Lic. Romané Bazán Tórrez M.Sc U.A.G.R.M.

Auditoría Financiera CPA - 450

UNIDAD III
DESARROLLO DEL TRABAJO DEL AUDITOR
TEMA 4
LA AUDITORIA COMO PROCESO

4.1. Introducción

La Auditoría como proceso puede definirse como los actos o hechos que realiza
el auditor para alcanzar los objetivos del examen. Los procedimientos de
auditoria están diseñados fundamentalmente para obtener evidencia de uno u
otro tipo.

Un procedimiento de auditoría es la instrucción detallada para la recopilación de

un tipo de evidencia de auditoría que se ha de obtener en cierto momento
durante la auditoría. Ej: Evidencias como los conteos físicos del inventario, las
comparaciones de cheques cancelados con los desembolsos de efectivo, las
partidas de los diarios y los detalles de documentos de embarque se reúnen
utilizando los procedimientos de auditoría.

Ej: Procedimiento de auditoría para la verificación de desembolsos de

efectivo:

 Conseguir el diario de salidas en efectivo y comparar el nombre de la

persona que paga, la cantidad y la fecha del cheque cancelado con el
diario de salidas en efectivo.
 Los procedimientos de auditoría son los actos o pasos detallados que
integran el trabajo de investigación.

4.2. Etapas en la formación de una opinión

Existen cuatro etapas en la formación de una opinión:

1era. Etapa: Planificación y Diseño de un Método de Auditoria

Es necesario planear el trabajo a fin de reunir datos competentes, suficientes y

controlar los costos. El plan debe dar como resultado un método de auditoria
eficaz a un costo razonable.

La planeación y diseño de un método de auditoria se divide en varias partes. Dos

de ellas se presentan aquí brevemente.

a) Conocimiento del Negocio del Cliente.

Es esencial entender el negocio y la actividad del cliente. En los estados

financieros se reflejan aspectos únicos de diferentes empresas. Una auditoria de
una compañía de seguros no podría realizarse con el debido cuidado sin
entender las características únicas de esa empresa.

1
Lic. Romané Bazán Tórrez M.Sc U.A.G.R.M.
Auditoría Financiera CPA - 450

Imaginemos realizar una auditoría para un cliente que se dedica a la construcción

de puentes sin entender el negocio de la construcción y el método de
contabilidad de porcentajes de obras terminadas.

b) Entender la estructura de control interno del cliente y evaluar el riesgo

de control.

El hecho de que la estructura de control interno del cliente pueda generar

información financiera confiable, y proteger los activos y registros es unos de los
conceptos más importantes y más aceptados ampliamente en la teoría y práctica
de la auditoria. Si el cliente cuenta con una excelente estructura de control
interno, el riesgo de control será bajo y la cantidad de datos de auditoria que se
acumule podría ser significativamente inferior que en el caso de una estructura
de control interno inadecuada.

Después de entender la estructura de control interno, el auditor está en posición

de evaluar su eficacia para prevenir y detectar errores e irregularidades.

2da. Etapa: Realizar pruebas de controles y pruebas sustantivas de

operaciones.

La realización de pruebas y controles sustantivos de operaciones ocurre durante

esta etapa.

Los objetivos de la etapa II son:

1.- Conseguir evidencias que apoyen las políticas y procedimientos de control

específicos que contribuyen al riesgo de control evaluado por el auditor(es decir,
cuando se reduce por abajo del máximo).

2.- Conseguir evidencias en apoyo de la precisión monetaria de las operaciones.

El primer objetivo se cumple realizando pruebas de controles y el segundo

pruebas sustantivas de operaciones.

Cuando no se consideran eficaces los controles o cuando se descubren

desviaciones, las pruebas sustantivas se amplían en esta etapa o en la etapa
tres.

3era. Etapa: Realizar procedimientos analíticos y pruebas de detalles de

saldos

El Objetivo de la etapa tres es conseguir evidencias adicionales para determinar

si los saldos finales y notas de los estados financieros están expresados de
forma razonable.

La naturaleza de alcance del trabajo dependerá en gran medida de los hallazgos

de las dos etapas anteriores.

2
Lic. Romané Bazán Tórrez M.Sc U.A.G.R.M.
Auditoría Financiera CPA - 450

Existen dos categorías generales de procedimientos de la etapa III:

procedimientos analíticos y pruebas de detalles de saldos.

Los procedimientos analíticos son aquellos que evalúan la razonabilidad general

de las operaciones y saldos.

Las pruebas de detalle de saldos son procedimientos específicos cuyo objetivo

es probar errores monetarios e irregularidades de los saldos de los estados
financieros.

4ta. Etapa: Terminar la auditoria y emitir el informe de auditoria

Después de que se terminan las primeras tres fases, es necesario acumular

algunas evidencias adicionales para los estados financieros, resumir los
resultados, emitir los informes de auditoría y realizar otras formas de
comunicación

4.3. Identificación de las Afirmaciones contenidas en los Estados

Contables

SAS-31 (Evidencia Comprobatoria) identifica a las siguientes como afirmaciones

que se incluyen en los estados financieros:

4.3.1. Existencia u ocurrencia. Las afirmaciones acerca de la existencia u

ocurrencia dirigidas a si los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha
dada y si las operaciones registradas, han ocurrido durante un período dado. Por
Ejemplo, la gerencia afirma que los inventarios de productos terminados en el
balance general, están disponibles para la venta. Igualmente, la gerencia afirma
que la ventas en el estado de e resultados, representan el intercambio de
productos o servicios con los clientes, por dinero u otras consideraciones.

4.3.2. Integridad. Las afirmaciones acerca de la integridad dirigidas a sí todas

las operaciones y cuentas que deberán ser presentadas en los estado
financieros, están incluidas. Por ejemplo, la gerencia afirma que todas las
compras de productos y servicios están registras e incluías en los estados
financieros. Igualmente, la gerencia afirma que los documentos por pagar en el
balance general, incluyen todas las obligaciones de la entidad.

4.3.3. Derechos y obligaciones. Las afirmaciones acerca de los derechos y

obligaciones dirigidas a si los activos son los derechos de la entidad y los pasivos
son las obligaciones de la misma a una fecha determinada. Por ejemplo, la
gerencia afirma que las cantidades capitalizadas por arrendamientos en el
balance general, representan el costo de los derechos de la entidad por
propiedades arrendadas y que los correspondientes pasivos por arrendamientos
representan una obligación de la misma.

4.3.4. Valuación o asignación. Las afirmaciones acerca de la valuación o

distribución dirigidas a sí los componentes de los activos, pasivos, capital
contable, ingresos y gastos, han sido incluidos en los estados financieros en las
cantidades correctas. Por ejemplo, la gerencia afirma que las propiedades están

3
Lic. Romané Bazán Tórrez M.Sc U.A.G.R.M.
Auditoría Financiera CPA - 450

registradas a su costo histórico y que tal costo está sistemáticamente distribuido

en los períodos contables correctos. Igualmente, la gerencia afirma que las
cuentas por cobrar a clientes, incluidas en el balance general, están mostradas
a su valor neto de realización.

4.3.5. Presentación y revelación. Las afirmaciones acerca de la presentación

y revelación dirigidas a sí los componentes particulares de los estados
financieros, están correctamente clasificados, descritos y revelados. Por
ejemplo, la gerencia afirma que las obligaciones clasificadas como pasivos a
largo plazo en el balance general, no vencerán dentro de un año. Igualmente, la
gerencia afirma que las cantidades presentadas como partidas extraordinarias
en el estado de resultados, están correctamente descritas y clasificadas.

4.4. Formulación de la opinión final. Concepto

El informe, es el fin o la lógica conclusión de un trabajo de auditoría. Es el

resultado de una investigación realizada por el auditor, en base a programas,
procedimientos y técnicas de auditoría. El producto terminado del proceso de
control contiene el valor agregado que produce el auditor.

BIBLIOGRAFIA

DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORIA, S.A.S. 1 al 82, Consejo

Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad
ROCHA CHAVARRIA, Julio: Auditoría de Estados Financieros, Grafica SIMMER
Santa Cruz – Bolivia, Edición 2018 – 2019