Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Sistemas de Informacion Contable 2 - Lezanski, Perla D. Mattio, Ali
Sistemas de Informacion Contable 2 - Lezanski, Perla D. Mattio, Ali
MAttio
Susana B. Merino
SISl!EMAS DE
INFORM:ACIÓN CONTABLE 11
SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE II
SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE II
Perla D. Lezanski
Alicia O. Mattio
Susana B. Merino
SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE II
Perla D. Lezanski, Alicia O. Mattio, Susana B. Merino
ISBN: 978-987-3615-42-9
Arte de tapa: 5° Serie I (2011), por Stella Demarchi. Técnica mixta s/tela 80 x 80
Diseño de tapa: Disegnobrass
Diagramación: Paihuen
Corrección: Silvina Crosetti
Lezanski, Perla D.
Sistemas de información contable II / Perla D. Lezanski ; Alicia O. Mattio ; Susana B. Merino. - 1a
edición para el alumno - Ituzaingó : Maipue, 2016.
140 p. ; 27 x 22 cm.
ISBN 978-987-3615-42-9
9
1 Los distintos tipos de sociedades
Documentos
libro diario
libro mayor
El escriba sentado, escultura egip-
cia (entre 2480 y 2350 a. C.). Los
escribas del antiguo Egipto eran estados contables
los encargados de inscribir, clasi-
ficar, contabilizar y copiar
El ente es una organización que posee un patrimonio. Se denomina así al conjunto de bienes, de-
rechos y obligaciones vinculadas a un sujeto económico, entendiéndose por tal a un comerciante
o empresa.
10
CAPÍTULO 1
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de
ingresos.
En cualquier caso, se considera que algo tiene valor para un ente cuando representa fondos o equi-
valentes de fondos o tiene aptitud para generar (por sí mismo o en combinación con otros bienes)
un flujo positivo de fondos o equivalentes de fondos. De no cumplirse este requisito, un objeto no
constituye (para el ente en cuestión) ni un bien ni un activo.
Pasivo
Son todas las deudas u obligaciones que tiene una persona o empresa expresadas en dinero como
así también los ingresos cobrados por adelantado.
1
Según la misma Resolución Técnica Nº 16 un ente tiene un pasivo cuando:
a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra per-
sona (física o jurídica);
b) la cancelación de la obligación es: ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
y deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto
hecho o a requerimiento del acreedor.
Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los contratos)
como a las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha asumido voluntariamente una
obligación cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptará ciertas responsabilidades
frente a terceros, creando en ellos la expectativa de que descargará esa obligación mediante la
entrega de activos o la prestación de servicios.
Patrimonio neto
Es la participación de los socios y/o propietarios sobre el activo y el pasivo.
El patrimonio neto está compuesto por los siguientes elementos fundamentales:
Capital: es la diferencia entre el activo y el pasivo. Es decir, incluye todos los bienes de una
persona o empresa, más los derechos a cobrar (activo) menos las deudas (pasivo).
Reservas: son utilidades no distribuidas al fin del ejercicio. Estas pueden clasificarse como:
11
1 Los distintos tipos de sociedades
a) Reserva legal: son obligatorias y las sociedades deben destinar no menos del 5% de las
utilidades netas que arroja el Estado de Resultados del Ejercicio, hasta alcanzar el 20% del
capital social.
b) Reserva estatutaria: son reservas que los socios voluntariamente imponen a través del Esta-
tuto de la sociedad.
c) Reserva voluntaria: la decide la asamblea de accionistas de las SA (sociedades anónimas) o
socios de las SRL (sociedades de responsabilidad limitada).
Según la Resolución Técnica Nº 16 el patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propie-
tarios o asociados y de la acumulación de resultados.
En los estados contables que presentan la situación individual de un ente, es:
Cuando se presenta información consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades contro-
ladas, y parte del capital de estas está en manos de otros accionistas, las participaciones de estos
sobre el patrimonio de dichas subsidiarias:
a) no integran el pasivo del grupo económico en tanto este no haya asumido la obligación de en-
tregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes (por ejemplo, con motivo de
la aprobación de dividendos o de la disolución de la controlada);
b) no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de los accio-
nistas de esta.
En tales casos, es:
Excepción: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan capital.
12
CAPÍTULO 1
Resultados
Es la ganancia o pérdida del ejercicio económico. El resultado de un ejercicio forma parte del próximo
con el nombre de resultados acumulados (son los resultados provenientes de ejercicios anteriores
que no fueron distribuidos) o resultado no asignado (son ganancias o pérdidas del ejercicio sin
asignación específica).
Los socios deben decidir la distribución de los resultados, en diferentes destinos:
Retiro en efectivo de los socios.
Aumento del capital.
1
Retención de la empresa como reserva.
Según la Resolución Técnica Nº 16 son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en
la producción o venta de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las
actividades principales del ente.
Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y ser-
vicios pero también pueden resultar de actividades internas,
como el crecimiento natural o inducido de determinados acti-
vos en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo
o gas en esta industria.
Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas
con los ingresos.
Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se origi-
nan en operaciones periféricas o incidentales o en otras tran-
sacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo
Por John Holcroft
las que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios.
Son pérdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones periféricas o
incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que
resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios.
Mientras que los ingresos tienen gastos:
a) las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven);
b) las pérdidas no están acompañadas por ingresos (pero pueden reducir las obligaciones
impositivas).
SOCIEDADES
La Ley 19.550 de Sociedades Comerciales establece que:
“Habrá sociedad comercial cuando dos o más personas en forma organizada, conforme a uno
de los tipos previstos en esta ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la producción
o intercambio de bienes o servicios participando de los beneficios y soportando las pérdidas”.
13
1 Los distintos tipos de sociedades
Responsabilidad de
Sociedad Razón social Administración Decisiones sociales
los socios
Capitalistas: aportan
capital, tienen respon-
Nombre de uno o
sabilidad ilimitada Por voto de la mayo-
varios socios ca-
Sociedad solidaria y subsidiaria. ría el socio industrial
pitalistas, más la Cualquier socio o un
de capital e abreviatura SCI. Industriales: aportan queda equiparado al
tercero.
industria conocimientos o traba- socio capitalista de
Los socios indus- menor aporte.
jo, su responsabilidad
triales no figuran.
es limitada a las utilida-
des no percibidas.
No tiene razón
Socio gestor: responsa- El administrador
Sociedad social. Se aprueba Tiene por objeto la
bilidad ilimitada. será establecido por
accidental su existencia por realización de opera-
los socios, o ejercerá
o en partici- correspondencia, Socios partícipes: res- ciones determinadas
la administración el
pación testigos, libros, ponsabilidad limitada. y transitorias.
gestor.
corredores, etc.
14
CAPÍTULO 1
Sociedades de hecho
No están regularmente constituidas. Es decir, su
contrato no está inscripto en la Inspección General
de Justicia, siguiendo los procedimientos estable-
cidos por la Ley de Sociedades y las reglamenta-
ciones correspondientes. En las relaciones con los
terceros, cualquiera de los socios representa a la
sociedad.
De acuerdo a la responsabilidad que tienen los
socios, según se enumera en el cuadro, desarro-
llaremos cuál es el alcance que posee cada una.
1
La responsabilidad ilimitada significa que si
la sociedad no puede cubrir con su capital el
monto total de las deudas, los socios deben Por Sendra
respaldarlas y entregar sus bienes personales
para su cancelación. Esto se realiza en forma
proporcional de acuerdo al porcentaje de apor-
tes efectuados al momento del contrato social. El contrato social debe
La responsabilidad solidaria significa que cada contener los siguientes datos:
uno de los socios es responsable por el total • Nombre, edad, estado civil, nacionali-
de las deudas, sin considerar la proporción de dad, profesión, domicilio y número de
capital que aportó. documento de identidad de los socios.
La responsabilidad subsidiaria significa que • Razón social o la denominación, y el do-
si el deudor es insolvente como parte de la micilio de la sociedad.
persona o personas obligadas en primer lugar,
• Objeto social; es decir, el motivo que ori-
existe la posibilidad de accionar contra los
ginó la formación de dicha sociedad, el
obligados secundarios: es decir que los prime-
para qué.
ros responsables son los socios que realizaron
mayor aporte, y por supuesto, los secundarios, • El capital social, que deberá ser expre-
que son los que aportaron menor capital. sado en moneda argentina, y la men-
ción del aporte de cada socio, plazo y
forma.
El contrato social • El plazo de duración, que debe ser
Las sociedades de personas se constituyen me- determinado.
diante un documento llamado contrato social. • La organización de la administración,
de su fiscalización, y de las reuniones de
El contrato por el cual se constituye una socie-
los socios.
dad puede realizarse por instrumento público o
privado. • Las reglas para distribuir las utilidades y
soportar las pérdidas.
El instrumento público es un contrato realizado
• Los derechos y obligaciones de los
con las formalidades que la ley ordena, en pre-
socios.
sencia de un oficial público (como es un juez o un
escribano público) al cual la ley le da la facultad de • Normas sobre el funcionamiento, diso-
autorizar esta clase de documentos. Por ejemplo: lución y liquidación de la sociedad.
escritura de una propiedad, actas de nacimiento.
15
1 Los distintos tipos de sociedades
El instrumento privado es un documento firmado por las partes sin intervención de un oficial
público, las partes son las que deciden qué formalidades deberá tener el documento que suscriben.
Todo contrato deberá inscribirse en el Registro Público de Comercio o en la Inspección General
de Justicia (IGJ) según corresponda.
Los aportes que realizan los socios pueden ser:
De hacer: por ejemplo, contribuir con habilidades, experiencias, conocimientos, trabajo.
De dar: en efectivo (dinero), en especies (mercaderías, rodados, maquinarias).
Totales: el socio cumple totalmente su compromiso en la suscripción.
Parciales: el socio integra una parte adeudando el saldo a la sociedad.
Activos: el socio contribuye con dinero, mercaderías, documentos a cobrar, bienes de uso.
Pasivos: el socio transfiere deudas a la sociedad.
Disolución de sociedades
Una sociedad comercial puede disolverse por distintas causas, pero la más común es por la expi-
ración del término de duración. Sin embargo el Código de Comercio establece varias razones por
medio de las cuales la sociedad puede disolverse. Según lo establecido en el artículo 218 del Código,
una sociedad comercial puede disolverse por las siguientes causales:
Por vencimiento del término establecido en el contrato social, si este no hubiera sido prorrogado
antes de su expiración.
Por el hecho de no poder desarrollar su objeto social.
Por reducirse el número de socios a menos de lo que se requiere para ese tipo de sociedad o por
el aumento del máximo de miembros que se requieren.
Por las causas que de manera expresa hayan contemplado los socios en el contrato de sociedad.
16
CAPÍTULO 1
Por Quino
17
1 Los distintos tipos de sociedades
Registración de sociedades
Ejemplo 1:
Los socios A y B constituyen una sociedad colectiva con un capital de $300.000 que suscriben por
partes iguales.
S/recibo de aportes
S/recibo de aportes
El socio A efectuó la totalidad de los aportes. El socio B aportó en especies y en forma parcial.
Análisis de la cuenta socio A cta. aporte: cuenta patrimonial del activo con saldo deudor. Se debita
en el momento de la suscripción, es decir cuando se compromete a aportar y se acredita cuando
realiza el aporte. El saldo deudor representa lo que él debe a la sociedad.
Ejemplo 2:
Se constituye una sociedad colectiva entre los socios Sol y Luna con un capital de $85.000. El socio
Sol suscribe $20.000 y el socio Luna $65.000.
18
CAPÍTULO 1
S/minuta
Caja (+A)
65.000
20.000
85.000
20.000
1
S/recibo de aporte
S/recibo de aporte
El socio Luna hizo un aporte mayor por lo tanto la sociedad le debe $25.000.
Por Fornero
19
1 Los distintos tipos de sociedades
Actividades
Actividad Nº1
Sociedad colectiva
1 Se constituye una sociedad colectiva con los socios Pérez y Gómez, comprometiéndose a
aportar $15.000 cada uno. Según minuta 001.
2 El socio Pérez aporta un rodado valuado en $18.000, el cual tiene una deuda documentada
de $2000. Según duplicado de recibo (D/R).
3 El socio Gómez aporta $3000 con un cheque del Banco Río y en mercaderías por $14.000,
las cuales tienen una deuda a plazo de $500. Según duplicado de recibo (D/R).
4 Original de nota de crédito bancaria del Banco Nación depositando el cheque recibido.
6 Original de factura A (O/F/A) por mercaderías por $90.000 abonando $30.000 con cheque
propio, $10.000 a plazos y por el resto se firma un pagaré a 30 días que incluye un interés
del 4% mensual.
7 Original de nota de crédito bancaria en la cuenta corriente (cta. cte.) propia por el cheque
recibido y el efectivo.
8 Recibo original (O/R) con cheque de nuestra cuenta corriente (cta. cte.) por la deuda con
los socios Pérez y Gómez.
9 Duplicado de recibo (D/R) en efectivo por el documento con un descuento del 10%.
10 Original de recibo (O/R) con cheque de nuestra cuenta corriente (cta. cte.) por la deuda a
plazos con un descuento del 10%.
Actividad Nº2
1 Según minuta 002. Se constituye una sociedad colectiva entre los socios A, B y C, quienes
se comprometen a aportar $160.000 c/u de ellos.
20
CAPÍTULO 1
5 Según nota de crédito bancaria, se deposita en Banco Rojo cuenta corriente (cta. cte.) $85.000
en efectivo.
6 Según nota de crédito duplicada por devolución del aporte en exceso al socio A, con cheque
del Banco Rojo.
7 Duplicado de factura A (D/F/A) por mercaderías $85.000 en cuenta corriente (cta. cte.) que
incluye $850 de interés.
10 Nota de crédito bancaria por depósito en Banco Rojo del cheque de la operación anterior.
Actividad Nº3
Respondan:
2 ¿Qué sucede en las sociedades colectivas con: la responsabilidad de los socios, la razón
social y la administración.
Actividad Nº4
1 Se constituye una sociedad colectiva con los socios Pérez y Gómez comprometiéndose a
aportar $15.000 cada uno, según minuta.
3 Duplicado de recibo (D/R). El socio Gómez aporta $3.000 con un cheque del Banco Río y el
resto con mercaderías.
4 Nota de crédito bancaria en la cuenta corriente (cta. cte.) del Banco Nación depositando el
cheque recibido.
5 Original de factura A (O/F/A) por mercaderías por $9.000, abonando $3.000 con cheque propio
y el resto a plazos.
21
1 Los distintos tipos de sociedades
7 Nota de crédito bancaria por depósito en la cuenta corriente (cta. cte.) del cheque
recibido y el efectivo.
8 Original de recibo (O/R) por el aporte del socio Gómez que integra lo adeudado en
efectivo.
Actividad Nº5
1 Se constituye una sociedad colectiva con los socios Pérez y Gómez comprometién-
dose a aportar $15.000 y $20.000 respectivamente. Según minuta.
2 Duplicado de recibo (D/R). El socio Pérez aporta con dinero en efectivo $9.000 y el
resto con documento.
3 Duplicado de recibo (D/R). El socio Gómez aporta $2.000 con un cheque del Banco
Río, $5.000 con muebles y $4.000 en efectivo.
4 Nota de crédito bancaria por depósito en la cuenta corriente (cta. cte.) del Banco
Nación del cheque recibido.
5 Duplicado de factura A (D/F/A) por la totalidad de las mercaderías por $9.000, abo-
nando $5.000 con cheque propio y el resto con pagaré a 90 días.
Por Nieto
22
CAPÍTULO 1
Socios
Constituyen el gobierno de la sociedad, determinan las modalidades a las que debe sujetarse la
administración, la política de la actividad del ente, los lineamientos en que debe sujetarse la ge-
rencia, el control de esta y la remoción de quienes la desempeñan. La participación en el gobierno
de la sociedad es un derecho esencial del socio.
Derechos
Derecho a la libre transmisibilidad de las cuotas.
23
1 Los distintos tipos de sociedades
Obligaciones
Por Tute Integrar sus aportes, sea inicial o por aumentos de
capital.
Integrar las cuotas suplementarias pactadas.
Cumplir las prestaciones accesorias establecidas
en el contrato.
Colaborar para el logro de los fines sociales.
Obligación de fidelidad o lealtad.
Administración
La administración de la sociedad corresponde a uno o más gerentes, socios o no, designados en el
contrato constitutivo. Responden en forma individual o solidaria por los actos que celebren en el
cumplimiento de sus funciones establecidas en el contrato social.
Fiscalización
Es el derecho individual de los socios a examinar los libros y papeles sociales y recabar del admi-
nistrador los informes que estimen pertinentes. Cuando la fiscalización es privada está a cargo de
uno o más síndicos designados por la asamblea.
24
CAPÍTULO 1
Ejemplo
Se constituye una SRL entre los señores Martínez y Pereyra con un capital de $80.000 dividido en
8000 cuotas de $10 cada una. El socio Martínez suscribe 5000 cuotas y el socio Pereyra 3000 cuotas
según el contrato social.
80.000
1
Se produce la integración del capital por parte de los socios en efectivo.
DEBE HABER
Caja (+A) 80.000
Socio Pereyra: cuotas suscriptas (-A) 30.000
Socio Martínez: cuotas suscriptas (-A) 50.000
D/recibo
DEBE HABER
Socio x cuotas suscriptas: cuenta patrimonial de activo con saldo deudor. Se debita cuando el
socio se compromete a integrar el capital y se acredita cuando hace el aporte correspondiente.
25
1 Los distintos tipos de sociedades
Actividades
El Álamo SRL
2 El socio A aporta $40.000 con cheques del Banco Verde, mercaderías por $60.000 y
el resto con computadoras para utilizar en la empresa.
3 Nota de crédito bancaria del Banco Nación por depósito en la cuenta corriente (cta.
cte.) del cheque del Banco Verde.
4 El socio E aporta artículos para vender por $50.000 y estanterías por $50.000.
5 Original de recibo (O/R) en concepto de impuestos por $6.500 con cheque del Banco
Nación.
6 Original de factura (O/F) por artículos para vender por $30.000, abonándose $10.000
en efectivo, $10.000 con cheque del Banco Nación y $10.000 con pagaré a 30 días que
incluye 10% de interés anual.
7 Duplicado de factura (D/F) por mercaderías por $85.000; se cobra la mitad en efectivo
con 3% de descuento y el resto en cuenta corriente (cta. cte.) comercial. Costo de
mercaderías vendidas (CMV) $45.000.
26
CAPÍTULO
La sociedad anónima
2
GENERALIDADES
Las grandes empresas necesitan para su instalación y funcionamiento, entre otras cosas, un eleva-
do capital que les permita realizar inversiones en equipamiento, tecnología de última generación,
capacitación de su personal, elementos necesarios para llevar adelante la actividad para la cual
se han constituido, etc.
Ese capital se forma con los aportes que realizan personas, que tienen interés en asociarse a una
sociedad anónima (SA) para realizar inversiones que les permita obtener beneficios económicos.
Quizás esas personas no se conocen entre sí, ni es el objetivo de este tipo de sociedades que así
suceda, por eso se las denomina anónimas o sociedades de capital.
NATURALEZA Y CONSTITUCIÓN
El capital se divide en partes iguales llamadas acciones y los socios que las poseen se conocen con el
nombre de accionistas. Ellos limitan su responsabilidad a la integración de las acciones suscriptas.
27
2 La sociedad anónima
Reunión de accionistas
Ejemplos: se constituye una SA con un capital de $800.000, dividido en 80.000 acciones de $10 c/u,
siendo su valor de cotización $10.
a) Cotización a la par
VN: 80.000 acciones x $10 c/u = $800.000
VR: 80.000 acciones x $10 c/u = $800.000
DENOMINACIÓN
La denominación social puede incluir el nombre de una o más personas de existencia visible y
debe contener la expresión “sociedad anónima”, su abreviatura o la sigla SA. Por ejemplo, “Ricardo
García SA”. También puede incluir un nombre de fantasía.
28
CAPÍTULO 2
CONSTITUCIÓN
La sociedad se constituye por instrumento público y por acto único o por suscripción pública. Si se
constituye por acto único, también llamado constitución inmediata, el instrumento de constitución
contendrá los siguientes requisitos:
1. Capital: respecto del capital social, la naturaleza, clases, modalidades de emisión y demás
características de las acciones; la suscripción del capital, el monto y forma de integración y, si
corresponde, el plazo para el pago del saldo adeudado, el que no puede exceder de dos años;
elección de directores y síndico, etc.
2. Trámite administrativo: se realiza un contrato constitutivo en el que todos los firmantes se
consideran fundadores. El contrato constitutivo será presentado a la autoridad de contralor
2
para verificar el cumplimiento de los requisitos legales y fiscales. El juez de Registro recibirá el
expediente y dispondrá la inscripción si la juzgara procedente.
3. Reglamento: si el estatuto previese un reglamento, este se inscribirá con idénticos requisitos.
Si se constituye por suscripción pública, también llamada constitución mediata los promotores
redactarán un programa de fundación por instrumento público o privado, que se someterá a la
aprobación de la autoridad de contralor. Esta lo aprobará cuando cumpla las condiciones legales
y reglamentarias. Aprobado el programa, deberá presentarse para su inscripción en la Inspección
General de Justicia o IGJ según corresponda, en el plazo de quince días. Omitida dicha presentación
en este plazo, caducará automáticamente la autorización administrativa.
El programa de fundación debe contener:
1. Nombre, edad, estado civil, nacionalidad, profesión, número de documento de identidad y
domicilio de los promotores.
2. Bases del estatuto.
3. Naturaleza de las acciones; características de las acciones, monto de las emisiones programadas;
condiciones del contrato de suscripción y anticipos de pago a que obligan.
4. Determinación de un banco con el cual los promotores deberán celebrar un contrato con el fin
de que el mismo asuma las funciones que se le otorguen como representante de los futuros
suscriptores. Los anticipos de integración de los suscriptores se deben hacer en efectivo y no
podrá ser inferior al 25% del valor nominal de las acciones suscriptas. Los aportes en especie se
individualizarán con precisión.
El plazo de suscripción no excederá de tres meses computados desde la inscripción.
CONTRATO DE SUSCRIPCIÓN
El contrato de suscripción debe ser preparado en doble ejemplar por el Banco Nación y debe contener
transcripto el programa que el suscriptor declarará conocer y aceptar, suscribiéndolo, y además:
1. El nombre, edad, estado civil, nacionalidad, profesión, domicilio del suscriptor, y número de
documento de identidad.
2. El número de las acciones suscriptas.
3. El anticipo de integración en efectivo cumplido en ese acto y la aclaración del tipo y monto de
los aportes no dinerarios.
29
2 La sociedad anónima
Fracaso de la suscripción
No cubierta la suscripción en el término establecido, los contratos se resolverán de pleno derecho
y el banco restituirá de inmediato a cada interesado el total entregado, sin descuento alguno.
Suscripción en exceso
Cuando las suscripciones excedan del monto previsto, la asamblea constitutiva decidirá su reducción
a prorrata o aumentará el capital hasta el monto de las suscripciones.
ESTATUTO
Es un reglamento interno que estipula el conjunto de disposiciones legales que los socios deberán
cumplir en cuanto a la organización, el funcionamiento, la disolución, la liquidación, la fusión, las
asambleas, etc. Puede prever el aumento del capital social hasta su quíntuplo.
Derechos
Participar en la distribución de las utilidades anuales.
En caso de disolución y liquidación recibir la parte del
capital que les corresponda.
Participar en las asambleas.
Transferir sus acciones a terceros.
30
CAPÍTULO 2
ASAMBLEAS DE ACCIONISTAS
En estas reuniones de accionistas se tratan asuntos refe-
ridos al funcionamiento de la sociedad. Las asambleas
serán presididas por el presidente del Directorio.
Hay tres clases de asambleas:
Constitutivas.
Ordinarias.
Extraordinarias. Una asamblea despareja. Por Paul Wood
2
La asamblea constitutiva debe celebrarse con presencia del banco interviniente y será presidida
por un funcionario de la autoridad de contralor; quedará constituida con la mitad más una de las
acciones suscriptas. Si fracasara la convocatoria se dará por terminada la promoción de la sociedad
y se restituirá lo abonado. Con respecto a la votación en este tipo de asambleas cada suscriptor
tiene derecho a tantos votos como acciones haya suscripto e integrado en la medida fijada. Las
decisiones se adoptarán por la mayoría de los suscriptores presentes que representen no menos
de la tercera parte del capital suscripto con derecho a voto.
La asamblea resolverá si se constituye la sociedad y, en este caso el banco se pone al frente o en
representación del conjunto de suscriptores. Estos solo tendrán acción individual en lo referente
a cuestiones especiales atinentes a sus contratos. Las decisiones se adoptarán por la mayoría de
los suscriptores presentes que representen no menos de la tercera parte del capital suscripto con
derecho a voto.
En esta asamblea constitutiva se resolverá si se constituye la sociedad y, en caso afirmativo, tratará
los siguientes temas que deben formar parte del orden del día:
1. Gestión de los promotores.
2. Estatuto social.
3. Valuación provisional de los aportes no dinerarios, en caso de existir. Los aportantes no tienen
derecho a voto en esta decisión.
4. Designación de directores y síndicos o consejo de vigilancia en su caso.
5. Determinación del plazo de integración del saldo de los aportes en dinero.
6. Cualquier otro asunto que el banco considerare de interés incluir en el orden del día.
7. Designación de dos suscriptores o representantes a fin de que aprueben y firmen, juntamente
con el presidente y los delegados del banco, el acta de asamblea, que se labrará por el organismo
de control.
Libros obligatorios:
1. Libro diario.
2. Libro inventario y balance.
3. Registro de acciones.
31
2 La sociedad anónima
El directorio podrá resolver, dentro de los tres meses de realizada la inscripción, la asunción por
la sociedad de las obligaciones resultantes de los demás actos cumplidos antes de la inscripción,
dando cuenta a la asamblea ordinaria.
Corresponde a la asamblea ordinaria, considerar y resolver los siguientes asuntos:
1. Balance general, estado de resultados, distribución de utilidades, memoria e informe del síndico.
Memoria es el informe que el directorio debe someter a la consideración de los accionistas para
su tratamiento en la asamblea ordinaria.
2. Designación y remoción de los funcionarios (síndicos, directores, etc.) y sus remuneraciones.
3. Derechos y obligaciones de dichos funcionarios y sus responsabilidades.
4. Aumento del capital hasta el quíntuplo que permite la ley.
Para tratar los puntos 1 y 2 las asambleas ordinarias deben constituirse dentro de los cuatro meses
posteriores al cierre del ejercicio.
Las asambleas extraordinarias se celebran cuando resulta necesario tratar los siguientes asuntos:
1. Modificación del estatuto.
2. Aumento del capital en más del quíntuplo o disminución del capital.
3. Fusión, transformación o disolución de la sociedad, etc.
Tanto las asambleas ordinarias como las extraordinarias pueden ser convocadas por el directorio o
el síndico, o cuando los accionistas, que representan más del 5% del capital lo crean conveniente.
La convocatoria se publicará durante 5 días, con 10 días de anticipación, en el diario de publicaciones
legales, donde deberá mencionarse fecha, hora, lugar y asuntos a considerar.
La asamblea en segunda convocatoria, por haber fracasado la primera, debe celebrarse dentro de
los 30 días siguientes y se publicará por 3 días, con 8 días de anticipación.
Las asambleas ordinarias y extraordinarias serán convocadas por el directorio o el síndico en los
casos previstos por la ley, o cuando cualquiera de ellos lo juzgue necesario o cuando sean requeridas
por accionistas que representan por lo menos el 5% del capital social, si los estatutos no fijaran una
representación menor. En este último supuesto la petición indicará los temas a tratar y el directorio
o el síndico convocará la asamblea para que se celebre en el plazo máximo de 40 días de recibida la
solicitud. Si el directorio o el síndico omite hacerlo, la convocatoria podrá hacerse por la autoridad
de contralor o judicialmente.
Con relación a la asistencia y quórum de la asamblea (número mínimo de socios que deben estar
presentes para considerarla debidamente formada para tomar decisiones) es importante aclarar
que los accionistas asistentes deben depositar sus acciones en la sociedad con tres días de antici-
pación a fin de saber con precisión la cantidad de votos que le corresponderán a cada uno. Las SA
deberán llevar un libro de asistencia a las asambleas, que será firmado por los accionistas presentes.
Solo podrán disponer de sus acciones una vez finalizada la asamblea. Los accionistas que no estén
conformes con algunas decisiones tomadas, como por ejemplo fusión o transformación de socie-
dades, pueden retirarse de la sociedad (derecho de receso) y sus acciones les serán reembolsadas
en la fecha de balance.
32
CAPÍTULO 2
Quórum
1° convocatoria
2° convocatoria
Ordinarias
Extraordinarias
Ordinarias
Extraordinarias
Mayoría de las acciones con derecho
derecho a voto.
Se llevará un libro de registro de acciones con las formalidades de los libros de comercio, de libre
consulta por los accionistas, en el que se asentará:
1. Clases de acciones, derechos y obligaciones que comporten.
2. Estado de integración, con indicación del nombre del suscriptor.
33
2 La sociedad anónima
La sociedad puede adquirir acciones que emitió, solo en las siguientes condiciones:
1. Para cancelarlas y con previo acuerdo de reducción del capital.
2. Excepcionalmente, con ganancias realizadas y líquidas o reservas libres, cuando estuvieren
completamente integradas y para evitar un daño grave, lo que será justificado en la próxima
asamblea ordinaria.
3. Por integrar el haber de un establecimiento que adquiere o de una sociedad que incorpore.
4. La distribución de dividendos o el pago de interés a los accionistas son lícitos solo si resultan de
ganancias realizadas y líquidas correspondientes a un balance de ejercicio regularmente confec-
cionado y aprobado. Está prohibido distribuir intereses o dividendos anticipados o resultantes de
balances especiales. En todos estos casos los directores, los miembros del consejo de vigilancia
y síndicos son responsables ilimitada y solidariamente por tales pagos y distribuciones.
Ordinarias Al portador
34
CAPÍTULO 2
ADMINISTRACIÓN
Está a cargo de un directorio compuesto por uno o más directores designados por la asamblea de
accionistas o por el consejo de vigilancia. El estatuto precisará el término por el cual es elegido,
el que no puede exceder de tres ejercicios. El directorio se reunirá por lo menos una vez cada tres
meses, salvo que el estatuto disponga lo contrario. Los directores tienen la obligación de asistir a las
asambleas con voz. Solo tendrán voto si son accionistas y por la cantidad de acciones que posean.
CONSEJO DE VIGILANCIA
El estatuto puede crear un consejo de vigilancia que tiene las siguientes funciones:
2
Fiscalizar la gestión del directorio, examinar los estados contables, recabar informes sobre los
contratos celebrados.
Convocar a asambleas cuando lo estime conveniente o cuando lo requieran los accionistas.
Elegir a los integrantes del directorio.
Presentar a la asamblea todo lo que hubiera realizado en su gestión.
SÍNDICO
La fiscalización privada de las sociedades anónimas
es realizada por síndicos, designados en asamblea
de accionistas. Este debe ser abogado o contador
público y posee las siguientes funciones:
Fiscalizar la administración de la sociedad.
Asistir con voz pero sin voto a las reuniones del
directorio.
Presentar a las asambleas ordinarias de accio-
nistas un informe sobre la situación económica
y financiera de la sociedad.
Dar un dictamen sobre el inventario y balance.
Convocar a asambleas extraordinarias si la situa-
ción así lo amerita.
Por Pablo Kersevan
Fiscalizar la liquidación de la sociedad, etc.
Los directores, miembros del consejo de vigilancia
y síndicos son solidaría e ilimitadamente responsa-
bles por los daños que se originaren a la sociedad y a los accionistas por las emisiones de acciones
hechas en violación del régimen de la oferta pública.
No pueden ser directores ni gerentes:
1. Quienes no pueden ejercer el comercio.
2. Los fallidos por quiebra culpable o fraudulenta hasta diez años después de su rehabilita-
35
2 La sociedad anónima
FISCALIZACIÓN ESTATAL
Las sociedades anónimas quedan sujetas a la fiscalización de la autoridad de contralor de su do-
micilio, durante su funcionamiento, disolución y liquidación.
DEBENTURES
Documentos que emite una empresa para reconocer una deuda en dinero, tomado en préstamo.
Las sociedades anónimas y en comandita por acciones, si sus estatutos lo autorizan, podrán rea-
lizar este tipo de operaciones con el objetivo de financiar la expansión de sus negocios, aumentar
el capital, etc.
En el siguiente cuadro se verán las diferencias entre debentures (obligaciones negociables) y
acciones.
Debentures Acciones
36
CAPÍTULO 2
Accionistas: cuenta patrimonial del activo con saldo deudor. Se debita por el compromiso asumido
por el accionista de integrar el capital y se acredita cuando integra lo suscripto.
37
2 La sociedad anónima
DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
Al finalizar el ejercicio económico y luego de haber efectuado el balance general, pueden obtenerse
como resultado pérdidas o ganancias. Cuando los resultados son negativos, los socios deberán ab-
sorberlos; si equivalen al 50% del capital se deben realizar nuevos aportes para cubrirlos. Cuando
los resultados son positivos pueden tener diferentes destinos:
Acumulación.
Capitalización.
Constitución de reservas.
Distribución entre los socios.
Pago de honorarios a directores y síndicos.
Gratificaciones al personal.
En su artículo 364 del Código de Comercio se prohíbe repartir a los accionistas cualquier ganancia
que no sea efectivamente realizada. Este principio constituye una norma generalmente aceptada
en materia contable. Su objetivo es impedir que se repartan utilidades que no sean tales y se afecte
así, el patrimonio de la sociedad, que es la única garantía que tienen los terceros (proveedores,
bancos, etc.), de que dispondrán un capital que respalde los compromisos adquiridos.
Contablemente, estos resultados del ejercicio pasan a integrar resultados acumulados hasta que
la asamblea de accionistas decida su distribución.
Conceptos clave
Resultados acumulados
Es una cuenta de patrimonio neto. Se
acredita cuando se incorpora la ganan-
cia neta del ejercicio a su saldo. Se debi-
ta cuando los resultados son negativos.
Su distribución se realiza cuando se de-
cide repartirlos entre los socios o cuan-
do se utilizan en la propia actividad del
ente, por ejemplo en la apertura de una
nueva sede comercial, etc. Tío Rico McPato, por Carl Barks
38
CAPÍTULO 2
Se define los destinos de las utilidades:
a) Acumulación de las ganancias, en este caso, quedan en el patrimonio.
b) Capitalización, los socios deciden que las utilidades obtenidas se distribuyan en acciones (para
incrementar el capital).
XXX
d) Distribución entre los socios: se hará en forma proporcional a sus aportes y en caso de una
S.A. se pagarán dividendos en función de las acciones que cada uno posea. Estos pueden ser en
efectivo, en especie o en acciones.
39
2 La sociedad anónima
Resultado del ejercicio: cuenta de patrimonio neto y por su saldo puede ser deudor o acreedor.
Representa el resultado del ejercicio.
Si es deudor (resultado negativo) se debita contra todas las cuentas de resultado negativo (pérdidas).
Si es acreedor (resultado positivo) se acredita contra todas las cuentas de resultado positivo
(ganancias).
40
CAPÍTULO 2
Por Sendra
2
Resultados acumulados: cuenta de patrimonio neto. Y su saldo puede ser deudor o acreedor.
Representa los resultados acumulados de ejercicios anteriores sin asignación determinada.
Se debita al comenzar el nuevo período (pérdida), y por la distribución de los resultados acumulados.
Se acredita al comenzar un nuevo período (ganancia).
Capital: cuenta de patrimonio neto, con saldo acreedor. Representa el aporte realizado por el o los
dueños al comenzar la actividad y por los aumentos y reducciones de capital.
Se debita por la disminución del capital y se acredita al comenzar la actividad o por aumento del
capital.
Reserva legal: cuenta de patrimonio neto con saldo acreedor. Representa la reserva de dinero de
la empresa en forma obligatoria.
Se acredita para registrar la creación de dicha reserva, según lo establecido por la ley de sociedades,
debitándose de la cuenta resultados acumulados.
Se debita para registrar el uso total o parcial de la reserva, en caso de presentarse situaciones de-
terminadas, como por ejemplo riesgo de quiebra por pérdida de capital.
Reserva estatutaria: cuenta de patrimonio neto con saldo acreedor. Representa la reserva de dinero
determinada por el estatuto de la empresa.
Se acredita para registrar la creación de dicha reserva, según lo establecido en el estatuto de la
empresa, debitándose de la cuenta resultados acumulados.
Se debita para registrar el uso total o parcial de la misma, con distintos fines.
Reserva facultativa: cuenta de patrimonio neto saldo acreedor. Representa la reserva voluntaria,
determinada por la asamblea de accionistas para un fin determinado.
Se acredita para registrar la creación de dicha reserva, según lo establecido en la asamblea, debi-
tándose de la cuenta resultados acumulados.
Se debita para registrar el uso total o parcial de la misma, con distintos fines.
41
2 La sociedad anónima
Actividades
Actividad 1
Operaciones comerciales
Luz SA
1. Se constituye una SA cuya razón social es Luz SA, CUIT 30-73897321-02 con un capital de
$1.000.000 formado por 1.000.000 de acciones de $1 cada una. Se dedicará a la compra-
venta de electrodomésticos.
2. Los accionistas integran el capital de la siguiente manera: 40% en efectivo, 10% en diversas
instalaciones y el resto con un rodado.
3. Se realiza el depósito legal en el Banco Nación.
4. El estatuto tiene fijado el día de la fecha para el retiro del efectivo depositado en Banco
Nación como garantía.
5. Se abre una cuenta corriente (cta. cte.) en el Banco Río depositando el total del efectivo
del asiento anterior.
6. Documento: original factura (O/F) 124 de un RI (responsable inscripto):
Detalle: 50 tv de 20” a $3.000 c/u, 30 lavarropas automáticos a $4.000 c/u, 60 planchas a
$350 c/u, 8 heladeras a $5000 c/u forma de pago: en cuenta corriente (cta. cte.) comercial
a 60 días.
7. Documento: duplicado de factura (D/F) n° 101 a un RI (responsable inscripto).
Detalle: 3 tv 20” a $4.100, 2 lavarropas a $5.000, 6 planchas a $650 c/u
Forma de pago: 50% con cheque del Banco Iris y el resto en cuenta corriente comercial
8. Documento: nota de crédito bancaria del Banco Río detalle: depósito de cheques en cartera.
9. Documento: recibo original (O/R).
Detalle: alquiler del local por $1.200 con cheque del Banco Río.
10. Documento: duplicado de factura (D/F) n° 102 a un RI (responsable inscripto).
Detalle: 2 heladeras a $6.500 c/u, 10 planchas a $650 c/u.
Forma de pago: 50% en efectivo y el resto con un pagaré a 30 días.
11. Documento: recibo duplicado (D/R).
Detalle: interés cobrado en efectivo por el documento anterior $1.500 + IVA.
12. Documento: duplicado de factura (D/F) a RI (responsable inscripto).
Detalle: 1 heladera a $6.500.
Forma del pago: cheque del Banco Galicia,
42
CAPÍTULO 2
Logo A
Cód. 01
FACTURA N° xxxx-xxxxxxxx
SEÑOR/ES: DOMICILIO:
DETALLE IMPORTE
SUB-TOTAL
IVA INSC. %:
BONIF.:
ORIGINAL: Blanco - DUPLICADO: Color TOTAL
Datos de Imprenta C.A.I. N°: XXXXXXXXXXXXX
Fecha de impresión: xx Del xxxx-xxxxxxxx al xxxx-xxxxxxxx Fecha Vto.: xx/xx/xxxx
43
2 La sociedad anónima
Logo B
Cód. 06
FACTURA N° xxxx-xxxxxxxx
SEÑOR/ES: DOMICILIO:
DETALLE IMPORTE
TOTAL
SEÑOR/ES: DOMICILIO:
TOTAL
ORIGINAL: Blanco - DUPLICADO: Color
44
CAPÍTULO 2
Logo
Razón Social
Dirección
Teléfonos
45
2 La sociedad anónima
Resumen de cuenta
Fecha: ……/……./……...
Nombre: …………………………………………………………………………………..
Domicilio: ………………………………………………………………………………...
46
CAPÍTULO 2
Actividad 2
Confeccionen:
47
2 La sociedad anónima
Actividad 3
La Pureza SA
Actividad 4
1- Registren las siguientes operaciones de Cafetal Integral SRL en el libro mayor y libro
diario con registración del IVA de un RI a otro RI (responsable inscripto).
2- Efectúen la liquidación del IVA con la posición mensual
48
CAPÍTULO 2
1. El 01/03 se constituye la empresa Cafetal Integral SRL con un capital social de $60.000 (6.000
cuotas de valor $10 c/u) formada por dos socios que se comprometen a aportar en partes
iguales. El socio A integra su parte en efectivo y el socio B integra $10.000 en mercaderías,
$25.000 con un ciclomotor gravado con una prenda de $5.000. La empresa es Responsable
Inscripto en IVA.
2. El 01/03 abre una cuenta corriente (cta. cte.) en el Banco Nación efectuándose el depósito
legal.
3. El 10/03 se retira el depósito legal del Banco Nación.
4. Se abre una cuenta corriente (cta. cte.) en Banco Río depositando el dinero extraído del
2
Banco Nación.
5. El 15/03 se venden mercaderías a un R.I por un total de $9000 con cheque Banco Rio. C.M.V
5.500
6. El 18/03 se compra una computadora e impresora que serán utilizadas en la empresa por
$8.000 + IVA se entrega un cheque por el total.
7. El 19/03 se compran mercaderías por $7.500 + IVA en cuenta corriente (cta. cte.) comercial.
8. El 20/03 se compran artículos de librería por $800 + IVA en efectivo.
9. El 25/03 se venden mercaderías a un Responsable inscripto por $4.000 + IVA se recibe un
cheque. El costo es de $1.000.
10. El 26/03 se deposita el cheque recibido en la operación anterior en nuestra cuenta corriente
(cta.cte.).
49
CAPÍTULO
51
3 Los bancos comerciales
pudiera haber en un país. Uno de los problemas que tienen los bancos es que los depósitos que
reciben son a corto plazo, en tanto que los créditos que otorgan suelen ser a mediano y largo plazo.
Si ocurriera que muchos ahorristas necesitaran retirar sus depósitos al mismo tiempo, el banco
comercial por sí mismo, no dispondría en el momento de todo el dinero. Para devolver la totalidad
de los depósitos debería esperar a que quienes recibieron préstamos fueran cancelando sus deudas.
Debido a que una parte de esos depósitos fueron colocados en el Banco Central, el banco comercial
se asegura de tener una porción de dinero disponible en forma inmediata para entregar al público
en el caso de una gran necesidad.
El BCRA implementó el Régimen de Transparencia, que es un sistema por el cual se informa al
público sobre los productos y servicios ofrecidos por las entidades financieras, las tasas de interés
que aplican, las comisiones, los cargos, los plazos de pago, correspondientes a tarjetas de crédito,
cajas de ahorros, plazos fijos, cuentas corrientes, transferencias de fondos, apertura de cuentas-
sueldos o préstamos. La información se actualiza mes a mes a partir de los datos que brindan las
entidades bancarias al BCRA.
52
CAPÍTULO 3
Ejemplo de las tasas de interés que pagan los Bancos por Plazos Fijos (% anual)
Banco
PROVINCIA
MACRO
CREDICOOP
NACIÓN
CIUDAD
Home B.
15,50
15,30
15,00
15,00
15,00
A 30 días
Pizarra
6,50
10,50
13,00
8,50
8,50
Home B.
16,75
17,30
16,50
17,00
16,50
A 180 días
Pizarra
8,00
12,25
15,00
10,00
10,00
3
SANTANDER 14,50 14,50 15,60 15,60
Tasas pasivas
Conceptos clave
Son las que los bancos pagan al público por sus depósitos. Se
denominan pasivas porque el dinero que el público deposita La tasa nominal anual (TNA) es
en el banco constituye una deuda que el banco contrae con lo que más utilizan los clientes de
el cliente (un pasivo). entidades financieras para com-
parar las rentabilidades que les
Las tasas de interés pasivas suelen ser bajas, porque si los ofrecen los productos bancarios,
bancos comerciales pagaran tasas altas por los depósitos que por ejemplo en un plazo fijo o en
reciben, se verían luego obligados a cobrar mayores tasas por una hipoteca, entre otros.
los créditos que otorgan y por lo tanto perderían dinero. El BCRA obliga a los bancos y en-
tidades financieras a informar en
forma clara y detallada sobre sus
productos, indicando por ejem-
Tasas activas plo cómo es la TNA.
Son las que cobran los bancos al público por los préstamos Se entiende por tasa a la ganan-
que otorgan. Se denominan activas porque el dinero que el cia que obtiene el banco por dar,
banco le presta al público es un activo para la entidad. Es una por ejemplo, un préstamo a un
cliente o en sentido inverso reci-
deuda que el solicitante del crédito mantiene con el banco. bir a plazo fijo un depósito de un
Los bancos también tienen libertad para fijar esta tasa hasta cliente.
un cierto límite, impuesto por el Banco Central, al igual que Se entiende por nominal la capi-
las tasas pasivas, pero generalmente, cuanto más alta sea, talización por más de una vez al
año, ya que son los intereses que
menos gente pedirá préstamos porque será más costoso para
genera un producto mes a mes.
los particulares y empresas financiar su consumo e inversión a
Se entiende por anual cuando
través del crédito. Y si los bancos reciben depósitos y luego no
se explica que la TNA suele estar
pueden prestarlos, sus ganancias se verán reducidas. referida a un período de un año.
53
3 Los bancos comerciales
Tasa de interés
Es el porcentaje que se debe pagar por los préstamos solicita-
dos al banco o el porcentaje que se debe cobrar por el dinero
depositado.
El interés representa la cantidad de dinero que recibe el público
por sus depósitos o la cantidad de dinero que paga al banco por
los préstamos. Si la tasa de interés que el banco paga por un
depósito es del 20% anual y se depositan $1.000, después de un
año, se habrían ganado intereses por $200.
Las tasas de interés que pagan y cobran los bancos por los de-
pósitos y créditos son distintas de banco a banco. Cada entidad
Por Edmundo Vargas
bancaria aplica costos y comisiones diferentes por los servicios
que ofrece al público.
DEPÓSITOS
Los depósitos son colocaciones de dinero que realizan las per-
sonas, las empresas o el gobierno, en los bancos. De acuerdo al
plazo al que se realicen los depósitos, pueden ser clasificados en
dos grandes grupos: depósitos a la vista o depósitos a plazo fijo.
Depósitos a la vista
Los depósitos a la vista son aquellos en los que el dinero se de-
posita en una cuenta bancaria (caja de ahorros o cuenta corriente)
y pueden ser retirados en forma inmediata por el titular de la
cuenta. Por esa característica los bancos pagan a los depositan-
tes en caja de ahorro, no así en las cuentas corrientes, un interés
muy bajo (depósitos a la vista). Para hacer un depósito en estas
condiciones, previamente hay que abrir una cuenta en el banco.
Los depósitos a la vista, también llamados depósitos transac-
Conceptos clave cionales, se utilizan generalmente para realizar transacciones
económicas, o sea compras y ventas de bienes y servicios, etc.
Los cheques diferidos son
un tipo de cheque emitido en Quien realiza un depósito en una caja de ahorros o cuenta corrien-
una fecha para ser cobrado en te lo hace por razones de seguridad y comodidad, para no tener
una fecha posterior. Jurídica- el dinero en efectivo permanentemente consigo, pero sabe que
mente, es una orden librada
dispone de ese dinero para sus transacciones habituales, siempre
contra un banco en el cual el
titular de una cuenta corrien- que lo necesite y en forma inmediata.
te emite un cheque para su
pago en una fecha posterior a
la fecha de emisión. El día de Depósitos en cuenta corriente
pago estipulado en el cheque
Los depósitos en cuenta corriente se pueden movilizar muy
el librador debe contar con los
fondos suficientes en su cuen- fácilmente y son usados principalmente por las empresas.
ta corriente o autorización
para girar en descubierto.
Para hacer un depósito en cuenta corriente el banco otorga a su
cliente una chequera con cheques que puede utilizar para pagar,
54
CAPÍTULO 3
lo que le facilita las operaciones ya que no tiene que llevar el dinero en efectivo con él. Previamente
debe depositar suficiente dinero y/o cheques en su cuenta corriente para quedar habilitada y que
el banco pueda abonarlos al portador del mismo.
Cuando la persona que recibe un cheque lo cobra, el dinero es automáticamente retirado de la
cuenta corriente del emisor y entregado a su portador.
Cuando algunos de estos cheques son cruzados (recordamos que el cheque cruzado tiene que
tener dos líneas paralelas y oblicuas en el lado izquierdo superior del mismo), el banco, en lugar
de satisfacer su importe en ventanilla, lo hace mediante informes internos contables y por lo tanto
restará su importe de la cuenta corriente del titular que lo ha expedido, y lo sumará a la cuenta
que el beneficiario indique. Así, para usar el dinero que está depositado en esa cuenta corriente,
además de retirarlo a través de la ventanilla de un banco comercial (en los casos en que el cheque
3
esté librado al portador) o mediante una tarjeta de débito (en un cajero automático), se puede
extender un cheque y pagar con él.
El registro contable que un cliente de un banco debe realizar en relación con una cuenta corriente,
es el siguiente:
Ejemplo
1. El 12/01 se realiza la apertura de una cuenta corriente (cta. cte.) en el Banco Q depositando en
el mismo $18.000 en efectivo.
2. El 02/02 se venden mercaderías recibiendo la mitad de su importe en efectivo y el resto con un
cheque de la cuenta corriente (cta. cte.) de nuestro cliente en el Banco W. Total de la operación
$12.500.
3. El 13/02 se deposita en el Banco Q el cheque y el efectivo recibido en la operación del 2/02.
4. El 21/03 se compra un mostrador y una caja registradora por $16.200 entregando para su pago
un cheque del Banco Q por la mitad de su valor y por el resto se establece una deuda a 15 días.
5. 05/04 se paga la deuda anterior con un cheque de la cuenta corriente (cta. cte.) del Banco Q.
55
3 Los bancos comerciales
56
CAPÍTULO 3
A continuación veremos ejemplificado el registro contable que un cliente de un banco realiza si
desea abrir una caja de ahorros o tiene abierta una caja de ahorros.
Ejemplo
1. El 01/04 se realiza la apertura de una caja de ahorros en el Banco R depositando $11.000 en
efectivo y cheques de terceros que estaban en cartera por $1.500.
2. El 16/04 se realiza un retiro de $2.500 de la caja de ahorros del Banco R.
3. El 30/04 el banco acredita en la caja de ahorros $200 en concepto de intereses ganados en el
mes.
4. El 30/04, a fin de mes, el banco debita de la caja de ahorros $25 en concepto de gastos administra-
3
tivos, $25 por gastos de mantenimiento de la cuenta y $15 por utilización del cajero automático.
5. El 31/05 se decide cerrar la caja de ahorros, y por lo tanto, retirar los fondos con más intereses y
menos gastos.
____________01/04______________
Banco R c. ahorros (+A) 12.500
Caja (-A) 11.000
Valores a depositar (-A) 1.500
____________16/04_____________ Mayor Banco R c. ahorros
Caja (+A) 2.500
12.500 2.500
Banco R c. ahorros (-A) 2.500
____________30/04_____________ 200 65
Banco R c. ahorros (+A) 200
10.135
Intereses devengados (+RP) 200
____________30/04_____________
12.700 12.700
Gastos bancarios (+RN) 65
Banco R c. ahorros (-A) 65 Cuenta saldada
____________31/05_____________
Caja (+A) 10.135
Banco R c. ahorros (-A) 10.135
____________ ____________
57
3 Los bancos comerciales
Ejemplo
1. El 01/08 se realiza un depósito a plazo fijo en el Banco N por $30.000 a 60 días con un interés del
48% anual.
2. El 01/10, al vencimiento del plazo fijo, se retira la mitad del dinero depositado más la mitad del
interés obtenido hasta el momento y se realiza un nuevo plazo fijo por $16.200 a 30 días con el
mismo interés anual.
3. El 01/11 se retira el nuevo plazo fijo.
4. Se devengan los intereses cuando corresponda.
__________01/08_________
Banco N c/plazo fijo (+A) 32.400
Int. a dev. s/ plazo fijo (+RA) 2.400
Caja (-A) 30.000
__________01/09__________
Int. a dev. s/plazo fijo (-RA) 1.200
58
CAPÍTULO 3
1.200
16.848
1.200
16.200
1.200
648
3
Caja (-A) 16.200
__________01/11__________
Int. a dev. s/plazo fijo (-RA) 648
Int. devengados (+RP) 648
__________01/11__________
Caja (+A) 16.848
Banco N c/plazo fijo (-A) 16.848
__________ ____________
Cálculos:
30.000 x 48 x 60
Intereses asiento 01/08: = 2.400
100 x 360
59
3 Los bancos comerciales
CRÉDITOS
El crédito o préstamo es el monto de dinero que los bancos
comerciales otorgan al público para diversos fines, principal-
mente para realizar operaciones de consumo o inversión. A
cambio del dinero recibido, el tomador del crédito debe ir
devolviendo al banco la suma otorgada en cierta cantidad de
cuotas mensuales y además pagar una cantidad de dinero
adicional en concepto de interés y otros gastos (seguro, gastos
administrativos, gastos para la investigación de la garantía que
ofrece el tomador del crédito, etc.).
Las personas pueden solicitar un préstamo al banco para
comprar una casa, un auto, para irse de vacaciones o realizar
gastos diversos. Las empresas pueden solicitar préstamos
para comprar una máquina nueva, construir o mejorar las
“Ahorrando en ladrillos” instalaciones de su empresa, comprar materias primas, o
por Carlos Varau abastecerse de nuevas mercaderías, etc. También los go-
biernos (nacionales, provinciales y/o municipales) suelen ser
tomadores de créditos.
Para obtener un crédito hay que reunir una serie de requisitos que son previamente evaluados por
la entidad bancaria, quien determina si el solicitante está en condiciones de devolver ese dinero
o no; por lo tanto los bancos prestan dinero solo a aquellas personas capaces de enfrentar esta
obligación en el tiempo. Para los préstamos que otorgan, en el caso de personas físicas, los bancos
solicitan una garantía, que puede ser de una forma u otra según el tipo de préstamo solicitado
(una casa, un recibo de sueldo, etc.). En el caso de personas jurídicas los requisitos son: tener una
carpeta abierta en el banco con la información detallada de la marcha de su actividad, balances,
destino de los fondos, etc.
Es importante devolver en tiempo y forma el crédito porque cuando no se pagan las cuotas pacta-
das al vencimiento, los bancos aplican intereses por los atrasos y puede terminar formándose una
gran deuda; o hay casos en que los bancos se quedan con el bien nuevo que motivó el pedido de
préstamo o lo que se otorgó en garantía, (lo remata o lo vende y si sobra dinero será devuelto al
tomador del crédito). Además, si el préstamo no se devuelve en tiempo y forma y en otra ocasión
se volviera a necesitar financiamiento, será muy difícil conseguirlo. Es por este motivo que el Banco
Central dispone de un sistema de calificación de créditos, que evalúa el cumplimiento de quienes
los toman.
Las principales modalidades de créditos son “prendarios”, “personales”, “hipotecarios”, “financia-
ciones con tarjetas de crédito”, “adelantos en cuenta corriente”, “descuentos de documentos de
propia firma” y “descuento de documentos de terceros”.
Créditos prendarios
Los créditos prendarios son aquellos destinados a la compra de bienes como automóviles, tractores,
maquinarias, etc. La garantía de estos créditos es el mismo auto, tractor, herramienta o máquina
que se adquiere, y que queda en manos del deudor para no perjudicar su actividad, en especial
cuando se trata de maquinarias o rodados. En este caso el crédito es prendario con garantía real y
60
CAPÍTULO 3
el contrato celebrado se denomina prenda
con registro. Si hubiera desplazamiento
del bien a manos del acreedor, se llama
prenda común.
La característica principal, entonces, es
que se efectúa una prenda sobre el bien
que se compra y si el tomador del crédito
no paga las cuotas, el banco podrá que-
darse con el automóvil o la maquinaria
que haya adquirido.
El registro contable relacionado con los
3
créditos prendarios tiene tres formas
diferentes de asentar los intereses; los
veremos en los ejemplos siguientes:
Por Mora
Ejemplo 1
Corresponde a la compra de un bien de uso con la entrega de pagarés con garantía prendaria con
intereses incluidos en los mismos.
1. El 05/09 se compra una máquina por $56.000. Forma de pago: $12.000 en efectivo y el resto con
un pagaré con garantía prendaria, con un interés del 2% mensual incluido en el mismo, que
vence en 45 días.
2. El 05/10 se devengan los intereses.
3. El 20/10 se cancela el pagaré en efectivo.
4. El 04/11se devengan los intereses.
__________________05/09__________________
Maquinarias (+A) 56.000
Intereses a dev. s/ doc. a pagar prend. (Reg. +P) 1320
Caja (-A) 12.000
Documentos a pagar prendarios (+P) 45.320
__________________05/10_________________
Intereses devengados (+RN) 880
Intereses a dev. s/ doc. a pagar prend. (Reg. -P) 880
__________________20/10________________
Documentos a pagar prendarios (-P) 45.320
Caja (-A) 45.320
__________________04/11_________________
Intereses devengados (+RN) 440
Intereses a dev. s/ doc. a pagar prend. (reg. -P) 440
__________________ __________________
61
3 Los bancos comerciales
Cálculos:
44.000 x 2 x 45
05/09: intereses: = 1.320 -------------- (56.000 - 12.000= 44.000)
100 x 30
05/10: como los intereses son a 45 días lo dividimos en 3 veces 15 días. Como pasó un mes, son 2
veces 15 días, por lo tanto: 1320 / 3 = 440 x 2 = 880.
04/11: Solo quedaron 15 días para devengar, por lo tanto el valor es 440.
Ejemplo 2
Corresponde a la compra de un bien de uso con la entrega de pagarés con garantía prendaria e
intereses adelantados.
1. El 01/08 se compran muebles de oficina por $10.000. Forma de pago: 20% con cheque del Banco
B y el resto en 2 cuotas iguales y consecutivas a 30 y 60 días con 2 pagarés con garantía prendaria
y un interés del 4% mensual que se paga por adelantado, en efectivo.
2. El 31/08 se devengan los intereses.
3. El 31/08 se cancela el primer pagaré en efectivo.
4. El 30/09 se devengan los intereses.
5. El 30/09 se cancela el segundo pagaré con cheque del Banco B.
Por Tute
62
CAPÍTULO 3
__________________01/08_________________
Muebles y útiles (+A)
Intereses pagados por adelantado (+A)
Banco B cta. cte. (-A)
Documentos a pagar prendarios (+P)
__________________31/08________________
Intereses cedidos (+RN)
Intereses pagados por adelantado (-A)
__________________31/08________________
Documentos a pagar prendarios (-P)
Caja (-A)
10.000
480
320
4.000
2.480
8.000
320
4.000
3
__________________30/09________________
Intereses cedidos (+RN) 160
Intereses pagados por adelantado (-A) 160
__________________30/09________________
Documentos a pagar prendarios (-P) 4.000
Banco B cta. cte. (-A) 4.000
__________________ _________________
Cálculos:
01/08: documentos: 8.000 / 2 = 4.000 cada pagaré
31/08 -------- 4.000 x 4% = 160
30/09 -------- 4.000 x 8% = 320......................(es 4% + 4% = 8%)
31/08: intereses: 160 + (320 / 2) = 320
30/09: intereses: 480 – 320 = 160
Ejemplo 3
Se trata de la compra de un automóvil, sin documentar, con garantía prendaria e intereses vencidos.
1. El 01/03 se compra un automóvil en $140.000. Forma de pago: 10% en efectivo, 30% con che-
que del Banco M y el resto a pagar a 45 días con garantía prendaria y un interés vencido del 3%
mensual.
2. El 31/03 se devengan los intereses.
3. El 15/04 se devengan los intereses.
4. El 15/04 se cancela deuda prendaria más los intereses, en efectivo.
63
3 Los bancos comerciales
________________01/03________________
Rodados (+A) 140.000
Caja (-A) 14.000
Banco M cta. cte. (-A) 42.000
Acreedores Prendarios (+P) 84.000
________________31/03_______________
Intereses cedidos (+RN) 2.520
Intereses a pagar (+P) 2.520
________________15/4_______________
Intereses cedidos (+RN) 1.260
Intereses a pagar (+P) 1.260
________________15/4_______________
Acreedores prendarios (-P) 84.000
Intereses a pagar (-P) 3.780
Caja (-A) 87.770
________________ _________________
Cálculos:
84.000 x 3 x 45
31/03: intereses: = 3.780 / 3 = 1.260 x 2 = 2.520
100 x 30
Créditos hipotecarios
Los créditos hipotecarios tienen como garantía una propiedad inmueble. Generalmente se destinan
a la compra, construcción o refacción de viviendas, aunque cualquier persona o empresa puede
solicitar un crédito para fines diversos poniendo como garantía una propiedad. Se constituye por
escritura pública y se anota en el Registro de la Propiedad del Inmueble. La cancelación de la
hipoteca también se hace por escritura pública y se anota en el mismo registro. Sobre un mismo
inmueble el propietario puede constituir más de una hipoteca (hipotecas de primer grado, de se-
gundo grado, etc.). En caso de ejecución, el primer acreedor tiene privilegio sobre el segundo, el
segundo sobre el tercero, y así sucesivamente.
Los créditos hipotecarios suelen ser a plazos muy largos (de acuerdo al país, y a la situación eco-
nómica que se desarrolla en el mismo, ya que pueden superar los 30 años). Cuando se usan para
adquirir viviendas nuevas, la garantía de estos préstamos es la misma vivienda que se compra. Si el
tomador del crédito luego no paga las cuotas, el banco podrá quedarse con la propiedad, o puede
rematarla, se cobra su parte y el saldo, si lo hay, se devuelve al deudor.
El registro contable de este tipo de créditos lo veremos en un ejemplo donde presentaremos la
contabilidad realizada por el comprador y la que realizaría el vendedor en el mismo caso, y por
supuesto con los mismos datos.
64
CAPÍTULO 3
Ejemplo
1. El 31/08/16 se firma boleto de com-
praventa (seña) de un inmueble por
$470.000, entregando en concepto de
seña el 40% del total. Forma de pago:
30% en efectivo y el resto con cheque
del Banco J.
2. El 30/09/16: al mes de la firma del boleto
las partes decidieron firmar la escritura
traslativa de dominio cancelando el
saldo de la operación de la siguiente ma-
Vivienda en construcción cuyos fondos fueron otorgados por
3
nera: 30% en efectivo, y el resto con una el Plan PROCREAR, créditos hipotecarios a 30 años
hipoteca pagadera en 2 cuotas iguales y
consecutivas a 60 y 90 días respectiva-
mente, con un interés incluido en cada
cuota del 26% anual.
_______________31/08/16_________________
Señas entregadas (+A) 188.000
Caja (-A) 56.400
Banco J cta. cte. (-A) 131.600
_______________30/09/16_________________
Inmuebles (+A) 484.100
Honorarios al escribano (+RN) 9.400
Comisiones al martillero (+RN) 14.100
Intereses a devengar s/ hipot. a pagar (reg. +P) 10.692
Caja (-A) 122.200
Hipotecas a pagar (+P) 208.092
Señas entregadas (-A) 188.000
_______________30/09/16_________________
Inmuebles (+A) 23.500
Honorarios al escribano (-RN) 9.400
Honorarios al escribano (-RN) 14.100
65
3 Los bancos comerciales
_______________30/11/16________________
Hipotecas a pagar (-P) 102.977
Caja (-A) 102.977
_______________30/11/16________________
Intereses devengados (+RN) 4.277
Intereses a devengar s/ hipot. a pagar (reg. -P) 4.277
_______________30/12/16________________
Hipotecas a pagar (-P) 105.115
Caja (-A) 105.115
_______________30/12/16________________
Intereses devengados (+RN) 6.415
Intereses a devengar s/ hipot. a pagar (reg. -P) 6.415
________________ ________________
Cálculos:
31/08/16: la cuenta señas entregadas es una cuenta del Activo porque su valor forma parte del
activo inmuebles.
470.000 x 40% = 188.000 (total de la seña)
188.000 x 30% = 56.400 (caja)
188.000 x 70% = 131.600 (Banco J cta. cte.)
30/09: inmuebles: 470.000 + (470.000 x 3%) = 484.100 (valor del inmueble más gastos de escritura)
Gastos de escritura: (no se anotan como cuenta contable sino que pasan a formar parte del valor
del inmueble)
Honorarios: 4% / 2 = 2% ---------- 470.000 x 2% = 9.400
Comisiones: 470.000 x 3% = 14.100
98.700 x 26 x 60
Intereses: = 4.277 (vto. 30/11/16)
100 x 360
98.700 x 26 x 90
= 6.415 (vto. 30/12/16)
100 x 360
4.277 + 6.415 = 10.692 (suma de los intereses)
Caja: de los gastos de escritura --------- 14.100
de las comisiones ------------------ 14.100
de los honorarios ------------------ 9.400
30% de 282.000 ------------------ 84.600
122.200
66
CAPÍTULO 3
Hipotecas: 470.000 - 188.000 = 282.000
282.000 x 70% = 197400 / 2 (cuotas) = 98.700 (cada cuota)
197.400 + 10.692 (intereses) = 208.092
98.700 + 4.277 = 102.977 (primera cuota)
987.00 + 6.415 = 105.115 (segunda cuota)
_________________31/08/16________________
Caja (+A) 56.400
3
Valores a depositar (+A) 131.600
Señas recibidas (+P) 188.000
_________________30/09/16________________
Honorarios de escribano (+RN) 9.400
Caja (+A) 84.600
Hipotecas a cobrar (+A) 208.092
Señas recibidas (-P) 188.000
Amortización acumulada inmuebles (reg. -A) 21.931
Resultado venta bienes de uso (+RP) 296.131
Intereses a devengar s/ hipot. a cobrar (reg. +A) 10.692
Caja (-A) 9.400
Inmuebles (-A) 195.800
________________30/11/16________________
Caja (+A) 102.977
Hipotecas a cobrar (-A) 102.977
________________30/11/16________________
Intereses a devengar s/ hipot. a cobrar (reg. -A) 4.277
Intereses devengados (+RP) 4.277
________________30/12/16________________
Caja (+A) 105.115
Hipotecas a cobrar (-A) 105.115
________________30/12/16________________
Intereses a devengar s/ hipot. a cobrar (reg. -A) 6.415
Intereses devengados (+RP) 6.415
________________ ________________
Cálculos:
31/08/16: no hay modificaciones en el asiento del comprador en los valores pero es un asiento
opuesto.
67
3 Los bancos comerciales
30/09/16: honorarios tiene el mismo valor que en el asiento del comprador y también es resultado
negativo para el vendedor con cargo a la cuenta caja (-A).
Amortización acumulada: 195.800 (valor de adquisición) x 80% (porcentaje de lo construido) =
156.640
156.640 x 2% = 3.133 x 7 años (se amortiza año de alta pero no año de baja) = 21.931
El inmueble sale del activo por el valor en que fue adquirido en el 2009.
El resultado venta bienes de uso: se obtiene utilizando dos fórmulas que son:
(1) VALOR DE ORIGEN - AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE BIENES DE USO = VALOR RESIDUAL
(2) PRECIO DE VENTA - VALOR RESIDUAL = RESULTADO VENTA DE BIENES DE USO
Aplicando esto en el asiento del 30/09/16 es: 195.800 - 21.931 = 173.869 [según (1)].
y con los datos del mismo asiento es: 470.000 - 173.869 = 296.131 [según (2)].
El resto de los asientos son iguales que en la contabilidad del comprador pero en forma opuesta.
Banca a distancia
La banca a distancia es utilizada por los clientes para solucionar el problema de la pérdida del
tiempo que implica acercarse al banco y esperar a ser atendido.
En esta modalidad remota los trámites se hacen desde la casa, la oficina, o en cualquier terminal de
servicio. Pueden efectuarse operaciones tales como depósitos, consulta de saldos y movimientos
de cuentas; transferencias de entre cuentas propias y de terceros; saldos y vencimientos de tarjetas
de crédito; saldos, cuotas y vencimientos de préstamos; pago de servicios, entre otras.
Existen tres formas para que los clientes puedan acceder:
Banca telefónica.
Banca online (o también home banking u online banking).
Cajeros automáticos.
68
CAPÍTULO 3
La banca telefónica es una línea de gestión atendida por empleados calificados para tal fin (la
atención se hace de persona a persona).
La banca online es una oficina virtual que el banco ofrece a sus clientes con registro vía Internet.
Ambos beneficios se obtienen mediante la firma de un contrato gratuito de prestación de servicios
con el banco, que generalmente se incluye en la contratación de alguno de sus productos.
Los cajeros automáticos son máquinas expendedoras de dinero o de información sobre alguna
cuenta o tipo de cuenta que el cliente del banco solicite, y que funcionan con la introducción de
una tarjeta de crédito o de débito, según el caso, sin la intervención de personal del banco. Para
usarlo se necesita un número secreto identificatorio llamado PIN.
3
LOS BANCOS Y LA ECONOMÍA
El buen funcionamiento de los bancos comerciales es indispensable para el desarrollo de un país.
Pero deben brindar confianza para que la población deposite en ellos el cuidado de sus ahorros. Con
los ahorros de la gente, los bancos pueden otorgar créditos y sentar las bases para el crecimiento
de la economía. Cuando los países tienen crédito, las empresas pueden obtener financiamiento
para producir, expandirse, incorporar tecnología, exportar o encarar nuevos proyectos. Y cuando
las empresas invierten y crecen, el empleo aumenta y el bienestar de la población mejora.
Existe un conjunto de intermediarios financieros bancarios, como por ejemplo: el Banco Central,
los bancos públicos y privados, las empresas financieras propiamente dichas, etc. Además están los
intermediarios financieros no bancarios como son: las compañías de seguro, los fondos comunes
de inversión, etc.
Ambos intermediarios forman parte del sistema financiero de un país, y en ese sistema financiero
existen oferentes y demandantes.
Los oferentes son los que tienen capacidad de financiación y los demandantes son los que en
definitiva van a requerir esa financiación. Unos y otros necesitan de un control superior para que
justamente sea prioridad la confianza que los mismos desean transmitir.
Por eso, uno de los elementos esenciales para que el negocio bancario funcione es esa confianza.
Si se rompe, los bancos dejan de recibir depósitos y la economía se queda sin crédito. Se dice que
“la confianza es el principal activo de los bancos”.
69
3 Los bancos comerciales
Por este servicio los bancos cobran intereses diarios (se consideran también sábados, domingos y
feriados) hasta que el adelanto sea cancelado y sobrepase en lo posible, el depósito mínimo que
el banco exige para que una cuenta corriente bancaria permanezca abierta.
Si se necesita financiamiento por cierto período más largo de tiempo, se recomienda solicitar otra
modalidad de crédito a la entidad bancaria, como por ejemplo, un crédito personal (que tiene otros
requisitos y que dependerá de la política bancaria de cada banco).
El registro contable de los adelantos en cuenta corriente lo veremos a través del siguiente ejemplo:
70
CAPÍTULO 3
_______________ 15/06_______________
Banco M cta. cte. (+A)
Adelantos en cta. cte. (+P)
_______________18/6_______________
Mercaderías (+A)
Banco M cta. cte. (-A)
_______________20/6_______________
Proveedores (-P)
Banco M cta. cte. (-A)
_______________01/7_______________
30.000
12.000
8.000
30.000
12.000
8.000
3
Banco M cta. cte. (+A) 10.000
Caja (-A) 10.000
_______________01/7_______________
Intereses pagados (+RN) 200
Banco M cta. cte. (-A) 200
_______________15/7_______________
Banco M cta. cte. (+A) 20.000
Caja (-A) 20.000
_______________15/7_______________
Adelantos en cta. cte. (-P) 30.000
Banco M cta. cte. (-A) 30.000
Cálculos:
15/07: en el asiento de intereses el cálculo realizado fue = (20.000 x 2 x 15) / (100 x 30) = 200.
SD= 9.800
71
3 Los bancos comerciales
Ejemplo
1. El 02/02/16 se descuenta en el banco Z un pagaré de propia firma por $15.000 con vencimiento
a 20 días y con un interés del 2% mensual, 2 %o de sellados y 1% de comisiones. El Banco Z
acredita el importe neto en su cuenta corriente (cta. cte.).
2. 22/02/16 a la fecha de vencimiento del pagaré firmado pueden ocurrir dos situaciones.
Situación A: que el librador o firmante del pagaré lo cancele totalmente.
Situación B: que el librador o firmante del pagaré cancele una parte del mismo ($8.000) y por el
resto efectúe una renovación del documento por un nuevo plazo (30 días) con un interés del 2%
mensual, 2%o de sellados y 1% de comisión (todos los gastos en efectivo).
3. El 22/3/16 se cancela el nuevo pagaré con cheque de la cuenta corriente del Banco Z.
_____________02/02/16_____________
Banco Z cta. cte. (+A) 14.620
Intereses pagados p/ adelantado (+A) 200
Sellados bancarios (+RN) 30
Comisiones bancarias (+RN) 150
Documentos a pagar (+P) 15.000
_______________22/2/16_____________
Situación A:
Documentos a pagar (-P) 15.000
Banco Z cta. cte. (-A) 15.000
____________22/2/16_____________
Intereses pagados (+RN) 200
Intereses pagados p/ adelantado (-A) 200
____________22/2/16_____________
Situación B:
Documentos a pagar (-P) 15.000
Intereses pagados p/ adelantado (+A) 140
Sellados bancarios (+RN) 14
72
CAPÍTULO 3
7000
140
7.000
8.000
224
7000
140
3
Cálculos:
15.000 x 2 x 20
02/02/16: Intereses = = 200
100 x 30
15.000 x 2
Sellados = = 30
1000
15.000 x 1
Comisiones = = 150
100
22/02/16: Situación B
7.000 x 2 x 30
Intereses = = 140
100 x 30
7.000 x 2
Sellados = = 14
1000
7.000 x 1
Comisiones = = 70
100
73
3 Los bancos comerciales
Ejemplo
1. El 01/09/16 se venden mercaderías por $6.500. Forma de pago con un documento a 60 días con
un interés incluido en el mismo de $300.
2. El 15/09/16 se descuenta en el Banco V el documento recibido anteriormente. El banco acredita
el importe en la cuenta corriente (cta. cte.) del titular previa deducción de los intereses del 2%
mensual y comisiones del 1%.
3. 01/11/16 al llegar el vencimiento pueden producirse dos situaciones:
Situación A: que el firmante pague el documento a su vencimiento.
Situación B: que el firmante (previo aviso de la empresa de la ubicación física del pagaré) no se
presente para su pago. En este caso lo pagará el titular de la cuenta corriente (cta. cte.) bancaria.
4. El 09/11/16 se le inician las acciones judiciales correspondientes y/o también se puede protestar
el pagaré.
5. Se devengan los intereses cuando corresponda.
___________________01/09/16__________________
Documentos a cobrar (+A) 6.800
Ventas (+RP) 6.500
Intereses a devengar s/ docum. a cobrar (reg. +A) 300
__________________15/9/16__________________
Banco V cta. cte. (+A) 6.528
Intereses pagados por adelantado (+A) 204
Comisiones bancarias (+RN) 68
Documentos descontados (reg. +A) 6.800
__________________1/10/16__________________
Intereses a devengar s/ docum. a cobrar (reg. -A) 150
Intereses devengados (+RP) 150
__________________1/10/16__________________
Intereses cedidos (+RN) 68
Intereses pagados por adelantado (-A) 68
__________________1/11/16__________________
Intereses a devengar s/ docum. a cobrar (reg. -A) 150
Intereses devengados (+RP) 150
__________________1/11/16__________________
Intereses cedidos (+RN) 136
Intereses pagados por adelantado (-A) 136
__________________1/11/16__________________
Situación A
Documentos Descontados (Reg. -A) 6.800
Documentos a Cobrar (-A) 6.800
__________________1/11/16__________________
Situación B
Documentos descontados (reg, -A) 6.800
Banco V cta. cte. (-A) 6.800
__________________9/11/16__________________
Deudores en gestión judicial (+A) 6.800
Documentos a cobrar (-A) 6.800
74
CAPÍTULO 3
CONCILIACIÓN BANCARIA
Los movimientos de fondos realizados por la empresa en el banco donde opera necesitan ser con-
trolados y revisados. A medida que se depositan cheques o efectivo en la cuenta (puede ser cuenta
corriente o caja de ahorro) es necesario controlar que han sido correctamente acreditados. Es decir,
en el caso de los cheques, comprobar que no han sido rechazados por alguna causa, y que el importe
depositado coincida con el monto que informa el banco. Lo mismo sucede con los cheques emitidos,
de los cuales deben verificarse fecha y monto a medida que se debitan de la cuenta.
La conciliación bancaria consiste en la comparación de los movimientos diarios, semanales y
mensuales registrados por el banco (y que figuran en los extractos bancarios) y los registrados por
la empresa (libro bancos).
Por lo general, suele suceder que el saldo del extracto bancario no coincida con el saldo que la
3
empresa tiene consignado en sus libros auxiliares, por lo tanto es preciso identificar las diferencias
y las causas de esas diferencias.
MOVIMIENTOS
FECHA OPERACIÓN CONCEPTOS SALDO
A SU CARGO A SU FAVOR
75
3 Los bancos comerciales
Cuando surgen diferencias entre los registros bancarios y el libro bancos de la empresa, los pasos
a seguir son los siguientes:
Si en el libro bancos de la empresa aparece un registro de un cheque dado a un proveedor y en
el extracto bancario aún no se presentó a su cobro, esa diferencia en la conciliación se suma,
porque es una operación transitoria.
Si en el libro bancos de la empresa aparece un registro de un depósito de un cheque, y en el
extracto bancario no aparece, esa diferencia se puede deber a que el cheque depositado no
tenía fondos suficientes, por lo que fue rechazado. Por lo tanto esa diferencia en la conciliación
se resta, porque se trata de una operación definitiva.
Si en el extracto bancario aparece el registro de un cheque presentado al cobro y en el libro
bancos no figura, esta diferencia en la conciliación se suma (seguramente fue un olvido de parte
de quien debió registrarlo) porque es una operación definitiva.
Si en extracto bancario aparece un registro de un depósito realizado por la empresa y en el libro
bancos no figura, esta diferencia en la conciliación se suma (seguramente fue un olvido de parte
de quien debió registrarlo) porque es una operación definitiva.
Si en el extracto bancario aparecen gastos de mantenimiento, chequeras, intereses, sellados,
comisiones, etc., que no aparecen en el libro bancos, esa diferencia en la conciliación se resta
(por lo general, se trata de montos de dinero que la empresa no conoce exactamente, y por ello
no los registra), porque es una operación definitiva.
9.500
76
CAPÍTULO 3
El Banco P envía a la empresa SUPERAL el correspondiente extracto bancario del mes de mayo
de 2016, donde registra los movimientos de la cuenta corriente del cliente. Cuando este deposita
dinero y/o cheques en su cuenta corriente, el banco los registra en Créditos (Haber). Esto significa
que ese dinero lo depositó el cliente y cuando este emite un cheque y un tercero lo cobra, lo registra
en Débitos (Debe) y significa que el saldo de la cuenta del cliente disminuye.
FECHA
02/05/16
09/05/16
CONCEPTO
Saldo anterior
Cheque Nº 066
DÉBITOS
2.000
CRÉDITOS SALDOS
9.000
7.000
3
11/05/16 Cheque Nº 065 1.000 6.000
10.925
Conciliación bancaria
(Se parte del saldo del libro bancos para hacerlo coincidir con el saldo según extracto bancario).
77
3 Los bancos comerciales
Asientos de ajuste
________31/05/16_______
_______31/05/16________
_______31/05/16________
________ _________
Al realizar la próxima conciliación bancaria se deben comparar tres informaciones que son: el extracto
bancario del mes anterior, que es el que registramos en los ajustes presentados en el ejemplo; el
extracto bancario del mes en curso y el mayor del libro bancos, ya que no se parten de saldos iguales.
78
CAPÍTULO
79
4 Los Estados Contables
A través
de Variaciones Manual de
Partida
Registración Patrimoniales Cuentas
Doble
Teniendo
en cuenta
Normas
Libros de Subdiarios
Profesionales Diario
Comercio Auxiliares
y Legales
Mayor
Balance de
Saldos
Cuentas Cuentas de
Patrimoniales Resultado
Estado de
Balance General Resultados
Resultado del
Ejercicio
AJUSTES
Los ajustes son las correcciones necesarias para obtener una buena información. Se realizan a través
de asientos, que por lo general se refieren a:
Diferencia entre lo que arrojan los inventarios físicos y los saldos del libro mayor. Ejemplos:
arqueos y recuentos de caja, faltantes o sobrantes de mercaderías, determinación del costo de
mercadería vendida, etc.
80
CAPÍTULO 4
Cambio en los valores de activos o pasivos. Por ejemplo, por fluctuación de las cotizaciones de
moneda extranjera o títulos privados o públicos, por amortizaciones, etc.
Conciliación con clientes, proveedores o bancos, es decir, terceros que operan con la empresa.
Por ejemplo, el extracto bancario, llega con un saldo que difiere del saldo del mayor, algunos
deudores se han convertido en morosos o incobrables, etc.
Ordenamiento de las operaciones para respetar los hechos económicos que se produjeron en el
ejercicio y que produjeron sus variaciones (principio de lo devengado).
Errores u omisiones en las registraciones.
4
Saldos libro mayor = Inventario No se realizan asientos de ajustes
Arqueo de caja
Es un procedimiento técnico contable que tiene
por objeto ponderar la eficacia del control interno
sobre las operaciones de movimiento de fondos.
Sirve para determinar si las personas a quienes
se confía la administración de la caja actúan con
honestidad y eficacia.
Es el cotejo obtenido en el recuento, con los
-Regla número uno: lo que pasa en Contabilidad,
saldos en los registros contables. El dinero en se queda en Contabilidad.
caja puede ser mayor, menor o igual que el saldo
Por Cheney
contable.
S/comprobantes varios
81
4 Los Estados Contables
Ejemplo 2
Caja ……..$ 20.000
Según el mayor de caja. Se pueden presentar las siguientes situaciones:
1. Saldo en caja $ 20.350
2. Saldo en caja $ 19.800
3. Saldo en caja $ 20.000
Inventario de mercaderías
Es el recuento físico de las mercaderías (o
bienes de cambio), al cierre del balance.
A veces no coincide con el balance. General-
mente las roturas se cargan al costo o se usa
una cuenta especial. También puede ocurrir
que se extravíen mercaderías o sean mal
contadas.
Ejemplo
Mercaderías …………$150.000, según el mayor de la cuenta. Se pueden presentar las siguientes
situaciones al final del ejercicio económico:
1. Saldo en mercaderías ……………… $138.000
2. Saldo en mercaderías ……………… $160.000
3. Saldo en mercaderías ……………… $150.000
82
CAPÍTULO 4
1. En este caso la realidad no coincide con el balance de sumas y saldos y para ajustarlo, deberá
efectuarse el siguiente asiento:
Faltante de Mercaderías(+RN)
Mercaderías (-A)
10.000
12.000
2. En este caso la realidad indica que el saldo de la cuenta Mercaderías tiene que aumentar.
Mercaderías (+A)
10.000
4
3. Si el saldo real es igual al saldo contable no se registra ninguna operación.
83
4 Los Estados Contables
El último año se resta $1 menos que el correspondiente para que el bien se mantenga en el activo
con un valor simbólico.
Amortizaciones anuales
Para el cálculo de las amortizaciones se pueden utilizar las siguientes fórmulas (para amortizaciones
constantes, que son las que se verán en este curso):
valor de origen
1) Amortización:
años de vida útil
84
CAPÍTULO 4
Sobre la base del siguiente cuadro se obtendrá el porcentaje de las amortizaciones:
Bienes de uso
Rodados
Instalaciones
Maquinarias
Muebles y útiles
Inmuebles
Equipos de computación
Valor de origen
80.000
30.000
100.000
20.000
500.000
60.000
Vida útil
5 años
10 años
10 años
10 años
50 años
3 años
% de amortización
20 %
10 %
5%
10 %
2%
33,33 %
4
Se deberá tener en cuenta que del total de los inmuebles el cálculo de la amortización se realiza al
80% de su valor, ya que el 20 % restante se considera como valor del terreno, que no se amortiza.
Este porcentaje se utiliza si no se tiene la valuación fiscal, que en el caso de la provincia de Buenos
Aires lo establece ARBA.
85
4 Los Estados Contables
Amortizaciones acumuladas
16.000
rodados (RASA)
Amortizaciones acumuladas
3.000
instalaciones (RASA)
Amortizaciones acumuladas
5.000
maquinarias (RASA)
Amortizaciones acumuladas
2.000
muebles y útiles (RASA)
Amortizaciones acumuladas
8.000
edificio (RASA)
Amortizaciones acumuladas
20.000
de equipos de computación
La cuenta Amortizaciones es una cuenta de resultado negativo con saldo deudor. Se debita cuando
se amortizan los bienes de uso por el desgaste ocasionado en un año. Se acredita una vez al año en
época de balance general para su refundición.
La cuenta Amortizaciones acumuladas de bienes de uso es una cuenta reguladora del activo con
saldo acreedor. Se acredita cuando amortizamos los bienes de uso y se debita al venderse el bien
o al destruirse total o parcialmente.
Es reguladora porque regula, ajusta o corrige una cuenta del activo.
Ejemplo
Se compra un rodado por $300.000 en efectivo.
Caja (-A)
300.000
o/F
Amortizaciones acumuladas
60.000
rodados (+RA)
86
CAPÍTULO 4
Al segundo año se amortiza nuevamente:
Amortizaciones acumuladas
rodados (+RA)
60.000
60.000
Las amortizaciones acumuladas hacen disminuir el valor original del bien. Por eso se las ubica en
el balance restando a cada una de las cuentas en el rubro bienes de uso (activo no cte.).
Contablemente:
Rodados 300.000
87
4 Los Estados Contables
Rodados 300.000
Ejemplo
1. Se compran mercaderías por $100.000 en efectivo.
2. Se compran mercaderías por $60.000 con cheque de nuestra firma del Banco Provincia.
3. Se venden mercaderías por $80.000 en efectivo.
88
CAPÍTULO 4
4. Se registrará el CMV (costo de mercadería vendida), partiendo de: existencia inicial $200.000 y
1.
existencia final $30.000.
Compras (+M)
Caja (-A)
2.
100.000
100.000
4
Compras (+M) 60.000
3.
4. Reemplazando la fórmula:
CMV = existencia inicial + compras - devolución de compras - existencia final
CMV = 200.000 + 160.000 - 0 - 30.000
CMV = 330.000
Principio de lo devengado
El problema más importante que presentan los ingresos y egresos de la empresa consiste en su
imputación al ejercicio económico, es decir, en indicar correctamente a qué ejercicio económico
pertenecen. En algunos casos se pagan gastos que corresponden a dos ejercicios económicos dife-
rentes o se cobran ingresos que pertenecen a períodos diferentes.
89
4 Los Estados Contables
Devengar: es tener la posibilidad de exigir un pago o un cobro. Algo se devenga cuando se hace
exigible. Por ejemplo, si yo trabajé todo el mes de enero, el 31 de enero se devenga mi sueldo.
Percibir: significa cobrar. El criterio de lo percibido es contrario al anterior ya que considera
dentro de un ejercicio solamente las partidas cobradas o pagadas. Ejemplos: La empresa se ha
retrasado en el pago de los sueldos del mes de noviembre, aún no han sido abonados. Cobramos
hoy alquileres del próximo mes de enero, en efectivo.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), que son un conjunto de normas
utilizadas como guía contable, establecen que debe aplicarse el principio de lo devengado para
la registración en los libros contables. Este principio permite al sector contable determinar qué
resultados corresponden al ejercicio que termina y cuáles no sin distinguir si se han cobrado o
pagado obligaciones.
$ 4.000 $ 4.000
90
CAPÍTULO 4
Contablemente:
01/12
Caja (+A)
31/12
4.000
8.000
4.000
4
31/01
Contablemente se registra:
01/12
31/12
91
4 Los Estados Contables
31/01
28/02
• Si se venden mercaderías
y se recibe un documento Intereses a Regularizadora
se utiliza la cuenta
que incluye intereses que Devengar del activo
se devengarán al vto…
Intereses Resultado
• Al vto. del documento… se utiliza la cuenta
Devengados positivo
Intereses
• Si se cobran antes del se utiliza la cuenta
Cobrados por Pasivo
vto…
Adelantado
Ejemplo 2
Conceptos clave
1. El 01/06 se compran mercaderías por $20.000 con
Devengar un documento a 60 días que incluye intereses por
El acto de registrar los ingresos o egre- $600.
sos en el momento en que se producen.
2. El 30/06 se devengan el 50% de los intereses.
Devengado 3. El 30/7 se devengan el resto de los intereses.
Principio contable. Se relaciona con re-
sultados que se han generado. 4. 15/6 se venden mercaderías por $15.000 con un
pagaré a 30 días que incluye intereses por $480.
Devengamiento
Reconocimiento del hecho que genera 5. Se devengan los intereses a fin de mes.
un resultado para la empresa.
Percibir
Recibir una cosa.
Percibido
Principio contable. Se relaciona con
pagos o cobros que se han producido.
92
CAPÍTULO 4
1.
Mercaderías (+A)
2.
600
300
2.600
300
4
pagar (-RPSD)
3.
4.
5.
Ejemplo 3
El 01/06 se compran mercaderías por $25.000 con un documento a 30 días. Los intereses se pagan
en efectivo: $600. Luego, el 02/06 e venden mercaderías por $18.000 con un documento a 60 días.
Se cobran intereses en efectivo por $400.
93
4 Los Estados Contables
01/06
02/06
A los 30 días del documento a pagar, se debe registrar la pérdida de los intereses.
A los 30 días y a los 60 días del documento a cobrar, se deben registrar las ganancias de los intereses.
Pueden también existir créditos devengados, es decir, imputables al ejercicio que termina, pero
aún no cobrados. Si se trata, por ejemplo, de alquileres correspondería registrar:
94
CAPÍTULO 4
Deudores varios: son personas que le deben a la empresa por haber comprado, en cuenta
corriente, diferentes bienes (no mercaderías). Por ejemplo el dueño de una librería vende en
cuenta corriente su fotocopiadora, por lo tanto quien la compra se transforma en deudor.
Deudores por ventas: son personas que le deben a la empresa por haber comprado mercaderías
en cuenta corriente. Por ejemplo el dueño de la librería vende cuadernos en cuenta corriente.
Deudores morosos: son aquellos que tienen demorados sus pagos. Esta cuenta se debita cuando
los deudores se atrasan en los pagos y se acredita cuando pagan la deuda o van a juicio.
Deudores en gestión judicial: son aquellos a quienes se les ha iniciado juicio. Esta cuenta se
debita cuando los deudores entran en litigio y se acredita cuando pagan la deuda o se declaran
incobrables. De aquí se puede derivar, entonces, la cuenta de resultado negativo llamada Deu-
dores Incobrables: se debita cuando los deudores se declaran incobrables y se acreditan una
vez al año en época de balance general en el asiento de refundición.
Documentos a cobrar: son pagarés a favor de le empresa, firmados por terceros con motivo de
una deuda y tienen el mismo tratamiento que los clientes.
Ejemplo
1. Se venden mercaderías en cuenta corriente comercial por $8.000 a 20 días.
2. Al cabo de los 30 días el deudor aún no ha pagado, por lo tanto se transforma en deudor moroso.
3. Pasado un cierto tiempo, el deudor no cumple con lo adeudado, por lo tanto la empresa inicia
acciones legales.
95
4 Los Estados Contables
1.
2.
3.
1.
2.
96
CAPÍTULO 4
Como se observa se usó la cuenta Deudores incobrables (RN) aunque en realidad no existió la pérdida.
Esto se realiza con el objeto de disminuir el resultado del ejercicio y así preservar el patrimonio neto.
La cuenta Previsión para deudores incobrables es reguladora del activo con saldo acreedor. Se
acredita cuando se crea y se debita cuando se utiliza en el caso de que surjan deudores incobrables
o se recuperen por no utilizarlas, es decir, vuelve a las ganancias.
En el transcurso del ejercicio económico, pueden presentarse 3 situaciones diferentes:
1. Previsión de cálculo exacto.
2. Previsión de cálculo inferior.
3. Previsión de cálculo en exceso.
4
Ejemplo
Saldo en la cuenta Deudores por ventas $80.000.
1. Crear una previsión para Deudores incobrables del 2% del total de los créditos.
2. Del total de los Deudores por ventas, $1.600 se transforman en Incobrables.
3. Del total de los Deudores por ventas, $1.900 se transforman en Incobrables.
4. Del total de los Deudores por ventas, $1.400 se transforman en Incobrables.
1.
2.
3.
4.
97
4 Los Estados Contables
Ejemplo
1. Crear una previsión para despidos por $10.000.
2. Se despiden empleados abonando $6.000 en efectivo.
Por Forges
98
CAPÍTULO 4
Principios
Los estados contables son un conjunto de informes preparados
bajo la responsabilidad de los administradores de la empresa
con el fin de darles a conocer a los usuarios (propietarios,
clientes, proveedores, instituciones financieras) la situación
financiera y los resultados de la empresa en un período deter-
minado, para así poder tomar decisiones adecuadas.
Estos informes resumen y exponen la información económica
4
y financiera de un ente, que surge de las registraciones previa-
mente perfeccionadas en los libros de contabilidad de acuerdo
con los ya mencionados principios de contabilidad general-
mente aceptados (PCGA) durante un ejercicio económico.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son un
conjunto de reglas que sirven de guía contable para formular
criterios referidos a la medición del patrimonio y a la infor-
mación de los elementos patrimoniales y económicos de un Por Bosco
ente. Los PCGA constituyen parámetros para que la confección
de los estados financieros se haga sobre la base de métodos
uniformes de técnica contable.
Ejercicio económico
Es el tiempo en que se mide la actividad comercial de un ente y tiene una duración de un año (no
necesariamente debe coincidir con el año calendario). Cuando cambia la fecha de balance de la
entidad y se elaboran estados financieros para un período contable superior o inferior a un año, la
entidad deberá informar del período concreto cubierto por los estados financieros y, además, de:
a) La razón para utilizar un período superior o inferior.
b) El hecho de que no sean totalmente comparables las cifras que se ofrecen en el estado de re-
sultados, en el estado de evolución del patrimonio neto, en el estado de origen y aplicación de
fondos y las notas correspondientes
A través de los estados contables se conoce la situación patrimonial, económica y financiera de
una empresa.
La situación patrimonial refleja cómo es su activo, su pasivo y su patrimonio neto. Es decir muestra
sus bienes, sus créditos a favor, sus deudas, su capital, sus reservas y sus resultados.
La situación económica indica si tiene pérdidas o ganancias durante ese ejercicio económico.
La situación financiera indica la capacidad que poseen las empresas para poder hacer frente a las
deudas que tienen, es decir la liquidez de la que disponen para afrontar sus deudas.
Los estados contables se despliegan según muestra el siguiente cuadro:
99
4 Los Estados Contables
Estado de resultados: muestra las causas que generaron los ingresos, los gastos, los costos (pér-
didas y ganancias) y el resultado final obtenido.
Estado de evolución del patrimonio neto: refleja los cambios producidos en la composición del
patrimonio neto, tales como movimientos, nuevos aportes, retiro de los socios, etc.
Estado de origen y aplicación de fondos: brinda la información sobre de dónde proviene el efec-
tivo y sus equivalentes, de la organización en un período determinado y de cuál fue el destino que
se dio a tales recursos.
La información se expone en los estados contables pero parte de esta información está integrada
por cuadros, notas y anexos.
100
CAPÍTULO 4
Principios generales
a) Ente: los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o pro-
pietario es considerado como un tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que
una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.
Ejemplo: los dos socios de una empresa, Pérez y Rodríguez, son el elemento subjetivo de la
sociedad (personas físicas) y ellos pueden integrar uno o más sociedades, como Las Rosas SA;
Los Pétalos SA y Las Hojas SA (personas jurídicas).
b) Bienes económicos: los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir
bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico, y por ende susceptibles de ser
valuados en términos monetarios.
Ejemplo: Rodados, Maquinarias, Muebles y útiles (bienes materiales), Llave de negocio, Derechos
de autor (bienes inmateriales), etc.
c) Moneda de cuenta: los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que
se emplea para producir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza
como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el
ente y en este caso el precio está dado en unidades de dinero de curso legal. En aquellos casos en
que la moneda utilizada no constituya un patrón estable de valor en razón de las fluctuaciones
que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta por cuanto es factible la
corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.
Ejemplo: la empresa o ente “Las Hojas SA” realiza sus estados contables utilizando como moneda
de cuenta el dinero de curso legal de nuestro país. Si realizara una importación de mercaderías
o materia prima procedente de Estados Unidos, lógicamente hará el pago en dólares, pero para
realizar los estados contables deberá expresar el dinero pagado según el valor de cotización de la
fecha en que ese pago se produjo, y por lo tanto, en dichos estados contables todos los importes
tendrán la misma denominación (o sea en pesos).
101
4 Los Estados Contables
d) Empresa en marcha: salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados finan-
cieros pertenecen a una empresa en marcha, considerándose que el concepto que informa la
mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene
plena vigencia y proyección futura.
Ejemplo: la empresa Las Rosas SA produce en este ejercicio camisas y pantalones, pero tiene
proyectado para el próximo ejercicio aumentar la producción de pantalones y dejar de fabricar
camisas. Por lo cual deberán dejar constancia de esta situación.
e) Valuación al costo: el valor de costo (adquisición o producción) constituye el criterio principal
y básico de evaluación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de
situación, en correspondencia también con el concepto de empresa en marcha, razón por la cual
esta norma requiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios
aplicables en determinadas circunstancias sino por el contrario significa afirmar que en caso de
no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio debe prevalecer
el de costo como concepto básico de valuación.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de las monedas de cuenta con su secuela de correc-
tivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no
constituyen así mismo alteraciones al principio expresado, sino que en sustancia, constituyen
meros ajustes a la expresión numérica de los respectivos costos.
Ejemplo: la empresa Las Rosas SA compra sus mercaderías, por ejemplo, a $5.000. Tiene gastos
por $500 que se originan en su traslado. Al realizar el pago en efectivo de las mercaderías al pro-
veedor le realiza un descuento financiero de $300 es decir que su valor de costo de adquisición
es de $5.200, no teniendo en cuenta el descuento financiero otorgado por el proveedor ya que
el costo de adquisición es siempre un valor de contado (siempre hay que segregar los intereses
implícitos contenidos en el precio).
102
CAPÍTULO 4
g) Devengado: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que compete a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
Ejemplo:
1. El 01/06 se compran mercaderías por $500, entregando un pagaré a 30 días que incluye
intereses por $60. Todo se paga al vencimiento. El 01/07 se realiza el pago en efectivo. Se
devengan intereses.
2. También realizaremos la operación contraria (venta) con la utilización de los mismos datos,
1.
CMV (costo de mercaderías vendidas) $290:
4
______________01/06______________
______________01/07______________
______________01/07______________
______________ ______________
2.
______________01/06______________
______________01/06______________
______________01/07______________
______________01/07______________
103
4 Los Estados Contables
h) Objetividad: los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
i) Realización: los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operación que los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación
o prácticas comerciales aplicables y se hallan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto realizado
participa del concepto de devengado.
Ejemplo: en la compra-venta de mercaderías, un bien se considera vendido cuando la misma es
entregada al comprador o se le remite la correspondiente factura, o el que fuese anterior.
j) Prudencia: significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo
normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo
que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar diciendo
“Contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan
realizado”. La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en de-
trimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de la operación.
Ejemplo: si el ente tiene mercaderías que adquirió hace 30 días y a la fecha de hoy su precio se
incrementó en un 30%, no debe aumentar el valor en su inventario.
k) Uniformidad: los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares
utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente dentro de un ejercicio. Deben señalarse por medio de una nota aclaratoria, el
efecto de los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los
principios generales y las normas particulares. Sin embargo el principio de uniformidad no
debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fueren aplicados
o normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificados.
Ejemplo: según este principio las empresas, una vez que aplicaron una norma contable, de ahí
en adelante todas las operaciones serán tratadas de la misma forma, porque de lo contrario los
cambios producirían una alteración en los rubros de los estados financieros, haciendo imposible
la comparación de esos rubros de un ejercicio a otro.
l) Materialidad: al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particu-
lares, se debe actuar con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran dentro de aquellos y que sin embargo no presentan problemas porque el efecto que
104
CAPÍTULO 4
producen no distorsiona el cuadro general. No existe una línea que fije los límites de lo que es
o no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada
caso, de acuerdo con las circunstancias y teniendo en cuenta factores tanto como el efecto re-
lativo en los activos o pasivos, en el patrimonio neto o en los resultados de las operaciones.
m) Exposición: los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica
y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de
los resultados económicos al que se refiere.
BALANCE GENERAL
El balance general muestra la naturaleza y la cantidad de los recursos económicos de una sociedad
en un momento determinado, los derechos de los acreedores y la participación de los accionistas
sobre esos recursos.
Las cuentas patrimoniales se separan y agrupan en activo, pasivo y patrimonio neto.
En caso de existir derechos u obligaciones documentados o garantizados se expondrá tal situación,
ya sea en la columna interna de la partida respectiva o mediante la mención de las cuentas e im-
portes entre paréntesis.
Ejemplos:
a) Deudores por ventas documentados.
- Con garantía real.
- Con garantía prendaria.
b) Deudores por ventas (incluyendo XX documentado(s) y XX con garantía real).
105
4 Los Estados Contables
En el supuesto de haberse constituido otras previsiones que las mencionadas en el balance general
con objeto de regularizar partidas del activo, se indicarán en columna interna a continuación de la
partida correspondiente.
Activo: comprende todos los bienes y derechos de que es titular la sociedad, así como también
aquellas erogaciones que pueden generar ingresos futuros. Por ejemplo, gastos de investigación.
Pasivo: comprende todas las obligaciones ciertas, estimadas, estimables o contingentes que
a la fecha de cierre del balance, los terceros adquieran o puedan llegar a adquirir en derechos
contra la sociedad.
Patrimonio neto: resulta del exceso del activo sobre el pasivo y representa la participación de
los socios en el total del patrimonio de la sociedad.
Activos corrientes: de acuerdo con la definición del artículo 63, inciso 4 a) de la Ley 19.550, se
considerarán activos corrientes aquellos cuya realización se producirá dentro de los doce meses
a partir de la “fecha de cierre del balance general”, salvo que las circunstancias aconsejen otra
base para tal distinción.
Se entiende por realización la conversión del respectivo activo en dinero o su equivalente. A los
efectos de tal presunción se tomará en cuenta:
La posibilidad de realizar el activo en función de sus características.
La intención de los órganos sociales.
También tienen el carácter de corrientes, otros activos que por disposiciones contractuales u
otros actos jurídicos deben ser destinados a cancelar pasivos corrientes y las prestaciones a re-
cibir en servicios o bienes que evitarán erogaciones durante el período de doce meses posterior
a la “fecha del balance general”.
Caja y bancos: son aquellos activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y otros con
características similares de liquidez, certeza y efectividad.
106
CAPÍTULO 4
Inversiones: son las colocaciones efectuadas con ánimo de obtener una renta u otro beneficio,
que sean susceptibles de fácil realización y no formen parte de la estructura comercial o industrial
normal de la sociedad.
Créditos por ventas: son los derechos que la sociedad tiene contra terceros para percibir sumas
en dinero u otros bienes o servicios originados por la venta de mercaderías.
Bienes de cambio: son los bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios o
que se encuentran en proceso de producción para esa venta, así como los materiales utilizados
para la obtención de los mismos.
Activos no corrientes: son los activos que por exceder el término para su realización de los doce
meses a partir de la “fecha de cierre del balance general” (salvo que las circunstancias aconse-
jen otra base), no puedan considerarse corrientes. Se incluyen créditos por ventas, inversiones,
4
bienes de uso y activos intangibles.
Bienes de uso: son los bienes corpóreos que se utilizan en la actividad de la sociedad, cuya vida
útil estimada es superior a un año y no están destinados a la venta.
Activos intangibles: son las cuentas representativas de franquicias, privilegios u otros similares.
También se incluirá en este capítulo la “llave de negocio” y los “gastos de organización”.
Pasivos corrientes: de acuerdo con la definición del artículo 63, inciso 4 a) de la Ley 19.550, se
consideran pasivos corrientes aquellos cuyo vencimiento se producirá dentro de los doce meses,
a partir de la “fecha de cierre del balance general” (salvo que las circunstancias aconsejen otra
base para tal distinción).
Cuentas por pagar: son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
Pasivos no corrientes: son los pasivos que por exceder el término para su vencimiento de los
doce meses, a partir de la “fecha de cierre de balance general” (salvo que las circunstancias
aconsejen otra base), no puedan considerarse corrientes. Se incluyen: cuentas por pagar.
Previsiones: son las partidas que representan en la “fecha de cierre de los estados contables”,
estimaciones de situaciones contingentes que pueden originar obligaciones de la sociedad a
favor de terceros. Las estimaciones consisten tanto en determinar el importe probable de la
contingencia, como la posibilidad de su concreción.
PATRIMONIO NETO
Capital suscripto: es el que reúne las condiciones requeridas por la Ley 19.550, de acuerdo con
la tipificación jurídica de la sociedad (acciones, capital comanditado, etc.).
Ajustes al patrimonio: surgido por un ajuste por inflación.
Reservas: son aquellos beneficios retenidos en la sociedad conforme con la resolución de la
asamblea general o por disposición legal o estatutaria. También se incluyen en este capítulo,
ciertos importes incorporados al patrimonio de la sociedad por los que no se ha emitido capital
social, tales como las primas de emisión; o los que puedan resultar de revaluaciones determinadas
por ley o resueltas por asamblea general con aprobación de la autoridad estatal de contralor.
Resultados no asignados: son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación
determinada.
107
4 Los Estados Contables
ESTADO DE RESULTADOS
Suministra un resumen analítico de los hechos y los factores significativos, que durante el período
considerado, dieron lugar a un aumento o una disminución de los recursos económicos netos de
una empresa. Pueden ser:
Resultados ordinarios
Las ventas netas de bienes y servicios se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones
y bonificaciones. El costo de los bienes vendidos y servicios prestados es el conjunto de los costos
medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen. El resultado bruto sobre ventas es el
neto entre los dos conceptos anteriores.
Los gastos de comercialización son los realizados por el ente en relación directa con la venta y
distribución de sus productos o de los servicios que presta.
Los gastos de administración son los gastos realizados por el ente en razón de sus actividades, pero
que no son atribuibles a las compras, producción, comercialización, investigación y desarrollo y
financiación de bienes o servicios.
Existen otros gastos como por ejemplo los ocasionados por capacidad ociosa de la planta. También
se encuentran los resultados financieros y por tenencia. Los resultados por tenencia son aquellos
en que la empresa no actúa pero se ve beneficiada o perjudicada. Por ejemplo en el caso de poseer
acciones que cotizan en la Bolsa. Cuando los componentes financieros no sean significativos, se
recomienda presentar en el cuerpo del estado o en la información complementaria.
Otros ingresos y egresos son todos los resultados del ente generados por actividades secundarias
y los no contemplados en los conceptos anteriores.
Impuesto a las ganancias: serán expuestos antes del cálculo final del Resultado del Ejercicio.
Resultados extraordinarios
Son los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el período, de suceso infrecuente
en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por factores ajenos
a las decisiones propias del ente, tales como expropiación de activos y siniestros.
108
CAPÍTULO 4
Encabezamiento
Denominación del ente.
Domicilio legal.
Forma legal y duración.
4
Identificación de registro en el organismo de control.
Identificación de la fecha de cierre y del período comprendido por los estados contables.
Mención de período irregular.
Identificación de la moneda de cierre en la que se expresan los estados.
Integración del grupo económico, en su caso. En caso de sociedad controlante, la nómina con
domicilio de las sociedades integrantes del grupo. En caso de sociedad controlada, la denomina-
ción con domicilio de su controlante. Cambios en la composición de los entes que lo conforman
o de aquellos cuyos estados se consolidan.
Capital del ente: monto y composición. Cantidad y característica de las acciones.
Actividad principal del ente o de entidades en que ejerce el control o influencia significativa y de
los negocios conjuntos en los que participa.
Disposiciones legales o contractuales fundamentales para el funcionamiento del ente y entidades
sobre las que se ejerce control o influencia significativa y de los negocios conjuntos en los que
participa.
Denominación de la sociedad
Domicilio legal
Actividad principal de la sociedad
Fecha de inscripción en el Registro Público de Comercio
Número de registro en la Inspección General de Personas Jurídicas
Ejercicio económico Iniciado el……………………………………………………………..
Balance general al ……. de ………………………......................………………………de ………………….
109
4 Los Estados Contables
Caja y bancos
Caja
Fondo fijo
Banco cta. cte.
Valores a depositar
Moneda extranjera
Inversiones
Moneda extranjera
Títulos y acciones
Banco plazo fijo
(Previsión por desvalorización de títulos y acciones)
(Previsión por desvalorización de moneda extranjera)
Otros créditos
Todo concepto pagado por adelantado
Hipotecas a cobrar
IVA Crédito fiscal
Accionistas
Bienes de cambio
Mercaderías
Materias primas
Productos en proceso de elaboración
Productos terminados
Anticipos a proveedores
(Previsión por desvalorización de mercaderías)
110
CAPÍTULO 4
Activo no corriente: es aquel cuya realización se produce después de los doce meses de cerrado
el ejercicio.
Inversiones
(Se repiten los mismos conceptos que en inversiones corrientes, pero que por su plazo de venci-
miento, corresponden al activo no corriente).
4
Bienes de cambio
(Se repiten los mismos conceptos que en bienes de cambio corrientes, pero que por su plazo de
vencimiento, corresponden al activo no corriente).
Bienes de uso
Rodados
Instalaciones
Muebles y útiles
Inmuebles
Maquinarias
(Amortizaciones acumuladas de bienes de uso)
Activos intangibles
Llave de negocio
Marcas y patentes
Derechos de autos
Gastos de organización
(Amortización acumulada de activos intangibles)
Pasivo
Pasivo corriente: es aquel cuyo vencimiento se produce dentro de los doce meses de cerrado el
ejercicio.
111
4 Los Estados Contables
Préstamos
Préstamos a pagar
Acreedores prendarios e hipotecarios
Adelantos en cta. cte.
Cargas fiscales
Retención impuesto a las ganancias
Retención de IVA
Dividendos
Dividendos a pagar en efectivo y en especies
Otros pasivos
Todo concepto cobrado por adelantado
Anticipo de clientes
Previsiones
Previsión para despidos
Pasivo no corriente: es aquel cuyo vencimiento se produce después de los doce meses de cerrado
el ejercicio.
112
CAPÍTULO 4
Previsiones
Previsiones para juicios pendientes
Total pasivo no corriente
Total pasivo
Patrimonio neto
Capital social
Acciones en cartera
Acciones en circulación
Ajuste al patrimonio
4
Ajuste de capital
Aportes no capitalizados
Anticipos irrevocables a cuenta de futura emisión de acciones
Ganancias reservadas
Reserva legal
Reserva voluntaria
Reserva estatutaria
Resultados no asignados
Resultados acumulados
Resultados del ejercicio
Total patrimonio neto
Total pasivo + patrimonio neto
Total activo = total pasivo + total patrimonio neto
2. Estado de resultados
Ventas
-
CMV
Resultado bruto
-Egresos:
Diferencia de cotizaciones de inversiones (-)
Gastos comerciales
Gastos financieros
113
4 Los Estados Contables
Gastos administrativos
Otros
+Ingresos:
Diferencia de cambio positiva
Alquileres devengados
Resultado positivo de ventas de bienes de uso, etc.
+o- resultados extraodinarios
Al pie del balance general deberán figurar las siguientes cuentas, que no alteran el resultado del
ejercicio y que son de carácter meramente informativo.
Cuentas de movimiento:
- compras de mercaderías
- devolución de compras (las cuentas de movimiento generalmente quedan saldadas).
Ejemplo
Estado de evolución del patrimonio neto de Yuan SA durante el ejercicio finalizado el 31/12/2…
114
CAPÍTULO 4
En el siguiente cuadro se muestra la evolución del patrimonio neto durante un ejercicio:
Conceptos
Al inicio
Durante el ejercicio
Aportes no
Aportes de los
propietarios
Capital
16.000
Aportes no
capitalizados
2.000
Legal
1.800
Reserva
Estatutaria Voluntaria
1.000 1.000
Ganancia
Resultados
no asignados
5.500
Totales
25.300
2.000
4
capitalizados
Constitución de
100 (100)
reserva
Honorarios
(1.000) (1.000)
directores
Dividendos en
(1.650) (1.650)
efectivo
Dividendos en
1.100 (1.100)
acciones
Resultado del
4000 4000
ejercicio
1. Cuadros anexos
Anexo A: de bienes de uso, detallando para cada cuenta principal los saldos al comienzo, los
aumentos y las disminuciones y los saldos al cierre del ejercicio. Igual tratamiento corresponderá
a las amortizaciones y depreciaciones indicándose las diversas alícuotas utilizadas para cada
clase de bienes. Se informará por nota al pie del anexo el destino contable de los aumentos y
disminuciones de las amortizaciones y depreciaciones registradas.
Anexo B: de bienes inmateriales y sus correspondientes amortizaciones con similar contenido
al requerido en el inciso anterior.
115
4 Los Estados Contables
2. Cuadro de gastos
Es un anexo en el que se distribuyen los egresos según su origen. Su uso es opcional, y se realiza en
aquellas empresas en las que necesitan discriminar cuáles son los gastos que están incorporados
en gastos administrativos, financieros, de comercialización, etc.
Intereses de
3.000 3.000
deudas
Intereses por
1.600 1.600
descubierto
Comisiones de
20.000 20.000
venta
Gastos administrativos: representan los gastos devengados en el ejercicio económico que inciden
en el desenvolvimiento administrativo de la empresa. Ejemplos: gastos de personal (sueldos, cargas
sociales, etc.), servicios contratados a terceros (seguridad, servicios tecnológicos, etc.), seguros,
alquileres.
Gastos financieros: representan los gastos de financiación que una empresa puede obtener con
recursos ajenos. Ejemplos: intereses de deudas, diferencias de cambio, pérdida de valor de activos
financieros, etc.
116
CAPÍTULO 4
Gastos de comercialización: representan todas las erogaciones que una empresa realiza para
poner el producto en el mercado, en un período de tiempo. Se incluyen las promociones de venta,
publicidad, investigación de mercado, etc.
Hay que considerar que algunos gastos se deben distribuir entre los distintos sectores. Por ejemplo,
en el caso de salarios, estos pueden atribuirse al trabajo en ventas y administración.
Actividades
4
Actividad nº 1
- Registren los devengamientos que correspondan al 30/09/2015.
Carula SA
Saldos al 31/08/2015:
Activo Pasivo
Caja $ 12.000 Proveedores $ 30.000
1. El 01/09/2015 se compra equipamiento para oficina por $10.000 pagando 50% con cheque del
Banco Río y el resto con un pagaré a 45 días que incluye un interés del 2% mensual.
2. El 05/09/2015 se pagan honorarios por asesoramiento contable por el trimestre agosto-octubre
por $4.000 por mes con cheque del Banco Río.
3. El 15/09/20151 se constituye un plazo fijo a 60 días en el Banco Río, depositando la totalidad del
efectivo al 20% anual.
4. El 20/09/2015 se contrata una póliza de seguro contra incendio y robo de las mercaderías,
abonando una prima de $540 con cheque del Banco Río. Vigencia del seguro: del 20/09/2015 al
19/19/016.
5. El 30/09/2015 a la fecha se encuentra impagos los alquileres correspondientes al mes de sep-
tiembre del 2015 por $10.000.
(continúa en la página siguiente)
117
4 Los Estados Contables
Actividad nº 2
1 Efectúen los devengamientos que correspondan al 30/01/2016.
2 Creen una previsión para deudores incobrables del 10% del total de los créditos al
05/01/2016.
Empresa Niki SA
Saldos al 31/12/2015:
Caja $30.000; Banco Nación cuenta corriente (cta. cte.) $85.000; documentos a pagar $6800; mer-
caderías $70.000; ventas $140.000; instalaciones $16.000; muebles y útiles $20.000; deudores por
ventas $28.000; alquileres pagados por adelantado $36.000; proveedores $15.000; documentos a
cobrar $20.000; compras $10.000; capital X.
1. El 05/01/2016 crear una previsión para deudores incobrables del 10% del total de los créditos.
2. El 10/10/2016 se venden los muebles y útiles $35.000 con cheque Banco Nación.
3. El 12/01/2016 del total de los deudores por ventas, $9.500 se convierten en incobrables.
5. El 20/01/2016 se abona con cheque del Banco Nación intereses correspondientes a enero,
febrero y marzo por un total $900.
Actividad nº 3
1 Registren las siguientes operaciones de Yanuzzi SA del mes de enero de 2016 en el libro
diario y mayor.
2 Confeccionen el balance de sumas y saldos al 31/01/2016 y clasifiquen los saldos en
cuentas de activo, pasivo, patrimonio neto, pérdidas y ganancias.
Yanuzzi SA
Saldos al 31/12/2015:
Caja $1.000; alquileres pagados por adelantado $500; proveedores $2.000; mercaderías $18.000;
muebles y útiles $3.000; amortizaciones acumuladas muebles y útiles $300; documentos a cobrar
$15.000; deudores por ventas $9.000; Banco Río cuenta corriente (cta. cte.) $20.000; rodados $5.000;
118
CAPÍTULO 4
1. El 01/01 compramos mercaderías por $5.000 con un documento a 30 días, en el que se incluyen
intereses del 10% mensual.
2. El 02/01 recibimos nota de débito del Banco Río por $200 en concepto de gasto de chequera.
3. El 03/01 recibimos del cliente Lucas SA la suma de $1.000 en concepto de anticipo para futuras
4
compras, en efectivo.
4. El 04/01 enviamos a nuestro cliente Muñoz SRL una nota de débito por intereses de $300 por
atraso en el pago.
6. El 08/01 vendemos las mercaderías compradas el 01/01 en cuenta corriente (cta. cte.) por
$15.000. Se aplica el anticipo abonado el 03/01.
9 El 10/01 los clientes nos abonan el saldo a la fecha con cheque cargo Banco Río.
10. El 12/01 se venden la mitad de los muebles y útiles en existencia en $2.000, cobrando con un
cheque del Banco Provincia el cual depositamos en el Banco Río.
11. El 15/01 descontamos los documentos en cartera 45 días antes de su vencimiento al 10%
mensual. La comisión es del 1%. El Banco Río nos acredita el correspondiente importe en
nuestra cuenta corriente (cta. cte.).
12. El 17/01 se cancela el saldo de proveedores con cheque del Banco Río.
Actividad nº 4
2 Confeccionen una hoja de trabajo de ocho columnas con determinación del resultado
del ejercicio al 31/10/2015.
3 Efectúen los devengamientos que correspondan al 31/10/2015.
119
4 Los Estados Contables
Activo $ Pasivo $
Banco Río cta. cte. 4.000 Proveedores 10.000
Deudores por ventas 12.000 Obligaciones a pagar 8.000
Previsión deudores inc. (1.000) Alquileres a pagar (3) 1.200
Seguros pag. por ad. (1) 800 Total pasivo 19.200
Doc. a cobra 10.000 Patrimonio neto
Doc. descontados (5.000) Capital social 20.000
Mercaderías 10.000 Resultados no asignados 3.600
Maquinarias (2) 15.000 Total patrimonio neto 23.600
Am. ac. maquinarías (2) (3.000)
Total activo 42.800 Total pasivo + Patrimonio neto 42.800
(1) Corresponde al bimestre octubre-noviembre de 2015.
(2) Son tres máquinas compradas en la misma fecha y por el mismo importe.
(3) Corresponde al mes de septiembre de 2015.
1. El 01/10/2015 se vende el 40% del stock de mercaderías en cuenta corriente (cta. cte.) factu-
rando $7.500.
3. El 07/10/2015 se recibe una nota de débito de nuestros proveedores por $500 en concepto de
intereses por atraso.
4. El 15/10/2015 se renueva nuestra deuda documentada emitiendo pagaré a 30 días, que incluye
intereses del 5%.
5. El 17/10/2015 nuestros clientes hacen efectivo el saldo que nos adeudan con un cheque del
Banco Ciudad, otorgándoles un descuento del 1%.
9. El 30/10/2015 se paga con cheque de Banco Río los alquileres del trimestre septiembre-
noviembre de 2015, $1.200 por mes.
120
CAPÍTULO
La idea básica del sistema de información contable de cualquier organización es proveer información
útil a la misma y a terceros, para facilitar la toma de decisiones de sus usuarios: accionistas, provee-
dores, inversionistas, administradores, analistas, entidades bancarias, organismos de regulación y
control (como la AFIP). Existen diferentes subsistemas, algunos de los cuales son:
Subsistema de información financiera: contabilidad financiera.
Subsistema de información fiscal e impositiva: contabilidad fiscal impositiva.
Subsistema de información administrativa: contabilidad administrativa.
121
5 Sistemas de información contable, subsistemas y toma de
decisiones
122
CAPÍTULO 5
De las características del sistema de información contable se observa que la contabilidad es un
sistema para la medición, síntesis e informe de las consecuencias económicas del proceso de
transformación de una empresa. Todo esto se utiliza para formular y evaluar los contratos que
determinan los derechos y responsabilidades de los que adoptan las decisiones.
Asimismo el sistema de información contable se ocupa de medir los recursos financieros utilizados
para adquirir otros recursos, para su transformación en bienes y servicios, y de este modo poder
establecer el precio de venta de dichos bienes al público en general y a las empresas en particular.
Uno de los objetivos de este sistema de información contable radica en establecer por qué todo
tipo de contratos afectan la necesidad de información en las organizaciones.
Las necesidades de información surgen de la gran cantidad de integrantes que existen dentro y
fuera de una organización, como ya expresamos con anterioridad.
5
Cuando hablamos de contratos recordamos que al ser acuerdos legales que se realizan para que
existan acuerdos de voluntades entre las partes contratantes, dando protección legal a cada uno,
si alguno de sus términos no son cumplidos, podríamos ver que a pesar de ser un aspecto que
pertenece tratar al sector Técnico de Asuntos Legales, indirectamente involucra al sector Contable
porque al realizar un contrato a un empleado, esto supone la prestación de un servicio laboral a
una empresa a cambio de un sueldo y los beneficios correspondientes, por lo tanto, los pagos de
sueldos y otros beneficios, involucran al sector Administrativo Contable.
La información contable es fundamental para formular y evaluar todo tipo de contratos que realiza
una empresa por sí misma o a través de administradores que contratan en nombre de dicha orga-
nización para atraer a los inversionistas.
Los propietarios, son los primeros inversionistas en una organización. Establecen acuerdos con los
administradores para proveer a la empresa de recursos financieros, y necesitan toda la información
contable que esté a su alcance para decidir si invierten o no en una empresa, con el propósito de
evaluar el riesgo al que se someten y la ganancia futura que podrían obtener en el corto, mediano
o largo plazo.
123
5 Sistemas de información contable, subsistemas y toma de
decisiones
dicha inversión. La administración debe elegir los recursos que producirán las ganancias previstas,
con el menor nivel de riesgo posible para los propietarios y los administradores. El riesgo en un
proyecto de inversión se ha acentuado en los últimos años, debido a la incertidumbre e inestab-
ilidad que pueda existir en una economía. En el riesgo se puede identificar dos componentes. El
primero es el riesgo general, basado en el entorno económico y la política económica de un país,
y el segundo es el riesgo asociado a las particularidades propias de cada negocio. El analista debe
identificar, estudiar e interpretar la variabilidad implícita en un proyecto. Toda toma de decisiones
lleva implícito un riesgo. Cuanto mayores sean las probabilidades de riesgo mayor será la rent-
abilidad que se le exigirá al proyecto para ser aceptado. Para tratar de disminuir el riesgo existen
índices que orientan este tipo de decisiones. Estos índices son útiles para realizar la comparación
económico-financiera a través del tiempo, permitir la comparación de dichas estructuras a lo largo
del tiempo y comparar esas estructuras con otras empresas.
124
CAPÍTULO 5
gándoles y a su vez recibiendo, por ejemplo, el
mayor plazo de pagos y un crédito con las condi-
ciones más favorables que se obtengan.
Todas las empresas deben conocer sus obligacio-
nes con el Estado y los organismos de regulación
y control estatales. Pagar impuestos sobre sus
ventas y sus ganancias, asegurar el comercio
lícito, proporcionarles a sus empleados un trato
justo y distribuir en forma equitativa lo que le
corresponde a cada inversionista.
Los organismos gubernamentales y de control
5
utilizan la información contable para tomar de-
cisiones tributarias y normativas.
La contabilidad financiera es una técnica que se
utiliza para producir información cuantitativa,
expresada en la moneda nacional de curso legal
de cada país, sobre las transacciones comerciales
que realiza un determinado ente para facilitar a Por Pali Muñoz
los interesados en tomar decisiones en relación
con dicho ente. Por lo tanto es un proceso de
preparación e interpretación de la información contable entregada a quienes necesitan tomar
decisiones en el ambiente externo de la organización.
Los administradores de las grandes empresas preparan la información contable para ser utilizada
por los inversionistas y otros usuarios externos de acuerdo a los principios de contabilidad gen-
eralmente aceptados (PCGA) mencionados en el capítulo anterior, que son normas desarrolladas
por organizaciones profesionales de contabilidad (como la Federación Argentina de Consejos Pro-
fesionales de Ciencias Económicas) para establecer procedimientos adecuados de contabilidad e
información. Dichas normas establecen requisitos mínimos de declaración y facilitan la comparación
de la información de un período y el siguiente, entre diferentes empresas.
La información contable entregada a los inversionistas de muchas empresas debe ser auditada. Una
auditoría es el examen detallado de la información financiera presentado por la empresa a sus in-
versionistas. En ella se estudia el sistema de información empleado y se preparan los informes y los
procedimientos de control que utiliza la organización para asegurar la exactitud de la información
contable. Los auditores (contadores públicos calificados independientes) examinan la información
para confirmar si está preparada conforme a las normas y así realizar una correcta y oportuna
toma de decisiones. Si la empresa cotiza en Bolsa, debe presentar balances trimestrales para que
el accionista se mantenga orientado. Los balances deben contar con la información de un síndico,
el cual deberá especificar qué normas y reglas aplicaron en la confección de los estados contables.
Los estados contables, llamados también estados financieros, informan sobre el resultado de las
operaciones realizadas por una empresa en un período de tiempo. Algunos de los procedimientos
utilizados en el análisis de los estados contables son los de análisis horizontales y análisis verticales,
y los llamados ratios (o números índices). Tanto los análisis horizontales como los verticales y los
números índices, una vez aplicados a dichos estados contables, darán la información adecuada y
pormenorizada de la información contable para una adecuada toma de decisiones.
125
5 Sistemas de información contable, subsistemas y toma de
decisiones
126
CAPÍTULO 5
contables por los efectos causados por la inflación,
para homogeneizar todas las mediciones contables.
Las Normas Contables establecen en la Resolución
Técnica Nº 6 que “en un contexto de inflación o de-
flación los estados contables deben expresarse en
moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual
corresponden”.
Inflación
Proceso económico provocado por
el desequilibrio existente entre
la producción y la demanda, que
provocan una subida desmesura-
da y continua de los precios de la
mayor parte de los productos y ser-
vicios y una pérdida del valor del
dinero para poder obtenerlos.
5
De acuerdo a lo visto en el capítulo anterior, en el caso del
desarrollo de la fórmula de balance, en su presentación
Deflación
formal, se ve que para analizar los datos que se extraen
de dicha presentación se deben examinar y observar cada Se usa en economía para nombrar
uno de los distintos grupos de cuentas entre sí, dentro de la caída de los precios, que por lo
general se produce a partir de una
un mismo estado contable o comparándolo con otros de
situación de recesión económica.
otras fechas.
La realización de la fórmula oficial de balance es un pro-
Recesión económica
ceso dirigido a evaluar la posición financiera y económica
de una empresa, presente y pasada, además de los re- Pérdida de la capacidad económica
sultados de la misma. Es un componente indispensable por parte de los ciudadanos de un
de la mayor parte de las decisiones sobre préstamos, país, donde aumenta considera-
blemente el número de personas
inversiones, etc. Su principal objetivo es proporcionar sin trabajo y por lo tanto aparecen
a los usuarios (la propia empresa, proveedores, bancos, serios problemas de subsistencia.
inversores, AFIP, DGR, etc.) información para predecir,
comparar y evaluar la capacidad de generación de ben-
eficios de una empresa.
Los rubros de la fórmula se pueden clasificar en monetarios y no monetarios según sea su exposición
o no a la inflación. Los monetarios, lógicamente están permanentemente expuestos a la inflación,
o sea el dinero de la caja o de las cuentas corrientes bancarias, las cuentas que tenemos por cobrar
o por pagar, etc., y por lo tanto no deben ser modificados. Los no monetarios no están expuestos
a la inflación ya que están expresados en valores de acuerdo a la fecha de adquisición de los mis-
mos, por lo tanto al cierre de los estados contables deben ser reexpresados. Algunos de ellos son
los bienes de cambio, los de uso, los intangibles, etc.
127
5 Sistemas de información contable, subsistemas y toma de
decisiones
Procedimiento de análisis
Algunos de los procedimientos utilizados en el análisis de los estados contables son los de porcen-
tajes horizontales y porcentajes verticales.
También existen índices, números o ratios que nos facilitan la toma de decisiones a partir de su
interpretación.
En el momento del análisis se debe hacer una descripción de la actividad que realiza la empresa y
el ambiente externo en el que se desenvuelve.
Análisis horizontal
Generalmente se comparan tres ejercicios económicos consecutivos, se elige uno de ellos como el
año base y esto le sirve a la empresa, en general, para conocer las tendencias de cada rubro (se de-
nomina rubro a cada división importante que contiene esta fórmula de balance, como por ejemplo:
activo, pasivo, etc.) o de cada concepto, pudiendo estos estar en alza o en baja. El procedimiento
es el siguiente:
Activo
Activo cte.
Caja y
34.000 100 15.000 44,12 -55,8 22.000 64,7 -35,3
bancos
Bienes de
50.000 100 80.000 160 60 200.000 400 300
cambio
Total activo
84.000 100 95.000 113,09 13,09 222.000 264,28 164,28
cte.
Activo no cte.
Cuentas por
65.000 100 90.000 138,46 38,46 5.000 7,69 -92,31
cobrar
Bienes de
100.000 100 200.000 200 100 180.000 180 80
uso
Total activo
165.000 100 290.000 175,76 75,76 185.000 112,12 12,12
no cte.
Total activo 249.000 100 385.000 154,62 54,62 407.000 163,45 63,45
15.000 x 100
15.000 -------------- = 44,12%
34.000
128
CAPÍTULO 5
34.000 -------------- 100%
22.000 --------------
22.000 x 100
34.000
= 64,70% y así sucesivamente.
En este primer caso el análisis sería: ¿qué relación existe entre los ejercicios nº 27 y 28 con el año
base (ejercicio nº 26)?
Podemos ver que la liquidez en el año base es mucho mayor que la que se ve en los dos ejercicios
posteriores.
Lo que podemos observar en este sencillo ejemplo es que la empresa posee más mercaderías y que
pudo haber pagado más al contado que a corto, mediano o largo plazo.
5
Igualmente, cuando se realiza este tipo de cálculos, también se deben tener en cuenta el análisis
no solo el individual sino también el análisis comparativo entre cada uno de los rubros. Así se debe
hacer con el pasivo, patrimonio neto, estado de resultados, etc.
Análisis vertical
Este método permite al analista no trabajar con cifras muy grandes ya que se reemplazan por por-
centajes, relacionando cada uno de ellos con algunos de los totales (del activo, pasivo, estado de
resultados, etc.) que surgen cuando se realiza la presentación formal del balance. Un ejemplo sería:
Activo
Activo corriente
Caja y bancos 20.000 12,35 4,46
Cuentas por cobrar 35.000 21,60 7,81
Inversiones 17.000 10,50 3,79
Bienes de cambio 90.000 55,55 20,10
Total activo corriente 162.000 100 36,16
Activo no corriente
Cuentas por cobrar 15.000 5,24 3,35
Bienes de cambio 13.500 4,73 3,02
Inversiones 60.000 21,00 13,39
Bienes de uso 150.000 52,40 33,48
Activos intangibles 40.000 14,00 8,93
Otros activos 7.500 2,63 1,67
Total activo no corriente 286.000 100 63,84
129
5 Sistemas de información contable, subsistemas y toma de
decisiones
La forma de hacer los cálculos son varias, pero siempre tomando la misma columna y haciéndolos
aplicados a distintos procedimientos, como sucede en este caso. En base a esos importes aplicamos
porcentajes sobre distintos totales, a saber:
Columna 1. Ejemplo:
20.000 x100 35.000 x100
Caja y bancos: = 12,35% Cuentas por cobrar: = 21,60%
162.000 162.000
Columna 2. Ejemplo:
En este caso todos los importes se calcularán sobre el total del activo, o sea $448.000:
20.000 x 100 150.000 x 100
Caja y bancos: = 4,46% Bienes de uso: = 33,48%
448.000 448.000
Columna 3. Ejemplo:
Aquí solo se calcula cada total con relación a su total general, así:
162.000 x 100
Total del activo corriente: = 36,16%
448.000
286.000 x 100
Total del activo no corriente: = 63,84%
448.000
130
CAPÍTULO 5
Números índices
Los números índices, también llamados ratios son indicadores numéricos que muestran la situación
de la empresa y permiten hacer comparaciones para tomar decisiones a futuro.
1) Índice de liquidez
o prueba ácida
=
(Caja y bancos + Inversiones temporarias + Cuentas por cobrar). 100
Total del Pasivo Corriente
El resultado obtenido mide la capacidad que tiene la empresa de enfrentar sus obligaciones al
vencimiento y también el margen de seguridad que tiene la administración para protegerse de la
5
irregularidad en el flujo de fondos. Su resultado se da en porcentajes y la organización tiene que
tener en cuenta que si el mismo da 100% o más se considera que su situación financiera es cómo-
da y que su liquidez está por encima de otras empresas de su mismo tipo. Si ese porcentaje fuera
menor se está enfrentando una seria dificultad financiera.
El resultado mide la relación que tienen nuestras deudas con nuestro capital.
Este índice indica la cantidad de veces que se vendió la existencia promedio, que rotó el stock en
un año.
(EI + EF)
La existencia promedio se obtiene aplicando la fórmula:
2
Siendo EI existencia inicial (cantidad de mercadería al comienzo del ejercicio) y EF existencia final
(a fin del ejercicio).
Activo total
5) Índice de Solvencia =
Pasivo total
Indica la capacidad del ente para pagar sus deudas. El resultado obtenido debe ser mayor que 1.
131
5 Sistemas de información contable, subsistemas y toma de
decisiones
Mide cuánto representan los activos fijos (bienes de uso, activos intangibles, etc.) o inmovilizados
en relación con el capital que se posee.
Gastos de ventas u otro x 100
7) Índice de gastos de ventas u otro tipo de gastos =
Ventas
Indica cómo son los gastos de ventas (en porcentaje) relacionados con las ventas totales.
Utilidad del ejercicio x 100
Retorno de la inversión =
Patrimonio neto
El porcentaje obtenido representa la ganancia que se obtuvo durante el último ejercicio económico
relacionada con el patrimonio neto; significa que hay que considerar si con ese porcentaje se hace
posible invertir nuevamente o no.
Por ejemplo: ¿le conviene a la empresa comprar determinadas acciones de tal o cual empresa?
Además de analizar e interpretar los estados contables con los procedimientos presentados ante-
riormente y que suelen aportar excelentes resultados, la o las personas que realizan estas tareas
y que recopilan las cifras históricas, deben responsabilizarse del análisis de estas, de subrayar su
importancia a la administración general de la empresa y también de formular recomendaciones en
cuanto a las medidas que deben tomarse. La actuación de esas personas se podrá valorizar después
de que el trabajo se haya ejecutado. Hay casos en que la actuación real se puede verificar fácilmente.
Pero hay otras situaciones en que se debe encontrar un estándar, o sea una base de comparación
que señale cuál debió ser la actuación bajo las condiciones existentes en la fecha de que se trate.
132
CAPÍTULO 5
Actividades
Presentaremos un ejemplo integrador donde se aplicarán los números índices.
Pues, tan y mucho SA
- A partir de los siguientes datos se realizará una presentación formal del balance perteneciente
a la empresa Pues, tan y mucho SA, al 31/12/15.
Información adicional
1. El ciclo operativo normal de la empresa es de un año.
2. Al 31/12/15 el listado de antigüedad de los deudores por ventas indica que hay deudores:
Hasta 30 días de plazo por ................. $14.000
Hasta 60 días de plazo por ................. $17.500
Hasta 120 días de plazo por ............... $19.000
Más de 1 año de plazo por.................. $14.500
3. Existen documentos a cobrar a más de un año de plazo por $8.000.
(continúa en la página siguiente)
133
5 Sistemas de información contable, subsistemas y toma de
decisiones
Solución
Fórmula oficial de balance al 31/12/15
Empresa: Pues, tan y mucho SA
Dedicada a la fabricación y venta de juguetes para niños
Estado patrimonial
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos 151.700
Caja 40.000
Banco W cuenta corriente 75.000
Valores a depositar 36.700
Inversiones 75.000
Banco W plazo fijo 75.000
Cuentas por cobrar 61.500
Deudores por ventas 50.500
Documentos a cobrar 20.000
Menos previsión p/ deudores incobrables (9.000)
Otras cuentas por cobrar 199.500
Seguros pagados por adelantado 9.500
Accionistas 190.000
Bienes de cambio 580.000
Materias Primas 100.000
Mercaderías 480.000
134
CAPÍTULO 5
22.500
1.250.460
5
Inmuebles 890.000
Maquinarias 280.000
Rodados 110.000
Muebles y útiles 23,000 1.303.000
Menos amortización acumulada bienes de uso (52.540)
Activos intangibles 73.800
Llave de negocio 70.000
Marcas y patentes 12.000 82.000
Menos amortización acumulada activos intangibles (8.200) _______
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1.346.760
TOTAL ACTIVO 2.414.460
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar 21.000
Proveedores 21.000
Préstamos 86.400
Préstamos a pagar 50.000
Adelantos en cuenta corriente 36.400
Remuneraciones y cargas sociales 25.000
Ansés a pagar 4.250
Sueldos y jornales a pagar 20.750
Cargas fiscales 4.270
IVA a pagar 4.270
Dividendos 30.000
135
5 Sistemas de información contable, subsistemas y toma de
decisiones
En primer lugar confeccionaremos el cuadro de gastos para después utilizar sus valores
en el estado de resultados.
Cuadro de gastos
Amortización de bienes
40.500 12.040 52.540
de uso
Amortización de bienes
8.200 8.200
intangibles
136
CAPÍTULO 5
CMV
Estados de resultados
Ventas (netas)
Ganancia bruta
Gastos administrativos
Gastos comerciales
Gastos financieros
708.410
385.900
322.510
(52.500)
(33.240)
(2.900)
5
Resultado ordinario 233.870
OTROS INGRESOS
Este porcentaje representa el costo de cada peso vendido en mercaderías, es decir que las
ventas de $708.410, tienen incluido un CMV relativamente elevado (55% aproximadamente)
y la ganancia bruta nos daría un porcentaje del 45% (menos gastos e ingresos originados a
partir de dicha venta).
(continúa en la página siguiente)
137
5 Sistemas de información contable, subsistemas y toma de
decisiones
Este resultado muestra que la empresa puede enfrentar sus deudas con un nivel bajo de
endeudamiento.
CMV CMV
4) Índice de rotación de inventarios: =
Existencia promedio (EI + EF)
2
385.900 385.900
= = 1,30
110.000 + 480.000 295.000
2
El valor obtenido está mostrando que la empresa ha vendido menos de dos veces su existencia
promedio. Por lo tanto, se observa que deberá mejorar la comercialización de los productos.
Activo total 2.414.460
5) Índice de solvencia: = = 10,89
Pasivo total 221.670
Se considera una regla práctica que un índice de solvencia de 2 a 1 indica una situación financiera
sana. Un índice de solvencia excepcionalmente bajo indica que la empresa en cuestión se encon-
trará con dificultades para pagar su pasivo a corto plazo; mientras que un índice muy elevado
(como es este caso) sugiere que los fondos no se están empleando bien dentro de la empresa
y que, por lo tanto, se cuenta con dinero ocioso o activos inmovilizados (bienes de uso, activos
intangibles) que no son de rápida resolución (o venta).
6) Índice de inmovilización:
Activo fijo x 100 (1.303.000 + 82.000) x 100
= = 78,53%
Capital suscripto 1.763.742
Siguiendo con la explicación anterior aquí se ve que la inmovilización de las partidas del activo
fijo son altas, producto de poseer un valor alto en maquinarias.
7) Índice de gastos de ventas:
Gastos de gentas u otros x 100 88.640x 100
= = 12,51 %
Ventas 708.410
Esta relación entre gastos de ventas y ventas, muestra que son pequeños los gastos incurridos
para que la venta se realice.
8) Retorno de la inversión:
Utilidad del ejercicio x 100 256.220 x 100
= = 11,68 %
Patrimonio neto 2.192.790
Lo que este porcentaje nos muestra es que la rentabilidad de la inversión realizada es baja si la
comparamos con a la posibilidad de una inversión financiera que ronde un 15%, pero no posee
el mismo nivel de riesgo.
138
Bibliografía
Arévalo, A. (1956): Elementos de Contabilidad General. Buenos Aires, Selección Contable.
Sasso, H. y Campaña Rey, María del Carmen (2001): Las Cuentas y su Análisis. Buenos Aires, Macchi.
139