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Contabilidad III
Contabilidad III
CONTENIDO
IDENTIFICACION ............................................................................................................ 2
PLANIFICACION DE LOS ENCUENTROSFECHAS DE ENCUENTROS ................................. 2
PROGRAMA ANALÍTICO .................................................................................................. 3
ORIENTACIONES METODOLOGICAS ............................................................................... 8
1.- INTRODUCCIÓN ..................................................................................................... 8
1.1 OBJETIVOS GENERALES ................................................................................... 8
2.- DESARROLLO ........................................................................................................ 9
2.1 NUCLEOS TEMATICOS .................................................................................... 10
2.2 BIBLIOGRAFIA ................................................................................................. 12
2.3 MATERIAL EXPLICATIVO ................................................................................. 12
2.4 LA EJEMPLIFICACION ...................................................................................... 13
2.5 METODOLOGIA A UTILIZAR ............................................................................. 13
3.- CONCLUSIONES .................................................................................................. 14
4. GLOSARIO DE TERMINOS ..................................................................................... 14
TEXTO GUÍA ................................................................................................................. 17
UNIDAD I. CUENTAS DEL PASIVO.............................................................................. 17
1.1 CONTROL INTERNO.- ...................................................................................... 17
1.2 CLASIFICACION.- ............................................................................................. 17
1.3 PASIVO CORRIENTE U OGLIGACIONES MENORES A UN AÑO.- ........................ 18
1.4 OBLIGACIONES COMERCIALES EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA.- ....... 19
1.6 OBLIGACIONES CON EL PERSONAL ............................................................... 30
1.7 PRESTAMOS BANCARIOS A CORTO PLAZO ..................................................... 39
1.8 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS POR PAGAR...................................................... 45
1.9 PASIVOS DIFERIDOS ....................................................................................... 50
1.10 PASIVOS NO CORRIENTES U OBLIGACIONES A PAGAR A MAS DE UN AÑO .... 53
1.11. PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO ................................................... 53
1.12 BONOS PAGAR .............................................................................................. 54
1.13 PREVISION PARA INDEMNIZACION ................................................................ 58
UNIDAD II. PATRIMONIO ........................................................................................... 64
2.1 CONCEPTO ..................................................................................................... 64
2.2 PATRIMONIO NETO ......................................................................................... 64
2.3 COMPOSICION DEL PATRIMONIO .................................................................... 64
2.4 DISTRIBUCION DE UTILIDADES ....................................................................... 67
2.5 ESTA DO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO .................................................... 74
UNIDAD IV. CONTABILIDAD DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS ............................... 78
4.1 CONCEPTO ..................................................................................................... 78
4.2 INGRESOS ORDINARIOS ................................................................................. 78
4.3 INGRESOS NO ORDINARIOS ............................................................................ 78
4.4 COSTO DE MERCADERIA VENDIDA ................................................................. 78
4.5 GASTOS DE OPERACIÓN................................................................................. 79
4.6 ACTIVIDAD ACADEMICA .................................................................................. 80
UNIDAD IV. ESTADOS FINANCIEROS ......................................................................... 92
5.1 Estados Financieros .......................................................................................... 92
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 1
Ciencias Empresariales Contabilidad III
IDENTIFICACION
Modalidad de Estudios Cursos de Encuentros
Gestión Académica Semestre I - 2009
Módulo
Lic. Aud. Gustavo Salazar
Docente
Lic.Aud. Roger Choque
Día de Encuentro (Presencial) Sábados
Aula
Día de Tutoría (Distancia)
Hora
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
PROGRAMA ANALITICO
CONTABILIDAD III
CONTABILIDAD III
PROGRAMA ANALÍTICO
IDENTIFICACIÓN
I- OBJETIVOS GENERALES
A través del estudio de esta materia los estudiantes serán capaces de:
a) Perfeccionar y profundizar sus conocimientos técnicos y normativos sobre la contabilización de
las Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos
b) Elaborar Estados Financieros de acuerdo a las normas técnicas y requerimientos legales
vigentes, incluyendo notas y anexos
c) Aplicar los principios de control interno en la contabilización de las transacciones relacionadas
con Pasivos, patrimonio, Ingresos y Gastos
d) Conocer y aplicar los diferentes procedimientos de valuación de los pasivos, patrimonios,
ingresos y gastos.
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
UNIDAD No 1. PASIVOS
Objetivos Específicos:
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
Objetivos Específicos:
Contenido
2.1Concepto de Patrimonio
2.2 Control interno
2.3Capital Unipersonal y en Sociedad
2.4 Ajuste Global al Patrimonio
2.5 Reservas
2.6 Resultados Acumulados
2.7 Utilidad o Pérdidas de Gestión
Objetivos Específicos:
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
Contenido
3.1 Composición del estado de resultados
3.2 Ecuaciones del estado de resultados
3.3 Determinación del costo de valuación
3.4 Determinación de la utilidad contable e impositiva
Objetivos Específicos:
Contenido
4.1 Proceso Contables
4.2 Ajustes Contables
4.3 Hechos posteriores al cierre del ejercicio
4.4 NIC, s y P.C.G.A
4.5 Normas Técnicas de Contabilidad Vigentes
4.6 Normas Legales Vigentes
4.7 Elaboración de Estados Financieros
4.7.1 Estado de Resultados
4.7.2 Balance General
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
V.- BIBLIOGRAFIA
Básica
1-.Texto de Contabilidad III. Cursos por Encuentros. UPDS. 2006.
COMPLEMENTARIA.
1.- FUNES, JUAN "Contabilidad Intermedia", Editorial Quisbert SA
2.- TERAN GONZALO "Contabilidad Intermedia", Editorial Educación y Cultura
3.- MENDIZÁBAL, VÍCTOR H. "Contabilidad Intermedia Práctica", Editorial Moca
4.- MILLAR, E. "Contabilidad Intermedia", Editorial Océano
5.- MAGNE Y JORDAN. "Contabilidad Intermedia", Latinas Editores.
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
ORIENTACIONES METODOLOGICAS
1.- INTRODUCCIÓN
La asignatura Contabilidad III, es una materia para los estudiantes de las carreras de las Ciencias
Económicas y Empresariales, ya que a través de ella se logrará que los estudiantes aprendan y
logren destrezas en registrar, clasificar, controlar e informar acerca de las operaciones que
efectúan las organizaciones comerciales, industriales y de servicios con respecto a sus
obligaciones tanto de terceros como también de sus accionistas.
Esta asignatura sigue la continuidad de la materia precedente, es decir de la contabilidad II, a fin
de complementar las operaciones que conciernen a las obligaciones que la empresa incurre y así
mismo al tratamiento que se le da a las cuentas patrimoniales. La asignatura contempla también
un reforzamiento en las cuentas de resultados así como también en la elaboración de los estados
financieros de las empresas a fin de poner en conocimiento al alumno de la información que se
elabora y a la vez se maneja para tomar las decisiones pertinentes en una compañía.
A través del estudio de la asignatura los estudiantes deben ser capaces de adquirir los
conocimientos teóricos necesarios que les permita comprender y relacionar los fundamentos
teóricos con la aplicabilidad práctica de la contabilidad dentro de un marco técnico y legal.
A través del estudio de esta materia los estudiantes serán capaces de:
a) Perfeccionar y profundizar sus conocimientos técnicos y normativos sobre la
contabilización de las Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
Este objetivo trazado permitirá al estudiante poder realizar el asiento de las transacciones
comerciales que implica todas las obligaciones que incurre la empresa, tanto a terceras
personas como con los accionistas.
b) Elaborar Estados Financieros de acuerdo a las normas técnicas y requerimientos
legales vigentes, incluyendo notas y anexos.
Con este objetivo el estudiante podrá elaborar la información necesaria para que el
directorio de una empresa realice la toma de decisiones de la empresa, todo esto a
través de los Estados Financieros.
2.- DESARROLLO
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
Capítulo I: En esta unidad temática se estudia el tratamiento contable de las obligaciones hacia
terceros tanto en el corto plazo como en el largo plazo (Pasivos ), tales como Cuentas por pagar,
Documentos por pagar, aportes y retenciones por pagar, planilla de haberes por pagar,
documentos descontados, previsiones y provisiones, prestamos bancarios, actualizaciones, etc.
Capítulo II: En esta unidad temática se estudia el tratamiento contable de los componentes de
las cuentas patrimoniales, tales como: Capital contable, ajuste global al patrimonio, Reservas
legales, Resultados acumulados y de gestión.
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
Capítulo III: En esta unidad temática se obtendrá el conocimiento del comportamiento de las
cuentas de resultados tanto las de ingresos como las de egresos, dentro de las cuales se
obtendrá el conocimiento de la clasificación de las cuentas mencionadas en ordinarios y
extraordinarios.
Dentro de estas cuentas contables podemos mencionar cuentas que forman parte de los: Gastos
de Administración, Gastos Financieros y los Gastos de Comercialización. También se cuenta con
el tratamiento para cuentas contables de resultado que provienen de operaciones inusuales que
se pueden presentar en una gestión de una empresa.
En las actividades académicas distribuidas por capítulos se podrá encontrar ejercicios prácticos a
ser desarrollados de manera independiente a fin de optimizar el aprendizaje del estudiante.
Capítulo IV: En esta unidad temática se realizará un breve repaso del proceso contable así como
también se tocará el tema de ajustes contables necesarios para la elaboración de los Estados
Financieros.
También se conocerá la normativa que rige la formulación de los Estados Financieros tales como:
Estado de resultado, Balance General, Estado de la Situación Financiera y Patrimonial, Estado
de Origen y Aplicación de Fondos, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto , así como también
las notas y anexos que forman parte de los Estados Financieros.
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
texto, los cuales deben ser resueltos antes de cada de cada encuentro según el requerimiento del
docente, es importante que el alumno resuelva los ejercicios propuesto, los cuales serán
solucionados posteriormente por el docente en clases, de esta manera el alumno obtendrá mejor
provecho en su aprendizaje, por que podrá consultar todas sus dudas, por otro lado, cabe hacer
notar que el Catalogo de cuenta a emplear en la materia está en la parte final del texto en el
ANEXO CATALOGO DE CUENTA del presente texto.
2.2 BIBLIOGRAFIA
Dentro del texto guía, se podrá encontrar la referencia temática de cada unidad a abordar así
como también la ejemplificación práctica de las mismas. En ella el estudiante tendrá una muestra
de cada operación que se presenta en las actividades comerciales, de servicios e industriales.
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
2.4 LA EJEMPLIFICACION
Se analizarán casos prácticos relacionados con la unidad temática, así como también se
realizarán investigaciones tomando como referencia las instituciones del medio y el objetivo de la
asignatura.
Dentro de los casos a tratar tenemos: Adquisición de mercadería al crédito documentadas y sin
documentar, clarificación de letras de cambio, etc.
Con este propósito se presenta EL TEXTO GUIA DE LA CONTABILIDAD III, para que el alumno
del sistema por encuentros, vaya cumpliendo las siguientes instrucciones:
1.- El profesor tutor, en la primera tutoría, indicará la bibliografía que se utilizará durante el
desarrollo de la asignatura.
2.- En cada tutoría el alumno presentará obligatoriamente los capítulos de preguntas y
respuestas.
3.- El trabajo teórico - práctico debe presentarse manuscrito o hecho en computador, también
pueden enviarlo por medio del portal de la universidad habilitado para el curso a distancia hasta
los plazos establecidos.
4.- En la Primera página deberá indicar:
• Nombre de la Universidad
• Número de Capítulo
• Nombre de la Unidad
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
3.- CONCLUSIONES
Esta asignatura permitirá al alumno obtener las herramientas necesarias para poder formar un
criterio de la composición de los Estados Financieros ya que contará con los conocimientos
suficientes para criticar cada unos de sus componentes y sus efectos en los estados financieros.
Las actividades que se presentan al final del texto guía, están diseñadas de tal manera que el
alumno al finalizar cada unidad temática, cuente con actividades académicas relacionado con el
tema a tratar para poder ejercitarse en su domicilio.
4. GLOSARIO DE TERMINOS
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
CUENTAS POR PAGAR Según el uso más restringido de este término, puede limitarse a
las cuentas de acreedores comerciales, que consisten fundamentalmente en obligaciones
creadas como consecuencia de la compra a cuenta de mercancías, materiales y accesorios.
PATRIMONIO NETO Es el total de las participaciones (obligaciones con el propietario 0
socios) que aparecen en los registros de contabilidad representando el interés del propietario 0
socios de una empresa.
ESTADOS FINANCIEROS Son los documentos contables que se elaboran de acuerdo con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A) con el objeto de suministrar
información en forma periódica o eventual al propietario o socios.
CONTROL INTERNO Es un proceso afectado por el consejo de directores de la entidad,
gerencia y todo el personal. Sirve para proporcionar una razonable seguridad en relación con el
logro de los objetivos de las siguientes categorías: 1) Seguridad de la información financiera, 2)
Efectividad y eficiencia de las operaciones y 3) Cumplimiento con las leyes y regulaciones
aplicables.
CUENTAS DE RESULTADO Son aquellas que reflejan el movimiento económico acontecido
en la empresa durante un determinado tiempo. Por lo general representan ingresos y gastos
ocasionados en el transcurso de dicho periodo.
INGRESOS ORDINARIOS Son aquellos ingresos logrados por las operaciones normales de
la empresa, es decir, de la actividad principal como ser: Venta de mercaderías en una empresa
comercial, venta de productos terminados en una empresa industrial y venta de servicios en
empresas de servicios.
INGRESOS NO ORDINARIOS Son ingresos provenientes de operaciones ocasionales y que no
son consecuencia del giro habitual de la empresa, tales como:
Venta de desperdicios
Comisiones percibidas
Ganancia en venta de bienes de
uso
Resultado por exposición a la
inflación
Descuento y bonificaciones sobre
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
compras
Intereses percibidos
GASTOS DE VENTA Incluye los gastos directamente vinculados con la gestión de la venta,
promoción, distribución gravámenes, etc.
GASTOS FINANCIEROS Comprende los gastos vinculados con la obtención de capitales
complementarios para la gestión de la empresa.
GASTOS DE ADMNISTRACION Incluye todos los gatos que no corresponden directamente a la
financiación o a la gestión de ventas.
Las partidas de naturaleza extraordinaria comprenden las operaciones, realizadas durante el
ejercicio sin responder al giro habitual.
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TEXTO GUÍA
1. CONCEPTO.-
Las cuentas del pasivo aumentan en el haber, y estas son por el saldo inicial, por deudas
contraídas en el período, por actualizaciones en cuentas con mantenimiento de valor. Y
disminuyen en el debe, y estas disminuciones pueden ser por pagos de deudas, por
amortizaciones o por traspasos de cuentas. Su saldo por lo tanto es acreedor.
Las cuentas del pasivo son todas las deudas u obligaciones con terceras personas de una
empresa. Las cuentas de pasivo: pueden ser menores a un año son los pasivos corrientes, y los
mayores a un año pasivos no corrientes.
1.1 CONTROL INTERNO.-
* Crear registros auxiliares para el control individual de los acreedores a objeto de pagar las
obligaciones en la fecha de vencimiento del crédito o el periodo establecido conforme a las leyes
sociales y tributarias con el fin de evitar los recargos por multas e intereses.
* Actualizar las deudas contraídas con mantenimiento de valor o en dólares y devengar los
intereses cuando corresponde.
* La unidad de Finanzas debe preparar un flujo de efectivo en forma semanal a objeto de
programar los desembolsos por pago de deuda y/o compras de bienes y servicios.
1.2 CLASIFICACION.-
Las deudas pueden clasificarse:
a) Por su exigibilidad
- Hasta un año plazo – Pasivo Corriente
- A mas de un año de plazo - Pasivo No Corriente
b) Por su origen:
- Comerciales – Por compra - venta de bienes y servicios
- Bancarios – Por Prestamos
- Financieros – Por prestamos particulares
- Otras de deudas – Otros Acreedores
c) Por su naturaleza:
- Sin garantía – Con compromiso verbal de pago
- Con garantía – Letras de cambio y/o pagare
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
04/03/2007 (T/C: 7, 65) Nuestra empresa comercial “EL TOTAY” S.R.L., adquiere mercadería por
$us. 2.500 de la Importadora FENIX SA, según factura No.0026, la cual queda al crédito en M/E
en condiciones 4/15, N/30. Se pide contabilizar la compra de mercadería, actualización y el pago
de la deuda que se origina suponiendo los siguientes casos:
1. Que el 14/03/2007 se paga la deuda de fecha 04/03/2007 se gira cheque en M/E No.1002 del
Banco Ganadero (T/C: 7,70).
2. Que registros se tendría que hacer si la deuda de fecha 04/030/07 no se cancela el 14/03/07,
si no que se cancela el 31/03/2007 con el cheque en M/E No.1002 del Banco Ganadero (T/C:
7,95).
Antes de resolver las diferentes actividades académicas, es importante hacer notar que en el
catalogo de cuentas (ANEXO I) que se le esta adjuntando al final de este texto a hay que
adicionar cuentas de acuerdo a las necesidades de cada actividad, con la finalidad de obligar al
alumno a desarrollar la habilidad de aumentar cuentas al catalogo de acuerdo a las bases teórica
y técnicas estudiadas en Contabilidad I y Contabilidad II.
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LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle – glosa Debe Haber
04/03/2007 CT 1 113-10 Inv de mercadería 16.639
112-50 Crédito Fiscal 2.486
213-15 Cuentas por pagar M/E 19.125
Imp. Fénix-Crédito No.1
2º Si cancelamos nuestra deuda el 14.03.07, primero es necesario actualizar la cuenta por pagar
en M/E por que vario el dólar, como se puede ver a continuación:
LIBRO DIARIO
Según la
Expresado en bolivianos norma
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber contable
No.6
14/03/2007 CT 2 529-92 Diferencia de Cambio 125
213-15 Cuentas por pagar M/E 125
Imp Fénix Crédito No.1
b) Cuando calculemos en base a los bolivianos, se puede emplear esta otra formula para
actualizar:
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
3º Después de actualizar, se paga la deuda, como pagamos a los 10 días de obtener el crédito,
nuestro proveedor nos concede un descuento del 4%, según la condición bajo la cual estaba
nuestro crédito (4/15, quiere decir 4% de descuento si pagamos dentro de los 15 días de crédito),
esta operación mercantil se contabiliza de la siguiente manera:
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos 19.125 + 125
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber =19.250
14/03/2007 CE 3 213-15 Cuentas por pagar M/E 19250
Imp Fénix Crédito No.1
111- 40 Banco M/E 18480 19250x4% =
429-15 Descuento s/ compra 670 770x87%
212-40 Debito fiscal (770x13%) 100
b) para obtener el monto a desembolsar tenemos que restar el monto real de compra con el
total del descuento, la diferencia de estos se lo contabiliza
4º Si cancelamos nuestra deuda el 31.03.07, primero es necesario actualizar la cuenta por pagar
en M/E por que vario el dólar, como se puede ver a continuación:
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber 19125 + 750 =
30/03/2007 CE 3 213-15 Cuentas por pagar M/E 19875 Bs.19875
02/03/2007 (Tc=7,65) Nuestra empresa comercial “EL BIBOSI” S.R.L., adquiere mercadería por
$us.4.200 de la empresa industrial BELEN SA, según factura No.0125 con condiciones 5/20,
N/30.
19/03/2007 (Tc=7,95) Se paga la deuda de fecha 02/03/2007 se gira cheque en M/N del BNB.
Su saldo es acreedor y representa el saldo y representa de la deuda total respaldado con letra
de cambio o pagares. Su movimiento es el siguiente: Se Acredita por toda obligación respaldada
con documentos tales como: letras de cambio y pagares y por actualización de la deuda si fuera
en moneda extranjera, se debita por todo pago parcial o total de los documentos a la fecha de
vencimiento y cierre de gestión.
En fecha 04/02/2007 se compra un escritorio para uso de la empresa por $us 1200.-, según
factura Nro. 00023568, firmamos 3 letras de cambios a pagar cada 30 días con un interés del 2%
mensual de acuerdo a los siguientes datos:(T/C: 7,50)
Además considerar que las tres letras de cambio que dejamos como garantía se cancelan a su
vencimiento de cada una de ellas con cheque en M/N, también tomar en cuenta que el dólar
aumento a Bs.7,65 el 06/03/07, después se mantuvo constante hasta el final.
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
04/02/2007 CT 1 122-40 Muebles y enseres 7830
112-50 Crédito fiscal 1170
214-30 Otros doc. por pag. M/E 9360
408 * 7,5 = 3060 Muebles Inti-Ptmo 1 L/C Nº 1
416 * 7,5 = 3120 9360 Muebles Inti-Ptmo 2 L/C Nº 2
424 * 7,5 = 3180
Muebles Inti-Ptmo 3 L/C Nº 3
123-20 Interés pag. Por adel. M/E 360 8 * 7,5 = 60
16 * 7,5 = 120 360
Muebles Inti-Ptmo 1 L/C Nº 1 24 * 7,5 = 180
Muebles Inti-Ptmo 2 L/C Nº 2
Muebles Inti-Ptmo 3 L/C Nº 3
- Con las cuenta “Otros doc. por pag. M/E” y “Interés pag. Por adel. M/E” de
cada una de la letras de cambio y/o préstamo, se deben manejar libros mayores
para llevar un mejor control.
Calculo del interés del préstamo
Como en el enunciado dice que pagamos con tres letras de cambio suponemos que cada una
tiene el mismo valor (400$us) y que la primera tiene una validez de 30 días la siguiente a 60 días
y la última a 90 días, con estos datos hacemos los siguientes cálculos:
Monto del préstamo * tasa de interés (%) * plazo en días del documento o cuenta
Interés =
Plazo del interés “mensual (30dias) / anual (360)”
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
- Hay que tomar en cuenta las fechas de vencimiento de las letras de cambio para poder efectuar
el pago en adelante que son las siguientes:
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
28/02/2007 CT 2 522-10 Intereses 144
123-20 Int. Pag. Por adel. M/E 144
Muebles Inti-Ptmo 1 L/C Nº 1
Muebles Inti-Ptmo 2 L/C Nº 2
Muebles Inti-Ptmo 3 L/C Nº 3
3º en fecha 03/06 se vence la primera letra de cambio por tanto, la cual se tiene que cancelar,
pero como el dólar vario, entonces hay que calcular y registrar primero la actualización de cada
una de las letras de cambio, de la siguiente manera:
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Ciencias Empresariales Contabilidad III
Monto en $us * (tipo de cambio final – tipo de cambio inicial) = resultado en Bs.
b) Actualización del saldo al 28.02.07 de los intereses que están registrados como
intereses pagados por adelantado.
Monto en $us * (tipo de cambio final – tipo de cambio inicial) = resultado en Bs.
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Código
Fecha Cbte As.Nº C. Detalle – glosa Debe Haber
06/03/2007 CT 3 529-90 A.I.T.B. 187
214-30 Otros doc. Por pag. M/E 187
Muebles Inti ptmo 1 L/C Nº 1
Muebles Inti ptmo 2 L/C Nº 2
Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3
123-20 Interés pag. Por adel. M/E 4
Muebles Inti ptmo 1 L/C Nº 1
Muebles Inti ptmo 2 L/C Nº 2
Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3
429-90 A.I.T.B. 4
Después de actualizar las tres letras de cambio y los correspondientes intereses, se cancela la
primera letra de cambio y se vence el saldo del interés de esta letra de cambio, por tanto se
procede a registrar el siguiente asiento contable:
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LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos 408 * 7.65 = 3.121
Codigo ó
3.060 + 61 = 3.121
Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa Debe Haber
06/03/2007 CE 4 214-30 Otros doc. Por pag. M/E 3121
Muebles Inti ptmo 1 L/C Nº 1
523-10 Intereses 12,24 1, 6 $us * 7, 65 = 12.24 ó
0,24 + 12 = 12,24
111-40 Banco M/E 3121
123-20 Interés pag. Por adel. M/E 12,24
Muebles Inti ptmo 1 L/C Nº 1
4º Se devengan intereses como todos los fines de mes, es el mismo asiento que se ha visto
anteriormente con la única diferencia de que ya se lo hace para dos letras de cambio ya que
pagamos la primera anteriormente.
8,26 * 7,65 = 63
LIBRO DIARIO 8,26 * 7,65 = 63
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber 126
31/03/2007 CT 5 522-10 Intereses 126
123-20 Int. Pag. Por adel. M/E 126
Muebles Inti ptmo 2 L/C Nº 2
Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3
El cálculo es el mismo que se realizo en el 2º punto, lo que cambia son los días tenemos que
devengando, es decir que el primer devengamiento fue por 24 días, ahora los hacemos a 31 días
contando desde el ultimo día de haber devengado.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 26
Ciencias Empresariales Contabilidad III
6º Se devenga intereses a fin del mes de abril, con la diferencia de que solo lo hacemos de la
letra de cambio No.3 y se devengan por 30 días.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 27
Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber
30/04/2007 CT 7 522-10 Intereses 61
123-20 Int. Pag. Por adel. M/E 61
Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3
Resultado del
Libros mayores devengamiento al fin
Int. Pag. Por adel. del mes 28/02
Otros doc. Por pag. M/E Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3
Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3 180 48
3.186 132
64 2,64
3.244 3.244 134,64 63
71,64 61
10,64
Actividad Académica DOC. POR PAGAR - 02
En fecha 07/01/2008(Tc=7,75) se compra mercadería por $us. 7.000, según factura Nro.
0002265, firmamos 2 letras de cambios, la primera de $us.4.000 para pagar en 30 días y la
segunda letra de cambio es de $us.3.000 para pagar en 60 días, en cada letra de cambio
considerar que se reconoce un interés del 24% anual.
SE PIDE:
1. Llenar la letra de cambio que esta mas abajo, para dejar a Importadora el Tiluchi
SRL, de acuerdo a los siguientes datos:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 28
Ciencias Empresariales Contabilidad III
REPÚBLICA DE BOLIVIA
Por $us……………………
__Santa Cruz…………………………_ de 2007____
A ……................................................ se servirá Ud. mandar pagar
………………………..
de
A………………………………………. su atto. y SS
__...................................................
………………………………………….
__.................................................
…………………………………………
……………………………………
En fecha 08/03/2008 se compra mercadería por Bs.26.000, según factura Nro.104065, firmamos
un pagare a 60 días, en el cual reconocemos un corriente de interés del 28% anual de acuerdo a
los siguientes datos:
SE PIDE:
1. Registrar la compra del a mercadería, el devengamiento de intereses,
actualizaciones y el pago del pagare su vencimiento con cheque en M/N.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 29
Ciencias Empresariales Contabilidad III
a) Bono de Antigüedad, Es el porcentaje que recibe el trabajador por los años de trabajo en
una empresa. Se la determina sobre tres salarios mínimos nacionales. La tabla de
porcentajes son los siguientes:
AÑOS DE SERVICIO %
2 a 4 años 5
5 a 7 años 11
8 a 10 años 18
11 a 14 años 26
15 a 19 años 34
20 años a 24 años 42
25 años adelante 50
b) Vacación, La Ley Gral. del Trabajo reconoce el pago del 100% de haberes por vacaciones
– descanso anual por el tiempo que duren éstas, para el calculo de las mismas el día
sábado se lo consideran días hábiles de trabajo. La escala de las vacaciones vigente es la
siguiente:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 30
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Tanto los empleados públicos o privados que paguen o acrediten a dependientes, deberán
liquidarlos de la siguiente manera:
a) Del total ganado según planilla de haberes se deducirán las cotizaciones laborales
dispuestas por ley y como mínimo no imponible a dos salarios mínimos nacionales, este
importe varía cada gestión.
b) La diferencia del total de ingresos y deducciones señaladas constituye la base imponible
sobre la cual se aplica el 13%.
Del impuesto así determinado se deducirán como pagos a cuenta los siguientes conceptos:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 31
Ciencias Empresariales Contabilidad III
esta retención al fisco hasta el vencimiento el siguiente mes del pago de impuesto según
el NIT del empleador.
d) Si el saldo resultará a favor del dependiente, quedará en su favor con mantenimiento de
valor, para compensar en el mes siguiente:
i. Las liquidaciones se efectuarán por cada dependiente, no pudiéndose
compensar los saldos a favor que siguiesen en cada caso, con el saldo a
favor del fisco de otros dependientes.
ii. El agente de retención (empleador) presentará una declaración jurada
mensual en el formulario 609 y pagar el importe retenido en la planilla el
mes siguiente al que correspondan las retenciones hasta el vencimiento
según su NIT. En los períodos en los que no hubiera correspondido
retener a ningún dependiente, las entidades no estarán obligadas a
presentar la declaración jurada.
1. El Sr. Juan Pérez trabaja en Ormate por 6 años consecutivos, por lo tanto su
sueldo es de Bs. 600, que monto le corresponde por antigüedad y cuantos días
de vacación tiene.
2. El mes de septiembre todos los saldos de la Empresa Toyosa son a favor del
contribuyente, hasta que fecha de octubre el empleador como agente de
retención debe presentar su formulario del RC-IVA.
3. Cuantos Sueldos mínimos nacionales son los que el estado me libera del pago
del RC- IVA, para compras menores y cuanto es ese monto.
4. La CNS a que aporte corresponde y quien lo cancela el empleado o el
empleador.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 32
Ciencias Empresariales Contabilidad III
5. Debo presentar el formulario 110 del mes de octubre, tengo una factura del 01
julio, sirve para descargar el RC-IVA, Si o No. Justifique su respuesta.
6. La Comisión a la AFP´S a que aporte corresponde y quien lo cancela el
empleado o el empleador.
7. La Empresa Embol nos entrega su Factura No. 34567 presenta:
2 Cajas de Coca Cola Bs. 71.02
1 Cajas de Simba Bs. 35.52
1 Paquete de Agua Bs. 19.00
Total Bs. 141.54
Descuento 0.00
TOTAL IVA Bs. 141.54
ICE Bs. 5.02
TOTAL FACTURADO Bs. 146.56
Encierre con un círculo el monto del que se debe colocar en el formulario 110 del
Régimen Complementario del IVA.
8. Debo presentar el formulario 110 del mes de septiembre, tengo una factura del
25 mayo, sirve para descargar el RC-IVA, Si o No. Justifique su respuesta.
9. El Sr. Ronald Arteaga trabaja en Upds por un año y medio, por lo tanto su sueldo
es de Bs. 500, que monto le corresponde por antigüedad y cuantos días de
vacación tiene.
10. Cuantos Sueldos mínimos nacionales son los que el estado me libera del pago
del RC- IVA, para compras menores y, cuanto es el monto total.
11. El Sr. Juan Pérez trabaja en Ormate por 12 años consecutivos, por lo tanto su
sueldo es de Bs. 1600, que monto le corresponde por antigüedad y cuantos días
de vacación tiene, y cuantos días de la semana debe contarse como días hábiles
12. El mes de octubre el Sr. Roger Gómez tiene un saldo a favor de Bs. 12.000, el
empleador para evadir el pago se lo coloca al Sr. Roberto Rocabado, es correcta
la operación, justifique su respuesta.
13. La Base imponible del RC- IVA se determina del total Ganado. Si o No. Justifique
su respuesta.
14. La Renta de Vejez a que aporte corresponde y quien lo cancela el empleado o el
empleador.
15. Debo presentar el formulario 110 del mes de octubre, tengo una factura de luz de
la casa de mi madre, sirve para descargar el RC-IVA, Si o No. Justifique su
respuesta.
Actividad Académica S Y S - 02
Tomando en cuenta como salario mínimo nacional de Bs.577,50 (el cual varia de acuerdo a los
cambios que disponga el gobierno cada año), que al 28/02/07 la UFV es Bs.1,74 y al 31/03/07 es
de Bs.1.78, y con los siguientes datos de los funcionarios del mes de marzo del 2007 de la
empresa comercial ARGENBOL SRL:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 33
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Marzo de 2007
Total Fact Saldo mes
Fecha Haber Días del ant.
Item Nombres y Apellidos Cargo Ingreso Básico Trabajados Anticipos Form-110 RC-IVA
Administración
1 Juan Pérez Gerente 02/02/1990 6000,00 30 días 1000,00 600,00 100,00
2 Sonia Suárez Contador 20/06/1992 4000,00 29 días 300,00 400,00 200,00
3 Ernesto Rosales Auxiliar 28/09/2002 1200,00 30 días 80,00 -
Comercialización
4 Blanca Ribera Vendedor 07/01/1994 2500,00 30 días 200,00 62,00
5 Armando Cadario Vendedor 15/08/1998 1800,00 28 días 100,00 -
Se pide preparar:
a) La Planilla de sueldos y salarios con los descuentos de ley.
b) La Planilla tributaria para la determinación del RC-
IVA.
c) La Planilla de aportes patronales y beneficios
sociales.
d) Los Registros contables correspondientes.
Actividad Académica S Y S - 03
Tomando en cuenta como salario mínimo nacional de Bs.577,50 (el cual varia de acuerdo a los cambios que disponga
el gobierno cada año), que al 28/02/07 la UFV es Bs.1,74 y al 31/03/07 es de Bs.1.78, y con los siguientes datos de los
funcionarios del mes de marzo del 2007 de la empresa comercial IMPORT SRL:
Marzo de 2007
Total Fac Saldo
Fecha Haber Días del mes ant.
Item Nombres y Apellidos Cargo Ingreso Básico Trabajados Anticipos Form-110 RC-IVA
Administración
1 Ernesto Morales Gerente 05/06/1990 7500,00 30 días 700,00 1.130,00 350,00
2 Álvaro López Sub. Gte 20/04/2000 6000,00 29 días 200,00
3 Ernesto Perales Auxiliar 30/09/2004 1600,00 28 días 120,00 -
Comercialización
4 Eliana Flores Vendedor 18/05/1995 3500,00 29 días 600,00 170,00 80,00
5 Rosmeri Rosas Cajero 20/06/1998 2500,00 30 días 150,00 -
Se pide:
a) Planilla de sueldos y salarios con los descuentos de ley
b) Planilla tributaria para la determinación del RC-IVA
c) Planilla de aportes patronales y beneficios sociales
d) Registros contables
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 34
Ciencias Empresariales Contabilidad III
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Bs. 577,5
Columna 1 / columna 2 = C 3 C9+C10+C11=12
Ejm: 6000 / 30 = 200 3 veces el salario mínimo C8 = C5+ C7 Ej.
por el porcentaje del bono Ej. 805+374+1000 =
de antigüedad. Ej. 6000+589= 6589 2179
3 * 577,5 * 34% = 589
Resultado de la resta de:
C 4 * C 3 = C5 C8 * 12,21% = C9 C8 – C12 = C13 Ej.
Ejm: 200 * 30 = 6000 Ej. 6589 – 2179 = 4410
6589 * 12,21 =
805
Se copia de la
Columna 14 de la
planilla tributaria
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 35
Ciencias Empresariales Contabilidad III
BONO DE ANTIGUEDAD
AÑOS DE SERVICIOS
VACACION
2 a 4 años 5%
AÑOS DE SERVICIOS
5 a 7 años 11%
15 días
8 a 10 años 18%
1 a 5 años hábiles
11 a 14 años 26%
20 dias
15 a 19 años 34%
5 a 10 años hábiles
20 a 24 años 42%
10 años 30 dias
25 años en adelante 50%
adelant hábiles
PLANILLA DE APORTES PATRONALES Y BENEFICIOS SOCIALES DE MARZO DEL 2007
BENEFICIOS SOCIALES
NOMBRE Y AP.PAT INDEM AGUINAL PRIMA
ITEM T.GANA TOTAL
APELLIDO 13,71% 8,33 8,33 8,33
Administración
Juan Pérez 6589 903 549 549 549
Solia Suárez 4317 592 360 360 360
Ernesto Rosales 1287 176 107 107 107
TOTAL 12193 1016 1016 1016
Comercialización
Blanca Ribera 2950 404 245 245 245
Armando Cadario 1992 273 166 166 166
TOTAL 1713 411 411 411
10 % CNS
Aportes patronales 13,71% 1,71% AFP
2% Pro vivienda
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 37
Ciencias Empresariales Contabilidad III
- Por ultimo se procede a realizar los asientos contables necesarios tanto para la planilla de sueldos como
para la planilla de aportes patronales. Total ganado de
Dpto. de Adm. de la
LIBRO DIARIO planilla de sueldos.
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber Total ganado de Dpto.
31/03/2007 CT 1 512-11 Sueldos y salarios 12193 de comerc. de la
planilla de sueldos.
513-11 Sueldos y salarios 4942
212-61 Aporte laboral por pagar 2092 Totales de:
Aporte AFP, RC –IVA,
212-51 RC - IVA Ret. Por pagar 441,5 anticipos y liquido
112-42 Anticipo a empleados 1680 pagable de la planilla
de sueldos.
211-11 Sueldos y salarios por pagar 12921,5
Notamos que estamos empleando la cuenta sueldo y salario para contabilizar el total ganado del
departamento de administración, como el total ganado del departamento de comercialización, la diferencia
esta en el código contable ya que para administración según el catalogo contable propuesto en el texto
para la materia se emplea 512-11 para los sueldo de administración y 513-11 para los sueldo de
comercialización, esta misma logica se utiliza para el registro de los otros gastos como aporte patronales,
aguinaldo, etc.
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
Total aportes pat. de la
31/03/2007 CT 2 512-12 Aportes patronales 1671 parte administrativa.
513-12 Aportes patronales 677
512-15 Indemnización 1016 Total aportes pat. de la
parte de
513-15 Indemnización 412 comercialización.
512-13 Aguinaldo 1016
513-13 Aguinaldo 412
512-14 Primas 1016
513-14 Primas 412
212-62 Aportes patronales por pagar 2348 Totales de:
Ap. Pat., indem, aguinal
223-10 Prov. Para indemnización 1428
y prima de la planilla de
211-12 Aguinaldo y primas por pagar 2856 aportes patronales
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 38
Ciencias Empresariales Contabilidad III
En fecha 15 de agosto de 2008 (1dólar=Bs.7,50) era el Banco Nacional d Bolivia S.A. aprueba
un préstamo comercial a su cliente empresa ABC SRL con las siguientes condiciones:
Monto : $us. 5.000.-
Tasa de interés : 24% anual
Plazo : 6 meses
Fecha desembolso del crédito : 15/08/2008
Fecha de inicio de 1ra cuota : 15/09/2008
Amortizaciones : Mensuales
Se pide: Calcular el plan de pagos en cuotas fijas y variables tomando en cuenta que se cobra
$us 10 por concepto de formularios y contabilizar las operaciones necesarias hasta el ultimo
pago, suponiendo que el dólar subió a Bs.7,65 el 15/09/2008, a partir de esta fecha se mantuvo
sin variar.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 39
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Nota.- El resultado de este cálculo se lo repite en toda la columna que van en relación al número
de cuotas.
Monto del préstamo * tasa de interés (%) * días que han pasado del crédito
Interés =
360 si la tasa de interés es anual o 180 si la tasa es semestral, etc.
5000 $us * 24% * 31 días
Interés = = $us 103,33; 31 días=15/09/08 – 15/08/08
360
3º luego se procede a calcular la cuota a pagar, la cual sale del resultado de sumar: el capital a
amortizar, interés y los formularios. Ejm:
833,33(capital amortizar) + 103,33(interés) + 10(formularios) = $us.946,66
4º Después se calcula el saldo, el mismo que resulta de la resta del capital a amortizar con el
saldo anterior.
5000 – 833,33 = 4166,6
5º Para calcular la información del resto de las cuotas del plan de pago, se hace el mismo
proceso desde el cálculo de los intereses en adelante, tomando en cuenta que el saldo del
préstamo va disminuyendo, por ejemplo el monto del préstamo para la segunda cuota será
$us.4.166,66 (saldo del prestado después de pagar la primer cuota).
1º se registra el desembolso del préstamo a nuestra cuenta bancaria, de acuerdo al plan de pago
registramos los $us.5.000 que es el primer importe de la columna saldos, pero expresado en
bolivianos al tc=7,50.
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
15/08/2008 CI 1 111-40 Banco M/E 37500
Ptmo bancario a pagar
215-15 M/E 37500
BNB-Ptmo 1
2º Luego el 31/08/08 por ser fin de mes tenemos que devengar los intereses que adeudamos
del préstamo, en aplicación del principio de devengado, no actualizamos el préstamo para el
cálculo de los intereses por que el dólar no vario, el registro contable será de la siguiente manera:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 40
Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31/08/2008 CT 2 522-10 Intereses 400
215-25 Interés por pagar M/E 400
BNB-ptmo 1
Para el cálculo de los intereses, empleamos los $us.103,33 que debemos pagar el 15/09/08
cuando cancelemos la primer cuota del préstamo, tal como se ve en la columna intereses del plan
de pago, estos los intereses que tenemos que pagar por 31 días de prestamos contando del
15/08/08 al 15/09/2009, como solo se han vencido 16 días de intereses hasta el 31/08/08 esta
información la podemos relacionar de la siguiente manera:
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
750 + 8 =758
15/09/2006 CT 3 529-90 A.I.T.B. 758
215-15 Préstamo banc M/E 750
BNB ptmo 1
215-25 Interes por pagar M/E 8
BNB ptmo 1
Cálculo de actualización
Nota.- el cálculo de actualización de los intereses se hace con el saldo de los libros mayores de
la cuenta a actualizar.
4º Se elabora el asiento del pago de la primera cuota, que se muestra en el plan de pago, de la
siguiente manera:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 41
Ciencias Empresariales Contabilidad III
833,33(cap. amortizar)
LIBRO DIARIO * 7,65(tipo de cambio) =
Expresado en bolivianos 6375
Código
Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa Debe Haber
15/09/2006 CE 4 215-15 Préstamo banc M/E 6375 400 + 8 = 408
BNB ptmo 1
215-25 Interes por pagar M/E 408 103,33 – 53,33 = 50
BNB ptmo 1 50 * 7,65 = 383
522-10 Intereses 383
Form.Y 946,66 * 7,65=
522-20 comis.($us.10*7,65*0.87) 67 7243
Crédito
112-50 fiscal.($us.10*7,65*0.13) 10
111-40 Banco M/E 7243
Libros mayores
5º Luego debemos devengar intereses del mes siguiente. Con la diferencia que lo hacemos con
los intereses que nos indica el plan de pago del mes que tenemos que tenemos devengar.
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31/08/2006 CT 5 522-10 Intereses 319
215-25 Interes por pagar M/E 319
BNB ptmo 1
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 42
Ciencias Empresariales Contabilidad III
6º Por último se procede al pago de la segunda cuota. El asiento es el mismo que se vio
anteriormente.
Nota.- Para el plan de pago a cuota fija se realizan los mismos asientos solo los monto son los
que varían.
Nº Capital a
Fecha Interés Formularios Cuota Saldo
Cuota amortizar
15/08/2006 5000
15/09/2006 1 779,3 103,33 10 892,63 4220,7
15/10/2006 2 789,22 84,41 10 892,63 3422,48
15/11/2006 3 10 892,63
15/12/2006 4 10 892,63
15/01/2007 5 10 892,63
15/02/2007 6 10 892,63
Co * i 5000 * 0,24/ 12
Cuota = Cuota = = 892,63$us
1 – (1 + i) -n 1 (1 + 0,24/12) -6
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 43
Ciencias Empresariales Contabilidad III
i = Tasa de interés= 0,24/12, como el tasa que nos cobra el banco es del 24% la
expresamos en fracción para reemplazarla en la formula, es decir 0,24 y el 12 que esta
como denominador es por que los pagos son mensuales y como la tasa de interés es
anual, entonces dividimos este interés por 12 por que el año tiene doce meses.
n = son el numero de cuotas que tenemos que pagar en el plazo que nos da el banco
para pagar la deuda, como el plazo es de 6 meses y los pagos son mensuales, entonces
n es 6.
Nota.- Este resultado se repite en toda la columna de cuota por se trata de una cuota fija.
3º para calcular el capital a amortizar debemos restar la cuota con los formularios y los
intereses.
4º luego se hace el mismo proceso que el plan de pago de cuota variable de resta el saldo
anterior con el capital a amortizar de la cuota correspondiente. Ejm:
Se pide: Calcular el plan de pagos en cuotas fijas y variables tomando en cuenta que se cobra
$us 20 por concepto de formularios y contabilizar las operaciones necesarias hasta el ultimo
pago, suponiendo que el dólar subió a Bs.7,58 el 31/03/2008, y a Bs.7,61 el 10/04/2008 a partir
de esta fecha se mantuvo sin variar.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 44
Ciencias Empresariales Contabilidad III
En fecha 12 de de febrero de 2008 el Banco Mercantil Santa Cruz S.A. aprueba un préstamo a
su cliente Importadora Transpacífico S.R.L con las siguientes condiciones:
Monto : Bs.350.000.-
Tasa de interés : 2% mensual
Plazo : 1año
Fecha desembolso del crédito : 15/02/2008
Fecha de inicio de 1ra cuota : 15/03/2008
Amortizaciones : mensuales
Se pide: Calcular el plan de pagos en cuotas fijas y variables tomando en cuenta que se cobra
Bs.100 por concepto de formularios y contabilizar las operaciones necesarias hasta el último
pago.
Esta cuenta surge como consecuencia de aquellas operaciones contraídas a favor del fisco y se
determina cuando el debito fiscal IVA es mayor que el crédito fiscal IVA
El debito fiscal IVA se obtiene del 13% de las ventas o servicios efectuados y consignados en la
factura, lo que en realidad se paga es la diferencia entre el debito fiscal y el crédito fiscal IVA
Impuesto a las Transacciones, es el impuesto que grava los ingresos brutos devengados y las
transmisiones de bienes muebles, inmuebles o derechos en los casos determinados por Ley, la
alícuota vigente es del 3% del total facturado.
La empresa comercial La Cruceñita SRL con número de NIT 1025562330 al finalizar el mes de
marzo de 2008 nos muestra la siguiente información:
Se pide: Ajustar el impuesto IVA el 31/03/2008, considerando que ya fueron registradas las
ventas de mercadería, las compras y gastos de operación, además en la fecha de vencimiento de
los impuestos de esta empresa, llenar el formulario correspondiente para el pago del IVA e IT, y
registrar este pago suponiendo que se cancelara con cheque en M/N.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 45
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Solución.-
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Código 15.250 * 3% = 458
Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa Debe Haber
13/03/2008 CE 1 212-10 IVA por pagar 381
212-10 IT por pagar 458
111-30 Banco M/N 839 381 + 458 = 839
La empresa comercial FENIX SRL con número de NIT 1025562330 al finalizar el mes de enero
de 2008 nos muestra la siguiente información:
Se pide: Ajustar el impuesto IVA el 31/01/2008, considerando que ya fueron registradas las
ventas de mercadería, las compras y gastos de operación, además en la fecha de vencimiento de
los impuestos de esta empresa, llenar el formulario correspondiente para el pago del IVA e IT, y
registrar este pago suponiendo que se cancelara con cheque en M/N.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 46
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Se pide: Ajustar el impuesto IVA el 31/01/2008, considerando que ya fueron registradas las
ventas de mercadería, las compras y gastos de operación, además en la fecha de vencimiento de
los impuestos de esta empresa, llenar el formulario correspondiente para el pago del IVA e IT, y
registrar este pago suponiendo que se cancelara con cheque en M/N.
No se tiene que realizar las retenciones antes mencionadas cuando se compre bienes o servicios
de alguien que pertenezca al régimen simplificado, en este caso nuestra empresa tiene la
obligación de adjuntar al asiento correspondiente la fotocopia del carnet de contribuyente del que
se le esta haciendo la compra.
EL 30/04/2008 Comercial El Nuevo Amanecer SRL realizo los siguientes pagos con cheque en
M/N:
1. Bs.1.000 al Abogado Sr. Alcides Méndez, por asesoramiento legal a la empresa sin
factura.
2. Bs.500 por la compra de 2 sillas sin factura de la Feria del Mueble.
3. Por el alquiler vencido de abril/2008 de las instalaciones que esta ocupando la
empresa por Bs.2.400 lo cual el propietario del inmueble no cuenta con factura.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 47
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Se pide: Registrar los tres pagos antes mencionados primero suponiendo que los impuestos a
retener no los va a sumir la empresa y segundo suponiendo que los impuestos a retener los va
asumir la empresa.
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Código Haber 1000 * 12,5% = 125
Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa Debe
30/04/08 CE 1 512-24 Honorarios Prof. 1000
212-52 IUE Ret. Por pag. 125 1000 * 3% = 30
212-53 IT Ret. Por pag. 30
100% - 12,5% - 3% = 84,5%
111-30 Banco M/N 845
1000 * 84,5 = 845
b. Suponiendo que la empresa asume los impuestos a retener, los impuestos a retener siguen
siendo 12,5% de IUE y 3% de IT por tratarse de la compra de servicios sin facturas, como
indica la normativa del punto 1.8.4, la diferencia esta en el calculo adicional que hay que
realizar para obtener los importes a emplear para realizar el registro, tal como se muestra
mas adelante.
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Código Haber
Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa Debe 1.183 * 12,5% = 148
Ya que la empresa asume los impuestos hacemos el siguiente cálculo para hallar el nuevo 100%
del gasto a registrar (honorarios profesional):
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 48
Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber 500 * 5% = 25
30/04/08 CE 2 122-40 Muebles y enseres 500
212-52 IUE Ret. Por pag. 25 500 * 3% = 15
b. Suponiendo que la empresa asume los impuestos a retener, los impuestos a retener siguen
siendo 12,5% de IUE y 3% de IT por tratarse de la compra de servicios sin facturas, como
indica la normativa del punto 1.8.4, la diferencia esta en el calculo adicional que hay que
realizar para obtener los importes a emplear para realizar el registro, tal como se muestra
mas adelante.
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber 543,5 * 5% = 27
30/04/08 CE 2 122-40 Muebles y enseres 543,5
212-52 IUE Ret. Por pag. 27 543,5 * 3% = 16
212-53 IT Ret. Por pag. 16
111-30 Banco M/N 500 543,5 * 92 % = 500
Ya que la empresa asume los impuestos hacemos el siguiente cálculo para hallar el nuevo 100%
del gasto a registrar (del mueble):
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
2.400 * 13% = 312
Código
Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa Debe Haber
30/04/08 CE 3 512-22 Alquiler 2.400
212-51 RC - IVA Ret. Por pag 312 2.400 * 3% = 72
212-53 IT Ret. Por pag. 72
111-30 Banco M/N 2.016 100% - 13% - 3% = 84%
1.000 * 84 %= 2.016
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 49
Ciencias Empresariales Contabilidad III
a. Suponiendo que la empresa asume los impuestos a retener, los impuestos a retener siguen
siendo 13% del RC-IVA y 3% de IT por tratarse del pago del alquiler sin facturas, como indica
la normativa del punto 1.8.4, la diferencia esta en el calculo adicional que hay que realizar
para obtener los importes a emplear para realizar el registro, tal como se muestra mas
adelante.
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos 2.857 * 13% =
Código 371
Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa Debe Haber
30/04/08 CE 3 512-22 Alquiler 2.857
212-51 RC - IVA Ret. Por pag 371 2.857 * 3% = 86
212-53 IT Ret. Por pag. 86
111-30 Banco M/N 2.400 2.857 * 84% = 2.400
Ya que la empresa asume los impuestos hacemos el siguiente cálculo para hallar el nuevo 100%
del gasto a registrar (del gasto por alquiler):
El 20/05/2008 Comercial El Tiluchi SRL, realizo los siguientes pagos con cheque en M/N:
1. Bs.400 por el servicio de un plomero para realizar el mantenimiento del edificio de la
empresa, sin factura.
2. Bs.4.500 por la compra de una computadora de la empresa “COMPUTER” para la
oficina por Bs. 4.500, el vendedor no cuenta con factura.
3. $us.400 (Tc=7.52) por el alquiler de mayo/08 de las instalaciones que esta ocupando
la empresa el propietario no nos entrega la factura.
Se pide: Registrar los tres pagos antes mencionados primero suponiendo que los impuestos a
retener no los va a sumir la empresa y segundo suponiendo que los impuestos a retener los va
asumir la empresa.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 50
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Solución ejemplo:
1º Hacemos el asiento contable del inciso a.
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Código Haber
3.500$ * 7,50 =
Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa Debe 26.250
20/03/08 CI 1 111-25 Caja M/E 26.250
Alq. Cob. Por adel. M/E
216-15 Empresa “B & R 26.250
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber 7.292 * 3% = 219
Alq. Cob. Por adel. M/E
30/06/08 CT 2 216-15 Empresa “B & R 7.292
513-10 IT 219 7.292 * 87% = 6.349
429-20 Alq. Ganado 6.349
212-40 Debito fiscal 948 7.292 * 13% = 948
212-20 IT por pagar 219
Se alquilo por
26.250 360 días un año 26.250 * 100
X 100 días X= = 7.292
Dias 10 dias – Mar
360
vencidos 30 dias – Abr.
30 dias – May
30 dias – Jun.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 51
Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber 13.125 * 3% = 394
Alq. Cob. Por adel. M/E
31/12/08 CT 3 216-15 Empresa “B & R” 13.125 13.125 * 87% = 11.419
513-10 IT 394
429-20 Alq. Ganado 11.419
212-40 Debito fiscal 1.706
13.125 * 13% = 1.706
212-20 IT por pagar 394
Cálculo de devengamiento
4º Se realiza el último al final del contrato del alquiler, este es el siguiente: Es el saldo de
mayores
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
5.833 * 3% = 175
Alq. Cob. Por adel. M/E
20/03/09 CT 4 216-15 Empresa “B & R” 5.833
513-10 IT 175
5.833 * 87% = 5.075
429-20 Alq. Ganado 5.075
212-40 Debito fiscal 758 5.833 * 13% = 758
212-20 IT por pagar 175
Alq. Cob. Por adel. M/E
Libro mayor
Empresa B & R
As.No.2 As.No.1
7.292 26.250
As.No.3
13.125 Saldo 18.958
As.No.4
5.833 Saldo 5.833
Saldo Cero
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 52
Ciencias Empresariales Contabilidad III
a. El 20/03/08 Alquilamos una parte de nuestro edificio por un año al “Banco Ganadero”
S.A., por lo cual nos cancelan con cheque $us.18.000 por todo el año, para facilitar los
cálculos y la cantidad de registro suponer que se le emitirá la correspondiente factura por
el alquiler vencido al 30/06/08, al 31/12/08 y al finalizar el contrato del alquiler.
b. El 30/06/08 Se determino el ajuste por el devengamiento de los alquileres.
c. El 31/12/08 Se determino el ajuste por el devengamiento de los alquileres
d. Al término del contrato de alquiler se devenga el saldo del alquiler cobrado por
adelantado.
El pasivo no corriente denominado también pasivo a largo plazo son aquellas obligaciones que
adeuda una determinada entidad financiera a personas naturales o jurídica mayor a un año. A
continuación estudiaremos las cuentas mas frecuentes del pasivo no corriente.
Los préstamos bancarios a largo plazo representan aquellas obligaciones por parte de una
empresa a entidades financieras pagaderas dentro de más de un año.
De igual forma se realizan con una entidad financiera y son aquellas obligaciones, por el
otorgamiento de un crédito mediante garantía real de un Bien Inmueble.
Su Saldo de estas cuentas es acreedor y presenta las obligaciones con garantía documentada
y/o hipotecaria cuyo vencimiento será a más de un año.
El movimiento de esta cuenta es: se acredita por las obligaciones contraídas por ajuste, y se
debita por traspasos al pasivo corriente a medida que vaya venciendo las obligaciones.
Si estos préstamos están en moneda extranjera o con mantenimiento se deben actualizar al
cierre de gestión y el devengamiento de los intereses.
El 02/01/08 Nuestra empresa comercial “El Porvenir” SRL obtiene un préstamo hipotecario por
Bs.300.000 del BNB a un interés del 24% anual sobre saldos, amortizable en forma semestral a
un plazo a tres años, importe que nos abonan en nuestra cuenta corriente en bolivianos.
Se pide: Calcular el plan de pagos en cuotas variables por todo el plazo del préstamo tomando en
cuenta que nos cobran Bs.120 por concepto de formularios por los y contabilizar las operaciones
por los dos primero años.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 53
Ciencias Empresariales Contabilidad III
El 01/01/08 Tc=7,32 Nuestra empresa comercial “El Porvenir” SRL obtiene un préstamo
hipotecario por $us. 40.000 del BNB a un interés del 18% anual sobre saldos, amortizable en
forma semestral a un plazo a cuatro años, importe que abonan en nuestra cuenta corriente en
dólares:
Se pide: Calcular el plan de pagos en cuotas fijas tomando en cuenta que se cobra $us 20 por
concepto de formularios y contabilizar las operaciones necesarias por los dos primeros años,
suponiendo que el dólar subió a Bs.7,58 el 31/03/2008, y a Bs.7,81 el 31/12/2008 a partir de esta
fecha el dólar se mantuvo sin variar.
Las obligaciones en bonos son aquellas deudas por haber emitido documentos en bonos a los
poseedores prestamistas o inversionistas que se constituyen en acreedores de la empresa
emisora. La emisión de bonos constituye en obtener recursos económicos de diversos
inversionistas destinados a operaciones que realiza una entidad.
Se denomina bonos a aquellos títulos y valores que incorporan una parte alícuota de un crédito
colectivo constituido a cargo de la sociedad o entidad emisora quien se compromete a cancelar el
valor nominal mas los intereses a la fecha de vencimiento.
La compra de bonos se refiere a la adquisición de estos títulos por parte de los inversionistas
para poder obtener ingresos adicionales y así poder formar parte del pasivo de la empresa
emisora, donde se puede realizar en forma directa o por medio de bolsa de valores. La compra
de bonos también se puede emitir a valor nominal, con descuento y con prima.
Comercial LOS MANGALES SRL emite 10 bonos en fecha 01 de julio de 2008 con las siguientes
características:
Valor Nominal del Bono: Bs. 200.-
Valor de emisión Bs. 200.-
Fecha de Emisión 01 de julio de 2008
Fecha de Vencimiento 30 de junio de 2010
Periodo de pago de intereses Semestralmente
Tasa de interés 4 % semestral
Tiempo de Vigencia 2 años
1º Primero se realiza el asiento por la venta de todos los bonos, que es el siguiente:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 54
Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos 200 * 10 = 2000
Código
Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa Debe Haber
01/07/2008 CI 1 111-20 Caja M/N 2000
224-10 Bono por pagar M/N 2000
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31/07/2008 CT 2 522-10 Intereses 13
215-20 Int. Por pagar M/N 13
31/08/2008 CT 3 522-10 Intereses 14
215-20 Int. Por pagar M/N 14
30/09/2008 CT 4 522-10 Intereses 13
215-20 Int. Por pagar M/N 13
31/10/2008 CT 5 522-10 Intereses 14
215-20 Int. Por pagar M/N 14
30/11/2008 CT 6 522-10 Intereses 13
215-20 Int. Por pagar M/N 13
31/12/2008 CT 7 522-10 Intereses 14
215-20 Int. Por pagar M/N 14
4º Por ultimo se realiza el pago de los intereses del primer semestre, el asiento es el siguiente:
522-10 Intereses 1
111-30 Banco M/N 82 81 + 1 = 82
2000Bs * 4 % * 1 día
= 1 Bs.
180 días
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 55
Ciencias Empresariales Contabilidad III
El asiento de la provisión de los intereses vencidos y el pago de estos de los demás semestres
se lo realiza tal como le mostró en los asientos anteriores.
Solución ejemplo:
1º Se hace el mismo asiento que el por valor nominal con la diferencia que se le agrega una
cuenta de descuento y el asiento es el mismo:
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos 2000 – 200 = 1800
Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber
01/07/2008 CT 1 111-20 Caja M/N 1800
529-20 Descuento por vta de bonos 200
224-10 Bono por pagar M/N 2000
Nota.- Los asientos por devengamiento de intereses son los mismos que se vieron
anteriormente.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 56
Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos 2000 + 200 = 2200
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
01/07/2008 CT 1 111-20 Caja M/N 2200
224-10 Bono por pagar M/N 2000
429-20 Primas en vta de bonos 200
Nota.- Los asientos por devengamiento de intereses son los mismos que se vieron
anteriormente.
Actividad Académica BONOXPAGAR-04
Comercial EL NARANJAL Ltda emite 25 bonos en fecha 01 de agosto de 2008 con las siguientes
características:
Detalle Valor Nominal Valor Dscto Valor con Prima
Valor Nominal del Bono: Bs. 500.- 450.- 520.-
Valor Total de la emisión Bs. 2. 500.000.- ……….. ……….
Fecha de Emisión 01 de agosto de 2002
Fecha de Vencimiento 30 de julio de 2004
Periodo de pago de intereses Semestralmente
Tasa de interés 5 % semestral
Tiempo de Vigencia 2 años
Comercial EL TOTAI emite 20 bonos en fecha 01 de octubre de 2008 con las siguientes
características:
Valor Nominal del Bono: $us. 1.200.-
Valor Total de la emisión $us. 2.400.000.-
Fecha de Emisión 01 de octubre de 2007 TC 7.25
Fecha de Vencimiento 30 de septiembre de 2008 TC 8.00
Periodo de pago de intereses Semestralmente
Tasa de interés 2 % semestral
Tiempo de Vigencia 1 año
Se pide: Registros Contables semestralmente y cálculos auxiliares, suponer que el dólar fue de
Bs.7,55 al 31.12.07.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 57
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Al final de cada gestión contable se deben actualizar y/o regularizar los saldos acumulados a esa
fecha objeto de exponer la deuda real en la Posición financiera.
Se debe realizar:
* Control de altas y bajas del personal
* Control de pago de indemnización
* Actualizar los saldos periódicamente
1.13.1 ACTIVIDAD ACADEMICA
Actividad Académica INDEM-01
Con la siguiente información adicional determine el saldo real acumulado por indemnización al
31/12/2008
Se convierten los meses Sueldo promedio * años Prev det. menos prev
y dias a años para poder Prom. Ejm: .acum. Ejm:
sacar los años Prom. 2000 * 5,8716 = 11743 11743 – 11406 = 337
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 58
Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber Para la parte
administrativa
31/12/2008 CT 1 512-15 Indemnización 337
Para la parte
513-15 Indemnización 158 comercial
223-10 Prev. Por indem. 495 337 + 158 = 495
Con la siguiente información adicional determine el saldo real acumulado por indemnización al
31/12/2008
Nombres Sueldo Prom. Tiempo de Servicio
Sr. Blanco Bs. 2.500,00 6 años 11 meses 20 días
Sr. Suárez Bs. 1.760,00 4 años 07 meses 10 días
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 59
Ciencias Empresariales Contabilidad III
1.13.2 FINIQUITO
1.13.2.1 DESAHUCIO
Están obligados todos los empleadores en pagar tres sueldos o salarios cuando retiran en forma
forzosa, así no hayan cumplido un año de trabajo.
1.13.2.2 INDEMNIZACION
De acuerdo a las leyes en vigencia, cuando un trabajador es retirado por causas ajenas a su
voluntad – retiro forzoso-, el empleador estará obligado independientemente del desahucio a
indemnizarle por tiempo de servicios, con la suma equivalente a un mes de sueldo por cada año
de trabajo y si los servicios no alcanzasen a un año proporcional a los meses trabajados.
Cálculo de la indemnización
Se lo calcula bajo la base de tres últimos salarios que tubo el empleado.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 60
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Este cálculo se lo realiza por días y meses trabajados. Como la fecha de despido es el 18 de
junio tomamos en cuenta 5 meses antes ya que junio no se ha cumplido, pero los 18 días los
convertimos a meses para por hacer los cálculos que se verán enseguida:
5 meses 18 días 18
= 0,6 meses
30
- Entonces dividimos el sueldo promedio en los meses del año y los multiplicamos por los mese
trabajados.
Nota.- El cálculo de la prima es el mismo del aguinaldo pero este si el empleado participa en las
utilidades de la empresa.
Cálculo de la vacación
Primero observamos en el cuadro de la días de vacación que le corresponden a lo empleados
que se encuentra dentro de las tablas auxiliares en la planilla de sueldos.
1350 18
* = 810 Bs.
30
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 61
Ciencias Empresariales Contabilidad III
- Por ultimo se suman todos los cálculos sin contar el sueldo ya que este se lo paga a fin de
mes, para sacar el total finiquito.
Indemnización 13500
Aguinaldo 630
Vacación 1350
Desahucio 4050
Total finiquito 19530
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Código
Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa Debe Haber
30/06/08 CT 1 223-10 Prev. Por indem. 13500
211-12 Agui y primas por pagar 630
512-40 Vacación 1350
512-42 Desahucio 4050
512-11 Sueldo y salarios 810 Prestamos que se
112-42 Anticipos a empleados 500 le hizo al personal
112-53 Prestamos a empleados 2500 según el enunciado
211-15 Finiquito por pagar 16530
211-11 Sueldo y salarios por pagar 810
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 62
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 63
Ciencias Empresariales Contabilidad III
2.1 CONCEPTO
El patrimonio o capital se refiere a los recursos con que cuenta una entidad ya sea esto en
efectivo, bienes especies y valores y otros expresados en términos monetarios. También se
puede que el financiamiento del capital de una entidad es como consecuencia de la inversión
propio o ajeno.
Se denomina patrimonio neto o capital contable a aquellos recursos con que cuenta una entidad,
por aquellos aportes realizados por los inversionistas o propietarios, mas aquellos aportes
adicionales.
La ecuación es la siguiente:
TIPICIDAD.-
PATRIMONIO NETO
Capital Social Bs.13.500.000.-
Ajuste Global al Patrimonio Bs. 100.000.-
Reserva Legal Bs. 70.000.-
Previsión para Contingencias Bs. 60.000.-
Reserva para Revaluó Técnico Bs. 40.000.-
Resultados Acumulados Bs. 630.000.-
TOTAL PATRIMONIO NETO Bs.14.400.000.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 64
Ciencias Empresariales Contabilidad III
La empresa comercial “EL TILUCHI” SRL, 31/12/2008 contaba con los siguientes saldos en su
patrimonio neto:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 65
Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
FECHA Cbte As. N° CODIGO DETALLE DEBE HABER
31/12/08 CT 1 529-90 AITB 9470
312-10 AJUSTE DE CAPITAL 9470
G/ actualización del capital
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 66
Ciencias Empresariales Contabilidad III
El saldo de la cuenta capital social al 31/12/2007 fue de Bs. 50.000, durante la gestión 2008 se
realizaron aportes adicionales, como siguen:
a. En partes iguales.
b. En proporción a la participación de la administración.
c. En proporción a las aportaciones del capital.
d. En proporción al promedio de los capitales invertidos.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 67
Ciencias Empresariales Contabilidad III
La empresa EL CEDRO SRL, tiene que distribuir sus utilidades después de impuesto
equivalentes a Bs. 15.000.- después de impuestos entre los socios A, B y C considerando los
siguientes datos:
SOCIO A
Fecha Detalle Importe
02/01/2008 Aporte Inicial 70.000.-
30/04/2008 Retiro de Capital 10.000.-
01/07/2008 Aporte de Capital 25.000.-
01/10/2008 Retiro de Capital 5.000.-
SOCIO B
Fecha Detalle Importe
02/01/2008 Aporte Inicial 50.000.-
31/03/2008 Aporte de Capital 15.000.-
01/06/2008 Aporte de Capital 5.000.-
01/09/2008 Retiro de Capital 5.000.-
SOCIO C
Fecha Detalle Importe
02/01/2008 Aporte Inicial 45.000.-
01/03/2008 Retiro de Capital 5.000.-
01/06/2008 Retiro de Capital 10.000.-
01/09/2008 Aporte de Capital 25.000.-
a) En partes iguales.
Numero de 15000
socios 5000
3
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 68
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Y el asiento es el siguiente:
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31.12.08 CT 1 313-21 Utilidades de la gestión 15000
214-35 Utilidades por pagar 15000
Socio A 5000
Socio B 5000
Socio C 5000
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31.12.08 CT 1 313-21 Utilidades de la gestión 15000
214-35 Utilidades por pagar 15000
Socio A 6000
Socio B 5250
Socio C 3750
1º Primero se realizan operaciones de suma y resta con los aportes de los socios para sacar un
monto total al mismo que se llama capital aportado el cual nos permite realizar el siguiente
cuadro:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 69
Ciencias Empresariales Contabilidad III
SOCIO A
Fecha Detalle Importe
02/01/2006 Aporte Inicial 70.000.-
30/04/2006 Retiro de Capital 10.000.-
01/07/2006 Aporte de Capital 25.000.-
01/10/2006 Retiro de Capital 5.000.-
80000
De igual manera se calcula el capital con el que quedan el resto de los socios al 31.12.08 para
preparar el cuadro de distribución de utilidades, este cuadro se lo prepara de la siguiente manera:
- Para obtener el porcentaje de distribución se divide el capital aportado de contra el total del
mismo multiplicado por cien. Ejm: Ese el nuevo
porcentaje
80000
100 40
200000
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31.12.08 CT 1 313-21 Utilidades de la gestión 15000
214-35 Utilidades por pagar 15000
Socio A 6000
Socio B 4875
Socio C 4125
1º Se realizan cálculos del capital promedio de cada socio (quiere decir cuanto es el capital único
que debiera aportar cada socio al inicio de la gestión y que este se mantenga sin variar hasta el
31.12.08 que genere una utilidad equivalente a la utilidad que va generar los capitales que en
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 70
Ciencias Empresariales Contabilidad III
realidad a aportando o retirado durante el año 2008), este se calcula para cada socio de la
siguiente manera:
Socio A
02/01/08 30/04/08
El primer cálculo se realiza en este periodo de tiempo, ya que el socio A aporto Bs.70.000 el
02.01.08 y este no varió hasta el 30.04.08 cuando retiro Bs.10.000 de su capital, entonces este
mí primer periodo de cálculo se lo realiza de la siguiente manera:
Primera Los meses que pasaron
aportación 70000 hasta la siguiente
* 4 = 23333 aportación o retiro
12
La utilidad es
de un año que Si este importe se lo mantiene durante todo el año,
son 12 meses generará la misma utilidad o equivalente, que la utilidad
que va generar los Bs.70.000 desde el 02/01/08 hasta el
30.04.08, y ese es el sentido del todos los otros
capitales promedios que se calcularan.
30/04/08 01/07/08
01/07/08 01/10/08
01/10/08 31/12/08
- Luego se suman todos los cálculos para sacar un total de aportaciones de este socio:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 71
Ciencias Empresariales Contabilidad III
utilidad que va generar los diferentes aportes que hizo este socio durante todo el año, y ese es el
sentido del todos los otros capitales promedios que se calcularan.
Socio B
02/01/08 31/03/08
Entre estas fechas se realiza la aportación inicial
50000
* 3 = 12500
12
31/03/08 01/06/08
Se realiza una aportación
01/06/08 01/09/08
Se realiza una aportación
01/09/08 31/12/08
Se realiza un retiro
Socio C
02/01/08 01/03/08
En esta fecha se realiza la aportación inicial es
45000
* 2 = 7500
12
01/03/08 01/06/08
Se realiza un retiro
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 72
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Se realiza un retiro
2º Con los capitales promedios calculado de cada uno de los socios se prepara el cuadro de
distribución de utilidades como lo hemos visto en los métodos anteriores, de la siguiente manera:
- Para obtener el porcentaje de distribución se divide el capital aportado de contra el total del
mismo multiplicado por cien. Ejm:
Ese el nuevo
porcentaje
74583
* 100 = 41 %
180416
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
31.12.08 CE 1 214-35 Utilidades por pagar 15000
Socio A 6150
Socio B 5250
Socio C 3600
111-30 Banco M/N 15000
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 73
Ciencias Empresariales Contabilidad III
La empresa TARUMA SRL, tiene que distribuir sus utilidades después de impuesto equivalentes
a Bs. 30.000.- después de impuestos entre los socios A, B y C considerando los siguientes datos:
SOCIO A
Fecha Detalle Importe
02/01/2008 Aporte Inicial 20.000.-
30/02/2008 Retiro de Capital 15.000.-
01/08/2008 Aporte de Capital 35.000.-
01/11/2008 Retiro de Capital 10.000.-
SOCIO B
Fecha Detalle Importe
02/01/2008 Aporte Inicial 30.000.-
31/02/2008 Aporte de Capital 25.000.-
01/04/2008 Aporte de Capital 15.000.-
01/08/2008 Retiro de Capital 5.000.-
SOCIO C
Fecha Detalle Importe
02/01/2008 Aporte Inicial 55.000.-
01/04/2008 Retiro de Capital 25.000.-
01/08/2008 Retiro de Capital 10.000.-
01/10/2008 Aporte de Capital 5.000.-
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 74
Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos La cuentas del
patrimonio
Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber aumenta por el
30/04/2008 CT 1 111-20 Caja M/N 200000 HABER.
311-20 Capital social 200000
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber
30.06.08 CT 2 312-10 Ajuste del capital 12000
311-20 Capital social 12000
3º Antes se realizar el último asiento se registra la utilidad de gestión la misma que sale de la
diferencia de los INGRESOS con los GASTOS O EGRESOS y el asiento contable es el
siguiente:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 75
Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber
31.12.08 CT 3 Ingresos xxx
Egresos xxx
Utilidad de la gestión 337132
4º Se realiza los siguientes cálculos, el asiento contable y el cuadro de estado de evolución del
patrimonio.
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber
31.12.08 CT 4 313-21 Utilidad de la gestión 337132
312-20 Reserva legal 16857
313-10 Resultado acumulado 134853
214-15 Utilidad por pagar 185422
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 76
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Nota.- 1.- Los números que están con paréntesis () son negativos
2.- La suma de los importes de la fila saldo al 31/12/08 debe ser igual a la columna total
Actividad Académica EST-EV-PAT-02
La empresa comercial “SAN MARTIN” SA., al 31/12/2008 contaba con los siguientes saldos en
su patrimonio neto:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 77
Ciencias Empresariales Contabilidad III
4.1 CONCEPTO
Las cuentas de resultados o nominales son aquellas que reflejan el movimiento económico
acontecido en la empresa durante un determinado tiempo. Por lo general representan ingresos y
gastos ocasionados en el transcurso de dicho periodo.
Mientras que por el sistema perpetuo el costo de mercadería vendida se determina en forma
permanente cada vez que existe una salida de inventario.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 78
Ciencias Empresariales Contabilidad III
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 79
Ciencias Empresariales Contabilidad III
INGRESOS ORDINARIOS
1.-) Se vende 10 televisores para la venta según factura 265 al comercial EL TILUCHI Ltda., por
valor de Bs. 50.000 (Costo de mercadería Bs. 30.000), pagando el 70% al contado y por el saldo
se compromete a pagar en 45 días con recargo del 5% por cuyo valor se emite la nota de cargo
Nro. 56526
2.-) De la venta anterior nos devuelven un televisor por encontrarse con desperfectos,
descontando de crédito del cliente el valor del televisor, por dicha operación se emite una nota de
abono Nro. 0025
3.-) El cliente presenta un reclamo por el televisor dañado, por lo tanto el gerente de
comercialización decide otorgar una bonificación de Bs. 300 por daños ocasionados al cliente, se
le paga en efectivo según recibo de caja y se emite un nota de abono Nro, 0026
4.-) Se venden 20 televisores a razón de Bs. 5.200 c/u según factura, (costo de la mercadería Bs.
3000 c/u) a nuestro cliente Comercial DAHER con la condición 5/10 n/30.
6.-) Se vende 2 televisores al precio de venta anterior según factura con tarjeta de crédito y se
adeuda por comisiones Bs. 200.-
7.-) Se vendieron 5 televisores a razón de Bs. 5.300 c/u a nuestro cliente comercial EL TILUCHI
Ltda., beneficiándose con el descuento del 10% por compra al contado según factura.
8.-) La distribuidora de gaseosas EL NORTE Ltda., compra 100 cajas de soda a Mendocina a
razón de Bs. 30 c/u según factura, cada caja con las botellas tienen un valor de Bs. 22, que son
prestadas a la distribuidora.
9.-) La distribuidora vende 50 cajas de soda al restaurante EL BUEN GUSTO, a razón de Bs. 45
c/u según factura, también se le presta los envases.
GASTOS DE OPERACIÓN
1.-) Se paga con cheque del BNB los siguientes gastos de comunicación
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 80
Ciencias Empresariales Contabilidad III
2.-) La factura de consumo de energía eléctrica CRE del mes de Marzo/2007 (importe sujeto al
IVA 1.100) la diferencia corresponde a alumbrado publico Bs. 80, recojo de basura Bs. 50 e ICE
Bs. 70.
3.-) Se paga al Sr. Pérez viáticos por viaje a ciudad de Cochabamba Bs. 500 (100 Bs. Por día)
según recibo de caja.
6.-) Se paga la publicidad a Canal 9 $us. 100 y a canal 13 $us. 80 según factura con cheque
respectivamente TC 7.99
7.-) Se paga al Abogado Sr. A. Ruiz por servicios legales en el caso de recuperación de deuda de
un cliente en mora según factura Bs. 3.600, se gira cheque
8.-) Se paga el impuesto a la transacción pendiente de pago del mes anterior a razón de Bs.
915.-
9.-) La empresa tenia un saldo a favor del fisco de Bs. 6.700 y un crédito fiscal de Bs. 3.200
impuestos correspondiente al mes de diciembre 2007 (suponiendo que el UFV=1,65) el cual tenia
plazo para pagar hasta el 13 de enero 2008 por falta de efectivo pagaron hoy día
26/06/08(suponiendo que el UFV=1,72), (Calcular la multa, pago y contabilizar)
10.-) Se paga la comisión la vendedores el 8% de las ventas que ascienden a Bs. 30.000, el
vendedor no emitió su factura a la empresa
11.-) La empresa decide donar un televisor a la aldea de niños pobres con un costo neto de Bs.
3.000.-
12.-) El encargado de Almacenes nos hace llegar una nota indicándonos que 5 antenas están en
mal estado a razón de Bs. 15 c/u
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 81
Ciencias Empresariales Contabilidad III
INGRESOS ORDINARIOS.
5% (recargo)
50000 (valor de la mercadería)
30000 (costo de la mercadería)
500000 * 30% (saldo al crédito) = 15000 * 5% = 750
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 2 511-10 Costo de venta 30000
113-10 Inv. De mercadería 30000
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 2.1 411-15 Dev s/ venta 4415 87% = 4415
112-50 Crédito fiscal 660 5075 * 13% = 660
212-40 IT por pagar 152 3% = 152
511-10 IT 152
112-10 Cuentas por pagar 5075
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 82
Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 2.2 113-10 Inv. De mercadería 3000
511-10 Costo de venta 3000
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 3 411-25 Bonificación s/ venta 261
87% = 261
112-50 Crédito fiscal 39 300 * 13% = 39
212-40 IT por pagar 9 3% = 9
511-10 IT 9
112-10 Caja M/N 300
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 4.1 112-10 Cuentas por cobrar 104000
513-10 IT 3120
87% = 90480
411-10 Ventas 90480 104000 * 13% = 13520
212-40 Debito fiscal 13520 3% = 3120
212-20 IT por pagar 3120
3000 * 20 = 60000
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 83
Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 4.2 511-10 Costo de venta 60000
113-10 Inv. De mercadería 60000
5.-) El cliente paga antes de los 10 diez días y se beneficia con el descuento, el asiento es el
siguiente:
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos 104000 – 5200 = 98800
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx 5 111-20 Caja M/N 98800
5200 * 87% = 4524
411-20 Des. s/ venta 4524
112-50 Crédito fiscal 676
13% = 676
212-20 IT por pagar 156
5200 * 3% = 156
513-10 IT 156
112-10 Cuentas por pagar 104000
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 6.1 112-45 Tarjeta de crédito a cob. 10400
513-10 IT 312 87% = 9048
411-10 Ventas 9048 10400 * 13% = 1352
212-40 Debito fiscal 1352 3% = 312
212-20 IT por pagar 312
- Se registra la salida de mercadería.
3000 (costo de mercadería) * 2 = 6000
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 6.2 511-10 Costo de venta 6000
113-10 Inv. De mercadería 6000
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 84
Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 6.3 513-40 Comisión 174 87% = 174
112-50 Crédito fiscal 26 200 * 13% = 26
214-40 Comisión por pagar 200
Banco
Se debe especificar
7.-) Se registra la siguiente transacción. que cobra la comisión
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CI 7.1 111-20 Caja M/N 23850 87% = 20750
513-10 IT 716 23850 * 13% = 3100
411-10 Ventas 20750 3% = 716
212-40 Debito fiscal 3100
212-20 IT por pagar 716
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 7.2 511-10 Costo de venta 15000
113-10 Inv. De mercadería 15000
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 8 113-10 Inv de mercadería 2610 3000 * 87% = 2610
112-50 Crédito fiscal 390 13% = 390
111-30 Banco M/N 3000
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 85
Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 8.1 810-10 Caja en custodia 2200
910-10 Acreedores p/ caja en custodia 2200
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CI 9.1 111-20 Caja M/N 2250
513-10 IT 68
411-10 Ventas 1958 87% = 1958
212-40 Debito fiscal 293 2250 * 13% = 293
3% = 68
212-20 IT por pagar 68
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 9.2 511-10 Costo de venta 1305
113-10 Inv. De mercadería 1305
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 9.3 810-20 Caja entregado en custodia 1100
910-20 Deudores p/ caja en custodia 1100
GASTOS DE OPERACIÓN
1.-) Se realizo la siguiente transacción y para la cual tendremos que utilizar el siguiente cuadro.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 86
Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos 1230 – 143 = 1087
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 2 512-21 Servicio básicos 1087 1100 * 13% = 143
112-51 Crédito fiscal pendiente 143
214-10 Servicio básicos por pagar 1230 1100 + 80 + 50 = 1230
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 3 512-45 Viáticos 500
212-51 RC-IVA ret p/ pagar 65 500* 13% = 65
111-20 Caja M/N 435 500 * 87% = 435
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 87
Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos 400 * 87% = 348
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber 400 * 13% = 52
xxx CE 4 512-38 Combustibles y lub. 348
112-50 Crédito fiscal 52 200 + 50 = 250
512-45 Viáticos 200 250 * 13% = 33
529-10 Otros gastos 50
212-51 RC-IVA ret p/ pagar 33 400 + (200 * 87%) + (50 *
111-30 Banco M/N 617 87%) = 617
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos 240 + 200 +100 = 540
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 5 512-31 Material de oficina 540 180 + 50 + 150 = 380
513-31 Material de oficina 380
113-20 Inv de material de oficina 920 540 + 380 = 920
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 6 513-50 Publicidad 1251 87% = 1251
1483 * 13% = 187
112-50 Crédito fiscal 187
111-40 Banco M/N 1438
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
3600 * 87% = 3132
xxx CE 7 513-24 Honorarios Profesionales 3132 3600 * 13% = 468
112-50 Crédito fiscal 468
111-30 Banco M/N 3600
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 88
Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 8 212-20 IT p/ pagar 915
111-30 Banco M/N 915
9.-) Para la siguiente transacción se necesita hacer los cálculos de actualización, el interés y la
multa por incumplimiento.
Nota.- Los 3500 salen de la resta del debito fiscal con el crédito. 6700 (DF)– 3200(CF) = 3500
13/01 26/06
Interés 3500 + 148 = 3648 3648 * 10% * 164 días Ene 18
= 166 Feb 28
360 Mar 31 164
Abr 30
May 31
Primero se realiza el asiento de actualización. Jun 26
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CT 9.1 529-91 Mantenimiento de valor 148
212-40 Debito fiscal 148
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos 6700 + 148 = 6848
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
860 + 166 = 1026
xxx CE 9.2 212-40 Debito fiscal 6848
529-95 Multas 1026
112-50 Crédito fiscal 3200 6848 – 3200 = 3648
111-30 Banco M/N 4674 3648 + 1026 = 4674
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 89
Ciencias Empresariales Contabilidad III
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
30000 * 8% = 2400
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 10 513-55 Comisión s/ venta 2400
2400 * 12,5 = 300
212-30 IUE ret por pagar 300
3% = 72
212-53 IT ret por pagar 72
111-30 Banco M/N 2028
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber
xxx CE 11 529-96 Donación 3000
113-10 Inv de mercadería 3000
LIBRO DIARIO
Expresado en bolivianos
Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber 15 * 5 = 75
xxx CT 12 529-97 Baja de Inventario 75
113-10 Inv de mercadería 75
antenas
La empresa comercial EL PORVENIR inicia el 02/01/09 sus actividades con los siguientes
aportes de su dueño el Sr. Alan Brito: Bs. 120.000, $us. 10.000, un lote de mercadería 45.000
sistema periódico, un vehículo $us. 3000 una obligación hipotecaria con el BNB por $US. 10.000
a un año y medio. (Con una cuota constante y un interés del 8% trimestral).
1. 05/01/09 Cancela en efectivo el alquiler de la tienda por el lapso de un año por $us. 600.
2. 15/01/09 Se compra mercadería según factura al contado Bs. 23000.
3. 31/01/09 Las ventas del mes de enero son $us. 14.000, nos cancelaron con el Cheque
No. 567 del BNB. $US. 7.000 en efectivo $US. 2.000 y al crédito con documentos
mercantiles por $US. 5.000. Por los documentos mercantiles cobramos un interés
adelantado por 6 meses del 12% anual.
4. 31/01/09 Se elabora la Planilla de Sueldos del Personal según los siguientes datos:
Sr. Rojas Bs. 10.000, Sr. Ruiz Bs. 15.000 B y Sr. Antelo Bs. 1800. (Recibe el segundo
mes de Subsidio de lactancia).
Contabilice el asiento de sueldos, todos los empleados tienen su RC-IVA a su favor y
cada uno tiene un anticipo de Bs. 2000.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar 90
Ciencias Empresariales Contabilidad III
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De acuerdo al Art. 36 DS 24051 los sujetos obligados a llevar registros contables presentan
los siguientes estados financieros:
Balance General
Estado de Resultados
Estados de Resultados Acumulados
Estado de Cambio en la situación financiera
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Notas a los estados financieros
Estado financiero que nos muestra la situación económica y financiera de la empresa a una
determinada fecha, cumpliendo la ecuación contable:
Es un estado que refleja las variaciones ocurridas en las distintas partidas patrimoniales,
durante un periodo determinado.
Asientos de cierre.- Consiste en saldar o cerrar las cuentas nominales ( estado de
resultados) en forma definitiva, denominado también asiento de cierre preparatorio y
cerrar o saldar las cuentas reales ( Balance general ) en forma momentánea ya que esta
cuentas pasaran a la siguiente gestión como saldos iniciales.
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Usted ha sido contratado para formular los estados financieros de la empresa comercial
SANTA CRUZ SRL. Correspondiente a la gestión 2009
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29 Ventas 91.664,00
30 Dividendos Percibidos 1.411,00
31 Ganancia en Vta. Activo Fijo 6.000,00
32 Dscto sobre ventas 1.100,00
33 Sueldos y Salarios 16.650,00
34 Cargas Sociales 5.270,00
35 Costo de Mercadería Vendida 24.352,00
36 Seguros pagados por adelantados 10.368,00
37 Servicios Básicos 970,00
38 Gastos Varios 1548,00
39 Impuesto a las Transacciones 3.160,00
40 Gastos Generales 1.985,50
TOTALES 351.000,00 351.000,00
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CATÁLOGO DE CUENTAS
100-00 ACTIVO 200-00 PASIVO 500-00 EGRESOS 400-00 INGRESOS
110-00 ACTIVO CORRIENTE 210-00 PASIVO CORRIENTE 510-00 EGRESOS OPERATIVOS 410-00 INGRESOS OPERATIVOS
111-00 Activo Disponible 211-00 Obligaciones c/Personal 511-00 Costo Venta 411-00 Ingreso por Ventas
111-10 Caja Chica 211-11 Sueldos y Salarios p/Pagar 511-11 Costo de Venta 411-10 Ventas
111-20 Caja M/N 211-12 Aguinaldos y Primas p/Pagar 411-15 (-) Devol. S/Ventas
111-25 Caja M/E 211-13 Finiquito P/Pagar 512-00 D. Aminist. y Finanzas 411-16 (-) Desc. S/Ventas
111-30 Banco M/N 212-00 Obligaciones Tributarias 512-11 Sueldos y Salarios 411-20 (+) Recargo S/Ventas
111-40 Banco M/E 212-10 Imp. Valor Agregado p/Pagar 512-12 Aportes Patronales
212-20 Imp. Transacciones p/Pagar 512-13 Aguinaldos
112-00 Activo Exigible 212-30 Imp. Utilidades Emp. p/Pagar 512-14 Primas
112-10 Cuentas por Cobrar M/N 212-40 Debito Fiscal 512-15 Indemnización
112-15 Cuentas por Cobrar M/E 212-51 Imp. RCIva Retenido p/Pagar 512-18 Refrig.-Alimentación
112-20 Docum. por Cobrar M/N 212-52 Imp. Utilidades Ret. p/Pagar 512-21 Servicios Básicos
112-20 Docum.. por Cobrar M/N 212-53 Imp. Transac. Ret. p/Pagar 512-22 Alquileres
112-29 Prevision P/cta. Incob. 212-61 Aportes Laborales p/Pagar 512-23 Seguros
212-62 Aportes Patronales p/Pagar 512-24 Honorarios profes.
112-40 Anticipos a Proveedores 512-31 Material de Oficina
112-42 Anticipos a Empleados 213-00 Obligaciones Comerciales 512-32 Material de Limpieza
112-50 Crédito Fiscal 213-10 Cuentas por Pagar M/N 512-38 Combustibles y Lubric.
112-51 Crédito Fiscal Pendiente 213-15 Cuenta Por Pagar M/E
213-20 Doc. Por Pagar M/N
213-25 Doc. Por Pagar M/E
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420-00 INGRESOS NO
OPERATIVOS
223-00 Provis. p/Beneficios Soc.
223-10 Provis. p/Indemnización
520-00 EGRESOS NO
224-00 Bonos a pagar
OPERATIVOS
123-00 GASTOS DIFERIDOS 224-10 Bonos a pagar M/N 521-00 Impuestos y Contribuciones
123-10 Gastos de Organización 224-20 Bonos a pagar M/E 521-10 Imp. Transacciones Financieras
121-20 Seguros Anticipados 300-00 PATRIMONIO 521-20 Patentes Municipales
310-00 PATRIMONIO NETO
311-00 Capital
311-10 Capital 522-00 Gastos Financieros 429-00 Otros Ingresos
311-20 Capital Social 522-10 Intereses 429-10 Otros Ingresos
522-20 Formularios y
312-00 Reservas y Ajuste Pat. 429-90 Ajuste p/Inflación y Ten.Bienes
Comisiones
312-10 Ajuste del capital
312-15 Ajuste de Reserva y Aj. Pat 529-00 Otros Gastos
312-20 Reserva Legal 529-10 Otros Gastos
313-00 Resultados 529-90 Ajuste p/Inflación y Ten.Bienes
313-10 Resultados Acumulados
313-21 Utilidad de la Gestión
313-22 Pérdida de la Gestión
313-25 Resultado del Periodo
800-00 CUENTAS ORDEN
900-00 CUENTAS ORDEN PASIVO
ACTIVO
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