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RESOLUCION M INISTERIAL No. 819

La Paz, .2 1 AGO 2017

Recvrso de impugnaci6n .inferpuesto por Ia Camara de Telecomunicaciones de

Bolivia. Camara Nacionol de Comercio y Camara Nocionol de lnduslrias col) fro los
Resolucio nes Normotivos de Directorio N° 101 70000001 4 y N° 101 7000000 15 del
Servicio de lmpuestos Nocionoles.

CO NSIDERAN DO :

Que Ia Camara de Telecomunrcaciones de Bolivia jCATELBO). represcn loda por

Mario Eduardo Trigo Frigerio. conforme·al Testimonio N° 3175/2015, de 7 de ogosto
de 2015, de Poder General. Amplio y Suficiente; Ia Camara Nocional de Comercio
(CNC). representado por Javier HinoJosa Viltegos. en merito o f Testimonio N°
413/2017, de 9 de mayo de 2017, de Poder General de Adminisrroci6n y
Representoci6n: y Ia Camara Nocioncl de Indus trias (CNI). represented a por
Fernando Hinojosa Garcia. conforme ol Testimonio N° 234/2017. de 8 de mayo de
2017. de Poder Especial. Amplio y Surrciente. of amporo y bojo el proceoimiento
prev1slo en el Articulo 130 del Codigo :rnbutorio Boliviano. mediante memorioles
pre~entodos el 12 y 13 de julio de 2017. impugnan Ia Resoluci6n Norma tive de
Directorio (RND) N° 101700000014 y N° ~01700000015 , ambos de 22 de junio de 2017.
emitid~s por el Servicio de lmpuestos Nacionales '[SIN). expresondo los siguien1es
fundamentos:

1. Segun CATELBO, los articulos 1 y 2 de Ia RND N° 1017000000 1-4, que es uno norma
de menor jerarqulo. modifica y confunde los · preceptos con lenidos en los
artfculos 1260 y 1290 del C6digo de Comercio que rigen los aclividodes •
comercioles y violon los artfculos 306. 31 I y 410 de Ia Consti1uCI6n Politico del
Estodo. al controvenir el principia de Ia seguridod jurfdica; y los adfculos 7, 9 y 10
de Ia mismo RND. al estoblecer que par coda controto. anexo y vorioci6n en el
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precio unilario con coda corrisionislo. Ia obligoci6n .de remit·r el orchivo
ulilizando Ia Oficino Virtucl o el Modulo Proveedores del Aplico tivo de Agen1es
de lnfom1oci6n y demos reportes. generan una .cargo excesivo y
de5proporcionol a todo el sector de relecomunicociones. violando los principios
de !gualdad y proporcionolidad enmorcados en los ortfculos 306 y 323 de Ia
ci lodo "'orma Supremo, asi como los prircipios de econornia, simp~.R.~~{~

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celer\?a4lisUilOO~Qr~SJOS" · or el Articul0 178 de Ia Consti'luci6n . Adicionalmenle. Ia
RND N( J l"t¥1.!1~014/no fue emitida en un coso de emergencia de car6cter
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exce pcioi"\GfJ..~~~6' que presu me Ia fal.ta de comp etencia en el accionar d el
~ residente Ejecul·ivo del SIN. en Ia emisi6n de Ia RND irnpugn oda.

2. La CNC impugno el Articulo 2 de Ia RND N° 101700000014. expresondo que ol

definir al comisionista y consignatarlo y establecer lo que se entiende' por
aclividodes comerciales. pre'ende modificar el C6digo de Comercio e incumple
con !o dispuesto en el Dec reta Sup remo W 3050. de I I de enero de 2017: en el
Articulo 3. no existe consis'1encia entre el no men juris y Ia descripci6n del hecho;
el Articufo 4 establece que el cantrato de comisi6n y consignoci6n debe ser por
escrito y en materia comerciot este tipo de contraios se pueden celebrar d e
forma verbal mientras que el C6d!go Civil. no preve esie controto. p ar lo que !a
norma impugnada vulnera el principia de jerorquia norma tive; asimisrno, con los
articulos 2 y 4 se vulnera el Articulo 122 de Ia Consiituci6n Politico del tsfado por
ser emitidos sin competer)cio en materia comercial y civil: Ia Disposici6n
Transitoria Unica de ia RND. al establecer Ia adecuac.i6n de los can·lra tos suscritos
con anterioridod. vulnero el principia de retroaclivid,od; los articulos 7. 9 y 10
exlgen que q uienes realicen actfvidades d ~ comisi6n y c o nsignoci6n llenen
formulorios con datos que son exagerados. excesivos. inipertinentes e
informacion pro ~egido como secreta comercial; el Articulo 5 que estoblece Ia
facturaci6n prevaloroda manual. no se ojusia a to realidad comerda l de las
ernpresos y conkaviene lo dispuesto en Ia RND N° 10-002 1-1 6 del Sistema de
Facturaci6n Virtual que permite utilizer todas las modolidodes de facturocion sin
necesidad de autorizociones; y. el Articulo 14, al estoblecer sandones reservodos
a !a ley o decreto supremo. viola el p rincipia de reservo legal.

Asimismo. Ia CNC impugna el Artfculd 2 de Ia RND N° 10 170.0000015. que reoliza

incorporacio~es de determinodas conductas relacionodos con Ia RND N°
101700000014 a Ia RND NP 10-0033-16. de 25 de noviembre de 20 16, de
Clasificoci6n de sanciones per incumplirnientc de deberes formales. par hober
sido emitido sin competencio pard normar en materia civil y comercial.

3. La CNI impugna Ia RND N° 101700000014, por hober sido emitido e n total

vulneraci6n de Ia Cons:lii uci6n Politico del Estad!!>, Ia Ley 1'1° 2492, C6digo d e
Comercio, Ley w 843 y Reglamento a Ia Ley N° 2166. al genercr cargos
adicionales en cabeza de quiene~ se encuentron empadronados.
obstpculizando el proceso productive y a tribuirles uno especie de "Deber d e
policfa"; los artfcuros 7, 9 y W de Ia RND imp ugnoda. requieren informacion qLL~""-
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plasm~ 1 1bros de Vento IVA; con el contrqto de co.misionistas. Ia Rr'lD
esi oblece obl:g ociones que no est6n previstos en ley. los empresos de consume
mosivo no pueden suscribir controfos con sus comisionistas consignodo todos los
precios. los productos c o merciolizodos pueden sufnr adiciones o retires lo que
obligo 0 octuaiizor los con trotos. muchos de estos cqn tra l os son celebrados y
ejecutodos verbalmenie, no se puede sancionar a l proveedor par
incumpJimiento del comisionisla, los conlrotos suscritos con onterioridad a la RND
no pueden odecuorse a esta t1orrna porque se viola Ia irretrooctivido d y Ia
Administroci6n Tlibutorio no puede lroslador su facultad de fiscalizoci6n o los
sujetos posivos: respecto o l Articulo 5. no es foctible otorgar factures
prevalorodas.con el precio d e venta o l consumidor final porque los intermedia ries
manejon precios diferenciaaos. se ha incrementado de forma gravoso los
requisites para el emisor, es conlrario a fa tendencia de regislros computanzodos
iniciada por el SIN, no contemplo lo reolidad econo(/lico y no genera ningun
beneficia paro Ia Administraci6n Tribuloria; c on el Articulo 8. Regimen Tributario
Simplificodo y personas naturales no inscritos en_ el Padr6n Nocionol de
Contribuyentes. se es ta emitiendo uno reglamentoci6n mas cll.6 de lo dispues to
por el Decreta Supremo N° 3050. no se puede determiner a que regimen
pertenece el comprodor y el Articulo l C oblige a reporter ef Numero de
ldenflficaci6n Tributoria (NIT) de tos personas naturales inscrilas en e'l Podr6n
Nacional de Contribuyenles; Ia RND establece que !ada Ia informacion
requerido debe ser reportodo o troves del Modulo Proveedores del Aprcativo
Agt?ntes de Informacion, perc no establece un perfodo de prueba yo q ue no
existe seguridocl de que este aplicotivo puedo soporto r todo Ia informacion
requerida. en ccso de que exist an problemas tec nicos el incurnplimiento recaer6
sabre los sujelos obligodos y oblige a los proveedar~s y agentes de inftmnacion
desorroUcr una herromiento tecnol6g ica· que permito extraer de los registros
conlaoles Ia inforr1oci6n requerido; de acuerdo ol Articulo 71 del Codigo
Tributario. noes 16gico que el Articulo 11 de Ia RND designe a contri.buyentes del
Reg,
men Tribu torio Simp!rficado y personas no turoles no inscritos. yo que en el
'-" coso d e estos ultimos se refiere a lode los ciudodonos, no teniendo los
.YJ herromien1os para -poder hocer el seguimiento respeclivo y vuln_e ro Ia finatidad
\ u:J ~el ogente d e informacion y, ocJemos_. ~s- imp~eciso en su redacci6n yo que se
1 1nflere que toda persona natural y /o JUndJc a ae olguna manero es ogente de
informacion: y, finolmente. Ia RND no inc entiyo el desarrollo de l'?s modelos que
buscan formalizer Ia comercializoci6n direc ta versus los incenfivos que sed.an· ••
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 donde los productos de conrrobo'ldo lienen imporlonte

CON'SIDERANDO:

Que mediante notes MEFP/VPT/DGTI/N° 226/2017, 228/2017 y 232/2017, se solicii6 ol

SIN Ia remisi6n de Ia RND N° 101700000014 y Ia RND N° 101700000015. sus
antecedentes e inform e con reldci6n a los argumentos de lo impugnaci6n.

Que el SIN medionie nota CITE: SIN/PE/GG/GJNT/DNC/NOT/0180/2017.1a nola CITE:

SIN/PE/GG/GJNT/DNC/NOT/0 195/20 17 y Ia nola CITE:
SIN/PE/GG/GJNT/ONC/NOT/0195/2017. inforrna que Ia RND N° 101700000014. de
fecna 22 de Junro oe 2017 y Ia RN D ~o 10 17COOOOO 15. de 22 de jvnio de 2017. fueron
publicados el 23 de junro de 201 7.

CONSIDERANDO:

Que el Articulo 64 del C6digo T(ibutario Boliviano. preve que "lo Administraci6n
Tribulorio. conforme o este Codigo y feyes especioles, podra dictar notmas
,:Jdminisfrofivos de carocter general a los efectos de Ia oplicocion de los normas
lribu/orios. las que no podran modificor, amp/ior o suprimir el alconce del tribute ni
sus eiementos constitutivas··.

Que ol respec to, e l Articulo 130 del C6digo Tribuforio Boliviar)O esf·ablece que "los
ncrmas odministrotivas que con olccRce general dicte Ia Administroci6n Tributoria
en uso de las focuttades que !e reconoce este C6digo, respecto de tributes que se
ha!len o su cargo, podr6n ser impugnados en unica instoncio por asociaciones y
entidodes representatives o par personas naturales o jurfdicos que corezcon de una
enfidod representotivo. dentro de los veinte (20) dios de publicados. opticondo el
orocedimienlo que se estoblece en el .presentc Capitulo". Asimisrno, Ia m isma
disposici6n legal establece que. sin perjuic,o de Ia impugnoci6n, Ia Adrnin:st·aci6n
Tribulario padr6 dictar normas generales que modifiquen o dejen s:n efecto Ia
~esoluci6n impugnodo.

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Que el SIN. mediante Ia RND N° 10 17000000 14, d e 22 de junio de 2017. reg!a ment6
Ia aplicaci6n del Decreta Sup1ema N° 3050. de l l de enero d e 20 17. refere nte a!
tratamier.to tnbutorio .oplicable o personas naturales o juridiccs que reoiizan vento
de bier;~ es y servidos a trove s de comisionistds o consignataries C: cambia de una
comisi6n; asf como Ia venta de bienes y/o servic ios a contribuyentes inscritos en el
Regimen Tributorio Simplificado y personas naturales no inscritas en el Padron
Nacionol de Contribuyenles.
'

Que Ia referida RND rue impugnada par CATELBO. CNC y CNI, den tro del plaza
p_revisto por el Articulo 130 del C6digo Tributario Boliviano.

Que por otro porte, el SIN en Ia misma fecho 22 de junio clc 2017 dict6 Ia RND N°
10 1700000015. con el objeto de modificar los subnumerales 5.1 y 5.2 del numeralS
d el Anexo I. Regimen General de Ia Resolucion d e Direciorio N~ 10-0033- 16, d e 25 d e
• I

noviembre de 2016. Closificaci6n de Sanc_lones par lncumplimlenlo a Deberes

Formales e incorpma los numeroles 4 .5. 4.6 y 4.7 ol numeral .11 del Ar.exo I de lo
referid a RND. La citado R~.J D fue publicada el dia 23 de junio de 20 17 y Ia
irnpugnaci6n, prese.ntada porIa CNC ei dlo 13 d e julio de! mismo o fio. fue formulado
dentro del piC!zo de 20 dias estobrecido por el Articulo 130 dei C6digo Tributario
Boliviano, p or lo que corresponde su resoluci6n.

CONSIDERANDO :
'
I I

Qu~ de Ia revision d e las resoluciones impugnadas, en bose a los argume ntos de

hecho y de derecho expuestos par CAJELBO. CNC y CNI Y. lo informado por el
S~rvicio de lmpuestos Nacionoles. se tienen los sig uientes conclusiones:

1. La RND N° 101700000014. emit ida por el SIN. para ' !a aplicaci6n del Decreta
Supremo N° 3050, de 11 de enero de 2017, esiablece el trotamienlo aplicable a
persona s no luroles o jurfdicas q ue realizan ventos de bienes y / o :?ervicios a troves
de comisionistas o consignaiorios, osf como Ia vente d e bienes. y/o servicios a
contribuyenles inscrilos.en el Regimen Tributario Simplificado y personas nalura l~~ -
·no inscriios en el Pa dron Nacional de Contrfbuyentes. .. ~ ·:-. ·: :.. \
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2. El ,.rti~Ul'&h~Jf/1ef1 ~1 o 1eto de Ia norma y el Artfculo 2 estoblece los detiniciones
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op licq_QJ~J;'~~~ estas .. de·fine las "octividades co merciales mediante
comisiori~onsignaiarios", el "prove,e dor y/o cbl11itente". el ''comisionisla
o consignalario", el "Modulo Proveed ores del Aplicotivo Agentes de
Informacion'' y el "perfodo''. En lo que concierne e:J ias Ires primeras definiciones
esl·oblece que son cctividades comerciales media nte comisionistas y
consignataries, "aquellas actividodes correrciales reolizodas por personas
naturales o jvrfdicos a troves de comisionistos o consignotarios. inscritos en el
Regimen General": proveeclor y/o comitente es lo ''pe1·sar1a ,natural o jurfdico
inscrita en el Regimen General que comerciGiiz.o bienes y/o servicios producidos
o~.'llportodos, de forma directa y/o a 1rove s de comisionislo9'o consignotarios"
y comision isla o consignata rio es Ia "person a natural o jurfdica inscri la en el
Regimen General que re olizo Ia vento de bfenes y/o servidos por cuento de
terceros a combio de uno comisi6n''. Esfos definiciones son cloras y no generon
ninguna confusi6n o ombiguedod en su e ntendiniiento .

Comparodos las onteriores deftniciones con los conceplos e insti~uciones de

'lcomisiones" y "consignocion~s· · previs!os en los artfculos 1260. a l 1293 oel
C6digo de Comercio, se establece que los realizadas en Ia RND N°
101700000014, se circunscriben a las regulociones del citado C6dlgo. Es mos. Ia
definicion de c o misionlsta y/o consigna1orio es reiterofivo de lo dispues1'o en el
Decreta Supremo N° 3050, de 11 de enero de 2017. Par tan to, e l Articulo l
referido ol objeto de Ia RND y el Articulo 2 de Ia misma norma admjnistrotiva, no
vulneron ni son con1rarios ol Decreta Supremo N° 3050, al Codigo Cornercio. ni
ninguno otro di:;posici6n norrnativo o legol jer6rquicamen te superior.

3. ·EI ArHculo 3 de Ia RNO impug ,~a do. dentro del Titulo II - Ven1o de bienes y/o
servicios y Capitulo 1 - Ventas req lizadas a troves de cornisionis tos o
consignalorios. en su nombre juridico consigna "Ventas a troves tie comisionistos
o consignataries'' y desarrollo el siguienle t~xto reglamentcuio "Los personas
naturales o juridicas. que realizan Ia venia de sus bienes y/o servfcios o troves de
terceros. sean comisionistos o consignataries. con las especificociones en Ia
presel!te Resoluci6n Norma1ivo d~ Directorio" .

De Ia revisi6n·de Ia dtada norma admfnis lrativa. seiiene que e l lexfo del Arlfculo
3. desarrollo opan:tntemente uno nuevo definicion del comitente en un conlroto
de comision o consigndci6n. de forma d iscordante o l nombre jurfdico y su
contexto. Sin embargo, utilizand o el rnetodo 16gico o sistematico de Ia
interpretacion de las normas juridicos. se ent:ende q ue lo referida disposici6n ,f:;
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reg! eA~t)rlttlS'Juf1mt~!l~ esi ablecerque las personas naturales o juridicas, podron
reoliz lo~r$e-tt~; dg: sus bienes y/o servicios o troves de terceros. sean
comisio~no torios. con los especific9ciones esioblecidas en Ia RND
impugnoda. AI efeclo, el Arficulo 4 y siguientes, estaolece los normas
regldmentarias referidos a l controto de comisi6n o ~ o nsi gn oci6n. Ia forma de
faduraci6n. forrr.a de pogo y ld rernisi6n de Ia informacion generada a Ia
Adminisiraci6n Tributoria.

Par lo expuesfo y a efectos de sv adecuodo comprens1on. corresponde

modificor eltexto del Articulo 3 de Ia RND impugnado.

4. EI.Articulo 4 de Ia RND, establece que todo controto de comercializ.aci6n a troves

de comisionistas o consigno1orios, o los efectos tributarios. ser6 rea lizado par
escrito. Asimismo, estoblece el con ienido rninimo que debe contener el contrato
y los contratos adicionales. como ser Ia identificoci6n de los partes. Numero de
ldentificoci6n Tribu;ario. objeto. deialle de bienes a comercializar. precio de
vente. plozo de duroci6n y comisi6n. Tambien establece Ia posibilidod de q ue el
comisionista o cons;gnotorio pueda delegor Ia comercializaci6n de bienes y/o
servicios y atribuye al comitente Ia o bligaci6n de remitlr. peri6dica rnente.
mediant e nota a Ia adminislrocion tributario, el controio. controto odicionot y sus
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onexos.

De acuerdo o los a1iculos 491. 492 y 493 del C6digo Civil y Articulo 787 del C6digo
de Comercio. el controlo de comi.si6n o consigncci6n . puede celebrarse p or
escrito o en forrno verbal.

Sin embargo. esios contra los lmplica n Ia contralaci6n

, d e un derecho d e crediio
en especie y en dinero. por lo que e1 acreedor debe c ontar con un Hiulo que
ccredite este derecho y el deudor. sea com!sionista o cons•gna1ario, tiene
derecho o Ia obtencion de un recibo por el cumplimiento de su obliga ci6n
conforme dispone el Articulo 320 del C6digo CiviL En consecuencia, salvo Ia
extremo confianza en tre las partes, el derecho de cn§d ito existe nte en los
contrafos de comisi6n y consignoci6n. razonablemente deben cantor con un
media probotono entre las mismas partes y tecceros: de otra, sin Ia exislencia de
prueba. Ia posesi6n de bienes por un determinodo comerciante o intermediorio.
vale par titulo de propiedod. segun preve el Articulo 100 d el citodo C6digo Civil.

Por otra porte, estas adividodes de comercio se encuen1ran gravadas p or los

impueslos establecidos en Ia Ley N° 843 (Texto Ordenod o vigente). En ~s~ .
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sea 2e'Je?,t~u._,~r e: rifo, en cvmplimenlo du lo dispuesto por el A: lfCLIIO 70.
n'.Hnerc11'~~1e1~go Tribv1mio Goliviono. y Articulo 25 del C6digo de Conwrdo.

En comecuencia.la disposicton refendo o qL·e let comercioli.w ci6n ue bie'1es y/o

s~~rvicios med:onte Ia comis16n o consignoci6n, en virlud o un co ntrc.tfo por
C:!>cli lo. en curn):lfirnienlo c!el Articulo 70, nuh1erol 4 dol C6c1igo Tributorio
Soliviono. que cs oe orclen publico. no vulnero ninguno normc rrnpctalivc o
prohrbilivo del Cocligo Civil. C6drgo de Comcrcto u otros norr n0:; legoles. Por otro
porto. los misrnos m tfcvlo.s 25, 36 y siguicnles del Codigo do Cornercio, ob ligon o
los personas nalurolas o juridcCJs que rec:lizan acliv;dades de comercio. a cumplir
con sus obhgacioneo; lribu torios. !levor to con1o bilic.lod de sus negocios en to fr;rrnu
seriolaclo per fey. conservar sus Iibras, documentos y dcrn<.Js pClpelcs
relacionodos con sus negocios y 0 jusfificor de forrno elora loclos y cuda uno de
sus etc los y operaciones sujelas o con tobilizaci6n.

Con reloct6n cr conlcnido clef cor. 1rolo. el Pct6gtofo II del At lrcrJio 1! itnp1..1gncdo.
de fon11o tfJt err.Jlivo o to d'sp\.eslo en el Ariiculo 3 del Dct:rPio Suc·rt:;tnO N° 10SO.
seiiolo lm requisi los rninrm os <IUe debe COI)Signor .u n r.or1 lroto escrilo- poru ser
c laro y concreto. cor no ser lo :dentidod de lm porles. su regis lro ·frib! 1lo rio. ohjeto
que i iC •JYC el defat e de bienes y/o servicios a ~cr corncrct 1L~udos con
especrFicncior cle pr.ocio. comtsi6n y pluzo de duroci6n. Lo oust~ncio cle dlguno
d(· c llos. hoce poco o nado inleligi91e el con trolo y peor. pucd~ s0r lochoc!o de
'IU o o onul(lble p or los rnismos partes. Asimismo. Ia celebmcton del c.onfrolo d€
combion o ·:onsignoci6n puede ser medl(Jnlc con:-·ofos espedficos pcuo codfl
relcci6n conlrociuo' o controlos genericos y de odhesi6n. de oc~.;erdo .._, Ia
uu1onornio cle Ia vol..mlocl y lo libertad conlrocluol cstoblecrdos porlos C6digo
Civil y Comorciol an oc tuol vit;~encia.

Los requistlos que c~oe confE''ler un conlra'o. segun Ia cxige:1cru cle lo _RND
irnpugt'odo. per·11rl~ o 'o Adr.1in;slrod6n TribtJtaria en ~u funci6n clt~ co·1!rot.
vcrific oci6n. fiscolizadc'm e inves hgoci6n, conf or c9n u110 infortnaci6n p rociso
respeclo o los hecriO'i gene:od<.1res de los irnpueslos inl~;:no<. rnoleri•·,Jizodos. en
oroceso de 0 1c:::ucr6:'1, en sus:1enso o ).._rjPio cl \.-Urnp·i micr·k ue unn concJici~>'1.
los ~ujeios en quienes recoe. fa l:>ose irnponible y o lros elc:nJCII ·os qur~ rnctde.n en
Ia cleterrninoci6n tribularia c corgo clef conlnl >uyE<nte. Consecuen lemcnlc:. lo
RND ol ser reglomentmio del Adc:ulo 3 del Dccrefo Suprt:·mo II" 3050. no es

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Av.v~,sr.ol S~n(;l C•ul~t,;~l
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~tli'ltOSJUrldiCO~ ~
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nor'T1a ·\MJ Q/16@~~/i~ ert.l impugnacioncs.
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·~l-Bow•'~
Finalmente. efArticulo 4 impugnodo estabtece oue el conlrato. conlralo.
odicional y onexm deber6n ser remilidos fisk::amente en sir1ples fotocopias o Ia
Administroci6n Tributoria y a !roves de Ia Ofic·na Virtual o M6duto Proveedores
del Aplicolivo Agenles de tnfornooci6n. Ia informacion de actualizaci6n oe los
onexos. Eslas obligaciones otribuidas o los contribuyenles del Reg:men General
que comercializan sus bienes y/o ·servicios a troves de contratos de comisi6n o
consignaci6n, a los efectos de facilitar las toreas de control. verificaci6n.
fiscolizaci6n e irwest igoci?n. se encuentron sustentodas en lo dispuesto por el
Artic ulo 70. numeral 6. del C6digo Tributario. que estoblece que son obligaciones
lriou tanas del sujeto posivo. entre otros. "facilitar las tareas de control.
determinacion. comprobaci6n, verificoci6n. fiscolizaci6n. invesligoci6n y
recaudaci6n que reolice to Administraci6n Tributario, observondo las
obligaciones que les impongon las leyes. decretos reglamentanos y demos
disposiciones".

En consecuencro. Ia reglomentoci6n odminis lrativa contenida en el Ar ticulo 4 de

to RND. fue efectL.ada er el ambito de compe1encia de Ia Adminis1ro!iva
Tributoria o torgado por el Articulo 64 del C6digo Tribuiorio Bol'viono y de ~ormo
concordante con Ia tegisloci6n civil y comerciol, sin que se produLca vulneroci6n
olguno o las refer'oos normos legales.

5. El Arlfculo 5 de lo RND, estobfece q ue en las ventos rnedionte to comisi6n o

consignaci6n. el comitente entregor6 al comisionista o consignolorio factures
prevojorados con el prec1o de venia ol corsumidor final y solo podr6n u tilizer
o lros modolidodes de foc turacic'>n previa soliciiud justificodo realizodo en el
Sistema de Fac1urocl6n Virtual.

AI respeclo, de acuerdo at Articulo 5 inciso b) de Ia RND N° 10-0021- 16. de 1° de

julio de 2016. Sistema de Focturoci6n Virtual. fa racturoci6n prevaforodo consiste
en que Ia emisi6n de Ia facture consigo el precio pre-impreso del bien vendido o
servicio prestodo, prescindiendo de Ia nominatividad del comprodor. solo en
algunos aclividodes econ6micas de consume masivo y/o precio fijo. I

No obstante a lo anterior, Ia RND impugnoda estoblece Ia focturaci6n

prevotorcda para las operaciones de comercio a troves de Ia c omisi6n o
consignoci6n como regia geneml y. previa solicitud justificodo, e l comitente o

/
)i
6. El Articulo 7 de Ia RND. 1mpone o los- empresos comercioles. en colidcd pe
Agenles de Informacion designodos par el Articulo ll de Ia mismo RND. o remitir
mensualmente a Ia Administraci6n Tributoria. a troves de Ia Oflcina Virtual o el
Modulo del Aplico tivo f,gente5 de Informacion. por sus venlos a troves de
comisionislas o consigna torios. lo siguiente informacion:

a. De Anexos y Actua liza clones: !'liTdel proveedor, Numero del contrato. NIT del
comisionisla. fecha de vige.ncio del nuevo precio. c6digo del p roducto y/o
servicio. descripcion del producto y/o servicio. precia unitario de venta. tipo
de comisi6n (porcenlual o imporle} y monto en Bolivianos o porcentcJje de
comisi6n por producto o servicio;

b. De comisionistos: NIT del comisionisla. numero de contrato. c6digo del

produclo o servicio. descripci6n del producto o serviclo. contidad total del
producto o serv;cio enfregodc. precio uni-ario de vento del producto o
servicio. manto total del producto o servicio vendido y monto lolol de Ia
comisi6n pogooo of cornisionisto o consignotario par producto o servicio eri
Bolivianos.

AI respecto. de conrormidod al Articulo 71 del C6digo Tribufario Boliviano. lode

persona nalural o jun'dica de derecho publico o pnvado, s·n costa olguno. est6
obligodo o proporcionor a Ia Administraci6n Tribu1oria todo close de datos,
inforrnes o on1ecedentes con ef.e clos tribu ta ries, emergenles de sus relaciones
econ6micas. protesionales o finan.cieras con otras perso,,as, cuondo· fuere
requcrido expresamen te por Ia Ad ministrocion Tribulolio. Asimismo, las a nleriores
obligaciones tombie n ser6n cu mp lidos par los ~Dgen les de cuya designaci6n.
forma y plazo de cumplimienlo sera establecido reglomentariamentc.

En el presente caso.la Adminis1raci6n Tributaria. medianle el Articulo 4 de to RND.

en curnplimiento a Ia Disposici6n Final Segundo del Decre;o Supremo 1'1° 3050.
que estoblece "Son ogentes de informacion los proveedores que comerciolicen
bienes y/o servi~ios o troves de disfribuidores. in1ermediorios. comisionistas.
consignataries o cua1quier otra persona natural o juridico. para Ia remisi6n de
informacion que requiera Ia Adminisfroci6n Tributaria. de acuerdo a norma
reglamentaria", alnbuye a los sujetos pcsivos que realizan Ia comercializacio~ de

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COPIA
819
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~ Ut•IIC<'!On General 011 t11

sus pr~tnl~dild:fO · s de comisior.istas o consignatorios, :a obligaci6n de remi1ir
·a IO~dn~~ci Tributario los contratos de comisi6n o consignacicSn y sus
onexos P • "1-l'~ fisica y, en su Par6grafo VI. lo actualizaci6n de sus anexos a
4

troves de Ia Oficina Virtual o Modulo Proveedores del Aplicotivo Agentes de

Informacion. Asimismo. mediante

el Articulo 7. oblige a estes em~resas , en colidad de ogentes de informacion

designodas, a remitir mediante Ia Oficino Virluol o el Modulo Proveedores del
Aplicotivo Agentes de lntormaci6n, Ia informacion contenido en los Anexos
remitidos fisicamente y sus actuolizaciones y. adem6s. Ia informacion contenida
en los controtos de comisi6n o consignaci6n.

En ccnsecuencla. una empresa que realize Ia comerc ializaci6n de sus produclos

a !roves de comlsionislos o consignotarios, remite en· forma fisico los cont ra los.
respectivos y, posleriormente. mediante Ia Oficina Virluol o Modulo Proveedores
del Aplicalivo Agcntes de Informacion remile Ia actuo t,zaci6'1 de los anexos e.n
coso existir y de los comisionistos. bajo el detolle esloblecJao en el Arliculo 7 de
Ia RND 1rrpugnado.

De ocuerdo ol Articulo 323. por6grofo

, I. de Ia Conshluci6n Politico del Esiodo. Ia
polfiico fiscal se boso. entre ot ros. en los principios de comrol. sencillez
administroliva y capac1dad recaudatoria. Es to significo que. los mcconismos
operatives odministrotivos para lo recaudaci6n tribulario. deben ser eficienles.
oportunos y lo menos costosos posible. tonto para Ia odministroci6n tributoria
corno para los conlrlbuyentes.

Por o lro parie, el Estado Boliviano, o troves de su Sistema. 1..ribulario busco que sus
odministrodos cump.on con las leyes lributarias. tonto formalmente como
mo1erialmente para Ia obfenci6n de los ingresos lributarios y su redistribucion en
los necesidades de Ia poblod6n boliviano. en estricfo sujeci6n a Ia ley y de
acuerdo o los principles de iguoldad y universolidod.

Asimismo. los orgonizocionfs pr!vodos. especiolmente los que comercializon

productos ol por mayor o a troves de comisior.1istos o cons,gno torios, registron su
opera<;iones mediante s1siemos informaticos. cuya informac'6n con inc1dencio
f'lbutaria. debe ser rcmihdo a los eniidaces pl.blicos con :unciones de comrol.
fisco irocion y recoudoci6n trbutaric.
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Av. ariscal Santa Cruz CSQ. calle Loayza
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819 FINANZAS PUBUCAS

La ,1f.tf8~ffiu~~~~~~?,~M-emitida segun el Articulo 7 de Ia RND impugnado. est6

vin~lodar•EhX<'!U9iva nte a Ia camercializaci6n de bienes y servicios a troves de.
Ia co'rtJ ~~o\' · s:gnaci6n por caniribuyentes que tienen implementados
sistemas inform6ticos para el regislra de sus operociones. por lo que se
encuentran con Ia copacidad necesario cumplir con el requerimiento de Ia
Adminislraci6n Tributaria. '

De iguol forma. Ia informoci()n a ser remitida consiste en Ia identidad del

comisionisto o consignatorio. el c o ntroto. bienes o servicios comerc ia lizados:
precio unitorio, precio tala ! y comisi6n. q ue tienen inc idencia iributario por
c ua nl·o permite ide ntificar Ia realizoci6n del hecho generador y de su
responsable. por lo q ue no se trata de ninguna in formac ion que c onsiituyo
secre1o industria :. comereiol ~ sirnilares.

En consecuencia, iratandose d el requerimiento de informacion con incidencia

tributana, a troves de agentes de informaci6r'"l designodos y u1ilizando el Modulo
Proveedores del Aplico!ivo Agentes de Informacion desarrollodo por el servicio
de lml?uestos Nacionales. en el marco de las otribuciones conferidos por el
Articulo 70 numeral 6 y Arficuio 7 1 del C6digo Tribulario Boliviano. corresponde
confirmor el Articulo 7 de lo RND N° I 0170000001 4 impugnada.

'
El Articulo 8 de Ia RND regula la comerciolizaci6n de b ienes y/o servicios a
con·lribuyentes del Regimen Trib utario Simplificado . Adicionolmente establece
que las empresos c6merciales envior6n informacion do acuerdo a lo p revisto en
el siguiente 'artic ulo. Asirnismo. a fribuye a los comprodores de los b ienes y
servicios del Regimen Tributario Simplif1cado. a proveer sus datos al vendedor y
exhibir al , p roveedor su C er!ificado de lnscripci6n o l Regimen General si sus
I

compras supera n en un a no fiscal el importe maximo establecido para Reg imen

I

Tribul ario Simplificado. ' ;

El Decreta Supremo N° 3050, no otorga mandata a lguno ol Servicio de lrnp•Jestos

1--Jacionales para reglamentar Ia Disposici6n Final Primera del citado decreta
supremo. Sin embargo. de acuerdo a Ia focull a d conferida por el Articulo 64 del
C6digo Tributario Boliviano, Ia Administraci6n Tributaria puede dieter normos de
car6cter general a l~s efecl05 de Ia aplicaci6n de los norrnas tribu1arias. sin
rnodificor. amplior o suprimir el o lconce del tribute ni c;te sus elementos
constitutivos, situoci6n que no ocurre en el presente coso.
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" Santa Cruz esq. calte Loayza
Av. Mariscal
Telefoij/)!(591·2) 218 3333
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La Paz- OollVIa

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 sus deberes tributaries en las mismas c~nd ic i ones que los provee dores o
comitentes identificodos en Ia Rt'-10 impugnado.

a. Los artfculos 9 y lOde Ia RND impugnoda, atribuyen o las empresas que reolicen
ventas a contribvyentes del Regimen Tribulario Simplif'cado y a · perso':las
naiurales no inscritas en el Padron Nacional de Contribuyentes, a remi1ir
informacion. en colidad de agentes de informacion designados par el Arliculo
11 de Ia RND. cuando fas n•encionadas ventas sean moyores a las ventas
permitidos a los contribuyentes del Regimen Tributario Simplificado .en un afio
fiscal .

Entre Ia informacion a ser remitida, er1 el coso de ventos a conlribuyen1es del

Regimen Tributario Simplificodo, se conslgna e l c6digo cliente o cedula de
identidad. NIT del cliente, c6dlgo del producto o servicio, descripci6n producto
o servicio. ca ntidad del producto o servicio vendido. precio unilario e importe
total vendido en bolivianos.

En los venfas o personas naturales no 'nscrltas en el Padron Nacionol de

Coniribuyentes. las empresas deben rerritir la siguiente_ informacion: c odigo
cJiente, iipo de documento de identificaci6n. 1\! 0 d e documento de
identificoci6n. nombres y apellidos del c liE7nie. c6digo del producto o servfcio.
descrlpci6n del producto o serviclo. contidad del producto· o servicio vendido. ·
preclo unitarlo e importe total vendido en bolivianos.

De acuerdo a Ia Disposici6n Final .Primero del Decreto Supremo N° 3050, las

empresas que vendan bienes y/o servicios a personas notvroles, sea q ue ~sten
inscritas en el Regimen Tributario Simplificado o que no esten registrad6s en el
i Padron Naciona! .de Coniribuyentes. por u11 valor superior ol equivolente a las
l~fJJ . ventas anuales permltidos a los contribuyentes del Regimen Tributorio
.( 1"' Simplificado. deben exigir o sus clientes el Cer1ificado de lnscripci6n al Regimen
General para sus fuiuras tronsocdones.

En ese sentido. ICi lnformaci6n delallodo o ser remitida segut1 Jos orticulos 9 y 10
bpjo el rozonomienio expuesto en el numerai 6

·.·.-, /. /

~\ .......
-· -

f 1
 COPJ
819

ogentes de informacion. tiere por objeto reductr lo actividod informal que

ofecto o los ingresos tributaries del Estodo.

Por lo expuesto, corresponde confirmor los articu los 9 y I 0 oe Ia RND N°

10 17000000 14 impugnoda .

Y. Con reloci6n al Articulo 11 de Ia RND, esta disposici6n aclministrativa designo

agentes de informacion a las personas· naturales y juridicas que realicen ventas
de bienes y/o servicios de forma direcfo y/o a troves oe comisionistas o
consignotonos, osr como a los contribuyen·es del Regimen Tril.)utorio Simplificodo
y personas naturales no inscrilos en el Padron '\lacionol de Conlnbuyenies.

De Ia lecluro del cifodo Articulo 11 , efeclivoMente se entiende que se designo

ogentes de informacion. adem6s de los personas natura.es qve reolizon venlos
directas y/o o 'roves de comisionistos o consignolorios. a los conlnbuyenles de
Regimen Tributorio Simplificodo y a los personas naturales sin especificor Ia
informacion q~.;e debon rerri1ir y los medias a ser ulilizodos. En consecuencia, en
esfo dispos1C16n reglamentaria exisle unc imprecision en Ia redoccion y una falto
I •

de timitacion respeclo a los destinotorios de Ia funci6n de agerdes de

informacion, ospecto que debe ser subsanado.

I 0. El Artrculo 12 aprueba el Modulo Proveedores del Aplicotivo Agentes de

Informacio n para el registro de Ia informacion de los con1ribuyen tes designodos
como Agenfes de lnformacr6n, el mismo que se enconlrario disponible e n Ia
p6gino web del Servicio de lmpuestos Nacionales. o por1ir del 1° de sep liembre
de 2017.

[I funcionamiento del mencionodo Modulo es de responsabilidod de Ia

Adminislroci6'1 -ributaria y Ia posible deficiencia que podria presenlarse en Ia
remis16n de Ia informacion por los agenles de 1nformaci6n ocosionando
sttuacrones de 1ncumplimiento. no hoce que sea el agente de informacion quien
asuma responsabilidad. salvo que el incu.....-.plimtento sea atribuible a este ultimo.
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Aj. Ma1 santa Out esq ca~ loaym
re1flono:J 1-ZJ 218 3333
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FJNANzASv PUBq~~
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~ ,t fO~rAF.th:aol0erai4:Jd~ a RND, sef'\'Oio que consfituyen confravenciones lrib u"tarias de .
\ 1ds"~~~1~~asd,{:; Informacion. designodos en el Articulo 1 I de Ia citado RND.
'. ~~n~,~ o establecido en Ia RND d e Clasificacion de Sanciones por
lncump tmienfo o Deberes Forrnoles vigente, los diversos situoc;one.s de
incumplimiento ideni ificodos e('l la disposicion reglomentaria impugnooa

AI respecfo, es oportuno recordar que es el Articulo 162 del Cod igo Tributaric
Boliviano. Ia disposici6n legal que tipifico Ia c ontravend61'\ de "lr>:..cumplimiento
de deberes formoles", asignondo uno sonci6n consistente en uno mullo que ira
desde 50 UFV's hasta 5.000 UFV's. Asimismo.la re ferido disposici6~ legal. dispone
q ue Ia sancion para coda conduct a contraven1oro se establecer6 en esos limites
mediante norma reglamenloria y, a este efecto, es Ia RN D de Closificaci6n de
Sanciones par tnc umplimiento de Deberes Formales. lo norrno administrative que
estobl.ece coda una de ics conduc tas controvenioros con su respective sanci6n.

En consecuencio. Ia odvertencia esloblecida en el Articulo 14 impugnado. no

tipifica ni estoblece ninguna controvenci6n tributorio ya que solo enuncia Ia
condudo contraventoro sin que se Ia atribuya uno sonci6n especifica. por lo que
no se viola los principios de legolidadl tipicldad . de reserve iegGJI u otros
apficables en materi.o soncionodora.

12.la Disposici6n Tronsitorio Unlco estoblece que los contralos de comisi6n o

consignocion vigenles, suscrifos con lt)nteric:xidad a Ia publicaci6n de Ia RND
impugnado, deberan ser odecuodos a lo estoblecido en el Deere to Supremo N°
3050 y Ia RND W 101/000000 14 hast a el 31 de agoslo de 20 l 7 y presentoclos ·por
el comitente .o proveedor. mediqni e nota cIa Gerencio GRACO o Distrital de su
jurisdicci6n, en . fotocopia simple y legible haste el ultimo d ie del rn~s de
septie mbre de 2017.

La referido Disposlcion Tronsitorio no tiene un efeclo retroactive, es decir que sus

f,:lfectos no alcanzan a hechos o actos juridicos concluidos con an terioridctd a Ia
vigencia de Ia RND impugnoda. sino a los contratos de comisi6n y consignaci6n
que o lo fecha de su publicacion se encontrobon vigen ~es y efispone que los
mismos sean odecuados ol nuevo regimen adminislrat;vo tJ iniciarse a partir del
1o d e sepiiembre de 2017.

Lo tronsici6n o odecuo~i6n de los l"'lechos o octos jurfdicos sujetos a un

determinado arden jurldico. a otro . nuevo o sobreviniente. es odmisible e n
derecho y. en especial en Ia porte procesal. En el presenre caso , esa odecuociqn

.•
I)
.
I ...
t
 corresponde. per lo que nose vulnero el principia de irrelroaclividod de Ia norma
previsla en el Articulo 123 de la Constiiuci6n Pclliico del Es1odo.

13. Con relaci6n a que Ia RND impugnoda. fue emitido con falto de compelencio
del Presidente Ejecutivo del Servicio de lmpueslos Nacionoles. de acuerdo o1
Articulo 64 del C6digo Tributorio Boliviano, Ia · Adminis1raci6n Tribularia. podr6
dictor normas adminislrativos de cor6der general a los efectos de Ia aplicoci6n
cle las normas fributarios, con Ia limitoci6n de que no podr6n r;'Odiflcar, ampliar
o suprimir el oleo nee dellributo ni sus eler:nentos constitutivos. ·

De ocuerdo a Ia Ley N° 2166 de 22 de 9icicmbre de 2000. el Se rvicio de lmp t;esios

Nacionoles cuen fa con un Directorio y un Presiderrle Ejecutivo. Segun e l Articulo
9 inc. i) de Ia ci~ac'a Ley, el Directorio se hollo facultado paro dieter resoluciones
que faciliten y opera1ivicen las actuaciones tributaries estableciendo los
procedimientos que se requieron al efecto y, por otra porte. de conformidod ol
Articulo 14 incises f) . i) y m), el Presidente Ejecutive. tiene otribuciones para
representor legolrnenie ol SIN, poro dieter resoluciones adminJstralivas de
acuerdo a los procedimientos esfcbtecidos en el Codigo Tributario y para ejercer
todas los facultades que el Codigo Tributario y los disposiciones legales le
asignon.

En ese senfido. el Presidente Ejecuiivo a1 emitir Ia RND impugnada, para

reglomentar de manero gen?ral. Ia oplicaci6n operatlva de los facul1ades
contenidas en el A.rticulo 66 numerof 1i del Codigo Tribulario y reglamentadas
por el Articulo 37 del Dec'reto Supremo NQ 27310. qciu6 con plena competencia,
p'or lo que no es evidenie que Ja rnismo este afectodo de Ia nulidod de plena
derecho.
\
i 4. Por otra porte,, lo CNC impvgna el Articulo 2 de Ia RND N° 101 7000000 15, que
in corpora los subnumerales 4.5, 4.6 y 4.7 o l numeral 4 de Ia RN D N° 10~0033- 1 6. de
25 .de noviembre de 2016. de Clasificaci6n de Sonciones por lncumplimiento de
deberes formales. con el argumento que Ia Auloridad Tributoria , no tiene
competencia para normar materia civil y comercial. por tonto el alcance de este
articulo es inoplicable y de indebido cumplimiento y que corresponde dejar sin
efecto el mismo.

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· En consecucndo. lo reglamentoci6n reo!izado por el Servrcio de lmpuestos

Nocionoles o troves de to RND N° 10-0033-16 incorporoda por Ia RND N°
101700000015. de coda condudo con1rovenlora de los deberes formoles de los
contribuyentes emergente de Ia oplicoci6n de Ia RNO N° 10170000001 4, en
c umplimien to del Articulo 162 del Codigo Triburario Boliviano. fue efectuada c on
ple na compe tencia.

Que por todo lo expueslo. son evidentes los deficiencies ocusodos par CNC y CNI,
en los orticulos 3 y 11 d e Ia RND N° 101700000014. por lo que corresponde oceptor lo
impugnaci6n de los n"iismos.

POR TANTO:

El Ministro de Economla y Finonzcs Publica:.. en uso de las focultodes conferidas par

el ArHc ulo 130 del C6digo Tributario Boliviano.

RESUELVE:

UNICO. Declarer IMPROBADA Ia impugnoci6n efeduo9o porIa Camara Nacional

de Comercio contra lo Resoluci6n Normotiva de Directorio N° I 0 17000000 15. de 22
de junio de 2017; IMPROBADA lo impugnoci6n reolizoda por lo Camara de
Telecomunicaciones de Bolivia; y, PROBAOA en parte. los impugnociones de Ia
-:=6maro Nacionol de Comerdo y Camara Nocional de Indus trios. contra los a rtfculos
3 y 11de RND No 10 1700000014, de 22 de junio de 201.7 y, co nsiguienl emente:

I . Se rnodifique el Articulo 3. por el siguiente tex1o:

" Articulo 3. (Ventas a troves de comisionistas o consignafarios) . Los personas

naturales o juridic os, podr6(l realizorlo vento de·svs bienes y/o servicios q troves
de terceros. s~on comisionistos a consignatarios. con los especificociones
eslablecidos en Ia presente Resoluci6n Normative de Directario".

Sanla Cruz esq. cal!e LJJay1.a

(591·2} 218 3333
 CDPIA · ~oA
819
y ,

E&cade Pl•'li•te:Mla.t
FINANZAS PUBLICAS
do loll...

Se 11odifique el Articulo I l. por el siguiente texto:

" Articulo IT. (A gentes de informacio n). Se designa como ogenles de mformacion
o los proveedores y/o comitentes que realicen venta de bienes y/o servicios:

a} A conlribuyenles del Regimen Tributario Simptificodo y personas naturales

no inscrifos en et Padron Nacionaf de Contiibuyenfes y,
b) A troves de comisionistas o consignotorios."

~~egistrese. notifiquese y c umplase .

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La Paz • Bo:Ma