UNIVERSIDAD SAN PEDRO

Vicerrectorado Académico

FACULTAD DE INGENIERÍA

PROGRAMA DE ESTUDIOS DE INGENIERÍA

INDUSTRIAL

MODULO DEL CURSO

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CICLO: VI

AUTOR: Ing. NELSON BARBARAN BENITES

Chimbote, 04 de Mayo del 2020

INDICE

Introducción

PRIMERA PARTE

I. FUNDAMENTOS
1.1. Costos y el Objetivo Empresarial
1.2. Importancia de los Costos
1.3. Diagrama Multiproducto

II. CONCEPTUALIZACIÓN
2.1. Costo
2.2. Gasto
2.3. Clasificación del Costo
2.3.1. De acuerdo con su identificación en el producto.
2.3.2. De acuerdo al nivel de producción.

III. COSTO TOTAL

3.1. Estructura del Costo Total
3.2. Costo de la materia prima y materiales
3.2.1. Métodos de valorización de la materia prima utilizada

3.3. Costo de la Mano de Obra Directa

3.4. Costos Indirectos.
3.4.1. Materiales Indirectos.
3.4.2. Mano de obra indirecta
3.4.3. Indumentaria y equipo de seguridad.
3.4.4. Servicios Externos.
3.4.5. Servicios Auxiliares.
3.4.6. Gastos Generales de Planta.

3.5. Depreciación
3.6. Asignaciones
3.7. Gastos Administrativos
3.8. Gastos de Ventas
3.9. Gastos Financieros
3.10. Caso: Determinación del costo del pan

IV. FIJACIÓN DE PRECIOS

V. PRECIO - VOLUMEN – UTILIDAD

VI. SISTEMAS DE COSTOS

 VII. COSTOS ABC

SEGUNDA PARTE

VIII. PRESUPUESTOS
IX. LA PLANEACIÓN ESTRATÉGICA Y LA PRESUPUESTACION
X. PLANEACIÓN EMPRESARIAL
XI. OBJETIVOS DEL PRESUPUESTO
XII. REQUISITOS DEL PRESUPUESTO
XIII. CLASIFICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS
XIV. ETAPAS DE UN PROCESO PRESUPUESTARIO
XV. PRESUPUESTO DE VENTAS
XVI. MÉTODOS DE CÁLCULO PARA EL PRECIO DE VENTA
XVII. PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN

INTRODUCCIÓN

El estudio de los costos en la microempresa reviste particular importancia por la

necesidad de conocer si realmente se está ganando o perdiendo, en las distintas
operaciones comerciales que lleva a cabo. Dadas las características académicas del
microempresario, el tema y cálculo numérico le es difícil y hasta tedioso. Por tal razón,
en la mayoría de microempresas la determinación del costo real no se realiza
técnicamente, sino de manera empírica. Obviamente que, en estas condiciones es
fácil incurrir en error, y por lo tanto, saber si realmente habrá ganancias es totalmente
incierto.

Los costos por definición, se determinan para saber la cantidad de recursos que se
han utilizado, de modo tal que al incluirse en el precio sean recuperados. Al mismo
tiempo, en el precio se incluye la utilidad para incrementar el patrimonio del negocio.
Esta elemental definición, hace posible que los negocios no pierdan, y no deben
perder.

El microempresario debe tener en cuenta que todo desembolso que realice con la
finalidad de producir un bien o servicio, ya sea como un recurso que va a formar parte
del producto en sí o ya sea como alguna actividad cuyo objetivo es la producción o
forma parte de la comercialización, debe ser tratado como costo, es decir debe ser
costeado, que forme parte del precio para ser recuperado, de lo contrario dicho
desembolso, sería una pérdida por que no se habría recuperado. Todos los gastos
incurridos en llevar una mercadería desde el lugar del vendedor hasta nuestro negocio
deben ser incluidos como costo. Si no se incluye es un dinero perdido. Las grandes
empresas incluyen los gastos que se realizan por concepto de buenos almuerzos y
cenas que forman parte de las tratativas de formalizar un acuerdo comercial.
El razonamiento es el siguiente: todo desembolso de dinero incurrido en operaciones o
actividades que tienen que ver o forman parte de hacer llegar un bien o servicio al
cliente, debe ser recuperado por el microempresario; debe ser costeado e incluido en
el precio.

Las organizaciones incurren en costos para producir bienes y servicios que deben
llegar a manos del público consumidor o clientes. Los bienes y servicios cumplen el
objetivo de satisfacer las necesidades de quien los adquiere, y de otro lado, la venta
del mismo cumple el objetivo empresarial de hacer ganar utilidades. Para la
producción de los artículos que se ofertan al mercado, la empresa utiliza una serie de
insumos considerados como elementos de costos, como es el caso de los materiales,
la mano de obra, empleo de máquinas y equipos, repuestos, combustibles, y otros
gastos, que veremos en detalle más adelante. Cabe mencionar que el término costo
involucra la cuantificación monetaria del recurso utilizado, es decir el costo es un
concepto económico, en consecuencia, para beneficio o perjuicio empresarial,
dependiente de una eficiente administración de los recursos.

PRIMERA PARTE: COSTOS

I. FUNDAMENTOS

1.1. Costos y el Objetivo empresarial.

El objetivo empresarial es la generación de utilidades, o lo que es mejor, maximizar la

ganancia. Si nos ceñimos a la definición de utilidad como la diferencia existente entre
el precio y el costo, se tiene que:

U = P - C , donde: U = utilidad

P = precio

C = costo.

Dado que el empresario no puede fijar el precio a su voluntad, se dice que el mercado
es el que maneja los precios. Si el precio es caro los clientes no compran y el
fabricante se ve obligado a bajar el precio. Inclusive existen precios que los fija el
mercado internacional, es decir, la variable precio no es controlable por el vendedor.
En este sentido es razonable tomar al precio como una constante, y por lo tanto el
único camino para maximizar la utilidad es minimizando el costo. El costo si es posible
que sea controlado por el fabricante, mediante el incremento de la productividad,
menos desperdicio, menos defectuosos, menos tiempo ocioso, etc.

Desde este punto de vista, el cálculo y control de los costos contribuye al objetivo
empresarial.
 1.2. Importancia de los costos:

- Saber si gano o no gano, y cuánto

- En qué rubros los costos son más elevados. Insumos caros, defectos
en el proceso.
- Qué procesos son más caros.
- En qué productos centrar sus esfuerzos por que reportan mayores
beneficios.
- Tomar decisiones: qué cambios hacer, reorientar las estrategias.
- Elaborar presupuestos
- Realizar cotizaciones para los concursos de precios y licitaciones.
- Reducción de costos: en qué reducir.
- Fijar precios.

1.3. Diagrama Multiproducto.

En la práctica, una empresa produce una variedad de productos, por lo que conviene
mostrar el diagrama multiproducto. Este diagrama es base para la asignación de los
costos indirectos. Por ejemplo la depreciación de la máquina 1 se asignará al producto
A, B y C.

DIAGRAMA MULTIPRODUCTO

PRODUCTO MQ. 1 MQ. 2 MQ. 3 MQ. 4 Inspección

A O------ --O----------------------O-----------

B O-------O---------O-------------------------

C O---------------------O----------------------

----------- O----------- O----------------------

D

II. CONCEPTUALIZACION

2.1. Costo.

El costo se define como la valorización de aquellos elementos que intervienen en la

producción de bienes y servicios. Los costos se generan con la finalidad de generar
utilidades, para quien los incurre. El costo está asociado al sacrificio de recursos
organizacionales. Un negocio de venta ambulante de ropa utiliza como recursos para
poder vender y ganar dinero: los pagos que tiene que realizar para ir a Lima y traer la
mercadería, alquiler del local, pago de ayudante, publicidad, etc. Todos estos
desembolsos de dinero que hace el vendedor ambulante, los debe recuperar, sino no
ganaría.

En resumen:

- Un negocio incurre en costos para obtener ingresos.

- El costo representa un sacrificio de valores.
- El costo de adquisición de un bien se refleja en el desembolso de
efectivo más las cargas de transporte.

El costo es aquello se genera por la utilización de recursos de la empresa. Todos

estos recursos tienen un valor en dinero.

2.2. Gasto

Son costos que no se corresponden con las ventas en cuanto partes del costo de los
bienes producidos, sino que se corresponden con un determinado periodo de tiempo,
como por ejemplo el alquiler. En buena cuenta se trata de un costo identificado,
asociado a un periodo de tiempo, y deducido de los ingresos en ese mismo periodo.

2.3. Clasificación del costo

2.3.1. De acuerdo con su identificación en el producto

Se clasifican en costos directos e indirectos

Costo Directo: es aquel que puede identificarse directamente con un

proceso, producto. Trabajo o cualquier otra sección del negocio. Son aquellos
artículos o actividades que pasan a formar parte de un producto
manufacturado. La costurera que hace el trabajo de coser, está participando
directamente en la confección del vestido, es decir, es posible identificar,
asociar su trabajo con el producto. La tela, con la cual se está
confeccionando el vestido es posible identificarlo directamente con el
producto. En ambos casos no hay lugar a duda.

Costo Indirecto: es el que no puede atribuirse directamente a estas

secciones del negocio. Son aquellos artículos y trabajos que ayudan a
fabricar el producto. El trabajo del vigilante es un costo indirecto por que él
no participa en el proceso de transformación. De igual modo es el caso del
supervisor o del gerente. Algunas máquinas utilizan combustible para su
funcionamiento, así como se le usa también para lavar piezas o realizar
mantenimiento; en este caso tampoco es posible asociarlo directamente a un
producto en particular, por lo que se le considera como un material indirecto.
 Los costos indirectos se convierten en costos asignados, puesto que deben
asignarse, cargarse o aplicarse a procesos, productos, trabajos u otras
secciones del negocio.

2.3.2. De acuerdo al nivel de producción

Se clasifican en costos variables y costos fijos.

Costo Variable: Son aquellos que cambian con el nivel de producción. A

mayor producción mayor costo. Por ejemplo la materia prima: a mayor
producción de camisas, mayor es la cantidad de tela que se necesita. A
mayor producción de camisas, más mano de obra se necesita.

Costo Fijo: Son aquellos que permanecen inalterables, independientemente

del nivel de producción. Por ejemplo el caso del alquiler, los intereses por
pagar, lo seguros, el servicio de vigilancia, etc. Haya o no haya producción,
la empresa, a fin de mes tiene que pagar alquileres, seguros, etc.

III. COSTO TOTAL

3.12. Estructura del Costo Total

La estructura del costo total comprende los elementos de costos siguientes:

Elemento de Costo Valor ( $ )

A. Materia Prima xxxxxx

B. Mano de Obra Directa xxxxxx

C. Costos Indirectos xxxxxx

-------------------------------------------------------------------
Costo de Producción ( A + B + C ) xxxxxx

D. Gastos Administrativos xxxxxx

E. Gastos de Ventas xxxxxx

F. Gastos Financieros xxxxxx

---------------------------------------------------------------------
COSTO TOTAL xxxxxx

3.2. COSTO DE LA MATERIA PRIMA Y MATERIALES

El sistema de valorización de los materiales para la acumulación de los costos se

realiza a precios de reposición o de mercado. En caso de no contar con dicha
información se considera el valor de las últimas adquisiciones, actualizadas en
función al origen del insumo.

El costo de la materia prima se determina mediante la valorización de todos los

despachos del Almacén a la Planta.

3.2.1. Métodos de valorización de la materia prima utilizada.

A. METODO PEPS. Primeras Entradas, Primeras Salidas.

Se costea la materia prima según el orden de: los primeros en llegar son los
primeros en ser despachados.

B. METODO UEPS. Ultimas Entradas, Primeras Salidas

Se asume que las materias primas que se han utilizado en la fabricación son
las últimas que llegaron al Almacén. En consecuencia se toman los últimos
precios para el costeo de la materia prima.

C. METODO DELPROMEDIO MÓVIL

Se maneja un solo precio, actualizando el precio de compra de la materia

prima cada vez que existe un nuevo ingreso al Almacén.

Ejemplo de aplicación de los métodos de costeo.

Calcule el costo de la materia prima utilizada, considerando que:

Materia Prima = chatarra de latón, cobre y zinc.

Despachos a la Planta Costo Unitario ($)

O/S Nº 125 180 kg. cobre 0,80

1200 kg. chatarra 0,40

O/S Nº 131 425 kg. zinc 1,20

O/S Nº 141 450 kg. chatarra 0,40
150 kg. cobre 0,90
O/S Nº 146 5 kg. soldadura 3,00
700 kg. zinc 1,10
Al final de la producción, en la Planta quedó como sobrante:
- 380 kg. de zinc
- 380 kg. de chatarra
 a. Utilizando el método PEPS
b. Utilizando el método UEPS
c. Utilizando el método del promedio móvil.

Según el Método PEPS:

Se calcula el consumo de:

Cobre: ?
Zinc: ?
Chatarra: ?

Consumo de cobre: 180 + 150 kg = 330 kg.

Valorización del cobre consumido:

180 x 0,8 = 144

150 x 0.9 = 135
----------------------------
Cobre = $ 279

Consumo de zinc: 425 + 700 - 380 = 745 kg.

Valorización del zinc consumido:

425 x 1,20 = 510
320 x 1,10 = 352
-----------------------------
Zinc = $ 862

Consumo de chatarra: 1200 + 450 - 380 = 1270 kg.

Valorización de la chatarra consumida:

1270 x 0,40 = 508
------------------------------
Chatarra = $ 508

Costo de la materia prima utilizada, según el método PEPS:

Total = cobre + zinc + chatarra

Total = 279 + 862 + 508 = $ 1649

Costo de la materia prima utiIizada, según el método UEPS:

Total: 279 + 824 + 508 = $ 1611

 Costo de la materia prima utilizada, según el método del promedio móvil:

Total: cobre + zinc + chatarra

Cobre : 330 kg x precio ponderado ( precio móvil).

180 x 0,8 + 150 x 0,9

Precio ponderado = ----------------------------------
180 + 150

Precio ponderado = $ 0,845

Consumo de cobre valorizado:330 x 0,845 = $ 278,85

Zinc : 745 kg. x precio ponderado

425 x 1,2 + 700 x 1,1

Precio ponderado = ----------------------------------
1125

Precio ponderado = $ 1,138

Consumo de zinc valorizado: 745 x 1,138 = 847,81

Chatarra = 1270 x 0,40

Consumo de chatarra valorizada: $ 508

Costo de la materia prima, según el método de promedio móvil:

= 278,85 + 847,81 + 508

= $ 1634,66

Materias primas e insumos en la elaboración de mermeladas

o Fruta: fresa, naranja, piña, etc.

o Azúcar
 o Productos químicos
o Frascos
o Tapas
o Etiquetas
o Cajas.

3.3. COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

En la determinación de los costos reales, el costo de la mano de obra está formado

por la remuneración mensual que percibe el trabajador más los beneficios sociales
que aporta la empresa, siendo acumulada en cada centro de costo y
prorrateándolos en las órdenes de producción ejecutadas.

El costo de la mano de obra directa es el desembolso correspondiente al pago del

personal que trabaja en Producción. Es el personal operario que interviene
directamente en la transformación de la materia prima a producto terminado.

Ejemplo:

Operario Cantidad Jornal Días Costo días

S/. trabajados trabajados

Habilitador 1 30 7 210

Acabado 1 25 7 175
Costo total de la mano de obra directa S/. 385

En general se deben adicionar las horas extras y otras comisiones que tengan que
ver con la producción.

Cálculo del Dominical:

o El trabajador debe trabajar 48 horas a la semana

o Normalmente se trabaja de Lunes a Sábado y el Domingo se descansa.
O sea, 6 días a la semana. Cada día 8 horas.
o Para tener derecho al dominical hay que haber trabajado los seis días.
Por cada día que se trabaja se gana 1/6 del dominical. Si se trabaja seis
días se gana 6/6 del dominical, esto es, un jornal completo.

3.4. Costos Indirectos

Incluye todos los costos relacionados con la producción de fábrica a excepción de

la materia prima y la mano de obra directa. Se distinguen seis categorías de gastos
generales de fabricación:
 3.4.1. Materiales indirectos:
Los de reparación, materiales de limpieza, aceite, lubricantes,
etc. Los materiales indirectos pueden comprender:
o Combustibles y lubricantes
o Energía eléctrica
o Utillajes y herramientas
o Materiales auxiliares
- Lija de fierro
- Trapo industrial
- Wype
- Brocas, etc.

3.4.2. Mano de obra indirecta:

Supervisor, secretaria, gerente, etc.

3.4.3. Indumentaria y equipo de seguridad: mandiles,

zapatos de seguridad, guantes, cascos, anteojos de
seguridad, respiradores, extintores, etc.

3.4.4. Servicios externos: tratamientos térmicos, zincado,

pruebas de tracción, anodizado, etc.

3.4.5. Servicios auxiliares: la que corresponde a la unidad

orgánica de mantenimiento, control de calidad, etc.

3.4.6. Gastos generales de planta: depreciación del edificio,

depreciación de la maquinaria y equipos, alquileres,
servicios públicos, etc.

3.5. Depreciación.

La depreciación es un concepto que tiene que ver con la pérdida de valor monetario de
un activo fijo como consecuencia del paso del tiempo. El uso del activo hace que éste
pase de un nivel de funcionamiento como nuevo a un nivel de antiguo o viejo, es
decir, no es lo mismo una máquina nueva que una máquina antigua, en todo sentido.
Por lo tanto, bajo la premisa que todo desembolso debe recuperarse, es necesario que
el dinero pagado por la compra de un activo para producir un bien, sea recuperado.
La modalidad de recuperación es mediante la depreciación, por ello la depreciación se
incluye como costo dentro del costo total.

La depreciación se define como el fondo de provisión que periódicamente debe

mantener en reserva y por lo tanto es acumulado, con la finalidad de volver a adquirir
el activo que se ha gastado. Con el dinero acumulado por concepto de depreciación, el
empresario debe volver a comprar el activo depreciado. Hasta qué tiempo se debe
realizar esta provisión, está dado por el tiempo de la vida útil del activo.

Vida Util: En nuestro medio la vida útil se establece indirectamente de acuerdo a

dispositivos legales, cuando se establece la tasa de depreciación. Es
 decir, la vida útil no lo establece el empresario. Si se tratara de un
torno por ejemplo, el dueño no puede decir que lo va a depreciar en
dos años. Legalmente está establecido una tasa del 10%, que da
como resultado 10 años de vida útil. La vida útil es el tiempo que se
espera que el activo funcione sin problema alguno.

Valor de rescate: Es lo que cree la dirección que valdrá el equipo al final de la

vida útil. Es el dinero que se espera obtener por la venta del
activo al final de la vida útil. Es posible vender una máquina al
término de su vida útil.

Cálculo de la depreciación. El cálculo de la depreciación se basa en la asignación o

el prorrateo del costo del equipo durante la vida útil del mismo.

Costo de la máquina: 55000 Nuevos soles

Vida útil (VU): 5 años.
Valor de rescate (VR): 5000 Nuevos soles

Costo del activo - VR

Depreciación = ------------------------------------
VU

55000 - 5000
Depreciación = -------------------- = 10 000 Nuevos Soles / año
5 años

Depreciación anual = 10 000 Nuevos soles.

3.6. Asignaciones.

Identificados como costos asignados, son precisamente los costos indirectos que
tienen que aplicarse a los procesos, productos, trabajos u otras secciones de la
empresa. La asignación de los costos indirectos implica el uso de una base o índice
que refleja la manera en que se supone se utiliza el costo indirecto en estas distintas
secciones. Por ejemplo, la depreciación del edificio de la planta o nave industrial,
puede cargarse a los departamentos dentro de la planta sobre la base del espacio que
ocupan.

Ejemplos:

1. Mano de obra indirecta: 16 000 Nuevos soles

En tres secciones: Habilitado Montaje Acabado

Carga de trabajo 600 TM 400 TM 1200 TM

 Material procesado:

Producto X 400 300 850 TM

Producto Y 200 100 350 TM

Haciendo cálculos, los costos asignados por concepto de la mano de obra

indirecta es como sigue: Se trata de repartir los 16 000 nuevos soles, de
manera que llegue al producto terminado.

Producto Habilitado Montaje Acabado Total

S/. 4363 2910 8727 16 000
X 2908 2182 6195 11 285

Y 1455 728 2532 4 715

1. Depreciación del edificio de la Planta = 6 000 nuevos soles / mes

Sección Habilitado: 180 m²

Sección Montaje: 320 m²

Sección Acabado: 250 m²

Total de metros cuadrados: 750

Asignación de nuevos soles a cada sección por concepto de depreciación,

que luego se distribuye o asigna al producto procesado en tal sección.

Asignación, según la base de prorrateo planteada:

Sección Habilitado : 1440 Nuevos soles

Sección Montaje: 2560

Sección Acabado: 2000

Algunas bases de prorrateo que es razonable utilizar se muestra en el cuadro

siguiente:

CENTRO DE COSTO BASE DE PRORRATEO A UTILIZAR

Control de Calidad Puntos de control y costos por análisis
Mantenimiento Monto de inversión y tiempo de
utilización de equipos
Administración Número de operaciones y ,material
procesado
Comercialización Volumen de ventas
Finanzas Monto de inversión y costo de operación
3.7. Gastos Administrativos.

Comprende todos los gastos incurridos por el área administrativa, por concepto de
alquiler, sueldos y salarios de los empleados, depreciación, útiles de oficina, servicios
de transporte, comedor, jardinería, vigilancia, mantenimiento del local, etc.

En la práctica, a pesar de una contabilidad en detalle, la determinación de los gastos

administrativos no es tan fácil cuando se trata de grandes empresas, por lo que es
muchos de los casos es razonable estimarlo como un porcentaje del costo total,
basado en cálculos reales anteriores. Asimismo, es posible juntar los gastos
administrativos y los gastos de ventas por razones de simplificar y hacer más fácil el
cálculo de dichos gastos.

3.8. Gastos de Ventas

Comprende todos los gastos incurridos exclusivamente por el área de ventas, tales
como: sueldos y salarios del personal de ventas, depreciación del mobiliario y
vehículos, publicidad, promociones, útiles de oficina, gastos de depreciación, etc.

3.9. Gastos Financieros

Comprende aquellos gastos por utilización del dinero de terceros, o las que se
generen a favor, por concepto de intereses de depósitos propios. Por ejemplo, los
intereses por préstamos, diferencia de cambio, gastos financieros por sobregiro, etc.

3.10. Determinación del Costo del Pan.

Tomado de un trabajo realizado en Julio 97. Tipo de cambio = 2,67 nuevos soles. Los
datos que aquí se registran son a esa fecha.

Para el cálculo del costo se considera un periodo de un día, y como producto tipo el
pan de labranza.

Producción

Por razones conocidas, el consumo del pan es en el desayuno y en el lonche o

comidas. Esta es una costumbre muy arraigada en el Perú, sobretodo en la costa,
considerándose como hábito de consumo. En los últimos años, como consecuencia de
la crisis económica la población ha incrementado el consumo de pan por las tardes,
considerándose como un sustituto o paliativo para la comida, de tal manera que la
estructura de producción del pan es 50/50, para la mañana y tarde respectivamente.
En este caso particular la proporción es 56/44.

Tal hábito de consumo, significa para el productor trabajar dos turnos diariamente. En
el caso de esta panadería, es:

El turno de noche : 7 pm a 4:30 am

(pan para la mañana)

El turno de día : 7:30 am a 4:30 pm

 (pan para la tarde)

Tanto en el turno de la noche como en el día trabaja un maestro y un ayudante. El día

domingo, que corresponde al descanso semanal, es el propietario el encargado de
elaborar el pan.

La producción diaria actual es de 6240 panes que equivalen a tres sacos de harina.
Cabe mencionar que las panaderías tienen sus propias unidades de medida, de venta,
índices de consumo y de rendimiento, tales como:

Una lata : equivale a 40 panes

Un saco de harina : pesa 50 kg. y rinde 52 latas. Otros consideran que rinde
2 000 panes

Manteca : 100 g. por cada kg. de harina

Levadura : 5 g. por cada kg. de harina

Sal : 5 g. por cada kg. de harina

Químicos (amil) : 6 g. por cada kg. de harina. Por cada saco de harina se
emplea 300 gramos.

Azúcar : 300 g. por cada kg. de harina.

Cuando se tratan de otros tipos de pan varían las cantidades y también algunos
ingredientes, como por ejemplo, la manteca para el pan de manteca.

Precios de adquisición y de venta, sueldos y salarios.

Precios:

1. Harina extra. Se compra por sacos del proveedor. Sacos de 50 kg

Precio: 64,80 soles / saco
Precio: 1,30 soles/kg.

2. Levadura.
Precio: 3 soles/ paquete. Paquete por 500 g.
Precio: 6 soles / kg.

3. Azúcar.
Precio: 44 soles/saco. Saco de 50 kg.
Precio: 0,88 soles / kg

4. Sal.
Precio: 0,20 soles/kg. Se compra en paquete de 25 kg.

5. Amil: es un químico. Se presenta en polvo.

Precio: 28 soles / bolsa. Bolsa por 5 kg.

Precio: 5,6 soles / kg.

6. Manteca:
Precio: 34 soles / caja. Caja por 14 kg.
Precio: 2,50 soles/kg.

Precios de venta

Se refiere exclusivamente al precio de venta del pan. La modalidad de venta es

empleando vendedores tricicleros, en bodegas, canastas en las esquinas y en
la propia panadería.

La unidad de venta es la lata, que se vende a 3 soles, es decir a 0,075 soles el

pan.

Sueldos y salarios

Los maestros panaderos ganan un jornal de 15 soles y los ayudantes 12 soles.

También existen pagos a jóvenes que diariamente se encargan de llevar las

canastas de pan, desde la panadería hasta los puntos de venta. Se emplean dos
jóvenes a quienes se les paga diariamente 2,50 soles a cada uno.

Otros pagos corresponden al sueldo del propietario en calidad de Administrador y

de su esposa en calidad de diversas labores de apoyo y venta del pan en la
tienda. Los sueldos son 300 y 150 soles respectivamente.

Servicios

Como servicios se consideran el agua y la energía eléctrica.

En el caso del agua se compra 3 tanques al mes a razón de 7 soles / tanque, es

decir 21 soles/mes ó 0,70 soles / día.

En el caso de la luz, la factura es de 60 soles / mes, es decir 2 soles / día.

Depreciación

Consideramos los equipos y maquinarias, que pese a tener muchos años de

trabajo, es conveniente costearlo para reflejar un costo real. No se considera el
horno a ladrillo por tener más de 10 años de funcionamiento, es decir ya
depreciado.

DESCRIPCION Precio estimado (US $ )

Amasadora 1 800
Rola 2 500
Quemador 400
Divisora 800
Otros 1 000
TOTAL 6 500
Depreciación diaria en soles.

Asumiendo 10 años de vida útil: 6 500 x 2,67 soles / US $ = 17 355 soles.

Depreciación anual: 17 355 / 10 años = 1 735,5 dólares / año.
Depreciación diaria: 1 735,5 / 365 días = 4,80 soles / día

COSTO DE PRODUCCIÓN

Para una producción diaria de 6 240 panes (150 kg. de harina)

Descripción Cantidad Soles

Materia Prima:
 Harina 150 kg 194,40
Insumos:

 Manteca 15 kg. 42,00

 Azúcar 45 kg. 39,60
 Levadura 0,75 kg. 4,50
 Sal 0,75 kg. 0,15
 Químicos 0,90 kg. 5,05

Total de Materia Prima e Insumos 285,70

Mano de Obra Directa

 02 Maestros x 15 = 30
 02 Ayudantes x 12 = 24
------------------------------------------------------------------------------
Total Mano de Obra 54

Servicios

 Agua 0,70
 Energía eléctrica 2,00
------------------------------------------------------------------------------
Total de Servicios 2,70

Depreciación 4,80

Resumen Costo de Producción Diario

 Materia Prima 194,40 soles

 Insumos 91,30
 Mano de Obra 54,00
  Servicios 2,70
 Depreciación 4,80
-------------------------------------------------------------
Costo de Producción 347,20

Cálculo del costo total

Se añaden los gastos administrativos y los gastos de venta.

Gastos Administrativos: Se consideran las remuneraciones del dueño y de su

esposa, y otros gastos como el pago por honorarios al Contador y trámites
diversos, es decir, 25 soles / día.

Gastos de Ventas: Se consideran los pagos a los jóvenes que ayudan a

transportar las canastas y otros gastos de movilidad y mantenimiento de triciclos.

Pago a los jóvenes: 5 soles diarios

Otros gastos 5
-------------------------------------------------------
Gastos de Ventas 10 soles / día

RESUMEN DEL COSTO TOTAL

Costo de producción 347,20

Gastos Administrativos 25,00
Gastos de Ventas 10,00
----------------------------------------------
Costo Total 382,20 soles

COSTO UNITARIO.

Costo total 382,20 soles

Costo unitario = ------------------ = -----------------------
Producción 6240 panes

Costo Unitario = 6,12 céntimos de nuevo sol

Margen de utilidad unitario.

Precio de venta - Costo unitario = 7,50 - 6,12 = 1,38 céntimos de sol

Porcentaje de utilidad: (1,38 / 7,5) 100 = 18,4 %

Utilidad Bruta Diaria: 0,0138 x 6240 = 86,11 soles

IV. FIJACIÓN DE PRECIOS

Existen una gran variedad de criterios para la fijación de precios entre los
cuales principalmente se emplea la determinación del precio sobre la base de
los costos, basado en que los precios deben recuperar los costos en que se
espera incurrir durante el periodo para el cual se han determinado. Esto es,
que los precios serán iguales al costo total de la producción más la adición de
los gastos administrativos, gastos de ventas, gastos financieros y un margen
de utilidades deseado.

Para ello utilizaremos los costos reales determinados anteriormente y con

énfasis en los costos de reposición para la vigencia de los precios a corto
plazo. La principal ventaja del método de costo total es que asegura la total
recuperación de los costos y la ganancia de un margen de utilidad planeado.

Aparte de los precios de venta al contado (con descuento y sin descuento) así
como las condiciones de venta al crédito, cabe destacar el empleo del precio
de venta con la fórmula polinómica, a manera de protegerse de los efectos de
la inflación en los costos.

Precio de Venta con Fórmula Polinómica

Determinar los precios de venta en economías inflacionarias constituye un

verdadero reto para los empresarios. Al usar los costos contables tropieza con
dos dificultades: la primera es que los costos unitarios de los productos
aumentan continuamente debilitando la posibilidad de controlar costos por
comparación histórica. La segunda dificultad radica en que los costos
determinados, contablemente, están subvaluados. Es evidente que el costo
histórico representa un valor formado en el momento de la adquisición del bien,
diferenciándose cada vez más de aquel que representa la reposición, es decir,
el nuevo precio por el cual debemos comprar dicho bien o servicio.

Para esto existe el método NIFO (Next In, First Out). Según este método el
costo de los artículos vendidos se calcula suponiendo que las nuevas unidades
por entrar a inventario serán las primeras en venderse. De ninguna manera
debe olvidarse que, si bien el fabricante o comerciante compra para vender,
también vende para volver a comprar. Las principales ventajas de trabajar
sobre la base del costo de reposición son:

 Permite a la empresa reaccionar casi de inmediato a los

aumentos de precios originados por la inflación.
 Da opción a un mejor manejo de la caja de la empresa.

De otro lado, en muchas ocasiones por razones de contrato la empresa pacta o

acuerda un precio, necesitando protegerse ante los posibles cambios en los precios
y su incidencia directa sobre los costos de las materias primas e insumos. Esto
resulta indispensable cuando el pedido contratado se va a realizar en varios meses
 o años. De lo contrario, si no se ajustan los precios a la nueva situación,
inevitablemente una parte se descapitalizará a favor de la otra.

Esta protección puede garantizarse mediante una cláusula adicional en el contrato

donde se incluye la fórmula polnómica de reajuste de precios. Esta aplicación es
muy importante como herramienta gerencial de actualización de costos en inflación.

El elemento más importante para elaborar la fórmula polinómica de reajuste de

precios es la estructura de costos. Asumiremos una utilidad de 30% sobre el costo
total para determinar el pecio del producto final. En el cuadro siguiente se muestra
la estructura de costos de la mermelada de fresa.

CUADRO
ESTRUCTURA DE COSTOS. MERMELADA DE FRESA

PRODUCTO
Elemento de Costo Agrupación VASO SI - SI BARRIL
% $ % $ % $
Fresa 1 7,32 0,06 8,89 0,12 10,40 0,21
Azúcar 2 8,54 0,07 10,37 0,14 11,39 0,23
Productos químicos 1 2,44 0,02 2,96 0,04 2,97 0,06
Frascos 1 20,72 0,17 16,30 0,22 12,87 0,26
Tapas 1 8,54 0,07 5,92 0,08 4,45 0,09
Etiquetas 1 1,22 0,01 0,74 0,01 0,50 0,01
Cajas 1 2,44 0,02 2,22 0,03 1,98 0,04
Mano de obra 3 7,32 0,06 8,89 0,12 9,90 0,20
Costos Indirectos 2 4,88 0,04 5,19 0,07 5,44 0,11
Merma 1 1,22 0,01 1,48 0,02 0,99 0,02
Gastos Administrativos 2 3,66 0,03 4,45 0,06 4,95 0,10
Gastos de Ventas 2 4,88 0,04 5,92 0,08 6,93 0,14
Gastos Financieros 2 2,44 0,02 2,22 0,03 2,48 0,05
Utilidad 2 24,38 0,20 24,44 0,33 24,75 0,50

PRECIO TOTAL 100,0 0,82 100,0 1,35 100,0 2,02

Coeficientes de la Fórmula e Reajuste

Elementos de la Fórmula de SIMBOLO COEFICIENTES (%)

Reajuste VASO SI-SI BARRIL
1. Fresa, Productos Químicos, Frascos,
Tapas, Etiquetas, Cajas, merma. 44,0 39,0 34,0
D
2. Azúcar, Costos indirectos, Gastos 49,0 52,0 56,0
Administrativos, Gastos de Ventas,
Gastos Financieros, Utilidad I

3. Mano de Obra 7,0 9,0 10,0

J

De acuerdo a los coeficientes determinados la fórmula polinómica de reajuste de

precios es la siguiente:

D I J
Vaso: P = Po 0,44 ------ + 0,49 ------ + 0,07 -------
Do Io Jo

D I J
SI-SI: P = Po 0,39 ------ + 0,52 ------ + 0,09 -------
Do Io Jo

D I J
BARRIL: P = Po 0,34 ------ + 0,56 ------ + 0,10 -------
Do Io Jo

Donde:

Po = Precio de Venta Inicial

P = Igual al anterior, excepto por considerarse a la fecha de actualización

del costo.

Do = Tipo de cambio del dólar libre inicial

D = Igual anterior, excepto por considerarse a la fecha de actualización del

costo.

Io = Índice de precios al consumidor al mes de la oferta publicado por el

INEI.

I = Igual anterior, excepto por considerarse a la fecha de facturación.

 Jo = Remuneración Mínima Vital inicial.

J = Igual anterior, excepto por considerarse a la fecha de actualización del

costo.

Los valores iniciales de los elementos de la fórmula de reajuste son:

Elemento Símbolo Valor Inicial

Vaso : 0,82

Precio de Venta ( $ ) P SI-SI : 1,35

Barril : 2,02

Tipo de cambio del dólar ( $ ) D 0,55

Índice de precios al consumidor I 100,0

Remuneración Mínima Vital ( $ ) J 38,0

V. PRECIO – VOLUMEN - UTILIDAD

PUNTO DE EQUILIBRIO.

El punto de equilibrio de una empresa es aquel nivel de ventas en el cual no se gana

ni se pierde. Es aquel nivel en el cual el ingreso total es igual al costo total.

Supongamos que una empresa produce y vende solamente una línea de productos,
de tal modo que:

Precio unitario de venta (P) = $ 20

Costo variable por unidad (CVU) = 10
---------------------------------------------------------
Margen Unitario de Contribución = 10

Este margen viene a ser en consecuencia, el monto que contribuye a recuperar los
costos fijos, gastos de operación y utilidades. Cada unidad de producto que es vendida
contribuye con 10 dólares para cubrir costos fijos y a la vez redituar utilidades a la
empresa. A la diferencia entre los ingresos y todos los costos variables se le llama
margen de contribución.

Si el costo fijo es de 100 mil dólares, cuántas unidades deben venderse para que una
compañía opere sin pérdidas, está dado por:

100 000 (CF)

PEq = ------------------------------------------------ = 10 000 unidades
10 (margen de contribución por unidad)

Si vende menos de 10 000 unidades incurrirá en pérdidas. Si vende más de 10 000

unidades, obtendrá ganancias.

Se deduce que:

CF
PEq = ------------------
P – CVU

Problema:

Dada la siguiente estructura de costos. Determinar el punto de equilibrio si el costo fijo

es de 13500 dólares y el precio unitario es de $ 18. El caso de la olla Nº 50.

COSTO TOTAL UNITARIO DE LOS UTENSILIOS DE COCINA

En dólares

Elemento de Costo OLLA OLLA

Juego: 16 a Nº 50
26
  Materia prima CV 9,18 13,50
 Materiales auxiliares CV 0,07 0,02
 Mano de Obra Directa CF 1,51 0,14
 Mano de obra indirecta CF 0,20 0,05
 Utillaje y herramientas CV 0,07 0,04
 Indumentaria y equipo de seguridad CF 0,00 0,00
 Energía eléctrica CV 0,22 0,02
 Combustible y Lubricantes CV 0,58 0,05
 Depreciación CF 0,29 0,02
 Servicios externos CV 1,64 0,45
 Servicios auxiliares CF 0,13 0,02

Costo de Producción 13,89 14,31

 Gastos de administración y ventas CF 1,71 0,20
 Gastos financieros CF 0,16 0,02
COSTO TOTAL 15,76 14,53

Total de Costo variable unitario = $ 14,08

13 500 13 500
PEq = ----------------------- = --------------- = 3 444 Unidades
18 - 14,08 3,92

PEq. = 3 444 unidades (ollas Nº 50 )

VI. SISTEMA DE COSTOS:

Para alcanzar los objetivos de la contabilidad de costos se deben seguir una serie de
normas y procedimientos contables que se consolidan en los denominados sistemas
de costos.

Básicamente existen dos clases de sistemas de costos, caracterizados por la unidad

de costeo - unidad para la cual se van a acumular los costos - y por la modalidad de
producción - producción por lotes o producción en serie -.

Sistema de costos por órdenes de producción

En este sistema la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de productos

iguales. La producción de cada lote se emprende mediante una orden de producción.
Los costos se acumulan para cada orden de producción por separado y la obtención
de los costos unitarios consiste en dividir los costos totales de cada orden por el
número de unidades producidas.

En algunas industrias los costos se acumulan para cada producto en forma individual,
pero el sistema conserva los mismos criterios, en estos casos la orden de producción
no cubre un lote de productos iguales, sino un solo producto, como ocurre en la
construcción de barcos, máquinas y equipos especiales y automóviles exclusivos.

El empleo de este sistema está condicionado por las características de la producción.

Es conveniente cuando los productos que se fabrican, para almacén o contra pedido,
son identificables en todo momento como pertenecientes a una orden de producción
específica. Las órdenes de producción empiezan y terminan en cualquier fecha dentro
del período contable y los equipos se utilizan indistintamente para la fabricación de las
diversas órdenes.

El factor que induce a que se trabaje por órdenes de producción es el reducido

volumen de artículos producidos, lo cual no justifica una producción en serie, en donde
los equipos se puedan destinar a cumplir tan solo una tarea específica dentro de la
cadena productiva.

Como ejemplos de este tipo de producción se señalan las industrias de muebles,

marroquinería, artículos para niños, imprentas e industria metalmecánica.

Sistema de costos por procesos

En este sistema la unidad de costeo es un proceso de producción, los costos se

acumulan para cada proceso durante un período determinado. El total de costos de
cada proceso dividido por el total de unidades obtenidas en el período respectivo
permite establecer el costo unitario de cada uno de los procesos.

El costo total unitario del producto terminado es la suma de los costos unitarios
obtenidos en los procesos por donde haya pasado el artículo.

Este sistema es apto para la producción en serie de unidades homogéneas cuya

fabricación se cumple en etapas sucesivas - procesos - hasta su terminación final.
Ejemplos de este tipo de producción corresponden a la industria cervecera, fábricas de
cigarrillos, industrias textiles y producción de automóviles.

COSTEO ABSORBENTE Y COSTEO VARIABLE.

Suponemos la fabricación de un solo producto, el artículo X, y para el mes de

diciembre 2010, espera vender 6000 unidades, aún cuando el nivel de producción
podría oscilar entre 4000 y 8000 unidades. Se considera que para un nivel de 4000
unidades de producción, se tendría un inventario inicial de 2000 unidades con el
mismo costo unitario de producción ($ 15) del mes de diciembre para poder hacer
frente a la demanda de 6000 unidades y, al mismo tiempo para poder desarrollar el
análisis.

Se cuenta con la información siguiente:

 Volumen (unidades)

Volumen

Concepto Producción Venta

Estado de Resultados del 1 al 31 de Diciembre
COSTEO DIRECTO
1ª Condición 6000 6000
2ª Condición 8000 6000
3ª Condición 4000 6000
Costos (Nuevos soles)

Costos Variables
Concepto Costo
unitario
Producción
 Materia prima 4
 Mano de obra 3
 Costos indirectos 2

Costo de producción variable 9

Operación
3
 Gastos de venta (comisiones)
12
Costo variable por unidad vendida
Costos fijos del mes de diciembre

Producción 24000

Operación 18000
 Gastos de administración 14000
 Gastos de venta 4000

Total de costos fijos 42000

Precio de venta por unidad: S/. 30 por unidad

Se pide: Los estados de resultados para condición, considerando ambos

métodos de costeo; costeo absorbente y costeo directo.
1. Ventas ( 6 000 unidades a 30 soles cada una) 180 000
Costos Variables de:
Producción
Inv. Inicial de artículos terminados 000
+ Costo de la producción terminada 54 000
= Prod. Terminada en disponibilidad 54 000
- Inv. Final de artículos terminados 000
= Costo de los artículos vendidos 54 000 54 000
Operación Estado de Resultados del 1 al 31 de Diciembre 18 000
2. Total costos variables COSTEO DIRECTO 72 000 72 000
3. Contribución Marginal (1-2) 108 000

Costos fijos de:

Producción 24 000
Operación 18 000
- Gastos de administración 14 000
- Gastos de venta 4 000
----------
4. Total Costos fijos 42 000 42 000
5. Utilidad de Operación (3 – 4) 66 000

COSTEO ABSORBENTE

1. Ventas ( 6 000 unidades a 30 soles cada una) 180 000

2. Costo de Ventas
Inv. Inicial de artículos terminados 000
+ Costo de la producción terminada 78 000
= Prod. terminada en disponibilidad 78 000
- Inv. Final de artículos terminados 000
= Costo de los artículos vendidos 78 000 78 000
-------
3. Utilidad Bruta (1 – 2) 102 000
4. Gastos de Operación 36 000
- Gastos de administración 14 000
- Gastos de venta 22 000
--------
5. Utilidad de Operación 66 000
 SOLUCION. CONDICION 1
Producción: 6 000
Ventas: 6 000

1. Ventas ( 6 000 unidades a 30 soles cada una) 180 000

Costos Variables de:
Producción
Inv. Inicial de artículos terminados 000
+ Costo de la producción terminada 72 000
= Prod. Terminada en disponibilidad 72 000
- Inv. Final de artículos terminados 18 000
= Costo de los artículos vendidos 54 000 54 000
Operación 18 000
2. Total costos variables 72 000 72 000
3. Contribución Marginal (1-2) 108 000

Costos fijos de:

Producción 24 000
Operación 18 000
- Gastos de administración 14 000
- Gastos de venta 4 000
----------
4. Total Costos fijos 42 000 42 000
5. Utilidad de Operación (3 – 4) 66 000

COSTEO ABSORBENTE

1. Ventas ( 6 000 unidades a 30 soles cada una) 180 000

2. Costo de Ventas
Inv. Inicial de artículos terminados 000
+ Costo de la producción terminada 96 000
= Prod. terminada en disponibilidad 96 000
- Inv. Final de artículos terminados 24 000
= Costo de los artículos vendidos 72 000 72 000
----------
3. Utilidad Bruta (1 – 2) 108 000
4. Gastos de Operación 36 000
- Gastos de administración 14 000
- Gastos de venta 22 000
--------
5. Utilidad de Operación 66 000

SOLUCION. CONDICION 2
Producción : 8 000
Ventas : 6 000
SOLUCION. CONDICION 3
Producción: 4 000
Inventario Inicial: 2 000
Ventas: 6 000

Estado de Resultados del 1 al 31 de Diciembre

COSTEO DIRECTO
 1. Ventas ( 6 000 unidades a 30 soles cada una) 180 000
Costos Variables de:
Producción
Inv. Inicial de artículos terminados 18 000
+ Costo de la producción terminada 36 000
= Prod. Terminada en disponibilidad 54 000
- Inv. Final de artículos terminados 000
= Costo de los artículos vendidos 54 000 54 000
Operación 18 000
2. Total costos variables 72 000 72 000
3. Contribución Marginal (1-2) 108 000

Costos fijos de:

Producción 24 000
Operación 18 000
- Gastos de administración 14 000
- Gastos de venta 4 000
----------
4. Total Costos fijos 42 000 42 000
5. Utilidad de Operación (3 – 4) 66 000

COSTEO ABSORBENTE

1. Ventas ( 6 000 unidades a 30 soles cada una) 180 000

2. Costo de Ventas
Inv. Inicial de artículos terminados 30 000
+ Costo de la producción terminada 60 000
= Prod. terminada en disponibilidad 90 000
- Inv. Final de artículos terminados 000
= Costo de los artículos vendidos 90 000 90 000
-------
3. Utilidad Bruta (1 – 2) 90 000
4. Gastos de Operación 36 000
- Gastos de administración 14 000
- Gastos de venta 22 000
--------
5. Utilidad de Operación 54 000

VII. COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC.)

La contabilidad analítica presenta serias dificultades para proporcionar información

completa y fehaciente sobre el valor de los costos reales de los productos producidos
y vendidos.

El problema se agrava cuando es necesario conocer los clientes o los canales de

distribución con lo que se obtienen utilidades o en los que se presentan pérdidas. En
estos casos la contabilidad no está organizada para dar una respuesta acertada que
posibilite una actuación oportuna y adecuada.

Hace algunos años se ha venido desarrollando un novedoso método de contabilidad

de costos denominado Costos Basados en Actividades - ABC-, son pioneros en la
investigación e implementación de este sistema los profesores Robert S. Kaplan y
Robin Cooper de la Universidad de Harvard.

Objetivos del método de costeo ABC

Este sistema de costos contribuye a obtener la excelencia empresarial mediante la

consecución de los siguientes objetivos:

La reducción de los costos a partir de la eliminación de las actividades que no aportan

valor, es decir, las superfluas y las que se representan un auténtico despilfarro.

Conseguir la calidad total, el CERO defectos, colocar los productos con el nivel de
calidad que el mercado exige y por el que está dispuesto a pagar un determinado
precio.

La optimización del factor tiempo, tanto en los procesos como en los sistemas de
distribución, comunicación y diseño.

Disponer de una estrategia comercial basada, entre otros aspectos, en el conocimiento

del costo completo de cada uno de los productos.

Fundamentos

Los costos ABC parten de la premisa de que los productos no consumen costos, sino
actividades que posibilitan su diseño, fabricación y distribución. Estas actividades
consumen recursos o factores productivos.

Los costos son la expresión económica de los recursos consumidos por las
actividades, por tanto no son los productos sino las actividades las que causan o
generan los costos.

Para acometer una adecuada gestión de costos, debe actuarse directamente sobre
tales actividades, ello hace posible el establecer una relación de causa - efecto
determinante y clara entre las actividades y los productos. Así, a mayor consumo de
actividades por parte de un producto, mayor será la asignación de costos. Esta
afirmación es válida también en el sentido contrario, a menor consumo de actividades,
menor costo.

Las investigaciones en este campo están dirigidas no solamente a la correcta

asignación de los costos completos a los productos sino a validar el sistema como
instrumento de gestión para lograr la mejora continuada en el desarrollo de las
actividades.

Funcionamiento del sistema

La actividad inicial para la aplicación del sistema consiste en identificar cada una de
las actividades que tienen incidencia en los productos y que determinan su costo.

A una actividad se la puede definir como un conjunto de tareas que tienen como
objetivo la aplicación de un valor añadido a un producto o servicio, o bien permitir
añadir este valor.

Deben poseer tres características:

 Tener una finalidad o propósito.

 Consumir unos factores o disponer de unos determinados medios.
 Identificar una forma única de relacionar los medios con la finalidad, es
decir, los factores con la producción.

Algunas actividades típicas en una empresa industrial son:

 Diseño o investigación de un producto.

 Preparación de pedidos de materias primas a proveedores.
 Recepción de la mercancía.
 Control de la calidad de la mercancía.
 Planificación y lanzamiento de la producción.
 Cambios y ajustes de las máquinas.
 Actividades de producción.
 Almacenamiento.
 Pedidos de los clientes.
 Publicidad
 Promociones de ventas.
 Envío de pedidos.
 Facturación
 Cobro de cartera

Cada una de estas actividades supone la ejecución de ciertas tareas que consumen
los factores productivos. Por supuesto, dichas tareas son la causa esencial por la que
una empresa incurre en costos.

El hecho de ejecutar una actividad y hacerla de una determinada manera es lo que

realmente origina el consumo de los factores, por tal razón no deben gestionarse los
costos sino las actividades que los generan.

A partir de la identificación de las actividades se deben realizar las siguientes

acciones:

 Conocer los medios técnicos y humanos con los que se desarrollan las tareas
de cada una de las actividades.
 Analizar y determinar el costo completo de cada actividad. Los costos deben
ser asignados a una sola actividad.
 Agrupar la totalidad de las actividades que permiten que un determinado
producto esté terminado y en condiciones de ser vendido.
 Incorporar los costos que se consideran directamente atribuibles al producto.
  Encontrar y definir unidades de medida física dominantes que sirven de base
para evaluar los consumos y vincularlas a los costos de los productos que
han recibido la citada actividad.

Estas medidas suelen denominarse conductores de costos (cost drivers),

generadores o inductores de costos. Son factores que afectan a la eficiencia en la
realización de una actividad.

 Evaluar el consumo que hace el producto de las distintas actividades por

medio de los cost drivers, de esta forma se obtiene su costo total.

Con el propósito de lograr la optimización de los costos debe realizarse una serie de
operaciones, las más significativas son las siguientes:

 Clasificar las actividades en dos categorías: Las que agregan y las que no
agregan valor para el cliente, con base en el criterio de que se genera valor
agregado cuando el cliente está dispuesto a pagar por ello.

 Determinar las actividades de carácter principal, es decir, aquellas sin las

cuales el producto o servicio no podría realizarse, y las actividades de
carácter secundario.

 Analizar cada una de las actividades respecto a: nivel del servicio prestado,
elementos inductores del costo de cada tarea, detalle del proceso para su
optimización, el benchmarking o comparación con los procesos empleados
por otras empresas líderes y la observación de las tendencias del mercado.

Esta última fase suele ser muy compleja, pero también la más enriquecedora y
rentable por cuanto posibilita la optimización de costos, la simplificación de los
procesos, la reducción de tiempos y la obtención de productos y servicios de
calidad.

Consideraciones sobre los costos ABC

La gestión del costo basada en actividades no es un ejercicio de contabilidad. Es un

sistema desarrollado para mantener informada a la dirección sobre los resultados
económicos de sus operaciones. Integra datos de muchos sistemas de información,
tanto financieros como operativos.

La optimización de los costos no se logra simplemente con mejorar la calidad y en

reducir los tiempos de procesos o esperas. Existen pruebas en las que se demuestra
que unas mejoras espectaculares en estos campos no llevaron a mejoras en los
resultados financieros. Se presentan numerosos factores que deben corregirse y
controlarse para obtener mayor rentabilidad. Los modelos de ABC pueden ayudar a
las empresas a vincular los programas de mejora de las operaciones con la
rentabilidad.
A menudo se observan mejoras en calidad o en procesos que no aumentan los
beneficios de la compañía. Un buen modelo de ABC puede detectar que resultados
reales y tangibles se han conseguido gracias a dichas mejoras.

Los resultados financieros indican que las mejoras en la calidad, el tiempo de los
procesos, la productividad o los nuevos productos solo benefician a la empresa
cuando se traducen en mayores ventas, aumento de la cuota de mercado, reducción
de los gastos operativos o una mayor rotación del activo.

En las empresas se presentan elevados costos de actividades que el ABC contribuye

a identificar. Costos atribuibles al diseño, lanzamiento de productos, pedidos, compras,
gestión de stocks, solución de reclamaciones de clientes, etc. son un ejemplo claro de
las actividades que deben evaluarse. Esta información debe estimular a los directivos
a adoptar modelos tales como just in time, calidad total y programas de mejoras en los
procesos que permitan minimizar tales costos.

El costeo mediante el método ABC permite a la dirección establecer que áreas

requieren actuación para mejorar, con la posibilidad de priorizar los mecanismos
necesarios. En múltiples oportunidades, en un afán por actuar, la dirección ha
centrado sus esfuerzos en actividades con escasa repercusión en la eficiencia general
de la empresa.

Un buen modelo de ABC debe ser capaz de distinguir los proveedores de bajo precio y
los proveedores de bajo costo; éstos son los que interesan a la empresa. Existe una
serie de costos ocultos provocados por las irregularidades de los proveedores de bajo
precio.

La mayoría de las empresas tienen clientes que no aportan rentabilidad. En algunos

casos se identifican y se tienen motivos suficientes para mantenerlos, como
perspectivas de incremento sustancial de actividades, proporcionan credibilidad e
imagen a la empresa, ofrecen buena información del mercado y su evolución, etc.

Infortunadamente, en la mayoría de los casos, no se identifican estos clientes NO

rentables y la empresa continua perdiendo dinero con ellos sin ningún tipo de
compensación. Se puede implementar un modelo de ABC que permita identificar este
tipo de clientes y actuar para incrementar la rentabilidad.

SEGUNDA PARTE: PRESUPUESTOS

VIII. PRESUPUESTOS

Se ha definido como presupuesto la presentación formal de los planes y objetivos de la

dirección, que cubre todas las fases de las operaciones en un periodo determinado.
No existe herramienta administrativa que ofrezca tanta dirección operacional como un
presupuesto bien estructurado y con sentido común. Éste permite la participación de
todas las integrantes de la organización y facilita el establecimiento de metas y de
objetivos.

El presupuesto también proporciona criterios del rendimiento de la organización en el

futuro, en tanto que el proceso presupuestal proporciona un mecanismo para asignar,
en forma racional y económica, mano de obra, instalaciones y demás recursos.

Los presupuestos ayudan a que cualquier organización identifique sus oportunidades,

defina sus problemas y asigne sus recursos apropiadamente.

También facilitan la toma de decisiones y la coordinación de las actividades de los

grupos que conforman la organización. Finalmente, proporcionan medidas objetivas de
las metas de rendimiento de la empresa.

Los problemas económicos - financieros que afrontan las entidades, ocasionados por
la escasez de recursos, implican la necesidad de utilizarlos en forma óptima,
constituyéndose el CONTROL PRESUPUESTAL en una herramienta básica.

Se identifica el presupuesto, como un PLAN que incluye la estimación, en forma

sistemática, de las condiciones de operación y de los resultados a obtener por un
organismo, en un período determinado.

Es evidente la íntima relación entre la planeación y el presupuesto y no es raro

encontrar que se utilizan indistintamente términos como presupuesto, plan anual o
plan anual empresarial. El presupuesto es resultado de algún tipo de plan o está
basado en él, sea éste explícito o se encuentre en la mente de los directivos. Casi
ninguna empresa puede operar sin alguna forma de presupuesto.

IX. LA PLANEACIÓN ESTRATÉGICA Y LA PRESUPUESTACIÓN

Planeación estratégica es la concepción de un método para realizar un conjunto de

actividades con el fin de alcanzar una meta en el largo plazo.

Aplicada a la administración de las empresas, la planeación estratégica se caracteriza

por los siguientes atributos:

 Se dirige al cumplimiento de un conjunto específico y definido de objetivos.

 Examina formas optativas de realizar el trabajo y proporciona una estimación

de los recursos que se requieren.

 Proporciona un patrón con el cual se puede medir lo que se ha realizado.

Los pronósticos a largo plazo y la planeación estratégica no son sinónimos. Los

pronósticos, ya sean a corto o a largo plazo, solo son un intento de predecir
condiciones y sucesos futuros. Mediante la planeación estratégica se concibe un
conjunto de acciones y programas que deben emprenderse ahora (a lo sumo dentro
de los próximos doce meses). El análisis del medio ambiente y los pronósticos son
elementos importantes para el proceso de planeación.

Un buen plan implica acciones que son las respuestas a las oportunidades y a los
riesgos que se han identificado como consecuencia del análisis del medio ambiente y
de los pronósticos.

Si el presupuesto no se prepara después de llegar a un acuerdo sobre el plan

estratégico pueden surgir los siguientes problemas:

 Rehacer el presupuesto, en numerosas oportunidades en condiciones muy

críticas de tiempo, con mucha presión y con una enorme pérdida de esfuerzos.

 Se establece un conjunto de metas y de medidas poco realistas para la

empresa debido a que se carece del tiempo y de los recursos necesarios para
elaborar un presupuesto detallado.

Los presupuestos son expresiones cuantitativas del plan anual de actividades. Al

elaborar planes integrales, los presupuestos forman la base para medir el progreso y
el desempeño durante el año fiscal. Como puntos de referencia con los cuales se
miden el progreso y la ejecución de los planes, los presupuestos son el centro de la
atención del control financiero. Para poder ser eficaces, los presupuestos deben ser
expresiones válidas de planes y expectativas. Esta eficacia depende del desarrollo de
planes operativos realistas y completos y de la cuantificación de dichos planes.

La prevención de comportamientos debe hacerse sobre bases estadísticas contables -

aunque el presupuesto no se considere como una técnica contable - y sobre la
apreciación de hechos y fenómenos aleatorios. Poder establecer y definir las
posibilidades económicas y financieras de la firma en un futuro es importante, puesto
que de los resultados obtenidos se toman decisiones de gran impacto para la entidad.

La eficiencia de la actividad empresarial debe ser el resultado lógico de la planeación

equilibrada, controlada y coordinada de los diferentes factores que conforman la
estructura de una empresa. Sin esa armonía entre los planes de venta, de producción
y financieros, necesidades del mercado, capacidad productiva y capital invertido, la
obtención razonable del rendimiento esperado sería prácticamente imposible.

X. LA PLANEACIÓN EMPRESARIAL

Puede resumirse en:

A. Aspectos Generales.
1. Objetivos generales de la empresa tanto a corto como a largo plazo -
plan táctico y plan estratégico -.
 2. Objetivos y metas específicas de la empresa a corto plazo - plan
táctico-
3. Estrategias que la empresa diseña para lograr los objetivos.
4. Exposición de las premisas de planificación.

B. Plan de utilidades a largo plazo (estratégico), presentado en

términos generales

1. Proyección de ingresos / año a largo plazo.

2. Previsión de ensanches o nuevas adquisiciones.
3. Recursos disponibles y posibles fuentes.
4. Necesidad de mano de obra y disponibilidades posibles.

C. Plan de utilidades a corto plazo (táctico).

1. Plan operativo

Estado de resultados proyectado; detallado por departamentos, por

productos y períodos intermedios.

Anexos complementarios del estado de resultados; planes de ventas,

plan de producción, presupuestos de gastos de distribución,
presupuestos de gastos administrativos y presupuesto de gastos
financieros.

2. Costos estándar, tasas predeterminadas y márgenes de tolerancia.

3. Análisis de los resultados probables a través de la relación costos -

volumen - utilidad.

4. Diseño del sistema de informes por responsabilidades asignadas,

para detectar variaciones, analizar causas y establecer
correctivos.

XI. OBJETIVOS DEL PRESUPUESTO

1. PLANEACION: Se refiere al conjunto de actividades y la forma de

desarrollarlas con el fin de lograr los objetivos previstos.

El presupuesto en sí, es un plan que refleja, a través de cifras, el resultado de

las operaciones que se realizarán en un período futuro. La confiabilidad de los
pronósticos, es decir, la efectividad del plan, dependerá de la información
estadística que se posea, de los métodos de proyección aplicados, de las
variables que se hayan tenido en cuenta, de las medidas económicas previstas,
de las estrategias o políticas de venta, movilidad de la empresa y de todos
aquellos aspectos que afecten el plan.
 2. COORDINACIÓN: La empresa es un sistema, todas sus dependencias
deben integrarse entre sí hacia un objetivo general. Los presupuestos evitan
desequilibrios, por cuanto las actividades que un departamento desarrolle
deben ser auxiliadas por otras áreas, de manera que se cree una cadena de
dependencias entre ellos.

3. DIRECCIÓN: Función ejecutiva de supervisión, de orden jerárquico. La

eficiencia de la dirección dependerá de un buen presupuesto, por cuanto será
herramienta básica para la toma de decisiones.

4. CONTROL: Determinación y evaluación de la relación existente entre el

plan y los resultados o comportamientos reales, con el fin de detectar las
variaciones y tomar las medidas correctivas del caso.

XII. REQUISITOS DEL PRESUPUESTO

El éxito de un presupuesto no está medido por su nivel de cumplimiento, pues existen

diversas limitantes que lo impiden, por ello se admite un margen de tolerancia por
cada una de las actividades que se planean. Para que el presupuesto logre el
porcentaje de eficiencia esperado, es necesario que se cumplan las siguientes
condiciones:

Conocimiento de la empresa: con el fin de que se tengan en cuenta todas las variables
internas y externas específicas que afectan el plan y además establecer las bases de
la planeación; por ejemplo, alrededor de un plan efectivo de ventas, podría planearse
la producción y fijar políticas sobre niveles de inventarios.

Exposición del plan o política: procedimientos o estrategias que aplicarán al desarrollo

del presupuesto, mediante lo cual se asignarán responsabilidades con instrucciones y
límites de autoridad precisos.

Coordinación para la ejecución del plan. Debe existir un sistema de informes por
departamentos de tal manera que el director de presupuestos pueda sincronizar las
actividades a través de un calendario de operaciones.

Fijación del periodo presupuestal. Todo presupuesto general o sectorial debe ser
limitado por el tiempo, a largo plazo (más de un año) y corto plazo (un año), éste debe
subdividirse en períodos intermedios de acuerdo con la estacionalidad o
comportamiento de mercado.

Apoyo Directivo. El respaldo directivo consiste en el análisis del presupuesto y en la

asignación de recursos necesarios para ejecutarlo, es entonces cuando un pronóstico
se convierte en PLAN, es decir, el presupuesto deja su carácter informativo y se
convierte en un plan de acción operativo.

XIII. CLASIFICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS

Los presupuestos se clasifican en varias categorías. El orden de prioridades que se les
asigne depende de las necesidades del usuario:

1. Flexibilidad

 Rígidos, estáticos, fijos o asignados

 Flexibles o variables.

2. Dimensión de tiempo

 A corto plazo
 A largo plazo.

3. Campo de aplicabilidad

 De operación o económicos
 Financieros (tesorería y capital).

4. Sector en que se utilicen

 Público
 Privado

5. Cubrimiento

 Sectoriales
 Integrales

Rígidos, estáticos, fijos o asignados

Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado, no se
permiten ajustes originados por las variaciones que sucedan. De este modo se efectúa
un control anticipado, sin considerar el comportamiento económico, cultural, político,
demográfico o jurídico. Esta forma de control anticipado dio origen al presupuesto que
tradicionalmente utiliza el sector público.

Flexibles o variables

Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes niveles de actividad

y pueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Muestran
los ingresos, costos y gastos ajustados al tamaño de operaciones manufactureras o
comerciales. Tienen amplia aplicación en el campo de la presupuestación de los
costos, gastos indirectos de fabricación administrativos y ventas.

A corto plazo

Los presupuestos a corto plazo se planifican para cumplir el ciclo de operaciones de

un año.
A largo plazo

En este campo se ubican los planes de desarrollo del Estado y de las grandes
empresas. En el caso de los planes de gobierno el horizonte de planeamiento consulta
el período presidencial establecido por normas constitucionales en cada país. Los
lineamientos generales de cada plan suelen sustentarse en consideraciones
económicas, como generación de empleo, creación de infraestructura, lucha contra la
inflación, difusión de los servicios de seguridad social, fomento de ahorro,
fortalecimiento del mercado de capitales, capitalización del sistema financiero y la
apertura a los mercados internacionales.

Las grandes empresas adoptan presupuestos de este tipo cuando emprenden

proyectos de inversión en actualización tecnológica, ampliación de la capacidad
instalada, integración de intereses accionarios y expansión de los mercados. También
se recurre a estos planes cuando se planifican las actividades bajo la modalidad
conocida como uno - cuatro, en la que se detalla con amplitud el primer año y se
presentan datos generales para los años restantes.

Cumpliendo el primer año será necesario revisar el plan a largo plazo y con base en
las experiencias, adicionar un nuevo año a ese plan, formular planes detallados para el
segundo año y cuantificarlos por medio del presupuesto.

De operación o económicos

Incluyen la presupuestación de todas las actividades para el período siguiente al cual

se elabora y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de resultados
proyectado. Entre estos podrían incluirse:

 Ingresos
 Producción.
 Compras.
 Uso de materiales.
 Mano de obra.
 Gastos operacionales

Financieros

Incluyen el cálculo de partidas que inciden fundamentalmente en el balance. Conviene

en este caso destacar el de caja o tesorería y el de capital, también conocido como de
erogaciones capitalizables.

Presupuesto de tesorería

Se formula con las estimaciones de fondos disponibles en caja, bancos y valores de

fácil realización. También se denomina presupuesto de caja o de efectivo porque
consolida las diversas transacciones relacionadas con la entrada de fondos
monetarios - venta al contado, recuperación de cartera, ingresos financieros,
redención de inversiones temporales o dividendos reconocidos por la intervención del
capital social de otras empresas -, o con la salida de fondos líquidos ocasionada por la
cancelación de deudas, amortización de créditos o proveedores o pago de nómina,
impuestos o dividendos.

Se formula por períodos cortos: meses o trimestres. Mediante él se programan las

necesidades de fondos líquidos de la empresa. Cuando las disponibilidades
monetarias no cubran las exigencias de desembolsos previstos, la gerencia acudirá a
créditos. En caso contrario, debe evaluarse la destinación externa de los recursos
sobrantes.

Presupuesto de erogaciones capitalizables

Controla las diferentes inversiones en activos fijos. Contiene el importe de las

inversiones de adquisición de terrenos, construcción o ampliación de edificios y
compra de maquinaria y equipos.

Se utiliza para evaluar alternativas de inversión posibles y conocer el monto de los

fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo. Terminadas las obras será
necesario comparar las estimaciones con sus valores reales. Las tendencias
inflacionarias deberán incorporarse en los pronósticos de este tipo de inversiones.
Además, se recomienda ser cuidadoso al estimar los costos, tener en cuenta que no
es viable aplicar un índice universal de incremento de precios a todo tipo de activos
fijos y, por tanto, es necesario incorporar coeficientes de inflación específicos
atribuibles a la inversión de terrenos, construcciones y bienes tecnológicos.

Presupuesto del sector público

Los presupuestos del sector público cuantifican los recursos que requiere la operación
normal, la inversión y el servicio de la deuda pública de los organismos y las entidades
oficiales. Al efectuar los estimativos presupuestales se complementan variables como
la remuneración de los funcionarios que laboran en instituciones del gobierno, los
gastos de funcionamiento de las entidades estatales, la inversión en proyectos de
apoyo a la iniciativa privada (puentes, termoeléctricas, sistema portuario, centros de
acopio, vías de comunicación, etc.), la realización de obras de interés social (centros
de salud, escuelas) y la amortización de compromisos ante la banca internacional.

Presupuestos del sector privado

Los utilizan las empresas particulares como base de planificación de las actividades
empresariales.

XIV. ETAPAS DE UN PROCESO PRESUPUESTARIO

1. Previsión
2. Formulación
3. Control

1. PREVISION:

Consiste en situar la empresa en el futuro utilizando métodos técnicos comprobados y

comprobables.
 Técnicas de previsión:

 Tren o tendencia a largo plazo.

 Correlación lineal, parabólica, exponencial.
 Total móvil - tendencia a corto plazo o método de suavización de curvas.
 Estudio de mercado.
 Cuestionarios.
Para efectos presupuestarios genera como resultado un programa.

2. FORMULACION:

Consiste en valorar el programa obtenido mediante la previsión para obtener el

presupuesto.

PRESUPUESTO = PROGRAMA X VALOR UNITARIO

Presupuesto de Ventas = Programa de ventas x Precio de Venta Unitario (calculado).

Presupuesto de materiales =Programa de Consumo de Materia Prima x Precio Unitario

Presupuesto de compra de materia prima = Programa de compra de materia prima x

Precio de compra unitario.

3. CONTROL

Consiste en comparar lo programado o presupuestado con lo realizado, con el fin de

obtener diferencias o desviaciones para el análisis correspondiente.

El control debe ser oportuno y objetivo.

Análisis de las desviaciones

1. Las desviaciones pueden ser positivas o negativas, según que lo realizado esté por
encima o por debajo de lo planteado.

1. FASE

Concepto período plan real variación

Ingresos A 5.000 5.500 500

B 6.000 5.000 -1.000

2. FASE

Concepto período plan real variación

Ingresos A 1.000 1.100 100

 B 800 750 -50

Para una mejor comprensión, las desviaciones se deben traducir a términos

porcentuales:

%D= (R - P / P) X100

Concepto período plan real variación %D

Ingresos A 5.000.000 5.500.000 500.000 10

B 5.000 10.000 5.000 100

Para agilizar el análisis de las desviaciones se puede fijar márgenes de tolerancia -

denominados también de seguridad -, por tanto, las desviaciones que estén dentro de
ese margen se consideran normales y solamente se analizarán las que estén fuera de
él.

La amplitud del margen de tolerancia depende de la experiencia en asuntos

presupuestarios de la empresa, de las personas involucradas en los procesos y del
área de la empresa a la cual se le esté aplicando el control.

Causas de las desviaciones: Se pueden originar por fallas técnicas tales como errores
de cálculo, no consideración de algunas variables o fallas humanas.

Obtenidas las desviaciones y analizadas sus causas se deben aplicar los correctivos
que sean del caso.

XV. PRESUPUESTO DE VENTAS

Consiste en establecer las unidades a vender y sus importes correspondientes, para

una vigencia determinada.

Precio de venta: El precio de venta es el valor que se fija al producto o servicio con el
fin de recuperar los costos y gastos incurridos, dejando un margen de utilidad para la
empresa.
 P.V = C + G + U

Programa de ventas

 Consiste en la planeación de las unidades a vender para un período determinado

por zonas, vendedores, regiones, productos, etc., mediante las técnicas de
previsión ya mencionadas.

I. Tendencia a largo plazo: Consiste en la proyección de un fenómeno en función

del tiempo, considerando las siguientes limitaciones:

a. El pasado debe presentar un desarrollo ordenado, en caso contrario se depura

la serie o se aplica otro método.

b. Se presupone que el futuro conservará un comportamiento similar al pasado

por cuanto las variables incidentes permanecen más o menos constantes.

V(e) = Vo * (1+%)n

V(e) = Ventas programadas o calculadas.

V(o) = Ventas del año base (último dato real de que se dispone)

1 = constante

% = Porcentaje de incremento promedio de acuerdo a la serie histórica de la

empresa.

n = Número de períodos para los cuales se está haciendo la proyección a partir del
año base.

II. Método de correlación: Se aplica cuando se produce un cambio de una variable,

medible matemáticamente, ante una modificación de otra variable.

La correlación puede ser:

 LINEAL: cuando a la nube de puntos se ajusta una línea recta

 PARABÓLICA: si a la nube de puntos se ajusta una parábola.
 EXPONENCIAL: cuando la nube de puntos se ajusta a una curva exponencial
(ecuación de grado n).
 POLINÓMICA: cuando la nube de puntos se ajusta a una curva de grado n.
CORRELACION LINEAL: Es lineal cuando a la curva de puntos se ajusta una línea
recta, recibe el nombre de recta de regresión mínima cuadrática.

Y = mx + b

y = Variable dependiente

x = Variable independiente

m= Coeficiente de regresión o pendiente de la recta

b = Coeficiente de posición o distancia que hay entre el origen y el punto de

corte de la recta con el eje (y).

Para la solución de la ecuación de la recta se utilizan las ecuaciones normales:

SUM Y = (n * m) + (b * SUM X)

SUM X * Y = (m * SUM X) +( b * SUM X2)

Los demás casos de correlación se explican en el desarrollo del curso, mediante la

aplicación de la función fx de Excel y la utilización de la calculadora financiera.

III. Método de los totales móviles

Denominado también tendencia a corto plazo o método de suavización de curvas.

El total móvil se define como el acumulado de ventas a un mes cualquiera del último
año (últimos 12 meses incluyendo el que se está calculando).

XVI. MÉTODOS DE CÁLCULO PARA EL PRECIO DE VENTA

I. Margen sobre el costo: Porcentaje que se aplica al costo total para obtener una
determinada utilidad sobre ventas.

PV = C * (1 + % U)

Ingresos totales esperados por ventas = P(e) * Q(e)

 C = Costo total, es decir la suma de costos más gastos.

1 = Constante

%U = Porcentaje de utilidad programado. Se define como la relación

que existe entre utilidad y el costo total.

%U = ( U / C) x 100

II. Método de utilidad sobre capital: coeficiente (%X) que se aplica al costo total
para obtener una determinada rentabilidad sobre el capital total (KT) invertido. El
resultado es un valor absoluto que corresponde a la utilidad (en una unidad
monetaria específica) necesaria para cumplir con la tasa de rentabilidad
programada.

%X = KT/C x T

%X = Coeficiente a aplicar

KT = Capital total invertido que es igual a la suma del capital fijo +

capital circulante.

KT = KF + KC

KF = Son las inmovilizaciones puestas al servicio de la empresa para

el cumplimiento de su objetivo social. (Activos fijos)
KC = Corresponde al capital necesario para la producción y
comercialización de los productos. (Activos corrientes)

C = Costo total

T = Tasa de rentabilidad programada; es la relación que existe entre

la utilidad y el KT

T = U/KT x 100

XVI. PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN

Representa el volumen de producción planeado, considerando las políticas de la

dirección sobre inventarios como base para planificar y preparar los presupuestos de
los elementos del proceso de fabricación: Presupuestos de Materiales, Mano de Obra
Directa y Carga Fabril.
 PLAN DE VENTAS

INVENTARIOS

PLAN DE PRODUCCIÓN

MATERIALES MANO DE OBRA CARGA FABRIL

El presupuesto de producción puede prepararse bajo dos expectativas en el horizonte

de planeación:

1. Largo plazo: (normalmente 5 años)

Tiene como propósito proyectar necesidades de capacidad de la fábrica, estructuras

de costos, necesidades de mano de obra y corriente de efectivo.

2. Corto plazo: (Anual)

Requiere un enfoque diferente por la necesidad de mayores detalles y precisión. Debe

ser fraccionado por meses o trimestres y detallado por productos (unidades) en la
medida más completa posible.

Acciones necesarias para desarrollar un presupuesto de producción:

1. Determinar las necesidades totales de producción por productos durante el
período de presupuesto.
2. Políticas de inventarios relativas a Productos Terminados y Productos en
Proceso formuladas con alguna precisión.
3. Políticas sobre la capacidad de la planta (límites permisibles de las
desviaciones).
4. Suficiencia de instalaciones (expansión o contracción de capacidad de planta).
5. Disponibilidad de materia prima, componentes comprados y mano de obra.
6. Determinación del efecto de duración del proceso de fabricación.
7. Determinación de lotes o tandas económicas.
8. Determinación de las fechas de producción durante el ejercicio.

El enfoque a usar depende del tamaño de la empresa y de las características de sus

procesos de fabricación.
Políticas sobre inventarios

1. Propósitos:

a. Planificar el nivel óptimo de inversión e inventarios.

b. Mantener controlados los niveles establecidos.

2. Extremos:

a. Nivel excesivo: más costos de operación, riesgo e inversión

insostenible.
b. Nivel mínimo: imposibilidad para atender demanda en ventas y
producción.
3. Políticas:

a. Determinación de estándares de inventario (máximos, mínimos,

rotaciones).
b. Aplicación de técnicas que aseguren su concordancia con
patrones de inventarios seleccionados.
4. Factores a considerar:

a. Cantidades necesarias para hacer frente a las exigencias.

b. Carácter perecedero de los artículos.
c. Duración período de producción.
d. Instalaciones de almacenamiento.
e. Suficiencia de capital para financiar el costo de producción del inventario
con alguna anticipación a las ventas.
f. Costo de mantener inventario.
g. Protección contra escasez de materia prima.
h. Protección contra escasez de mano de obra.
i. Protección contra aumento de precios.
j. Riesgos incluidos en los inventarios (baja de precios, obsolescencia de
existencias, peligro de pérdidas accidentales y falta de demanda).

Costo de mantener:

1. Existencias Regulares:
a) Riesgo obsolescencia.
b) Tasa rendimiento sobre la inversión.
c) Manipulación y traspaso.
d) Espacio para almacenamiento.
e) Impuestos.
f) Seguros.
g) Costos administrativos.

2. Existencias insuficientes:
a) Descuentos por cantidad no aprovechados.
 b) Desorganización de la producción con costos extraordinarios por
aceleración de la misma, tiempo extra, arreglos, contratación,
adiestramiento.
c) Márgenes de contribución a las utilidades sobre ventas perdidas.
d) Costos extraordinarios de las tandas de producción antieconómicas.
e) Pérdida buena voluntad de los clientes.
f) Costos extraordinarios de compras y transportes.
g) Compras fortuitas no aprovechadas.

XVII. EL PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN

1. Planificación: Cimiento para las demás actividades de la fábrica.

a) Necesidades de Materia Prima.

b) Necesidades de Mano de Obra.
c) Necesidades de Supervisión.
d) Necesidades de Carga Fabril.
e) Capacidad de la planta.

2. Coordinación:

a) Planes de Ventas.
b) Políticas de Inventarios.
c) Exigencias de producción.
d) Movimiento de efectivo.
e) Financiación.
f) Investigación y desarrollo de la producción.

3. Control:

a) Producción.
b) Inventarios.
c) Costo de Fabricación.
d) Personal de la Fábrica.

Fase 1. Presupuesto de producción

Constituye la fase inicial en el proceso presupuestal; en esta etapa deberá

pronosticarse las cantidades de productos que cada unidad industrial considera que se
va a fabricar en el período objeto del presupuesto. La determinación de las cantidades
estará soportada en los planes de producción y en las necesidades estimadas de la
demanda de productos a vender y en las cantidades finales de inventario que se
desea tener en almacenamiento al terminar el período.

1.1. CÁLCULO
 El cálculo de las cantidades a fabricar de cada producto se puede efectuar mediante
la siguiente fórmula:

CP = CV + EFM - I I

CP = Cantidad a producir

EFM = Existencia final mínima del inventario de producto

CV = Cantidad a vender

II = Inventario Inicial de producto terminado

Fase 2. Presupuesto de materiales

En esta fase se deberán determinar las cantidades y precios de materia prima directa
que son necesarias para llevar a cabo el programa de producción. Las cifras
calculadas serán la base del programa de compra anual.

Los materiales y suministros indirectos no se identifican fácilmente con el producto

terminado y por lo tanto, son considerados como costos indirectos de fabricación.

En la configuración del presupuesto de materiales deberán considerarse tres factores

fundamentales: Cantidad de material necesario; tiempo requerido para su adquisición
y costo.

2.1. Cálculo del estándar físico de materiales

El cálculo de las cantidades de materiales se efectúa para cada producto partiendo

de la determinación de los estándares físicos del material empleado en cada proceso
productivo; en esta fase se debe establecer el lote estándar de unidades de cada
producto que regularmente se esté manipulando. Esta expresión de lote debe
utilizarse al determinar las cantidades a producir en cada centro de costo, para lo cual
deberá identificarse plenamente cuál es el producto final que se obtiene del proceso
de fabricación y cuál es la cantidad de componentes de materia prima directa y de
otros productos semielaborados que intervienen en la fabricación del mismo.

Los consumos que deben asociarse a cada lote de producto terminado serán
determinados mediante cálculos matemáticos, estadísticas de consumo, experiencia
y/o fórmulas previamente determinadas

En todos los casos los componentes del material en cantidades, deberán eliminar
factores extraordinarios de desperdicio o daño no recurrente al proceso productivo.
2.2. Cálculo de las cantidades totales de materia prima

Esta fase consiste fundamentalmente en efectuar la determinación de materiales para

cada centro de costos.

En esta etapa se calculará la cantidad total de material necesario en cada proceso

para fabricar un artículo, de acuerdo con lo previsto en el presupuesto de producción.
Su objetivo será el consolidar el consumo total anual de cada material.

2.3. Cálculo del valor estándar de los materiales

Esta fase está compuesta por dos etapas: La primera consiste en determinar la
cantidad de material faltante para cubrir el programa de producción, cantidad que se
determina así: Consumo total anual más existencia final mínima menos saldo inicial
previsto; en la segunda etapa se determina el precio unitario de reposición de cada
elemento que tenga que adquirirse.

Los precios unitarios obtenidos en la segunda etapa son los precios unitarios promedio
de reposición del próximo período que se deben considerar como los costos estándar
y se utilizarán para valorizar el estándar físico de los diferentes materiales a utilizar en
cada uno de los productos.

Fase 3. Presupuesto de mano de obra - tiempo máquina

En esta etapa presupuestal se calculan las cantidades y precios de la mano de obra

directa necesaria para cumplir con el programa de producción; los costos de mano de
obra pueden ser de dos categorías: directos o indirectos.

Los costos de mano de obra directa se vinculan directamente a los departamentos

productivos u operaciones y de allí a los productos; la mano de obra indirecta se
tomará en la fase correspondiente al presupuesto de costos de fabricación. El costo de
la mano de obra directa incluye el valor de sueldos, horas extras, bonificaciones,
primas, prestaciones legales y extralegales que se causen y los aportes patronales
que originen los valores devengados por los trabajadores.

3.1. Cálculo del estándar físico de mano de obra

Esta fase debe iniciarse con la determinación de las cantidades de mano de obra
requerida en cada centro de costo para la transformación de cada producto. En esta
instancia será necesario correlacionar las cantidades de esfuerzo humano requeridas
para transformar un lote de producto definido como base del estudio y deberá ser el
mismo que se utiliza para la determinación del estándar de materiales. Debe asociarse
a la fabricación del producto el número total de horas máquina necesarias para la
producción del lote preestablecido, cuando las circunstancias lo ameriten.

l tiempo de proceso expresado bien sea en número de horas mano de obra directa o
en número de horas máquina deberá corresponder al tiempo normal que se utiliza,
dejando por fuera del mismo, factores tales como paradas por mantenimiento,
insuficiencia de energía, permisos al personal y otros eventos considerados como
extraordinarios.

Las cantidades de tiempo a asociarse con cada lote de producto terminado en cada
departamento productivo podrá determinarse mediante cálculos matemáticos de
estudio de tiempos y movimientos, estadísticas de tiempo y/o experiencia.

3.2. Presupuesto de mano de obra; tiempo requerido

En esta fase es necesario presupuestar la cantidad de tiempo total que se requiere

para cumplir el presupuesto de producción establecido en la fase 1.

Para dar cumplimiento a esta etapa se debe calcular el tiempo requerido total
productivo por centro de costo y así determinar las necesidades adicionales para
poder cumplir con el programa de producción. Se pretende conocer con cierta
exactitud el tiempo productivo, el tiempo improductivo y las necesidades adicionales
en términos de horas.

3.3. Cálculo del valor de mano de obra

En esta etapa deberá calcularse el valor del costo del esfuerzo humano del personal
que ha sido identificado como mano de obra directa y deberá elaborarse por cada
centro de costo productivo.

En cada centro de costos deberá calcularse el costo de la tarifa / hora producción. El

cálculo en mención será por lo tanto una combinación de costos totales y de tiempos
totales. La tarifa hora determinada por centro de costo, deberá utilizarse para valorizar
el número de horas de mano de obra directa para cada producto.

Fase 4. Presupuesto de carga fabril

En esta fase se calculan los importes correspondientes al valor de la carga fabril

necesaria para poder ejecutar el volumen de producción previsto para cada centro de
costo de conformidad con el presupuesto de producción calculado según la fase No 1.

En esta fase es indispensable efectuar una segregación entre aquellos conceptos de

costo de carácter variable y los de carácter fijo.

Mantener la pureza del costeo estándar exige, por lo tanto, que a cada Departamento
o Sección se le determinan en forma separada y por concepto de gastos variables
propios y los costos fijos asignados que son controlados por el sistema presupuestal.

4.1. Distribución primaria de costos fijos

De acuerdo a lo expuesto anteriormente y para el desarrollo de este presupuesto el
primer paso consistirá en identificar los importes que se van a considerar fijos según el
siguiente criterio: Son fijos aquellos costos que permanecen constantes sin importar el
volumen de producción ejecutado.

Se deben establecer grupos de costos que permitan un adecuado análisis, como los
siguientes:

a) Los importes de costos de personal calculados para los centros de costos de

servicios y los importes correspondientes al personal que no labora
directamente en los centros de costos operativos.
b) Los consumos de aquellos materiales que no intervienen directamente en
producción y que son utilizados en los centros de costos tanto productivos como de
servicios y que se llevarán al respectivo centro de costo.
c) Los importes correspondientes a los costos de servicios públicos:

Deberá estimarse cuanto será el importe a pagar dentro del periodo. El valor
determinado deberá ser repartido a una base de centro de costo de acuerdo a un
parámetro establecido con base en las tarifas básicas.

d) Importes correspondientes a depreciación de:

 Edificios
 Muebles, enseres y equipos de oficinas
 Maquinaria y equipo de producción.
 Vehículos y equipo de transporte
 Muebles, enseres y equipos de laboratorio.
 Equipos de cómputo y comunicaciones

Estos valores serán calculados de acuerdo al valor de los activos fijos instalados en
cada centro de costo de conformidad con los porcentajes de depreciación vigentes.

En el caso de la depreciación de edificios, éste se calculará normalmente a la tarifa

del 5% -en el caso de que se aplique el método de depreciación de línea recta-, el
valor así determinado se distribuirá entre todos los centros de costo de acuerdo al área
ocupada, pero si es posible determinar el costo de construcción de cada centro de
costos o área esa sea la base de determinación del importe asignado como
depreciación.

e) Los valores correspondientes a prima de seguros, se distribuirán así:

La prima de seguro colectivo se distribuirá a cada centro de costo de acuerdo con los
valores totales de la nómina causada para el periodo objeto del presupuesto.

Seguro contra incendio, robo y otros de acuerdo con los valores instalados o
asignados a cada centro de costo.
Seguros de vehículos se prorrateará de acuerdo con los vehículos asignados a cada
centro de costo.

f) La provisión de inventarios se le asigna al centro de costo de servicios.

g) Los conceptos clasificados como otros costos Serán también considerados como
fijos para los Centros donde se presenten.

4.2. Distribución primaria de costos variables.

4.2.1 Consumo de materiales indirectos.

Esta fase consiste en identificar plenamente aquellos costos cuyo comportamiento

cambia en proporción constante con los volúmenes de producción ejecutados. La
tarea de reconocer cuales costos son de naturaleza variable no es un problema que
conlleva muchas dificultades, la complejidad mayor estriba entonces en conocer cual
es la proporción de variabilidad frente a un volumen de producción.

En esta instancia será necesario implementar ciertos métodos que, aunque no

corresponda a una ortodoxia pura, viabilizan la solución del problema de una manera
práctica y permiten allegar cifras que tengan un carácter razonable.

El primer paso que se debe dar entonces consistirá en examinar en cada Centro de
Costos qué materiales se utilizan.

Se pueden seleccionar dos alternativas para determinar parámetros de distribución del

consumo:

Primera: Obtener el concepto técnico del responsable del Centro de Costos quien por
conocimiento y experiencia puede suministrar información de qué cantidades se
consumen y con qué frecuencia para un volumen de producción ejecutado. En este
caso se calculará la proporción del consumo para el volumen de producción a ejecutar
en cada Centro de Costo.

Obteniendo el consumo total para el Centro de Costos este se multiplicará por los
precios unitarios que se tengan en los registros del Kárdex más un porcentaje de
incremento por inflación o devaluación dependiendo la procedencia del material.

Segunda: Efectuado el proceso preliminar de identificar y listar los consumos de cada

Centro de Costo y de proceder a designar bajo qué cuenta se agrupan, será necesario
investigar en los registros contables la cantidad de consumo de materiales atribuibles
a cada Centro de Costo; una vez determinados será necesario correlacionarlos con los
volúmenes de producción ejecutados en el Centro de Costos. Este último dato deberá
ser suministrado por la Dirección de Producción.

La correlación de la cantidad de consumo frente al volumen de producción dará el

factor por unidad.

4.2.1 Gastos de energía y servicios públicos

Para este rubro de gastos es necesario precisar que para alguno de los componentes
de este grupo, la determinación de los consumos es muy difícil de probar dado que
normalmente no existen métodos de control y registro de los cuales se pueda tomar
información valedera, en estos casos se utilizarán criterios que tengan una buena
dosis de razonabilidad.

Algunos métodos de cálculo utilizados consideran los siguientes criterios:

a. Energía eléctrica: Se puede calcular tomando el número de

kilovatios instalados para los equipos que se logren ubicar en
cada Centro de Costo, este consumo bien puede referirse al
consumo de kilovatios / hora. Obteniendo el consumo de kilovatios
/ hora para cada Centro de Costos se debe multiplicar por el
número de horas a trabajar dentro de cada período. El producto
así obtenido será el consumo total por cada Centro de Costo.

El consumo determinado se deberá multiplicar por el precio

proyectado por kilovatio que cobrarían las empresas de energía; el
valor total será el costo de consumo de energía calculado para
cada departamento. El consumo individual de cada Centro de
Costo también se deberá expresar porcentualmente frente al total
de consumo general. Este último dato deberá emplearse en los
costos históricos para repartir el valor de las cuentas de energía
en aquellos casos que no se puede controlar adecuadamente el
consumo por Centro de Costos.

b. Gases industriales y combustibles: Para el consumo de estos

elementos puede utilizarse cualquiera de las dos alternativas
planteadas para la determinación del consumo de materiales
indirectos. Lo importante será determinar cuál es la más práctica
y viable. Al igual que en el caso anterior es importante expresar
porcentualmente los consumos de un elemento cuando estos
sean compartidos por varios Centros de Costos.

c. Servicios de agua y alcantarillado: La distribución de este

servicio es bastante difícil ya que se deberían poseer contadores
para poder cuantificar el consumo a una base de Centro de
 Costo. Para los efectos de este cálculo será imprescindible
contar con las estimaciones efectuadas por ingeniería. Estos
consumos también deberán estar expresados en términos
porcentuales con base en los Centros de Costo; el objetivo
perseguido será el de repartir posteriormente las cuentas reales
de cada período, siempre y cuando no se puedan efectuar
controles por consumos reales.

4.4. Distribución secundaria de costos

Consiste en efectuar la distribución de la carga fabril de los Centros de Costos de

Servicios entre los Centros de Costos de producción operativos.

Los importes a distribuir de los Centros de Costo de Servicios a los Operativos

deberán corresponder por separado tanto a los costos variables como a los costos
fijos de acuerdo a las bases de distribución fijadas para el tipo de costo.

La distribución de cada Centro se efectuará de acuerdo con su participación

porcentual, debe tener una correlación con el servicio que se pretende distribuir.

4.5. Cálculo de la tasa estándar de carga fabril variable

Efectuada la distribución secundaria de los costos variables y de los fijos se debe

proceder a sumar la totalidad de los costos variables y de los costos fijos de cada
Centro de Costos productivo. Posteriormente se deberá tomar del presupuesto del
tiempo requerido, el número total de horas máquina o de mano de obra calculado
para cada Centro de Costo.

Los costos variables o los costos fijos divididos por el número total de horas máquina o
de hora mano de obra, según el caso, proporcionan las tasas de hora estándar de
carga fabril para cada tipo de costo (variable y fijo).

Determinadas las tasas y como paso final se debe incluir la información

correspondiente a carga fabril en los registros correspondientes, de acuerdo al número
de horas máquina o de mano de obra determinadas en el Presupuesto de tiempo
requerido en horas.

ACTIVIDADES

1. CASO: LA AZTECA S.A.

A continuación se presentan dos estados de resultados (uno bajo costeo absorbente y

otro bajo costeo variable), así como información adicional de la empresa La Azteca
S.A., para el año 2009
 ESTADO DE RESULTADOS POR EL AÑO 2009
En US $

ABSORBENTE VARIABLE
VENTAS 832 000 832 000

Costo de ventas:
Inventario Inicial 90 000 36 000
Costo de Producción 400 000 160 000
Mercancía disponible 490 000 196 000
Inventario Final 230 000 260 000 92 000 104 000

Utilidad bruta o Margen de Contribución 572 000 728 000

Otros gastos 118 000 358 000

Utilidad de Operación 454 000 370 000

 El precio de venta es de $ 1 600

 Los costos variables de producción son de $ 200
 Se está produciendo a capacidad normal.

Se pide determinar el valor de:

a) Mercancía disponible en unidades

b) Costos fijos de producción totales
c) Gastos de venta y administración totales
d) Ventas en unidades
e) Inventario final en unidades.

2. CARRO SMART

En el primer trimestre de 2010 la Compañía Manufacturera Carro Smart Ltda.

Planea vender 100 000 juegos de forros para cojines de vehículo a un precio de S/.
15 000 por juego. A enero 1, la empresa posee 20 000 juegos con un costo de S/. 7
500 cada uno. Se programa la producción de 90 000 juegos con base en los
siguientes costos estimados:
Materiales directos: 510 millones Nuevos soles
Mano de Obra : 240 millones
Costos indirectos : 25% del costo de mano de obra directa

La compañía utiliza el método PEPS para valuar sus inventarios. Los gastos de venta
por lo general ascienden a un 20% de las ventas y se espera que los gastos de
administración se incrementen en el 30% respecto a los reportados durante el último
trimestre del año anterior, los cuales ascendieron a S/. 150 millones.
Aspectos a resolver:
a) Prepare un estado de costo de producción y ventas presupuestado
b) Prepare un estado de pérdidas y ganancias proyectado.

3. JUGUETES EL DIABLITO

El 27 de Noviembre se reunió el comité de presupuestos de Juguetes El Diablito y

preparó un pronóstico de ventas para 2011 consistente en 80 000 carritos cada uno
con un precio de venta que usted debe determinar. También se acordó mantener
una existencia de 20 000 carritos.
El comité calcula que para producir 100 000 carritos se requieren 20 000 metros
cuadrados de lámina a S/. 2 000 /m 2 y 300 galones de pintura a S/. 4 000 cada uno.
Las tarifas de salarios para la mano de obra directa y las horas requeridas para
producir 100 000 carritos son:

Operarios de máquina: 10 000 horas a S/. 800 c/u S/. 8’ 000 000
Pintores: 5 000 horas a S/ 900 c/u 4’ 500 000
Total: 15 000 horas 12’ 500 000

Los costos indirectos de fabricación presupuestados para la producción prevista son

los siguientes:

Depreciación de edificios 2’ 600 000

Depreciación de maquinaria 1’ 950 000
Sueldo de ingeniero de producción 11’ 150 000
Seguros e impuestos ´prediales 1’ 290 000
Servicios públicos 2’ 100 000

Costos variables de producción:

Mano de obra indirecta: S/. 920 por hora
Materiales y suministros 450 por carrito producido
Costos varios: 630 por hora de mano de obra directa
Los gastos operacionales se presupuestaron en S/. 18’ 000 000

Suponga una tarifa de impuesto sobre la renta del 38,5% sobre la utilidad gravable.

Se pide:
a) Prepare un estado de costo de producción y ventas presupuestado
b) Determine el precio de venta por el método que usted escoja si el
porcentaje de utilidad deseado sobre el costo total es del 30%.
c) Elabore un estado de resultados proyectado.
d) Analice el problema

4. CASO. GASTOS DE DISTRIBUCIÓN

CERVECERA PILSEN CALLAO

La compañía cervecera Pilsen Callao S.A. cuenta con un parque automotriz de 25

camiones para atender la distribución de sus productos. Su presidente ha dispuesto
que la gerencia de transporte presente a consideración del gerente financiero el
presupuesto de los gastos de distribución. Elabore usted el presupuesto a partir de
los datos siguientes:

 Distancia recorrida mensual estimada por vehículo 1 500 km

 Número de choferes 25
 Número de auxiliares comprometidos en el cargue y descargue de productos 25
 Remuneración mensual del personal administrativo: S/. 240 000
 Remuneración promedio mensual destinada al personal de conductores y auxiliares S/.
320 000
 Aportes empresariales para el financiamiento de las pensiones y la atención médica:
5% de la remuneración
 Número de sueldos reconocidos en el año: 13,5
 Consumo promedio de combustibles: 1 galón por cada 35 km
 Consumo promedio de lubricantes por vehículo: cambio cada 5 000 km
 Valor estimado de mantenimiento por vehículo: 65 000 soles
 Costo anual de repuestos por vehículo: 18 000 soles
 Número de llantas y neumáticos a reemplazar por vehículo en el año: 6 ( 1 juego)
 Precio estimado del galón de combustible: 12 soles
 Costo del juego de llantas y neumáticos: 12 000 soles
 Precio estimado del cambio de lubricantes: 120 soles

El presupuesto debe contemplar la siguiente clasificación:

- Remuneraciones
- Mantenimiento
- Operaciones
- Combustibles, grasa y lubricantes.

5. La Fábrica de Muebles SIGLO XXI produce tres tipos de muebles: escritorios,

mesas y cómodas. Para el año 2011 tiene previsto lo siguiente:

Ventas pronosticadas. Año 2011

Trimestre Escritorio Mesa Cómoda

I 120 90 120
II 240 120 300
III 150 90 360
IV 210 150 540

Total 720 450 1320

Niveles de inventario previstos al iniciar el periodo presupuestario

Producto Inventario Inicial Valorizado

Escritorio 60 12 000
Mesa 125 37 500
Cómoda 250 100 000

Política de inventario final. Mantener productos terminados según:

Producto Existencia de seguridad permanente

Escritorio 1 mes de la venta anual pronosticada

Mesa 2 meses de la venta anual pronosticada
Cómoda 25% de la venta anual pronosticada
Consumos por producto y precios de la materia prima por adquirir

Materia prima UM Precio Consumo por producto

Madera S/. E M C

Cedro pie 10 10 (1) 30 20

Caoba pie 16 40 60 60
Tornillo pie 7 10 20 40

(1) Se lee: 10 pie de la madera cedro por escritorio

Inventarios iniciales de materias primas y precio de las mismas al comenzar el

periodo presupuestario

Materia Prima Inventario Inicial Costo vigente al 1° de enero

Cedro 7 200 pie 8 soles / pie

 Caoba 16 800 12
Tornillo 21 200 6

Escritorio: 60 000 soles

Mano de obra directa Mesa: 36 200
Cómoda: 124 000

Gastos de operación: 5% del total de las ventas

Costos indirectos de fabricación: 100 000 soles

Con la ayuda de la información, calcule lo siguiente:

a) Producción anual requerida

b) Consumos previstos de las materias primas: cedro, caoba y tornillo.
c) Presupuesto de compras por materia prima y presupuesto total
d) Calcule el costo de producción total y el costo de venta total.

Para la valorización del inventario final, asumir un costo único (redondear al número
entero).

Costo de producción
Costo único = ------------------------------------------
N° total de unidades producidas

e) Si los precios de los productos fueran:

Escritorio : 500 soles
Mesa : 800
Cómoda : 1 000

Los gastos financieros: 23 450 soles

Tasa de impuesto a la renta: 30%

Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas.

6. A partir de la información siguiente presupueste el detalle del Costo de

Producción del año 2011. Considere un incremento en el costo de la materia
prima del 8%.

Materia Prima Inv. Inicial Inv. Final Compras Costo Compras Inv. Final
2010 2010 2010 $/ TM 2011 2011
a. Cobre TM 250 105 2 000 600 2 500 -----

b. Zinc TM ---- ----- 600 320 750 -----

c. Chatarra de latón 400 40 140 180 360 25

TM
INFORMACIÓN ADICIONAL

Personal Cantidad Sueldo (dólares)

- Jefe de Planta 1 1 000

- Supervisor (Fundición, Extrusión, Estirado) 3 650 c/u
- Operarios (Fundición, Extrusión, Estirado) 23 380 c/u
 Depreciación
 De maquinaria y equipo 150 $ / mes
 Del edificio de la planta industrial 73 $ / mes

Consumo de materiales indirectos: 10% del costo de la materia prima

Considere 15 sueldos al año por concepto de remuneración.

7. A partir de la siguiente información elabore el presupuesto del Estado de

Ganancias y Pérdidas del año 2011. EMPRESA COMERCIAL.

AÑO 2010 AÑO 2011

Ventas: 280 000 soles Incremento de las ventas: 30%

Inventario Inicial: 8 000 soles
Compras: 135 000 soles
Compras: 105 000 soles
Inventario Final: 20 000 soles
Inventario Final: 12 000 soles
Gastos administrativos: 15% de las ventas Gastos financieros: 10 000 soles
Gastos Financieros: 4 500 soles
Impuesto a la Renta: 30%

8. PRONÓSTICO DE VENTAS
En función al incremento del PBI, cuál sería la venta presupuestada para los
mencionados años, si la venta mensual en el año 2010 es de 450 cajas de leche
evaporada.

AÑO ESTIMADO DEL Venta Presupuestada

PBI
2011 11%

2012 6,6%

2013 5,5%

2014 2,8%

9. El artículo Z tiene el siguiente movimiento en el mes de setiembre:

Día Concepto
1 Se reciben en el Almacén de Materias Primas 100 artículos cuyo costo por unidad
es de S/. 20,00
8 Se envían al Departamento de Producción 80 artículos
11 Se reciben en el Almacén de Materias primas 160 artículos cuyo costo por unidad
es de S/. 26,60
12 Se envían al Departamento de Producción 80 artículos.
18 Se reciben en el Almacén de Materias primas 100 artículos cuyo costo por unidad
es de S/. 21,20
20 Se reciben en el Almacén de Materias primas 100 artículos cuyo costo por unidad
es de S/. 27,40
 22 Se envían al Departamento de Producción 250 artículos.

Pregunta: Valorizar las salidas del Almacén por el método PEPS, UEPS, Costos
Promedios, y calcular el saldo del inventario final, en cada caso.

10. El costo unitario de una camisa tiene la estructura siguiente:

Materia prima : 15 soles
Mano de obra directa : 18
Costos indirectos : 12
Gastos administrativos y ventas : 9

Costo unitario 54
Precio de la camisa 62

Cuál sería la nueva utilidad si: La productividad de la mano de obra se

incrementa en 20%. Los Gastos administrativos y ventas se consideran como
costos fijos.

11. De acuerdo a la información siguiente, determinar cuáles son los costos

asignados que deben registrarse en los recuadros correspondientes.

MANO DE OBRA INDIRECTA: 12 000 NUEVOS SOLES

Dpto. A Dpto. B Dpto. C TOTAL
Producto
Diagrama de Chompa
Operación Tipo V

Chompa
Tipo O

Chompa de Alpaca Cuello V

Producción: 120 unidades
Chompa de Alpaca Cuello O
Producción: 40 unidades
Asumir primero, que el reparto a los departamentos es de acuerdo a las operaciones que
realizan.

12. La empresa LIMA TOURS dedicada a los servicios turísticos, en el mes de julio ha
incurrido en los siguientes costos indirectos. Señale a cada elemento en su
respectiva clasificación.
Elemento de costo Materia Mano de obra Gastos Gastos
indirecto indirecta generales financieros
Gerente
Depreciación del vehículo
Energía eléctrica
Teléfono
Agua
Movilidad
Utiles de Oficina
Pago de interés
Gastos varios
Secretaria
13. La Fábrica de Calzado BETA, durante el mes de agosto 2010 ha incurrido en los
siguientes desembolsos y gastos para producir un total de 1150 pares de zapatos
para caballeros y 2400 pares de zapatos para damas.

a. Utilización de cuero y otros materiales : Según

información adjunta.
b. Otros materiales indirectos : 40 000
c. La mano de obra directa está compuesta por 12 trabajadores. Cada uno de ellos gana 40
soles diarios.
d. Otros sueldos son:

 Gerente : 4600 Nuevos Soles

 Jefe de Planta : 2400
 Supervisor de Calidad : 1800
 Secretaria de Gerencia : 1500
 Secretaria de jefe de planta : 1200
e. También existen otros gastos como:

 Teléfono : 240
 Agua : 140
 Fotocopiado : 80
 Servicios de Asesoría Legal : 1440
 Gastos de Movilidad : 1270
 Servicios de Contabilidad : 1600
A partir de la información dada, determine el costo total y el costo unitario de
los zapatos de caballeros. Asumir que la asignación de costos indirectos es
directamente proporcional a la producción. Considerar asimismo:

Descripción Zapatos de Zapatos de

Caballero Damas
Indice de consumo de Cuero y 2,75 pies 2,15
otros Materiales
Costo del Cuero y otros S/. 25,25 S/. 24,60
materiales

14. La Panadería “Mi Desayuno” diariamente vende un total de 6 000 panes,

manteniendo un costo unitario de 0,061 soles. El dueño de la empresa desea
saber ¿Cuál es el monto que debe destinar para la compra de materia prima, si la
estructura del costo total diario, es como sigue:
Materia prima : ?
Mano de Obra : 72,0
Costos indirectos : 30,0
Gastos Administrativos: 44,0
Gastos de Ventas : 20,0

Si el precio de la materia prima sube en 16% ¿Cuál es el nuevo costo unitario

del pan?

15. La compañía AMIRX S.A. fabrica un solo artículo y desea conocer el punto en
el cual su nivel de ventas sea igual a sus costos totales para el mes de febrero
de 20011. La información presupuestada para dicho mes es la siguiente:

Precio de venta por unidad : S/. 45,00

Costos variables por unidad : 30,00
Costos fijos totales : S/. 90 000,00

Se pide:
a) Determinar el punto de equilibrio en términos de unidades e
ingresos
 b) Elaborar la gráfica de punto de equilibrio.

16. La compañía JUDGE S.A., vende 3 productos A, B y C. La información

presupuestada para el mes de abril de 2011 es la siguiente:

1. Ventas de S/. 280 000,00 con participación de cada producto como

sigue.

Producto Unidad Precio de Venta

A 16 800 5,00
B 31 500 4,00
C 10 000 7,00

2. Costos variables

Producto Costo por unidad

A 3,25
B 2,40
C 4,90

3. Costos fijos

El total de costos fijos del periodo es de S/. 63 000,00

Se pide:
a) Determinar el punto de equilibrio de la empresa en términos de
unidades e ingresos.
b) Considere que la mezcla de productos en los ingresos cambia de
la siguiente forma:

Producto %
A 35
B 60
C 5
Determine el nuevo punto de equilibrio en término de unidades de
ingreso.

17. La compañía industrial Women S.A. al principio del 1 de enero de 2011,

presenta los siguientes saldos:

Bancos S/. 42 000

Clientes 35 000
Almacén de materias primas 17 500
Almacén de artículo terminado 21 000
Maquinaria y equipo fabril 35 000
Depreciación acum. maq. y eq. fab. 7 000
Proveedores 28 000
Capital social 107 000
Utilidad acumulada 8 500

Durante el año 2011 se efectuaron las siguientes operaciones:

a. Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de 28 000 soles

 b. El departamento de producción requirió de S/. 32 900 de materia
prima, de los cuales 28 000 eran de carácter directo y 4 900 de carácter
indirecto.
c. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la
cantidad de S/. 12 600, de los cuales 10 500 eran de carácter directo y
2100 de carácter indirecto.

d. Se efectuaron diversas erogaciones de carácter indirecto (luz, renta,

etc.) que importan S/. 1 400
e. La maquinaria fabril se depreció en u 10% anual.
f. Se terminaron artículos con importe de 50 400 soles
g. Las ventas del año fueron de 120 000 soles, cuyo costo ascendió a la
cantidad de 71 400 soles.
h. El cobro de clientes fue de S/. 100 000
i. El pago a proveedores en el año fue de S/. 35 000
j. Los gastos de administración fueron de 12 400 soles
k. Los gastos de venta efectuados fueron de S/. 20 200

Se pide:
1. Registrar los asientos en esquemas de mayor
2. Elaborar el estado de costos de producción y ventas.
3. Elaborar el estado de resultados (considere participación de
trabajadores en utilidades PTU de 10% e impuesto a la renta IR
de 30% de la utilidad antes de PTU e IR)
4. Elaborar el balance general.

18. El punto de equilibrio de la empresa Productos 1A es de 1200 unidades, en ese

punto los ingresos son de $250.000 y los CFU de $100., la capacidad instalada
es de 2000 unidades y la CRP del 80%.

a) Cuál es el costo variable unitario?

b) Qué porcentaje de los ingresos representan los CFT en el punto de
equilibrio?
c) Establecer el punto de equilibrio en unidades monetarias
d) Si la C.I. se reduce a 1.400 unidades es factible alcanzar el P.E.?
e) Si el precio aumentara en un 20% y el CFT se disminuyera en $20.000,
cual sería el nuevo punto de equilibrio?

19. La compañía Toys International Ltd. preparó el presupuesto variable de tres de

sus principales elementos de costos indirectos, considerando como factor de
producción las horas de mano de obra directa para determinar las unidades de
trabajo (de acuerdo con los estándares definidos 500 H/MOD equivalen a una
U/W).

Los costos, las categorías y las cifras que presenta el presupuesto inicial son las
siguientes:

Costo Categoría cant. fija tasa var.

Sueldo supervisores Costo fijo 500.000 0

 Materiales indirec Costo variable 0 12.000

Mano de obra indirecta Costo semivariable 200.000 6.300

U/W presupuest 45

La información contable es la siguiente:

Producción (actividad) h/mod 20.000

Sueldos supervisores 520.000
Materiales indirectos 530.000
Mano de obra indirecta 420.000

Se solicita lo siguiente:

a. Preparar el presupuesto variable inicial y el presupuesto variable ajustado

b. Elaborar un cuadro comparativo determinando las variaciones absolutas y
relativas.
c. Cuáles categorías de costos afectaron negativamente a la empresa?
d. Cuáles la afectaron positivamente?
e. En términos generales la variación afectó positiva o negativamente?
f. Si la cantidad fija real de la MOI fue de $220.000, cual es la tasa variable real
de los costos semivariables?
g. Si el total de los costos variables reales hubiese sido de $580.000 y el de los
costos semivariables de $350.000, cuál sería la variación relativa total?

20. FILTROS S.A. es una organización dedicada a la fabricación de un

solo producto que se denomina FILCAR. Está dirigida por el Ing.
Industrial Alec Jierez.

Alec ha recibido los siguientes datos del área de costos de la firma y

desea realizar un análisis de costo y rentabilidad respecto a varias
opciones de fabricación y ventas.

Costos Variables:
 Materiales directos S/. 3,00 por unidad
 MOD 2,00 por unidad
 Suministros de fabricación 0,40 por unidad
 Gastos de entrega 0,15 por unidad
 Comisiones de vendedores 0,75 por unidad

Costos Fijos:

 Depreciación maquinaria y equipo S/. 8 000

 Supervisión de Planta 5 000
 Gerente de planta 10 000
 Seguro de planta 2 000
 Gastos de Administración y Ventas 8 000
 No había inventarios al comienzo del periodo, pero al final del periodo,
existen en el Almacén de productos terminados 1 000 unidades de
FILCAR, listas para su venta.
Se pide:

1. ¿Cuál sería la utilidad y el valor del inventario final si:

a) Se hubieran fabricado 10 mil unidades
b) Se hubieran fabricado 12 mil unidades
c) Se hubieran fabricado 14 mil unidades

2. ¿Por qué varían los costos de fabricación en 1a, 1b y 1c?

3. ¿Está de acuerdo en que el costo del inventario debería ser más elevado
en 1a que en 1b y en 1c.
4. Si no está de acuerdo ¿puede sugerir algún modo de evitar esta situación?

GLOSARIO

Acción: Es el capital social de una empresa. Otorga derechos a sus propietarios

como son los beneficios o ganancias en el valor de la acción, voto en la
junta de accionistas y derecho preferente para adquirir nuevas acciones.

Acreedor: es la persona física o jurídica que otorga algún bien, como ser dinero o
una mercancía, a cambio de un pago que además establece un saldo a
su favor (normalmente establecido por un interés).

Año fiscal: es el periodo durante el cual las personas deben registrar sus ingresos
con el fin de deducir sus impuestos.

Activo: los bienes que pertenecen a una persona o entidad. Un ejemplo es la

propiedad inmueble.

Bienes tangibles: son los productos físicos que produce una empresa. Por
ejemplo: una casa, una computadora, etc.

Bienes intangibles: generalmente son servicios ofrecidos por las empresas.

No pueden ser “tocados” (es decir, no son materiales) pero si pueden ser
apreciados. Un bien intangible es un servicio de taxi, la atención del
mesero en un restaurante, etc.

Banco: empresa especializada en otorgar préstamos y captar dinero del público

para generar ahorros.

Banco Central: es la máxima entidad financiera en país. Administra el

funcionamiento del sistema financiero de una nación.

Bonos: instrumento de deuda o certificados que representan el pago de cierta

cantidad de dinero en determinada fecha a su propietario o tenedor.
 Normalmente las empresas utilizan la emisión de bonos como una forma
de financiarse. El tenedor de bonos recibe intereses y puede vender
libremente estos certificados en el mercado.

Capital: El total de recursos físicos y financieros que posee una entidad

económica, obtenidos mediante aportaciones de los socios o accionistas,
para generar beneficios o ganancias.

Costos fijos: Son los gastos inevitables que no cambian con el aumento o el
descenso de la producción. Ej. El alquiler del local.

Costos variables: Son los gastos que se modifican a medida que varía el ritmo de
la producción, es decir, se incrementan cuando ésta crece y se reducen
cuando disminuye. Ej. La materia prima, la electricidad, etc.

Costos: Son los desembolsos de dinero o la utilización de recursos con el fin de

producir un activo que luego generará ingresos a la empresa.

Flete: es el precio que se paga por el transporte de cualquier producto o materia

prima. Ej. El flete del transporte de mercaderías de Miami al Callao es de
US$1,5 por kilo.
Inflación: el aumento sostenido y generalizado de precios de bienes y servicios,
medido frente a un poder adquisitivo (capacidad de compra) estable.

Margen de ganancia: es el monto que obtiene un empresario luego de restar

los costos, los impuestos y los gastos de su negocio. Normalmente está
expresado en un porcentaje.

Patrimonio: el patrimonio de una empresa está constituido por su capital social, las
utilidades retenidas, la reserva legal, etc, que resulta de restar los pasivos
(deudas, cuentas por pagar) de los activos (caja, maquinarias, propiedades).

Punto de equilibrio: es el indicador constante y financiero que representa el momento

en el cual los ingresos son iguales a los costos, es decir, cuando la utilidad
es cero. En este punto la empresa no gana ni pierde.

Rentabilidad: es el valor generado por una inversión. Se dice que una

inversión es rentable cuando su utilidad es superior a la tasa de interés de
los bancos. Si usted guarda su dinero no está realizando ninguna inversión.

Stocks: es la mercadería o materia prima que existe en el almacén y que está

disponible para ser vendida o utilizada en la producción.

Suscripción de acciones: es el acto mediante el cual una empresa que decide

emitir acciones las registra con el fin de legalizarlas.
Utilidades. Son las ganancias que quedan luego de restar los costos a los ingresos.
Ej. Si sus ingresos por ventas ascienden a 100 mil soles y sus costos a 60
mil, su utilidad es de 40 000 soles.

Valores Negociables: Son títulos y certificados que representan créditos,

órdenes de pago o derechos de propiedad sobre acciones y que pueden ser
negociables e intercambiables en el mercado. Ej. Su empresa puede tener
valores negociables en acciones de otra, en certificados de depósito y en
letras o pagarés a su favor. Todos estos son valores negociables.
AUTOEVALUACIÓN

1. ¿Qué entiende por costos indirectos. Qué elementos lo conforman?

2. La estructura del costo total durante un mes de la línea de productos de

alimentos balanceados para pollos es de 30% de costo fijo y 70% de costo
variable.

a) ¿Cuál es el punto de equilibrio, si el margen de contribución es de 65

soles y el costo total es de 525 000 soles?
b) Si el precio aumentara en 25 soles, cuál es el nuevo punto de
equilibrio.

3. El costo de la materia prima utilizada puede determinarse:

a) Por las compras realizadas por la empresa
b) La valorización de los despachos del Almacén a Producción.
c) Adicionando el Impuesto General a las Ventas

4. Los Costos Indirectos son denominados también:

a) Costos Asignados
b) Gastos Generales de fabricación
c) Costos del periodo.

5. El costo fijo unitario:

a) Disminuye si aumentan las unidades producidas.
b) Permanece igual independientemente de las unidades producidas.
c) Aumenta si aumentan las unidades producidas

6. El costo de ventas es:

a) El costo incurrido por el Dpto. de Ventas
b) El desembolso por los gastos de ventas.
c) El costo que corresponde a la cantidad de artículos vendidos.

7. El costo se diferencia del gasto en:

d) Los costos no se pueden asignar.
 e) Los costos no corresponden al periodo
f) Los costos se relacionan con desembolsos realizados.

8. El costo variable unitario:

d) Disminuye si aumentan las unidades producidas.
e) Permanece igual independientemente de las unidades producidas.
f) Aumenta si aumentan las unidades producidas

9. Deduzca y explique el punto de equilibrio. Que explica el margen de

contribución

10. Mencione y explique los elementos que conforman el costo de producción

11. Elaborar el estado de costo de producción y ventas, por el ejercicio del 1 al 30

de setiembre 2010, con base en la siguiente información.

 Inventario final de productos en proceso S/. 16 800

 Costos indirectos 11 900
 Compras netas de materias primas 24 800
 Inventario inicial de artículos terminados 21 000
 Inventario final de materias primas 18 000
 Mano de obra directa 11 000
 Inventario inicial de materias primas 17 500
 Inventario final de artículos terminados 24 400
 Inventario inicial de productos en proceso 14 000

12. El gasto financiero puede ser:

d) Valores negociables y acciones comunes, que reditúan.
e) Los gastos incurridos en operaciones financieras.
f) Aquel que se incurre por el costo del dinero, en préstamo.

13. Calcule el costo de la mano de obra directa a partir de la información siguiente.

Llene los cuadros vacíos. Considere 25% de adicional por la hora extra.

Puesto de Jornal Días Horas Costo días Costo de Total

trabajo (soles) trabajados extras trabajados Horas
extras
110
Tornero (1p) 32 10 22
Ensamblador 15
28 12
(1p)
Control Visual ---
16 6
(2p)
COSTO TOTAL

14. La empresa Tele-Sonido tiene dos divisiones; la división de televisores y la

división de estereofónicos. El producto de la división de televisores es la
 televisión de color Imperial. El gerente divisional está confundido en cuanto a
qué decisión tomar respecto a aumentos o disminuciones en el precio y en los
costos, por lo que pide asesoría para evaluar diferentes alternativas.

a) Calcule el punto de equilibrio anual de la división de televisores mediante la

siguiente información (en unidades y en soles)

Precio por unidad S/. 500

Costos variables:
Materiales 100
Gastos de fabricación 100 200
Margen de contribución 300

Costos fijos totales S/. 20 000 mensuales

b) ¿Cuál de las siguientes opciones conviene más? tomar en cuenta los datos del
inciso a)
1. Elevar el precio en 10%
2. Bajar los costos variables 10 %
3. Incrementa el margen de contribución en 25 %
4. Reducir costos fijos 10 %
5. Efectuar los cambios de los incisos 1 y 4, conjuntamente.
Fundamente su respuesta.
Nota. Analice cada inciso independientemente de otros a menos que se indique lo
contrario

15. Al día de hoy, determine la fórmula polinómica de reajuste de precios, para el

producto “Grifo de lujo, perilla importada”, a partir de los datos siguientes:

Estructura del Costo Unitario Asumir como elementos de la

Elemento de Costo Soles fórmula: dólar (tipo de cambio),
Materia prima 32,64 Remuneración Mínima e Inflación
Materiales auxiliares 10,46 (Índice General de Precios). Cuál
Mano de obra directa 14,20 sería el nuevo precio al 30.12.10,
Mano de obra indirecta 3,30 si el tipo de cambio es de S/. 3,55
Depreciación 0,24 y la remuneración mínima es de
Combustible y Lubricantes 1,25 600 soles.
Servicios Auxiliares 0,86 Datos iniciales:
Gastos Administrativos y Ventas 4,64 Tipo de cambio: S/. 2,80
Utilidades 14,17 RMV: S/. 550,00
Índice General de Precios : 100
TOTAL 81,76

16. A partir de los datos siguientes, determinar la Utilidad Operativa, empleando el

Costeo Directo.
Producción: 7 000 Unid. Ventas: 5 000 Unidades

Costos Variables Costos fijos del mes

Producción:
Materia Prima: S/. 4,6 Producción: S/. 20 000
Mano de Obra directa: 3,3 Operación:
 Costos Indirectos: 3,5 - Gastos Administrativos: 8 000
Operación: - Gastos de Ventas: 4 000
Gastos de ventas (comisiones): 2,0

Precio de venta por unidad: S/. 24,00

17. La compañía ALPEX S.A. vende dos productos A y B. La información

presupuestada para el mes de Noviembre 2010 es la siguiente:
a. Ventas con participación de cada producto:
Producto Unidad Precio de Venta
A 16 800 S/. 5,00
B 30 400 4,40

b. Costos variables:
A : S/. 3,25
B : 2,40
c. Costos Fijos:
El total de costos fijos del periodo es S/. 41 220,00

Se pide:

 Determinar el punto de equilibrio de la empresa en términos de unidades e

ingresos.
 Determine el nuevo punto de equilibrio si la mezcla de productos en los
ingresos cambia de la siguiente forma:
Producto A 35%
Producto B 65%

18. A partir de la información siguiente, presupueste el detalle del Costo de

Producción del año 2011. Considere un incremento en el costo de la materia
prima del 8%.

Materia prima Inv. Inv. Final Compras Costo $ / Compras Inv. Final
Inicial 2010 2010 TM. 2010 2011 2011
2010

a. Cobre 250 105 2000 600 1420 450

(TM)

b. Zinc ---- 66 70 460 1500 -------

(TM)

c. Chatarra
de latón 400 40 140 180 360 25
(TM )

INFORMACIÓN ADICIONAL:
 Personal Cantidad Sueldo (dólares)

- Jefe de Planta 1 1200

- Supervisor (Fundición, Extrusión, Estirado) 3 800 cada uno
- Operarios ( Fundición, Extrusión, Estirado) 15 600 cada uno
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Depreciación
- de maquinaria y equipo : 250 $ / mes
- del edificio de la planta industrial: 120 $ / mes

Consumo de otros materiales indirectos: 15% del costo de la materia

prima

Considere 15 sueldos al año por concepto de remuneración

19. Agroindustrias El Santa, comercializa tres tipos de mermeladas: fresa, piña y

membrillo. Para el año que viene, pronostica un crecimiento de las ventas del 5, 10
y 15% para los productos mencionados, respectivamente. La compañía establece
que para el futuro debe mantener como stock de seguridad el 25% de las ventas
pronosticadas. Con base en lo indicado y en los siguientes datos, elabore el
Programa de Producción del próximo año.
Producto Venta Año anterior Inventario Inicial

Fresa 3600 cajas 2175 cajas

Piña 3200 190

Membrillo 2400 850

20. La empresa de embutidos La Preferida S.A. desea mantener un costo

unitario de 6 soles el kg de chorizo, para una producción de 3000 kg al mes.
El dueño de la empresa desea saber, ¿Cuál es el monto que debe destinar
para la compra de la materia prima, si la estructura de costos es la siguiente:
Materia prima ?
Mano de obra 3000 soles
Costos indirectos 4000
Gastos Administrativos y de Ventas 2400
Gastos Financieros 800
Si la materia prima sufre un incremento de precio del 20%. ¿Cuál es el nuevo
costo unitario?

ANEXOS
BIBLIOGRAFIA

1. Franco F. (1993). CONTABILIDAD Y DINÁMICA DE COSTOS. Lima. 2 tomos

2. Horngren, Ch. y Foster, G. (1996). CONTABILIDAD DE COSTOS. 6a. ed.

México, Prentice-Hall. 3 tomos

3. Giménez, Carlos M. y otros. (2001) “GESTIÓN Y COSTOS”. Argentina. Ed.

Macchi.

4. Carro, Roberto R. (1998) “ELEMENTOS BÁSICOS DE COSTOS

INDUSTRIALES”. 3ª Edic. Argentina. Ediciones Macchi.

5. Osorio, Oscar (1995) “LA CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN Y LOS COSTOS”

Argentina. Ed. Macchi
6. García Colin, Juan. (2007). “CONTABILIDAD DE COSTOS”. 3ra. Edición.
México. Edit. Mc Graw Hill

7. Guajardo. (2005). “CONTABILIDAD PARA NO CONTADORES”. Edición 1.

México. Edit. Mc Graw Hill

8. Burbano Ruiz, Jorge. (2005). “PRESUPUESTOS”. 3ra. Edición. Colombia.

Edit. Mc Graw Hill.

9. Aliaga Valdez, Carlo. (2003). “COSTOS PARA LA GESTIÓN” Ediciones

CITEC.

10. Welsch, Hilton, Gordon. (1990). “PRESUPUESTOS: PLANIFICACIÓN Y

CONTROL DE UTILIDADES”. Edit. Prentice Hall.