Guia Contabilidad Avanzanda 2 Final

UNIVERSIDAD ESTATAL
PENÍNSULA DE SANTA ELENA
FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y
AUDITORÍA
GUÍA DE ESTUDIO DE LA ASIGNATURA:

CONTABILIDAD AVANZADA II
DOCENTE:
ING. WILSON TORO ÁLAVA, MSC
PERÍODO ACADÉMICO:
2021 - II
1.- Datos generales de la asignatura:
Asignatura: Contabilidad Avanzada II
Nivel o Semestre: Séptimo
2.- Datos específicos de la asignatura
2.1. Objetivo: Implementar sistemas contables de información gerencial, para

la toma de decisiones con base a Normas Internacionales de Información
Financiera y disposiciones legales tributarias vigentes.
2.2. Resultados de aprendizaje de la unidad temática de la asignatura: Analizar

los registros contables de los activos versus importe recuperable mediante la
aplicación adecuada de la NIC 36.
2.3. Contenidos
Unidad temática
#1
Resultados de aprendizaje
DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS
Objetivo, alcance y definición de la Definir los aspectos fundamentales de la
1.1. NIC 36. NIC 36
Identificación de activos Aplicar las reglas para la identificación de
1.2. deteriorados. un activo deteriorado
Medición del importe recuperable:
Aplicar métodos para medición del
1.3. valor razonable menos costo de
venta importe recuperable
1.4. Valores de uso Registrar el valor en uso de un activo
Reversión de pérdidas, deterioro Registrar en base a la NIC 36 la reversión
1.5. plusvalía de pérdidas, deterioro y plusvalía
Ejercicios prácticos con información
1.6. a revelar
Aplicar las NIC 36 en ejercicios prácticos.
Contenidos teóricos
1.1. Objetivo, alcance y definición de la NIC 36.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una empresa

debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supera el importe
que puede recuperar de los mismos. Un determinado activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en
libros exceda del importe que se puede recuperar del mismo a través de su
uso o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se calificaría como
deteriorado, y la Norma exige que la empresa reconozca contablemente la
correspondiente pérdida de valor por deterioro. En la Norma también se
especifica cuándo la empresa debe proceder a revertir la pérdida de valor por
deterioro, y se exige que suministre determinada información referente a los
activos que hayan sufrido este tipo de deterioros de valor.
Alcance
Esta Norma se debe aplicar en la contabilización de los deterioros de valor de

cualquier clase de activos, salvo los siguientes:
a) inventarios (véase la NIC 2 Inventarios);

b) activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NIC 11
Contratos de Construcción);
c) activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12, Impuesto a las
Ganancias);
d) activos procedentes de costos de beneficios a empleados (véase la NIC
19 Beneficios a los Empleados);
e) activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la NIC
32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar;
f) propiedades de inversión que se midan a su valor razonable (véase la
NIC 40 Propiedades de Inversión); y
g) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola que se miden a
valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta
(véase la NIC 41 Agricultura).
Definiciones
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que

a continuación se especifica:
 Importe recuperable de un activo es el mayor entre su precio de venta

neto y su valor en uso.
 Valor en uso de un activo es el valor presente de los flujos futuros
estimados de efectivo que se esperan, tanto de su funcionamiento
continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiación al final de
la vida útil.
 Precio de venta neto de un activo es el importe que se puede obtener
por la venta del mismo en una transacción libre, realizada entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, una
vez deducidos los costos de desapropiación.
 Costos de desapropiación son los costos increméntales directamente
atribuibles a la desapropiación de un activo, excluyendo los gastos
financieros y los impuestos sobre las ganancias.
 Pérdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en
libros de un activo a su importe recuperable.
 Importe en libros de un activo es el importe por el que tal elemento
aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación
acumuladas y el deterioro de valor que, eventualmente, le
correspondan.
 Depreciación (Amortización) es la distribución sistemática del valor
depreciable de un activo entre los años de su vida útil estimada.
 Importe depreciable de un activo es su costo histórico, o el importe
que lo sustituya en los estados financieros, una vez que se ha deducido
su valor residual
 Vida útil de un activo es:
a) el período de tiempo durante el cual se espera utilizar el activo

por parte de la empresa; o bien
b) el número de unidades de producción o similares que se esperan
obtener del mismo por parte de la empresa.
 Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos

más pequeño, cuyo funcionamiento continuado genera entradas de
efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o
grupos de activos.
 Activos comunes de la compañía son los activos, diferentes de la

plusvalía comprada, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo
futuros en la unidad generadora de efectivo que se está considerando y
en las demás unidades existentes en la empresa.
 Mercado activo es un mercado en el que se dan las siguientes
condiciones:
a) las partidas objeto de transacción son homogéneas;

b) siempre es posible encontrar compradores y vendedores; y
c) los precios están disponibles para el público.
1.2. Identificación de activos deteriorados
El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su

importe recuperable. Si se cumpliese alguno de los siguientes indicadores, la
entidad estará obligada a realizar una estimación formal del importe
recuperable.
Fuentes externas de información:
 Existen indicios observables de que el valor del activo ha disminuido

durante el periodo significativamente más que lo que cabría esperar
como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
 Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la
entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de
mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al que está
destinado el activo.
 Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de
mercado de rendimiento de inversiones, han experimentado
incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento
utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que su
importe recuperable haya aumentado de forma significativa.
 El importe en libros de los activos netos de la entidad es mayor que su
capitalización bursátil. [ CITATION Nor08 \l 3082 ]
Fuentes internas de información
 Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un

activo.
 Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un
futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que
se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la
entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso,
planes de discontinuación o restructuración de la operación a la que
pertenece el activo, planes para disponer del activo antes de la fecha
prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil de un activo, en
lugar de indefinida.
 Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica
que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el
esperado.
La entidad puede identificar otros indicios para detectar que el valor del activo
puede haberse deteriorado, lo que también le obligaría a determinar el importe
recuperable del activo o, en el caso de la plusvalía, a comprobar el deterioro
del valor.
La evidencia obtenida a través de informes internos, que indique un deterioro

del valor del activo, incluye la existencia de:
 Flujos de efectivo para adquirir el activo, o necesidades posteriores de

efectivo para operar con él o mantenerlo, que son significativamente
mayores a los presupuestados inicialmente;
 Flujos netos de efectivo reales, o resultados, derivados de la operación
del activo, que son significativamente peores a los presupuestados;
 Una disminución significativa de los flujos de efectivo netos o de la
ganancia de operación presupuestada, o un incremento significativo de
las pérdidas originalmente presupuestadas procedentes del activo; o
 Pérdidas de operación o flujos netos negativos de efectivo para el
activo, cuando las cifras del periodo corriente se suman a las
presupuestadas para el futuro.
Esta Norma exige comprobar, al menos anualmente, el deterioro del valor de

un activo intangible con una vida útil indefinida o todavía no disponible para su
uso, así como de la plusvalía, el concepto de materialidad o importancia
relativa se aplicará al identificar si es necesario estimar el importe recuperable
de un activo. Por ejemplo, si los cálculos previos muestran que el importe
recuperable de un activo es significativamente superior a su importe en libros,
la entidad no necesitará volver a estimar su importe recuperable, siempre que
no haya ocurrido ningún evento que pudiera haber eliminado esa diferencia.
De forma similar, los análisis preliminares podrían mostrar que el importe
recuperable de un activo no es sensible a uno o varios de los indicios.
Si existiese algún indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor,

esto podría indicar que, la vida útil restante, el método de depreciación
(amortización) o el valor residual del activo, necesitan ser revisados y
ajustados de acuerdo con la Norma aplicable a ese activo, incluso si
finalmente no se reconociese ningún deterioro del valor para el activo
considerado. [ CITATION Nor08 \l 3082 ]
1.3. Medición del importe recuperable: valor razonable menos costo de

venta
Esta Norma define el importe recuperable de un activo o de una unidad

generadora de efectivo como el mayor entre su valor razonable menos los
costos de venta y su valor en uso. En los párrafos 19 a 57 se establecen los
requisitos para la determinación del importe recuperable. En ellos se utiliza el
término “activo”, pero su contenido es de aplicación tanto a los activos
individuales como a las unidades generadoras de efectivo. [ CITATION Nor08 \l
3082 ]
No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los

costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al
importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor, y
por tanto no sería necesario calcular el otro valor.
Sería posible calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta,
incluso si éste no se negociase en un mercado activo. Sin embargo, en
ocasiones no es posible determinar el valor razonable del activo menos los
costos de venta, por la inexistencia de bases para realizar una estimación
fiable del importe que se podría obtener, por la venta del activo en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes
interesadas y debidamente informadas. En este caso, la entidad podría utilizar
el valor en uso del activo como su importe recuperable.
El importe recuperable se calculará para un activo individual, a menos que el

activo no genere entradas de efectivo que sean, en buena medida,
independientes de las producidas por otros activos o grupos de activos. Si este
fuera el caso, el importe recuperable se determinará para la unidad
generadora de efectivo a la que pertenezca el activo (véanse los párrafos 65 a
103), a menos que:
a) el valor razonable del activo menos el costo de venta sea mayor que su
importe en libros.
En algunos casos, para la determinación del valor razonable del activo menos
los costos de venta o del valor en uso, las estimaciones, los promedios y otras
simplificaciones en el cálculo pueden proporcionar una aproximación
razonable a las cifras que se obtendrían de cálculos más detallados como los
ilustrados en esta Norma.
Medición del importe recuperable de un activo intangible con una vida

útil indefinida
El párrafo 10 requiere que se compruebe anualmente el deterioro del valor de

un activo intangible con una vida útil indefinida, mediante la comparación de su
importe en libros con su importe recuperable, con independencia de la
existencia de cualquier indicio de deterioro del valor. No obstante, podrían
emplearse los cálculos recientes más detallados del importe recuperable
efectuados en el periodo precedente para comprobar el deterioro del valor de
ese activo en el periodo corriente, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos:
a) en el caso de que el activo intangible no generase entradas de efectivo

que sean en buena medida independientes de aquellos flujos que
provienen de otros activos o grupos de activos y, en consecuencia, se
compruebe su deterioro del valor como parte de la unidad generadora
de efectivo a la cual pertenece, que los activos y pasivos que componen
esa unidad no hayan cambiado significativamente desde que se realizó
el cálculo más reciente del importe recuperable;
b) que el cálculo del importe recuperable más reciente diese lugar a una
cantidad que exceda, por un margen significativo, del importe en libros
del activo; y
c) que basándose en un análisis de los eventos y circunstancias que han
ocurrido y aquellas circunstancias que han cambiado desde que se
efectuó el cálculo más reciente del importe recuperable, la probabilidad
de que el importe recuperable corriente sea inferior al importe en libros
sea remota.
Valor razonable menos costos de venta
La mejor evidencia del valor razonable del activo menos los costos de venta es
la existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua, ajustado por
los costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición por
otra vía del activo.
Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo se negociase en

un mercado activo, el valor razonable del activo menos los costos de venta
sería el precio de mercado del activo, menos los costos de venta o disposición
por otra vía. El precio de mercado adecuado será, normalmente, el precio
comprador corriente. Cuando no se disponga del precio comprador corriente,
el precio de la transacción más reciente puede proporcionar la base adecuada
para estimar el valor razonable del activo menos los costos de venta, siempre
que no se hayan producido cambios significativos en las circunstancias
económicas, entre la fecha de la transacción y la fecha en la que se realiza la
estimación.
Si no existiese ni un acuerdo firme de venta ni un mercado activo, el valor

razonable menos los costos de venta se calculará a partir de la mejor
información disponible para reflejar el importe que la entidad podría obtener, al
final del periodo sobre el que se informa, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas, una vez deducidos los costos de venta o disposición por otra vía.
Para determinar este importe, la entidad considerará el resultado de las

transacciones recientes con activos similares en el mismo sector industrial. El
valor razonable del activo menos el costo de venta no reflejará una venta
forzada, salvo que la gerencia se vea obligada a vender inmediatamente.
Los costos de venta o disposición por otra vía, diferentes de aquéllos que ya
hayan sido reconocidos como pasivos, se deducirán al calcular el valor
razonable menos los costos de venta. Ejemplos de estos costos son los costos
de carácter legal, timbres y otros impuestos de la transacción similares, los
costos de desmontar o desplazar el activo, así como todos los demás costos
incrementales para dejar el activo en condiciones para su venta. No obstante,
las indemnizaciones por cese (definidas en la NIC 19) y otros costos
asociados con la reducción del tamaño o la reorganización de un negocio, que
implique la venta o disposición por otra vía de un activo, no son costos
incrementales directamente relacionados y atribuibles a la venta o disposición
por otra vía.
En ocasiones, la venta o disposición por otra vía de un activo puede obligar al

comprador a asumir un pasivo, y sólo se puede disponer de un único valor
razonable menos los costos de venta del conjunto formado por el activo y el
pasivo.
1.4. Valor de uso
La Norma mantiene, de la versión previa de la NIC 36, el requisito de que las

proyecciones de flujos de efectivo utilizadas para la determinación del valor de
uso estén basadas en hipótesis fundamentadas y razonadas que representen
la mejor estimación, realizada por la gerencia, del conjunto de condiciones
económicas que se darán en el resto de la vida útil del activo. Sin embargo, la
Norma aclara que la gerencia:
a) Debería evaluar la razonabilidad de las hipótesis sobre las cuales están

basadas sus proyecciones de flujos de efectivo corrientes, examinando
las causas de las diferencias entre las proyecciones de flujos de
efectivo realizadas en el pasado y los flujos reales.
b) Debería asegurarse de que las hipótesis sobre las cuales están
basadas sus proyecciones de flujos de efectivo presentes son
congruentes con los resultados reales obtenidos en el pasado,
suponiendo que los efectos de hechos o circunstancias posteriores que
no existían cuando fueron generados dichos flujos de efectivo reales
hagan esto apropiado.
En la versión previa de la NIC 36 se requería que las proyecciones de flujos de

efectivo empleadas para determinar el valor de uso estuvieran basadas en los
presupuestos o pronósticos financieros más recientes que hubiera aprobado la
gerencia. La Norma mantiene este requerimiento, pero clarifica que las
proyecciones de flujos de efectivo excluirán cualquier estimación de cobros o
pagos esperados derivados de:
a) reestructuraciones futuras que la entidad no haya acometido todavía; o

b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
1.5. Reversión de pérdidas, deterioro plusvalía
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor

En los párrafos 59 a 64 se establecen los requisitos para el reconocimiento y
la medición de las pérdidas por deterioro del valor de los activos individuales
distintos de la plusvalía. El reconocimiento y la medición de las pérdidas por
deterioro del valor de las unidades generadoras de efectivo y la plusvalía se
abordan en los párrafos 65 a 108.
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe

recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en
libros. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor.
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el

resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor
revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo, de acuerdo con el modelo
de revaluación previsto en la NIC 16). Cualquier pérdida por deterioro del
valor, en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la
revaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma.
Una pérdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se

reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, una pérdida por deterioro
del valor de un activo revaluado se reconocerá en otro resultado integral, en la
medida en que el deterioro de valor no exceda el importe del superávit de
revaluación para ese activo. Esta pérdida por deterioro del valor
correspondiente a un activo revaluado reduce el superávit de revaluación de
ese activo.
Cuando el importe estimado de una pérdida por deterioro del valor sea mayor
que el importe en libros del activo con el que se relaciona, la entidad
reconocerá un pasivo si, y sólo si, estuviese obligada a ello por otra Norma.
Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por
depreciación del activo se ajustarán en los periodos futuros, con el fin de
distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor
residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
Si se reconoce una pérdida por deterioro del valor, se determinarán también

los activos y pasivos por impuestos diferidos relacionados con ella, mediante
la comparación del importe en libros revisado del activo con su base fiscal, de
acuerdo con la NIC 12 (véase el ejemplo ilustrativo 3).
Unidades generadoras de efectivo y plusvalía
Los párrafos 66 a 108 y el Apéndice C establecen los requerimientos para

identificar las unidades generadoras de efectivo a las que pertenecen los
activos, para determinar el importe en libros de las unidades generadoras de
efectivo y de la plusvalía y para reconocer las pérdidas por deterioro del valor
que les correspondan.
Identificación de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece un

activo
Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe

recuperable se estimará para el activo individualmente considerado. Si no
fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad
determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la
que el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo).
El importe recuperable de un activo individual no podrá ser determinado

cuando:
a) el valor en uso del activo no pueda estimarse como próximo a su valor
razonable menos los costos de disposición (por ejemplo, cuando los
flujos de efectivo futuros por la utilización continuada del activo no
puedan determinarse por ser insignificantes); y
b) el activo no genere entradas de efectivo que sean en buena medida
independientes de las producidas por otros activos.
En estos casos, el valor en uso y, por tanto, el importe recuperable, podrán

determinarse sólo a partir de la unidad generadora de efectivo del activo.
Ejemplo
Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las

operaciones en una mina. El ferrocarril privado sólo puede ser vendido por su
valor como chatarra, y no genera entradas de efectivo que sean en buena
medida independientes de las entradas que corresponden a los otros activos
de la mina.
No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su

valor en uso no puede determinarse, y probablemente es diferente de su valor
como chatarra. Por tanto, la entidad tendrá que estimar el importe recuperable
de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir,
la mina en su conjunto.
Como se define en el párrafo 6, la unidad generadora de efectivo de un activo

es el grupo más pequeño de activos que, incluyendo al citado activo, genera
entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las entradas
producidas por otros activos o grupos de activos. La identificación de la unidad
generadora de efectivo de un activo implica la realización de juicios
profesionales. Si no se puede determinar el importe recuperable de un activo
individual, la entidad habrá de identificar el conjunto más pequeño de activos
que, incluyendo al mismo, genere entradas de efectivo que sean en buena
medida independientes.
Ejemplo
Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio bajo contrato, que le

exige determinados servicios mínimos para cada una de las cinco rutas
separadas que cubre. Los activos destinados a cada una de las rutas, y los
flujos de efectivo que se derivan de cada una de ellas, pueden ser
identificados por separado. Una de las rutas opera con pérdidas.
Las entradas de efectivo son entradas de efectivo y equivalentes al efectivo,

recibidos de partes externas a la entidad. Para identificar si las entradas de
efectivo procedentes de un activo (o grupo de activos) son en buena medida
independientes de las entradas de efectivo procedentes de otros activos (o
grupos de activos), la entidad considerará diferentes factores, incluyendo
cómo la gerencia controla las operaciones de la entidad (por ejemplo, por
líneas de producto, negocios, localizaciones individuales, distritos o áreas
regionales), o cómo la gerencia adopta las decisiones de continuar o disponer
de los activos y operaciones de la entidad. El ejemplo ilustrativo 1 proporciona
algunos ejemplos de identificación de unidades generadoras de efectivo.
Si existe un mercado activo para los productos elaborados por un activo o un
grupo de activos, uno u otros se identificarán como una unidad generadora de
efectivo, incluso si alguno o todos los productos elaborados se utilizasen
internamente. Si las entradas de efectivo generadas por cualquier activo o
unidad generadora de efectivo estuvieran afectadas por precios internos de
transferencia, la entidad utilizará la mejor estimación de la gerencia sobre el
precio(s) futuro(s) que podría alcanzarse en transacciones realizadas en
condiciones de independencia mutua, estimando:
a) entradas de efectivo futuras empleadas para determinar el valor en uso

del activo o de la unidad generadora de efectivo; y
b) las salidas de efectivo futuras empleadas para determinar el valor en
uso de otros activos o unidades generadoras de efectivo afectadas por
precios internos de transferencia.
Aunque una parte o la totalidad de la producción elaborada por un activo o un

grupo de activos sea utilizada por otras unidades de la misma entidad (por
ejemplo, productos de una fase intermedia dentro del proceso productivo),
este activo o grupo de ellos formarán una unidad generadora de efectivo
siempre y cuando la entidad pueda vender esta producción en un mercado
activo. Esto es así porque ese activo, o grupo de activos, pueden generar
entradas de efectivo que serían en buena medida independientes de las
entradas de efectivo de los otros activos o grupos de activos. Al utilizar
información basada en presupuestos o pronósticos financieros que se
relacionen con tal unidad generadora de efectivo, o con cualquier otro activo o
unidad generadora de efectivo afectada por precios internos de transferencia,
la entidad ajustará esta información si los precios internos de transferencia no
reflejan la mejor estimación de la gerencia sobre los precios futuros que
podrían ser alcanzados en transacciones realizadas en condiciones de
independencia mutua.
Las unidades generadoras de efectivo se identificarán de forma uniforme de

un periodo a otro, y estarán formadas por el mismo activo o tipos de activos,
salvo que se justifique un cambio.
Si una entidad determinase que un activo pertenece, en este periodo, a una

unidad generadora de efectivo diferente de la que perteneció en periodos
anteriores, o que los tipos de activos que forman la unidad generadora de
efectivo del activo han cambiado, el párrafo 130 exige revelar ciertas
informaciones sobre esta unidad generadora de efectivo, en el caso de que se
hubiera reconocido una pérdida por deterioro del valor o una reversión de la
misma para la unidad generadora de efectivo.
Importe recuperable e importe en libros de una unidad generadora de

efectivo
El importe recuperable de una unidad generadora de efectivo, es el mayor
entre el valor razonable menos los costos de disposición de la unidad y su
valor en uso. Para los propósitos de determinar el importe recuperable de la
unidad generadora de efectivo, las referencias efectuadas en los párrafos 19 a
57 al término “activo” se entenderán hechas a la “unidad generadora de
efectivo”.
El importe en libros de una unidad generadora de efectivo se determinará de
manera uniforme con la forma en que se calcule el importe recuperable de la
misma.
El importe en libros de una unidad generadora de efectivo:
a) incluirá el importe en libros sólo de aquellos activos que puedan ser

atribuidos directamente, o distribuidos según un criterio razonable y
uniforme, a la unidad generadora de efectivo y que generarán las
entradas futuras de efectivo utilizadas en la determinación del valor en
uso de la citada unidad; y
b) no incluirá el importe en libros de ningún pasivo reconocido, a menos
que el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo no
pudiera ser determinado sin tener en cuenta tal pasivo.
Cuando se agrupen los activos para evaluar su recuperabilidad, es importante

incluir en la unidad generadora de efectivo todos los activos que generan o
son empleados para generar las corrientes relevantes de entradas de efectivo.
De otro modo, la unidad generadora de efectivo podría aparecer como
plenamente recuperable, cuando de hecho se ha producido una pérdida por
deterioro del valor. En algunos casos se da la circunstancia de que, aunque
determinados activos puedan contribuir a la producción de los flujos de
efectivo futuros estimados de la unidad generadora de efectivo, no pueden ser
distribuidos con un criterio razonable y uniforme a la unidad en cuestión. Este
podría ser el caso de la plusvalía o de los activos comunes de la entidad,
como la sede social. En los párrafos 80 a 103 se explica cómo tratar estos
activos, al comprobar si la unidad generadora de efectivo ha deteriorado su
valor.
Podría ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para determinar

el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo. Esto podría ocurrir
si la disposición de la citada unidad obligase al comprador a asumir un pasivo.
En este caso, el valor razonable menos los costos de disposición (o el flujo de
efectivo estimado procedente de la disposición al final de su vida útil) de la
unidad generadora de efectivo será el precio de venta de los activos de la
unidad generadora de efectivo y del pasivo, de forma conjunta, menos los
costos correspondientes a la disposición. Para llevar a cabo una adecuada
comparación entre el importe en libros de la unidad generadora de efectivo y
su importe recuperable, será preciso deducir el importe en libros del pasivo al
calcular tanto el valor en uso de la unidad como su importe en libros.
Por razones prácticas, el importe recuperable de una unidad generadora de

efectivo se determina, en ocasiones, después de tener en consideración los
activos que no son parte de la propia unidad (por ejemplo, cuentas por cobrar
u otros activos financieros) o pasivos que se hayan reconocido (por ejemplo,
cuentas por pagar, pensiones y otras provisiones). En estos casos, el importe
en libros de la unidad generadora de efectivo se incrementará por el importe
en libros de estos activos y se disminuirá por el importe en libros de los
pasivos.
Distribución de la plusvalía a las unidades generadoras de efectivo
A efectos de comprobar el deterioro del valor, la plusvalía adquirida en una

combinación de negocios se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre
cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades
generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se espere que se
beneficien de las sinergias de la combinación de negocios,
independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se
asignen a esas unidades o grupos de unidades. Cada unidad o grupo de
unidades entre las que se distribuya la plusvalía:
a) representará el nivel más bajo, dentro de la entidad, al que se controla la

plusvalía a efectos de gestión interna; y
b) no será mayor que un segmento de operación, según se define en el
párrafo 5 de la NIIF 8 Segmentos de Operación antes de la agregación.
La plusvalía reconocida en una combinación de negocios es un activo que

representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros activos
adquiridos en una combinación de negocios que no están identificados
individualmente y reconocidos de forma separada. La plusvalía no genera
flujos de efectivo independientemente de otros activos o grupos de activos, y a
menudo contribuye a la generación de los flujos de efectivo de múltiples
unidades generadoras de efectivo.
De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando la

contabilización inicial de una combinación de negocios sólo pueda
determinarse de forma provisional al final del periodo en que ésta se efectúe,
la adquirente:
a) contabilizará la combinación utilizando dichos valores provisionales; y

b) reconocerá cualquier ajuste que se realice a esos valores provisionales
como consecuencia de completar la contabilización inicial, dentro del
periodo de medición, el cual no excederá de los doce meses siguientes
a la fecha de adquisición.
En estas circunstancias, podría también no ser posible completar la

distribución inicial de la plusvalía reconocida en la combinación antes del
cierre del periodo en el que se efectuó la combinación.
Si se ha distribuido la plusvalía a una unidad generadora de efectivo y la

entidad vende o dispone por otra vía de una operación dentro de esa unidad,
la plusvalía asociada a la operación debe ser:
a) incluida en el importe en libros de la operación cuando se determine el

resultado procedente de la disposición
b) medida a partir de los valores relativos de la operación dispuesta y de la
parte de la unidad generadora de efectivo que se siga manteniendo, a
menos que la entidad pueda demostrar que algún otro método refleja
mejor la plusvalía asociada con la operación dispuesta.
Si una entidad reorganizase su estructura de información de tal forma que

cambiase la composición de una o más unidades generadoras de efectivo a
las que se haya distribuido la plusvalía, se redistribuirá el importe de la misma
entre las unidades afectadas. Esta redistribución se obtendrá empleando un
método basado en los valores relativos, similar al usado cuando la entidad
disponga de una operación dentro de una unidad generadora de efectivo, a
menos que la entidad pueda demostrar que algún otro método refleje mejor la
plusvalía asociada con las unidades reorganizadas.
Comprobación del deterioro del valor para las unidades generadoras de

efectivo con plusvalía
Cuando, según se determina en el párrafo 81, la plusvalía se relacione con

una unidad generadora de efectivo, pero no haya podido ser distribuida a la
misma, esta unidad se someterá a una comprobación del deterioro de su valor,
cuando existan indicios de que su valor podría haberse deteriorado,
comparando el importe en libros de la unidad, excluyendo la plusvalía, con su
importe recuperable.
Una unidad generadora de efectivo, a la que se ha distribuido la plusvalía, se

someterá a la comprobación del deterioro del valor anualmente, y también
cuando existan indicios de que la unidad podría haberse deteriorado,
comparando el importe en libros de la unidad, incluyendo la plusvalía, con el
importe recuperable de la misma.
Periodicidad de la comprobación del deterioro del valor
La comprobación anual del deterioro del valor para una unidad generadora de
efectivo a la que se haya asignado una plusvalía podrá efectuarse en cualquier
momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha
cada año. Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes unidades
generadoras de efectivo pueden efectuarse en fechas diferentes. Sin embargo,
si alguna de las plusvalías asignadas a una unidad generadora de efectivo o la
totalidad de ellas hubiera sido adquirida en una combinación de negocios
durante el periodo anual corriente, la comprobación del deterioro de valor de
esta unidad se efectuará antes de la finalización del periodo anual corriente.
En el momento de comprobar el deterioro del valor de una unidad generadora

de efectivo a la que ha sido distribuida plusvalía, podrían existir indicios del
deterioro del valor de un activo dentro de la unidad que contenga la plusvalía.
En estas circunstancias, la entidad comprobará el deterioro del valor del
activo, en primer lugar, y reconocerá cualquier pérdida por deterioro del valor
para ese activo, antes de comprobar el deterioro del valor de la unidad
generadora de efectivo que contiene la plusvalía.
De forma similar, podrían existir indicios del deterioro del valor de una unidad
generadora
Los cálculos detallados más recientes, efectuados en el periodo anterior, del

importe recuperable de una unidad generadora de efectivo a la que se ha
distribuido la plusvalía, podrían ser utilizados para la comprobación del
deterioro del valor de esa unidad en el periodo corriente, siempre que se
cumplan los siguientes criterios:
a) los activos y pasivos que componen esa unidad no han cambiado

significativamente desde el cálculo del importe recuperable más
reciente;
b) el cálculo del importe recuperable más reciente, dio lugar a una
cantidad que excedía del importe en libros de la unidad por un margen
significativo; y
c) basándose en un análisis de los hechos que han ocurrido, y de las
circunstancias que han cambiado desde que se efectuó el cálculo más
reciente del importe recuperable, la probabilidad de que la
determinación del importe recuperable corriente sea inferior al importe
en libros corriente de la unidad es remota.
Activos comunes de la entidad
La reversión de una pérdida por deterioro refleja un aumento en el potencial

estimado de servicio del activo, ya sea por su utilización o por su venta, desde
el momento en que la empresa reconoció por última vez la pérdida por
deterioro del activo. La empresa está obligada a identificar los cambios en las
estimaciones que produce el incremento citado en el potencial de servicio.
Ejemplos de tales cambios en las estimaciones son los siguientes:
a) un cambio en la base de estimación del importe recuperable (por

ejemplo, si antes se calculaba a partir del precio de venta neto y ahora
se hace a partir del valor en uso, o viceversa);
b) si el importe recuperable se calculaba a partir del valor en uso, un
cambio en la cuantía o en las fechas de las estimaciones de los flujos
de efectivo futuros o en la tasa de descuento;
c) si el importe recuperable se calculaba a partir del precio de venta neto,
un cambio en las estimaciones correspondientes a los componentes de
tal precio de venta o en los costos relacionados con la desapropiación.
El valor en uso de un determinado activo puede llegar a hacerse mayor que su

importe en libros, simplemente porque el valor presente de los flujos de
efectivo futuros aumente, a medida que éstos se encuentren más próximos al
momento presente. No obstante, el potencial de servicio del activo puede no
haber variado en absoluto. Por tanto, una pérdida por deterioro no puede
revertirse por causa del mero paso del tiempo (en ocasiones a esto e le
denomina "relajación del descuento"), incluso aunque el importe recuperable
del activo llegue a ser mayor que su importe en libros.
El nuevo importe en libros de un activo, tras la reversión de una pérdida por

deterioro, no debe exceder al importe en libros que podría haberse obtenido
(neto de amortización o depreciación) de no haberse reconocido la pérdida por
deterioro para el mismo en períodos anteriores.
Los incrementos en el importe en libros de un activo por encima del importe en

libros que podría haberse obtenido (neto de amortización o depreciación), de
no haber sido reconocida la pérdida por deterioro en períodos anteriores, son
de hecho revaluaciones del activo en cuestión. Para contabilizar tales
revaluaciones, la empresa utilizará la Norma Internacional de Contabilidad que
corresponda al activo.
La reversión de una pérdida por deterioro en un activo debe ser reconocida

como un ingreso inmediatamente en el estado de resultados, a menos que
dicho activo se contabilice por su valor revaluado, siguiendo otra Norma
Internacional de Contabilidad (por ejemplo, en virtud del tratamiento alternativo
permitido en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo). Cualquier reversión de
la pérdida por deterioro en un activo previamente revaluado, debe tratarse
como un aumento de revaluación según la Norma Internacional de
Contabilidad pertinente.
La reversión de una pérdida por deterioro, reconocida en un activo revaluado,

se acredita directamente al patrimonio neto, aumentando el importe del
superávit de revaluación. No obstante, y en la medida en que la pérdida por
deterioro del mismo activo revaluado haya sido reconocida previamente como
un gasto en el estado de resultados, se reconocerá la reversión como un
ingreso del período.
Después de haber reconocido una reversión de la pérdida por deterioro, los

cargos por depreciación (amortización) del activo deben ser objeto del ajuste
correspondiente, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo,
menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo del
período que constituya su vida útil restante.
El importe de la reversión de una pérdida por deterioro, en una unidad

generadora de efectivo, debe ser objeto de distribución, al objeto de
incrementar el importe en libros de los activos de la citada unidad, utilizando el
siguiente orden:
a) en primer lugar, a los activos distintos de la plusvalía comprada,

prorrateando la cantidad en función del valor de cada uno de los activos
que componen la unidad; y
b) a continuación, y si se cumplen los requisitos del párrafo 109,
la plusvalía comprada distribuida a la unidad generadora de efectivo.
Los incrementos en los valores en libros deben tratarse como reversiones de

las pérdidas por deterioro de cada uno de los activos individuales, y proceder a
su reconocimiento de acuerdo con el párrafo 104.
Al atribuir la reversión de una pérdida por deterioro correspondiente a una

unidad generadora de efectivo, siguiendo lo establecido en el párrafo 107, el
importe en libros de cada activo no debe ser aumentado por encima del menor
entre:
a) su importe recuperable (si pudiera determinarse); y
b) el importe en libros (neto de amortización o depreciación) que hubiera
podido determinarse de no haberse reconocido la pérdida por deterioro
en los períodos anteriores.
El importe de la reversión de la pérdida por deterioro que no se

pueda distribuir a los activos siguiendo el criterio anterior, será prorrateado
entre los demás activos que componen la unidad.
Reversión de las pérdidas por deterioro del valor
Al comprobar si una unidad generadora de efectivo se ha deteriorado, la

empresa debe proceder a detectar si la plusvalía comprada, relativa a la citada
unidad, ha sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. Si este
fuera el caso, la empresa debe:
Llevar a cabo una comprobación "de abajo arriba", esto es, la empresa debe:
1. determinar si el importe en libros de la plusvalía comprada puede ser
distribuida, de una forma razonable y coherente, a la unidad generadora
de efectivo que se esté considerando; y
2. a continuación, comparar el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo, que se esté considerando, con su importe en
libros (que incluirá entonces el importe en libros de la plusvalía
comprada que le haya podido corresponder en el reparto), procediendo
a reconocer las eventuales pérdidas por deterioro de acuerdo con el
párrafo 88.
Si, al ejecutar la comprobación "de abajo arriba", no pudiera atribuirse el

importe en libros de la plusvalía comprada, de una forma razonable y
coherente, a la unidad generadora de efectivo que se esté considerando, la
empresa deberá llevar a cabo adicionalmente una comprobación "de arriba
abajo", esto es, deberá proceder a:
1. unidad generadora de efectivo más pequeña, que contenga a la unidad

que se esté considerando, y a la que se pueda distribuir, de una forma
razonable y coherente, el importe en libros de la plusvalía comprada
(sería la unidad generadora de efectivo "superior"; y
2. a continuación, comparar el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo superior con su importe en libros (que incluirá
entonces el valor de la plusvalía comprada que le haya podido
corresponder en el reparto), procediendo a reconocer las eventuales
pérdidas por deterioro del valor de acuerdo con el párrafo 88.
(párrafo 88) Debe procederse a reconocer una pérdida por deterioro para una
unidad generadora de efectivo si, y sólo si, su importe recuperable fuera
menor que su importe en libros. La pérdida por deterioro debe ser distribuida,
al objeto de reducir el valor de los activos que componen la unidad, en el
siguiente orden:
a) en primer lugar, a la plusvalía comprada que en su caso pudiera

haberse atribuido a la unidad en cuestión; y
b) a continuación, a los demás activos de la unidad, prorrateando en
función del importe en libros de cada uno de los activos existentes en la
unidad.
Al evaluar si existen indicios de que la pérdida por deterioro del valor,

reconocida en periodos anteriores para un activo distinto de la plusvalía, ya no
existe o podría haber disminuido en su cuantía, la entidad considerará, como
mínimo, los siguientes indicios:
Fuentes externas de información
1. Existen indicios observables de que el valor del activo ha aumentado

significativamente durante el periodo.
2. Durante el periodo, han tenido, o van a tener lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos con un efecto favorable para la
entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de
mercado en los que ésta ópera, o bien en el mercado al cual va
destinado el activo en cuestión.
3. Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas
de mercado de rendimiento de inversiones, han experimentado
incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento
utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que
disminuyan su importe recuperable haya disminuido de forma
significativa.
Fuentes internas de información
4. Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar

en el futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera
en que se utiliza o se espera utilizar el activo, con efecto favorable
para la entidad. Estos cambios incluyen los costos en los que se
haya incurrido durante el periodo para mejorar o desarrollar el
rendimiento del activo o reestructurar la operación a la que dicho
activo pertenece.
5. Se dispone de evidencia procedente de informes internos que indica
que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, mejor que el
esperado.
Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos

anteriores para un activo, distinto de la plusvalía, si, y sólo si, se hubiese
producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe
recuperable del mismo, desde que se reconoció la última pérdida por
deterioro. Si este fuera el caso, se aumentará el importe en libros del activo
hasta su importe recuperable, excepto lo dispuesto en el párrafo 117. Ese
incremento es una reversión de una pérdida por deterioro del valor.
La reversión de una pérdida por deterioro del valor refleja un aumento en el

potencial estimado de servicio del activo, ya sea por su utilización o por su
venta, desde el momento en que la entidad reconoció la última pérdida por
deterioro del valor del activo. El párrafo 130 exige a la entidad identificar los
cambios en las estimaciones que han producido el incremento en el potencial
estimado de servicio. Son ejemplos de cambios en las estimaciones:
a. un cambio en la base del importe recuperable (es decir, cuando el

importe recuperable se base en el valor razonable menos los costos
de disposición o en el valor en uso);
b. si el importe recuperable se calculaba a partir del valor en uso, un
cambio en la cuantía o en el calendario de los flujos de efectivo
futuros estimados, o en la tasa de descuento; o
c. si el importe recuperable se calculaba a partir del valor razonable
menos los costos de disposición, un cambio en la estimación de los
componentes del valor razonable menos los costos de disposición.
Contenidos prácticos/procedimentales
1.6. Ejercicios prácticos con información a revelar
Ejercicio 1
La empresa TEXTILES DEL GUAYAS posee una maquinaria para el teñido de

los telares, adquiridos el 1 de enero del 2017 por un valor de $ 800.000,00. por
avances de la tecnología y aumento de la competencia se ha determinado que
esta máquina tiene un valor razonable de $ 410.000,00 habiéndose
determinado que por costo de venta como: comisiones, impuestos y otros el
valor de $ 15.000,00
CÁLCULO
Maquinaria (costo) $ 800.000,00

Valor salvamento $ 80.000,00
Depreciación anual $ 72.000,00
Depreciación mensual $ 6.000,00
Depreciación 2017 $ 72.000,00

Depreciación 2019 (Hasta octubre) $ 60.000,00
Depreciación acumulada $ 204.000,00
Maquinaria (costo) $ 800.000,00

Depreciación acumulada $ (60.000,00)
Valor en libro $ 740.000,00
Valor razonable $ 410.000,00

Costo de venta $ (15.000,00)
Valor razonable - Costo de venta $ 395.000,00
Valor en libros $ 740.000,00

Valor razonable $(395.000,00)
Deterioro por pérdida $ 345.000,00
CONTABILIZACIÓN
FECHA DETALLE DEBE HABER

XX-XX-XXXX Deterioro del valor de activos $345.000,00
Maquinarias $345.000,00
Ejercicio 2
La empresa ASFI S.A. compró equipos de computación el 1 de agosto del
2018, los cuales entraron en funcionamiento de manera inmediata por un valor
total de $ 63.000,00. Se estima una vida útil de 3 años y se utilizará el método
lineal para depreciarlo. El valor residual de las computadoras es de 10%. Debe
calcularse la pérdida por deterioro del valor del activo a finales del año 2019,
teniendo en cuenta que su importe recuperable se estima en $ 39.0000.
CÁLCULO
Equipo de computación (costo) $ 63.000,00

Valor salvamento $ 6.300,00
Depreciación anual $ 18.900,00
Depreciación mensual $ 1.575,00
Depreciación 2018 (Ago - Dic) $ 7.875,00

Depreciación acumulada $ 26.775,00
Equipo de computación (costo) $ 63.000,00

Depreciación acumulada $ (18.900,00)
Valor en libro $ 44.100,00
Valor razonable $ 39.000,00

Costo de venta
Valor razonable - Costo de venta $ 39.000,00
Valor en libros $ 44.100,00

Valor razonable $ (39.000,00)
Deterioro por pérdida $ 5.100,00
CONTABILIZACIÓN

XX-XX-XXXX Deterioro del valor de activos $ 5.100,00
Equipo de computación $ 5.100,00
Ejercicio 3
La empresa ZITELIA S.A. dedicada al desarrollo de software y programación

está desarrollando un diseño de un nuevo prototipo de programa intranet para
mejorar la gestión administrativa. Este cumple con los requisitos para su
reconocimiento como activo intangible a partir del 01–dic–2017. A
continuación, se ha de determinar y reconocer la existencia de una pérdida por
deterioro de valor del activo en cuestión, teniendo en cuenta los datos
expuestos en la siguiente tabla:
Concepto Importe
Desembolsos incurridos en el año 2017 $ 76.800,00
Incurridos antes del 01-dic-2017 $ 70.400,00
Incurridos entre 01-dic-2017 y 31-dic-2017 $ 6.400,00
Importe recuperable al 01-dic-2018 $ 59.136,00
VALOR EN LIBRO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018
Desembolsos reconocidos a finales del 2017 $ 6.400,00

Desembolsos generados en el año 2018 $ 84.480,00
$ 90.880,00
Importe
recuperable $ 59.136,00
Importe en libros $ 90.880,00
Pérdida por deterioro del valor $ (31.744,00)
CONTABILIZACIÓN

XX-XX-XXXX Deterioro del valor de activos $ 31.744,00
Activo intangible $ 31.744,00
REVERSIÓN DE PERDIDA
Siguiendo el ejemplo del activo intangible, desde la última pérdida por

deterioro reconocida, el año siguiente se produce un cambio favorable en la
determinación del importe recuperable. Se ha de reconocer la reversión de la
pérdida por deterioro de valor del año anterior, a partir de los datos expuestos
en la siguiente tabla:
Concepto Importe
Pérdida por deterioro al 31-dic-2018 $ 31.744,00
Importe en libro tras la pérdida 31-dic-2018 $ 59.136,00
Importe recuperable al 31-dic-2019 $ 93.650,88
Importe al 01-ene-2019 $ 59.136,00

Desembolsos generados en el año 2019 $ 1.344,00
$ 60.480,00
Importe recuperable $ 93.650,88

Importe en libros 31-dic-19 $ 60.480,00
Pérdida por deterioro del valor $ 33.170,88
La entidad deberá reconocer una reversión de la pérdida por deterioro del

valor de $ 31.774,00 ya que este importe no puede superar al importe en libros
de ejercicios anteriores si no se hubiese reconocido la pérdida.
XX-XX-XXXX Activo intangible $ 31.744,00
Beneficios del período $ 31.744,00
2.4 Evaluación:
Test de diagnóstico
1. De la siguiente lista, cuáles son los estados financieros básicos que establece la NIC
1
 Estado de resultado integral
 Estado de flujo de efectivo
 Estado presupuestario
 Estado de cambio patrimonial
 Estado de situación financiera
 Estado de costo de producción y ventas
 Notas explicativas
2. Según la NIC 7 cuales son las actividades que se consideran el es estado de Flujo de
Efectivo
 Actividades de producción
 Actividades de operación
 Actividades de extracción
 Actividades de inversión
 Actividades de financiamiento
3. Con los siguientes datos elaborar el Estado de Flujo de Efectivo, considerando que el
saldo final de la cuenta de Efectivo y Equivalente de Efectivo es de $ 126.270,00
Cuentas Saldo
Cobro a clientes $2.061.609,00
Pago de obligaciones con instituciones financieras $ 26.530,00
Otros ingresos $ 22.830,00
Aumento de capital $ 35.000,00
Pago a proveedores $1.252.479,00
Compra de propiedad, planta y equipo $ 36.760,00
Pago gastos $ 701.120,00
Venta de propiedad, planta y equipo $ 1.710,00
4. Registrar el siguiente asiento contable según NIC 16: Se realizó la venta de una
maquinaria en $ 1.200 en efectivo. El costo original del bien fue de $ 15.600 y su
depreciación acumulada de $ 13.150 a la fecha de la venta.
5. Según NIC 16, cuáles son los métodos de revaluación de un elemento de Propiedad
Planta y Equipo
 Modelo del costo
 Eliminación de la depreciación
 Reexpresión del valor bruto y la depreciación
 Valor razonable
6. Seleccionar la respuesta correcta
NIC/NIIF CONCEPTO
1) NIC 12 a) Instrumentos Financieros: Presentación
2) NIC 36 b) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
3) NIC 32 c) Deterioro del Valor de los Activos
4) NIC 39 d) Instrumentos Financieros
5) NIIF 7 e) Impuesto a las Ganancias
6) NIIF 9 f) Instrumentos Financieros: Información a Revelar
 1,e; 2,c; 3,a; 4,b; 5,f; 6,d.

 1,c; 2,e; 3,b; 4,a; 5,d; 6,f.
 1,d; 2,f; 3,a; 4,b; 5,c; 6,e.
 1,a; 2,c; 3,e; 4,d; 5,; 6,b.
Evaluación unidad I
1. Escoja la respuesta correcta
Establecer los procedimientos que una a) Objetivo

empresa debe aplicar para asegurar que el b) Alcance
valor de sus activos no supera el importe que c) Definiciones
puede recuperar de los mismos. d) Importe recuperable
Respuesta
a b c d
a) Objetivo
El mayor entre su valor razonable menos los b) Alcance
costos de venta y su valor en uso c) Definiciones
d) Valor en uso
Respuesta
a b c d
Reconocerá inmediatamente en el resultado a) Alcance

del periodo, a menos que el activo se b) Perdida por deterioro
contabilice por su valor revaluado de c) Definiciones
acuerdo con otra Norma d) Valor en uso
Respuesta
a b c d
Es el grupo identificable de activos más a) Activos comunes de la compañía

pequeño, cuyo funcionamiento
continuado genera entradas de efectivo
b) Identificación de activos deteriorados
a favor de la entidad que son, en buena
medida, independientes de los flujos de
efectivo derivados de otros activos o c) Unidad generadora de efectivo
grupos de activos.
d) Importe recuperable
Respuesta
a b c d
5. Desarrolle el siguiente ejercicio
Ejercicio 1.
Reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor de un activo que ha

sido previamente revaluado por el mismo valor.
La compañía DELL, tiene entre tus activos una máquina con la siguiente
información:
Costo histórico: 450.000.000,00
Vida útil: 10 años
Método de depreciación lineal.
Revaluación al tercer año: 10.000.000,00
Depreciación acumulada hasta el tercer año fue eliminada en virtud de párrafo

35 de la NIC 16.
El valor razonable menos los costos de venta en diciembre del cuarto año es
de: $2 68.571.428,57.
Se requiere:
a) Calcular el valor neto contable de la máquina a diciembre del cuarto
año.
b) Calcular y contabilizar la pérdida por deterioro del valor de la máquina.
Rubrica de evaluación
No Pregunta (Criterio) Ponderación
.
1 Escoja la respuesta correcta 2 punto
5 Desarrolle el siguiente ejercicio 4 punto
TOTAL 10 puntos
2.5 Bibliografía:
Complementaria
 Hernán, P Casinellli (2014) Grupos Económicos de las NIIF Preparación de Estados

Financieros Consolidados. Combinación de Negocios. Imprenta Osmar D. Buyatti.
 Estupiñan, R. (2013). “NIC y NIIF/ Transición y adopción en la empresa”.
Primera edición. Ediciones de la U
 Hernán, P Casinellli (2013) Adopción por Primera Vez de las NIIF. Segunda Edición.
Imprenta Osmar D.
Firmas de responsabilidad
Director de Carrera Docente
UNIVERSIDAD ESTATAL
ADMINISTRATIVAS
AUDITORÍA

DOCENTE:
UNIDAD II
2020 - II

2.2. Resultados de aprendizaje de la unidad temática de la asignatura: Aplicar

los principios contables en el reconocimiento y valoración de los activos,
pasivos financieros, y contrato de elementos no financieros mediante el uso de
la NIC 32, 39 y NIIF 7 y 9
2.3. Contenidos
Unidad temática
#2 Resultados de aprendizaje
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Objetivo, Alcance, definición y Definir los aspectos fundamentales de la NIC
2.1. aplicación de la NIC 39. 39
Reconocimiento y medición de la NIC Registrar los instrumentos financieros
2.2. 32. reconocidos en la norma.
Definir los aspectos fundamentales en los
Presentación y relevación de la NIIF 7 –
2.3. 9.
instrumentos financieros e información a
revelar.
Deterioro del valor e incobrabilidad:
Identificar las características importantes en la
2.4. disposiciones para la venta, mantenidos
NIC 39.
hasta el vencimiento, deterioro.
Ejercicios prácticos con información a Aplicar en ejercicios prácticos la
2.5. revelar contabilización de instrumentos financieros.
Costo por préstamo: aplicación y Definir el cálculo y tratamiento contable de
2.6. tratamiento de la NIC 23. los préstamos definidos en la NIC 23
Inicio y fin de la capitalización de Analizar el tratamiento financiero y contable
2.7. intereses de los interese.
Costo amortizado y la tasa de interés Definir el cálculo y tratamiento contable de
2.8. efectiva los costos amortizado
Elaborar la tabla de amortización aplicando la
2.9. Tabla de amortización aplicando la TIE
tasa de interés efectiva
2.1. Objetivo, alcance, definición y aplicación de la NIC 39
Esta Norma se aplicará por todas las entidades a todos los tipos de
instrumentos financieros, excepto a:
a) aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios

conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados, NIC 27 Estados Financieros Separados, NIC
28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos. No obstante, las
entidades aplicarán esta Norma a las participaciones en subsidiarias,
asociadas o negocios conjuntos que, de acuerdo con la NIC 27 o NIC
28 se contabilicen de acuerdo con esta Norma. Las entidades también
aplicarán esta Norma a los derivados sobre las participaciones en
subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, salvo cuando el derivado
cumpla la definición de instrumento de patrimonio de la entidad que
contiene la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación.
b) Derechos y obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento a
los que se aplique la NIC 17 Arrendamientos. Sin embargo:
(i) las cuentas por cobrar de arrendamientos reconocidas por el

arrendador están sujetas a la baja en cuentas y las disposiciones
sobre deterioro de valor de esta Norma;
(ii) las cuentas por pagar de arrendamientos financieros reconocidas
por el arrendatario están sujetas a las disposiciones de baja en
cuentas de esta Norma;
(iii) los derivados implícitos en los arrendamientos están sujetos a las
disposiciones sobre derivados implícitos de esta Norma.
c) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes

de beneficios a los empleados, a los que se aplique la NIC 19
Beneficios a los Empleados.
d) Los instrumentos financieros emitidos por la entidad que cumplan la
definición de un instrumento de patrimonio de la NIC 32 (incluyendo
opciones y certificados de opción para la suscripción de acciones) o que
se requiera que sean clasificados como un instrumento de patrimonio
de acuerdo con los párrafos 16A y 16B o los párrafos 16C y 16D de la
NIC 32. No obstante, el tenedor de este instrumento de patrimonio
aplicará esta Norma a esos instrumentos, a menos que cumplan la
excepción mencionada en el apartado (a) anterior.
Derechos y obligaciones surgidos de

i. un contrato de seguro, según lo define la NIIF 4 Contratos de Seguro,
que sean diferentes de los derechos y obligaciones de un emisor
procedentes de los contratos de seguros que cumplan la definición de
contrato de garantía financiera del Apéndice A de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros, o
ii. un contrato que esté dentro del alcance de la NIIF 4 por contener un
componente de participación discrecional. Sin embargo, esta Norma se
aplicará a un derivado que esté implícito en un contrato que quede
dentro del alcance de la NIIF 4 si el derivado no es en sí mismo un
contrato que quede dentro del alcance de la NIIF 4. Además, si un
emisor de contratos de garantía financiera ha manifestado previa y
explícitamente que considera a tales contratos como de seguro y ha
usado la contabilidad aplicable a los contratos de seguros, podrá optar
entre aplicar esta Norma o la NIIF 4 a dichos contratos de garantía
financiera (véanse los párrafos GA4 y GA4A). El emisor podrá efectuar
la elección contrato por contrato, pero la elección que haga para cada
contrato será irrevocable.
g) Los contratos a término entre un adquirente y un accionista que vende
para comprar o vender una adquirida que dará lugar a una combinación
de negocios en una fecha de adquisición futura. El plazo del contrato a
término no debería superar un periodo razonable normalmente
necesario para obtener las aprobaciones requeridas y para completar la
transacción.
h) Compromisos de préstamo diferentes a los descritos en el párrafo 4. El
emisor de un compromiso de préstamo aplicará la NIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes a los que no estén dentro
del alcance de esta Norma. Sin embargo, todos los compromisos de
préstamo están sujetos a las disposiciones de baja en cuentas de esta
Norma.
i) Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de
transacciones con pagos basados en acciones, a los que se aplica la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones, excepto los contratos que estén
dentro del alcance de los párrafos 5 a 7 de esta Norma, a los que es de
aplicación esta Norma.
j) Derechos a recibir pagos para reembolsar a la entidad por desembolsos
realizados para cancelar un pasivo que ella reconoce (o ha reconocido
en un periodo anterior) como una provisión de acuerdo con la NIC 37.
Los siguientes compromisos de préstamo están dentro del alcance de

esta Norma:
a) Compromisos de préstamo que la entidad designe como pasivos financieros

al valor razonable con cambios en resultados (véase el párrafo 4.2.2 de la NIIF
9). Una entidad que tenga una práctica anterior de venta de los activos
procedentes de sus compromisos de préstamo inmediatamente después de su
nacimiento, aplicará esta Norma a todos los compromisos de préstamo de la
misma clase.
b) Compromisos de préstamo que puedan liquidarse, por el neto, en efectivo, o
emitiendo otro instrumento financiero. Estos compromisos de préstamo son
derivados. No se considerará que un compromiso de préstamo se liquide por
el neto simplemente porque el desembolso del préstamo se haga en plazos
(por ejemplo, un préstamo hipotecario para la construcción que se pague a
plazos de acuerdo con el avance de la construcción).
(c) Compromisos de proporcionar un préstamo a una tasa de interés por
debajo de la de mercado (véase el párrafo 4.2.1 de la NIIF 9).
Esta Norma se aplicará a aquellos contratos de compra o venta de partidas no
financieras que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro
instrumento financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros,
como si dichos contratos fuesen instrumentos financieros, con la excepción de
los contratos que se celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o
entregar una partida no financiera, de acuerdo con las compras, ventas o
necesidades de utilización esperadas por la entidad.
Definiciones
Las definiciones de términos de la NIIF 9 y la NIC 32 se utilizan en esta Norma

con el significado especificado en el Apéndice A de la NIIF 9 y el párrafo 11 de
la NIC 32. La NIIF 9 y la NIC 32 definen los siguientes términos:
 baja en cuentas
 derivado
 instrumento de patrimonio
 valor razonable
 activo financiero
 contrato de garantía financiera
 instrumento financiero
 pasivo financiero
y suministran guías para la aplicación de esas definiciones.
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
Definiciones relativas al reconocimiento y la medición
Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es la

medida inicial de dicho activo o pasivo menos los reembolsos del principal,
más o menos la amortización acumulada—calculada con el método de la tasa
de interés efectiva—de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de
reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminución por deterioro del
valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una
cuenta correctora).
El método de la tasa de interés efectiva es un método de cálculo del costo

amortizado de un activo o un pasivo financieros (o de un grupo de activos o
pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo
del periodo relevante.
La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los

flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida
esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo
más corto) con el importe neto en libros del activo financiero o pasivo
financiero. Para calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los
flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del
instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de
compra o similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias futuras.
El cálculo incluirá todas las comisiones y puntos de interés pagados o
recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de interés efectiva
(ver la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias), así como los costos de
transacción y cualquier otra prima o descuento. Se presume que los flujos de
efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares
pueden ser estimados con fiabilidad. Sin embargo, en aquellos raros casos en
que esos flujos de efectivo o la vida esperada de un instrumento financiero (o
de un grupo de instrumentos financieros) no puedan ser estimados con
fiabilidad, la entidad utilizará los flujos de efectivo contractuales a lo largo del
periodo contractual completo del instrumento financiero (o grupo de
instrumentos financieros). Costos de transacción son los costos incrementales
directamente atribuibles a la adquisición, emisión, o disposición de un activo o
pasivo financiero (véase el párrafo GA13 del Apéndice A). Un costo
incremental es aquél en el que no se habría incurrido si la entidad no hubiese
adquirido, emitido, dispuesto del instrumento financiero.
Definiciones relativas a la contabilidad de coberturas
Compromiso en firme es un acuerdo vinculante para intercambiar una

determinada cantidad de recursos a un precio determinado, en una fecha o
fechas futuras especificadas. Transacción prevista es una operación futura
anticipada pero no comprometida. Instrumento de cobertura es un derivado
designado o bien (sólo en el caso de la cobertura del riesgo de tasa de
cambio) un activo financiero o un pasivo financiero no derivado cuyo valor
razonable o flujos de efectivo generados se espera que compensen los
cambios en el valor razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta (los
párrafos 72 a -77 y los párrafos GA94 a GA97 del Apéndice A desarrollan la
definición de instrumento de cobertura). Partida cubierta es un activo, un
pasivo, un compromiso en firme, una transacción prevista altamente probable
o una inversión neta en un negocio en el extranjero que (a) expone a la
entidad al riesgo de cambio en el valor razonable o en los flujos de efectivo
futuros, y (b) es designada para ser cubierta (los párrafos 78 a 84 y los
párrafos GA98 a GA101 del Apéndice A desarrollan la definición de partidas
cubiertas). Eficacia de la cobertura es el grado en el que los cambios en el
valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta, directamente
atribuibles al riesgo cubierto, se compensan con los cambios en el valor
razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura (véanse los
párrafos GA105 a GA113 del Apéndice A).
Aplicación de la NIC 39
Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros medidos al

costo amortizado
Una entidad evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa si existe
evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos medidos al
costo amortizado esté deteriorado. Si existe cualquier evidencia, la entidad
aplicará el párrafo 63 para determinar el importe de las pérdidas por deterioro
de valor.
Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por

deterioro del valor en activos financieros medidos al costo amortizado, el
importe de la pérdida se medirá como la diferencia entre el importe en libros
del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados,
descontados con la tasa de interés efectiva original del activo financiero (es
decir, la tasa de interés efectiva computada en el momento del reconocimiento
inicial).
Si, en periodos posteriores, el importe de la pérdida por deterioro del valor

disminuyese y la disminución pudiera ser objetivamente relacionada con un
evento posterior al reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la
calificación crediticia del deudor), la pérdida por deterioro reconocida
previamente será revertida, ya sea directamente o mediante el ajuste de la
cuenta correctora que se haya utilizado. La reversión no dará lugar a un
importe en libros del activo financiero que exceda al costo amortizado que
habría sido determinado si no se hubiese contabilizado la pérdida por deterioro
del valor en la fecha de reversión. El importe de la reversión se reconocerá en
el resultado del periodo.
2.2. Reconocimiento y medición de la NIC 32
Esta Norma se aplicará a aquellos contratos de compra o venta de partidas no

financieras que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro
instrumento financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros,
como si dichos contratos fuesen instrumentos financieros, con la excepción de
los contratos que se celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o
necesidades de utilización esperadas por la entidad.
Pasivos y patrimonio
El emisor de un instrumento financiero lo clasificará en su totalidad o en cada

una de sus partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial,
como un pasivo financiero, un activo financiero o un instrumento de
patrimonio, de conformidad con la esencia económica del acuerdo contractual
y con las definiciones de pasivo financiero, de activo financiero y de
instrumento de patrimonio.
Opciones de liquidación
Cuando un instrumento financiero derivado dé a una de las partes el derecho a

elegir la forma de liquidación (por ejemplo, cuando el emisor o el tenedor
puedan escoger la liquidación mediante un importe neto en efectivo, o bien
intercambiando acciones por efectivo), será un activo o un pasivo financiero, a
menos que todas las alternativas de liquidación indiquen que se trata de un
instrumento de patrimonio.
Instrumentos financieros compuestos
El emisor de un instrumento financiero no derivado evaluará las condiciones

de éste para determinar si contiene componentes de pasivo y de patrimonio.
Estos componentes se clasificarán por separado como pasivos financieros,
activos financieros o instrumentos de patrimonio, de acuerdo con lo
establecido en el párrafo 15.
Acciones propias en cartera
Si una entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propios, el importe

de las “acciones propias en cartera” se deducirá del patrimonio. No se
reconocerá ninguna pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada
de la compra, venta, emisión o amortización de los instrumentos de patrimonio
propios de la entidad. Estas acciones propias podrán ser adquiridas y
poseídas por la entidad o por otros miembros del grupo consolidado. La
contraprestación pagada o recibida se reconocerá directamente en el
patrimonio.
Intereses, dividendos, pérdidas y ganancias (véase también el párrafo

GA37)
Los intereses, dividendos, y pérdidas y ganancias relativas a un instrumento

financiero o a un componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se
reconocerán como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio. Las
distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimonio se reconocerán
por la entidad directamente contra el patrimonio. Los costos de transacción de
una operación de patrimonio se tratarán contablemente como una deducción
de éste.
Compensación de activos financieros con pasivos financieros
Un activo y un pasivo financiero serán objeto de compensación, de manera

que se presente en el estado de situación financiera su importe neto, cuando y
sólo cuando la entidad: (a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible
legalmente, de compensar los importes reconocidos; y (b) tenga la intención
de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo
simultáneamente. En la contabilización de una transferencia de un activo
financiero que no cumpla los requisitos para su baja en cuentas, la entidad no
compensará el activo transferido con el pasivo asociado (véase la NIIF 9,
párrafo 3.2.22).
2.3. Presentación y relevación de la NIIF 7-9
Instrumentos Financieros: Información a revelar
Relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y el

rendimiento. Una entidad revelará información que permita a los usuarios de
sus estados financieros evaluar la significatividad de los instrumentos
financieros en su situación financiera y en su rendimiento.
En los estados de situación financiera, se revelarán, los importes en libros de

cada una de las siguientes categorías definidas en la NIIF 9 que son los
Activos Financieros, los Pasivos Financieros, y los instrumentos de patrimonio.
Por lo tanto, para cada clasificación deberá presentarse de la siguiente
manera.
Activos financieros o pasivos financieros. - al valor razonable con cambios

en resultados, si la entidad ha designado un activo financiero (o grupo de
activos financieros) como medido al valor razonable con cambios en
resultados que en otro caso se mediría a valor razonable con cambios en otro
resultado integral o al costo amortizado
Las inversiones en instrumentos de patrimonio. - designadas como a valor

razonable con cambios en otro resultado integral, además, si una entidad ha
designado inversiones en instrumentos de patrimonio a medir a valor
razonable con cambios en otro resultado integral. Si una entidad da de baja en
cuentas inversiones en instrumentos de patrimonio medidos a valor razonable
con cambios en otro resultado integral durante el periodo de presentación.
En el estado de resultado integral, si una entidad da de baja en cuentas

inversiones en instrumentos de patrimonio medidos a valor razonable con
cambios en otro resultado integral durante el periodo de presentación. Una
entidad revelará un desglose de la ganancia o pérdida reconocida en el estado
del resultado integral que surge de la baja en cuentas de activos financieros
medidos al costo amortizado, mostrando por separado las ganancias y
pérdidas surgidas de la baja en cuentas de dichos activos financieros. Esta
información a revelar incluirá las razones para dar de baja en cuentas a esos
activos financieros.
2.4. Deterioro del valor de incobrabilidad disposiciones para la venta,

mantenidos hasta el vencimiento.
Se aplicará a aquellos contratos de compra o venta de partidas no financieras

que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento
financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si
dichos contratos fuesen instrumentos financieros, con la excepción de los
contratos que se celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o
necesidades de utilización esperadas por la entidad. Sin embargo, esta Norma
se aplicará a los contratos que una entidad designe como medidos al valor
razonable con cambios.
Un contrato para comprar o vender partidas no financieras que se liquide por

el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante el
intercambio de instrumentos financieros, como si el contrato fuese un
instrumento financiero, puede ser designado irrevocablemente como medido al
valor razonable con cambios en resultados, incluso si se celebró con el
propósito de recibir o entregar una partida no financiera, de acuerdo con los
requerimientos de compra, venta o necesidades de utilización esperadas por
la entidad.
En la medida que el cambio en el valor razonable de la partida cubierta, que

sea atribuible al riesgo cubierto, difiera del cambio en el valor razonable del
derivado utilizado como cobertura, tal diferencia puede surgir por varias
razones, entre las que se encuentran que las fechas reales de revisión de
intereses sean diferentes de las esperadas, o que se hayan reconsiderado las
fechas de revisión esperadas, las partidas en la cartera que se está cubriendo
sufran deterioro o sean dadas de baja, que las fechas de pago del instrumento
de cobertura sean diferentes que las correspondientes a la partida cubierta; y
otras causas.
Por lo general, la eficacia de la cobertura se verá mejorada: Si la entidad
organiza las partidas con características diferentes respecto a la posibilidad de
pago anticipado de manera que tenga en cuenta las diferencias en el
comportamiento de anticipación en los pagos, cuanto más grande sea el
número de partidas que componen la cartera. Cuando la cartera contiene solo
unas pocas partidas, es probable que se obtenga una ineficacia relativamente
alta si una de las partidas tiene pagos anticipados antes o después de lo
esperado. Por el contrario, cuando la cartera contiene muchas partidas, el
comportamiento de anticipación en los pagos puede predecirse con mayor
exactitud, utilizando periodos más cortos de revisión de los intereses (por
ejemplo, periodos de un mes de duración en lugar de tres).
Los periodos más cortos de revisión de intereses reducen el efecto de la falta

de correspondencia entre las fechas de revisión y las de pago (dentro de
dichos periodos) tanto para la partida cubierta como para el instrumento de
cobertura, cuanto más frecuentes sean las revisiones del importe del
instrumento de cobertura, para reflejar los cambios en la partida cubierta.
Si las estimaciones de las fechas de revisión de intereses cambian entre una

de las fechas en que la entidad realiza la evaluación de la eficacia y la
siguiente, calculará el importe de la eficacia utilizando uno de los dos
procedimientos siguientes, como la diferencia entre el cambio en el valor
razonable del instrumento de cobertura y el cambio en el valor de la totalidad
de la partida cubierta que sea atribuible a variaciones en la tasa de interés
cubierta.
2.5. Ejercicios prácticos con información a revelar
Ejercicio 1
Este ejercicio muestra la contabilización de derivados de opciones sobre

acciones.
Suponga que la Sociedad LOPRAM entra en un contrato de opción call
(opción de compra) el 15 de diciembre 2007, que da el derecho, pero no la
obligación, a comprar 1.000.000 acciones emitidas por el banco de chile el 15
de abril de 2008, a un precio de ejercicio de $40 por acción. La Sociedad
LOPRAM paga por cada acción $2.
Se pide:
1. Registre los asientos de diario correspondientes al 15 de diciembre de

2007.2. Si al 31 de diciembre de 2007 los datos de mercado indican que
la Sociedad LOPRAM podría vender cada opción a $4, registre los
asientos que reflejen esa información.3. Registre los asientos
correspondientes si al 15 de abril de 2008, el valor justo de cada opción
es $6.
Solución:
1. La Sociedad Lopram debe hacer los siguientes asientos de diario el día 15

de diciembre de 2007.
Activo Derivado 2.00.000

Caja o Banco 2.000.000
(Para registrar la compra de 1.000.000 opciones call por $2 cada opción).
2. Si al 31 de diciembre de 2007 los datos de mercado indican que la

Sociedad LOPRAM podría vender cada opción a $4, realizará los
siguientes asientos de diario para reconocer el aumento en el valor
justo:

(Para registrar el aumento en el valor justo de $2 por acción).
3. Si el 15 de abril 2008, el valor justo de cada opción es $6, el precio de

la acción en esa fecha es $46. Dado que el precio de la acción es
mayor que el precio del ejercicio, la Sociedad Lopram decide ejercer la
opción comprando 1.000.000 acciones a $40 por acción. Bajo la NIC39,
los activos financieros se reconocen inicialmente a valor justo, así que
las acciones se deben reconocer a un monto de $ 46 por acción en
lugar del precio de ejercicio de la opción de $40 por acción.
Adicionalmente, el activo de la opción se debe dejar de reconocer. La
Sociedad LOPRAM debe hacer los siguientes asientos de diario:

Ganancia en
2.000.000
derivados
(Para registrar el aumento en el valor justo de $2 por opción).
Ejercicio 2
En este ejercicio se demuestra como contabilizar derivados con fines de

cobertura de flujo de caja.
La Sociedad LOPRAM es un productor de maíz. Para cubrir el riesgo de

disminución en el precio de las 100 toneladas de maíz que se espera se
vendan al 31 de diciembre 2008. Durante 2007, el cambio en el valor justo del
contrato futuro es una disminución de $2.400.000. Durante 2008, el cambio en
el valor justo del contrato futuro es un aumento de $600.000. El 31 de
diciembre la Sociedad LOPAM liquida el contrato futuro pagando $1.800.000.
Al mismo tiempo, vende las100 toneladas de maíz a los clientes por
$30.000.000.
Se pide:
Prepare los asientos contables de diario que correspondan, los días 2de enero
de 2007, 31 de diciembre de 2007 y 31 de diciembre 2008.Suponga que todas
las condiciones para realizar contabilidad de cobertura se cumplen y que la
relación de cobertura es totalmente efectiva (100%).
Solución:
Al 2 de enero de 2007: No se requiere asiento. Al 31 de diciembre 2007:
Patrimonio 2.400.000
Pasivo derivados -
2.400.000
futuros
(Para registrar la disminución del valor justo del instrumento de cobertura)
Al 31 de diciembre de 2008:
Pasivo derivados -
600.000
futuros
Patrimonio 600.000
(Para registrar el aumento en el valor justo del instrumento de cobertura).
(Para registrar la liquidación del instrumento de cobertura)

Ingreso por Ventas 28.200.000
(Para registrar la venta y el monto asociado diferido en patrimonio, relacionado

a la cobertura de ventas).
2.6. Costo por préstamo: aplicación y tratamiento de la NIC 23
Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por
préstamos.
Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido
el capital preferente no clasificado como pasivo.
No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por
préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción
de:
a) un activo apto medido al valor razonable, por ejemplo, un activo

biológico;
b) inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra
forma, en grandes cantidades de forma repetitiva.
Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como
parte del costo de dichos activos. Una entidad deberá reconocer otros costos
por préstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.
Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,

construcción o producción de un activo apto, se incluyen en el costo de dichos
activos. Estos costos por préstamos se capitalizarán, como parte del costo del
activo, siempre que sea probable que den lugar a beneficios económicos
futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad. Cuando una
entidad aplique la NIC 29 Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias, reconocerá como un gasto la parte de los costos por
préstamos que compensa la inflación durante el mismo periodo, de acuerdo
con el párrafo 21 de dicha Norma.
En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente

con el propósito de obtener un activo apto, la entidad determinará el importe
de los mismos susceptibles de capitalización como los costos por préstamos
reales en los que haya incurrido por tales préstamos durante el periodo,
menos los rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales fondos.
2.7. Inicio y fin de la capitalización de intereses
Inicio de la capitalización
Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como

parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio
para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) incurre en desembolsos en relación con el activo;

b) incurre en costos por préstamos; y
c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el
uso al que está destinado o para su venta.
Los desembolsos relativos a un activo apto incluyen únicamente los

desembolsos que hayan dado lugar a pagos en efectivo, a transferencias de
otros activos o cuando se asuman pasivos que devenguen intereses. El
importe de los desembolsos se reducirá por la cuantía de los anticipos y
ayudas recibidos en relación con el activo (véase la NIC 20 Contabilización de
las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales). El importe en libros promedio del activo durante un
periodo, incluyendo los costos por préstamos capitalizados anteriormente,
constituye por lo general una aproximación razonable de los desembolsos a
los que se debe aplicar la tasa de capitalización en ese periodo.
Las actividades necesarias para preparar el activo para el uso al que está
destinado o para su venta implican algo más que la construcción física del
mismo. Incluyen también los trabajos técnicos y administrativos previos al
comienzo de la construcción, propiamente dicha, tales como las actividades
asociadas con la obtención de permisos previos al comienzo de la
construcción. No obstante, estas actividades excluyen la mera tenencia del
activo, cuando éste no es objeto de producción o desarrollo alguno que
implique un cambio en su condición. Por ejemplo, los costos por préstamos en
los que se incurre mientras los terrenos se están preparando se capitalizan en
los periodos en que tal preparación tiene lugar. Sin embargo, los costos por
préstamos en que se incurre mientras los terrenos adquiridos para construir
sobre ellos se mantienen inactivos, sin realizar en ellos ninguna labor de
preparación, no cumplen las condiciones para ser capitalizados.
Fin de la capitalización
Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se

hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias
para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.
Normalmente, un activo estará preparado para el uso al que está destinado o

para su venta, cuando se haya completado la construcción física del mismo,
incluso aunque todavía deban llevarse a cabo trabajos administrativos. Si lo
único que falta es llevar a cabo modificaciones menores, tales como la
decoración del edificio siguiendo las especificaciones del comprador o usuario,
esto es indicativo de que todas las actividades de construcción están
sustancialmente acabadas.
Cuando una entidad complete la construcción de un activo apto por partes, y

cada parte se pueda utilizar por separado mientras continúa la construcción de
las restantes, dicha entidad cesará la capitalización de los costos por
préstamos cuando estén terminadas, sustancialmente, todas las actividades
necesarias para preparar esa parte para su el uso al que está destinada o para
su venta.
Un parque industrial que comprenda varios edificios, cada uno de los cuales
puede ser utilizado por separado, es un ejemplo de activo apto, donde cada
parte es susceptible de ser utilizada mientras continúa la construcción de las
demás. Un ejemplo de activo apto que necesita terminarse por completo antes
de que cada una de las partes pueda utilizarse es una planta industrial en la
que deben llevarse a cabo varios procesos secuenciales en las distintas partes
de que consta, como es el caso de una factoría de producción de acero.
2.8. Costo amortizado y la tasa de interés efectiva
De conformidad con la NIIF 9 instrumentos financieros sustancialmente los

pasivos financieros se miden al costo amortizado y el resto se mide al valor
razonable por ejemplo los derivados financieros.
El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que

inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos
los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según
proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la
utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el
importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de
los activos financieros, menos cualquier reducción de valor que hubiera sido
reconocida, ya sea directamente como una disminución del importe del activo
o mediante una cuenta correctora de su valor.
El importe de su reconocimiento inicial del costo amortizado de un pasivo

financiero que comprende el valor razonable de la contraprestación menos los
costos de directamente atribuibles a la compra, emisión o disposición del
pasivo financiero, menos los pagos de la principal, menos la amortización
acumulada utilizando el método de interés efectivo.
La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los

flujos de efectivo por pagar estimados, teniendo en cuenta todos los términos
contractuales del instrumento a lo largo de su vida, con su valor en libros; es
decir, hallar la tasa interna de retorno (TIR) que iguale todas las salidas de
efectivo durante la vigencia del pasivo, con su valor en libros. Esta tasa se
aplica al importe en libros al cierre del periodo para determinar el gasto por
intereses, de esta manera los costos de transacción iniciales como las primas,
comisiones, honorarios se distribuye durante a la vida del contrato.
2.9 tabla de amortización aplicando TIE
El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe en el que

inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos
los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según
proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la
utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el
importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de
los activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que
hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del
importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.
El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en

libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo
largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones
contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras; en su
cálculo se incluirán las comisiones financieras que se carguen por adelantado
en la concesión de financiación. No se utiliza en el plan para pymes, solo en el
caso de empresas grandes.
Es una tasa que representa el rendimiento de activo o pasivo incluyendo no

sólo el rendimiento por intereses explícitos devengados, sino por el efecto que
en dicho rendimiento tengan intereses implícitos, descuentos obtenidos,
precios de compra obtenidos en el mercado, intereses escalonados y, por
supuesto, los costes de transacción iniciales soportados. Esta tasa aplicada al
coste amortizado del instrumento al inicio del periodo, nos dará el importe que
deberá ser imputado a resultados y dicho importe incluirá el devengo de todos
estos conceptos. Con esto se consigue que la imputación de los mismos se
haga con arreglo a un verdadero criterio financiero.
En el caso de un préstamo, el TIE será aquel tipo de interés que iguale el

dinero recibido una vez descontada la comisión de apertura, corretaje y demás
gastos de formalización, con la suma de los importes a pagar (amortización,
intereses, etc.) a lo largo de los distintos períodos en que se ha formalizado el
préstamo.
Aplicación:
Una sociedad solicita un préstamo de 20000 a devolver en 4 años por el

sistema de cuota amortización de capital constante. El interés nominal del
préstamo es del 7%. Los gastos de apertura ascienden al 1% del nominal del
préstamo y los gastos de cancelación, al 0,5% de dicho nominal.
Se pide, determina el coste amortizado de este pasivo financiero a lo largo de

su vida.
Solución:
Lo primero será determinar el Tipo De Interés Efectivo (TIE), pues lo

necesitaremos para determinar posteriormente el coste amortizado.
Para ello, deberemos igualar el valor en libros del préstamo con flujos de
efectivo estimados a lo largo de su vida, a partir de sus condiciones
contractuales. Además, se incluirán las comisiones financieras que se carguen
por adelantado en la concesión de financiación.
Así pues, en el momento inicial, el valor en libros del préstamo es el valor por
el que nos conceden el préstamo, ajustado con la comisión de apertura:
20000 – 0,01 * 20000 = 19800
Los flujos de efectivo estimados a lo largo de su vida, a partir de sus
condiciones contractuales, los obtendremos del cuadro de devolución el
préstamo.
Con todo ello, ya podremos igualar su valor en libros con los flujos de efectivo
estimados:
20000-200=6400/(1+i) + 6050/(1+i)2+ 5700/(1+i)3+ 5350+100/(1+i)4=

Se obtiene el valor del TIR de: i= 7.6343%
2.4 Evaluación:
Evaluación unidad II
Establecer los procedimientos que una e) Objetivo

empresa debe aplicar para asegurar que el f) Alcance
valor de sus activos no supera el importe que g) Definiciones
puede recuperar de los mismos. h) Importe recuperable
Respuesta
a b c d
e) Objetivo
El mayor entre su valor razonable menos los f) Alcance
costos de venta y su valor en uso g) Definiciones
h) Valor en uso
Respuesta
a b c d
Reconocerá inmediatamente en el resultado e) Alcance

del periodo, a menos que el activo se f) Perdida por deterioro
contabilice por su valor revaluado de g) Definiciones
acuerdo con otra Norma h) Valor en uso
Respuesta
a b c d
Es el grupo identificable de activos más e) Activos comunes de la compañía

pequeño, cuyo funcionamiento
continuado genera entradas de efectivo f) Identificación de activos deteriorados
a favor de la entidad que son, en buena
medida, independientes de los flujos de
g) Unidad generadora de efectivo
efectivo derivados de otros activos o
grupos de activos. h) Importe recuperable
Respuesta
a b c d
Ejercicio 1.
Reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor de un activo que ha

sido previamente revaluado por el mismo valor.
La compañía DELL, tiene entre tus activos una máquina con la siguiente
información:
Costo histórico: 450.000.000,00
Vida útil: 10 años
Método de depreciación lineal.
Revaluación al tercer año: 10.000.000,00
Depreciación acumulada hasta el tercer año fue eliminada en virtud de párrafo
35 de la NIC 16.
El valor razonable menos los costos de venta en diciembre del cuarto año es
de: $2 68.571.428,57.
Se requiere:
c) Calcular el valor neto contable de la máquina a diciembre del cuarto
año.
d) Calcular y contabilizar la pérdida por deterioro del valor de la máquina.
.
1 Escoja la respuesta correcta 2 puntos
5 Desarrolle el siguiente ejercicio 4 puntos
TOTAL 10 puntos
2.5 Bibliografía:
Complementaria

Imprenta Osmar D.
UNIVERSIDAD ESTATAL
ADMINISTRATIVAS
AUDITORÍA
DOCENTE:
UNIDAD III
2020 - II

2.2. Resultados de aprendizaje de la unidad temática de la asignatura:

Registrar las diferencias temporarias deducibles e imponibles que surgen de
los impuestos diferidos aplicando la NIC 12
2.3. Contenidos
Unidad temática
#3 Resultados de aprendizaje
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Objetivo, alcance y medición de la NIC Definir los aspectos fundamentales de la NIC
3.1. 12 12.
Información tributaria versus Aplicar la conciliación tributaria para
3.2. información contable bajo NIIF identificar diferencias temporarias.
Los impuestos diferidos y su tratamiento Definir el cálculo y contabilización de los
3.3. contable en los estados financieros impuestos diferidos.
Aplicar el tratamiento contable en las
3.4. Diferencias temporarias deducibles
diferencias temporarias deducibles.
Aplicar el tratamiento contable en las
3.5. Diferencias temporarias imponibles
diferencias temporarias imponibles.
3.1. Objetivo, alcance, definición y aplicación de la NIC 12
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto

sobre las ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el
impuesto sobre las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y
futuras de:
a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los

activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la entidad; y
b) las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo,

está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el
segundo, por los importes en libros que figuran en las correspondientes
rúbricas. Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (o menores)
de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera
consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un
pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy
limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de
las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas
mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de
transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del ejercicio
se registran también en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos
reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado global o
directamente en el patrimonio neto), cualquier efecto impositivo relacionado
también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado global o
directamente en el patrimonio neto).
Alcance
Para determinar el alcance de la NIC 12, la misma da el termino impuesto a

las ganancias donde incluye a todos los impuestos, ya sean nacionales o
extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición, también
incluye otros tributos como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por
parte de una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto, cuando
proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa, adicionalmente cabe
destacar que esta norma no aborda los métodos de contabilización de las
subvenciones del gobierno ni de los créditos fiscales por inversiones, sin
embargo, se ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que
pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.
Definiciones
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que

a continuación se especifica:
Resultado contable es la ganancia o la pérdida del ejercicio antes de deducir

el gasto por el impuesto sobre las ganancias.
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un ejercicio, calculada

de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se
calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias es el importe total que,
por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida del ejercicio,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre

las ganancias relativa a la ganancia (pérdida) fiscal del ejercicio.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con:
a) las diferencias temporarias deducibles;

b) la compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que
todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de ejercicios
anteriores.
Las diferencias temporarias son las divergencias que existen entre el importe
en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los
mismos. Las diferencias temporarias pueden ser:
a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias

temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar
la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado; o
b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines

fiscales, a dicho activo o pasivo.
El gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias comprende tanto la

parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la
correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.
Medición
Para los pasivos o activos corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo
presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que
se espere pagar o recuperar de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y
tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas que al final del
periodo de presentación hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas,
terminado el proceso de aprobación.
Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden

usualmente empleando las tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas, sin
embargo, en algunas jurisdicciones los anuncios de tasas por parte del
gobierno tienen, en esencia, el mismo efecto que su aprobación, que puede
seguir al anuncio por un período de varios meses, en tales circunstancias, los
activos y pasivos impositivos se miden utilizando las tasas fiscales
anunciadas.
En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas según los niveles
de ganancia fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos se medirán
utilizando las tasas promedio que se espere aplicar, a la ganancia o a la
pérdida fiscal, en los periodos en los que se espere que vayan a revertir las
correspondientes diferencias, y la medición de los pasivos por impuestos
diferidos y los activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias
fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, al final del
periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de
sus activos y pasivos.
3.2. Información tributaria versus información contable bajo NIIF
Con la aplicación de las NIIF en América Latina, se está dando un mayor

énfasis a los principios financieros para la preparación de estados financieros,
y consecuentemente, se está presentando una tendencia a ‘destributarizar’ la
contabilidad financiera (es decir, dejar de aplicar las reglas fiscales para la
preparación de estados financieros).
En el ejercicio profesional del autor en estos años, mediante consultorías y

capacitaciones a diversas empresas privadas en sus procesos de
implementación de NIIF –si bien los empresarios e inversionistas, en primera
instancia, reconocen las bondades de estas normas internacionales que tienen
como objetivo reflejar la realidad económica de la empresa para una mejor
toma de decisiones– se ha podido comprobar que, una gran limitante por la
cual muchas empresas no logran una cabal aplicación de las mismas, es la
incertidumbre sobre los tratamientos tributarios de los nuevos tipos de
ingresos y gastos, entre otros, que se deben contabilizar por la
implementación de las NIIF, cuando la normativa fiscal de un país aún no ha
sido debidamente reformada para considerar todos estos cambios contables –
como es el caso del impuesto a la renta de sociedades, que toma como punto
de partida lo reportado en los estados financieros.
Si la preparación y presentación de dichos estados financieros evoluciona (por

la aplicación de las NIIF), es imperativo que la normativa fiscal de un país
también evolucione para considerar todos los nuevos casos y brindar
certidumbre tributaria a las empresas e inversionistas, claro está,
salvaguardando siempre los principios fundamentales de la tributación, como
son, por ejemplo: la ‘capacidad contributiva’ y la ‘neutralidad’.
De esta forma, las empresas lograrán aplicar sin recelo todas las NIIF,
apreciando entonces su realidad económica para una mejor toma de
decisiones y obteniendo un mayor acceso a préstamos y a créditos a través de
información financiera de alta calidad y, paralelamente, las empresas también
lograrán cumplir correctamente con la normativa fiscal del país (puesto que la
misma, de ser reformada, brindaría las debidas aclaraciones en el tratamiento
fiscal de los nuevos tipos de registros contables). Al ser considerado aquello
por las Administraciones Tributarias, se podrá brindar al inversionista y al
empresario certidumbre sobre los efectos fiscales producto de la aplicación de
las NIIF, promoviéndose la inversión local y extranjera, mejorando la
competitividad tributaria de un país en la región latinoamericana. Este contexto
económico, naturalmente, promoverá también un aumento en la recaudación
fiscal.
Los sistemas tributarios y sus normativas
El sistema tributario en cada país está conformado por un conjunto de tributos

que ayudan, en primer lugar, a cumplir con los objetivos de naturaleza
económica, por ejemplo: el empleo, el crecimiento y equilibrio económico.
Pues se considera al sistema tributario como la principal corriente de ingresos
que tiene un Estado para poder cubrir los gastos que demandan los
ciudadanos, tales como: educación, vivienda, infraestructuras, salud, entre
otros.
Objetivos de los sistemas tributarios y sus normativas Los sistemas tributarios

y sus normativas tienen como objetivos principales lograr una estabilidad
económica, asignar apropiadamente los recursos, promover el crecimiento
económico de un país, asegurar el empleo, brindar soberanía alimentaria, y
que exista una justa distribución de las riquezas.
En la actualidad, los tributos en cada país se encuentran regulados por los

respectivos organismos de control, con el propósito de que, por medio de sus
instrumentos y normativas, los contribuyentes tengan facilidad para cumplir
con sus obligaciones tributarias. Las normativas tributarias corresponden a un
conjunto de cuerpos legales que norman o regulan las actividades de los
contribuyentes para el cumplimiento de sus tributos con el Estado. Tienen
como objetivo permitir a las Administraciones Tributarias recaudar los recursos
suficientes para financiar la inversión y el gasto público.
Principios básicos de la tributación
Los principios tributarios constituyen los elementos básicos que debe tener un
tributo, entre los que se destacan los siguientes:
 Legalidad: Con este principio se indica la potestad exclusiva de un

Estado para que un tributo sea establecido mediante ley, de manera
que no es aplicable una imposición o un tributo sin que exista una ley
que los haya establecido, es decir no hay tributo sin que exista una ley
previa.
 Igualdad o Equidad: Este principio requiere un trato equitativo a todos
los sujetos pasivos, en igualdad de condiciones, sin que existan
beneficios o gravámenes en función de raza, color, sexo, idioma,
religión, filiación política, posición económica, entre otros. Este principio
debemos entenderlo como igualdad para contribuyentes en condiciones
similares.
 Capacidad Contributiva o Proporcionalidad: Bajo este principio, los
contribuyentes deben tributar de acuerdo a sus capacidades
económicas. Es decir, que los sujetos del impuesto que mantengan una
capacidad económica más alta, deberán realizar un pago mayor; lo
contrario ocurre con un contribuyente que percibe ingresos más bajos,
pues por ningún motivo, un tributo puede exceder la razonabilidad
contributiva de las personas.
 Neutralidad: Este principio hace referencia a que la aplicación de los
tributos no debe alterar el comportamiento económico de los
contribuyentes, es decir, poca interferencia de la tributación en el
funcionamiento del mercado.
 Simplicidad: De acuerdo a este principio, un sistema tributario debe
contar con una estructura técnica que le sea funcional. Que genere
costos no elevados de cumplimiento por parte de los contribuyentes y
de control por parte de la Administración Tributaria.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en

inglés) son el conjunto de estándares internacionales de contabilidad
promulgadas por el International Accounting Standars Board (IASB), que
establece los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e
información a revelar sobre las transacciones y hechos económicos que
afectan a una empresa y que se reflejan en los estados financieros.
El mundo actual está cambiando constantemente, el entorno nunca es el

mismo, las personas y las empresas buscan una evolución continua; es por
esto que las NIIF/IFRS buscan un punto en común, una homologación y
consistencia en los temas.
Beneficios
La adopción de las NIIF/IFRS ofrece una oportunidad para mejorar la función

financiera a través de una mayor consistencia en las políticas contables,
obteniendo beneficios potenciales de mayor transparencia, incremento en la
comparabilidad y mejora en la eficiencia. Entre otros podemos destacar:
 Acceso a mercados de capital

 Transparencia en las cifras de los Estados Financieros
 Información consistente y comparable
 Mismo lenguaje contable y financiero
 Reducción de costos
 Herramienta para la alta gerencia en la toma de decisiones
 Modernización de la Información financiera
 Simplificar la preparación de los Estados Financieros
El marco normativo internacional estableció 9 principios o cualidades básicas

para la información financiera presentada bajo Normas Internacionales de
Información Financieras –NIIF–. Estos 9 principios, para efectos de la
normativa internacional, en dos secciones; cualidades primarias y cualidades
secundarias así:
Cualidades primarias:
 Comprensibilidad
 Relevancia
 Confiabilidad
 Comparabilidad
Cualidades secundarias:
 Materialidad (importancia relativa): La información contable debe

otorgar privilegios a las partidas con mayor influencia en la toma de
decisiones.
 Fidelidad representativa: Debe existir plena correspondencia entre las
mediciones realizadas contablemente y los hechos económicos que
ellas representen.
 Revelación plena (Revelación completa): La información debe ser
suministrada sin reservaciones, de forma clara y sencilla para facilitar la
lectura de todos los terceros interesados.
 Prudencia: En ninguna circunstancia los activos e ingresos pueden ser
sobreestimados ni los pasivos y gastos subestimados.
 Neutralidad: La información financiera bajo NIIF debe estar totalmente
libre de sesgo y/o perjuicio
 Finalmente es muy importante tener en cuenta, que, bajo el marco
normativo internacional, todas estas cualidades, tanto primarias como
secundarias deber verse reflejadas en el manual interno de políticas
contables
3.3. Los impuestos diferidos y su tratamiento contable en los estados

financieros
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo

presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que
se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y
tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes
fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas
o prácticamente terminado el proceso de aprobación.
Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden

usualmente empleando las tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas. No
obstante, en algunas jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes fiscales) por
parte del gobierno tienen, en esencia, el mismo efecto que su aprobación, que
puede seguir al anuncio por un período de varios meses. En tales
circunstancias, los activos y pasivos impositivos se miden utilizando las tasas
fiscales anunciadas (y leyes fiscales).
En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas según los niveles
de ganancia fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos se medirán
utilizando las tasas medias que se espere aplicar, a la ganancia o a la pérdida
fiscal, en los periodos en los que se espere que vayan a revertir las
correspondientes diferencias.
La contabilización de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente como

los diferidos para posteriores periodos, de una determinada transacción o
suceso económico, ha de ser coherente con el registro contable de la
transacción o el suceso correspondiente. Los párrafos 58 a 68C desarrollan
este principio.
Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o

gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan
surgido de:
a) Una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en

otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio (véase los párrafos 61A a 65); o
b) Una combinación de negocios (véanse los párrafos 66 a 68).
La mayoría de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos aparecerán

cuando los ingresos y gastos, que se incluyen en la ganancia contable de un
determinado periodo, se computen dentro de la ganancia fiscal en otro
diferente. El correspondiente impuesto diferido se reconocerá en el resultado
del periodo. Son ejemplos de lo anterior:
a) los ingresos de actividades ordinarias por intereses, regalías o

dividendos, que se reciban al final de los períodos a los que
corresponden, y se computen en el resultado contable de forma
proporcional al tiempo que ha transcurrido hasta el cierre, según la NIC
18 Ingresos de Actividades Ordinarias
b) los costos de activos intangibles, que se hayan capitalizado de acuerdo
con la NIC 38, y se amorticen posteriormente, mientras que se deducen
para efectos fiscales en el mismo periodo en que se hayan incurrido,
pero se incluyan en la ganancia o pérdida fiscal cuando sean cobrados;
y
El importe en libros de los activos y pasivos por impuestos diferidos puede

cambiar, incluso cuando no haya cambiado el importe de las diferencias
temporarias correspondientes. Esto puede pasar, por ejemplo, como resultado
de:
a) Un cambio en las tasas o en las normativas fiscales;

b) Una reestimación de la recuperabilidad de los activos por impuestos
diferidos; o
c) Un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en libros de un
activo. El impuesto diferido, correspondiente a estos cambios, se
reconocerá en el resultado del periodo, excepto en la medida en que se
relacione con partidas previamente reconocidas fuera de los resultados
del periodo (véase el párrafo 63).
Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos deberán reconocerse fuera

del resultado si se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo
periodo o en otro diferente, fuera del resultado. Por lo tanto, los impuestos
corrientes y los impuestos diferidos que se relacionan con partidas que se
reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente:
a) En otro resultado integral, deberán reconocerse en otro resultado

integral (véase el párrafo 62).
b) Directamente en patrimonio, deberán reconocerse directamente en el
patrimonio (véase el párrafo 62A).
En circunstancias excepcionales puede ser difícil determinar el importe del

impuesto corriente y diferido relativo a partidas reconocidas fuera del resultado
(sea en otro resultado integral o directamente en patrimonio). Este podría ser
el caso, por ejemplo, cuando:
a) Exista una escala progresiva en el impuesto a las ganancias, y sea

imposible calcular la tasa a la cual ha tributado un componente
específico de la ganancia o la pérdida fiscal;
b) Un cambio en la tasa impositiva u otra norma fiscal afecte a un activo o
pasivo por impuestos diferidos relacionados (en todo o en parte) con
una partida que fue previamente reconocida fuera del resultado del
periodo; o
c) Una entidad determine que un activo por impuestos diferidos debe
reconocerse, o debe darse de baja por su importe total, y éste se
corresponda (en todo o en parte) con una partida que fue previamente
reconocida fuera del resultado del periodo.
En estos casos, la parte del impuesto correspondiente al periodo y la parte

diferida, relacionadas con partidas que se han reconocido fuera del resultado,
se basarán en una proporción razonable de los impuestos corrientes y
diferidos por la entidad en la jurisdicción fiscal correspondiente, o en otro
método con el que se consiga una distribución más apropiada, en esas
circunstancias.
3.4. Diferencias temporarias deducibles

Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las
diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que
la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas
diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos
aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que:
a) No es una combinación de negocios; y

b) En el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable
ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, de acuerdo

con lo establecido en el párrafo 44, para las diferencias temporarias
deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y
asociadas, así como con participaciones en negocios conjuntos.
Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está inherente la expectativa

de que la cantidad correspondiente será liquidada, en futuros periodos, por
medio de una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos.
Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la
totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la determinación de la
ganancia fiscal, en periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo. En
estos casos se producirá una diferencia temporaria entre el importe en libros
del citado pasivo y su base fiscal. Por consiguiente, aparecerá un activo por
impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre las ganancias que se
recuperarán en periodos posteriores, cuando sea posible la deducción del
pasivo para determinar la ganancia fiscal. De forma similar, si el importe en
libros de un activo es menor que su base fiscal, la diferencia entre ambos
importes dará lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a los
impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores.
Ejemplo:
Una entidad reconoce una obligación de pago por importe de 100, derivada de
la provisión por garantías de productos vendidos. El importe de la provisión
dotada no es deducible a efectos fiscales, hasta que la entidad pague las
correspondientes reclamaciones. La tasa impositiva vigente es del 25%.
La base fiscal del pasivo creado por la provisión tiene valor nulo (importe en
libros de 100 menos el importe que será deducible fiscalmente respecto del
pasivo en periodos futuros). Al satisfacer la provisión, por su importe en libros,
la entidad reducirá su ganancia fiscal por importe de 100 y,
consecuentemente, reducirá también los pagos de impuestos por importe de
25 (25% de 100).
La diferencia entre el importe en libros de 100 y la base fiscal, que tiene un

valor nulo, es una diferencia temporaria deducible por valor de 100. Por tanto,
la entidad reconocerá un activo por impuestos diferidos de 25 (25% de 100),
siempre que sea probable que pueda obtener suficiente ganancia fiscal en
periodos posteriores como para conseguir tal reducción en los pagos por el
impuesto.
Los siguientes son ejemplos de diferencias temporarias deducibles que dan
lugar a activos por impuestos diferidos:
a) los beneficios por retiro, que pueden deducirse para determinar la

ganancia contable, a medida que se reciben los servicios de los
empleados, pero que no se pueden deducir fiscalmente hasta que la
entidad los pague efectivamente a NIC 12 © IASCF 1073 los
trabajadores, o haga las correspondientes aportaciones a un fondo
externo para que los gestione. En este caso existirá una diferencia
temporaria entre el importe en libros del pasivo y su base fiscal, base
fiscal que habitualmente tendrá valor nulo. Esta diferencia temporaria
deducible hará surgir el activo por impuestos diferidos a medida que los
beneficios económicos salgan de la entidad, en la forma de una
deducción del beneficio fiscal cuando se paguen los beneficios por
retiro o se realicen las aportaciones al fondo externo;
b) los costos de investigación se tratan como un gasto del periodo en que
se producen al determinar la ganancia contable, pero su deducción a
efectos fiscales puede no estar permitida hasta un periodo posterior a
efectos del calculo de la ganancia (pérdida) fiscal. La diferencia entre la
base fiscal de los gastos de investigación, que será igual al importe que
la administración tributaria permitirá deducir en futuros periodos, y su
importe en libros, que será igual a cero, constituirá una diferencia
temporaria deducible que dará lugar a un activo por impuestos diferidos;
c) con limitadas excepciones, una entidad reconocerá los activos
identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación de
negocios por sus valores razonables, en la fecha de adquisición. Si se
reconoce un pasivo asumido en la fecha de adquisición, pero los costos
relacionados no se deducen para determinar el beneficio fiscal hasta un
periodo posterior, surge una diferencia temporaria deducible que dará
lugar a un activo por impuestos diferidos. También surge un activo por
impuestos diferidos cuando el valor razonable de un activo identificable
adquirido es inferior a su base fiscal. En ambos casos, el activo por
impuestos diferidos resultante afectará a la plusvalía (véase el párrafo
66); y
d) ciertos activos pueden ser contabilizados por su valor razonable, o
pueden ser revaluados sin que se haga un ajuste similar para fines
fiscales (véase el párrafo 20). En tal caso, aparecerá una diferencia
temporaria deducible, siempre que la base fiscal del activo exceda a su
importe en libros.
La reversión de las diferencias temporarias deducibles dará lugar, como su

propio nombre indica, a reducciones en la determinación de las ganancias
fiscales de periodos futuros. No obstante, los beneficios económicos, en forma
de reducciones en pagos de impuestos, llegarán a la entidad sólo si es capaz
de obtener ganancias fiscales suficientes como para cubrir las posibles
deducciones. Por tanto, la entidad reconocerá activos fiscales por impuestos
diferidos, sólo si es probable que disponga de esos beneficios fiscales futuros
contra los que cargar las deducciones por diferencias temporarias.
Será probable que se disponga de ganancias fiscales, contra los que cargar
las deducciones por diferencias temporarias, siempre que existan diferencias
temporarias imponibles en cuantía suficiente, relacionadas con la misma
autoridad fiscal y referidas a la misma entidad fiscal, cuya reversión se espere:
a) en el mismo periodo en el que se prevea que reviertan las diferencias

temporarias deducibles; o
b) en periodos en los que una pérdida fiscal, surgida por un activo por
impuestos diferidos, pueda ser compensada con ganancias anteriores o
posteriores. En tales circunstancias, se reconocerá un activo por
impuestos diferidos en el periodo en que aparezcan las diferencias
temporarias deducibles.
Cuando la cuantía de las diferencias temporarias imponibles, relacionadas con

la misma autoridad fiscal y a la misma entidad fiscal, sea insuficiente, sólo se
reconocerán activos por impuestos diferidos en la medida que se den
cualesquiera de estos supuestos:
a) cuando sea probable que la entidad vaya a tener suficientes ganancias

fiscales, relacionadas con la misma autoridad fiscal y a la misma
entidad fiscal, en el mismo periodo en el que reviertan las diferencias
temporarias deducibles (o en los periodos en los que la pérdida fiscal,
procedente de un activo por impuestos diferidos, pueda ser
compensada con ganancias anteriores o posteriores). Al evaluar si la
entidad tendrá suficientes ganancias fiscales en periodos futuros, se
han de ignorar las partidas imponibles que procedan de diferencias
temporarias deducibles que se esperen en periodos futuros, puesto que
los activos por impuestos diferidos, que surjan por causa de esas
diferencias temporarias deducibles, requerirán ellos mismos ganancias
futuras para poder ser realizados efectivamente; o
b) cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de

planificación fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos
oportunos.
1. Las oportunidades de planificación fiscal son acciones que la entidad

puede emprender para crear, o incrementar, ganancias fiscales en un
determinado periodo, antes de que prescriba la posibilidad de deducir
una pérdida fiscal u otro crédito por operaciones anteriores en el
tiempo. Por ejemplo, en algunos países puede crearse, o
incrementarse, la ganancia fiscal por medio de las siguientes
actuaciones:
2. Eligiendo el momento de la tributación de los ingresos por intereses, ya
sea en el momento en que sean exigibles o en el momento de
recibirlos;
3. Difiriendo el ejercicio del derecho de ciertas deducciones sobre la
ganancia fiscal;
4. Vendiendo, y quizá arrendando posteriormente con opción de compra,
activos que se han revaluado pero cuya base fiscal no ha sido objeto de
ajuste para reflejar la subida de valor; y
5. Vendiendo un activo que genere ganancias no imponibles (como, por
ejemplo, en ciertos países, los bonos emitidos por el Estado), para
comprar otras inversiones que generen ganancia imponible. En el caso
de que las oportunidades de planificación fiscal anticipen la ganancia
tributable de un periodo posterior a otro previo en el tiempo, la
utilización de las pérdidas o de los créditos fiscales por operaciones de
periodos anteriores aun dependerá de la existencia de ganancias
tributables futuras, de fuentes distintas a las que puedan originar
diferencias temporarias en el futuro.
Cuando la entidad tiene un historial de pérdidas recientes, habrá de considerar

las guías que se ofrecen en los párrafos 35 y 36.
3.5. Diferencias temporarias imponibles
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia

temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o

b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
1. no es una combinación de negocios; y
2. en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable
ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carácter fiscal, con las
precauciones establecidas en el párrafo 39, por diferencias temporarias
imponibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y
asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos.
Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición de que su

importe en libros se recuperará, en forma de beneficios económicos, que la
entidad recibirá en periodos futuros. Cuando el importe en libros del activo
exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios económicos imponibles
excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo.
Esta diferencia será una diferencia temporaria imponible, y la obligación de

pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos será un pasivo por
impuestos diferidos. A medida que la entidad recupere el importe en libros del
activo, la diferencia temporaria deducible irá revirtiendo y, por tanto, la entidad
tendrá una ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios
económicos salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos.
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se

registran contablemente en un período, mientras que se computan fiscalmente
en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas también con el nombre
de diferencias temporales.
Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias de esta naturaleza,
que constituyen diferencias temporarias imponibles y que por tanto dan lugar a
pasivos por impuestos diferidos:
a) ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se incluyen en la

ganancia contable en proporción al tiempo transcurrido, pero pueden,
en algunos regímenes fiscales, ser computados fiscalmente en el
momento en que se cobran. La base fiscal de cualquier cuenta por
cobrar reconocido en el estado de situación financiera procedente de
tales ingresos de actividades ordinarias es cero, puesto que los
ingresos por actividades ordinarias correspondientes no afectarán a la
ganancia fiscal hasta que sean cobrados;
b) las cuotas de depreciación utilizadas para determinar la ganancia
(pérdida) fiscal, pueden ser diferentes que las calculadas para efectos
contables. La diferencia temporaria es la diferencia entre el importe en
libros del activo y su base fiscal, que será igual al costo original menos
todas las deducciones respecto del citado activo que hayan sido
permitidas por las normas fiscales, para determinar la ganancia fiscal
del período actual y de los anteriores. En estas condiciones surgirá una
diferencia temporaria imponible, que producirá un pasivo por impuestos
diferidos, cuando la depreciación a efectos fiscales sea acelerada (si la
depreciación fiscal es menor que la registrada contablemente, surgirá
una diferencia temporaria deducible, que producirá un activo por
impuestos diferidos); y
c) los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalización y
amortización en periodos posteriores, a efectos de determinar la
ganancia contable, pero deducidos fiscalmente en el periodo en que se
hayan producido. Estos costos de desarrollo capitalizados tienen una
base fiscal igual a cero, puesto que ya han sido completamente
deducidos de la ganancia fiscal. La diferencia temporaria es la que
resulta de restar el importe en libros de los costos de desarrollo y su
base fiscal nula.
Las diferencias temporarias surgen también cuando:
a) los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una

combinación de negocios se reconocen por sus valores razonables de
acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, pero no se realizan
ajustes equivalentes a efectos fiscales;
b) se revalúan los activos, pero no se realiza un ajuste similar a efectos
fiscales;
c) surge una plusvalía en una combinación de negocios;
d) la base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser
reconocido por primera vez, difiere de su importe en libros inicial, por
ejemplo, cuando una entidad se beneficia de subvenciones
gubernamentales no imponibles relativas a activos; o
e) el importe en libros de las inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o el de la participación en negocios conjuntos, difiere de la
base fiscal de estas mismas partidas
Contenidos prácticos/procedimentales
Valor Neto Realizable de Inventarios
Una empresa posee un inventario con un costo de USD 150 y un PVP de USD
180. Al 31 de diciembre de 2016, el inventario se ha deteriorado en su valor,
estimándose su nuevo PVP esperado en USD 160, los gastos para lograr su
venta en USD 35 y, por lo tanto, su valor neto realizable de USD 125. La
empresa vende el inventario el 25 de septiembre de 2017 por USD 160 e
incurre en los gastos estimados.
Solución:
Al momento de la adquisición del inventario se realizó el siguiente registro:
Al 31 de diciembre de 2016, se reconoce y registra la pérdida por deterioro de

la siguiente forma:
Desarrollar los siguientes ejercicios prácticos
1. La empresa XYZ S.A. posee un inventario con un costo de $ 140,00 y

un PVP de $ 100,00. Al 31 de diciembre de 2018, el inventario se ha
deteriorado en su valor, estimándose su nuevo PVP esperado en $
90,00, los gastos para lograr su venta en $ 15,00. La empresa vende el
inventario el 25 de diciembre de 2019 por $ 90,00 e incurre en los
gastos estimados.
2. La empresa ABC S.A. posee un inventario con un costo de $ 50,00 y un
PVP de $ 70,00. Al 31 de diciembre de 2018, el inventario se ha
deteriorado en su valor, estimándose su nuevo PVP esperado en $
50,00, los gastos para lograr su venta en $ 8,00. La empresa vende el
inventario el 25 de agosto de 2019 por $ 50,00 e incurre en los gastos
estimados.
Realizar un ensayo sobre los principios de las NIIF y los principios tributarios
normados en el Código Tributario
2.4 Evaluación:
Evaluación unidad III
Tratamiento contable del impuesto sobre las i) Objetivo

ganancias. El principal problema que se
j) Alcance
presenta al contabilizar el impuesto sobre las
ganancias es cómo tratar las consecuencias k) Definiciones
actuales y futuras l) Importe recuperable
Respuesta
a b c d
Son las cantidades de impuestos i) Impuesto corriente

sobre las ganancias a pagar en j) Pasivo por impuesto diferido
ejercicios futuros, relacionadas con k) Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las
las diferencias temporarias ganancias.
imponibles l) Activo por impuesto diferido
Respuesta
a b c d
i) Impuesto corriente
Son las cantidades de impuestos j) Pasivo por impuesto diferido
sobre las ganancias a recuperar en k) Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las
ejercicios futuros ganancias.
l) Activo por impuesto diferido
Respuesta
a b c d
i) Unidad generadora
¿Cuál de los siguientes pertenece a los j) Devengado
principios básicos de la tributación? k) Legalidad
l) Simplicidad
Respuesta
a b c d
Ejercicio 1.
Al 31 de diciembre de 2018, una partida de inventarios con un saldo en libros

de $100.000 se ha deteriorado en su valor. En cumplimiento de las NIIF, el
contribuyente ha reducido el saldo en libros de dicho inventario a $70.000
reconociendo una pérdida en el estado de resultados por $30.000. Durante el
2019, el contribuyente vende dicho inventario en $70.000.
.
5 Desarrolle el siguiente ejercicio 4 puntos
TOTAL 10 puntos
2.5 Bibliografía:
Complementaria

Imprenta Osmar D.
UNIVERSIDAD ESTATAL
ADMINISTRATIVAS
AUDITORÍA
DOCENTE:
UNIDAD IV
2020 - II

2.2. Resultados de aprendizaje de la unidad temática de la asignatura:

Analizar las diferencias y semejanzas tributarias y contables de matriz,
subsidiaria y agencia
2.3. Contenidos
Unidad temática
#4
Resultados de aprendizaje
CONTABILIDAD DE LA MATRIZ Y
SUCURSAL
Tratamiento contable de las operaciones Aplicar el tratamiento contable en la
4.1. entre matriz y sucursal combinación de estados financieros.
Diferencias contables y tributarias entre Definir las diferencias contables y tributaria
4.2. matriz, sucursal y agencia en la consolidación de estados financieros
Consolidar estados financieros aplicando las
Estados financieros de la matriz y
4.3. subsidiaria
NIIF’s para la presentación de información
financiera
Mercaderías en consignación:
Aplicar el tratamiento contable de las
4.4. Tratamiento contable del comitente y
mercaderías en consignación.
consignatario.
4.1. Tratamiento contable de las operaciones entre matriz y sucursal
Control y registro que lleva la matriz
La matriz, debe llevar un control de cada una de las sucursales, abriendo

tantas cuentas como números de sucursales que esta posea. Para llevar un
buen control de las sucursales es necesario abrir las siguientes cuentas:
Fondo de trabajo de la sucursal (capital de trabajo), clientes, ventas, costo de
venta, gastos de venta.
La cuenta Fondo de Trabajo (capital de trabajo) es una cuenta de origen

deudor, que representa el valor nominal del fondo entregado a la sucursal al
iniciar el ejercicio y durante el ejercicio se acredita por el valor de los gastos
pagados por la sucursal. Su presentación en el balance general es dentro del
grupo de los activos circulante, ya que forma parte del efectivo y por tratarse
de un fondo con restricciones formales en cuanto a recurso o fin, debe
mostrarse por separado.
Cuando la casa matriz decide enviar mercancía a la sucursal, debe efectuarse

un control especial de la mercancía en consignación, ya que la propiedad de
ésta es conservada por la casa matriz. Si la mercancía que se envía a la
sucursal ya ha sido previamente vendida por éste, el importe de los fletes,
seguros y demás gastos acarreados por el envío deben razonarse como
gastos de ventas. Si la mercancía es enviada en consignación, los gastos
relacionados con la remisión deben ser considerados parte del costo de la
mercancía. Es conveniente llevar un control de esos gastos debido a que la
distancia de la casa matriz al domicilio del agente determina una mayor o
menor utilidad neta sobre las ventas. Los asientos a realizar por la casa matriz
dependerán de si la gerencia desea determinar las utilidades netas.
Tratamiento contable de las sucursales
Lleva un tratamiento contable completo de libros en el cual anota las

mercancías recibidas de la casa matriz y las adquiridas de otras entidades, las
ventas, las cuentas a cobrar, las cuentas a pagar y los gastos.
El mayor contiene una cuenta denominada Casa Central, a la cual se acredita

todo aquello que se recibe de la casa matriz y debita de lo que se envía a la
misma, es pues una cuenta de capital donde se indica la inversión hecha por
la casa matriz a la sucursal. Cuando esta última cierra sus libros se traspasa la
utilidad neta de la cuenta Ganancias y Perdida a la de Casa Central, cuenta
corriente, como aumento de su responsabilidad ante la casa central, mientras
que, si existiera una pérdida neta, esta se cerraría contra la cuenta Casa
Central, cuenta corriente.
El tratamiento contable entre la casa matriz y la sucursal depende del costeo
que se aplique a las mercancías. Actualmente existen tres métodos, a saber:
 Al Costo: Es el más usual y más sencillo.

 A precio arbitrario o intermedio entre el costo y el precio de venta: Este
método se utiliza con el fin de que el gerente de la sucursal no se dé
cuenta del costo de la mercancía vendida y, por lo tanto, de las
utilidades.
 A precio de venta: Este método facilita un inventario continuo de
mercancías de la sucursal al precio de venta y proporciona así una
comprobación automática de las mercancías, que impedirá o descubrirá
los descuidos y posibles fraudes.
Registro contable por el método de costo
La empresa ESTUDIANTESDECONTADURIA S. A., estableció de acuerdo

con sus estatutos contenidos en noviembre del 2016, la creación de la
sucursal alto barinas al primero de noviembre del 2016 y durante el mes
ocurrieron las siguientes transacciones:
Los siguientes son los registros contables tanto en la casa matriz como en la
sucursal sur, por las operaciones comerciales entre ellas. Para una mejor
comprensión, se requiere tener presente el balance general inicial para poder
hacer las acumulaciones pertinentes con el desarrollo de las transacciones,
donde se omiten las operaciones de la matriz con otras empresas.
Estudiantesdecontaduria S.A
Balance General Matriz
Al 31 de noviembre de 2016
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
01/11/201
Bancos $ 15.000,00
6
Clientes $ 30.000,00
Inventarios $ 55.000,00
Total activos $100.000,00
Cuentas por pagar $ 25.300,00
Impuesto a la renta $ 4.700,00
Total pasivo $30.000,00
Capital suscrito y pagado $ 60.000,00
Utilidad ejercicio $ 8.750,00
Utilidades acumuladas $ 1.250,00
Total patrimonio $70.000,00
Total pasivo y patrimonio $ 100.000,00
La casa matriz envió cheque por valor de $15.000.00 para los gastos de
organización y puesta en marcha de la sucursal.

02/11/2016 Sucursal $ 15.000,00
Bancos $ 15.000,00
Simultáneamente la sucursal registra el recibo de dinero en cheque por valor

de $15.000.00.

02/11/2016 Caja $ 15.000,00
Efectivo $ 15.000,00
Asociado a este registro se requiere abrir la correspondiente cuenta corriente

bancaria en la sucursal, para efectos de control del efectivo.

Bancos $ 15.000,00
Caja $ 15.000,00
Recibo de chequera para manejar la cuenta corriente.

02/11/2016 Gastos bancarios $ 100,00
Moneda nacional $ 100,00
La casa matriz despachó electrodomésticos para la venta remitidos al costo

por valor de 40.000.00 Bs. La transacción para la matriz no la considera como
una venta hasta tanto no haya sido realizada con terceros (fuera del grupo
empresarial). La mercancía se traslada físicamente como si fuera de un
departamento a otro.

03/11/2016 Sucursales $ 40.000,00
Electrodomésticos y muebles $ 40.000,00
La sucursal hace su registro por el recibo de los electrodomésticos.

electrodomésticos y muebles $ 40.000,00
Casa matriz $ 40.000,00
4.2. Diferencias contables y tributarias entre matriz, sucursal y agencia
Una sociedad comercial puede tener sucursales o agencias estas dos figuras
jurídicas de derecho comercial revisten diferencias, dentro de las cuales se
pueden manifestar, por una parte; se denomina sucursal un establecimiento
de comercio de una sociedad, el cual se puede establecer ya sea en el
domicilio de la principal o en domicilio diferente, su finalidad es contribuir al
desarrollo de los negocios sociales.
Una sucursal de igual forma puede dedicarse a desarrollar solo parte de los
negocios sociales a los que dedica la sociedad, las sucursales son
administradas por mandatarios los cuales representan a la sociedad. Respecto
a las agencias son al igual que los sucursales establecimientos de comercio.
La diferencia fundamental entre las agencias y las sucursales, es que en estas
últimas los administradores tienen la facultad de representación, mientras que
en las agencias los administradores carecen de poder de representación,
según lo establecido en el artículo 264 del código de comercio.
Respecto a las facultades de los administradores de las sucursales es

importante que estas estén en los estatutos, a falta de ello se pueden otorgar
por escritura pública la cual debe ser registrada en el registro mercantil, ya
que, si las facultades no están en los estatutos, ni se otorgan por poder se
entenderá en virtud de lo establecido en el código de comercio, que los
administradores de la sucursal tendrán las mismas facultades que los
administradores de la sociedad. [CITATION Fie08 \l 2058 ]
MATRIZ AGENCIAS SUCRUSALES

Nace mediante Son establecimientos Son establecimientos de comercio, con poder de
acuerdo
Concepto de de comercio abiertos representación y de negociación,
Sucursales creados en los estatutos de
Agencias
voluntades de los por la casa matriz, la casa matriz.
Definición
asociados sin Son sucursales
poder de los establecimientos de Son agencias de una sociedad
comercioni de
protocolizado en representación, abiertos por una sociedad, sus establecimientos de comercio
escritura pública. dentro o fuera de su domicilio, para el cuyos administradores carezcan
negociación.
Tiene desarrollo de losLleva
negocios socialesy opresenta
de deestados
poder para representarla.
Lleva Registro contabilidad financieros, los cuales
Mercantilparte
No de lleva ellos, administrados
al finalizarpor (Artículo 264 matriz
del Código de
contabilidad se combinan el año, con la casa
mandatarios con facultades para Comercio)
Combina los contabilidad
representar a la sociedad
estados
(Artículo 263 del Código de Comercio)
financieros con
Existencias
los de las Mantiene existencia de mercancías; la Sólo tienen mercancía para la
sucursales. mayor parte de éstas son obtenidas de la exhibición.
Es autónoma e Dependecasa central, pero
totalmente otra parte
Depende de lapuedematriz,ser
para aquellos actos que no ha sido
independiente. de la adquirida
matriz, sólode terceros.
autorizada.
Cuentas por cobrar Los créditos son concedidos por la Los créditos son concedidos por
maneja catálogos.
Factura sucursal, las cuentas
las Recibe pedidos porlas
Factura cobrar
ventas.se llevan la oficina principal, las cuentas
ventas. en los libros de la sucursal y ésta misma por cobrar se llevan en los libros
Los impuestos Municipales son efectúa los cobros.
de responsabilidad de cada establecimiento de la de oficina principal
Comercio y esta
que factura
y declara en el Municipio lugar del negocio efectúa los cobros.
Fondos de efectivo
Los impuestos Losde
Nacionales son cobros efectuados en
responsabilidad de la
la sucursal son El fondo fijo para los gastos de la
casa matriz.
depositados en un banco local para ser agencia lo provee la casa
acreditados a nombre de la misma, el principal, y de igual manera lo
gerente de la sucursal extiende los repone a medidas que se agota.
cheques para pagar los gastos. La agencia no maneja ningún
otro tipo de fondos
Ventas Venden directamente (concede crédito, y Tramitan pedidos a la casa

realiza sus propios cobros) central
Contabilidad Lleva libros de contabilidad y tienen No llevan contabilidad
sistema contable
Estados Financieros Originan Estados Financieros resumen No originan ni expiden Estados
llamados “Estados Combinados”, que son Financieros
borradores para efectos de mostrar la
situación conjunta de la sucursal y la casa
central.
Personería No tienen personería jurídica No tienen personería jurídica
4.3. Estados Financieros de la matriz y subsidiaria

Los estados financieros consolidados:
a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y

gastos y flujos de efectivo de la controladora con los de sus
subsidiarias.
b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversión de la
controladora en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el
patrimonio de cada subsidiaria (la NIIF3 explica la forma de contabilizar
la plusvalía relacionada).
c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos,
gastos y flujos de efectivo intragrupo relacionados con transacciones
entre las entidades del grupo (resultados del periodo procedente de
transacciones intragrupo que están reconocidos en activos, tales como
inventarios y activos fijos, se eliminan totalmente). Las pérdidas
intragrupo pueden indicar un deterioro de valor, que requerirá su
reconocimiento en los estados financieros consolidados. La NIC 12
Impuesto a las Ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que
surjan como consecuencia de la eliminación de las ganancias y
pérdidas derivadas de las transacciones intragrupo. [ CITATION NII18 \l 3082
]
Si bien es cierto el procedimiento de consolidar información financiera para

sucursales y subsidiarias puede ser similar en ciertos aspectos, es importante
tener presente algunas diferencias fundamentales entre ambos tipos de
entidades.
Una diferencia radica en la definición de ellas. Una sucursal es un

establecimiento que se sitúa en un lugar diferente a la central de la cual
depende, pero desempeña las mismas funciones que esta; es decir, se
considera una extensión de la empresa central. Por otro lado, una subsidiaria
es una entidad legal independiente, y por lo tanto está controlada por otra
corporación.
Otra diferencia radica en los procedimientos de consolidación. En la

consolidación de sucursales estamos ante establecimientos que pertenecen a
la misma entidad legal; mientras que en la consolidación de subsidiarias
estamos ante entidades independientes donde existe una relación matriz-
subsidiaria. A pesar de las diferencias existentes, la mecánica de realizar una
consolidación de sucursales es similar a la de un grupo donde existe una
empresa matriz con una o varias subsidiarias.
La consolidación es el proceso mediante el cual se agregan los estados

financieros de distintas entidades, eliminando los saldos y transacciones
intragrupo, con el fin de presentar la situación financiera de un grupo conocido
como entidad reportante.

Políticas contables uniformes

Al momento de consolidar en uno solo los estados financieros de una entidad
con diferentes sucursales se deben tomar en cuenta los siguientes aspectos:
a) En la consolidación de sucursales la oficina central sería el equivalente
de la empresa matriz (controladora), y las diferentes sucursales el
equivalente a las subsidiarias. No obstante, hay que tener presente
que es simple analogía, ya que en la consolidación de sucursales no
existe relación matriz-subsidiaria, como mencionamos anteriormente,
por lo que la evaluación de si existe o no control pierde relevancia.
b) La administración debe establecer políticas contables uniformes para la
oficina central y todas las sucursales, con el fin de informar sobre
transacciones parecidas y otros eventos en similares circunstancias.
Por ejemplo, cuando existan sucursales en el exterior es muy probable
que sus estados financieros estén preparados utilizando una moneda
distinta a la utilizada por la sede central. En estos casos, hay que
convertir los estados financieros de dicha sucursal a la moneda de
presentación (moneda que utiliza la sede central), para que exista
uniformidad y se pueda realizar la consolidación.
c) Se consolidarán los estados financieros de la oficina central y sus
sucursales, línea por línea, agregando las partidas que representen
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.
d) Hay que identificar los saldos y transacciones que existan entre la
oficina central y sus sucursales. El objetivo es establecer los ajustes y
eliminaciones necesarias a fin de presentar los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la oficina central
como la entidad reportante. En estos casos solamente existe una
entidad legal (la oficina central). Una vez identificados, los saldos y
transacciones intragrupo deben eliminarse. Algunos de los que podrían
requerir ajuste o eliminación son los siguientes:
 Las cuentas por cobrar y pagar entre oficina central y sucursales.

 Los traspasos de inventario, que no se hayan vendido a terceros.
 Los costos y gastos recíprocos como alquileres, servicios
administrativos, entre otros.
 La existencia de propiedades de inversión que, al momento de
consolidar, pasen a ser parte del activo fijo de la entidad reportante.
e) La información a revelar en notas a los estados financieros dependerá

del tipo de actividad económica a la cual se dedique la empresa,
siguiendo los requerimientos de las diferentes normas contables que le
apliquen.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) no tratan

específicamente la consolidación de sucursales, ya que se entiende que se
trata de una sola entidad que reporta. No obstante, la oficina central o entidad
reportante debe tomar en cuenta todas las NIIF que le sean aplicables, según
sus actividades, para tener seguridad de que sus estados financieros están
preparados conforme a este marco contable. Para facilitar esta tarea se deben
establecer procedimientos que contribuyan a mantener un flujo adecuado de
información desde las sucursales hacia la oficina central.
4.4. Mercancías en consignación tratamiento corriente y consignatario
Se denominan Mercancías en Consignación, a los Artículos que recibe una

Empresa para ser vendidos, con la obligación de cancelar a la otra empresa el
valor de aquellos que realmente venda. Como puede observarse, son artículos
que se encuentran en el almacén, pero no han sido comprados por la
empresa, por lo tanto, no son de su propiedad.
Este tipo de operación (Mercancías en Consignación) se acostumbra cuando

el producto es nuevo para el mercado y para la empresa no es negocio
comprarlo, debido a que seguramente demorará bastante tiempo su venta. Es
una especie de entrega condiciona da de la mercancía: Si se vende se le
cancela al consignante; si no se vende, se le devuelve.
Elementos que intervienen en esta operación
1. El consignatario
2. El consignante
3. La mercancía
4. La Comisión
5. El contrato
El consignatario = comisionista
Es la persona o empresa que recibe la mercancía. Su obligación es cancelar

el valor de las mercancías que vaya vendiendo y es responsable por la
pérdida o el deterioro que sufran los artículos.
Estas mercancías, aunque se encuentran en las bodegas, no se pueden incluir
dentro de la cuenta Inventario de Mercancías debido a que no son de su
propiedad.
El consignante = Comitente
Es la persona o empresa que entrega la mercancía, o sea el dueño de la

mercancía. Son sus obligaciones cancelar la comisión que se convenga con el
consignatario por cada artículo vendido y retirar las mercancías cuando se
termine el plazo convenido o cuando lo solicite el consignatario. Estas
mercancías son de su propiedad y deben estar como parte del Activo por
Inventario de Mercancías, aunque se encuentren en el Almacén de otra
empresa.
La mercancía
Son artículos que se ofrecen junto con los demás que vende la empresa
consignataria y por cuya venta se recibirá una comisión.
La comisión
Es el porcentaje que el consignante le reconoce al consignatario por las

mercancías vendidas.
El contrato
Al cabo del tiempo si la mercancía no fue vendida pue de ser devuelta total o
parcialmente.
Periódicamente (mensual, bimestral, trimestral, etc.) la consignante visita al

consignatario para inventariar los artículos que quedan a la fecha, hacer el
cobro sobre las mercancías vendidas y cancelar la comisión respectiva. Puede
igualmente convenirse que el comisionista envíe informes y documentos
periódicamente al comitente, para que éste haga los registros
correspondientes.
Operaciones que son objeto de registro por "mercancías en

consignación"
Las operaciones que son objeto de registro por Mercancías en Consignación

son las siguientes:
1. Envío de Mercancías en Consignación al comisionista.

2. Venta de Mercancías por parte del comisionista.
3. Gastos causados en las ventas de Mercancías en Consignación y
Cancelados por el comisionista.
4. Devolución de artículos vendidos, al comisionista.
5. Cancelación del comisionista al consignante por concepto de
Mercancías vendidas y abonos recibidos.
6. Cancelación de la comisión respectiva, al consignatario.
7. Devolución de mercancías del consignatario al consignante.
Naturaleza del contrato de consignación
El contrato de consignación es un contrato comercial, el cual consiste en que

una persona se obliga a vender las mercancías de otra, previa fijación de un
precio que el consignatario debe entregar al consignante.
El consignatario tiene derecho a vender la mercancía por un mayor valor al

acordad, y ese mayor valor será suyo. El consignante puede limitar al
consignatario que solo pueda vender la mercancía a un valor determinado,
pero en todo caso, el consignatario tiene derecho al pago de una colisión
previamente establecida en el respectivo contrato de consignación. El
consignatario es responsable de las mercancías por culpa leve, mas no por
fuerza mayor. El consignatario no es responsable por la pérdida o deterioro
cusa de la propia naturaleza de la mercancía, pero deberá responder si el
deterioro o daño es producto de su negligencia o imprevisión.
Las mercancías en consignación, no forman parte del patrimonio del

consignatario, por lo que estas no podrán ser objeto de embargo, en el caso
que el consignatario entre en cesación de pagos y sea vea en la obligación de
responder con su patrimonio. (Esto según la legislación comercial
colombiana).
Contabilización de las mercancías entregadas en consignación
Las mercancías entregadas en consignación no dejan de ser un activo de la

empresa, puesto que aún no se ha realizado venta alguna, no se ha
transferido el domino. Las mercancías solo se descargan del activo una vez el
dominio jurídico haya sido transferido, y esto solo sucede al momento de
realizar la venta. Siendo así, las mercancías entregadas en consignación
deben ser contabilizadas en una cuenta de orden, que, según el Plan único de
cuentas para comerciantes colombiano, la cuenta a utilizar seria 811520. Para
ilustrar mejor el proceso trabajaremos con un ejemplo en el cual se entregan
mercancías en consignación con un costo de $10.000.000, Iva tarifa general,
utilidad en ventas sobre costo del 40% y comisión o mayor valor de la venta
del 10%.
La contabilización inicial seria: (Consignante)
811520 10.000.000
841520 10.000.000
Al momento que el consignatario hace la venta:
1305 14.616.000
2408 2.016.000
4135 12.600.000
Cancelación de la cuenta de orden
841520 10.000.000
811520 10.000.000
Contabilización del costo de venta
6135 10.000.000
1435 10.000.000
Explicación
El consignatario habrá vendido la mercancía por $16.240.000 (14.000.000 +

2.240 de Iva). De ese valor, descuenta su “comisión” del 10% 1.400.000 + el
Iva de la comisión (224.000). Descontado esos valores, el consignante recibe
en total 14.616.000, de los cuales, 12.600.000 son ingresos y 2.016.000 son
Iva.
No se incluye el valor del Iva de la venta total, puesto que la “comisión” o el
mayor valor de la venta es ingreso del consignatario, y es él quien genera Iva
sobre su comisión. El consignante es responsable solo del Iva generado por
su ingreso efectivo que en este caso es de $12.600.000
Pago del consignatario al consignante
1110 14.616.000
1305 14.616.000
Contabilización del consignatario.
Contabilización al recibir las mercancías en consignación
941520 10.000.000
911520 10.000.000
Contabilización de la venta
1110 16.240.000
281510 14.616.000
2408 224.000
4135 1.400.000
Cancelación de la cuenta de orden
911520 10.000.000
941520 10.000.000
2.4 Evaluación:
Evaluación unidad IV
1. Control y registro que lleva la matriz
a) La matriz, debe llevar un control de cada una de las sucursales, abriendo tantas cuentas
como números de sucursales que esta posea. Para llevar un buen control de las
sucursales es necesario abrir las siguientes cuentas: Fondo de trabajo de la sucursal,
clientes, ventas, costo de venta, gastos de venta.
b) La matriz, no debe llevar un control de cada una de las sucursales, abriendo tantas
cuentas como números de sucursales que esta posea. Para llevar un buen control de las
c) La matriz, debe llevar un control de cada una de las matrices, abriendo tantas cuentas
d) La matriz, debe llevar un control de cada una de las sucursales, abriendo tantas cuentas
sucursales no es necesario abrir las siguientes cuentas: Fondo de trabajo de la sucursal,
2. La cuenta Fondo de _______________ es una cuenta de origen deudor, que

representa el valor ________ del fondo entregado a la sucursal al iniciar el
ejercicio y durante el ejercicio se acredita por el valor de los gastos pagados por la
__________.
a) Rotación, Nominal, Matriz.

b) Trabajo, Nominal, Matriz.
c) Rotación, Sucursal, Nominal.
d) Trabajo, Nominal, Sucursal.
3. Tratamiento contable de las sucursales
a) Lleva un tratamiento contable incompleto de libros en el cual anota las mercancías

recibidas de la casa matriz y las adquiridas de otras entidades, las ventas, las cuentas a
cobrar, las cuentas a pagar y los gastos.
b) Lleva un tratamiento contable completo de libros en el cual no se anota las mercancías
c) Lleva un tratamiento contable completo de libros en el cual anota las mercancías
d) Lleva un tratamiento contable completo de libros en el cual anota las mercancías
recibidas de la casa sucursal y las adquiridas de otras entidades, las ventas, las cuentas
a cobrar, las cuentas a pagar y los Gastos.
4. El tratamiento contable entre la casa matriz y la sucursal depende del costeo

que se aplique a las mercancías. Actualmente existen tres métodos, a saber:
1. Al Costo.
2. Al Patrimonio.
3. A precio arbitrario o intermedio entre el costo y el precio de venta.
4. Al Pasivo y Activo.
5. A precio de venta.
a) 1,3,5
b) 1,2,3
c) 3,5,4
d) 2,4,3
5. Diferencias contables y tributarias entre matriz, sucursal y agencia
a) Una sociedad comercial no puede tener sucursales o agencias estas dos figuras
jurídicas de derecho comercial revisten diferencias, dentro de las cuales se pueden
manifestar, por una parte; se denomina sucursal un establecimiento de comercio de una
sociedad, el cual se puede establecer ya sea en el domicilio de la principal o en
domicilio diferente, su finalidad es contribuir al desarrollo de los negocios sociales.
b) Una sociedad comercial puede tener sucursales o agencias estas dos figuras jurídicas
de derecho comercial revisten diferencias, dentro de las cuales se pueden manifestar,
por una parte; se denomina sucursal un establecimiento de comercio de una grande
sociedad, el cual se puede establecer ya sea en el domicilio de la principal o en
domicilio diferente, su finalidad es contribuir al desarrollo de los negocios sociales.
c) Una sociedad comercial puede tener sucursales de derecho comercial revisten
diferencias, dentro de las cuales se pueden manifestar, por una parte; se denomina
sucursal un establecimiento de comercio de una sociedad, el cual se puede establecer
ya sea en el domicilio de la principal o en domicilio diferente, su finalidad es
contribuir al desarrollo de los negocios sociales.
d) Una sociedad comercial puede tener sucursales o agencias estas dos figuras jurídicas
de derecho comercial revisten diferencias, dentro de las cuales se pueden manifestar,
por una parte; se denomina sucursal un establecimiento de comercio de una sociedad,
el cual se puede establecer ya sea en el domicilio de la principal o en domicilio
diferente, su finalidad es contribuir al desarrollo de los negocios sociales.
6. Respecto a las facultades de los administradores de las sucursales es importante

que estas estén en los estatutos, a falta de ello se pueden otorgar por escritura
pública la cual debe ser registrada en el:
a) Registro mercantil
b) Registro civil
c) Superintendencia de compañías
d) Superintendencia de bancos
7. Cuando la casa matriz decide enviar mercancía a la sucursal:
a) Se debe efectuar un control poco especial de la mercancía en consignación, ya que la

propiedad de ésta es conservada por la casa matriz.
b) Se debe efectuar un control especial de la mercancía en consignación, ya que la
c) Se debe efectuar un control especial de la mercancía en consignación, ya que la
d) Se debe efectuar un control especial de la mercancía en consignación, ya que la
8. Si la mercancía que se envía a la sucursal ya ha sido previamente vendida por

éste:
a) El importe de los fletes, seguros y demás gastos acarreados por el envío deben
razonarse como gastos de ventas.
b) El importe de los fletes y demás gastos acarreados por el envío deben razonarse como
gastos de ventas.
c) El importe de los fletes, seguros y demás gastos acarreados por recibir deben razonarse
como gastos de ventas.
d) El importe de los fletes, seguros y demás gastos acarreados por el envío deben
razonarse como gastos de compras.
9. Si la mercancía es enviada en consignación:
a) Los gastos relacionados con la emisión deben ser considerados parte del costo de la
mercancía.
b) Los gastos relacionados con la remisión deben ser considerados parte del costo de la
mercancía.
c) Los gastos relacionados con la remisión no deben ser considerados parte del costo de
la mercancía.
d) Los gastos relacionados con la remisión deben ser considerados parte del costo.
10. El mayor contiene una cuenta a la cual se acredita todo aquello que se recibe
de la casa matriz y debita de lo que se envía a la misma, es pues una cuenta de
capital donde se indica la inversión hecha por la casa matriz a la sucursal, se la
denomina:
a) Casa Central
b) Caja Chica
c) Caja Central
d) Casa Neta
No. Pregunta (Criterio) Ponderación
1 Control y registro que lleva la matriz 1 punto
2 Complete 1 punto
3 Tratamiento contable de las sucursales 1 punto
El tratamiento contable entre la casa matriz y la sucursal depende 1 punto
4 del costeo que se aplique a las mercancías. Actualmente existen
tres métodos
5 Diferencias contables y tributarias entre matriz, sucursal y agencia 1 punto
Respecto a las facultades de los administradores de las sucursales 1 punto
6 es importante que estas estén en los estatutos
7 Cuando la casa matriz decide enviar mercancía a la sucursal 1 punto
Si la mercancía que se envía a la sucursal ya ha sido previamente 1 punto
8 vendida por éste
9 Si la mercancía es enviada en consignación 1 punto
El mayor contiene una cuenta a la cual se acredita todo aquello que 1 punto
10 se recibe de la casa matriz y debita de lo que se envía a la misma
TOTAL 10 puntos
Criterios normativos para la evaluación de la asignatura:
Tipos de Ponderación
evaluación Estrategias evaluativas Primer Segundo
ciclo ciclo
Diagnóstica
Test, prueba de conocimientos…
Docencia:
Preguntas escritas (10), trabajos asincrónicos (10), 25% 25%
Formativa preguntas orales (5)
Aplicación y experimentación:
(Evaluación 0% 0%
continua) Trabajo autónomo
Portafolio (10), Contrato de aprendizaje (trabajos en 35% 35%
entornos virtuales) (15), investigación bibliográfica (10)
Sumativa Pruebas objetivas, pruebas prácticas
40% 40%
Recuperación: 100%
2.5 Bibliografía:
Complementaria

Imprenta Osmar D.
Ing. Verónica Benavides Benítez, MSc. Ing. Wilson Toro Álava MSc
Directora de Carrera Docente

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UNIVERSIDAD ESTATAL

PENÍNSULA DE SANTA ELENA

GUÍA DE ESTUDIO DE LA ASIGNATURA:

Asignatura: Contabilidad Avanzada II

Nivel o Semestre: Séptimo

2.- Datos específicos de la asignatura

2.1. Objetivo: Implementar sistemas contables de información gerencial, para

2.2. Resultados de aprendizaje de la unidad temática de la asignatura: Analizar

1.1. Objetivo, alcance y definición de la NIC 36.

El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una empresa

Esta Norma se debe aplicar en la contabilización de los deterioros de valor de

a) inventarios (véase la NIC 2 Inventarios);

Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que

 Importe recuperable de un activo es el mayor entre su precio de venta

a) el período de tiempo durante el cual se espera utilizar el activo

 Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos

 Activos comunes de la compañía son los activos, diferentes de la

a) las partidas objeto de transacción son homogéneas;

1.2. Identificación de activos deteriorados

El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su

Fuentes externas de información:

 Existen indicios observables de que el valor del activo ha disminuido

Fuentes internas de información

 Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un

La evidencia obtenida a través de informes internos, que indique un deterioro

 Flujos de efectivo para adquirir el activo, o necesidades posteriores de

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Si existiese algún indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor,

1.3. Medición del importe recuperable: valor razonable menos costo de

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1.4. Valor de uso

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1.5. Reversión de pérdidas, deterioro plusvalía

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Las entradas de efectivo son entradas de efectivo y equivalentes al efectivo,

a) entradas de efectivo futuras empleadas para determinar el valor en uso

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