Llenado del formulario 210

El formulario 210 que corresponde al IVA de exportadores tiene características especiales del sector y
antes de entrar en detalle en su llenado debemos considerar lo siguiente:

a) En las actuales estructuras de Libros de Compra Estándar del SFV (Sistema de Facturación
Virtual), existen columnas especiales y específicas para este sector, que corresponden a la
determinación del crédito fiscal destinado a mercado interno y crédito fiscal consignado a
exportaciones, es decir, realizar la discriminación de las compras que se realizan para
producción y posterior venta en Bolivia, y las compras para producción de bienes para
exportación. Esta discriminación es importante para la determinación del crédito fiscal a ser
compensado en las ventas de merado local y el crédito fiscal a ser solicitado para restitución
más conocidos como CEDEIM.

Libro de Compras Estándar (vigente desde el 01-2019) RND 10-0021-16

b) Cabe señalar que si bien, el los formularios 210 se discriminan el crédito fiscal para uso en
mercado local (compensación mensual del IVA) y para restitución de CEDEIM, este crédito fiscal
destinado a solicitud de CEDEIM también puede ser usado para compensar el débito fiscal de un
periodo, siempre y cuando el crédito fiscal de mercado interno se hubiese agotado, y este
aspecto técnico está respaldado con la misma norma tributaria en el Artículo 11 de la Ley 843
(TOV) que en su parágrafo indica: “… Los exportadores podrán computar contra el impuesto que
en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas en el mercado interno, el crédito fiscal
correspondiente a las compras o insumos efectuados en el mercado interno con destino a
operaciones de exportación, que a este único efecto se considerarán como sujetas al
gravamen…” (las negrillas y subrayados son nuestras).
c) La factura comercial de exportación para el sector No Tradicional (toda exportación, excepto de
hidrocarburos y minería) tiene como característica especial y práctica tradicional a través de
fiscalizaciones realizadas la determinación y uso generalizado de los siguientes incoterms para
efectos tributarios:

a. FOB, valor de los bienes a ser exportados hasta frontera

b. CIF, valor FOB mas los costos de fletes, seguros y otros

Según la práctica habitual se indica que valor de la exportación está determinado por el valor
FOB de la Factura Comercial de Exportación, importe que representa el ingreso por
exportaciones y los pagos por fletes, seguros y otros corresponden a pagos que el cliente
(importador del extranjero) realiza y los exportadores son terceras personas que se encargan de
pagar a esos servicios conexos en la exportación de bienes (pagos de fletes, seguros y otros), por
 lo tanto el valor CIF que se encuentra reflejado en la factura corresponde a la suma de Ingresos
más pasivos por parte del exportador y se registra contablemente de la siguiente manera:

BOLIVIANOS DOLARES
T DETALLE
DEBE HABER DEBE HABER
A Clientes (Exportacion) 689.040,00 99.000,00
I Ingresos por Exportacion 655.019,52 94.112,00
P Cuentas por Pagar 34.020,48 4.888,00
689.040,00 689.040,00 99.000,00 99.000,00

Como se puede observar el valor de los costos después de la frontera no son considerados como gastos,
más por el contrario están considerados como un pago por parte del importador que lo realiza el
exportador y se reconoce un pasivo, en la práctica ese pasivo puede ser mayor o menor según las
circunstancias de la realidad económica en esos momentos de los operadores (huelgas, paros, mal
tiempo) que pude hacer que exista retrasos o mayor tiempo de los contenedores en puertos
transitorios, que ocasionan un mayor pago por parte de los exportadores a lo cotizado ó la cotización de
esos costos se realizan por encima de lo real para cubrir cualquier contingencia, estas diferencias
generan “Ganancia/Perdidas en exportaciones”, según sea el caso.

La Tecnología en la Exportación

Si bien la Administracion Tributaria actualizo su portal tributario a plataformas más modernas, la

declaración del formulario 210 (Formulario de liquidación del IVA para empresas exportadoras) aun
continúa con la plataforma de liquidación que emergió en la época del 2006 con el Portal Tributario
Newton, pues si bien el ingreso para la declaración se realiza a partir del nuevo portal del SIN para la
declaración se dirección al antiguo portal newton.

Con estos antecedentes ahora realizamos el llenado del Formulario 210 – Impuesto al Valor Agregado
Exportadores.

Para este efecto tomemos los siguientes datos de la empresa exportadora:

Nombre de la Empresa : Calzados Finez S.R.L.

NIT : 1001234018
Representante Legal : Luis Eduardo Zuñiga Torrez
Exportaciones : 300.000
Ventas mercado nacional : 25.000
Compras : 193.740 (ver LCV)
La empresa se dedica a fabricar calzados de exportación que también comercializa en el mercado
Nacional.

1. CABECERA DE LA DECLARACIÓN JURADA.

Son datos introducidos al momento de ingresar a la Oficina Virtual del contribuyente, así como
al momento de elegir el formulario, mes y año en el link “D-CLARO – NEWTON” en su opción de
Declaraciones “Obligatorias”.
 Al elegir las opciones del portal, estos se registran en el formulario:

El campo del Número de Orden será generado una vez realizada el envió de la Declaración
Jurada cuando no se tenga monto a cancelar, y si es una declaración con importe a cancelar, el
Número de Orden se genera una vez cancelado el importe liquidado.

2. DISTRIBUCIÓN DE COMPRAS DESTINADAS A EXPORTACIONES Y A MERCADO INTERNO.

Para este caso debemos tener muy clara la información de “producción” que determina el
destino de las compras realizadas, ya sean para mercado interno como para exportación o
ambos, debiendo registrar de la siguiente manera en nuestro libro de compras (actualmente el
DaVinci):
NUMERO TOTAL TOTAL IMPORTES IMPORTE CREDITO
TIPO Nº DE NIT DEL NOMBRE O RAZON SOCIAL DEL NUMERO DE CODIGO DE
FECHA DE FACTURA I.C.E. EXCENTOS NETO FISCAL
FACT PROVEEDOR PROVEEDOR AUTORIZACION CONTROL
FACTURA (A) (B) (C) (A-B-C) IVA
2 03/09/2014 1023212014 EL CUERITO S.R.L. 6194 290400419100 0 160,000.00 0.00 0.00 160,000.00 20,800.00
2 17/09/2014 1003545022 EL TACON DE MUJER S.A. 5390 100407364872 5B-E1-69-95 5,420.00 0.00 0.00 5,420.00 704.60
1 17/09/2014 1003545022 EL TACON DE MUJER S.A. 5391 100407364872 5B-E5-73-98 8,320.00 0.00 0.00 8,320.00 1,081.60
3 25/09/2014 1024585021 PEGATODO S.R.L. 78758 100101248824 91-41-FF-5B 20,000.00 0.00 0.00 20,000.00 2,600.00

4750958 LP LUIS EDUARDO ZUÑIGA TORREZ TOTALES PARCIALES 193,740.00 0.00 0.00 193,740.00 25,186.20
C.I. RESPONSABLE TOTALES GENERALES 193,740.00 0.00 0.00 193,740.00 25,186.20

Solo el departamento de producción para este caso puede determinar la correspondencia del
destino de las compras tanto para mercado local como externo, y el departamento de
contabilidad con esta información registra los valores en el formulario realizando las siguientes
determinaciones:
Total compras para mercado local : 8.320.- Cod. 417
Total compras para exportación : 165.420.- Cod. 404
Total compras mixtas (para ambos mercados) : 20.000.- Cod. 420
Total compras del periodo 193.740.-

Además el departamento de producción si realiza la solicitud y compra de materiales o insumos

tanto para exportación como mercado interno, debe indicarnos el porcentaje usado para cada
 uno de los mercados, para este caso la información de las compras mixtas corresponde a 70%
exportación Cod. 752 y 30% mercado local, por lo que esta información será útil y la usaremos
en el llenado del formulario.

Donde se determina un total de compras para mercado interno como para exportación:

Total compras para exportación : 179.420.-

Total compras para mercado local : 14.320.-
Total compras del periodo 193.740.-

3. DETERMINACIÓN DEL SALDO DEFINITIVO A FAVOR DEL FISCO O DEL CONTRIBUYENTE.

Las ventas del periodo se registran en el formulario según la información del encunciado:

Exportaciones : 300.000.- Cod. 55

Ventas mercado nacional : 25.000.- Cod. 13

Total ventas del periodo 325.000.-

En el código 909 se registra la diferencia del impuesto IVA que corresponde al mercado interno,
determinándose realizando la siguiente operación:

Ventas mercado nacional : 25.000.- Cod. 13

(-)
Total compras para el mercado interno : 14.320.- Cod. 462

Total diferencia 10.680.-

IVA 13% 1.388.- Cod. 909
 Como se puede apreciar, en este formulario es posible acumular un crédito fiscal de exportación
y a la vez generar IVA a favor del fisco que se genera por las compras y ventas de mercado
interno. (En Bolivia).

El crédito fiscal por exportación se va acumulando periódicamente, hasta que exista un proceso
de solicitud de CEDEIM, así mismo dando cumplimiento al Artículo 11 de la Ley 843 respecto a
este crédito fiscal de exportación, es que en este ejemplo se generó IVA a favor del fisco en las
siguientes casillas el crédito fiscal de exportación absorbe ese IVA que genero el mercado
interno.

Este aspecto esta tomado en cuenta en el Formulario 200 ver.3, donde un exportador puede
declarar sus compras y ventas IVA, siempre y cuando no pretenda recuperar en CEDEIM el IVA
de exportación.

4. VALORES DEL FORMULARIO QUE DEBEN REFLEJARSE EN LA CONTABILIDAD

Finalmente los importes que deben reflejarse en los Estados Financieros de las cuentas:

Ingresos por Exportación, importes que están declarados en la casilla Cod. 55 “Valor de
Exportaciones”

Ingresos por Ventas, importes que están declarados en la casilla Cod. 13 “Ventas y/o servicios
facturados más servicios conexos menos descuentos, devoluciones y otros autorizados”
Finalmente nuestro formulario 210 es impreso para constancia y respaldo de nuestros registros
contables:
COLOCAR EL FORMULARIO EN PDF

Autor:

Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez