Buro de Minera Grupo 5

MARCO
TEORICO - PRÁCTICO
CONTABLE
CUENTAS PRINCIPALES
CUENTA: “PROPIEDADES MINERAS”
Objeto:
Las normas jurídicas contenidas en la nueva Ley de Minería y Metalurgia No. 535 que abroga la Ley
1777 denominada Código Minero.
La referida Ley en su Capítulo III: Sección I y Articulo 39 hace referencia a que la nueva institución
gubernamental denominada Autoridad Jurisdiccional Administrativa Minera – AJAM, bajo tuición de
Ministerio de Minería en todo el territorio de Estado. Sin embargo aún no se cuenta la disposición legal
que REGLAMENTE La estructura de la Ley 535.
Objetivos:
A) Interpretar el derecho de propiedad, la reserva probada y la vida útil de la mina.
B) Calcular y contabilizar el agotamiento que causa la extracción de recursos mineralógicos
considerados recursos no renovables.
C) Analizar e interpretar el resultado de las operaciones financieras en casos de enajenación de
propiedades mineras por causales asumidas en niveles de decisión.
1. Cuenta “Propiedades Mineras”
Corresponde al
Capitulo: ACTIVO
Grupo ACTIVO NO CORRIENTE
Sub grupo ACTIVO FIJO
Cuenta: PROPIEDADES MINERAS
Que se producen la Cuenta: “RESERVA PARA AGOTAMIENTO”
2. Débito, inicialmente, se debita por el Costo Total acumulado del derecho de propiedad a partir de
los traspasos de costos en prospección y explotación, como pre-operativos, gastos por conceptos
administrativos, honorarios profesionales por asesoramientos técnicos científico, valores legales,
impuestos, patente minera y otros. La sumatoria en todas las partidas se constituye en el valor de
propiedad minera, a su COSTO.
También se podrán debitar los costos de inversión en cuadros, winches (guinches) y otros relevantes
según recomendaciones técnicas.
3. Créditos. Esencialmente por la enajenación (venta, donación, transferencia, etc.) el valor debitado
en la Cuenta “Propiedades Mineras” al margen de otras variaciones por incremento o decremento
como valor de venta, para los cuales existen cuentas de resultados como Utilidad o Pérdida en Venta
de Activo Fijos.
4. Reserva de Minerales.
Evaluación técnica de cantidad y valor de mineral existente en la mina. De acuerdo a bibliografía
técnica, las reservas se calculan dentro de procesos cuantitativos y cualitativos como levantamiento de
mapas exactos, muestreo sistemático, análisis químico, factores de corrección, tabulación y otros.
En la clasificación de reservas se muestran como: Comprobado (probado), probable y Posible.
Del presente estudio, se desprende el conocimiento elemental, básico y aplicable a la Auditoria
Operativa respecto a:
 Balance de Reservas, cuya estructura se sintetiza en: Reservas Iniciales, mas, Reserva
Generadas, Menos, Reservas Consumidas, Igual Reservas Finales.
Los conceptos deberán estar registrados en: Peso del Mineral, Ley % (Ley de Cabeza) y Peso Fino.
5. Vida Útil de la Mina.
Concretamente, trata de establecer el número de años (tiempo) que un yacimiento podría ser
explotado hasta su agotamiento. La inversión minera requiere calcular el reformo de capital tomando
los elementos de: tiempo, tasa de intereses anual y montos monetizadles.
Calculo de la vida Útil. Si se tiene (ejemplo)
Producción 660 TB/día
18000TB/mes
216000TB/año (12 meses x 18000 TB/ mes)
Reserva Probada = 2000000 TB (Dos millones de toneladas brutas)
Vida Útil = 2000000/216000 = 9 años de vida.
6. Agotamiento.
La pérdida del potencial mineralógico en el o los yacimientos por los sitemas de explotación
(quebrados de mineral en vetas), contablemente se debe aplicar el agotamiento basado en los
términos de
C = Costo Original de la Propiedad Minera Contabilizado
RP =Reserva Probada (Volumen de mineral existente u determinada técnica y científicamente en la
zona mineralizada. Se trata de una reserva PROBADA y o así probable o posible.
P = Producción real del periodo.
A= Agotamiento, Cuenta de Resultado por corresponder a un concepto de gasto deducible
FORMULA: A = (C/RP) P
7. PROCESO PRACTICO CONTABLE
Transacciones:
1. La Empresa Minera San Jorge S.A. habiendo obtenido el derecho de propiedad con una
inversión preparativa registra en: prospección 110000,00 $US y Exploración 290000 $US; debe
consolidar contablemente los mencionados importes, en moneda extranjera.
2. La cuenta “Operaciones Pendientes de Liquidación” Sub Cuenta “Concesión Minera”,
analíticamente registra lo siguiente gastos, contabilizados por diferentes operaciones.
 Trámites legales 50000
 Horarios profesionales 25000
 Viáticos 10000
 Pasajes al interior de país 5000
 Patente minera 6000
 Otros impuestos 4000
3. Para calcular y contabilizar el agotamiento y reservas para Agotamiento, se tiene la siguiente
información técnica, correspondiente al mes vencido.
Producción de mineral estaño tons 30000
Reserva probada Tons 2000000
La cuenta “Propiedades Mineras” registra sal do deudor de 414367,81 dólares.
4. Por decisión de la Junta de Accionistas y cumpliendo con los requisitos legales, se vende la
Empresa Minera San Jorge S.A. al a Empresa Minera Mallcu S.A. bajo los siguientes términos,
estipulados en el Contrato de COMPRA – VENTA protocolizado en instancias legales.
 Valor de venta, 15% sobre el valor original
 Forma1
 de pago, 70% al contado a la firma del Contrato de Compras Ventas y 30% a 120 días
plazo sin intereses.
el pago inicial se debe depositar en cuenta corrientes, como sigue: 60% en moneda nacional Banco
Mercantil Santa Cruz (T/C = 6,86) Y 40% En moneda extranjera (US$)Banco Unión S.A.
Regularizar la cuenta Reserva para Agotamiento -Sección San Jorge.
EMPRESA MINERA PROGRESIVA S.A.

Registros Contables:
 Ref. Transacciones de Diario No
Bolivianos Dolares
Codigo Descripcion
Parciales Debe haber debe Haber
114001 PROPIEDADES MNERALES 414367,81
Seccion San Jorge
Prospeccion 110000,00
Exploracion 290000,00
Tramites Legales 7183,91
Honorarios Profesionales 3591,95
Viaticoa 1436,78
Pasajes 718,39
Patente Minera 862,07
Otros impuestos 574,71
115002 PROSPECCION MINERA 110000,00
Seccion San Jorge
115003 EXPLOTACION MINERA 290000,00
Seccion San Jorge
116001 OPERACIONES PENDIENTES DE LIQUIDACION 100000,00
Conseccion minera San Jorge
514001 CONVERSION 99999,96 14367,81
T/C =6,96
514008 OTROS EGRESOS 0,04
Diferencia de Cambio
Por la capitalizacion de los costos acumulados

el proceso de conversion minera y transpaso
de los costos en prospeccion y explotacion,
según documentos adj.
TOTALES 100000,00 100000,00 414367,81 414367,81
 Calculo del Agotamiento

Datos técnicos y administrativos:
C = costo de la Propiedad 414 377,81 dólares
RP = Reserva probada 2000000 Tons. De mineral
P= Producción real del periodo 30000 Tons de mineral
FORMULA
A= (C/RP) P
Reemplazando:
A= (414.367,81/ 2000000)30000
A= 6215,52 Dólares
A= 43260,02 Bolivianos (Tipo de cambio= 6,96)
EMPRESA MINERA PROGRESICA S.A.

Registro Contable:
Bolivianos Dolares
Codigo Descripcion
513 COSTO DE OPERACIÓN 43260,02

Agotamiento
114002 RESERAVA PARA AGOTAMIENTO 6215,52
Seccion San Jorge
514001 CONVERSION 43260,02 6215,52
T/C = 6,96
Por agotamiento de la seccion San Jorge
según informe tecnico del producciion adjunto
TOTALES 43260,02 43260,02 6215,52 6215,52
Cálculos para la venta de la propiedad minera San Jorge

Datos:
VO= Valor Original 414.367,81 dólares
RA= Reserva para agotamiento = 6215,52 DOLARES
VL= Valor de libros = 408.152,29
VV= Valor en Venta, 414.367,81 más 15% = 476.522,98
UV= Utilidad en venta:
VV- VL = 476.522,98- 408.152,29 = 68.370,69 $us
=469.022,93 Bs (Tipo de cambio 6,86)

Comprobante de Diario Nº 3
Bolivianos Dolares
Codigo Descripcion
111003 BANCO MONEDA NACIONAL 1372958,00

Banco Nacional de Bolivia
111004 BANCO MONEDA EXTRANJERA 133426,43 200,14

Banco Union ME
Deposito en cuenta corriente -133426,43
IT 200,14
112002 DOCUMENTOS POR COBRAR 142956,89
112002-01 Empresa Minera Mallcu S.A.
114001 PROPIEDADES MINERAS 414367,81
Seccion San Jorge
114002 RESERVA PARA AGOTAMIENTO 6215,52
Seccion San Jorge
414008 UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS 469022,93
514001 CONVERSION 905308,09 131969,11
T/C = 6,86
Diferencia de cambio
515011 IMPUESTOS A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS 1372,96
Por la enajeracion de la propiedad minera

San Jorge S.A. Según contrato de Compra Venta
Legalmente protocolizado en instancia de publica.
TOTALES 1374331,02 1374331,02 414567,95 414567,95
CUENTA: ALMACEN DE MATERIALES
Objetivo:
La inversión en existencia de bienes de uso adquiridos en sujeción a normas de control interno de la empresa
y/o construidos en talleres especializados y propios, como: mecánico, eléctrico, carpintería y otros, sujetos a un
sistema de costos.
Objetivos:
a) aplicar los registros contables del movimiento de existencias en almacenes.
b) percibir conocimientos de resultados contables en inventarios perpetuos.
1. Cuenta “Almacén de Materiales”
Localización en el plan de cuentas:
Capitulo ACTIVO
Grupo: ACTIVO NO CORRIENTE
Sub grupo: INVENTARIOS
Cuenta: ALMACÉN DE MATERIALES
Es pertinente que las existencias en materiales, equipo, máquinas y otras en la industria minera,
lamentablemente, no son realizables a corto plazo (una gestión fiscal) por lo que, obviamente, la
convertibilidad en recursos monetarios suele suceder a mediano y largo plazo.
2. Débitos, principalmente, por los siguientes hechos contables:
 Ingresos de bienes de uso a su costo de adquisición amparados, normalmente, por la nota de INRESO
pre numerada, descripción de los bienes en cantidad, unidad, clase, precio total y precio unitario;
documento que se deriva de todo el proceso de compra en mercado interno y externo (importación),
debidamente refrendado con firmas autorizadas. Crédito la cuenta MATERILES EN TRANSITO, sub
cuenta: Numero de periodo. (corresponde al cierre de la cuneta, por ser genérica)
 Ingresos de bienes construidos en talleres propios de la empresa controlados y valorizados por un
sistema de contabilidad de costos. La construcción del bien de uso debe corresponder a la adquisición
previa de una unidad operativa o administrativa, autorizada mediante una Orden de Trabajo que
especifique las características del bien, numerado y autorizado. Decepcionando con certificación
confirmada. Crédito a la cuenta OBRAS EN TALLERES, sub cuenta: Numero de la orden de Trabajo.
(Tratamiento contable igual a materiales en tránsito)
 Sobrantes en inventarios, como ajuste justificado, reportado por controles internos o externos y
autorizado por autoridades competentes de la empresa. Crédito al a cuenta AJUSTES E INVENTARIOS,
sub cuenta: Sobrantes, en moneda nacional.
 Devoluciones que realizan los departamentos y/o selecciones de la empresa, por cuales comprobadas.
Se acredita la cuneta que se debito por la salida. (como: cuenta COSTOS DE OPERACIÓN, sub cuenta:
Departamento “x”, cuenta de ACTIVO FIJO, sub cuenta, clase y destino y otras cuentas.
3. Créditos, por las siguientes operaciones:
 Salida de almacenes en detalle ordenado, respaldadas con el documento denominado, normalmente

VALE DE SALIDA DE MATERIALES, numerado, descripción del material en: grupo, sub grupo e Ítem,
precio total y unitario, apropiación de CUENTA y subcuenta, además de firmas de quien autoriza,
entrega y recibe conforme. Se debita de acuerdo a la operación del VALE DE SALIDA DE MATERIALES,
como: Costos de Operación, Cuentas por Cobrar, cuentas de Activo Fijo, etc.
 Faltantes de inventario con informes de control interno y externo, justificados y no justificados se debita
a cuentas de acuerdo a la naturaleza del FALTANTE, como:
 Volatilización de combustibles, peso demás y otras causales justificadas en menor cuantía con
debito a la cuenta: AJUSTES EN INVENTARIOS, sub cuenta: Faltantes. Registro en moneda
nacional por corresponder a una cuenta de resultados.
 La falta de bienes sin justificación como: repuestos, equipos y otros de valor considerable. Se
debita de acuerdo a los resultados del proceso administrativo y reglamento interno que
determinan responsabilidades del personal encargado de los depósitos de materiales. Como
cuentas personales, Garantías del personal, etc.
 Castigos, por MAL ESTADO según determinación del proceso de inventarios. Debito a cuenta
CASTIGO DE MATERIALES y en moneda nacional.
4. Proceso practico contable:
Transacciones bimonetarias (moneda Nacional y Dólares Estadounidenses)
1. El saldo de la cuenta al mes vencido se registra en 170.000,00 $us.

2. Desacuerdo al proceso de compra culmina con la hoja de costos de adquisición y la nota de Ingreso Alm-
2345 se debe incorporar la existencia, los siguientes bienes:
Bolivianos
50 Pzas Correas de goma sin fin No X 2.500,00
1 Pzas. Bomba sumergible 25.000,00
20 Mtrs. Manguera de coma para aire comprimido 3.000,00
1 Pza. Computadora “Y” 7.500,00
La factura No. 1250 de comercial “X” se debe devengar el 60 % a 30 días plazo y 40% pagar médiate cuenta
corriente Banco Nacional de Bolivia MN. (Tipo de cambio 6,86 Bs/$us.)
12 Pza. Mesas de madera fabricadas en taller de

carpintería según Orden de Trabajo No. 50 y
Nota de ingreso Alm-2346 3.600,00
3. Las salidas del mes, según detalles de Vales de Salidas de materiales autorizados, fueron como sigue:
(Tipo de cambio = 6,96)
Dólares
Departamento de Ingenio
Materiales y Suministros 4.00,00
Balanza analítica para laboratorio 2.000,00
Departamento Mina:
Teodolito para mensuras 3.000,00
Departamento Administrativo:
Equipo de Computación 952,00
Departamento de talleres:
Materiales, repuestos y suministros 5.000,00
Departamento de Transporte:
Materiales, repuestos y suministros 2.500,00
Herramientas mayores 3.000,00
Sr. Juan Gómez, contratista de madera:

200 Ltrs. De gasolina corriente 108,45
TOTAL 29.560,45
4. Faltantes y sobrantes de inventarios, según informe de Auditoria Interna no. Al-35
sobrantes 50 Hjs. Papel bond tamaño carta, con justificación 0,73

5 Kls. Clavos para calamina, con justificación 8,00
Faltantes 10 Pzas. Bolas de acero de 4 pulgadas para molinos 100,00

10 Ltrs. Gasolina corriente 5,42
5 Pzas. Focos de mercurio de 250 W: (mal estado) 22,00
Se pide:
a) Determinar los ajustes de inventarios mediante una hoja analítica, respectiva.

b) Mostrar el Estado de Cuenta Ajustes de “ALMACENES DE MATERIALES”

 Transaccion No. 2 – Cuenta “ALMACEN DE MATERIALES
Aplicación del IVA a la factura 0001250 de Comercial “X”
VALOR
VALOR NETO VALOR NETO
DESCRIPCION FACTURA IVA 13%
BS. $us
BS
50 Pzas Correas de goma sin fin No X 2.500,00 325,00 2.175,00 312,50
1 Pzas. Bomba sumergible 25.000,00 3.250,00 21.750,00 3.125,00
20 Mtrs. Manguera de coma para aire comprimido 3.000,00 390,00 2.610,00 375,00
1 Pza. Computadora “Y” 7.500,00 975,00 6.525,00 937.50
TOTALES 38.000,00 4.940,00 33.060,00 4.750,00
COMPROBANTE DIARIO No. 1 (transacción 2 – cuenta: ALMACEN DE MATERIALES)
Código Descripción Parciales Debe Haber Debe haber

113010 ALMACEN DE MATERIALES 4.750,00
Nota de ingreso Alm-2345
50 Pzas .Correas de goma sin fin No X 312,50
1 pzas. Bomba sumergible 3.125,00
20 mtrs. Manguera de coma para aire 375,00
comprimido
1 Pza. Computadora “Y” 937.50
112009 CREDITO FISCAL 4.940,00
212001 CUENTAS POR PAGAR 22.800,00

212001-19 Comercial “X”
BANCO NACINAL DE BOLIVIA M.N. 15.200,00
514001 CONVERSION 33.060,00 4.750,00

T/C 6,96
Por los ingresos, según factura de
adquisicion no. 001250 de Comecial
“X” y nota de ingreso alm-2345.
SUMAS IGUALES 38.000,00 38.000,00 4.750,00 4.750,00

 Transacción No. 3 – Cuenta: “ALMACEN DE MATERIALES”

12 Pzas. Mesas de madera fabricadas en Taller de carpintería de la empresa, según Orden de Trabajo
No. 50 y Nota de ingreso alm-2346

113010 ALMACEN DE MATERIALES 517,24
114014 OBRAS EN PROCESO 3.600,00

114014-02 Obras en talleres
Orden de trabajo No. 50
514001 CONVERSION 3.599,99 517,24

T/C 6,96

Por el ingreso de 12 Pzas. Mesas de

madera fabricadas en taller de
carpintería de la empresa y cierre de
la cuenta transitoria OBRAS EN
TALLERES, sub cuenta Orden de
Trabajo no. 50
SUMAS IGUALES 3.600,00 3.600,00 517,24 517,24

salidas del mes vencido, según detalle y vales de salida de materiales, autorizados con la aplicación del tipo de
cambio, 6,96 bolivianos por 1 dólar.
Dólares Bolivianos
Departamento de Ingenio
Materiales y Suministros 4.00,00 27.840,00
Balanza analítica para laboratorio 2.000,00
Departamento Mina:
Teodolito para mensuras 3.000,00
Departamento Administrativo:
Equipo de Computación 952,00
Departamento de talleres:
Materiales, repuestos y suministros 5.000,00 38.800,00
Departamento de Transporte:
Materiales, repuestos y suministros 2.500,00 17.400,00
Herramientas mayores 3.000,00
Sr. Juan Gómez, contratista de madera:
200 Ltrs. De gasolina corriente 108,45 754,81
TOTAL SALIDAS 29.560,45 143.434,81

513 COSTO DE OPERACIONES 142.680,00
513-5 Departamento de Ingenio 27.840,00
513-4 Departamento de Mina 48.720,00
513-3 Departamento de Administración 13.920,00
513-6-03 Talleres 34.800,00
513-06-02 Transportes 17.400,00
114006 MAQUINARIA E INSTALACIONES 5.000,00

Dept. Ingenio, 1Pza. balanza analítica para
2.00,00
laboratorio
Dept. mina 1 Pza. teodolito para mensuras 3.000,00
114008 EQUIPO DE COMPUTACION
Depto. De Administración, 1 Pza. computadora 952,00
114010 HERRAMIENTAS 3.000,00
Transporte, 1 Pza grua a cadena.
112001 CUENTAS POR COBRAR 754,81
112001-01 Sr. Juan Gómez, contratista de madera
113010 ALMACEN DE MATERIALES 29.560,45
514001 CONVERSION 143.434,81 20.608,45
T/C 6,96
registro contable correspondiente a las salidas
de almacenes s/g detalle adjunto.
SUMAS IGUALES 143.434,81 143.434,81 29.560,45 29.560,45

Faltantes y sobrantes en Inventarios físico-valorados, según informe de auditoría interna No. AUI-35
dólares
sobrantes 50 Hjs. Papel bond tamaño carta, con justificación 0,73
5 Kls. Clavos para calamina, con justificación 8,00
Faltantes 10 Pzas. Bolas de acero de 4 pulgadas para molinos, sin 100,00

justificacion
10 Ltrs. Gasolina corriente 5,42
5 Pzas. Focos de mercurio de 250 W: (mal estado) 22,00

514006 AJUSTES DE INVENTARIO DE MATERIALES
EN ALMACENES
-Faltanes 42,00
10 Ltrs. Gasolina corriente
112005 DEUDAS DE EMPLEADOS Y OBREROS 696,00

Sr. Ricardo Gomez-Encargado Bodega “C”

Vale de Abono de Materiles No. 004980
-10 Ltrs. Gasolina corriente 6,00
Vale de Abono de Materiles No. 004981
-10 Pzas. Rodamiento de acero de 4 100,00
514001 CONVERSION 737,76 106,00

T/C 6,96
414007 OTROS INGRESOS 0,24

Registro de ajuste en inventarios

definidos y aprobados, correspondientes
a FALTANTES, según informe de Auditoria
Interna AUI-35
SUMAS IGUALES 738,00 738,00 106,00 106,00

50 Hjs. Papel bond tamaño carta $us 1,00
5 Kls. Clavos para calamina $us. 8,00
414005 AJUSTE EN INVENTARIOS DE 63,00

MATERIALES EN ALMACENES
50 Hjs. Papel bond tamaño carta 7,00
5 Kls. Clavos para calamina 56,00
514001 CONVERSION 62,64 9,00

T/C 6,96

Contabilidad de los sobrantes en

inventarios, según informe adjunto
SUMAS IGUALES 63,00 63,00 9,00 9,00

514008 CASTIGO DE MATERIELES 153,00
5 Pzas. Foco mercurio de 250 w
13010 ALMACEN DE MATERIELES 22,00
Vale de abono no. 4982
514001 CONVERSION 153,12 22,00

T/C 6,96
Por castigo determinado en el proceso

de inventarios, según informe
aprobado adjunto.
SUMAS IGUALES 153,12 153,12 22,00 22,00

AJUSTES DE INVENTARIOS
Inventarios Practicados Fecha Mes año Certificado por ………………

Ajustes Fecha Mes año Certificado por ………………
Según
Según inventarios Ajustes en Inventarios
descripción Kardex
importes importes faltantes sobrantes
Cant. Unid. $us Bs. Cant. $us Bs. Cant. $us Bs. $us Bs.
Papel bond
t/carta 2.000 Hjs. 29 202 2.050 30 209 50 1 7
Clavos para
calamina 50 Kls. 80 557 55 88 612 5 8 56
Bolas de acero 4”
30 Pzas. 300 2088 20 200 1.392 10 100 696
Gasolina
corriente 500 Ltrs. 271 1886 490 266 1.851 10 6 42
Focos 250 w (1)

60 Pzas. 259 1803 55 238 1.656 5 22 153
totales 939 6536 822 5720 128 891 9 63
(1) Material en MAL ESTADO
Notas al ejemplo propuesto
 El formato puede ser diseñado con diferente contenido, de acuerdo a conocimientos de autores, sin
embargo, el objeto es mostrar la determinación de “faltantes” y “sobrantes” en el proceso de
inventarios clasificados por: “justificación” y/o “Justificados” hechos importantes para la apropiación
contable.
 Las existencias en almacenes, normalmente, son codificados por grupos, sub grupo e ítem. El ejemplo no
incluye estos aspectos por falta de espacio.
 El informe interno o externo, aprobado por autoridades administrativas de la empresa debe reflejar.
Exactitud, imparcialidad y mucha reserva.
 Las cantidades e importes son hipotéticos y sin fracciones expresados en moneda extranjera con
conversión a moneda nacional para efectos de debitar o acreditar a cuentas de manejo en moneda
nacional.
CUENTA: “OBRAS EN CONSTRUCCION”
Objeto: las construcciones de viviendas, oficinas, talleres, laboratorios y otras para uso en operaciones
productivas, administrativas de servicios etc.
Objetivos:
a) Tener conocimiento de los sistemas de control presupuestario, costos ejecutados y valuación de los
bienes construidos por terceros o administración directa.
b) Aplicar normas de control interno en los procesos de: contratación de servicios, asignación de recursos y
otros componentes.
1. Cuenta “obras en construcción”
Localización en un Plan de Cuentas:
Capitulo ACTIVO
Sub grupo: ACTIVO FIJO
Cuenta: “OBRAS EN CONSTRUCCION”
2. ASPECTOS GENERALES
 UN PROCESO TECNICO-ADMINISTRATIVO fija la construcción de edificios, viviendas para

trabajadores, oficinas, depósitos, etc.
 La firma de un contrato legal estableciendo el cumplimiento de los términos de referencia,
como: Costo Total de Obra Vivienda, forma de pago, características de la obra, tiempo de
entrega, garantía de buena ejecución, y otros que sean relevantes para las partes
(contratista y contratante).
 Por la unidad administrativa de la empresa se circularíza la apertura de cuenta y subcuenta a
objeto de apropiar, controlar y evaluar el avance de la obra hasta la recepción definitiva.
 La Cuenta es genérica, por lo tanto, conlleva la sub Cuenta apertura para cada construcción
aprobada y asignada con un determinado número, por ejemplo: OC-009 Galpón de
Materiales.
 Si al cierre de la gestión fiscal la obra continua en ejecución, el saldo debe exponer en el
Estado de Situación dentro de las cuentas de Activo fijo sin deducción de depreciación
Acumulada porque, obviamente, no existirán registros contables de DEPRECIACION.
 Se cierra con traspaso de su costo real ala cuenta: EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES y crédito
a: OBRAS EN CONSTRUCCION – sub cuenta…. así mimo, la regularización de las cuentas
transitorias que se apertura por operaciones pertinentes.
3. Proceso Practico – contable
Transacciones bimonetarias en moneda nacional y extranjera (US$)
1. La Empresa minera Progresiva S:A: y la Empresa Constructora Porvenir S.R.L. firman un contrato
de construcción de viviendas – tipo bajo las siguientes clausulas:
 10 viviendas para trabajadores, según los planos, costo total $us 120.000,00
 Anticipo a la firma del contrato, 50% sobre el costo total e la obra.
 Garantía de Buena Ejecución 12.000,00 $us a la firma de contrato y devolución a 90 días
calendario a partir de la fecha de entrega definitiva.
 Forma de pago, según avance de obra determinando e informando por personal
responsable de las partes.
2. La empresa minera ordena el pago del anticipo contra el Banco Mercantil M.N.
3. La empresa constructora cancela la garantía de buena ejecución, importe que deposita en la
cuenta corriente Banco Unión ME.
4. Planilla de Avance No. 01 por 10.000,00 $us pago con cheque No.02378 c/Banco Unión MN:
5. Planilla de Avance No. 2 por 35.000,00 $us pago con cheque No.02387 c/Banco Unión MN.
6. Según documentos legales y registros, la obra concluida debe ser incorporada a la cuenta
respectiva de activo Fijo, además, la regularización de cuentas transitorias.
7. Cumplido el termino de 90 días calendario, la empresa dispone la devolución de la garantía de
Buena Ejecución, depositada por la constructora.
notas relevantes a las operaciones contables e importantes en el Control Interno de la empresa.
 El proceso contable se inicio con la recepción de documentos básicos y aprobados para la construcción
de las obras civiles, como :
 Proyecto de pre-inversión
 Proyecto a diseño final
 Presupuesto aprobado
 Convocatoria a presupuestas (licitación)
 Clasificación de presupuestas, y
 Contrato legalmente reconocido por las partes. (contratante y contratista) que son personas
jurídicas, legalmente establecidas.
 Comprobante No. 1 contabiliza en cuentas de Orden el valor total del contrato.
 Comprobante No. 2 en cumplimiento a lo estipulado en el contrato de construcción se cancela y
contabiliza el anticipo. Debito a una cuenta de activo exigible
 Comprobante No.3 registra la recepción de la garantía de Buena Ejecucion, según contrato y se acredita
como una obligación por pagar.
 Comprobante 4 y 5 los pagos de las planillas de Avance autorizadas y refrendadas por autoridades
competentes de la empresa. (instructivos escritos que avalan los desembolsos)
 Comprobante no.6 en sujeción al estado de cuenta, se cancela el saldo.
 Comprobante No 7 debita el valor del contrato de construcción a la cuenta EDIFICIOS Y
CONTRUCCIONES y acredita la cuenta OBRAS EN CONTRUCCION, sub cuenta OC-001-10 viviendas tipo
Regulariza las cuentas Transitorias y de orden
 Comprobante 8 contabiliza la devolución de la garantía de buena ejecución de acuerdo contrato suscrito
e instrucción escrita.
CUENTA: “DIFICION Y CONSTRUCCIONES”
Objeto: construcciones y/o compra de inmuebles necesarios para uso en al em,presa minera
Objetivos:
a) Apropiar y registrar las operaciones de construcción o compra

b) Determinar costos unitarios y totales de inmuebles construidos y/o adquiridos
c) Interpretar términos legales que regulan las condiciones de construir o adquirir
d) Determinas, en su caso, la depreciación de los edificios en base a su valor original, valor residual y años.
(vidas útiles)
1. Cuanta: EDIFICIOS Y CONTRUCCIONES
Capitulo ACTIVO
Sub grupo: ACTIVO FIJO
Cuenta: “EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES”
2. Aspectos generales
 El valor de terreno se contabiliza debitando la cuenta: Terrenos y esta no está sujeta a

depreciación contable.
 El o los edificios se registran contablemente a su costo de:
a) Adquisición que es la sumatoria del valor del inmueble más los gastos incidentales en
trámite judiciales, administrativos y otros hasta la obtención del derecho de propiedad
legalmente registrado en derechos legales.
b) Construcción delegada o por administración propia de la empresa también significa de
terminar el costo total.
c) Por contrato de arrendamiento (leasing Financiero u operativo) de acuerdo a
procedimientos y normas establecidas.
 La cuenta está sujeta a tratamiento contable como: revaluó de activos y depreciación otros
ajustes.
 En caso de enajenación de edificios construidos, principalmente en capitales de departamento

se debe establecer el valor en libros que es igual a valor original menos la depreciación
acumulada y por diferencia determinar la utilidad o perdida en ventas de activos inherentes al
proceso de venta, como: administrativos, honorarios profesionales, impuestos las
transferencias, etc.
 Las relaciones en edificios de uso se constituyen en costos que reflejarse en el Estado de
Resultados de la gestión fiscal.
3. Proceso Practico- contable de adquisición
Transacciones contables
1. La empresa Minera Progresiva S.A. según contrato compra-venta, adquiere un inmueble de la
inmobiliaria palma Verde s.a. bajo las siguientes bases:
 Edificio tipo condominio constituido en : bloque a = 210 metros cuadrados, B=180 metros
cuadrados y bloqueC0 110 metros cuadrados. Total de 500 metros cuadrados construidos.
 Valor de venta, 100.000,00 dólares estadounidenses.
 Forma d pago: 50% a la firma del contrato, cancelando con cheque No. 014606 C/Banco
Mercantil MN (tipo de cambio =6,96) y 50% a 90 dias plazo sin intereses.
 Por tramites profesiones de verificación del título de propiedad, legislación de documentos,
registro en instancias municipales y derechos reales y otros, se tiene la factura No. 00345
del DR. Amílcar Guzmán por 25.000,00 bolivianos, por pagar (TC= 6,86).
 Pago a la constructora Terrenos fijos por estudio de sueldos, Bs 10.000,00 según cheque
014689 c/ banco mercantil MN Y factura 789 de la consultora. (TC=6,86).
 Se cancela el saldo del valor de venta según cheque 015001 del Banco Mercantil MN.
(TC=6,86).
 Determinas el costo total de adquisición del inmueble y por bloques.
 Por cierre de gestión fiscal, se debe proceder al revaluó de activos fijos.
 Aplicar la depreciación por gestión finalizada, según superficie de cada bloque.
 Según Resolución de Directorio No. 55 la empresa vende al bloque “c” a los señores Bernal
SRL. Con todas formalidades de la ley , al contado y en 50.000,00 US$ con deposito en la
cuenta corriente – Banco Mercantil MN, tipo de cambio 6,85.
4. Proceso practico – contable por contrato de Arrendamiento Financiero (leasing)
Aspectos generales:
Inicial y básicamente, se debe conocer que es leasing. Según Ronal R. Gant, Leasing se define como “un
arrendamiento para conceder a una empresa el derecho de utilizar un bien durante o la mayor parte de
la vida económica del bien”.
El autor de todo lo investigado, se permite deducir que leasing (en ingles leas= arrendamiento) es una
opción de adquirir bienes de uso mediante un proceso invertido por tres partes:
a) Fabricante- proveedor, que resulta ser el proveedor del bien a una institución financiera legalmente
constituida.
b) Entidad financiera (arrendador), autorizada para la realizar operaciones de leasing sujetas a la

legislación boliviana.
c) Usuario (arrendatario), persona natural o jurídica que requiere de un bien de uso para nuevas
instalaciones, modificación, ampliaciones, etc.
Marco normativo:
La actividad de arrendamiento financiero esta fijada por disposiciones legales, como en Bolivia la Ley 393
“servicios Financieros” Art. 125 – Capitulo ll la Ley 843 u en lo contable, la norma de contabilidad No. 10 referido
a “tratamiento contable de los Arrendamientos”
Clases de leasing- según propósitos de interés empresarial o personal, los arrendamientos se clasifican en:
Financiero, contrato por el cual el, ARRENDATARIO debe pagar periódicamente un alquiler por la tenencia y uso
del bien (inmueble, muebles, maquinaria, vehículo y otros) al AREENDADOR con la o no opción de comparar al
termino de plazo estipulado.
Operativo, contrato que el ARRENDATARIO describe directamente con el proveedor (ARRENDADOR) sin que
exista intermediación de una entidad financiera. La diferencia importante con el leasing financiero es que el
operador no da lugar a la opción de compra a favor del arrendatario.
Contrato de arrendamiento Financiero con los siguientes datos principales:
 Arrendador, Financiera Porvenir S.R.L.

 Arrendatario, Empresa Minera progresiva S.A.
 Objeto del contrato, inmueble “x”
Condiciones pactadas en el contrato:
$us T. Cambio Bs.

Valor del inmueble 90.000 6,86 617.400,00
Canon de alquiler anual, con pago adelantado 50.000 343.000,00
Cuota adicional para la compra 5.000 34.300,00
Vigencia de arrendamiento, 2 años
Vida útil estimada, 15 años
Valor residual 10.000 68.600,00
Valor de venta (nominal) 100.000 686.000,00
Transacciones contables
1. Recepción del bien inmueble “X” y pago de alquiler primer año mediante cheque 2210 Banco Bisa MN
2. Actualizar y contabilizar el valor del inmueble por el año vencido al tipo de cambio 6,90 bs por un dólar.
3. Calcular y contabilizar la depreciación del año vencido.
4. Pago alquiler segundo año con cheque 2340 contra el banco Bisa MN.
5. Actualizar el valor dl inmueble, tipo de cambio 6,97
6. Depreciación del inmueble
7. Pago de la cuita adicional para compra del inmueble
8. Incorporar el valor del inmueble ala cuenta de Activo fijo de la empresa traspasando los saldos
registrados en el proceso de arrendamiento.
 Transacción No.1 – cuenta “OBRAS EN CONSTRUCCION)
Suscripción de un contrato de construcción de Obra Vendida entre la Empresa Minera Progresiva
S.A. y la Empresa constructora S.R.L. 10 viviendas tipo para trabajadores, según plano y costo total
de 120.000,00 dólares.
COMPROBANTE DIARIO No. 1
Bolivianos Dólares
Parcial De
Código Descripción Haber Debe haber
es be
16005 CONTRATOS 120.000,00
Orden OC-001
214003 CONTRATISTA 120.000,00

214003-001 Empresa constructora Porvenir S.R.L
Por el contrato de construcción de 10

viviendas- tipo según documento
protocolizado en instancias legales.
SUMAS IGUALES 120.000,00 120.000,00
Transacción No.2 – cuenta “OBRAS EN CONSTRUCCION
de acuerdo a contrato suscrito, la empresa minera cancela el anticipo fijado en el 50 % del costo total, mediante
cheque – con pago a la cuenta corriente Banco Mercantil Santa Cruz MN.
Bolivianos Dólares
112012 ANTICIPO A CONTRATISTA 60.000,00
112012- 001 Empresa constructora Porvenir S.R.L
111003 BANCO MONEDA NACIONAL 417.600,00
Banco Mercantil Santa Cruz MN.
514001 CONVERSION 417.600,00 60.000,00
T/C 6,96
Por el pago de anticipo, 50 % sobre el
costo total de 120.000,00$us, según
contrato y pago del ITF por la compra
de 60.000,00 Sus según documentos
adjuntos.
SUMAS IGUALES 417.600,00 417.600,00 60.000,00 60.000,00

 Transacción No.3 – cuenta “OBRAS EN CONSTRUCCION
Garantía de buena ejecución cancelada por la empresa constructora en sujeción al contrato y depositada en
cuenta corriente del banco unión S.A.
Bolivianos Dólares
111004 BANCO MONEDA EXTRANJERA 12.000,00 18,00
Banco Unión ME:
Deposito en cuenta corriente -12.000,00
ITF 18,00
515010 IMPUESTOS LAS TRANSACCIONES
123,48
FINANCIERAS
212017 GARANTIAS DE CONTRATISTAS 12.000,00
Empresa constructora Porvenir S.R.L
514001 CONVERSION 123,48 18,00
T/C 6,96
Por la garantía de buena ejecución,
cancelada por la empresa constructora
en sujeción al contrato suscrito
SUMAS IGUALES 123,48 123,48 120.018,00 120.018,00
- Transacción No.4 – cuenta “OBRAS EN CONSTRUCCION
Planilla de avance de obra No. 01 por 10.000,00 $us pago c/cheque 02378 del Banco Unión MN, tipo de cambio
6,96.
Bolivianos Dólares
114014 OBRAS EN PROCESO 10.000,00
114014-01 - Obras en construcción
Orden OC-001
-Banco Unión MN
-ch/02378 o/ Empresa constructora Porvenir S.R.L
514001 CONVERSION 69.600,00 10.000,00
T/C 6,96
Pago a la empresa constructora su planilla de avance de obra No. 1
según certificación técnica e informes escrito y aprobado contrato y
pago del ITF por la compra de 60.000,00 Sus según documentos
adjuntos.
SUMAS IGUALES 69.600,00 69.600,00 10.000,00 10.000,00

 Transacción Nº 5.- Cuenta: “OBRAS EN CONSTRUCCION”
Planilla de Avance de Obra No. 02 por 35.000,00 $us pagado con cheque No. 02387 del Banco Unión MN
y tipo de cambio 6,96.
Comprobante de Diario No. 5

BOLIVIANOS DOLARES
CODIGO DESCRIPCION
DEBE HABER DEBE HABER
114014 OBRAS EN PROCESO 35,000.00
114014-01 Obras en Construcción
Orden OC-001
111003 BANCO MONEDA NACIONAL 243,600.00

Banco Union MN.
Ch/02387 o/Empresa Constructora Porvenir SRL.
514001 CONVERSIÓN 243,600.00 35,000.00

TC = 6,96
Por la planilla de Avance de Obra No. 2 presentada

por la Empresa Constructora Porvenir SRL. y apro-
bada por la unidad técnica de la empresa
SUMAS IGUALES 243,600.00 243,600.00 35,000.00 35,000.00
 Transacción No. 6.- Cuenta: “OBRAS EN CONSTRUCCIÓN”

El saldo conciliado a favor de la Empresa Constructora Porvenir S.R.L, se cancela mediante cheque 02565
c/o al Banco Unión MN, tipo de cambio 6,96.

BOLIVIANOS DOLARES
CODIGO DESCRIPCION
DEBE HABER DEBE HABER
114014 OBRAS EN PROCESO 15,000.00
114014-01 Obras en Construcción
Orden OC-001
111003 BANCO MONEDA NACIONAL 104,400.00

Banco Union MN.
Ch/02565 o/Empresa Constructora Porvenir SRL.
514001 CONVERSIÓN 104,400.00 15,000.00

TC = 6,96
Pago valor del sald conciliado a la entrega de-

finitiva de la construcción de 10 viviendas-tipo
para trabajadores, según contrato y acta de re-
recepción documentos adjuntos.
SUMAS IGUALES 104,400.00 104,400.00 15,000.00 15,000.00
TRANSACCION Nº 7 cuenta “OBRA EN CONSTRUCCION”
La obra concluida y entregada a satisfacción técnica de la empresa, debe incorporarse a los activos fijos
regularizando las cuentas y transitorias.
COMPROBANTE DIARIO Nº 7
CODIGO DESCRIPCION PAR. DEBE HABER DEBE HABER
Bs. Bs. $us $us
114004 EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES 12.000,00
10 viviendas tipo para trabajadores
114014 OBRA EN PROCESO 60.000,00
114014-01 Obra en construcción
112012 ANTICIPO A CONTRATISTA 60.000,00
Empresa constructora porvenir SRL
214003 CONTRATISTA 120.000,00
116005 CONTRATO 12.000,00
Orden OC -01
SUMA IGUALES 240.000,00 240.000,00
Registro contable correspondiente a la regularización de cuenta transitorias, según registros en comprobante de
diario Nº 1 y 2 de la cuenta OBRA EN CONSTRUCCION.
TRANSACCION Nº 8 cuenta “OBRAS EN CONSTRUCCION”
Devolución a la empresa constructora la garantía de buena ejecución, termino de los 90 días calendario e
instrucción escrita para el efecto.
COMPROBANTE DE DIARIO Nº 8
CODIGO DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER DEBE HABER

Bs. Bs. $us $us
212017 GARANTIAS DE CONTRATISTAS 12.000,00
Banco mercantil MN
514001 CONVERSION 83.520,00 12.000,00
TC=6,96
SUMA IGUALES 83.520,00 83520,00 12.000,00 12.000,00

Devolución de la garantía de buena ejecución depositada por la empresa constructora según orden escrita y
aprobada de la unidad técnica respecto al cumplimiento de los 90 dia calendario a partir de la entrega definitiva
de las obras
PROCESO PRACTTICO POR CONTRATO DE COMPRA – VENTA
Operaciones contables por el sistema bi-monetario:
1. La empresa minera progresiva SA según contrato de compra-venta debidamente protocolizad, adquiere

dela inmobiliaria palma verde SA un inmueble bajo las siguientes bases:
 Tipo condominio construido en bloque A 210 metros cuadrados; bloque B 180 metros cuadrados y
bloque C 110 metros cuadrados total 500 metros cuadrados de construcción.
 Valor de venta 110.000,00 dólares estadounidenses.
 Forma de pago: 50% a la firma del contrato, en monedad nacional tipo de cambio 6,86 cancelando
mediante cheque Nº 14606 con banco mercantil MN y 50% a 90 días plazo sin intereses.
a) Determinación del valor neto de ventas (VNV)
DOLARES T/C BOLIVIANOS
Valor de venta 100.000,00 6,86 686.000,00
IVA 13% 13.000,00 6,86 89.180,00
Valor neto de venta 87.000,00 6,86 596.820,00
b) Valor neto de venta por bloques:
Valor neto de venta =87.000,00
Superficie total =500 metros cuadrados
Factor de distribución = valor neto de venta /superficie total
=87.000,00/500=174 dólares por metro cuadrado
VNV. $US T/C VNV. BOLIVIANOS
BLOQUE A 36.540,00 6,86 250.664,40
BLOQUE B 31.320,00 6,86 214.855,20
BLOQUE C 19.140,00 6,86 131.300,40
TOTAL 87.000,00 596.820,00

Bs. Bs. $us $us
114004 EDIFICACION Y CONSTRUCCIONES 87.000,00
bloque A 36.540,00
bloque B 31320,00
bloque C 19.140,00
111003 BANCO MERCANTIL MN. 343.000,00
Ch/ 14606 89.180,00
11209 CREDITO FISCAL
DOCUMENTOS POR PAGAR 50.000,00
Inmobiliaria palma verde SA 253.820,00
514001 CONVERSION 37.000,00
TC=6,86
SUMA IGUALES 343.000,00 343.000,00 87.000,00 87.000,00

Compra de un inmueble tipo condominio según contrato de compra-venta paga 50% a la firma del contrato y
saldo a 90 días plazo avaluó técnico del terreno de 10.000 $us.
2. Por tramites profesionales verificación del título de propiedad legalización de documentos registros
municipales, derechos reales y otros, se tiene la factura N 00345 del Dr. Amílcar Guzmán por 25.00,00 Bs
por pagar (T/C=6,86). Factura 789 de consultora terrenos fijos SRL por 10.000,00 correspondiente a
estudio de suelos. Se paga mediante cheque 014689 c/banco mercantil MN
a) Descomposición de la factura por servicios profesionales
DETALLE VALOR TOTAL IVA 13% VALOR NETO TIPO VALOR NETO
Bs. $us.
Fac.00345 de Dr. Amílcar G. 25.000,00 3.250,00 21.750,00 6,86 3.170,55
Fac. 789 cons. Terreno fijo 10.000,00 1.300,00 8.700,00 6,86 1.286,22
35.000,00 4.550,00 30.450,00 4.438,77
Factor de distribución 4.438,77/500 m2 =8,87754
BLOQUE M2 FACTOR VALOR $US
A 210,00 8,87754 1.864,28
B 180,00 8,87754 1.597,96
C 110,00 8,87754 976,53
TOTAL 500,00 8,87754 4.438,77
b) Registro contable:

Bs. Bs. $us $us
114004 EDIFICACION Y CONSTRUCCIONES 4.438,77
bloque A 1.864,28
bloque B 1.597,96
bloque C 976,53
Ch/ 14606
CONVERSION 30.449,96 4.438,77
TC=6,86
SUMA IGUALES 35.000,00 35.000,00 4.438,77 4.438,77

Pago relativos a los tramites de propiedad según factura adjuntas
3. Se cancela el saldo del valor de venta mediante cheque Nº 015001 del banco mercantil MN (T/C=6,86)

Bs. Bs. $us $us
212002 DOCUMENTO POR PAGAR 50.000,00
Inmobiliaria palma verde SA
Ch/ 15001 inm. Palma verde SA
514001 CONVERSION 343.000,00 50.000,00
T/C= 6,86
SUMA IGUALES 343.000,00 343.000,00 50.000,00 50.000,00
Pago correspondiente al saldo del valor de venta según contrato y autorización superior
4. Determinar el costo del inmueble pro bloque.
Costo total del inmueble
DOLARES T. DE CAMBIO BOLIVIANOS
Valor neto original 87.000,00 6,86 596.820,00
Más: gasto incidentales 4.438,77 6,86 30.449,96
Costo total 91.438,77 6,86 627.269,96
Costo total por bloque
Base de distribución: 500 metros cuadrados
Factor de distribución:
Costo total/ superficie total = 91.438,77/500=182,87754 $us/metro cuadrado
BLOQUE M2 COSTO $US T/C COSTO BS

A 210 182,87754 38.404,28 6,86 264.453,36
B 180 182,87754 32.917,96 6,86 225.817,20
C 110 182,87754 20.116,53 6,86 137.999,40
500 182,87754 91.438,77 6,86 627.269,96
5. Ajuste de Edificios y Construcciones por Avaluó Técnico del Terreno
a) Calculos Auxiliares
Avaluó técnico del Terreno = $us 10,000.00
Costo total del Edificio = $us 91,438.77
Factor de Distribución = Avaluó del Terreno / Costo del Edificio
= 10,000.00 / 91,438.77 = 0,1093628
Tipo de Cambio = 6.86 Bs / $us
Aplicación y determinación de Costos Ajustados por Bloques:
1 2 3=1*2 4=1-3 5=4*6,86

Costo Total
Factor de Avaluó Costo total
Ajustado
Distribución Distribuido Ajustado Bs
Bloques Costo Total $us
Bloque
A 38.404,28 0,1093628 4.200,00 34.204,28 234.641,36
Bloque B 32.917,96 0,1093628 3.600,00 29.317,96 201.121,20
Bloque C 20.116,53 0,1093628 2.200,00 17.916,53 122.907,40
Totales 91.438,77 0,1093628 10.000,00 81.438,77 558.669,96
EMPRESA MINERA PROGRESIVA S. A.
COMPROBANTE DIARIO
BOLIVIANOS DOLARES
CODIGO DESCRIPCION PARCIALES DEBE HABER DEBE HABER
114003 TERRENOS 10.000,00

Condominio por Bloques 10.000,00
114004 EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
Bloque A - 4.200,00
Bloque B - 3.600,00
Bloque C - 2.200,00
Por el ajuste correspondiente al
avaluó del terreno, según
informe-profesional adjunto y
aprobado
SUMAS IGUALES 10.000,00 10.000,00
6. Actualización de activos fijos que se registraron contablemente en moneda extranjera (Dólares)
Sistema contable bi – monetario, Cotización en operaciones antes del cierre = 6,86 Bs / $ y al cierre = 6.96 Bs /
$us
a) Registros en Mayores auxiliares por Bloques ( Ref CUENTA: EDIFICIOS Y CONTRUCCIONES )
MAYOR AUXILIAR
CUENTA: EDIFICIOS Y CONTRUCCIONES
SUB CUENTA: Bloque “A “
BOLIVIANOS DOLARES
DOCUMENTO
DESCRIPCION No. DEBE HABER DEBE HABER
A Documentos por Pagar y Banc Mercantil MN CD -1 36.540,00
A Banco Mercantil MN CD -2 1.864,28
Por Terrenos CD -4 4.200,00
Por la conversion del saldo en dolares a moneda nacional CD -5 238.061,78 34.204,28
A Ajuste por inflacion y Tenencia de Bienes CD -5 3.420,43
SUMAS IGUALES 38.404,28 38.404,28
Saldo Deudor al cierre de gestion: 241.482,21
MAYOR AUXILIAR
CUENTA: TERRENOS
BOLIVIANOS DOLARES
DOCUMENTO
A Edificios y Construcciones CD -1 10.000,00
Por la conversion del saldo a moneda nacional CD -5 69.600,00 10.000,00
SUMAS IGUALES 10.000,00 10.000,00
MAYOR AUXILIAR
CUENTA: EDIFICIOS Y CONTRUCCIONES
SUB CUENTA: Bloque “B “
BOLIVIANOS DOLARES
DOCUMENTO
A Documentos por Pagar y Banc Mercantil MN CD -1 31.320,00
Por la conversion del saldo en dolares a moneda nacional CD -5 204.053,00 29.317,96
SUMAS IGUALES 32.917,96 32.917,96
*SEGUNDO CASO DE ACTUALIZACION:
Edificios y Construcciones Bs Terrenos Bs

Valor Total = $us 81,438,77 * Valor Total = $us 10,000,00 *
6,96 566,813,83 6,96 69,600,00
Valor Total = $us 81,438,77 * Valor Total = $us 10,000,00 *
6,86 558,669,96 6,86 68,600,00
Actualización 8,143,87 Actualización 1,000,00
Edificios y Construcciones por Bloques:
TIPO DE ACTUALIZACION
BLOQUES VALOR $us CAMBIO VALOR Bs Bs
BLOQUE "
A" 34.204,28 6,96 238.061,79
34.204,28 6,86 234.641,36
Actualización 3.420,43
BLOQUE "
B" 29.317,96 6,96 204.053,00
29.317,96 6,86 201.121,40
BLOQUE "
C" 17.916,53 6,96 124.699,05
17.916,53 6,86 122.907,40
Total actualización 2 do Caso 8143,87
* TERCER CASO DE ACTUALIZACION
Edificios y Construcciones:
a) Datos:
Cotización del dólar en operaciones iniciales = 6,86 Bs / $us
Cotización del dólar en operaciones iniciales = 6,86 Bs / $us
Saldo Ajustado = 558,669.95 Bs
b) Calculo: Actualización
Valor actualizado = 6.96 / 6.86 * 558,669.95 Bs
= 1,01445772 * 558,669.95
= 566,813.79 Bs
Actualización = 566,813.79 – 558,669.95 = 8,143.84 Bs
* CUARTO CASO DE ACTUALIZACION
Valor actualizado = 558,669.95 * 6.96 / 6.86
Actualización = 566,813.81 – 558,669.95 = 8,143.86 Bs
* Justificación, por los cuatro métodos, la cuenta Edificios y Construcciones registra una ACTUALIZACION DE
8.144 BOLIVIANOS.
* Registros Contables
BOLIVIANOS DOLARES
PARCIALES DESCRIPCION PARCIALES DEBE HABER DEBE HABER
114004 EDIFICIOS Y CONTRUCCIONES 8.143,86
Bloque A 3.420,43
Bloque B 2.931,76
Bloque C 1.791,64
114003 TERRENOS 10.000,00
Condominios por bloques 9.143,86
414002 AJUSTE POR INFLACION Y TENENCIA DE BIENES
Por la actualizacion de Edificios y Contrucciones 9.143,86
SUMAS IGUALES 18.143,86 18.287,72

BOLIVIANOS DOLARES
DOCUMEN
CODIGO DESCRIPCION TO No. DEBE HABER DEBE HABER
414002 AJUSTE POR INFLACION Y TENENCIA DE BIENES 9.143,86
312002 AJUSTE GLOBAL DEL PATRIMONIO 9.143,86
Traspaso de Ajuste po inflacion y Tenencia de

Bienes y Construcciones
SUMAS IGUALES 9.143,86 9.143,86
7. Depreciación de Activos Fijos por cierre de gestión:
a) Método de Línea Recta
Denominaciones y formula
D= Depreciación
C= Costo
VR= Valor Residual
n= vida Util
Por tanto: Depreciación
D = C – VR/n = D = 566,813.82 / 20 = Bs 27,590.69
DEPRECIACION EDIFICIOS Y CONTRUCCIONES POR BLOQUES
Bloques Costo Valor Costo Vida Útil

Original Residual Neto Bs Años
Bloque “A” 238,061.78 5,000.00 233,061.78 20 11,653.09

Bloque “B” 204,053.00 5,000.00 199,053.00 20 9,952.65
Bloque “C” 124,699.04 5,000.00 119,699.04 20 5,984.95
Totales 566,813.82 15,000.00 551,813.82 20 27,590.69
b) Registro Contable

BOLIVIANOS DOLARES
DOCUMENTO
CODIGO DESCRIPCION No. DEBE HABER DEBE HABER
513007 DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS 27.590,69
Depreciacion Edificios y Contrucciones
Bloque A 11.653,09
Bloque B 9.952,65
Bloque C 5.984,95
114013 DEPRECIACION ACUMULADA ACTIVOS FIJOS 27.590,69
Depreciacion Acumulada Edificios y
Contrucciones
Bloque A 11.653,09
Bloque B 9.952,65
Bloque C 5.984,95
Depreciacion correspondiente a la gestion
vencida, según cuadro descrito.
SUMAS IGUALES 27.590,69 27.590,69
MAYOR GENERAL
CUENTA: “EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES”
BOLIVIANOS DOLARES
DOCUMENTO
A Banco Mercantil MN y Documentos po Pagar CD -1 87.000,00
Por Conversion CD -5 566.813,83 81.438,77
A Ajuste popr Inflacion y Tenencia de Bienes CD -8 8.143,86
SUMAS IGUALES 91.438,77 91.438,77
Saldo Deudor al cierre de gestion fiscal: 574.957,69
CUENTA “CAJA MINA “
Objeto:
Asimilar el movimiento de efectivo disponible, principalmente, en Caja Mina amparado por todos los elementos
de control interno.
Capitulo: ACTIVO
Grupo: ACTIVO CORRIENTE
Sub Grupo: ACTIVO DISPONIBLE

Cuenta: CAJA MINA
Características:
La aplicación de la Cuenta Caja Mina, con disponibilidad de efectivo al margen de recomendaciones contables,
se debe a que las empresa mineras, en su mayoría, operan a distancias considerables de las capitales de
departamento o provincias.
Otra causa es que los proveedores de materiales necesarios como: piedra bruta, piedra canteada, madera, cal y
otros condicionan sus ventas con pago AL CONTADO desechando cheques bancarios.
La presente exposición se debe a que el usuario, posiblemente, ha observado débitos y / créditos contables a
Caja Mina en miles de bolivianos en procesos precedentes.
 El movimiento de ingresos y egresos genera saldos disponibles y este hecho implica la toma de
ARQUEOS PERMANENTES de efectivo, para determinar la igualdad, faltantes o sobrantes respecto al
recuento físico de valores y EL SALDO DEL MAYOR GENERAL “CAJA MINA”
 El cargo de CAJERO o TESORERO debe ser cubierto por una persona dispuesta a ofrecer y depositar la
caución real (garantía real) exigida por la empresa a objeto de precautelar la existencia física de dineros
disponibles en Caja.
Las condiciones de este requisito se fijan en términos de referencia contenidos en un documento
Consensual de partes y el objeto de garantía, por parte del CAJERO, puede constituirse en Títulos de Propiedad o
Póliza de Seguro por el monto asegurado y cuyos documentos deben permanecer en custodia hasta su
vencimiento.
Como contraparte, la empresa deberá ofrecer garantías de seguridad física, como: bóveda, caja fuerte, personal
de vigilancia y otros elementos.
Débitos:
Se debita por los ingresos operativos, inversión, venta de activos fijos, cobro de deudas, traspasos de cuentas
bancarias y otros en efectivo.
Créditos:
Se acredita por los egresos en efectivo por: compra de insumos minero- metalúrgicos, administrativos,
mantenimiento, pago de sueldos y jornales, traspasos a cuentas bancarias, pago de obligaciones de deudas con
terceros, aportes patronales, retenciones laborales y otros debidamente documentados.
CUENTA: “CAJA MINA”
Objeto:
Operaciones de: pagos y cobros comprometidos legalmente en transacciones de compra-venta de bienes y

servicios, arqueos del efectivo en Caja, etc.
Objetivos:
Asimilar el movimiento de efectivo disponible, principalmente, en Caja Mina amparado por todos los elementos
de control interno.
Capitulo: ACTIVO
Sub Grupo: ACTIVO DISPONIBLE
Cuenta: CAJA MINA
Características:
La aplicación de la Cuenta Caja Mina, con disponibilidad de efectivo al margen de recomendaciones contables,
se debe a que las empresas mineras, en su mayoría, operan a distancia considerables de las capitales de
departamento o provincias.
Otra causa es que los proveedores de materiales necesarios como: piedra bruta, piedra canteada, madera, cal y
otros condicionan sus ventas con pago AL CONTADO desechando cheques bancarios.
La presente exposición se debe a que el usuario, posiblemente, ha observado débitos y/ créditos contables a
Caja Mina en miles de bolivianos en procesos precedentes.
 El movimiento de ingresos y egresos genera saldos disponibles y este hecho implica la toma de
ARQUEOS PERMANENTES de efectivo, para determinar la igualdad, faltantes o sobrantes respecto al
recuento físico de valores y el SALDO DEL MAYOR GENERAL “CAJA MINA”.
 El cargo de CAJERO o TESORERO debe ser cubierto por un apersona dispuesta a ofrecer y depositar la
caución real (garantía real) exigida por la empresa a objeto de precautelar la existencia física de dineros
disponibles en Caja.
Las condiciones de este requisito se fijan en términos de referencia contenidos en un documento consensual de
partes y el objeto de garantía, por parte del CAJERO, puede constituirse en Títulos de Propiedad o Póliza de
Seguro por el monto asegurado y cuyos documentos deben permanecer en custodia hasta su vencimiento.
Como contraparte, la empresa deberá ofrecer garantías de seguridad física, como: bóvedas, caja fuerte,
personal de vigilancia y otros elementos.
DEBITOS:
Se debita por los ingresos operativos, inversión, venta de activos fijos, cobro de deudas, traspasos de cuentas
bancarias y otros en efectivo.
CRETIDOS:
Se acredita por los egresos en efectivo por: compra de insumos minero-metalúrgicos, administrativos,
mantenimiento, pago de sueldos y jornales, traspasos a cuentas bancarias, pago de obligaciones de deudas con
terceros, aportes patronales, retenciones laborales y otros debidamente documentados.
SALDO:
Deudor porque elementalmente, el Ingreso Total debe ser mayor al Egreso Total.
COMPROBANTES INTERNOS:
No existe una directriz de uniformidad, sin embargo, el COMPROBANTE DE CAJA es un documento esencial y
obligatorio porque certifica ingresos y egresos de dinero en efectivo en cantidades considerables y es aprobado
por autoridades competentes de la empresa (firmas autorizadas).
ARQUEO DE CAJA:
Es un proceso de RECUENTO de todo el efectivo existente en el momento de efectuar el arqueo. El Control

Interno exige verificar la existencia física del efectivo, compuesto por dineros en billetes y monedas, a objeto de
establecer la igualdad del importe total recontado y el saldo de la Cuenta Caja Mina a una determinada fecha.
Sin embargo, en el arqueo se establece los siguientes efectos:
a. Faltante; Cantidad menor al saldo del Mayor General de la Cuenta Caja Mina cuyas causas podrían ser:
 Documento Pagado no registrado en Comprobante de Caja-Egreso (Ajuste Recomendado y
Aprobado).
 Documento de Préstamo a titulo de cualquier persona por un monto no considerable (Ajuste vía
Proceso Administrativo)
 Faltante sin Justificación por un monto considerable (Ajuste vía Proceso Penal).
 Diferencias en moneda fraccionaria (Ajuste vía Proceso Administrativo).
b. Sobrante; Cantidad mayor al saldo del Mayor General de la Cuenta Caja Mina, por las presuntas causas:
 Dineros de terceros en Caja Fuerte (Ajuste vía Proceso Administrativo)
 Diferencias en moneda fraccionaria (Ajuste vía Administrativo).
Ejemplos típicos de resultados en arqueos de Cajas
Primer Caso = Saldo: Cuenta: CAJA MINA al 15 del mes “X” Bs. 45.000,00
ARQUEO DE CAJA-MINA
Practicado el 15 del mes "X" a horas 9:00 a.m.
DENOMINACION DEL EFECTIVO CANTIDAD IMPORTE Bs.

Billetes de 100 50,00 5.000,00
Billetes de 50 200,00 10.000,00
Billetes de 20 400,00 8.000,00
Billetes de 10 2.000,00 20.000,00
Monedas de 2 750,00 1.500,00
Monedas de 1 250,00 250,00
Monedas de 0,5 400,00 200,00
Monedas de 0,2 200,00 40,00
Total recuento del efectivo: 44.990,00
Saldo s/g Mayor General: 45.000,00
Faltante 10,00
Debito a Cuenta de
Ajuste Contable:
Gasto
Crédito a Caja Mina
 Estado Cuenta: “CAJA MINA”
Bolivianos
Saldo anterior 45.000,00
Menos: Ajuste por faltante con justificación (Comprobante de Diario) 10,00
Saldo Ajustado al 15 del mes “X” 44.990,00
Segundo caso: Total recuento del efectivo 46.000,00
Saldo s/g Mayor General 45.000,00
Sobrante 1.000,00
Ajuste Contable: Debito a “Caja Mina”
Crédito a “Cuenta de Resultados”
 Estado de Cuenta: “CAJA MINA”
Bolivianos
Más: ajuste por sobrante sin justificación (REf. Comprobante de diario) 1.000,00
Saldo ajustado al 15 del mes “X” 46.000,00
Tercer Caso: Total recuento 40.000,00
Faltante 5.000,00
 Ajuste contable N° 1
Debito a “DEUDAS DEL PERSONAL CON PROCESO ADMINISTRATIVO 5.000,00

Sub Cuenta: NOMBRE COMPLETO DEL FUNCIONARIO
RESPONSABLE.
Crédito a “CAJA MINA” -5.000,00
Glosa: Cargo contra haberes del “funcionario que no deposito
Garantía Real.
 Estado de cuenta “CAJA MINA”

Menos: Ajuste por faltante según proceso administrativo
Ref. Comprobante de Diario 5.000,00
 Ajuste Contable N°. 2
Debito a “GARANTIAS DEPOSITADAS POR EL PERSONAL”

Sub Ccuenta: “ NOMBRE COMPLETO DEL FUNCIONARIO RESPONSABLE”
Crédito a “CAJA MINA”
Glosa: Cargo a su Garantia Real, depositada.
 Estado de Cuenta “CAJA MINA”
Bolivianos

Menos: Ajuste por faltante según proceso administrativo
Ref. Comprobante d Diario 5.000,00
Saldo ajustado al 15 del mes “X” 40,000,00
Cuarto Caso: Total recuento 3.000,00

Faltante 42.000,00
Ajuste contable: Debito a “ DEUDAS A COBRAR CON PROCESO JUDIACIAL
“Sub- Cuenta: “NOMBRE COMPLETO DEL IMPUTADO”

Crédito a “CAJA MINA”
 Estado de Cuenta “CAJA MINA”

Bolivianos
Menos: Ajuste por faltante según proceso judicial
(Ref. Comprobante de Diario) 42.000,00
Consideraciones Generales:
 ¿Quiénes realizaron el arqueo del efectivo?

Funcionarios de Auditoria Interna o destacados mediante instrucción escrita.
 ¿Quienes participaron del proceso?
El responsable de la tenencia del efectivo (Tesorero o Cajero) y el funcionario comisionado para el
efecto.
 ¿En qué consistió el proceso?
a) El Auditor Interno Recibió del Tesorero la totalidad del efectivo existente en la caja fuerte (bóveda).
b) El efectivo fue clasificado por cortes de billetes y monedas en presencia del Tesorero.
c) Recuento hasta determinar el TOTAL DEL Efectivo.
d) El Auditor interno devolvió a satisfacción del Tesorero todo el dinero recibido para recontar .
e) La comisión establecida el FALTANTE o SOBRANTE respecto al saldo del Mayor General de “CAJA
MINA” y el “TOTAL RECONTADO”.
f) La comisión evacuo el respectivo informe recomendado las apropiaciones contables y/o instaurara
procesos de acuerdo a normas administrativas internas de la empresa minera o la Ley General del
Trabajo.
 ¿como se interpretan los AJUSTES CONTABLES, precedentes?
a) El faltante de Bs. 10 .- la comisión considero irrelevante.
b) El sobrante de bs. 1.000,00 tuvo causa de existencia sin justificación de parte del Tesorero y su
registro contable correspondiente a OTROS INGRESOS.
c) FALTANTE DE BS. 5.000,00 tipificado como sustracción deliberada sujeta a proceso administrativo y
por las presuntas causas los registros contables recomendados dan lugar a: la Recuperación del
monto sustraído mediante descuento en Planilla de Haberes o Debito a GARANTIS DEPOSITADA por
el interesado para ejercer el cargo de tesorero y/o su CAMBIO DE CARGO.
d) Cuarto Caso, faltante de 42.000,00 Bs. Se determino DAÑO ECONOMICO y las instancias legales
dieron lugar al PROCESO PENAL contra el funcionario responsable de la tesorería y su alejamiento de
la empresa sin derecho a beneficios, como establece le Ley General del Trabajo. (Título II – Art. Y
numeral g).
e) Efectivamente, en síntesis, son los efectos de manejar el efectivo en mayores cantidades; sin
embargo, las operaciones mineras requieren de la disponibilidad al momento de sus transacciones
de compras, pagos y otros desembolsos que viabilicen las actividades con normalidad y evitar
perjuicios en el desarrollo operativo de explotación, concentración y comercialización de minerales.
Los comprobantes de Caja pueden tener distintos tener distintos modelos con un contenido básico para su
elaboración, presentación e información:
Los formatos pueden corresponder a los siguientes ejemplos:

N°. 0001
CAJA - MINA
COMPROBANTE DE CAJA -
INGRESOS
EFECTIVO Bs…..................................................
EFECTIVO $us…................................................
CHEQUE N°…....................................... Bs…..................................................
CHEQUE N°…....................................... $us…................................................
BANCO…...............................................................................................................
RECIBIDO DE:….....................................................................................................
CONCEPTO:….......................................................................................................
…..........................................................................................................................
SON:…..................................................................................................................
Lugar y fecha…...................................
CAJERO(TESORERO) FIRMA Y CARGO AUTORIZADOS PAGUE CONFORME

N°. 0001
CAJA - MINA
COMPROBANTE DE CAJA - INGRESOS EGRESOS
EFECTIVO Bs…..................................................
EFECTIVO $us…................................................
CHEQUE N°…....................................... Bs…..................................................
CHEQUE N°…....................................... $us…................................................
BANCO…........................................................................................................................................................................
RECIBIDO DE:…............................................................................................................................................................
CONCEPTO:…...............................................................................................................................................................
…..................................................................................................................................................................................
SON:…..........................................................................................................................................................................
Lugar y fecha…...................................
CAJERO(TESORERO) FIRMA Y CARGO AUTORIZADOS PAGUE CONFORME

CI….........................
PROCESO PRACTICO CONTABLE
 Transacción N° 1
Bolivianos
Saldo disponible al cierre de la gestión anterior 10.000,00
Venta de concentrados de minerales, con Liquidación Final del lote AL – 234 CCI-100 350.000,00
Venta de repuestos “X” según vale de salida de Almacenes N° 788 y CCI- 101 10.000,00
Comprobante de Diario N° 1
BOLIVIANOS
DETALLE PARCIALES
CODIGO DEBE HABER
111002 CAJA MINA 360000,00
Liquidación Final lote: Al-234 Ref.: CCI-100 350.000,00
Venta de respuestos "X", s/g Nota 89 Ref.: CCI-101 10.000,00
412002 VENTA DE CONCENTRADOS 350.000,00
Lote Al-234
113011 ALMACEN DE MATERIALES EN DESUSO 10.000,00
Vale de Salida N° 788
Por los ingresos en efectivo según comprobante
adjuntos
SUMAS IGUALES 360.000,00 360000
EMPRESA MINERA PROGRESIVA S.A
 Transacción N°2
- Pago planilla de sueldos y jornales del mes vencido. Ref.: CCE-1899 110.000,00
- Pago a contratista de madera, Luis Luzio, sin factura Nota IALm-468 Ref.: CCE-1900 30.000,00
- Pago factura N° 370 devengada a favor de Librería Camargo Nota ALm-479 Ref.: CCE-1992 9.000,00
Comprobante de Diario N° 2
BOLIVIANOS
DETALLE PARCIALES
CODIGO DEBE HABER
212004 SUELDOS Y JORNALES POR PAGAR 110.000,00

Contratista Luis Luzio 30.000,00
Librería Camargo 9.000,00
111002 CAJA MINA 149.000,00
CCE-1899 110.000,00
CCE-1900 30.000,00
CCE-1992 9.000,00
Registro correspondiente a los egresos en efectivo.
Según comprobantes adjuntos
SUMAS IGUALES 149.000,00 149.000,00
CUENTA: “ABARROTES, MERCADERIA Y OTROS EN DEPOSITO”
Capitulo: ACTIVO
Sub Grupo: ACTIVO REALIZABLE
Cuenta: ABARROTES Y MERCADERIAS EN DEPOSITOS
Características:
Corresponde a una cuenta de existencia de bienes de cambio, normalmente, porque las adquisiciones son para
la venta a los trabajadores a precio de costo. Esta sujeta a inventarios perpetuos y saldos máximo y mínimo.
Un desajuste en el control de existencias (falta de productos de alimentación) provoca conflictos sociales con
perjuicios económicos a la empresa. Su movimiento se basa en:
ENTRADAS, SALIDAS Y AJUSTES EN INVENTARIOS
Proceso de Adquisición:
Una comisión mixta compuesta por representantes de la empresa y la organización de trabajadores (Sindicato)
aplica las normas pertinentes hasta entregar el Cuadro Comparativo de Cotizaciones (Calificaciones) a la Sección
encargada de elaborar, tramitar y enviar el correspondiente PEDIDO a la orden de la persona natural o jurídica
favorecida.
El deposito trabaja con los siguientes elementos de control interno, básicamente:
 Tarjeta de Control Físico (Con especificaciones de saldos mínimos - máximos y unidad de manejo) para
cada producto.
 Nota de Ingreso.
 Nota de Salida
 Nota de Ajuste en Inventarios.
Adquisición en mercado interno:
Los precios deben establecerse al COSTO DE ADQUISICION a través de los registros contables bajo la Cuenta:
“ABARROTES Y MERCADERIAS EN TRANSITO” que es genérica y transitoria como se muestra en las siguientes
operaciones contables:
 Pedido Plp-0500 a Comercial “X” por 50qqs. Azúcar y su factura N° 1000 por 10.574,71 Bs.
 Flete Santa Cruz Mina por pagar a Transporte Oriental, s/n factura y por 1.000,00 Bs.
 Carguíos por pagar a Transporte Oriental, 150,00 Bs.
Registro Contable N°1 Por los gastos de adquisición
BOLIVIANOS
DETALLE PARCIALES
CODIGO DEBE HABER
113014 ABARROTES Y MERCADERIAS EN TRANSITO 10.350,00
Pedido Plp-0500 9.200,00
Valor Neto de factura Comercial 1.000,00
Flete Santa Cruz - Mina 150,00
Carguíos

Comercial "X" 10.574,71
Transporte Oriental 1.150,00
por la compra de 50qqs. De azúcar y los gastos
incidentales, según documentos adjuntos.
SUMAS IGUALES 11.724,71 11.724,71
Articulo: Azúcar Blanca

Cantidad: 2.300 Kilos (50 quintales de 46 kilos)
Costo Total de Adquisición: 10.350,00 Bs.
Costo Unitario por Kilo: 10.350 / 2300 Kls. 4,50 Bs.
Nota de Ingreso N° I-Plp-750
Con la misma descripción y cifras anteriores
IMPORTANTE: El ejemplo corresponde a la compra de un solo producto y los gastos incidentales se aplicaron
directamente al artículo, considerado, de primera necesidad.
En las compras de varios productos será necesario elaborar la hoja de Costo de Adquisición
Registrando:
 ITEM
 DESCRIPCION (CLASE DE PRODUCTO)
 CANTIDAD
 UNIDAD
 PESO EN KILOS
 VALOR NETO COMERCIAL (CIF)
 FLETES
 CARGUIOS Y MANIPULEOS
 COMISIONES
 OTROS
Distribución de los gastos incidentales:
Fletes: Valor Total de Fletes divido entre el Peso Total de los Productos en Kilos será igual a un factor de
distribución por cada kilo multiplicado a cada ítem de los productos.
Otros Gastos: Valor Total de cada Concepto de Gasto dividido entre el Valor Total Neto de la factura Comercial
que será igual a un factor de distribución multiplicado al Valor de Factura de cada ítem.
Registro Contable N°2 Por el ingreso del producto a existencias en deposito
BOLIVIANOS
DETALLE PARCIALES
CODIGO DEBE HABER
113012 ABARROTES - MERCADERIAS EN DEPOSITO 10.350,00
Nota de Ingreso N°1 l-Plp-750
113014 ABARROTES Y MERCADERIAS EN TRANSITO 10.350,00

Pedido N° Plp-0500
Registro Contable N°3 por la salida del producto a

existencia en pulperías (Ref.: nota de solicitud de
entrega N° 1880 por 300 kilos de azúcar blanca)
SUMAS IGUALES 10.350,00 10.350,00
Registro Contable N°2 Por el ingreso del producto a existencias en deposito
BOLIVIANOS
DETALLE PARCIALES
CODIGO DEBE HABER
113013 ABARROTES Y MERCADERIAS EN PULPERIAS 1.350,00
300 kilos de azúcar a 4.50 bs.
113012 ABARROTES Y MERCADERIAS EN DEPOSITO 1.350,00
Salida de 300 kilos de azucaren atención a pedido de la

sección pulperías, ni nota 1880
SUMAS IGUALES 1.350,00 1.350,00
Inventarios:
Los procesos de inventarios físicos en productos de alimentación, mercaderías y otros determinan variaciones
entre los saldos que registran las tarjetas de control físico y los inventarios (recuentro) pesando los artículos y
contando las mercaderías y otros, concretamente nos referimos a: Evidencias, Causas y Efectos como se
demostrarán en los ejemplos básicos.
Las variaciones pueden ser: de menos o demás y la aplicación corresponderá a la magnitud de responsabilidad
del personal permanente y a la determinación de un reglamento interno de la empresa, que normalmente fija
lo: “Permisible” y “no Permisible” de acuerdo a los hechos económicos. Ejemplo: básicos
Ajuste de inventarios de Abarrotes y Mercaderías en Deposito al…...........
UNIDAD
SEGÚN SEGÚN
PRODUCTO DE SOBRANTE FALTANTE
KARDEX INVENTARIO
MEDIDAD
Azúcar blanca kilo 550 558 2
560 565 5
Camisa manhattan para varón pieza 35 5 30
Ajustes Contables
Registro Contable N°4 Por el faltante y sobrante de azúcar blanca
BOLIVIANOS
DETALLE PARCIALES
CODIGO DEBE HABER
114006 AJUSTE EN INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PULPERIAS 9,00
Faltante 2 kilos azucar blanca (Permisible)
113012 ABARROTES MERCADEWRIAS EN DEPOSITO 9,00

Nota de ingreso n° por 2 kilos azucar blanca
113012 ABARROTES MERCADERIAS EN DEPOSITO 22,5

Nota de ingreso N° por 5 kilos azucar blanca
114006 AJUSTE EN INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PULPERIAS 22,5

Sobrante 5 kilos azucar blanca (Permisible)
la glosa debe hacer refrencia a los informes de control
interno (auditoria interna)
SUMAS IGUALES 31,50 31,50
Registro Contable N°5 Por el faltante de camisas Manhattan
BOLIVIANOS
DETALLE PARCIALES
CODIGO DEBE HABER
112006 DEUDA DE EMPLEADOS Y OBREROS 4.500,00
Sr. Jose Gutierrez Luzcano
113012 ABARROTES MERCADERIAS EN DEPOSITO 4.500,00

Nota de salida recomendada y autorizada por 30 piezas
de camisa manhattan, correspondiente a faltante no
permisible
Apropiacion de acuerdo a informe N° de auditoria interna
y aprobada por ejecutivos de la empresa
SUMAS IGUALES 4.500,00 4.500,00
Analisis de los ajustes:

La base para determinar Sobrantes o faltantes, es el INVENTARIO FISICO-
SI: inventario> Kardex = SOBRANTES

(Evidencia) Causas: normalmente entrega del producto con peso de menos.
SI: Inventario < Kardex = FALTANTE

(Evidencia), Causas: a) entrega del producto con peso de mas; b) derrame en manipuleos, c)
merma, principalmente en tubérculos.
Causales que justifican los ajustes contables (Efectos) como PERMISIBLES

En el ejemplo de las camisas, se observa NO PERMSIBLE debido a que la unidad de manejo es por pieza y su
imputación esta de acuerdo a las responsabilidades del encargado de deposito y a la recomendación de control
interno (Efecto).
CUENTA: “ABARROTES, MERCADERIAS Y OTROS EN PULPERIAS”
Capitulo: ACTIVO
Sub Grupo: ACTIVO REALIZABLE
Cuenta: ABARROTES Y MERCADERIAS EN PULPERIAS
Características:
Es una cuenta de existencia de artículos de primera necesidad, prendas de vestir y otros, con destino a los
trabajadores de la empresa. Esta sujeta a inventarios perpetuos y a ajustes sobre estos como se practicaron en
la Cuenta: ABARROTES Y MERCADERIAS EN DEPOSITO.
Tratamiento contable:
Debito: por el ingreso de 300 kilos de azúcar blanca entregados por el sección deposito en atención a Nota de
solicitud de entrega N° 1880 (ver comprobante de Diario N°3)
Debito: por el sobrante de 7 kilos de azúcar blanca, según inventario físico-valorado.
Comprobante de Diario N°1
BOLIVIANOS
DETALLE PARCIALES
CODIGO DEBE HABER
113013 ABARROTES-MERCADERIAS EN PULERIAS 31,50
Nota de ingreso por 7 kilos azúcar blanca
AJUSTE EN INVENTARIO DE ABARROTES Y

14006 MERCADERIAS EN PULPERIAS 31,50
Registro correspondiente al sobrante de 7 kilos de

azucar blanca según inventario e informe adjuntos
SUMAS IGUALES 31,50 31,50
Crédito. Por la entrega de artículos, (avíos) periódicamente a los trabajadores de la empresa con cargo a
haberes del mes, contratistas registrados que mantienen cuentas corrientes y otras entregas debidamente
autorizadas y apropiadas en cuentas exigibles.
IMPORTE A SU
DETALLE RECARGO Bs.
COSTO Bs.
Personal departamental Mina 50.000,00
Personal de Ingenio 40.000,00
Personal de Administración 25.000,00
Personal de Talleres 20.000,00
Personal de Transportes 20.000,00
Sr. Jaime Burgos - Contratista de Verdura 1.000,00 20
TOTALES 156.000,00 20
El detalle debe registrar los siguientes datos de control:
 No, de ficha (asignado en el momento de ingreso a la empresa como trabajador regular).

 Apellidos Paterno – Materno y Nombres
 Lugar de Trabajo
 Cargo
 Importe total a Descontar (Abarrotes, mercaderías y otros productos a precio de costo).
Comprobante de Diario N°2 Por las salidas
BOLIVIANOS
DETALLE PARCIALES
CODIGO DEBE HABER
112010 DEUDORES A PULPERIA 155.000,00
Personal de Mina 50.000,00
Personal de Ingenio 40.000,00
Personal de Administración 25.000,00
Personal de Talleres 20.000,00
Personal de Transporte 20.000,00
1.020,00
112001 CUENTAS POR COBRAR
Sr. Jaime Burgos
113013 ABARROTES - MERCADERIAS EN PULPERIAS 156.000,00
414007 OTROS INGRESOS 20,00
Por las salidas de pulperías según detalle

correspondiente al mes de…...
SUMAS IGUALES 156.020,00 156.020,00

Buro de Minera Grupo 5

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MARCO

EMPRESA MINERA PROGRESIVA S.A.

Por la capitalizacion de los costos acumulados

 Calculo del Agotamiento

EMPRESA MINERA PROGRESICA S.A.

513 COSTO DE OPERACIÓN 43260,02

EMPRESA MINERA PROGRESIVA S.A.

Cálculos para la venta de la propiedad minera San Jorge

RA= Reserva para agotamiento = 6215,52 DOLARES

VL= Valor de libros = 408.152,29

VV= Valor en Venta, 414.367,81 más 15% = 476.522,98

UV= Utilidad en venta:

VV- VL = 476.522,98- 408.152,29 = 68.370,69 $us

=469.022,93 Bs (Tipo de cambio 6,86)

111003 BANCO MONEDA NACIONAL 1372958,00

111004 BANCO MONEDA EXTRANJERA 133426,43 200,14

Por la enajeracion de la propiedad minera

CUENTA: ALMACEN DE MATERIALES

a) aplicar los registros contables del movimiento de existencias en almacenes.

b) percibir conocimientos de resultados contables en inventarios perpetuos.

1. Cuenta “Almacén de Materiales”

Localización en el plan de cuentas:

Grupo: ACTIVO NO CORRIENTE

Sub grupo: INVENTARIOS

Cuenta: ALMACÉN DE MATERIALES

2. Débitos, principalmente, por los siguientes hechos contables:

3. Créditos, por las siguientes operaciones:

 Salida de almacenes en detalle ordenado, respaldadas con el documento denominado, normalmente

4. Proceso practico contable:

Transacciones bimonetarias (moneda Nacional y Dólares Estadounidenses)

1. El saldo de la cuenta al mes vencido se registra en 170.000,00 $us.

12 Pza. Mesas de madera fabricadas en taller de

Sr. Juan Gómez, contratista de madera:

4. Faltantes y sobrantes de inventarios, según informe de Auditoria Interna no. Al-35

sobrantes 50 Hjs. Papel bond tamaño carta, con justificación 0,73

Faltantes 10 Pzas. Bolas de acero de 4 pulgadas para molinos 100,00

a) Determinar los ajustes de inventarios mediante una hoja analítica, respectiva.

EMPRESA MINERA PROGRESIVA S.A.

1 Pzas. Bomba sumergible 25.000,00 3.250,00 21.750,00 3.125,00

1 Pza. Computadora “Y” 7.500,00 975,00 6.525,00 937.50

TOTALES 38.000,00 4.940,00 33.060,00 4.750,00

COMPROBANTE DIARIO No. 1 (transacción 2 – cuenta: ALMACEN DE MATERIALES)

Código Descripción Parciales Debe Haber Debe haber

112009 CREDITO FISCAL 4.940,00

212001 CUENTAS POR PAGAR 22.800,00

BANCO NACINAL DE BOLIVIA M.N. 15.200,00

514001 CONVERSION 33.060,00 4.750,00

SUMAS IGUALES 38.000,00 38.000,00 4.750,00 4.750,00

 Transacción No. 3 – Cuenta: “ALMACEN DE MATERIALES”

COMPROBANTE DIARIO No. 2 (transacción 2 – cuenta: ALMACEN DE MATERIALES)

Código Descripción Parciales Debe Haber Debe haber

114014 OBRAS EN PROCESO 3.600,00

514001 CONVERSION 3.599,99 517,24

514008 OTROS EGRESOS 0,01

Por el ingreso de 12 Pzas. Mesas de

SUMAS IGUALES 3.600,00 3.600,00 517,24 517,24

EMPRESA MINERA PROGRESIVA S.A.

 Transacción No. 3 – Cuenta: “ALMACEN DE MATERIALES”

COMPROBANTE DIARIO No. 3 (transacción 3 – cuenta: ALMACEN DE MATERIALES)

114006 MAQUINARIA E INSTALACIONES 5.000,00

EMPRESA MINERA PROGRESIVA S.A.

 Transacción No. 4 – Cuenta: “ALMACEN DE MATERIALES”

Faltantes 10 Pzas. Bolas de acero de 4 pulgadas para molinos, sin 100,00