas del estado
de situación financiera.
3. Analizar cada uno de los incrementos o decrementos de las cuentas de estado
de posición financiera.

OPERACIÓN: Son las cantidades obtenidas o pagadas por la actividad principal de

la empresa, y se divide en:
a. Efectivo recibido de clientes: Que se obtiene con el importe de la ventas,
sumándole el decremento de la cuentas por cobrar o se le resta el incremento de las
mismas.
b. Efectivo pagado por compra de mercancías: Se obtiene a partir del importe del
costo de ventas, se le suma el incremento en inventarios o se le resta la disminución
de los mismos, y se le suma la disminución en las cuentas por pagar o se le resta el
incremento en estas.
c. Efectivo pagado por gastos: A los gastos de operación se le restan los gastos no
desembolsados, se le suman los anticipos de gastos o se le restan dependiendo del
importe, se le suman las disminuciones de cuentas por pagar o se le restan los
incrementos de las mismas. Estas cuentas por pagar no son proveedores, ni están
relacionadas con financiamiento ni inversión.

INVERSIÓN: Son las cantidades de efectivo provenientes o destinadas a

actividades de inversión, y su clasificación es la siguiente:
a. Efectivo pagado por compras de activo fijo: Del saldo inicial se suman los
incrementos y se restan los decrementos. Se analiza también Las depreciaciones: Del
saldo inicial se suman los incrementos y se restan los decrementos.
b. Efectivo recibido por ventas de activo fijo.
c. Compra-venta de inversiones temporales.
 FINANCIAMIENTO: Son las cantidades de efectivo provenientes o destinadas a
actividades de financiamiento, y se clasifican en:
a. Efectivo destinado al pago de préstamos.
b. Efectivo por aportaciones o reembolsos de capital de accionistas.
c. Efectivo destinado al pago de dividendos.

4. Clasificar los incrementos o decrementos en el flujo de efectivo.

5. Elaborar el estado de flujo de efectivo.
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de la información financiera

OBJETIVO DE LA NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Esta Norma tiene como objetivo identificar las necesidades de los usuarios y
establecer con base a las mismas, los objetivos de los estados financieros de las
entidades; así como, las características y limitaciones de los estados financieros.
ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para
todo tipo de entidades.
Definiciones utilizadas en esta NIF son las siguientes:
Entidad lucrativa – Es aquélla unidad identificable que realiza actividades
económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos
materiales y de capital (conjunto integrado de actividades económicas y recursos),
conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a
la consecución de los fines de la entidad, siendo su principal atributo, la intención de
resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de un rendimiento o
reembolso.
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
El objetivo esencial es ser de utilidad al usuario general en la toma de sus
decisiones económicas.
Los estados financieros no son un fin en sí mismos, dado que no persiguen el
tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una
posición; más bien, son un medio útil para la toma de decisiones económicas en el
análisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad.
En síntesis, la información financiera debe proporcionar información de una
entidad sobre:
A) Su situación financiera, que se conforma por:
I. Los recursos económicos que controla, y
II. La estructura de sus fuentes de financiamiento
B) Su actividad operativa,
C) Sus flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en su situación financiera, y
D) Sus revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en
marcha.
Uno de los 4 estados financieros básicos es el Estado de Variaciones en el
Capital Contable:
CONCEPTO
Según NIF A-3
“En el caso de entidades lucrativas, que muestran los cambios en la inversión en
los accionistas o dueños durante el periodo.
Este estado es de mucha utilidad para los propietarios de la entidad ya que
muestra los movimientos que se efectuaron en las cuentas que registran
precisamente sus aportaciones, es decir, que registran el importe de los recursos de
que podrán disponer en un momento dado, así como el comportamiento de la
administración él en logro de sus objetivos, ya que también se presentan las cuentas
de utilidades o perdidas tanto del ejercicio como de ejercicios anteriores, así como
los movimientos efectuados en esas cuentas de capital.
OBJETIVO DEL ESTADO DE VARIACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE
 Tiene por objeto presentar información relevante sobre los movimientos en la
inversión de los accionistas de una sociedad de inversión durante un periodo
determinado.
Por consiguiente, dicho estado financiero mostrará el incremento o decremento en
el patrimonio de las sociedades de inversión, derivado de tres tipos de movimientos:
inherentes a las decisiones de los accionistas, inherentes a la operación y por el
reconocimiento de criterios contables específicos.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL

CAPITAL CONTABLE
MOVIMIENTOS INHERENTES A LAS DECISIONES DE LOS ACCIONISTAS

Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aquellos directamente

relacionados con las decisiones que, a través de asambleas de accionistas, toman los
mismos respecto a su inversión en la sociedad de inversión. Algunos ejemplos de
este tipo de movimientos son los siguientes:
□ Suscripción de acciones;
□ Capitalización de utilidades;
□ Constitución de reservas de capital, y
□ pago de dividendos.

MOVIMIENTOS INHERENTES A LA OPERACIÓN

Los movimientos inherentes a la operación se refieren exclusivamente al
reconocimiento del resultado neto del ejercicio, el cual representa el rendimiento de
la inversión de los accionistas derivado de las operaciones normales de la sociedad
de inversión.
MOVIMIENTOS INHERENTES AL RECONOCIMIENTO DE CRITERIOS CONTABLES
ESPECÍFICOS
Se refieren a los incrementos o disminuciones durante un periodo, derivados de
transacciones, otros eventos y circunstancias, provenientes de fuentes no vinculadas
con las decisiones de los accionistas ni las que se clasifiquen como movimientos
inherentes a la operación.
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
El estado de variaciones en el capital contable, incluirá la totalidad de los conceptos
que integran el capital contable; la valuación de los mismos se efectuará de
conformidad con los criterios correspondientes. Dichos conceptos se enuncian a
continuación:
Capital social;
Prima en venta de acciones;
Reservas de capital;
Resultado de ejercicios anteriores;
Resultado por valuación de empresas promovidas, y
Resultado neto.

Las sociedades de inversión deberán desglosar, ya sea en el citado estado de

variaciones en el capital contable o mediante notas a los estados financieros, el
contenido de los conceptos que consideren más relevantes para el usuario de la
información financiera.

ELABORACIÓN
 Para elaborar este estado financiero se sigue un proceso sencillo, que consiste en
tomar en cuenta los saldos iníciales de las cuentas de capital contable y mostrar los
aumentos y/o las disminuciones que sufrieron durante el periodo contable que se
reporta. A continuación se suman o se restan según sea el caso, tales aumentos o
disminuciones, para obtener los saldos finales.
Podemos presentarlo en forma de reporte y en forma de cuenta. Como siempre, el
tipo de presentación que se elija dependerá de las necesidades de la información
que tenga la empresa (recuerde la característica de utilidad).
UTILIDAD INTEGRAL
De acuerdo al boletín B-4, la utilidad integral, es obligatoria a partir del 1 de enero
de 2001.
OBJETIVOS DEL BOLETÍN B-4:
a) Definir el concepto de utilidad integral
b) Establecer las reglas para la presentación y revelación de la utilidad integral.

DEFINICIÓN:
La utilidad o perdida integral es la utilidad o pérdida neta del periodo determinada
como lo establece el boletín B-3, mas aquellas partidas cuyo efecto en dicho periodo,
por disposiciones especificas de algunos boletines, se reflejan en forma directa en el
capital contable y no constituyan aportaciones, reducciones y distribuciones de
capital.
PARTIDAS DE LA UTILIDAD INTEGRAL:

□ La utilidad o pérdida neta es aquella que resulta de la aplicación de las reglas

que contiene el boletín B-3.

Otras partidas:
Dentro de las partidas que forman parte de la utilidad o pérdida integral se
mencionan los cambios en el periodo ocurrido como consecuencia de:
a) Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.
b) Efectos de conversión de moneda extranjera.
c) Ajuste al capital contable por pasivo adicional de remuneraciones de retiro.
d) Impuesto sobre la renta diferido que se aplica directamente al capital contable.

REGLAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN.

El NIF A- 3 nos habla que en el estado de variaciones en el capital contable incluirá
la totalidad de los conceptos que integran el capital contable; la valuación de los
mismos se efectuará de conformidad con los criterios correspondientes. Dichos
conceptos se enuncian a continuación:

Capital social;

Prima en venta de acciones;

Reservas de capital;

Resultado de ejercicios anteriores;

Resultado por valuación de títulos disponibles para la venta;

Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable;

 resultado por tenencia de activos no monetarios;

Por valuación de activo fijo, y

Por valuación de inversiones permanentes en acciones.

Ajustes por obligaciones laborales al retiro, y

Resultado neto.

Tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral deben

presentarse en un solo renglón en el estado de variaciones en el capital contable.

En las notas a los estados financieros deben explicarse el significado de la utilidad

(perdida) integral y las partidas que la componen.

40
DICTAMEN

BOLETÍN 4010
GENERALIDADES.- El dictamen es el documento que suscribe el C.P. conforme a
las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen
realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia
del dictamen en la práctica, profesional es fundamental, ya que usualmente es lo
único que el publico conoce de su trabajo.
El público inversionista, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales,
etc., conocen las formas usuales de dictámenes de los auditores, de modo que una
desviación sustancial de esos modelos requiere una explicación clara del motivo que
la origina.
Se establece que la finalidad es expresar una opinión profesional independiente
respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
¿Quienes están obligados a presentar dictámenes?
Las personas físicas con actividad empresarial y las personas morales que se
encuentren en alguno de los supuestos:
1. Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables
superiores a , que el valor de su activo sea superior a $ 11, 700, 000.00,
o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada
uno de los meses del ejercicio inmediato anterior.
2. Las que estén autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de
la ley del I.S.R. En este caso, el dictamen se realiza en forma simplificada de acuerdo
con las reglas generales que al efecto expida la Secretaria de Hacienda y Crédito
Público.
3. Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral
que subsista o que surja con motivo de la fusión, se deberá dictaminar además por el
ejercicio siguiente. La escíndete y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra
la rescisión y por el siguiente. Lo anterior no será aplicable a la escíndete cuando
esta desaparezca con motivo de la escisión, salvo por el ejercicio en que ocurrió la
escisión.
En los casos de liquidación, tendrá la obligación de hacer dictaminar sus estados
financieros del periodo de liquidación los contribuyentes que en el ejercicio regular
inmediato anterior al periodo de liquidación hubiera estado obligados a hacer
dictaminar sus estados financieros.
4. Las entidades de la administración pública federal a que se refiere la ley federal
de las entidades paraestatales así como las que forman parte de la administración
pública estatal municipal.
Excepciones: Los contribuyentes a que se refieren los números 1 y 2
anteriormente mencionados no estarán obligados a dictaminar sus estados
financieros a partir del segundo ejercicio en que se encuentren en suspensión de
actividades, a excepción de los casos en que de conformidad con el artículo 26 del
reglamento de la Ley del Impuesto al Activo.

Requisitos para el contador:

 1. Nacionalidad Mexicana.
2. Cedula profesional.
3. Constancia emitida por el Colegio de Contadores que acredita su calidad de
miembro activo.
EL OBJETIVO DEL BOLETÍN.- El objetivo de este boletín es el de establecer la forma
y contenido del dictamen que debe emitir el auditor al termino de su examen
practicado de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas, y
describir las modificaciones a dicho documento cuando existan limitaciones en el
alcance del trabajo y/o desviaciones en los principios de contabilidad. Asimismo,
también se refiere a aquellos casos en que el auditor considera necesario incluir un
párrafo de énfasis en su dictamen.
PRONUNCIAMIENTOS GENERALES.
Los elementos básicos que integran el dictamen del auditor, son los siguientes:
Destinatario.- generalmente el dictamen se dirigirá a los accionistas o a quien haya
contratado los servicios del auditor.
Identificación de los Estados Financieros.- el dictamen del auditor se refiere al
estado de situación financiera y a los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y cambios en la situación financiera.
Opinión Del Auditor.- el dictamen deberá establecer claramente la opinión del
auditor acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, las
variaciones que en el capital contable y los cambios en la situación financiera, de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Redacción Y Firma del dictamen.- siempre deberá aparecer el nombre y firma del
contador público para mantener la responsabilidad profesional individual de quien
suscribe el dictamen; sin embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la
primera persona del plural (ejemplo: hemos examinado; en nuestra opinión; etc.)
cuando el contador público sea socio de una firma de contador públicos cuyo
nombre se menciona en dicho documento.
Fecha Del Dictamen.- como regla general, la fecha del dictamen puede ser la
misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditoría, es decir, cuando se retira
de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la información que este
dictaminado.

Obligaciones En Su Uso.- con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a

los usuarios de los estados financieros, cuando se emite un dictamen deberá
prepararse conforme el modelo que se indica.

DICTAMEN: Es el Documento que suscribe el Contador Público, conforme a las

Normas de su profesión, relativo a la Naturaleza, Alcance y Resultado del examen
realizado sobre los Estados Financieros de la Entidad de que se trate.

FECHA DEL DICTAMEN: El día que se retira el Auditor, después de haber concluido
la Auditoria.
ENTREGA DEL DICTAMEN: Un Mes después del día que se haya terminado la
Auditoria
CAPITAL CONTABLE: Es el derecho que tienen los Accionistas sobre los Activos
Netos de la Empresa y que ejercen a través del reembolso de Aportaciones o pago
de Dividendos.
Tipos de Dictamen Limpio Con Salvedad
 Negativo
Abstención de Opinión

DICTAMEN LIMPIO: Cuando en la Revisión, no se encuentran Elementos que

puedan cambiar los Resultados de la Empresa, tanto en Controles como en los
Estados Financieros.

DICTAMEN CON SALVEDADES: Se da por las siguientes causas:

Desviación a los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Limitación al Alcance de mi trabajo
Incertidumbre No tener la certeza de algo que se conoce. Ejemplo: un
Emplazamiento a huelga; cuando existen documentos laborales en el departamento
Jurídico.

DICTAMEN NEGATIVO: Cuando de termina la Revisión y no presenta la Situación

real del Negocio. Ejemplo: la No Aplicación del Boletín B10.
DICTAMEN DE ABSTENCIÓN DE OPINIÓN: Cuando en la Revisión, existan
muchas Limitaciones al Alcance de nuestro trabajo.
QUIEN SE DEBE DIRIGIR EL DICTAMEN: Generalmente a los Accionistas o a
quien contrata nuestros servicios. (Persona Física o dueño de la Empresa).
DICTAMEN PARA EFECTOS FISCALES.- Nace aproximadamente en 1957, y no
existe en ningún país del Mundo. Además era voluntario, pero a partir de 1990, se
hace obligatorio de acuerdo al ARTÍCULO 32-A DEL C.F.F.
TEXTO DE DICTAMEN
He examinado los Estados de Situación Financiera de la Empresa “X” S.A., al 31 de
Diciembre de 19 , y 19 . Y los Estados de Resultados, de Variaciones en el
Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera, que le son relativos. Por los
años que terminaron en esas fechas. Dichos Estados Financieros son responsabilidad
de la Administración de la Empresa; mi responsabilidad consiste en expresar una
opinión sobre los mismos, en base a mi Auditoría.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la Auditoría sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
Estados Financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La Auditoria
consiste en el examen con base a Pruebas Selectivas, de la evidencia que soportan
las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; así mismo, incluye la evaluación
de los Principios de Contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la Administración y de la presentación de los Estados Financieros
tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base
razonable para sustentar mi opinión.
En mi opinión los Estados Financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todas las partes importantes, la situación Financiera de la
Compañía “X” S.A. al 31 de Diciembre de 19 y 19 y los resultados de sus
operaciones, las Variaciones en el Capital Contable y los Cambios en la Situación
Financiera, por los Años que se terminaron en esas fechas de conformidad con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS:
 Las notas a los Estados Financieros son explicaciones que amplían el origen y
significado de los datos y cifras que se presentan en dichos Estados. Proporcionando
información acerca de ciertos eventos económicos que han afectado o podrían
afectar a la Entidad y dan a conocer datos y cifras sobre la repercusión de ciertas
cifras, políticas y procedimientos contables y de aquellos cambios en los mismos, de
un periodo a otro. Debido a lo anterior, las notas explicativas a que se ha hecho
referencia forman parte de los Estados Financieros.
Los Estados Financieros y sus notas, son un todo o unidad inseparable, por lo
tanto deben presentarse conjuntamente en todos los casos.
La información que complementa los Estados Financieros puede ir en el cuerpo, al
pie o en hoja por separado. En los dos últimos casos se tiene que referenciar cada
nota con el renglón correspondiente del Estado Financiero.
Por limitaciones practicas del espacio es frecuente que los Estados Financieros por
si mismos no contengan toda la información mínima necesaria, es por ello que
determinada información se presenta en notas explicativas de acuerdo con las
normas particulares de presentación que para cada caso emita esta comisión o que,
a juicio de la Administración de la Entidad, sea relevante . Dicha información puede
provenir o no del Sistema Contable y puede o no ser susceptible de cuantificación.

EJEMPLOS:
1. El saldo de la cuenta de Bancos, incluye 10,000.00 Dólares al tipo de cambio a la
fecha del Balance de $ 9.50
2. Los inventarios están valuados a Costos Históricos por el Método de P.E.P.S. por
el que nos muestran un importe actualizado, integrado de la siguiente manera:

ARTICULOS DESCRIPCION UNIDAD COSTO TOTAL

50 ARTICULO “A” 800 40,000
300 ARTICULO “B” 1000 300,000
350 340,000
3. El importe de Proveedores incluye una partida a favor de la POPULAR S.A. por $
2,800.000.00 misma que representa 87.5%, del saldo total y el resto se integra de
partidas a favor de otros 15 Proveedores.
4. El Capital Social se integra de 500 Acciones Nominativas con valor de $ 1,000.00
cada una.
5. La Reserva Legal, corresponde a los cargos a las Utilidades acumuladas de
Ejercicios anteriores, aplicando cada año una tasa del 5% sobre la utilidad neta,
reportada en el Estado de Resultados.
TIPOS DE DICTÁMENES

Dictamen en limpio o sin salvedades: Se refiere cuando el auditor expresa

la opinión de los estados financieros presentan razonablemente la situación
financiera y los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los principios
contables aplicados sobre una base consistente en el mes anterior.
Dictamen con salvedades o opinión calificada: El auditor emite dictamen
con salvedades cuando sus Edos. Financieros de su entidad presenta razonablemente la
situación financiera salvo excepciones o limitaciones que no afecten de manera
importante o significativa la situación financiera o resultados de operaciones
mostradas.
Dictamen adverso o negativo: Un informe contiene dictamen adverso cuando
el auditor ha llegado a la salvedad de que los Edos. Financieros no presentan
razonablemente la situación financiera y los resultados con los principios de
conformidad con los principios de contabilidad aplicados consecuentemente.
Dictamen con abstención de emitir opinión: Cuando el auditor no está
en condiciones de dar una opinión profesional sobre los Edos. Financieros tomados
en su conjunto se abstendrá de opinar explicando claramente las razones por las
que no ha podido dictaminar esta situación se presenta cuando las restricciones y la
aplicación de los procedimientos de auditoría son importantes limitando el alcance
del examen.
DICTAMEN SIN SALVEDADES

DICTAMEN FISCAL
El dictamen es el documento que suscribe el contador público conforme a las
normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen
realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia
del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo
único que el público conoce de su trabajo.

OBJETIVO.
El objetivo de una auditoria de estados financieros es expresar una opinión
respecto a si los estados financieros están razonablemente presentados de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para
satisfacer este objetivo general, se acostumbra identificar objetivos específicos para
cada cuenta individual dentro de los estados financieros.
FINALIDAD.
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinión
profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situación
financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y
los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
REQUISITOS.
Afirmación que indique que los estados fueron auditados.
Declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía y que la responsabilidad del auditor es emitir una
opinión acerca de los estados financieros, con base en su auditoria.
Afirmación de que la auditoria fue realizada de conformidad con las normas de
auditoría generalmente aceptados.
Declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren
que el auditor planee y realice su trabajo con el fin de obtener suficiente seguridad
de que los estados financieros están libres de declaraciones equivocadas.
Declaración de que la auditoria incluye:
El examen, sobre base selectiva, de evidencia que apoye cifras y notas que
aparecen en los estados financieros.
Evaluación de los principios de contabilidad empleados y de las estimaciones
significativas hechas por la administración.
Evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Declaración de que el auditor piensa que su auditoria proporciona una base
razonable para emitir su opinión.
Opinión respecto a si los estados financieros presentan razonablemente en todos
los aspectos, la posición financiera de la compañía a la fecha del balance general y los
resultados que termina, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Firma manual o impresa del despacho del auditor y la fecha del dictamen.

FECHA DEL DICTAMEN.

La fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo
de auditoría, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida
la evidencia de la información que esté dictaminando.
Pero existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados
financieros y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminación de la auditoria.
Dichos hechos o transacciones pueden suceder:
- De la fecha de dictamen a la fecha en que este se entregue a la entidad.
- De la fecha de dictamen a la fecha que, debido a propósitos diversos, se solicite al
auditor emitir nuevamente su opinión.

Cuando el auditor conozca de hechos que ocurran después de que haya concluido
su trabajo, pero antes de que entregue su dictamen y que tengan un efecto sobre
este se puede seguir cualquiera de las dos alternativas que se describen a
continuación:
O Utilizar dos o más fechas, dejando la original de terminación de la auditoria y
mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior
revelando en una nota a los estados financieros. En este caso

el auditor se responsabiliza únicamente por los hechos ocurridos hasta la fecha de

terminación de la auditoria, excepto por el hecho posterior.
o Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se
responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha.

Sanciones.
Cuando el Contador Público no de cumplimiento a las disposiciones legales o no
formule el dictamen fiscal habiendo suscrito el aviso presentado por el contribuyente
o no formule el dictamen fiscal estando obligado a su presentación o no aplique
procedimientos de auditoría, la auditoría fiscal, previa audiencia, exhortará o
amonestará al contador público registrado, o suspenderá hasta por dos años los
efectos de su registro. Si hubiera reincidencia o el contador hubiere participado en la
comisión de un delito de carácter fiscal, se procederá a la cancelación definitiva de
dicho registro. En estos casos se dará inmediatamente aviso por escrito al colegio
profesional y, en su caso, a la Federación de Colegios Profesionales a que pertenezca
el contador público en cuestión.
Opinión de Auditor.
El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acerca de si los
estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes,
la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital
contable y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Los resultados derivados del trabajo de la auditoria darán lugar a informes por
escrito, que presenten la información de acuerdo con los requisitos de claridad,
concisión, objetividad, ponderación y adecuado fundamento o soporte, y la aplicación
apropiada de normas sobre uniformidad. El informe por el auditor requiere del
entendimiento de la relación que existe entre uniformidad y comparabilidad.
El hecho de que los acontecimientos posteriores puedan dar mayor importancia a
cuestiones que en otro tiempo parecía que no la tenía, no invalidan por si mismos la
solidez de su juicio. No puede aceptarse que la previsión de un hecho y la percepción
a posteriori del mismo tengan el mismo peso en el proceso de llegar a conclusiones
en un principio.

La percepción tardía debe eliminarse de los factores por los cuales se juzga la
solidez de las conclusiones anteriores.
Al pensar en el grado de responsabilidad que está asumiendo, el auditor no debe
olvidar que la justificación para expresar su opinión, con la resultante de su trabajo y
pruebas recopiladas en el transcurso del mismo, ya sea con salvedad o sin ella,
siempre que su examen se haya ajustado a las normas de auditoría generalmente
aceptadas (NAGA).
Un auditor podrá emitir un Informe: sin salvedades, con salvedades, negación de
opinión o adverso.

Este informe constará de dos párrafos: el párrafo de procedimiento y el de

opinión; en el primero se indica el alcance de la auditoria y en el segundo aparece la
opinión del auditor respecto a la correcta presentación de los estados financieros.
Los informes de auditoría se clasifican en dos clases:
1. Informe corto ó dictamen
2. Informe largo.

Los informes cortos o dictámenes se extienden a favor de los accionistas, quienes

no administran la empresa y también a favor de los acreedores.
La opinión vertida por el auditor le da a éstos credibilidad absoluta, pues cuentan
con el respeto profesional adecuado, por tanto el usuario podrá confiar en su
veracidad y razonabilidad. Igualmente, podrá asumir que la información es apta para
servir de instrumento básico de análisis y toma de decisiones dentro de una
institución o negocio por el público usuario de la información.
El auditor puede emitir su opinión en un dictamen:
Cuando como resultado del examen practicado el auditor puede expresar su
opinión sin salvedades. Si como resultado de su examen, un auditor no tiene
oposición alguna respecto al contenido y presentación de estados financieros,
respecto a la aplicación de los principios contables, respecto a la consistencia en la
aplicación de dichos principios en relación con el año anterior habrá de rendir un
dictamen (favorable) sin salvedades.
Los informes largos se extienden a favor de la administración y podrán o no
dirigirse a los accionistas, acreedores, analistas de crédito o de inversiones y otras
personas interesadas.
Los informes extensos de una auditoria posee mayor valía que el dictamen, dicho
informe es más útil para negociar un crédito y la obtención de capital y porque el
dictamen no detalla el alcance de la revisión para algunas partidas importantes en los
estados financieros de la empresa.
MODIFICACIONES AL CONTENIDO AL DICTAMEN 2007
El Anexo 16 de la Resolución Miscelánea fue publicado el 28 de enero de 2008
incluyendo los instructivos de INTEGRACIÓN Y DE CARACTERÍSTICAS E INTEGRACIÓN
Y PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN.
MODIFICACIONES:
- ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA: Se agregaron nuevos índices y se
eliminaron algunos otros, los principales nuevos índices son los relativos al IVA NO
PAGADO y al IVA NO COBRADO evidentemente para un mejor control fiscal de este
impuesto, se cambió el nombre de las INVERSIONES EN COMPAÑÍAS AFILIADAS a
INVERSIONES PERMANENTES el orden y algunos conceptos de capital también
cambiaron para adecuarse a las Normas de Información Financiera.
- ESTADO DE RESULTADOS: Se modificó la estructura media y final debido
para adecuarse a las Normas de Información financiera. Se modificaron los
conceptos de
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS a OTROS INGRESOS Y GASTOS, también
se cambió el nombre de COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO a RESULTADO
INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO y se cambió el concepto de PROVISIONES a
IMPUESTOS A LA UTILIDAD y dentro de este se quitó la PARTICIPACIÓN DE
UTILIDADES DEL EJERCICIO la cual se incluyó como otros gastos.

- ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE : Únicamente se

agregaron 2 índices, para separar la utilidad y la pérdida del ejercicio.
- ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA: Los cambios de este
anexo son para adecuarse a los anexos 1 y 2 los cuales se modificaron para
adecuarse a las Normas de Información Financiera.
- ANÁLISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE GASTOS : Prácticamente sin
cambios, únicamente se agregó la cuenta de COMISIONES BANCARIAS, que
anteriormente estaba incluido en el COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO.
- ANÁLISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE OTROS INGRESOS Y
OTROS GASTOS: Este Anexo cambió su estructura debido a que contrario de cómo
se venía presentando, los ingresos van en la parte superior y los gastos en la inferior,
además de que se cambió el nombre tal como se menciona anteriormente para
adecuarse a las Normas de Información Financiera.
- ANÁLISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE RESULTADO INTEGRAL DE
FINANCIAMIENTO: Este Anexo cambió su estructura debido a que las comisiones
bancarias se agregaron dentro de los gastos además de que el nombre se cambió de
COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO a RESULTADO INTEGRAL DE
FINANCIAMIENTO para adecuarse a las Normas de Información Financiera.
- RELACIÓN DE CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE: Únicamente
cambian las tasas de impuesto en algunos conceptos.
- CONCILIACIÓN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL: se adecua la
presentación de la P.T.U. pagada a la normatividad fiscal.
- INGRESOS FISCALES NO CONTABLES: en el 2006 es la diferencia que resulte
en los términos del inciso c) de la fracción v, del artículo 3 de disposiciones
transitorias de la ley del I.S.R, del decreto por el que se reforman... de la ley del I.S.R...,
publicado en el d.o.f. del 01/12/2004, y en el 2007, inventario acumulable.
DICTAMEN CON SALVEDADES

Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre una o
más afirmaciones genéricas del dictamen estándar, normal o no calificado, se emite
una opinión con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una
opinión limpia o no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo,
incertidumbre o limitación al alcance, no es tan importante que requiera una opinión
negativa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades debe expresarse
como un “excepto por” los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.
Dictamen:
□ Documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su
profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los
estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la
práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el público
conoce de su trabajo. El público inversionista, proveedores, acreedores, autoridades
gubernamentales, etc., conocen las formas usuales de dictámenes de los auditores,
de modo que una desviación sustancial de esos modelos requiere una explicación
clara del motivo que la origina.
□ La finalidad es expresar una opinión profesional independiente respecto a sí
dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones,
las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una
empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
GENERALIDADES
En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinión
sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicación de los principios de
contabilidad generalmente aceptados o por limitaciones en el alcance de su examen.
Al existir cualquier excepción de importancia relativa, el auditor deberá emitir, según
sea el caso, una opinión con salvedades, una abstención de opinión o una opinión
negativa, como se explica en los párrafos siguientes.
Tipos de dictámenes con salvedades:
A) salvedades por desviaciones en la aplicación de los principios de contabilidad.
El boletín A-1 de la Comisión de Principios de Contabilidad establece que los
principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación e
identificación del ente económico, las bases de cuantificación de operaciones y la
presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados
financieros.
Cuando existan desviaciones en la aplicación de dichos principios contables el
auditor deberá describir en forma precisa en qué consisten, cuantificar su afecto en
los estados financieros. Si en una nota a los estados financieros se revelan los
asuntos que dan origen a desviaciones en los principios de contabilidad, el párrafo
del dictamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a dicha
nota.
Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la
aplicación de los principios de contabilidad, el auditor deberá emitir, según sea el
caso, un dictamen con salvedades o un dictamen negativo.
B) salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado.
Para que el auditor pueda emitir una opinión sin salvedades al alcance, se requiere
que haya aplicado todos los procedimientos de auditoría que hubiese considerado

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necesarios en las circunstancias.
En ocasiones, por imposibilidad práctica, o bien, por limitaciones impuestas por la
administración de la compañía, al auditor no puede aplicar todos los procedimientos
de auditoría que considera necesarios. Por lo que el auditor deberá utilizar su criterio
profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que deba
expresar una salvedad o abstenerse de opinar.
□ Se dará una opinión con salvedades cuando se expresa que: “excepto por” el
efecto del asunto al que se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan
razonablemente de conformidad con las NIF.
□ La frase “excepto por” generalmente se usa en caso de salvedades relativas a
desacuerdos con la administración respecto de los estados financieros se presentan
razonablemente de conformidad con las NIF.
□ La frase “sujeto a” se utiliza para las incertidumbres contables que no han sido
satisfactoriamente resueltas a la fecha del informe del auditor independiente o
revisor fiscal y que no tengan un grado de significancia que obligue a una abstención
de opinión.
La declaración profesional no. 6 define así el dictamen con salvedades
□ Un dictamen con excepciones, declara que a excepción del asunto a los que este
se refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situación financiera, los cambios en
el patrimonio, los resultados de operación y los cambios en la situación financiera
de la entidad, de conformidad con las NIF.
□ Puede suceder que durante el transcurso de la auditoria se presente una
limitación al alcance de las pruebas que pretende realizar el auditor, esto origina
necesariamente una salvedad en el párrafo del alcance que se puede o no tener
repercusiones en el párrafo de la opinión pues este tiene la obligación de subsanar la
limitación de la prueba con otras de distinto tenor.

CONDICIONES PARA EL DICTAMEN CON SALVEDADES

Existe una limitación en el alcance de su trabajo
Existe desacuerdo con la administración con respecto a los estados financieros
Existe una incertidumbre significativa que afecta a los estados financieros cuya
resolución depende de eventos futuros.
Circunstancias que pueden originar una opinión con salvedades

Limitaciones al alcance: Existe una limitación al alcance cuando el auditor no

puede aplicar los procedimientos de auditoría.

Limitaciones impuestas: Son aquellas que provienen de la entidad auditada.

A la negativa de la entidad a entregar determinada información o a dejarnos
practicar determinados procedimientos de auditoría.

Limitaciones sobrevenidas: aquellas que vienen causadas por las

circunstancias. Destrucción accidental de documentación o registros
necesarios para la auditoria. Ante una limitación al alcance, el auditor debe
decidir entre denegar la opinión o emitirla con salvedades, lo cual depende de
la importancia de la limitación. Para ello hay que tener en consideración:

a) La naturaleza y significado del efecto potencial de los procedimientos omitidos, y

b) La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.
 Cuando las limitaciones sean muy significativas e impuestas por la entidad, el
auditor deberá denegar su opinión sobre las cuentas anuales.
INCERTIDUMBRES
Una incertidumbre se define como un asunto o situación de cuyo desenlace final
no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no un
hecho futuro; por ello ni la entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto,
puede determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni porque importes. Ej.
Litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas circunstancias
(perdidas operativas continuadas, falta de liquidez, etc.)
Errores o incumplimiento de las NIF

Desviaciones en la aplicación de las NIF o a las bases especificas diferentes a

los NIF.

Pasivos no registrados

Errores en las cuentas anuales

Insuficiencia de información en las cuentas anuales que impidiera la

interpretación y comprensión adecuada.

Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera

sido corregido en las cuentas anuales o desglosadas en la memoria.
DICTAMEN NEGATIVO

El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como

consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no están de
acuerdo con las Normas de Información financiera y las desviaciones son a tal grado
importantes que la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada.
El hecho de expresar una opinión negativa no eximirá al auditor de la obligación de
revelar todas las desviaciones importantes a las Normas de Información financiera y
las limitaciones importantes que haya tenido en el alcance de su trabajo.
En el caso de que se emita un dictamen negativo, el auditor no deberá incluir en su
dictamen una opinión parcial sobre componentes o partidas individuales de los
estados financieros, en vista de que haría contradictorio y confuso su dictamen.
EJEMPLO DEL DICTAMEN LIMPIO.
He examinado el Estado de la Situación Financiera de la compañía Inmobiliaria
Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre del 2006 y los Estados de Resultados,
de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera, que le
son relativos por el año que termino en esa fecha. Dichos Estados Financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoria generalmente
aceptadas, las cuales requiere que la auditoria sea planeada y realizada de tal
manera que permita obtener una seguridad razonable de que los Estados
Financieros no contiene errores importantes y de que están preparados de acuerdo
a las NIF. La auditoria consistente en el examen con base a pruebas selectivas de la
evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; así mismo,
incluye la evaluación de las NIF utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Considero que mi
examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.
En mi opinión los Estados Financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la
compañía Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2006 y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en el Capital contable y los Cambios
en la Situación Financiera del año que termino en esa fecha, de conformidad con las
NIF.
Firma Auditor.

EJEMPLO DE DICTAMEN NEGATIVO.

He examinado el Estado de la Situación Financiera de la compañía Inmobiliaria
Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre del 2006 y los Estados de Resultados,
de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera, que le
son relativos por el año que termino en esa fecha. Dichos Estados Financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.
Excepto por lo que se menciona en el párrafo siguiente mi examen fue realizado
de acuerdo con las Normas de Auditoria generalmente aceptadas, así los cuales
requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita
obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros no contienen
errores importantes y de que están preparados de acuerdo a las NIF. La auditoria
consiste en el examen con base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las
cifras y revelaciones de los Estados Financieros; así mismo, incluye la evaluación de la
NIF utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas de los Estados
Financieros tomados en su conjunto. Considerando que mi examen proporciona
una base razonable para sustentar mi opinión.
Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior al
cierre del ejercicio 2005, no observe los inventarios físicos y debido a la naturaleza de
los registros contables, no pude satisfacerme a través de la aplicación de otros
procedimientos de Auditoria del importe de los inventarios y del costo de venta del
ejercicio.
En mi opinión excepto por el efecto de los ajustes que pudiese haber determinado
de hubiese presentado los inventarios físicos finales. Según se explica en el párrafo
anterior, los Estados Financieros antes mencionados presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situación financiera de la compañía Inmobiliaria
Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2006 y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el Capital Contable y los cambios en la situación
financiera del año que termino en esa fecha, de conformidad con las NIF.
Firma Auditor.

EJEMPLO DE DICTAMEN CON SALVEDAD.

He examinado el Estado de la Situación Financiera de la compañía Inmobiliaria
Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre del 2006 y los Estados de Resultados,
de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera, que le
son relativos por el año que termino en esa fecha. Dichos Estados Financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de Auditoria
generalmente aceptadas, así las cuales requiere que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
Estados Financieros no contienen errores importantes y de que están preparados de
acuerdo a las NIF. La auditoria consiste en el examen con base a pruebas selectivas
de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; así
mismo, incluye la evaluación de las NIF utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Considero que mi
examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.
Como se menciona en la Nota X los Estados Financieros adjuntos no reconocen los
efectos de la inflación de la información financiera según lo requiere las NIF, los
cuales aunque fueron cuantificados se consideran importantes en atención al monto
y antigüedad de los archivos no monetarios de la inversión de los accionistas y de la
posición monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.
En mi opinión, debido a la falta del reconocimiento de los efectos de la inflación en
la información financiera, según se menciona en el párrafo anterior los Estados
Financieros no presentan la situación financiera de la compañía Inmobiliaria Bosques
de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2006 y los resultados de sus operaciones,
las variaciones en el Capital contable y los cambios en la situación financiera del año
que termino en esta fecha, de conformidad con las NIF.
Firma Auditor.

EJEMPLO DE DICTAMEN CON SALVEDAD CUANDO SE PRESENTAN LIMITACIONES

EN EL ALCANCE DEL EXAMEN.
 He examinado los estados de situación financiera de la Compañía Inmobiliaria
Bosques de Paz, S.A., al 31 de diciembre de 2006, y los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable de cambios en la situación financiera, que les son
relativos, por los años que terminaron en esas fechas.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con los principios de examen, con base en pruebas selectiva, de la evidencia
que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la
evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones
significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados
financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una
base razonable para sustentar mi opinión.
Según se menciona en la nota X, en los estados financieros de la estimación para
cuentas incobrables al 31 de diciembre de 2005 y 2006 no incluyen saldos de
dudosa recuperación por $450,256.00 y $125,012.00 cantidad respectivamente.
En mi opinión, excepto por la insuficiencia en la estimación para cuentas
incobrables que se menciona en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos
No presentan la situación financiera de la Compañía Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A.
al 31 de diciembre de 2006, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en su situación financiera, por los años que terminaron
en esas fechas. De conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Firma Auditor.
DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

El auditor debe de abstenerse de expresar una opinión cuando el alcance de su

examen haya sido limitado en forma de que no proceda la emisión de un dictamen
con salvedades. En este caso, deberá indicar todas las razones que dieron lugar a
dicha abstención.

La abstención de opinión, no obstante que implica la imposibilidad del auditor de

expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto. El
hecho de abstenerse de opinar no eximirá al auditor de la obligación de la obligación
de revelar todas las desviaciones importantes en la aplicación de las normas de
información financiera detectadas en su revisión.
La abstención de opinión no debe usarse en sustitución de una opinión negativa.
Cuando el contador público haya llegado a la conclusión de que los estados
financieros no representan la situación financiera y/o el resultado de las operaciones.
En el caso de que se exprese una abstención de opinión, al auditor no deberá
incluir en su dictamen una opinión parcial sobre componentes o partidas individuales
en los estados financieros, en vista de que haría contradictorio y confuso su
dictamen.
Cuando se emite un dictamen con abstención de opinión, además de modificar la
redacción del último párrafo del, modelo de dictamen, se debe omitir la afirmación
de la responsabilidad del auditor incluida en el primer párrafo y adicionalmente,
eliminar el segundo párrafo o modificar su redacción de acuerdo a las circunstancias
de cada caso en particular.

EJEMPLO DE DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN.

Fui contratado para examinar el estado de situación financiera de la Compañía
Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A., al 31 de diciembre de 2006, y los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por el año que termino en esa fecha.
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue
realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes y de que están preparados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

Mi examen revelo que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de
2012, que ascienden a $ y que representan un % de los efectivos
totales.
Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo
anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuración
integral de las cuentas antes mencionadas.
Otros pronunciamientos relativos al dictamen.
1.- Mención de un asunto importante en el dictamen.
Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga énfasis en su
dictamen a un hecho importante que debe revelarse en los estados financieros.
Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades. Algunos de estos casos se
pueden presentar cuando:
 Existan cambios en la aplicación de los principios de contabilidad o en las reglas
particulares.
Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa pre-
operativa, en liquidación, fusiones, escisiones.
Contingencias no cuantificables.
Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente
forma:
a) Cuando, atendiendo a su importancia, sea necesario incluir un párrafo de énfasis
en el dictamen.
En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre adecuadamente
revelada en una nota a los estados financieros.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes.
La compañía fue demandada por un cliente que considera que ciertos equipos que
le vendió, por $ , no reúnen las características especificadas, y reclama la
devolución del importe señalado y el pago de daños y perjuicios por $ .
La compañía está en proceso de demostrar al cliente que los equipos cumplían con
todos sus requerimientos técnicos;
sin embargo, a la fecha de este informe, la administración de la compañía y sus
asesores legales no están en posición de determinar el resultado final de este
asunto.
b) Cuando por falta de evidencia suficiente y competente sea necesario incluir una
salvedad por limitaciones al alcance de su revisión. Es posible que el auditor no haya
podido obtener evidencia suficiente y competente para soportar las declaraciones de
la administración en relación a la completa revelación de una contingencia en los
estados financieros.
c) Cuando por falta de revelación suficiente sea necesaria una salvedad por
desviación en la aplicación de los principios de contabilidad.
Si el auditor concluye que una contingencia no está adecuadamente revelada en
los estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Continuación de la entidad como negocio en marcha.
El auditor tiene la responsabilidad de avaluar si existen dudas sustanciales con
relación a la posibilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.
La continuación de una entidad como negocio en marcha se puede considerar
como dudosa cuando existan factores tales como: problemas de solvencia por
perdidas de operación recurrentes, capital de trabajo deficitario, imparcialidad para
obtener suficiente financiamiento para continuar las operaciones proyectadas,
incumplimiento con los términos de contrato de préstamos, flujos negativos
derivados de las operaciones, insuficiencia en la inversión de los accionistas, índices
financieros negativos, perdidas de personal clave, huelgas o dificultades laborales,
obsolescencia del producto en el mercado, cambios bruscos de paridad monetaria,
etc.
Por otro lado, pueden existir otros factores que atenúen los aspectos negativos,
tales como: capacidad para obtener nuevo financiamientos o renegociar adeudos,
posibilidad de reducir costos y gastos, obtención de capital adicional, etc.
El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos, para poder
concluir respecto a la capacidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha, hasta por el año siguiente a partir de la fecha de su dictamen. Si el auditor
concluye que aun existen dudas respecto a dicha capacidad, deberá mencionar este
hecho en un párrafo de énfasis en su dictamen y asegurarse que se hagan las
revelaciones necesarias en las notas a los estados financieros.

Cambios en principios de contabilidad o en la aplicación de las reglas particulares.

El boletín A-7 de la Comisión de Principios de Contabilidad describe las causas que

originan faltan de comparabilidad en los estados financieros por los cambios en la
aplicación de los principios de contabilidad y de sus reglas particulares.
El propósito de que el auditor se cerciore de que los estados financieros han sido
preparados observando los mismos principios, de contabilidad, incluyendo las reglas
particulares de valuación y de presentación.
Para juzgar la falta de comparabilidad, el auditor necesita estar informado de los
principios de contabilidad y de las reglas particulares utilizadas para preparar los
estados financieros del ejercicio anterior, ya sea por que los examino, o bien, por que
llevo a cabo una investigación al respecto.
El auditor debe evaluar los cambios en la aplicación de los principios de
contabilidad o en sus reglas particulares de valuación y de presentación, y
convencerse de:
a)Que el nuevo principio adoptado, incluyendo el método de aplicación, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
b) Que la justificación de la entidad para afectar el cambio, es razonable y se
encuentra debidamente revelada.
Si un cambio en los principios de contabilidad no cumple con estas condiciones, el
autor deberá expresar una opinión con salvedad, o bien, si el efecto del cambio es
trascendente, deberá emitir una opinión negativa sobre los estados financieros.
Cuando el auditor ha verificado que el cambio de los principios de contabilidad
cumple con los pronunciamientos antes indicados deberá incluir un párrafo de
énfasis en su dictamen y dirigir la atención del lector a la nota a los estados
financieros donde la administración analiza, justifica y, de ser posible, cuantifica el
cambio con mayor detalle.
2.- Estados Financieros comparativos.
Si en el año anterior hubo salvedades o se dio una opinión negativa, o bien, el
auditor se abstuvo de opinar, tales aseveraciones deberán mencionarse en el
dictamen actual, si aun son validad. En caso de que ya no existan los hechos que
dieron origen a estas aseveraciones, el auditor deberá mencionar en su dictamen los
cambios en las circunstancias y en su caso, modificar la opinión previamente emitida.
Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores no hayan sido
dictaminados, el auditor deberá hacer contar este hecho en su dictamen y señalar
que. Por tanto los estados de esos ejercicios se presentan únicamente para fines
comparativos y no se expresa opinión algunas sobre ellos.
Cuando los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro
contador público, el auditor deberá mencionar este hacho en su dictamen, el tipo de
opinión emitida y, en su caso, las salvedades expresadas. No será necesario
mencionar el nombre del auditor anterior.
3.- Dictamen cuando existan ajustes a resultados de ejercicios anteriores.
En el caso de corrección de errores en que es necesario afectar, mediante ajustes
retroactivos, los estados financieros de años anteriores, el auditor deberá observar
que se hagan las revelaciones necesarias para ayudar a los electores a su
interpretación, principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones
sobre los estados financieros que ahora se corrigen.
Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirán la justificación y explicación de
las causas de los ajustes y de la conciliación de estos con los saldos de las cuentas
afectadas antes de su corrección.
Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a los resultados de
ejercicios anteriores y la empresa no reformule los estados financieros modificando
las partidas que hubieran afectado, el auditor deberá, en su caso, expresar la
salvedad correspondiente en su dictamen.
4.- Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del dictamen.
Existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros
y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminación de la auditoria. Dichos
hechos o transacciones pueden suceder:
□ De la fecha de dictamen a la fecha en que este se entregue a la entidad.
□ Utilizar dos o más fechas, dejando la fecha original de terminación de la auditoria
y mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior
revelado en una nota a los estados financieros.
□ Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se
responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha.

Dictamen Sobre El Estado de Situación Financiera.

Es posible que en algunas ocasiones el auditor sea contratado exclusivamente para
opinar sobre el estado de situación financiera de la compañía. En estos casos, el
dictamen no contendrá limitaciones al alcance si el auditor estuvo en la posibilidad
de aplicar todos los procedimientos de auditoría que hubiese considerado
necesarios para expresar su opinión sobre los cuatro estados básicos.
Dictamen de Estados Financieros de Personas Físicas.
Para que el auditor esté en condiciones de dictaminar los estados financieros, el
negocio de una persona física, entendió este como una entidad económica
perfectamente separada de su propietario, es necesario que dichos estados
financieros emanen de registros contables y existan un sistema adecuado de control
interno
OTRAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR

En ocasiones los usuarios de Edos. Financieros auditados otorgan demasiada

confianza a los hallazgos del auditor.
Tres de los errores más comunes al realizar la auditoria son:

1.Detectar equivocaciones e irregularidades significativas dentro de Edos.

Fin.

2.Descubrir actos ilegales del cliente

3.Asegurar el bienestar financiero de la entidad
La responsabilidad del auditor en relación con estas partidas se explica de la
siguiente manera

60
ERRORES E IRREGULARIDADES

El termino errores se refiere a omisiones o errores no intencionales dentro de los

estados financieros.
□ Los errores podrán referirse a:
□ Equivocaciones al recopilar o procesar información con la que se preparan los
estados financieros.
□ Estimaciones contables incorrectas, que surgen como mal interpretación de
hechos.
□ Errores en la aplicación de NIF (importes, clasificación, presentación o revelación).
□ El termino irregularidades se refiere a declaraciones erróneas dentro de
los estados financieros.
□ Las irregularidades incluyen información financiera fraudulenta que tiene como
meta desorientar (a este acto o hecho se le conoce como fraude administrativo).
□ Las irregularidades podrán referirse a lo siguiente:
□ Manipulación, falsificación o alteraciones de registros contables, con base en los
que se hacen los estados financieros.
□ Presentación errónea de datos intencionales de eventos, transacciones, o
información importante.
□ Aplicación errónea intencional de NIF (importes, clasificación, presentación
o revelación).

El factor primordial que distingue a los errores de las irregularidades es si la causa

de la declaración falsa en estados financieros es intencional o no.
Una auditoría realizada de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas deberá diseñarse para proporcionar seguridad razonable de que los
errores y las irregularidades con respecto a estados financieros serán descubiertos.
En virtud de que la opinión del auditor en relación con los estados financieros se
basa en el concepto de seguridad razonable, su dictamen no constituye una
garantía.
Por lo tanto, no detectar un error significativo dentro de los estados financieros no
significa que la auditoria no se realizo de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
Cuando un auditor concluye que los estados financieros se ven afectados en forma
significativa por una irregularidad, no se considerará que los mismos fueron
elaborados conforme las Normas de Información Financiera. Por lo tanto, el auditor
deberá insistir en que los estados financieros sean modificados por
la Administración. Cuando se hace esto, el profesional podrá emitir un dictamen sin
salvedades; o sea, un dictamen normal. Sin embargo, si los estados financieros no se
ajustaran, el auditor deberá expresar una opinión con Salvedades o una opinión
negativa como consecuencia de las desviaciones de las NIF y revelará las razones
básicas para su opinión dentro de su informe de auditoría.
El auditor no tiene responsabilidad para revelar irregularidades significativas a
personas distintas al cliente, podrá revelar las irregularidades sólo cuando afecten su
opinión sobre estados financieros. Sin embargo, la revelación a terceros podrá ser
requerida en circunstancias atenuantes. Por ejemplo, el auditor podrá informar a los
tribunales como respuesta a una demanda y también deberá revelar a la comisión de
valores el momento en el que el auditor se retiró o fue despedido de su trabajo.
 En algunos casos, el auditor podrá ser incapaz de obtener suficiente evidencia
respecto a si los estados financieros están materialmente equivocados como
consecuencia de una irregularidad. Esta circunstancia representa una limitación en
cuanto al alcance, y el auditor deberá expresar una opinión con salvedades o
abstenerse de opinar dentro de su dictamen de auditoría.
ACTOS ILEGALES DEL CLIENTE: Un acto ilegal podrá referirse al pago de
sobornos, hacer aportaciones políticas ilegales y a la violación de cualquier ley
especifica y reglamentaría gubernamental.
Dos características de actos ilegales influyen en la responsabilidad del auditor para
detectar.
□ La determinación de si un acto es ilegal depende de un juicio legal que
normalmente se encuentra más allá de la competencia profesional del auditor.
□ Los actos ilegales varía considerablemente en su relación con los estados
financieros. Algunas leyes y reglamentos tales como la ley de impuesto sobre la renta
tienen un efecto directo y significativo sobre los estados financieros. Sin embargo,
otras leyes, tales como aquellas que se relacionan con seguridad y salubridad en el
lugar de trabajo y que se relaciona con la protección del ambiente, tienen un efecto
indirecto sobre los estado financieros.
El profesional deberá diseñar la auditoría para detectar tales actos ilegales. Los
actos ilegales que pudieran tener un efecto significativo en los estados financieros, el
auditor deberá aplicar procedimientos adicionales de auditoría con el fin de
cerciorarse de que ha ocurrido un acto ilegal.
Las siguientes información podrá proporcionar evidencia respecto a posibles actos
ilegales: transacciones no autorizadas: investigaciones de parte de dependencias
gubernamentales, y el no presentar declaraciones de impuestos sobre la renta.

Los efectos sobre un dictamen de auditor acerca de un acto ilegal son similares
con respecto a los de las irregularidades. Cuando un delito que tiene un efecto
significativo en los estado financieros no se considera apropiadamente o no se
revela, el audito expresará una opinión con salvedades o una opinión negativa en
virtud de que los estados financieros no están de conformidad con los Normas de
Información Financieras.
De manera similar, si el auditor es incapaz de obtener suficiente evidencia en
relación con un acto ilegal, existirá una limitación de alcance y el auditor deberá
emitir un dictamen con salvedades o se negará a informar acerca de los estados
financieros. Si el cliente se opone a aceptar el dictamen del auditor, éste deberá
retirarse del trabajo e indicará, por escrito, sus razones ante el comité de auditoría.
ESTABILIDAD FINANCIERA: Conforme las normas de auditoría generalmente
aceptadas, el auditor está obligado a señalar si los estados financieros están
presentados conforme a las NIF. La debida manifestación no es prueba de que la
empresa esté financieramente sana. Por ejemplos los estado financieros que
muestran una inadecuada posición financiera, como una razón circulante de uno a
uno, podrá estar igualmente bien presentados que los estados financieros que
muestran una excelente razón circulante de cinco a uno. La evaluación financiera de
una empresa es responsabilidad de los usuarios de los estados financieros
auditados.
Si los usuarios hacen una evaluación errónea con respecto a los datos
presentados adecuadamente, solo ellos son los responsables. Por supuesto, si el
auditor expresa una opinión sin salvedades en relación con los estados
financieros que él sabe, o debió haberse enterado, que no están presentados en
forma adecuada, el auditor no ha cumplido con las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
 AGRADECIMIENTOS

Quiero manifestar mi agradecimiento

En primer lugar, a mis padres que me dieron la
vida a mi querida y amada esposa Lilia que a
estado conmigo en las buenas y en las malas a mis
hijos Martín Gonzalo, Irving Moisés Ana Lilia, y
Ricardo.
Y a algunos de quienes, directa o indirectamente,
contribuyeron con sus consejos e informacion para
la elaboración del libro, ya que me sería imposible
mencionarlos a todos.