República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Economía y Finanzas

Escuela Nacional de Administración y Hacienda Pública
9no Semestre de Finanzas, Sección “G” Nocturno
Cátedra: Auditoría de Gestión.

La Presentación de Resultados en el proceso de Auditoría de Gestión

Prof:
Félix Barrera
Estudiante:
Zenamileth Bolívar
25.209.610

Caracas, Mayo 2021

Introducción

El presente trabajo tiene como propósito el desarrollo de la presentación de

resultados en el proceso de auditoría de gestión, los cuales son considerados
cruciales por darle validación a las actividades de control y da paso a obtener los
objetivos establecidos sobre el nivel de eficiencia, eficacia, economía y calidad del
trabajo de los funcionarios en cada uno de las actividades y procesos, con el fin de
procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, así como la
administración de la información y los recursos, se realicen de acuerdo con las
normas constitucionales y legales vigentes dentro de la políticas establecidas por la
empresa y en atención a las metas y objetivos previstas.

Se presenta a continuación el desarrollo de la investigación la cual se desenvuelven

en base a la introducción, seguido del tema de la estructura del informe y sus
puntos: aspectos preliminares, características del ente, observaciones y
consideraciones finales.
Estructura del Informe

Esta herramienta de evaluación contiene una estructura definida para la redacción

de los resultados que fueron hallados en determinado proceso, se reúnen los datos
más relevantes de la auditoría, para así tomar una determinación. Este documento
permite asegurar la calidad de los resultados de la auditoría, al someter a
consideración del auditado los hallazgos y recomendaciones preliminares obtenidos.
El curso de auditoría de estado, con respecto a la estructura de informe lo define
como:

Su estructura se conforma con los tres primeros capítulos, cuyo contenido y

disposición es la siguiente:

a. Aspectos preliminares
b. Características generales
c. Observaciones derivadas del análisis
d. Disposiciones Finales.

Esta evaluación tiene el propósito de obtener o actualizar la información general

sobre la entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente las
condiciones existentes para ejecutar la auditoría.

a. Aspectos preliminares

Se puede determinar como la previa evaluación, en la cual se debe investigar todo

lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma
objetiva. Este análisis debe contemplar todo el ámbito de la empresa en cuanto a su
estructura, su operatividad, el sistema contable que utiliza, normas legales que la
rigen y toda información que sea precisa para conocer cómo opera la empresa. El
curso de auditoría de estado, con respecto a la estructura de los aspectos preliminar
lo define como:

Plantea una serie de información general de la auditoría, referida a:

Origen de la Actuación: Es lo que origina la investigación o auditoría que

se lleva a cabo, es decir: si estaba prevista en el Plan Operativo del órgano
de control, a una solicitud de investigación, por lo tanto se ordena mediante
oficio, por denuncia o “noticia críminis”, a solicitud de la institución
administrativa, según sea el caso.

Alcance: Circunscribe el periodo evaluado durante la auditoría, señala si el

 examen practicado fue exhaustivo o por el contrario se evaluó una muestra
representativa del universo de operaciones realizadas, en este particular
debe mencionarse el criterio de selección de la muestra, tiene por finalidad
guiar al lector sobre el trabajo realizado.

Objetivos:

General: Propósito o finalidad de la actuación, lo que se espera determinar

de manera general, se refiere al qué queremos conseguir; es el norte de la
actuación.

Específicos: Son aquellos que como su nombre lo indica, se refieren más

a las áreas o procesos específicos. Evitan que su formulación pueda
entenderse como actividad o acción.

En ambos casos se redactan comenzando con el verbo en infinitivo,

ejemplos;
● Determinar la legalidad y sinceridad de las operaciones realizadas
por………..
● Comprobar la correspondencia de las operaciones asentadas
con………..
● Indagar acerca de la veracidad de los hechos
denunciados……………….

Enfoque: Percepción o perspectiva que orientó el análisis, lo que se

pretende evaluar. Una intervención puede o no tener diversos enfoques:
conceptuales, normativos, técnicos, financieros, presupuestarios,
económicos o asignarle mayor peso a alguno de ellos.

Métodos, Procedimientos y Técnicas: En este punto se detallan los

aspectos metodológicos y operativos, así como, las técnicas de
investigación empleadas en el trabajo realizado, los cuales se refieren a:
entrevistas, cuestionarios, encuestas, revisión documental (señalando de
manera general, los documentos examinados), levantamiento de Actas,
pruebas aplicadas, control perceptivo, control posterior, así como los
procedimientos de auditoría de general aceptación.

Es importante destacar que todos los métodos de recolección y análisis de

la información señalados, deben estar en concordancia con los objetivos
generales y/o específicos seleccionados, es decir, si queremos verificar la
sinceridad de las operaciones registradas por la unidad de contabilidad,
debemos tener procedimientos como por ejemplo: revisión de los registros
contables contra documentación soporte de los mismos.

Para el logro de la obtención de estos aspectos se deben establecer los

mecanismos y técnicas que se mencionan en este documento las cuales el auditor
deberá dominar y establecer en el ejercicio de la auditoría.

b. Características del ente

En esta estructura abarca las características generales del organismos que se

pretenda evaluar, su operatividad, actividades financieras, marco normativo que lo
regula, misión, visión, así como aspectos vinculados al área que se pretenda
evaluar. El curso de auditoría de estado, con respecto a la estructura de
características del ente, establece que:

Se refiere a la descripción de las características de la dependencia

auditada más relevantes y que tienen relación con el objeto de la auditoría.

Contendrá todas aquellas características generales propias de la institución

evaluada, entre las cuales tenemos: la identificación, señalando su misión y
visión, tipo de organización, datos presupuestarios y financieros asignados
para el período evaluado, naturaleza jurídica y base legal, además de
aspectos específicos evaluados, descripción de programas y/o proyectos,
operaciones o actividades evaluadas. Este capítulo no contendrá ningún
resultado valorativo o analítico.

Contendrá el marco regulatorio, constituido por: las normas legales,

sublegales y técnicas vigentes para el período evaluado y que guarde
relación con el objeto evaluado.

La descripción eficiente de esta estructura dará paso para alcanzar detectar las
debilidades en las áreas, actividades y operaciones en la que se puede mejorar su
rendimiento o desempeño para mejorar su funcionamiento y de esta manera
disminuir o descartar por completo las ineficiencias y garantizar al máximo los
rendimientos en sus actividades.

c. Observaciones derivadas del análisis

La mencionada estructura se encuentra determinada para establecer el proceso de

comparación entre “lo que debe ser” y “ lo que es”. Las cuales deben fundamentarse
en las premisas de:

➢ Condición
➢ Criterio
➢ Causa
➢ Efecto

El curso de auditoría de estado, con respecto a la estructura de características del

ente, expresa que:

Describe de manera objetiva, los hechos o situaciones detectadas en la

auditoría, siempre y cuando sean de carácter relevante; estas
observaciones denominadas Hallazgos de Auditoría, deben estar
fundamentadas en evidencias documentales que respalden el hecho
 detectado, las mencionadas pruebas tienen que ser suficientes, pertinentes
y convincentes, lo cual implica que de la sola revisión de las mismas, no
haya lugar a dudas de la veracidad y demostrabilidad de los hechos
señalados.

Cuando se trate de situaciones que impliquen la responsabilidad de

cualquier funcionario, la existencia de pruebas que soporten de manera
adecuada observaciones, son la base para la aplicación de las acciones
fiscales correspondientes.

En cuanto a la conformación de hallazgos de auditoría, éstos deben

contener los cuatro elementos o atributos fundamentales, que se citan a
continuación:

1. Condición: Es la descripción de la situación observada, constituye la

circunstancia encontrada por el auditor con respecto a una operación,
actividad o transacción, “LO QUE ES”

2. Criterio. Normativa de carácter legal, sublegal o reglamentaria y/o

técnica con la cual es comparable el hecho, es decir, “LO QUE DEBE
SER”. En este punto es necesario citar y transcribir en el informe, la norma
inobservada por la dependencia. Se puede citar textualmente cuando se
quiera causar impacto por ser demasiado evidente la trasgresión de la
norma; asimismo, se puede citar sólo lo relevante, o en el caso de que sea
muy extensa, se podrá parafrasear, señalando en todo caso, la Gaceta
Oficial y el número y fecha de publicación o el instrumento técnico que la
contenga. Si en observaciones sucesivas se hace referencia a idéntica
norma, no será necesario volver a señalar los datos de la Gaceta Oficial

3. Causa: Es la razón o razones fundamentales por las cuales se presentó

la condición, lo que originó la situación evidenciada, o es el motivo por el
cual no se cumplió el criterio o la norma, es “EL POR QUÉ SUCEDE”.
Corresponde al auditor determinar las circunstancias que originaron esas
deficiencias. Para ello el auditor deberá aplicar distintos métodos de
recolección de información y/o pruebas de auditoría y obtener las causas
por escrito y debidamente soportadas. En ningún caso, éstas deben
originarse del criterio o presunción del auditor, pues las recomendaciones
que se formulen como resultado de la auditoría, deben estar directamente
relacionadas con las causas que se hayan identificado.

4. Efecto: Es el resultado real o potencial de la comparación entre la

condición y el criterio que debió ser aplicado. Es la “CONSECUENCIA” de
no aplicar el criterio, lo que podría generarse de no modificarse la situación
observada (sea o no cuantificable). Deben definirse, en lo posible, en
términos cuantitativos, como moneda, tiempo, unidades de producción o
números de transacciones. El establecimiento de efectos ayuda a
demostrar la necesidad de acción correctiva y provee la evidencia sobre la
importancia del hallazgo. Algunas veces no es posible la cuantificación del
efecto, sin embargo esto no es una razón válida para no informar sobre
observaciones importantes.

Los elementos que sustentan esta estructura permitirá la capacidad de basar,

racionalmente, los juicios y conclusiones que se formulen de acuerdo al objeto
evaluado. Este mecanismo de control, es toda la información que a juicio del auditor
le permite identificar como hechos o circunstancias importantes que concuerda en la
gestión de una entidad o programa bajo examen y que merecen ser comunicados
en el informe.

d. Disposiciones Finales.

Esta parte de la estructura son los datos generales del auditor que surgen del
análisis global de los hallazgos detectados en la actuación y de la incidencia de
éstos sobre el ente, programa, proyecto, planes o metas evaluados. Deben estar
directamente relacionados con el objetivo general de la actuación practicada. El
curso de auditoría de estado, con respecto a la estructura de los aspectos preliminar
detalla que:

“Este último capítulo del informe de Auditoría, se incorpora en el Informe

Definitivo y contiene las consideraciones finales, es decir, las conclusiones
y recomendaciones de la actuación de control.”

Este informe deberá ser elaborado y suscrito por el equipo del trabajo, contendrá las
observaciones derivadas del análisis y se incorporará sin modificaciones en los
papeles de trabajo. En este documento se expresan los resultados del trabajo de la
auditoría, específicamente atendiendo las deficiencias y dando criterios
constructivos que ayuden a mejorar el rendimiento del organismos, esta fase es el
último proceso dentro de la auditoría, esta herramienta permite al organismo
detectar las debilidades en las áreas, actividades y operaciones en la que se puede
mejorar su rendimiento o desempeño para mejorar su funcionamiento y de esta
manera disminuir o descartar por completo las ineficiencias y garantizar al máximo
los rendimientos en sus actividades.

El curso de auditoría de estado, con respecto a la estructura de los aspectos

preliminar, afirma que:

“El Informe Definitivo, será remitido a la máxima autoridad jerárquica del

órgano o ente evaluado, así como a cualquier otra autoridad a quién
legalmente le esté atribuida la posibilidad de adoptar las medidas
correctivas necesarias y efectuar el seguimiento de las mismas. En el oficio
con el que se remita el Informe Definitivo se indicará el deber de presentar
un plan de acciones correctivas con base a las recomendaciones
formuladas en el Informe Definitivo de la Auditoría, a los fines de su análisis
y posterior seguimiento, indicando los mecanismos y lapsos previstos para
la ejecución del mismo.”
Luego de la realización del documento evaluador, el mismo se remite con un
contenido el cual establece recomendaciones constructivas, a fin de garantizar un
mejor funcionamiento en las operaciones del organismo, cumpliendo para el logro
de ello con su marco normativo y legal, disminuyendo así la incertidumbre y
aumentando los niveles de confianza, garantía y seguridad, tanto para el organismo
como para sus consumidores.
Conclusión.

De acuerdo con lo anteriormente expuesto en este trabajo de investigación se

puede concluir en referencia al tema, el logro de la descripción detalladamente
tomando en cuenta las fuentes adecuadas a la presentación de resultados en
el proceso de auditoría de gestión y la estructura del informe, desarrollando así
cada una de ellas, intervenido con los análisis requeridos para destacar
algunos aspectos de la descripción de este tema para una mejor percepción y
comprensión.

Estos mecanismos de control junto con sus procedimientos y estructuras

pueden ser considerada como documentos que determina y controla dentro de
un organismo los riesgos como las deficiencias, debilidades, que las
operaciones o actividades estén libre de incorrecciones, determina dichos
aspectos con el propósito de lograr la seguridad en el organismo para alcanzar
un mayor rendimiento en eficiencia y eficacia y dicha seguridad es alcanzada
cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada
para reducir los riesgo, son importantes las aplicaciones de medidas
correctivas y preventivas, en base a los resultados encontrados, para evitar los
riesgos en las distintas áreas del organismo auditado de orden operativo y
financiero en las actividades de ejecución .
Bibliografía.

Contraloría General de la República Bolivariana de Venezuela - Curso de Auditoría

de Estado.