Empresa: UNrv7ERSIDAD MIGUEL HERNANDEZ Trabajador:ADMINISTRADOR DE LA EMPRESA

Domicilio: FERROCARRIL N.I.F.: 2 5 6 98 7 4 4 Q Número libro de Matricula:

CJF.: 22007925F Número de afiliación a la Seguridad Social: O3 O111111111
Código de cuenta de cotización a la Categoría o grupo profesional:AUTONOMO
Seguridad Social:03011111122 Grupo de cotización: O1 Fecha de antigüedad: 01/10/0C

Periodo de liquidación: del 1 de ;:;eptiembre al 30 de Septiembre de2019 Tolal dias < 30 l

l. DEVENGOS TOTALES
1. Pe,cepdones salariales 2. Percepciones no salariales
Salario base 1.202,02 Indemnizaciones o suplidos
Horas extraordinarias
Gratif1Caciones extraordinarias Pteslaciones e indemnizaciones de la Seguridad Social
Salario en especie
Complementos salariales
Indemnizaciones por traslado. suspensiones o despidos

Otras percepciones no salariales

A. TOTAL DEVENGADO ..................................... . 1.202,02

11. DEDUCCIONES
1. Aportación del trabajador a las cotizaciones a la Seguridad Social y 2. Impuesto sobre la renta
Conceptos de recaudación conjunta de las personas fisicas 1 • 2 O2, O 2 35 % 420,71
Contingencias comunes % 3. Anticipos
Desempleo % 4. Valor de los productos recibidos en especie
Fonnación profesional % 5. Olras deducciones
Horas extraordinarias:
Fuerza mayor o estructurales %
No estructurales %
TOTAL APORTACIONES.......... .
B. TOTAL A DEDUCIR .......................................... 420,71
LIQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-6) .................................... 781,31
F�ma y sello ELCHE, 3 0 de Septiembre de 2002
de la Empresa RECIBI

DETERMINACION DE LAS BASES DE COTIZACION A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACION CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCION Da 1.R.P.
1. Base de cotización por contingencias comunes: 2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P .)
Remuneración mensual. y conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Formación
Prorrata pagas extraordinarias. Profesional, Fondo Garantía SalariaQ
3. Base de cotización adicional por horas extraordinarias
TOTAL ................... 4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. 1.202,02

2
Empresa:.UNIVERSIDAD
Domicilie: FERROCARRIL
C.1.F.: 22007925F
Código de cuenta de cotización a la
Seguridad Social:03011111122
MIGUEL HERNANDEZ Trabajador:TRABAJADOR NUMERO DOS
N.I.F.: 225 9874 1 E Número Libro de Malricula:
Número de afiliación a la Seguridad Social: O31 OOO7114 99
Categoría o grupo profesional:AUX ADM 2 ª
Grupo de cotización: O7 Fecha de anligüedad: O7 / 11 / OO

Periodo de li<fUidación: del 1 de Septiembre al 30 de Septiembre de201 19 Tolal dias ( 30 )

l. DEVENGOS TOTALES
1. Percepciones salariales 2. Pe11:epciones no salariales
Salario base 539,35 Indemnizaciones o suplidos
Horas extraordinarias
Gratificaciones extraordinarias Prestaciones e indemnizaciones de la Seguridad Social
Salario en especie
Complementos salariales
Indemnizaciones por traslado, suspensiones o despidos

Otras percepciones no salariales

P TRANSP 28,20

A. TOTALDEVENGADO...................................... 567 1 55
11. DEDUCCIONE S
1. Aportación del trabajador a las cotizaciones a la Seguridad Social y 2. Impuesto sobre la renla
Conceptos de recaudación conjunla de las personas r1Sicas 567,55 03 % 17,03
Contingencias comunes 674 , 19 4, 70% 31,69 3. Anticipos 220,50
Desempleo 67 4 , 19 1,55% 10,45 4. Valor de los produclos recibidos en especie
Formación profesional 674 1 19 O, 10% 0,67 5. Otras deducciones
Horas extraordinarias:
Fuerza mayor o estructurales %
No eslructurales %
TOTAL APORTACIONES........... 42,81
B. TOTALA DEDUCIR .......................................... 280,34
UQUIDO TOTALA PERCIBIR (A-6) .................................... 287,21
Firma y sallo ELCHE, 30 de Septiembre de 2002
de la Empresa RECIBI

DETERMINACION DE LAS BASES DE COTI.ZACION A LA S EGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACION CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCION DEL 1.R.P.F.
1. Base de cotización por contingencias comunes: 2. Base de cotiZación por contingencias profesionales (A.T. y E.P.)
Remuneración mensual. 539,35 y conceptos de recaudación conjunla (Desempleo, Formación
Prorrata pagas extraordinarias. 134,84 Profesional. Fondo Garantía SalariaQ 674, 19
3. Basa de colización adicional por horas extraordinarias
TOTAL.-................ 674,19 4. Basa sujeta a retención del 1.R.P.F. 567,55

..,\ -.1,',
l l¡

3
E,-npresa: UNIVERSIDAD MIGUEL HERNANDEZ Trabajador.TRABAJADOR NUMERO TRES
Domicilio: FERR OCARRIL N.I.F.: 26598741 T Número Libro de Matricula:
C.1.F.: 22007925F Número de afiliación a la Seguridad Social: O31O21617544
Código de cuenta de cotización a la Categoría o grupo profesional:D I PLOM UN IV
Seguridad Social:03011111122 Grupo de cotización:O2 Fecha de antigüedad: O 7 /11 /OO

Periodo de liquidación: del 1 de Septiembre al 30 de Septiembre de20 19 Totaldias ( 30 )

l. DEVENGOS TOTALES
1. Percepciones salariales 2. Percepciones no salariales
Salario basa 757,41 Indemnizaciones o suplidos
Horas extraordinarias
Gratificaciones extraordinarias Prestaciones e indemnizaciones de la Seguridad Social
Salario en especie
Complementas salariales
Indemnizaciones par traslada, suspensiones a despidos

Otras percepciones no salariales

P TRANSP 28,20

A. TOTAL DEVENGA DO...................................... 785 1 61

11. DEDUCCIONES
1. Aportación del trabajador a las cotizaciones a la Seguridad Social y 2. Impuesto sobre la renta
Conceptos de recaudación conjunta de las personas físicas 785,61 09 % 70,70
Contingencias comunes 9 46,76 4,70% 44,50 3. Anticipos
Desempleo 9 46,76 1,60% 15,15 4. Valor de los productos recibidas en especie
Formación profesional 9 46,76 O, 10 % 0,94 5. Otras deducciones
Horas extraordinarias:
Fuerza mayor o estruciurales %
No estructurale.; %
TOTAL APORTACIONE S .......... 60,59
B. TOTAL A DEDUCIR .......................................... 131,29
LIQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-6).................................... 654,32
Fj¡ma y sello ELCHE, 30 de Septiembre de 2002
de la Empresa RECIBI

OETERMINACION OE LAS BASES OE COTIZACION A LA SEGURIDAD SOClAL Y CONCEPTOS OE RECAUOACION CONJUNTA Y OE LA BASE SUJETA A RETENCION OEL 1.R.P.I
1. Base de colización por contingencias comunes: 2. Base de cotización por contingencias profesionales (A. T. y E.P.)
Remuneración mensual. 757,41 y conceptas de recaudación conjunta (Desempleo, Formación
Prorrata pagas extraordinarias. 189,35 Profesional, Fonda Garantía SalariaQ 946,76
3. Base de cotización adicional por horas extraordinarias
TOTAL .................. . 946,76 4. Base sujela a retención del I.R.P.F. 785,61

4
Empresa: UNIVERSIDAD MIGUEL HERNANDEZ Trabajador:TRABAJADOR NUMERO CUATRO
Domicilio: FERRQCARRIL N.I.F' .: 2 9 O13 31 7 J Número Libro de Matricula:
CJ.F.: 22007925F Número de afiliación a la Seguridad Social: O31 O 3151 6822
Código de cuenta de cotización a la Categoría o grupo profesional:SUPERIOR 2 ª
Seguridad Sociai:03011111122 Grupo de cotización: O1 Fecha de antigüedad: 2 O/11/ O O

Período de li'j!'idación: del 1 de Septiembre al 30 de Septiembre de20 19 Totaldias ( 30 )

l. DEVENGOS TOTALES
1. Percepciones salariales 2. Percepciones no salariales
Salario base 846,99 Indemnizaciones o suplidos
Horas extr..ordinarias
Gratificaciones exlraordinarias Prestaciones e indemnizaciones de la Seguridad Social
Salario en especie
Complementos salariales
Indemnizaciones por traslado, suspensiones o despidos

01ras percepciones no salariales

P TRANSP 28,20

A. TOTAL DEVENGADO ...................................... 7

8 5, 19
11. DEDUCCIONES
1. Aportación del trabajador a las cotizaciones a la Seguridad Social y 2. Impuesto sobre la renta
Conceptos de recaudación conjunta de las personas risicas 875,19 07 % 61,26
Conlingencias comunes 1 • O5 8 ,74 4,70% 49,76 3. Anticipos
Desempleo 1 • 058 1 7 4 1, 60% 16,94 4. Valor de los produclos recibidos en especie
Formación profesional 1 • O5 8 , 7 4 0,10% 1,06 5. 01ras deducciones
Horas extraordinarias:
Fuerza ma yor o estructurales %
No estructurales %
TOTAL APORTACIONES........... 67,76
B. TOTAL A DEDUCIR .......................................... 129,02
LIQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-6 ).................................... 746,17
Firma y sello ELCHE, 30 de Septiembre de 2002
de la Empresa RECIBI

OETERMINACION DE LAS BASES DE COTIZACION A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACION CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCION DEL t.R.P.F.
1. Base de cotización por contin gencias comunes: 2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P .)
Remuneración mensual. 846,99 y conceptos de recaudación conjunla (Desempleo, Formación
Prorrata pagas extraordinarias. 211,75 Profesional , Fondo Garanlia SalariaQ 1.058,74
3. Base de cotización adicional por .horas exlraordinarias
TOTAL ................... 1.058, 74 4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. 875,19

5
Ejemplo de cálculo del coste de producción

Una empresa proporciona la siguiente información sobre los costes incurridos en

la fabricación de una unidad de producto:
- El consumo de materia prima es de 5 Kg/ud., a 20 €/Kg. No obstante, debido a la
obsolescencia tecnológica de la maquinaria empleada, se considera normal el consumo
de 0,25 Kg más de materia prima por unidad de producto fabricada.

- La mano de obra directa empleada es 3 horas/ud., a 30 €/hora.

- Los costes indirectos variables de fabricación (material auxiliar, mano de obra
indirecta, otros) ascienden a 15 €/ud.
Asimismo, se sabe que los costes indirectos fijos del período (amortizaciones,
arrendamiento, otros) son 5.000 €, para una capacidad normal de fabricación de 1.000
unidades de producto, aunque en este período se han fabricado 800 unidades.

Cálculo del coste de producción:

Unitario Total (800 uds.)

Elementos de coste directo: 195 €/ud. 156.000 €

Consumo de materia prima (1) 5,25 Kg/ud x 20 €/Kg 105 €/ud. 84.000 €
Coste de mano de obra directa 3 h/ud. x 30 €/h 90 €/ud. 72.000 €

Elementos de coste indirecto: 20 €/ud. 16.000 €

Costes indirectos variables (2) 15 €/ud. 12.000 €
Costes indirectos fijos (3) 5.000 € / 1.000 uds. 5 €/ud. 4.000 €

Coste de producción: 215 €/ud. 172.000 €

(1) Dado que los 0,25 Kg. más de materia prima consumidos por unidad de producto se
considera normal en la empresa, formarán parte del coste de producción. Si, por el
contrario, este mayor consumo de materia prima se considerase anormal, no formaría
parte del coste de producción, sino que se llevaría directamente como gasto al resultado
del ejercicio.
(2) Los costes indirectos variables se han asignado en función de la actividad real de la
empresa que ha fabricado 800 unidades en este período: 15 €/ ud. x 800 uds = 12.000 €
(3) Los costes indirectos fijos se han asignado en función de la capacidad normal de la
empresa que es de 1.000 unidades de producto por período. Así, el coste de subactividad
por haberse fabricado 800 unidades en este período ha sido: 5.000 € (costes indirectos
fijos totales) – 4.000 € (costes indirectos fijos imputados al coste de producción) =
1.000 €, las cuales se llevan como gasto al resultado del ejercicio.
En el caso de que se hubiesen fabricado 1.000 unidades de producto, los costes
indirectos fijos a imputar al coste del producto coincidirían con los costes indirectos
fijos totales.
Por su parte, en el caso de que se fabricase por encima de la capacidad normal de la
empresa (por ejemplo 1.250 unidades), y dado que las existencias no se pueden valorar
por encima del coste reconocido (5.000 € de coste indirecto fijo total), se disminuiría el
coste indirecto fijo unitario del producto (5.000 €/1.250 uds. = 4 €/ud.), siendo por tanto
el coste indirecto fijo a imputar de 5.000 €
EJEMPLO DE DETERIORO

Una empresa adquiere el 01/01/11 un elemento de transporte que utilizará para

suministrar sus productos a los clientes que así lo soliciten. El precio de adquisición es de 4000
€. Estima una vida útil de 7 años y un valor residual nulo. Tras dos años de actividad, percibe
un indicio de deterioro, consistente en la disminución significativa del número de clientes
interesados en este servicio. La empresa evalúa el posible deterioro con los siguientes datos:

a) En el mercado de vehículos de segunda mano, después de descontar los costes

asociados a la venta, estima que obtendrá un máximo de 1.500 € por el elemento de
transporte.
b) De continuar utilizando el elemento de transporte, estima que obtendrá los siguientes
flujos de efectivo para los siguientes ejercicios, que descuenta al 9%

EJERCICIO FLUJOS FLUJOS DESCONTADOS

2013 600
2014 500
2015 400
2016 300
2017 200
TOTAL VALOR EN USO

Consideremos que, tres ejercicios después, la empresa observa indicios de reversión del
deterioro, consistente en la recuperación significativa de la demanda.

a) En el mercado de vehículos de segunda mano, y después de descontar los costes

asociados a la venta, estima que obtendrá un máximo de 900€.
b) De continuar utilizando el elemento de transporte, estima los siguientes flujos de
efectivo para los restantes ejercicios de vida útil del activo, que descuenta al 9%.

EJERCICIO FLUJOS FLUJOS DESCONTADOS

650
600
TOTAL VALOR EN USO
 Ejemplo Existencias Planificación Contable 2º GADE/GEST

Apellidos y Nombre………………………………………………………………………………….…………NIF…………………

ADE, S.A., se dedica a la comercialización de calzado. Comienza el ejercicio 2010 con unas
existencias de 1.200 pares de zapatos cuyo precio de adquisición unitario es de 100 euros y
que están deteriorados en 2.500 euros. Durante el año, ADE, S.A. realiza las siguientes
operaciones.

1. El 05/01/2010 ADE adquiere a X 300 pares a un precio de 95 euros el par. A la cifra

anterior, X aplica un descuento promocional del 3% y añade unos gastos de transporte
que ascienden a 600 €. El importe se hace efectivo a través de cuenta corriente
bancaria.
2. El 08/02/2010 ADE vende a Z 500 pares de zapatos a un precio de 200 euros el par.
Como Z paga al contado, se le concede un descuento en factura de 75 €.
3. El 15/03/2010 Z devuelve 100 pares de zapatos por no cumplir las especificaciones del
contrato. ADE le reembolsa mediante talón. De los 100 pares de zapatos, 10 se
consideran inútiles y se contabilizan como pérdida extraordinaria.
4. El 18/04/2010 compra a U 1.000 pares de zapatos a 120 euros el par. ADE paga ese
mismo día la factura que incluye un descuento por pronto pago de 200 euros.
5. El 20/05/2010 ADE detecta pequeñas deficiencias en la coloración de los zapatos
adquiridos a U. ADE acepta la mercancía a cambio de que se le conceda una rebaja de
5 euros el par. El 22/05/2010 U realiza una transferencia bancaria a ADE.
6. El 25/06/2010 vende a crédito a J 300 pares a un precio de 250 euros el par.
7. El 28/07/2010 ADE concede a J un descuento por volumen de pedido de 800 euros que
reduce el saldo de su cuenta.
8. El 31/12/2010 ADE realiza el recuento físico de las existencias, detectándose 10 pares
estropeados por circunstancias consideradas ordinarias. El valor neto realizable de las
existencias finales es de 185.000 euros.

Se pide:

a) Confeccione la hoja de inventario empleando el PMP y el FIFO.

b) Registre las operaciones en el diario de ADE, S.A.
 Ejemplo Existencias Planificación Contable 2º GADE/GEST

Apellidos y Nombre………………………………………………………………………………….…………NIF…………………

ADE, S.A., se dedica a la comercialización de calzado. Comienza el ejercicio 2010 con unas
existencias de 1.200 pares de zapatos cuyo precio de adquisición unitario es de 100 euros y
que están deteriorados en 2.500 euros. Durante el año, ADE, S.A. realiza las siguientes
operaciones.

1. El 05/01/2010 ADE adquiere a X 300 pares a un precio de 95 euros el par. A la cifra

anterior, X aplica un descuento promocional del 3% y añade unos gastos de transporte
que ascienden a 600 €. El importe se hace efectivo a través de cuenta corriente
bancaria.
2. El 08/02/2010 ADE vende a Z 500 pares de zapatos a un precio de 200 euros el par.
Como Z paga al contado, se le concede un descuento en factura de 75 €.
3. El 15/03/2010 Z devuelve 100 pares de zapatos por no cumplir las especificaciones del
contrato. ADE le reembolsa mediante talón. De los 100 pares de zapatos, 10 se
consideran inútiles y se contabilizan como pérdida extraordinaria.
4. El 18/04/2010 compra a U 1.000 pares de zapatos a 120 euros el par. ADE paga ese
mismo día la factura que incluye un descuento por pronto pago de 200 euros.
5. El 20/05/2010 ADE detecta pequeñas deficiencias en la coloración de los zapatos
adquiridos a U. ADE acepta la mercancía a cambio de que se le conceda una rebaja de
5 euros el par. El 22/05/2010 U realiza una transferencia bancaria a ADE.
6. El 25/06/2010 vende a crédito a J 300 pares a un precio de 250 euros el par.
7. El 28/07/2010 ADE concede a J un descuento por volumen de pedido de 800 euros que
reduce el saldo de su cuenta.
8. El 31/12/2010 ADE realiza el recuento físico de las existencias, detectándose 10 pares
estropeados por circunstancias consideradas ordinarias. El valor neto realizable de las
existencias finales es de 185.000 euros.

Se pide:

a) Confeccione la hoja de inventario empleando el FIFO.

b) Registre las operaciones en el diario de ADE, S.A.
LA VALORACIÓN INICIAL DE LAS EXISTENCIAS
Ejemplo 1: Una empresa compra a crédito 20.000 kg de tomates a 0,5 euros/kg.

Los gastos de transporte por cuenta del comprador ascienden en total a 700 euros, pagándose
al contado. Establezca el precio de adquisición de las mercancías compradas y refleje la
operación en el Libro diario de la empresa.

Ejemplo 2: Establezca el asiento contable que realizará una empresa en su Libro diario si vende
a crédito 5.000 kg de naranjas a 1 euro/kg. Los gastos de transporte por cuenta del vendedor
ascienden a 300 euros, pagándose al contado.

Ejemplo 3: Una organización decide importar una remesa de productos norteamericanos

para venderlos posteriormente en España. El importe total a que ascienden los productos
comprados suma 50.000 $, siendo el tipo de cambio de 1 euro por dólar; no obstante, el
proveedor americano añade en factura un descuento del 5 por 100.
Para realizar la importación la empresa debe asumir un seguro de transporte por 350 euros,
unos portes de la mercancía que ascienden en total a 1.400 euros y unos gastos derivados del
paso de la mercancía por el despacho de aduanas que ascienden en total a 1.000 euros, pagando
la empresa dichos conceptos, al igual que el importe de la compra al proveedor norteamericano
mediante transferencia bancaria.
Establezca el precio de adquisición de las mercancías compradas y refleje la operación en
el libro diario de la empresa.
Ejemplo 4: Efectúe el asiento que realizará una empresa en el libro diario si compra a crédito
500 unidades de mercaderías al precio de 400 euros/unidad. El proveedor concede en factura un
descuento del 5 por 100 y un descuento por pronto pago del 10 por 100, ascendiendo los gastos
de transporte de la operación a 20.000 euros (el 50 por 100 de los mismos, según se establece
contractualmente, son por cuenta de la empresa), que hace efectivos en su totalidad el proveedor
a la empresa transportista.

Ejemplo 5: Muestre el libro diario y el libro mayor de la recién constituida empresa comercial
PACHI, S. A., que comienza a desarrollar su actividad económica con una aportación de sus
socios de 300.000 euros en total que deposita en una entidad bancaria, si durante el ejercicio ha
registrado los siguientes hechos:

1. Se han efectuado compras de un artículo «A» por valor de 100.000 euros pagando a
través de la cuenta bancaria.
2. La operación referida en el punto anterior ha conllevado unos gastos totales de
transporte para el adquirente de 5.000 euros, pagados mediante bancos.
3. Se han efectuado ventas del artículo «A» por un total de 60.000 euros, cobrando la
mitad al contado y quedando el resto pendiente.
4. La empresa PACHI, S. A., ha soportado unos gastos de transporte por la venta
realizada de 1.200 euros, cantidad que fue satisfecha inmediatamente.
5. Ha adquirido unidades del artículo «A» por valor de 120.000 euros, pagando la mitad al
contado y dejando a deber el resto.
6. El proveedor de la anterior operación ha satisfecho en concepto de gastos de transporte
5.000 euros, conviniendo que dichos gastos sean a cuenta del vendedor.
7. Se han recibido devueltas 100 unidades de la venta referida en el punto 3. El valor de
los productos devueltos asciende en total a 15.000 euros.
8. Ha tenido lugar la venta a crédito por valor de 105.000 euros.
9. Se comunica al cliente de la operación número 8 la concesión de un rappel sobre ventas
por importe de 5.250 euros.
10. La empresa, que emplea un sistema de inventario periódico a final del ejercicio,
 procede a efectuar un recuento físico estimando un valor final de las existencias de
118.000 euros.

Aplicación de los métodos de valoración de existencias

Ejemplo 1: Una empresa que posee unas existencias iniciales de 100 u. a 300 euros/u.
realiza una compra primera de 500 u. a 500 euros/u., una venta primera de 200 u. a 900 euros/u.
(descuento pronto pago de 1.000 euros en total), una compra segunda de 300 u. a 700 euros/u.
(descuento pronto pago de 1.500 euros en total), una compra tercera de 700 u. a 1.000 euros/u.
(descuento de 1.200 euros en total) y por último una venta segunda de 400 u. a 1.800 euros/u.
(descuento de 1.500 euros en total), de la que los clientes, por problemas de calidad, devuelven
100 u. Determine el valor de las existencias finales suponiendo que la empresa emplea el FIFO
como sistema de valoración de salidas.

FIFO

Existencias iniciales
Primera compra
Primera venta
Segunda compra
Tercera compra
Segunda venta
Devolución segunda venta
Existencias finales

Ejemplo 2: La sociedad X, S. A., comienza el ejercicio económico con unas existencias

iniciales de 20.000 unidades a 10 euros/unidad, realizando las siguientes operaciones durante el
mismo:

Ref. Operaciones Unidades Euros/u. Transportes Descuentos

1 Compra 3.000 12 1.500 euros

2 Venta 2.000 40 3.000 euros
3 Compra 3.000 16 3.000 euros
4 Devolución
venta referencia
2 1.500
5.000 euros pronto
5 Compra 4.000 16 1.600 euros
pago
6 Compra 8.000 17
4.000 euros pronto
7 Venta 5.500 41 3.500 euros
pago
8 Devolución
compra
referencia 6 1.000
9 Compra 3.000 18 6.000 euros 2.000 euros pronto
pago
Proceda a efectuar la valoración de existencias por los métodos FIFO y PMP.

FIFO

Exist.
iniciales
1. Compra
2. Venta
3. Compra
4.Dev.
venta
5. Compra
6. Compra
7. Venta
8.Dev.
compra
9. Compra
Exist.
finales

Entradas Salidas
Existencias
PMP
p.u. p.u. p.u.
u. Importe u. Importe u. Importe

Exist.
iniciales
1. Compra
2. Venta
3. Compra
4.Dev.
venta
5. Compra
6. Compra
7. Venta
8.Dev.
compra
9. Compra
 IMPUESTO SOBRE EL BENEFICIO

Impuesto Contable Impuesto Fiscal

Ingresos Contables-Gastos Contables=Rdo
ejercicio o Rdo contable antes de impuestos
+/- Diferencias permanentes
+Gastos Contables No Fiscales
-Ingresos Contables No Fiscales
Resultado Contable Ajustado
*tg
Impuesto Contable (630.0+630.1)
Resultado Contable Ajustado
+/- Diferencias temporarias (479)/(474) (*tg)
Deterioros de valor, amortizaciones…
Base Imponible Previa o Beneficio Fiscal
-Compensación de BI negativas de ejercicios
anteriores (4745)
Base Imponible Gravada
*tg
Cuota Íntegra
-Deducciones y bonificaciones (4742)
Cuota Líquida (630.0)
-Retenciones y pagos a cuenta (473)
Cuota ejercicio a ingresar o devolver (4752)

(630.0) Impuesto corriente

(630.1) Impuesto diferido. Aparece cuando hay diferencias temporarias, Deducciones y

bonificaciones de cuota, Pérdidas y con ello compensación de Bases Imponibles negativas de
ejercicios anteriores.

Las diferencias temporarias pueden ser imponibles y deducibles, las imponibles dan lugar a
mayores cantidades a pagar en el futuro del impuesto y por ello provocan la aparición de un
pasivo por impuesto diferido:

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Y las diferencias deducibles dan lugar a menores cantidades a pagar en el futuro del impuesto
y provocan la aparición de un activo por impuesto diferido:

(4740) Activos por diferencias temporarias deducibles

Además, las Deducciones y bonificaciones de cuota, Pérdidas y con ello compensación de

Bases Imponibles negativas de ejercicios anteriores provocan la aparición de otros activos por
impuesto diferido, concretamente (4742) Derechos por deducciones y bonificaciones
pendientes de aplicar y (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio
respectivamente.
EJEMPLOS DIFERENCIAS PERMANENTES Y TEMPORARIAS
Ejemplo 3. Una empresa presenta a 31-12-2000 un resultado contable antes de impuestos de
4.715.000 €.
EJEMPLO BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES DE CUOTA
EJEMPLO COMPENSACIÓN BASES IMPONIBLES NEGATIVAS
Ejemplo Tema Existencias

La SA X presenta el dia 1 de enero de 2018 los saldos siguientes en: caja, €, 10.000;
bancos, 90.000; proveedores (€), 11.320; envases y embalajes a devolver por los
clients, 360; clientes (€), 10.000; envases y embalajes a devolver a proveedores, 120;
Deterioro de valor de otros aprovisionamientos, 400; mercaderías, 40.000; envases,
100; embalajes, 100; capital social, 10.000
Nota:
- Las existencias de mercaderías corresponden a 400 unidades físicas. La
empresa utiliza el método FIFO, para su valoración.

Contabilizar las siguientes operaciones del ejercicio 2008:

1. Compra de mercaderías, 100 unidades físicas, por 10.000 €. Los envases recibidos
que se pueden devolver suman 900 €.
2. Compra de envases por 100 €, y de embalajes por 300 €.
3. Se devuelven envases a los proveedores por 920 €, y la empresa se queda con
envases para su uso por un valor de 30 €. Otros envases, con un valor de 10 €,
resultan deteriorados.
4. Se devuelven 200 unidades físicas de mercaderías, que tienen un valor de 2000 €.
5. Venta de mercaderías 100 unidades físicas por 15.000 €. Los envases que se pueden
devolver enviados a los clientes suman 3.000 €.
6. Ventas de envases por 1.100 €, y de embalajes por 400 €. 3.100 € suman los envases
devueltos por los clientes, y 150 € los envases que se han quedado después de
haber finalizado el periodo de devolución.
7. Los clientes abonan la totalidad de la deuda y obtienen un descuento por volumen
de las compras de 100 €, y otro por pronto pago de 1.000 €.
8. La empresa liquida la deuda con sus proveedores, y obtiene un descuento por
pronto pago de 500 €..
9. Se acaba el ejercicio económico el dia 31 de diciembre, las existencias finales de
envases suman 60 € y las de embalajes 190 € y no existe deterioro de las existencias.
 SUPUESTO PRÁCTICO 0.5 PUNTO PLANFICACIÓN CONTABLE
APELLIDOS Y NOMBRE…………………………………............................................

DETERIORO DE VALOR

La empresa YAYOFLAUTA S.A. dedicada a la venta de bufandas de lana, posee

un almacén cuyo precio de adquisición el 01/01/2000 fue de 150.000 €, con una vida
útil estimada de 10 años. El 31/12/2003 alquilan el local por un importe de 20.000 €
anuales durante un periodo de cuatro años, aplicando un tipo de descuento para este
tipo de operaciones del 3%.
Se pide: Contabilizar en el Libro Diario si corresponde, las pérdidas por
deterioro en los siguientes casos:
a) El 31/12/2003 el valor razonable del activo es de 60.000 € y su valor en uso
de 76.572,23 €
b) El 31/12/2006 se rescinde el contrato de alquiler estimándose como valor
razonable 45.000 € y un valor en uso de 20.000 €
SUPUESTO TEMA ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE
TRÁFICO. EFECTOS COMERCIALES

La empresa "Servicios Comerciales" posee una cartera de clientes valorada en

140.000 €. El día 10 de Enero de 2018 libra letras de cambio por el total. Las fechas de
vencimiento y nominales figuran en el cuadro adjunto:

Letra Cliente Nominal Vencimiento

N.100 ASA 8.000 5/03/18

N.200 BESA 12.000 5/04/18
N.300 CESA 6.000 5/05/18
N.400 DESA 9.000 5/06/18
N.500 ESA 24.000 5/07/18
N.600 FESA 11.000 5/08/18
N.700 GESA 30.000 5/09/18
N.800 HESA 25.000 5/10/18
N.900 ISA 15.000 5/11/18

1.- Con fecha 15 de Enero, han sido aceptadas todas las letras giradas excepto las
codificadas con el número 700, 800 y 900. Puestos en contacto con los Sres. clientes
GESA, HESA e ISA, se decide lo siguiente:

* Gestionar la falta de aceptación de la letra N. 700, cuyo librado es GESA. Los gastos
de gestión pagados a través del banco son 50 €.

* Girar un nuevo efecto por el mismo nominal a HESA con vencimiento 5/12/18. El
nuevo efecto, que ha sido aceptado, se identifica como N. 1.000.

* Anular el efecto girado a ISA, ya que la deuda fue satisfecha el 6 de Enero del
presente año.

2.- El día 22 de Enero se llevan al banco en gestión de cobro los efectos N. 100 y 200,
librados contra ASA y BESA respectivamente.

3.- Los efectos N. 500 y 600, cuyos librados son ESA y FESA, son descontados en la
misma entidad financiera, cobrando el banco 1.200 y 800 €. respectivamente, en
concepto de intereses.

4.- El día 8 de Marzo el banco notifica haber ingresado en la cuenta el importe líquido
del efecto N. 100, que asciende a 7.970 €.

5.- Con fecha 6 de Abril el banco notifica el impago del efecto N. 200, devolviendo
dicho efecto a "Servicios Comerciales" y cobrando 50 €. en concepto de gastos de
gestión.

Puestos en contacto con el librado, se acuerda girar un nuevo efecto N. 2000,

Supuesto Nº 8 de efectos comerciales 1 de

1 3
con vencimiento 5/05/18 por el mismo nominal. Dicho efecto ha sido aceptado por
BESA.

6.- El día 5 de Mayo son atendidos los efectos comerciales N. 300 y 2.000. El nominal
es ingresado en el banco.

7.- El efecto con vencimiento 5/06/18, girado a nombre de DESA, no ha sido atendido
por el librado. La empresa "Servicios Comerciales" protesta ante notario la citada letra,
siendo los gastos del mismo de 100 €. Por vía ejecutiva se consigue el embargo de una
máquina propiedad de DESA, cuyo valor estimado es de 9100 €.

8.- Con fecha 7/07/18, el banco notifica a "Servicios Comerciales" haber cobrado la
letra N. 500, en su día descontada.

9.- El 8 de Agosto se recibe el efecto N. 600, con la declaración de la Cámara de

Compensación en la que se deniega el pago del efecto, iniciándose la vía ejecutiva. En
concepto de comisiones el banco cobra 60 €.

10.- El efecto con vencimiento 5/12/18, no ha sido atendido. Transcurridos 5 días sin
haberse efectuado el protesto correspondiente se inician los trámites del juicio
declarativo ordinario.

SE PIDE:

1.- Contabilizar las operaciones anteriores.

Supuesto Nº 8 de efectos comerciales 2 de

2 3
Supuesto Nº 8 de efectos comerciales 3 de
3 3