TEMA 9

ILÍCITOS TRIBUTARIOS
(PARTE II)

María Yamile Hayes Michel

Responsabilidad por la comisión
de un delito tributario

Penal Civil
Juzgamiento Resarcimiento
Pena Del daño
económico

arts. 171 CTB

Comprende pago del tributo,

multas, intereses,
actualizaciones

Yamile Hayes Michel, Ph.D.

 DELITOS TRIBUTARIOS
arts. 175 CTB

Defraudación tributaria;

Emisión de facturas sin hecho generador

Defraudación aduanera;

Instigación pública a no pagar tributos;

Violación de precintos y otros controles tributarios;

Contrabando (mayor a 200.000 UFV’s).

Yamile Hayes Michel, Ph.D.
 Otros delitos aduaneros

Usurpación de funciones aduaneras

Sustracción de prenda aduanera

Falsificación de documentos aduaneros

Acción delictiva aduanera

Falsedad aduanera

Cohecho activo aduanero

Tráfico de influencias en la actividad aduanera

Yamile Hayes Michel, Ph.D.
 RESPONSABLE CIVIL:
arts. 172 CTB

Personas jurídicas con o sin personalidad

jurídica, a cuyo nombre haya actuado el
autor

Representantes, directores, personas

particulares, que se hubieran beneficiado
con el ilícito

Los civilmente responsables responden en

forma solidaria ante el Estado.

Yamile Hayes Michel, Ph.D.

 PENAS
arts. 176 CTB
Pena Principal:
• Privación de libertad.

Penas Accesorias:

1. Multa;

2. Comiso de las mercancías y unidades de transporte;

3. Inhabilitación especial:
• a) Para ejercer actividades relacionadas con operaciones aduaneras
• b) Inhabilitación para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a
tres años.
• c) Pérdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas
tributarias que gocen las personas naturales o jurídicas.
Yamile Hayes Michel, Ph.D.
 CONFISCACIÓN arts. 176 bis CTB

En el caso de delitos tributarios Serán confiscados a favor

aduaneros los instrumentos del del Estado y se entregarán
delito como: definitivamente a:

propiedades

las Fuerzas Armadas

Depósitos
Policía Boliviana
vehículos automotores
Ministerio Público
lanchas, avionetas y
aviones
Yamile Hayes Michel, Ph.D.
DELITOS TRIBUTARIOS

CÁRCEL

Yamile Hayes Michel, Ph.D.

 arts. 177 CTB

DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

Dolosamente: No pagar o disminuir el tributo, no

efectuar retenciones u obtener beneficios
ilegalmente por más de 10 mil UFV’s.

Sanción: Privación de libertad de 3 a 6 años

• Multa del 100% del tributo
• Sin perjuicio de inhabilitación.

Yamile Hayes Michel, Ph.D.

EMISIÓN DE FACTURAS, NOTAS FISCALES Y DOCUMENTOS
EQUIVALENTES SIN HECHO GENERADOR

El que de manera directa o indirecta,

comercialice, coadyuve o adquiera
facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes sin haberse realizado el
Inconstitucional
por SCP
hecho generador gravado
100/2014

SANCIÓN: pena privativa de libertad

de dos (2) a seis (6) años

Yamile Hayes Michel, Ph.D.

ALTERACIÓN DE FACTURAS, NOTAS FISCALES Y DOCUMENTOS
EQUIVALENTES
Art. 177 quater (Ley
317)
El que insertare o hiciere insertar en una
factura, nota fiscal o documento equivalente
verdadero, declaraciones falsas concernientes
al hecho generador

SANCIÓN: privación de libertad de dos (2) a

seis (6) años.

La sanción será agravada en un tercio en caso

de reincidencia

Yamile Hayes Michel, Ph.D.

DEFRAUDACIÓN Siempre que la
ADUANERA cuantía sea mayor
a 50.000 UFV’s

Descripción falsa en las

declaraciones de
mercancías Sanción: Privación de
libertad de 5 a 10
Declarar cantidad, años
calidad, valor, peso u
origen diferente

Multa del
Inducir en error para 100% del
pagar menos tributo

Sin perjuicio
Utilizar indebidamente de
documentos sobre inhabilitación
exenciones o inmunidades Yamile Hayes Michel, Ph.D.
Art. 178 CTB
INSTIGACIÓN PÚBLICA A NO PAGAR
TRIBUTOS

Art. 179 CTB

El que instigue
públicamente a través de
acciones de hecho,
amenazas o maniobras a
no pagar, rehusar, resistir
o demorar el pago de
tributos será sancionado
con pena privativa de
libertad de 5 a 10 años y
multa de 10.000 UFV’s

Yamile Hayes Michel, Ph.D.

 VIOLACIÓN DE PRECINTOS Y OTROS
CONTROLES TRIBUTARIOS

El que para continuar su actividad o evitar controles

sobre la misma, violara, rompiera o destruyera
precintos y demás medios de control o instrumentos
de medición o de seguridad establecidos mediante
norma previa por la Administración, utilizados para el
cumplimiento de clausuras o para la correcta
liquidación, determinación o cobro del tributo, será
sancionado con privación de libertad de 3 a 5 años y
multa de 6.000 UFV’s

Art. 180 CTB

Yamile Hayes Michel, Ph.D.
 CONTRABANDO:
Introducir o extraer mercancías a territorio aduanero
nacional en forma clandestina o por rutas u horarios
no habilitados,

Art. 181 CTB Realizar tráfico de mercancías sin la documentación

legal

Realizar trasbordo de mercancías sin autorización

previa de la Administración Tributaria, salvo fuerza
mayor comunicada en el día a la Administración

Descargar o entregar mercancías en lugares distintos

a la aduana,

Yamile Hayes Michel, Ph.D.

 Contrabando:
Retirar o permitir retirar de la zona
primaria mercancías no comprendidas en la
Declaración de Mercancías

Introducir, extraer, tener en posesión o

comercializar mercancías cuya importación
o exportación, esté prohibida.

Tener o comercializar mercancías

extranjeras sin que previamente hubieren
Art. 181 CTB
sido sometidas a un régimen aduanero
Yamile Hayes Michel, Ph.D.
 Sanciones del contrabando.-
Privación de libertad de 5 a 10 años, cuando
el valor de los tributos omitidos de la
mercancía sea superior a UFV’s 200.000 (si es
menor: contravención)

Comiso de mercancías. Si no pueden

decomisarse, multa del 100% de su valor

Comiso de los medios o unidades de transporte

o cualquier otro instrumento del delito. Si el
valor es menor a 200.000 UFV’s, en lugar del
Art. 181 CTB comiso, multa del
Yamile 50%
Hayes delPh.D.
Michel, monto omitido
 Sanciones del contrabando.-
Si el contrabando se comete en una empresa aérea o
férrea autorizada para el transporte internacional, se
multa con el 100% del valor de la mercancía decomisada
en lugar del comiso del medio de transporte.

Si el medio de transporte no está autorizado para

transporte, se lo decomisa definitivamente.

Inhabilitación sólo en los casos de contrabando

sancionados con pena privativa de libertad.

Art. 181 CTB Yamile Hayes Michel, Ph.D.

USURPACIÓN DE FUNCIONES ADUANERAS

Ejercer atribuciones de funcionario o empleado público

aduanero o de auxiliar de la función pública aduanera,
sin estar debidamente autorizado o designado y
habilitado mediante los registros correspondientes,
causando perjuicio al Estado o a los particulares.

Sanción: privación
de libertad de 4 a
8 años

Art. 181 bis CTB Yamile Hayes Michel, Ph.D.

 SUSTRACCIÓN DE PRENDA ADUANERA

Mediante cualquier medio sustraiga o se

apoderare ilegítimamente de mercancías
que constituyen prenda aduanera.

Sanción: Privación de libertad de 4 a 8

años, resarcimiento de daños y perjuicios y
restitución de las mercancías o su
equivalente a favor del consignante,
consignatario o, incluyendo el pago de los
tributos aduaneros

art. 181 ter CTB Yamile Hayes Michel, Ph.D.

 FALSIFICACIÓN DE DOCUMENTOS
ADUANEROS
El que falsifique o
altere documentos, Sanción:
declaraciones o
registros
informáticos
aduaneros. Privación de libertad de 4 a 8
años

multa equivalente al 200 % del

monto de los tributos aduaneros
defraudados, cuando el mismo
no exceda a 200 salarios
mínimos nacionales
art. 181 quater CTB Yamile Hayes Michel, Ph.D.
ACCIÓN DELICTIVA ADUANERA
Funcionarios o servidores públicos aduaneros,
los auxiliares de la función pública
aduanera, los transportadores
internacionales, los concesionarios de
depósitos aduaneros, consignantes,
consignatarios o propietarios de mercancías
y los operadores de comercio exterior que
participen en forma asociada en la
comisión de los delitos aduaneros

SANCIÓN: Privación de libertad de 4 a 8 años

art. 181 quinquies CTB Yamile Hayes Michel, Ph.D.

 FALSEDAD ADUANERA

Servidor público que:

Posibilite y facilite a terceros la importación o exportación de

mercancías que estén prohibidas por ley expresa,
Posibilite la exoneración o disminución indebida de tributos
aduaneros
Informe o certifique falsamente sobre la persona del
importador o exportador o sobre la calidad, cantidad,
precio, origen embarque o destino de las mercancías.

SANCIÓN: Privación de libertad de 4 a 8 años.

Yamile Hayes Michel, Ph.D.
art. 181 sexies CTB
 COHECHO ACTIVO ADUANERO

Cuando una persona natural o jurídica oferta

o entrega un beneficio a un funcionario
para que contribuya a la comisión del delito.

El COHECHO PASIVO se produce con la

aceptación del funcionario aduanero y el
incumplimiento de sus funciones a fin de
facilitar la comisión del delito aduanero

SANCIÓN: 4 a 8 años

art. 181 septies CTB Yamile Hayes Michel, Ph.D.

CONTRABANDO DE EXPORTACIÓN AGRAVADO
art. 181 nonies CTB

Extraiga o intente mercancías prohibidas o

extraer desde suspendidas de
territorio exportación, e
aduanero hidrocarburos y alimentos
nacional o zonas con subvención directa del
francas Estado sujetas a protección
específica

Almacene
sin cumplir los requisitos
legales dentro un espacio de
cincuenta (50) kilómetros
Transporte desde la fronterA
Yamile Hayes Michel, Ph.D.
CONTRABANDO DE EXPORTACIÓN AGRAVADO
art. 181 nonies CTB

SANCIÓN:

Privación de Decomiso de Confiscación

libertad de 8 las de los
a 12 años mercancías instrumentos
del delito

Yamile Hayes Michel, Ph.D.

 TRÁFICO DE INFLUENCIAS EN LA
ACTIVIDAD ADUANERA

art. 181 octies CTB Yamile Hayes Michel, Ph.D.

PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Garantías constitucionales del proceso
Normativa penal
aplicable: Ninguna condena sin juicio previo y proceso legal
CPP y CTB
Legitimidad (Juez natural)
Imparcialidad e independencia
Persecución penal única (non bis in ídem).
Calidad y derechos del imputado
Presunción de inocencia
Aplicación de medidas cautelares y restrictivas
Defensa material
Defensa Técnica
Intérprete
Garantías de la víctima
Igualdad

arts. 182 al 188 CTB Legalidad de la prueba

Yamile Hayes Michel, Ph.D.
Especificidades en el proceso penal tributario

Acción Penal por Delitos • De orden público. De oficio por el M.P.

Tributarios

Jurisdicción Penal • Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria

Tributaria en Capital: 2 jueces técnicos especializados y
3 ciudadanos

• Ministerio Público dirigirá la investigación y

Dirección y Órgano promoverá la acción penal tributaria
Técnico de Investigación
• Equipos multidisciplinarios

• Contrabando o de otro delito tributario

aduanero: Aprehensión (8 hrs.), comiso
Acción Preventiva preventivo
• Apoyo de la fuerza pública.
Yamile Hayes Michel, Ph.D.
 Acta de Intervención en Delitos Tributarios
Aduaneros

Acta de Intervención en
Medidas Cautelares
Delitos Tributarios Decomiso preventivo
Aduaneros
Retención de valores por devoluciones tributarias
o de otros pagos que deba realizar el Estado

Anotación preventiva en los registros públicos

Embargo

Retención de depósitos de dinero o valores

Secuestro de los bienes del imputado

Yamile Hayes Michel, Ph.D.

 Medidas cautelares

Intervención de la gestión del negocio

Clausura del o los establecimientos o locales

del deudor

Prohibición de celebrar actos o contratos de

transferencia o disposición sobre bienes
determinados;

Hipoteca legal;

Renovación de garantía

Yamile Hayes Michel, Ph.D.

Especificidades del proceso penal tributario

Conciliación

Según el CPP y Ley del M. P.

Contrabando: Si el imputado renuncia a mercancías y acepta

comiso definitivo y remate a favor de la Administración
Tributaria previo pago de la Obligación de Pago en Aduanas.

Medio de transporte: Si el transportador paga la multa del

50% del valor de la mercancía en sustitución al comiso,
convenios internacionales.

Yamile Hayes Michel, Ph.D.

 Suspensión Condicional del Proceso
art. 190 CTB

Para: Defraudación tributaria, defraudación aduanera o falsificación de

documentos aduaneros, se entenderá por reparación integral del daño
ocasionado, el pago de la deuda tributaria y la multa.

Para: Contrabando o sustracción de prenda aduanera, se entenderá por

reparación del daño ocasionado la renuncia en favor de la A.T. de
la totalidad de la mercancía de contrabando o sustraída

Si no hubo decomiso: El pago del cien por ciento (100%) del valor
mercancía.

Medio de transporte utilizado, el pago del 50% del valor de la mercancía

en sustitución del comiso del medio de transporte, salvo lo dispuesto en
convenios internacionales.
Yamile Hayes Michel, Ph.D.
Contenido de la Sentencia Condenatoria

La privación de libertad.

El comiso definitivo de mercancías

El comiso definitivo de los medios de transporte

La multa

Otras sanciones accesorias.

La obligación de pagar la deuda tributaria.

El resarcimiento de los daños civiles (uso de
depósitos aduaneros, las costas judiciales)

art. 191 CTB Yamile Hayes Michel, Ph.D.

Remate y Administración de Bienes

Mercancías perecederas: Remate (24 horas), aún

sin consentimiento

Demás mercancías, si en 90 días no existe

sentencia ejecutoriada, el Juez deberá disponer
su venta inmediata en subasta pública a pedido
de parte

Producto del remate: Pago de la DT

Yamile Hayes Michel, Ph.D.