TEMA 7: ELEMENTOS PATRIMONIALES Y BALANCE

1. LA CONTABILIDAD
La contabilidad es la ciencia econmica que estudia el patrimonio empresarial, las
normas y los fundamentos cientficos en los que se basa el registro de la informacin
econmica de la empresa.
El objetivo de la contabilidad es proporcionar informacin econmica a diferentes
usuarios:
A los directivos: para tener informacin para la toma racional de decisiones y en la
planificacin.
A los propietarios y accionistas. Para que puedan comprobar que sus intereses
estn bien protegidos.
A los trabajadores: para que vean como va la empresa.
A los acreedores: para saber si la empresa es solvente y ofrece suficientes garantas.
Al Estado: para fiscalizar a las empresas.
2. EL PATRIMONIO
El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones cuantificables,
pertenecientes a una persona fsica o jurdica.
El patrimonio de una empresa est constituido por un conjunto de elementos de
naturaleza heterognea, que podemos agrupar en tres categoras:
BIENES: Conjunto de cosas, mercancasque sirven para satisfacer una necesidad
o para desarrollar una actividad. Son bienes: un edificio, una maquinaria, dinero en
caja, un vehculo, un ordenadoretc.
DERECHOS: (de cobro) Son deudas que los clientes u otros deudores tienen que
pagar a la empresa. Son derechos: cantidades que nos deben los clientes, letras de
cambio a cobrar,etc.
OBLIGACIONES: (de pago) Son las deudas que la empresa tiene que pagar a los
proveedores u otros acreedores. Son obligaciones: un prstamos concedido por el
banco, deudas de proveedores, letras a pagar, tributos a pagar, etc.
NETO PATRIMONIAL: La diferencia entre los bienes y derechos que posee la
empresa y las obligaciones.
BIENES + DERECHOS OBLIGACIONES = NETO PATRIMONIAL

3. MASAS PATRIMONIALES
Los diferentes elementos patrimoniales (bienes, derechos y obligaciones) pueden
agruparse constituyendo las masas patrimoniales, que son un grupo homogneo de
elementos patrimoniales que cumplen la misma funcin en la empresa.
Distinguimos tres masas patrimoniales:

- ACTIVO: Agrupa aquellos elementos patrimoniales que significan bienes y

derechos propiedad de la empresa. El activo constituye la estructura econmica de la
empresa, la materializacin de los recursos financieros de la empresa. (El uso que se
da a los recursos financieros).
- PASIVO: Agrupa aquellos elementos que significan para la empresa deudas u
obligaciones de pago. Representa recursos financieros ajenos a la empresa o fuentes
de financiacin externas.
- PATRIMONIO NETO: Est constituido por los elementos que el empresario o
accionistas han aportado a la empresa (capital) y los beneficios no distribuidos
(reservas). Son los recursos propios o fuentes propias de financiacin.
El pasivo y el neto constituyen la estructura financiera de la empresa, el origen de los
recursos financieros.
PATRIMONIO
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
- Obligaciones socios
- Bienes
PASIVO
- Derechos
-Obligaciones con terceros
Ecuacin fundamental del patrimonio:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Significado: La empresa se financia con recursos aportados por terceros (Pasivo) y los
propietarios de la misma (Patrimonio Neto), recursos que se invierten en bienes y
derechos (Activo) necesarios para el desarrollo de su actividad.
Ejercicio:
Una empresa dedicada a la compraventa de electrodomsticos dispone en este momento
de la siguiente informacin sobre su patrimonio (en Euros):
1. Dinero del que dispone en efectivo ............................................................... 150
2. Dinero depositado en bancos ...................................................................... 5.342
3. El local en el desarrolla el negocio est valorado en ................................ 30.000
4. Una furgoneta para el reparto ..................................................................... 5.400
5. Debe a los proveedores por compras de electrodomsticos .......................... 725
6. Derechos de cobro sobre clientes por ventas .............................................. 2.350
7. Debe a un banco un prstamo a largo plazo de ......................................... 2.500
8. El ordenador con el que lleva el negocio ....................................................... 500
9. Mobiliario ................................................................................................... 1.200
10. Existencias de electrodomsticos ............................................................... 5.000
11. Patrimonio Neto................................................................................................?
La empresa con estos datos decide realizar las siguientes operaciones:
a) Organizar el patrimonio de la empresa
b) Hallar el valor del activo, del pasivo y del patrimonio neto.

Las masas patrimoniales se pueden agrupar segn el tiempo de permanencia en la

empresa:
ACTIVO
Masa patrimonial constituida por todos lo bienes y derechos que tiene la empresa,
ordenados de menor a mayor liquidez. Est dividido en activo no corriente y activo
corriente.
ACTIVO NO CORRIENTE
Est constituido por aquellos elementos del patrimonio vinculados a la empresa durante
ms de un ejercicio econmico. Se divide en las siguientes masas patrimoniales
a) Inmovilizado intangible: Se define como el conjunto de elementos intangibles,
constituidos por derechos susceptibles de valoracin econmica. Ej: propiedad
industrial, programas informticosetc.
b) Inmovilizado material: Se define como el conjunto de elementos tangibles
(muebles o inmuebles) de uso duradero, no destinado a la venta ni a ser
transformados en otros productos, sino utilizados para desarrollar su actividad. Ej:
maquinaria, ordenadores, vehculosetc.
c) Inversiones inmobiliarias: Est compuesto por terrenos y construcciones cuya
finalidad es la obtencin de rentas y/o plusvalas y no intervienen en la produccin y
actividad normal de la empresa.
d) Inversiones financieras a largo plazo: Est formado por aquellas inversiones
permanentes de la empresa. Ej: crdito a largo plazo, inversiones financieras a largo
plazoetc.

ACTIVO CORRIENTE
Est constituido por aquellos elementos que se encuentran en constante rotacin, es
decir, que se renuevan varias veces en un mismo ejercicio econmico. Distinguimos:
a) Existencias: Estn compuestas por aquellos materiales que se utilizan en la
elaboracin del producto, o bien por las mercaderas ya elaboradas que constituyen
la actividad propia de la empresa. Todo aquello que es almacenable.
b) Realizable: Est formado por los derechos de cobro que la empresa puede exigir a
su vencimiento. Al tratarse de derechos de cobro a corto plazo, sern convertibles en
dinero pronto. Ej: clientes, efectos comerciales, deudores,etc.
c) Disponible: Lo integran aquellos elementos cuya disposicin en liquidez es
inmediata y que representan la tesorera de la empresa. Ej: caja y bancos.

PATRIMONIO NETO
Masa patrimonial compuesta por las obligaciones o deudas que la empresa tiene
con sus socios y que no tendr que devolver hasta que la empresa se liquide.
Incluye la masa patrimonial:
Recursos propios: Recoge los recursos o fondos propios de la empresa. Representa los
recursos de la empresa que se destinan a autofinanciacin.

PASIVO
Masa patrimonial formada por las obligaciones (deudas de la empresa). Los
elementos estn ordenados de menor a mayor exigibilidad. Incluye:
PASIVO NO CORRIENTE
Est formado por aquellas fuentes de recursos que tienen que devolverse en un periodo
superior al ejercicio econmico. Incluye:
Exigible a largo plazo: Est formado por aquellos elementos patrimoniales que
suponen una deuda que la empresa tiene que devolver a largo plazo (ms de un ao).

PASIVO CORRIENTE
Est formado por aquellas deudas que la empresa debe devolver en el ejercicio
econmico. Se corresponde con la masa patrimonial exigible a corto plazo.
Exigible a corto plazo: Est formado por las deudas que tiene la empresa y que tiene
que devolver a corto plazo.
Esquema de los elementos de activo y pasivo
-

Activo no corriente
ACTIVO

Activo corriente

Inmovilizado intangible
Inmovilizado material
Inversiones inmobiliarias
Inversiones financieras a
largo plazo

Existencias
Realizable
Disponible

NETO
PATRIMONIAL

Recursos propios

Pasivo no corriente

Exigible a largo plazo

PASIVO

Exigible
(financiacin
ajena)

Pasivo corriente

Exigible a corto plazo

ELEMENTOS PATRIMONIALES
Son los bienes, derechos y obligaciones que forman las masas patrimoniales que, a
su vez, forman el patrimonio de la empresa.
El nombre que se utiliza para definir un elemento patrimonial no es arbitrario, sino que
est normalizado, es decir, todas las contabilidades de todas las empresas usan el mismo
nombre y el mismo nmero de cuenta, que se recoge en el Plan General de Contabilidad
(PGC).
Vamos a ver los principales elementos patrimoniales que constituyen las masas
patrimoniales que acabamos de ver:
Elementos patrimoniales de Activo no corriente
Inmovilizado intangible:
- Propiedad industrial: Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho de uso de
diferentes manifestaciones de la propiedad industrial (patentes o marcas).
- Aplicaciones informticas: Importe satisfecho por el uso o compra de programas
informticos, se incluyen tambin los realizados por la propia empresa.
- Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible: incluye la prdida de valor del
inmovilizado intangible. Ir con signo negativo en el balance.
Inmovilizado material:
- Terrenos y bienes naturales: Incluye el valor de los solares, fincas rsticas y terrenos
no urbanos, minas y canteras.
- Construcciones: Incluye el valor de los edificios y las construcciones destinados a la
actividad productiva de la empresa.
- Instalaciones tcnicas: Unidades complejas de uso especializado en el proceso
productivo. Ej: gasolinera, depuradora de agua.
- Maquinaria: Conjunto de mquinas. Tambin elementos de transporte interno.
- Mobiliario: Muebles y otros materiales y equipos de oficina como las mquinas de
escribir.
5

- Equipos para procesos de informacin: Ordenadores y dems conjuntos electrnicos.

- Elementos de transporte: Vehculos de todo tipo que se pueden utilizar para el
transporte de personas, animales o mercaderas en el exterior de la empresa.
- Utillaje: tiles para el trabajo, incluidos plantillas y moldes.
- Otro inmovilizado material: Cualquier inmovilizado no incluido en las otras cuentas
de inmovilizado.
- Amortizacin acumulada del inmovilizado material: incluye la prdida de valor del
inmovilizado material. Ir con signo negativo en el balance.
Inversiones financieras a largo plazo:
- Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio: Inversiones a
largo plazo en acciones y otros valores de sociedades que no sean del mismo grupo o
asociadas.
- Crditos a largo plazo. Prstamos y otros crditos no comerciales concedidos por la
empresa con vencimiento superior al ao.
- Crditos a largo plazo por enajenacin del inmovilizado: Crditos a largo plazo con
vencimiento superior al ao por enajenacin del inmovilizado.
- Imposiciones a largo plazo: Cuentas a plazo en los bancos con vencimiento superior
al ao.
Elementos patrimoniales de Activo corriente
Elementos patrimoniales de existencias
-

Mercaderas: Cualquier producto adquirido por la empresa y destinado a su venta sin

transformacin.
Materias primas. Materiales que mediante elaboracin o transformacin se destinan a
formar parte de los productos terminados.
Combustibles: Materias energticas almacenables.
Repuestos: Repuestos que estn almacenados menos de un ao.
Material de oficina: material de oficina que se vaya a consumir en el ao.
Productos terminados: Productos fabricados por la empresa y destinados al consumo
final o al consumo de otras empresas.

(Elementos patrimoniales de realizable )

Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar:
- Clientes: Derechos de cobro de la empresa sobre los compradores habituales de los
bienes y servicios que constituyen la actividad principal de la empresa, por ventas
efectuadas a crdito.
- Clientes, efectos comerciales a cobrar: Incluye crditos a clientes formalizadas en
letras de cambio aceptadas.
- Deudores. Derechos de cobro de la empresa por crditos a compradores que no
tienen la condicin estricta de clientes.
- Deudores, efectos comerciales a cobrar: crditos a deudores formalizados en letras de
cambio aceptadas.

Inversiones financieras a corto plazo:

-

Inversiones financieras a corto en instrumento de patrimonio: Ej compra de acciones

como inversin slo temporal.
Crditos a corto plazo. Prstamos y otros crditos no comerciales concedidos por la
empresa con vencimiento inferior al ao.
Crditos a corto plazo por enajenacin del inmovilizado: Crditos a corto plazo con
vencimiento inferior al ao por enajenacin del inmovilizado.
Imposiciones a corto plazo: Cuentas a corto en los bancos con vencimiento inferior al
ao.

(Elementos patrimoniales del disponible)

EFECTIVO
-

Bancos e instituciones de crdito: Saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes

a la vista y de ahorro y de disponibilidad inmediata en bancos e instituciones de
crdito.
Caja: Dinero en efectivo.

Elementos patrimoniales de recursos propios (Patrimonio neto)

-

Capital: Corresponde a las empresas individuales. Est constituido, generalmente,

por la diferencia entre el activo y el exigible del negocio. Bsicamente, es el valor de
las aportaciones del empresario.
Capital social: Capital suscrito en las sociedades mercantiles. El valor de las
aportaciones de los socios.
Reservas: Corresponde a los beneficios no distribuidos por la empresa. Existen
diferentes tipos: reserva legal, reserva voluntaria, reserva estatutaria y prima de
emisin de acciones.
Resultado del ejercicio: El valor de los beneficios de la empresa una vez que ha
finalizado el ejercicio econmico y antes de distribuirse como decidan los socios. Si
fuesen prdidas figurara en el pasivo pero con signo negativo.

Elementos patrimoniales de exigible a largo plazo (Pasivo no corriente)

Deudas a largo plazo:
- Proveedores de inmovilizado a largo plazo: Deudas con suministradores de
inmovilizado con vencimiento superior al ao.
- Efectos a pagar a largo plazo: Deudas contradas con vencimiento superior al ao y
formalizadas en letras de cambio aceptadas.
- Deudas a largo plazo con entidades de crdito: Prstamos recibidos de entidades de
crdito con vencimiento superior a un ao.
- Deudas a largo plazo: Deudas contradas con terceros con vencimiento superior al
ao.

Elementos patrimoniales del exigible a corto plazo (Pasivo corriente)

Deudas a corto plazo:
- Proveedores: deudas con suministradores de materias primas, mercaderas,
- Proveedores, efectos comerciales a pagar: deudas con proveedores formalizadas en
letras de cambio aceptadas.
- Acreedores por prestaciones de servicios: deudas con suministradores de servicios
que no tienen la condicin de proveedores.
- Acreedores, efectos comerciales a pagar: Acreedores con letras de cambio o efectos.
- Proveedores de inmovilizado a corto plazo: deudas con suministradores de
inmovilizado, con vencimiento inferior o igual a un ao.
- Deudas a corto plazo con entidades de crdito: prstamos recibidos de entidades de
crdito que la empresa debe devolver antes de un ao.
- Deudas a corto plazo: Deudas con terceros a corto plazo
- Hacienda Pblica, acreedor por diferentes conceptos: representa deudas contradas
con la Hacienda Pblica como consecuencia del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
- Organismos de la Seguridad Social, acreedores: registra las deudas pendientes con la
Seguridad Social como consecuencia de las cotizaciones y otras obligaciones de la
empresa.
Este conjunto de elementos patrimoniales tambin se puede denominar cuentas de
activo, cuentas de pasivo, o cuentas de neto segn su pertenencia a uno u otro grupo.
4. LAS CUENTAS ANUALES
Al final de cada ejercicio econmico, la empresa debe elaborar sus cuentas anuales: el
Balance de Situacin, la cuenta de Prdidas y Ganancias (PyG), Estado de flujos de
efectivo, Estado de cambios de patrimonio neto y la Memoria,
Balance de Situacin
El Balance es un documento que refleja el patrimonio de una empresa
debidamente valorado, en un momento determinado. Se representa en dos columnas:
en la columna de la izquierda, a la que llamamos activo, se agrupan todos los elementos
patrimoniales que constituyen bienes y derechos, ordenados de menor a mayor
liquidez, mientras que en la columna de la derecha recoge todas las obligaciones, de
menor a mayor exigibilidad, dividido en neto patrimonial y pasivo. En el Balance la
suma de las dos columnas deben coincidir.

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmovilizado
Inmovilizado intangible:
- Propiedad industrial (203)
- Aplicaciones informticas (206)
- Amortizacin acumulada del inmovilizado
intangible (280)
Inmovilizado material:
Terrenos y bienes naturales (210)
Construcciones (211)
Instalaciones tcnicas (212)
Maquinaria (213)
Utillaje (214)
Mobiliario (216)
Equipos para procesos de informacin(217)
Elementos de transporte (218)
Otro inmovilizado material (219)
Amortizacin acumulada del inmovilizado
material (281)
Inversiones financieras a largo plazo :
- Inversiones financieras a largo plazo en
instrumentos de patrimonio (250)
- Crditos a largo plazo (252)
- Crdito a largo plazo por enajenacin de
inmovilizado (253)
- Imposiciones a largo plazo (258)

PATRIMONIO NETO
Recursos propios:
-

Capital social (100)

Capital (102)
Reserva legal (112)
Reserva estatutarias(1141)
Reservas voluntarias (113)
Resultado del ejercicio (129)

PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo plazo:
-

Proveedores de inmovilizado a largo

plazo (173)
Efectos a pagar a largo plazo(174)
Deudas a largo plazo con entidades
de crdito(170)
Deudas a largo plazo (171)

ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Existencias:
Exigible a corto plazo:
- Mercaderas (300)
- Materias primas (310)
- Proveedores (400)
- Combustibles (321)
- Proveedores, efectos comerciales a
- Repuestos (322)
pagar (401)
- Material de oficina(328)
- Acreedores por prestaciones de
- Productos terminados (350)
servicios (410)
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar:
- Acreedores, efectos comerciales a
- Clientes (430)
pagar (411)
- Clientes, efectos comerciales a cobrar (431)
- Proveedores de inmovilizado a corto
- Deudores (440)
plazo (523)
- Deudores, efectos comerciales a cobrar (441)
- Hacienda Pblica, acreedora por
Inversiones financieras a corto plazo:
conceptos fiscales (475)
- Inversiones financieras a corto plazo en - Organismos de la seguridad social,
instrumentos de patrimonio (540)
acreedores (476)
- Crditos a corto plazo (542)
- Deudas a corto plazo con entidades
- Crdito a corto plazo por enajenacin de
de crdito (520)
inmovilizado (543)
- Deudas a corto plazo (521)
- Imposiciones a corto plazo (548)
Efectivo:
- Caja, Euros (570)

Bancos e instituciones de crdito c/c, Euros

(572)

TOTAL ACTIVO

TOTAL patrimonio neto y pasivo

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CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

Al final de cada ejercicio se elabora la cuenta de PyG, es un estado contable que
recoge de forma detallada los distintos ingresos y gastos que se han producido
como consecuencia de las operaciones de la empresa en el ejercicio econmico. Si
los ingresos superan a los gastos, el resultado del ejercicio es positivo (ganancias,
beneficios); si no es negativo (prdidas).
Clculos de resultados:
A. Resultado de explotacin (BAII): Recoge los ingresos y gastos derivados
exclusivamente de la actividad principal de la empresa.
Resultado de explotacin = Ingresos de explotacin Gastos de explotacin
B. Resultado financiero: Ingresos financieros (dividendos de acciones compradas,
intereses de prstamos concedidos) menos gastos financieros (intereses de
crditos y prstamos obtenidos).
Resultado financiero = Ingresos financieros Gastos financieros
C. Resultado antes de impuestos (BAI):
Resultado antes de impuestos = Resultado explotacin + Resultado financiero

D. Resultado del ejercicio (BN): Si se obtienen beneficios hay que pagar el

impuesto de sociedades (generalmente el 30%, 25% pymes)
Resultado del ejercicio = Resultado antes de impuestos Impuestos sobre beneficio
En el caso de que la empresa presente ingresos o gastos de carcter excepcional y
cuanta significativa, como por ejemplo los producidos por inundaciones,
incendios, multas o sanciones, se crear una partida con la denominacin Otros
resultados, formando parte del resultado de explotacin e informar de ello
detalladamente en la memoria.
Ejemplo:
Una empresa facilita la siguiente informacin sobre sus cuentas del ltimo ejercicio:
- Coste de materiales 20.000
- Gastos de personal 15.000
- Otros gastos de explotacin 10.000
- Gastos financieros (intereses) 1.000
- Gastos extraordinarios 2.000
- Impuestos 1.500
- Ingresos por ventas 50.000
- Ingresos financieros 2.000
1. Resultado de explotacin=50.000 (20.000 + 15.000 + 10.000 + 2000 ) = 3.000
(BAII)
2. Rdo. financiero = 2.000 1000 = 1.000
3. Rdo. Antes de impuestos = 3.000 + 1000 = 4.000 (BAI)
4. Rdo. Ejercicio = 4.000 1.200 = 2.800 (Beneficio neto = BN)
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MEMORIA
La memoria es un documento de carcter explicativo que ampla y explica la
informacin contenida en las otras cuentas anuales (Balance y cuenta de PyG).
Contenidos de la memoria:
1. Actividad de la empresa: Se debe describir el objeto social de la empresa y, en el
caso de las sociedades, tambin la actividad o actividades a las que se dedique.
2. Bases de presentacin de las cuentas anuales: Se incluyen comentarios acerca de
aspectos que pueden influir sobre la imagen fiel de la realidad de la empresa,
aclarando la informacin expresada en el Balance y en la Cuenta de PyG.
3. Distribucin de resultados. Se informa sobre la propuesta de distribucin de
beneficios. Los beneficios se pueden distribuir en reservas (reinversin), dividendos
(entre los accionistas) o compensacin de prdidas de ejercicios anteriores.
4. Normas de valoracin: Se indican los criterios contables aplicados con relacin a
diferentes partidas de la contabilidad, como los gastos de establecimiento,
inmovilizado material o intangible, existenciaetc.
5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias: Se detalla el anlisis
del movimiento de las partidas en el curso del ejercicio.
6. Activos y pasivos financieros: valor de los activos y pasivos (deudas) de la empresa.
7. Fondos propios: cuando existan varias clases de acciones habr que indicar el
nmero y el valor nominal de cada clase.
8. Situacin fiscal: Informacin sobre impuestos
9. Operaciones con partes vinculadas: Se informa de todas las sociedades del grupo.
10. Ingresos y Gastos: Detalle sobre gastos e ingresos.
11. Subvenciones, donaciones y legados
12. Otra informacin: Se informa sobre los salarios, dietas, crditos concedidos, dinero
anticipado, o bien obligaciones contradas en materia de pensiones, seguros, crditos
y remuneraciones del consejo de administracin, gastos e ingresos extraordinarios,
etc.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Detalla los cambios en el patrimonio neto de la empresa entre un ejercicio y otro.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (No obligatorio para Pymes)
Detalla cambios en la posicin monetaria (realizable) entre un ejercicio y otro.
Existen 2 planes de contabilidad, uno para empresas grandes y otro para Pymes.
El plan general de contabilidad preve un modelo abreviado de todas las cuentas
anuales para las empresas que renan ciertos requisitos.

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6.LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Las empresas llevarn obligatoriamente un Libro de Inventarios y Cuentas Anuales y
un Libro Diario. Las sociedades mercantiles llevarn tambin un Libro de Actas.
En el Libro Diario se registrarn da a da todas las operaciones relativas a la actividad
de la empresa. Las anotaciones en el Libro Diario se llaman asientos contables.
Ejemplo de asientos contables:
______________________________ 20-11-2004 _____________________________
1000 Compra de mercaderas (600)
160 Hacienda pblica I.V.A soportado (477)
a Proveedores (400)
1.160
______________________________
_____________________________
El Libro Inventario y las Cuentas Anuales se abren anualmente con el Balance inicial
detallado de la empresa y se cierra al final del ejercicio con la elaboracin del Balance
Final, la Cuenta de Prdidas y Ganancias y la Memoria. Al menos trimestralmente debe
recoger los Balances de comprobacin de Sumas y Saldos.
El Libro Mayor es un libro voluntario aunque con frecuencia es llevado tambin por las
empresas para conocer la situacin y movimientos de cada elemento patrimonial. Lo
normal es que cada cuenta ocupe un doble folio, destinndose la parte izquierda al Debe
y la derecha al Haber.
Debe
8000
1000

CAJA

Haber
3000

Amortizacin
El inmovilizado pierde valor con el paso del tiempo debido al uso, desgaste o
deterioro(depreciacin). Esta disminucin de valor se puede cuantificar para cada ao, y
es lo que se llama amortizacin.
En contabilidad los edificios, maquinarias, etc. Se registran por el precio de adquisicin
(lo que pagamos por ellos). Hay que hacer ajustes para que tengan el valor que
realmente les corresponde en ese momento. Forma de hacer este ajuste:
__________________________31-12-2004________________________________
Amortizacin del inmovilizado material
a amortizacin acumulada del Inm.material
La cuenta Amortizacin del Inmovilizado Material es de gastos. Se llevar su saldo al
final del ejercicio a Prdidas y Ganancias. La cuenta de Amortizacin Acumulada
minorar a final del ao el valor del elemento de inmovilizado que aparece en el
balance.
Valor real del Inmovilizado = Maquinaria Amortizacin Acumulada de maquinaria
La empresa al vender sus productos recibe un dinero. Parte de este precio corresponde a
la amortizacin del Inmovilizado. Esto le permitir, cuando termine la vida til de la
maquinaria, vehculo, etc., disponer de dinero con el que poder comprar otros nuevos
elementos de inmovilizado en sustitucin de los antiguos (esta es la funcin de la
amortizacin acumulada).
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Ejercicios
1. De la relacin de distintos componentes del patrimonio que aparecen en la columna
de conceptos, correspondientes a varias actividades, recoge en qu cuenta quedan
reflejados y a qu masa patrimonial pertenecen de las de abajo.
AnC AC PN PnC PC
CONCEPTO
CUENTA
Mesas, sillas, archivadores, estanteras
Existencia de combustible
Ordenadores e impresora
Programa informtico en propiedad
Terreno donde est edificada una nave
Valor de la edificacin propiedad de la
empresa
tiles y herramientas utilizados en la
fabricacin
Valor de la maquinaria utilizada en el
proceso de fabricacin
Moldes y plantillas para la fabricacin
Vehculos de uso interno
Instalacin de calefaccin y refrigeracin
Valor de la patente, derecho de uso,
adquirida a terceros
Existencia de madera utilizada para
fabricar los muebles
Existencia de muebles terminados
Deudas con suministradores de madera
Deuda con banco por prstamo recibido,
vencimiento a 5 aos
Deudas
con
suministradores
de
maquinaria, vencimiento a 6 aos
Prdida del valor del inmovilizado
material
Deudas con terceros por prestaciones de
servicios
Derechos de cobro con compradores de
muebles
Deudas con bancos por prestamos
recibidos, vencimiento a 6 meses
Dinero depositado en cuentas corrientes
de un banco
Dinero efectivo depositado en la caja de
la empresa

Relacin de cuenta de activo y pasivo

Mercaderas
Proveedores de Inmovilizado. A l/p
Terrenos y bienes naturales
Elementos de transporte
Otro Inmovilizado Material
Combustibles
Mobiliario
Mercaderas
Proveedores
Proveedores de inmovilizado a corto plazo

Productos terminados
Clientes
Capital social
Deudas a l/p con entidades de crdito
Construcciones
Resultado del ejercicio
Aplicaciones informticas
Maquinaria
Amortizacin acumulada de inm.material
Propiedad Industrial
Utillaje
Instalaciones tcnicas
Equipos para proceso de informacin
Materias primas
Productos terminados
Clientes
Acreedores por prestaciones de servicios
Caja
Bancos, c/c
Deudas a c/p con entidades de crdito

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2. La empresa COMO EN CASA, que se dedica a la elaboracin y distribucin a

domicilio de comida casera tradicional, cuenta al final del ejercicio con los
siguientes elementos patrimoniales valorados en Euros:
- Dinero en efectivo 4.000
- Local donde se ubica la empresa 130.000
- Existen letras pendientes de pago por valor de 34.000
- La sociedad se constituye con un capital social de 200.000
- Tiene existencias de productos terminados en su almacn por valor de 70.000
- Estn pendiente de cobro facturas de clientes 48.000
- Existen letras aceptadas a nuestro favor pendiente de cobro 12.000
- La amortizacin acumulada del inmovilizado material es de 60.000
- La maquinaria de cocina fue adquirida por 320.000
- Tiene pendientes de pago impuestos a hacienda por 10.000
- Posee 2 vehculos para el reparto adquiridos por 60.000
- Debe a sus proveedores 80.000
- Las reservas de la empresa ascienden a 22.000
- Ha obtenido un prstamo a cinco aos de una entidad bancaria 150.000
- Debe devolver dentro de 6 meses un prstamo bancario de 40.000
- Los beneficios del ejercicio han ascendido a 48.000
Elabora el balance de situacin de una empresa agrupando las cuentas por masas
patrimoniales y ordenndolas segn las normas de presentacin.
3. La sociedad YSA presenta, al finalizar el ejercicio econmico las siguientes partidas
desordenadas con sus respectivos saldos:
- Caja ...........................................................................................................5.000
- Existencias ............................................................................................ 140.000
- Efectos comerciales a pagar ....................................................................18.000
- Proveedores ............................................................................................. 80.000
- Amortizacin acumulada del inmovilizado material .............................. 30.000
- Inversiones financieras a corto plazo ...................................................... 25.000
- Reservas ..................................................................................................55.000
- Deudas a corto plazo ............................................................................. 160.000
- Equipos informticos .............................................................................. 50.000
- Bancos ....................................................................................................29.000
- Efectos comerciales a cobrar ..................................................................32.000
- Clientes .................................................................................................105.000
- repuestos ............................................................................................... 120.000
- Hacienda Pblica acreedora ....................................................................42.000
- Capital social......................................................................................... 150.000
- Resultado del ejercicio ............................................................................97.000
- Construcciones ...................................................................................... 150.000
- Deudas a largo plazo con el banco.......................................................... 24.000
a) Elabora un balance de situacin, agrupando sus elementos en masas patrimoniales.
b) Cules son los capitales permanentes (deudas a largo plazo) de esta empresa?

14

4. Una empresa presenta el siguiente balance de situacin a 31 de diciembre (en

Euros):
ACTIVO
NETO + PASIVO
- Caja ..25.000
- Efectos a pagar...20.000
- Efectos a cobrar...34.000
- Proveedores..165.000
- Clientes..105.000
- Capital..280.000
- Imposiciones a corto plazo225.000
- Deudas a largo banco162.000
- Instalaciones..288.000
- Reservas.25.000
- Resultado del ejercicio...25.000
Total activo.677.000
Total neto + pasivo.677.000
a) Ordena las partidas del balance de acuerdo con criterios contables.
b) Calcula el valor del activo no corriente. Qu indica este valor?
c) Calcula el valor del corriente. Qu indica este valor?.
5. La empresa Z presenta, al finalizar el ejercicio econmico, las siguientes partidas
con sus respectivos saldos, expresados en Euros:
- Caja .............................................................................................. 68.000
- Efectos comerciales a cobrar ........................................................ 64.000
- Efectos comerciales a pagar .......................................................... 36.000
- Clientes ....................................................................................... 210.000
- Proveedores ................................................................................. 320.000
- Maquinaria .................................................................................. 640.000
- Amortizacin acumulada del inmovilizado material .................... 64.000
- Inversiones financieras a corto plazo .......................................... 450.000
- Capital social.........................................................................................?
- Reservas ...................................................................................... 110.000
- Resultado del ejercicio(ganancias) ............................................. 180.700
- Deudas a largo plazo con el banco.............................................. 324.000
- Acreedores .................................................................................... 97.300
- Existencias de mercaderas ......................................................... 200.000
a) Calcula la cifra de capital social y elabora el balance de situacin de la empresa.
b) Comenta los distintos conceptos que se recogen en la cuenta de PyG hasta obtener
los resultados netos del ejercicio.
6. La empresa rstica S.A. dedicada a la produccin artesanal y comercializacin de
muebles rsticos, tiene la siguiente informacin sobre sus elementos patrimoniales:
- Dinero en cuentas corrientes a 3 meses en entidades bancarias ................ 7.000
- Dinero en la caja de la empresa ................................................................. 1.000
- Facturas pendientes de cobrar a distintos clientes ................................. 220.000
- Letras aceptadas por clientes pendientes de vencimiento ....................... 15.000
- Materias primas almacenadas ................................................................ 100.000
- Edificio propiedad de la empresa .......................................................... 150.000
- Muebles ya terminados y listos para ser vendidos ................................ 150.000
- Vehculos para el reparto de las ventas ................................................... 90.000
- Acciones adquiridas a otras empresas a largo plazo ............................... 11.000
- Otro inmovilizado material...................................................................... 20.000
- Patente adquirida para utilizar un nuevo tratamiento de madera .............. 9.000
- Amortizacin acumulado del inmovilizado intangible ............................. 2.000
- Facturas pendientes de pago a proveedores de materia prima ................ 95.000
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Letras aceptadas a proveedores de materias primas ................................ 42.000

Prstamo concedido por banco a devolver a corto plazo ........................ 50.000
Prstamo concedido por banco a devolver a largo plazo ...................... 150.000
Deudas con terceros a corto plazo ........................................................... 16.000
Reservas constituidas en aos anteriores .........................................................?
Aportaciones de los socios .................................................................... 300.000
Maquinaria............................................................................................. 100.000
Material de oficina ..................................................................................... 1.000
Combustibles ................................................................................................ 500
Amortizacin acumulada del inmovilizado material ............................... 20.000
Resultado del ejercicio anterior (ganancias)............................................ 50.000

Realiza el balance de situacin de esta empresa.

7. La sociedad individual BARD, dedicada a la compraventa de mercaderas, en un
momento de su vida mercantil nos ofrece la siguiente informacin:
- Dinero en efectivo ....................................................................... 300.000
- Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias ................. 8.000.000
- Mercaderas en almacn.............................................................. 700.000
- Local comercial...................................................................... 25.500.000
- Ordenador ................................................................................... 500.000
- Mobiliario ................................................................................... 300.000
- Crditos por venta de un edificio a 3 aos .................................. 100.000
- Prstamo bancario a devolver en tres aos .............................. 3.200.000
- Vehculo ................................................................................... 5.500.000
- Facturas pendientes de cobro sobre clientes ............................... 600.000
- Facturas pendientes sobre deudores ............................................ 400.000
- Facturas pendientes de pago a proveedores ................................ 700.000
- Acreedores por prestaciones de servicios ................................... 300.000
- Letras de cambio sobre clientes ............................................... 1.500.000
- Letras a largo plazo pendiente de pago .................................... 1.500.000
- Amortizacin acumulada del inmovilizado material ............... 5.500.000
- Resultado del ejercicio ..........................................................................?
Clasifica el patrimonio de la empresa en masas patrimoniales, utilizando las cuentas del
P.G.C. Calcular los recursos propios.
8. Los datos que facilita una empresa sobre su Cuenta de Prdidas y Ganancias en
Euros son los siguientes:
- Los ingresos obtenidos por las ventas realizadas en el ejercicio ........... 100.000
- Costes de materiales ................................................................................ 30.000
- Gastos de personal ................................................................................... 25.000
- Otros gastos de explotacin ....................................................................... 5.000
- Gastos financieros (intereses pagados de prstamo) ................................. 2.000
- Ingresos extraordinarios (B obtenido por la venta de solares) ................. 4.000
- Impuestos ................................................................................................. 15.000
Calcula los distintos tipos de resultados que se reflejan en esta cuenta hasta obtener el
resultado neto del ejercicio.

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TIPO TEST

1. El patrimonio de una empresa es:

a) El conjunto de bienes y derechos propiedad de la empresa.
b) El conjunto de aportaciones que los socios han puesto a disposicin de la empresa.
c) El conjunto de bienes de su propiedad y derechos a su favor, as como el conjunto de obligaciones
contradas por la empresa con los socios y con terceras personas
2. Las amortizaciones producidas por el desgaste del activo de la empresa:
a) No tienen efectos contables.
b) Minorarn el valor del activo correspondiente en el balance.
c) Se contabilizan en el activo de la empresa con signo negativo
3. Seala slo la respuesta correcta:
a) La cuenta clientes pertenece al activo no corriente.
b) La cuenta mobiliario pertenece al neto patrimonial.
c) La cuenta proveedores pertenece al pasivo corriente.
4. El objetivo de la contabilidad es:
a) Informar de la situacin econmica y patrimonial de la empresa.
b) Analizar la compraventa de mercancas.
c) Realizar estudios de mercado.
5. Las Cuentas Anuales para Pymes son:
a) El Balance de Situacin, la Cuenta de Prdidas y Ganancias, Estado de cambio del patrimonio neto y la
Memoria.
b) El Balance de Situacin, memoria, Estado de flujos de efectivo y la Cuenta de Prdidas y Ganancias.
c) El Cuadro de Financiacin y el Balance de Situacin.
6 ) Las cuentas anuales comprenden el Balance de Situacin, la Cuenta de Prdidas y Ganancias y:
a ) El estado de flujos de efectivo, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria
b ) La memoria
c ) El Libro Diario y libro mayor
7 ) Las amortizaciones contables son:
a ) Las devoluciones peridicas de capital de un prstamo
b ) Cantidades detradas de beneficios empresariales para cubrir depreciaciones de bienes de activo
c ) Reducciones de plantilla del personal de una empresa.
8 ) En la cuenta de Prdidas y Ganancias se reflejan:
a ) Los resultados obtenidos por la empresa durante un periodo determinado
b ) El valor de las acciones de las empresas que cotizan en bolsa
c ) El activo y el pasivo de la empresa
9 ) La masa patrimonial de activos:
a ) Representa obligaciones de pago
b ) Representa bienes y derechos
c ) Constituye la fuente de financiacin ajena
10 ) El realizable est integrado por:
a ) Existencias almacenadas
b ) Los recursos financieros propios y los crditos a medio y largo plazo
c ) Partidas a corto plazo del activo corriente que pueden transformarse en tesorera.
11 ) La contabilidad estudia:
a ) El patrimonio y sus variaciones
b ) El proceso de gestin econmica y financiera de la empresa
c ) La evaluacin del proceso productivo

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12 ) Qu representa el balance de situacin de una empresa?

a ) El estado de las deudas que tiene la empresa
b ) La situacin econmica y financiera
c ) El saldo de deudas y acreedores
13 ) Cul es el significado de la amortizacin tcnica de un inmovilizado
a ) la devolucin del dinero que nos han prestado para comprar dicho inmovilizado
b ) la estimacin de la depreciacin del inmovilizado
c ) la estimacin del tiempo que durar su actividad en la empresa
14 ) Se denomina patrimonio neto o neto patrimonial:
a ) A la diferencia entre el activo y el pasivo
b ) A los recursos ajenos de la empresa (a largo y corto plazo)
c ) Slo a las aportaciones de la empresa (capital social)
15 ) El pasivo corriente est formado por:
a ) El conjunto de elementos cuya funcin es asegurar la actividad objeto de la empresa
b ) El conjunto de elementos que significan obligaciones a corto plazo
c ) Las aportaciones de los socios.
16 ) Seale las respuestas correctas:
a ) La cuenta clientes pertenece al pasivo no corriente
b ) La cuenta mobiliario pertenece al activo no corriente
c ) La cuenta proveedores pertenece al activo corriente
17 ) Qu es el capital permanente de una empresa?
a ) El formado por el exigible a corto plazo
b ) El formado por el propio ms el exigible a largo plazo
c ) El formado por el inmovilizado y el exigible a largo plazo
18 ) La masa patrimonial de activo:
a ) Representa obligaciones de pago
b ) Representa bienes o derechos
c ) Constituye la fuente de financiacin ajena

Preguntas que han cado otros aos

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Clasificacin de las masas patrimoniales de un balance.

Qu es un Balance?
Concepto de amortizacin. Comente las causas ms comunes de su existencia
Concepto de cuenta de Prdidas y Ganancias
Elementos y masas patrimoniales
Defina las cuentas anuales que deben presentar las empresas en cada ejercicio

Principales causas de depreciacin:

1. Depreciacin fsica: los bienes pierden valor por el propio paso del tiempo, por su
uso.
2. Depreciacin por obsolencia: activos nuevos y en perfectas condiciones quedan
anticuados porqu no son competitivos con las nuevas mquinas. Distinguimos:
- Obsolescencia tcnica: por aparicin de mquinas nuevas y ms eficientes
- Obsolescencia por variaciones de la demanda u obsolescencia de
dimensiones: cambia la demanda, vendemos menos y reducimos maquinaria
- Obsolescencia por alteracin en la retribucin de algn factor productivo
3. Depreciacin por agotamiento o caducidad: Ej. Concesiones de autopista, minas.

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